Chapitre 3: L'Impot Sur Le Revenu

05/01/2022
CHAPITRE 3 : L’IMPOT SUR LE

REVENU --IR--
• L'impôt sur le revenu est un impôt introduit au Maroc

en 1990 sous la dénomination « Impôt Général sur le
Revenu » (IGR).
• Il est venu en substitution à l’ancien impôt sur les

bénéfices professionnel (IBP).
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CARACTÉRISTIQUES DE L’IR
• L’IR est un impôt direct : Contrairement à la TVA,

l’IR est déclaré et payé directement par le détenteur de
revenu ;
• L’IR est un impôt général : il concerne l’ensemble des

revenus du contribuable (salaires ; les revenus de
location ; les bénéfices provenant de l’exercice d’une
activité professionnelle …) ;
• L’IR est un impôt unique : Il est venu se substituer à

plusieurs impôts, le prélèvement sur traitements et salaires
(PTS) et l’impôt sur les bénéfices professionnelles (IBP), pour
devenir unique ;
• L’IR est un impôt personnalisé : c’est un impôt qui prend en

considération la situation familiale et personnelle du
contribuable ;
• L’IR est un impôt progressif : le taux de l’impôt varie en

fonction de la base imposable (le barème de l’impôt et la
tranche de revenu).
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CHAMP D’APPLICATION DE L’IR
 Les revenus imposables
 Les personnes imposables
• Les revenus imposables
La loi fiscale distingue 5 catégories de revenus imposables à

l’IR, il s’agit des :
 Revenus salariaux
 Revenus professionnels
 Revenus agricoles (provenant de l’exploitation agricole)
 Revenus et profits fonciers (provenant des locations)
 Revenus et profits de capitaux mobiliers (actions et
obligations).
Revenu global imposable
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• Les personnes imposables
L’IR s’applique aux revenus et aux profits réalisés par les
personnes physiques, mais il peut concerner également les
groupements de personnes morales n’entrant pas dans le
champ d’application de l’impôt sur les sociétés.
Les personnes morales assujettie à l’IR :
 Les sociétés en nom collectif (SNC)
 Les sociétés en commandites simple (SCS)
 Les sociétés en participation (SP)
 Les sociétés de fait
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Les sociétés de fait :
Les sociétés de fait sont constituées de deux ou plusieurs

personnes qui ont décidé de mettre en commun leurs apports
(en numéraire, en nature ou en industrie) en vue de partager
les bénéfices (ou les pertes).
L'existence de la société de fait est établie lorsque les

conditions nécessaires à la formation du contrat de société sont
réunies, à savoir :
 L'intention de s'associer qui se traduit par la

volonté des membres de la société de se regrouper et
de collaborer activement pour atteindre le but commun
qui est de partager les bénéfices ;
 L'existence d'apports réciproques. Tous les

membres de la société effectuent des apports,
lesquels constitueront le patrimoine de la société ;
 La participation des associés aux bénéfices et aux

pertes.
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Sur le plan fiscal, les sociétés de fait ne comprenant

que des personnes physiques sont exclues du champ
d’application de l’impôt sur les sociétés.
Les bénéfices réalisés par ces sociétés sont

considérés comme revenus professionnels soumis à
l’impôt sur le revenu au nom du principal associé.
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Distinction entre personnes résidentes et non résidentes
Résidence habituelle Revenus de Revenus de source

source marocaine étrangère
Personnes résidentes
(au Maroc) Imposable à l’IR Imposable à l’IR
Personnes non résidentes

(à l’étranger) Imposable à l’IR Non imposable à l’IR
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• Une personne physique résidente au Maroc :
Lorsqu’elle dispose d’une habitation permanente ;
Lorsqu'elle passe une période dépassant 183 jours par

an de manière continue ou discontinue.
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BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

La démarche du calcul de l’IR passe par quatre étapes :
Détermination du revenu global (RG)
Détermination du revenu global imposable (RGI)
Calcul de l’impôt brut
Détermination de l’impôt net
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• La détermination du revenu global (RG)
RG = Sommes des revenues catégoriels
 Revenus agricoles (provenant de l’exploitation agricole)
 Revenus fonciers (provenant des locations)
 Revenus de capitaux mobiliers (actions et obligations).
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Détermination du revenu global imposable (RGI) et (RNI)

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• La détermination du revenu global imposable

(RGI)
RGI = Somme des revenus nets

catégoriels
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• La détermination du revenu global

imposable (RNI)
RNI = RGI – déductions sur revenu
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• Les déductions sur revenu ce sont des charges supportés par

l’assujetti et qui bénéficient de l’exonération de l’IR, il s’agit :
 Le montant des dons en argent ou en nature octroyés aux
organismes; associations ou établissement œuvrant dans un but
d’intérêt général et habilité par l’État à les recevoir ;
 Les intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un

logement à usage d'habitation principale de l’intéressé sans que la
déduction dépasse 10% du revenu global imposable ;
 Les primes ou cotisations versées au titre des contrats d'assurance

retraite dans la limite de 10% du revenu global imposable.
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20
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• Calcul de l’impôt brut
Impôt brut = Revenu Global Imposable

X Taux
- Somme à déduire
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Barème de l’IR annuel selon la loi de finance 2018

Tranches de Taux Somme Tranches de Taux Somme
revenu de à revenu mensuel de à
annuel imposable l'impôt déduire imposable l'impôt déduire
0 - 30.000 dh Exonérée 0 0 - 2.500 dh 0% 0
30.001 à 50.000 dh 10% 3.000 2501 à 4167 dh 10% 250

50.001 à 60.000 dh 20% 8.000 4168 à 5000 dh 20% 667
60.001 à 80.000 dh 30% 14.000 5001 à 6667 dh 30% 1167
80.001 à 180.000
34% 17.200 6668 à 15.000 dh 34% 1433
dh
Au-delà de Au-delà de 15.000
38% 24.400 38% 2033
180.000 dh dh
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23
• Détermination de l’impôt net
Impôt net = Impôt brut – déductions

sur impôt
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• Les déductions sur impôts :

Les déductions pour famille à charge : à hauteur de 360 dh par
personne à charge et par an dans la limite de six personnes, soit
une déduction maximale de 2160 dh.
Par personne à charge, il faut entendre :

• L’épouse qu’elle exerce ou non une activité lucrative.
• Les enfants légitimes ou légalement accueillis d’un âge inférieur
à 27 ans et sans limite d’âge lorsqu’ils sont infirmes.
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REVENUS IMPOSABLES
 Revenus de capitaux mobiliers
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Revenus salariaux
• L’IR salarial est l’impôt sur le revenu. Il

est prélevé à la source mensuellement
par l’employer.
• Il présente certaines particularités de

calcul dues à la nature de la base
imposable et des charges engagées par
les salariés.
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Détermination de l’IR salarial

La détermination de l’IR salarial nécessite le passage par
5 étapes :
Calcul du salaire brut
Calcul du salaire brut imposable (SBI)
Calcul du Salaire net imposable

(SNI)
Calcul de l’IR brut
Calcul de l’IR net
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• Le salaire brut global (SGB) est composé de :
 Le salaire de base : nombre d’heure * taux horaire

 Les allocations familiales : 300 dh par enfant pour les 3 premiers et 36 dh pour les
autres éventuellement.
 Les frais de déplacement justifiés.
 Les primes d’ancienneté, prime de rendement …
 Avantages en argent et en nature : prime de logement…
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SBG = salaire de base + heures supplémentaires +

primes + indemnités + avantages + allocations
familiales
Salaire de base :
Il correspond au salaire contractuel, Il est fixe ou

parfois proportionnel au temps de travail (taux *
nombre d’heures, 191/ mois) ou à la pièce
produite.
SMIG =14,13dh/H
SMAG mensuel est de 73,22dh par jour
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Heures supplémentaires :
Elles sont rémunérées selon le tableau suivant :
Jour
Tranche d’h Jour ouvrable Jour férié ou repos
hebdomadaire
Entre 6h-21h 25% 50%
Entre 21h-6h 50% 100%
Éléments Accessoires :
Il s’agit essentiellement de :
Prime d’ancienneté : doit obligatoirement être ajoutée au salaire
de tous les employés ayant les conditions d’ancienneté requises
selon le tableau suivant :
Années Taux
0 - 2 0%
2-5 5%
5 - 12 10 %
12 - 20 15 %
20 – 25 20 %
Après 25 ans du 25%
travail
Remarque : Prime d’ancienneté = (salaire de base + heures supp.) x

Taux.
Autres primes : sont des majorations à récompenser le salarié pour
l’effort accompli. exemple : prime d’assiduité, prime de rendement,
prime de responsabilité.
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*Indemnités : sommes versées au salarié pour le

dédommager de certains frais engagés.
Exemple : indemnité de déplacement, indemnité de
transport, indemnité de panier…
*Avantages en nature : des prestations et fournitures

accordées par l’employeur.
Exemple : logement, dépenses d’eau, d’électricité, de
téléphone, dépenses de domesticité, dépenses
relatives aux voitures de service.
*Avantages en argent : des allégements des dépenses

personnelles du salarié.
Exemple : loyer du logement, frais médicaux, frais de
voyages et de séjours.

5 étapes :

(SNI)
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17
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SBI = salaire brut – éléments exonérés
Les éléments exonérés : Il s’agit essentiellement :

Des allocations familiales ;
Des remboursements de frais engagés par le
salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions
(exemple : frais de déplacement).
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5 étapes :

(SNI)

36
36
18
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Calcul du salaire net imposable (SNI)

Le salaire net imposable s’obtient en
déduisant du SBI, certaines déductions
de charges engagées par le salarié.
SNI = SBI – déductions sur salaire
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• Déductions sur salaire

Les frais professionnels (FP) évalués forfaitairement à 20%
du SBI non compris les avantages en argents ou en nature, et
ce, dans la limite de 30.000,00 dh par an (2.500 dh par mois) ;
Frais professionnels = (SBI – Avantages en nature ou en argent)

*20 %(*)
Plafond : 2500 dh par mois
(*) 25%pour le personnel de casinos et cercles; 35%pour les ouvriers d’imprimerie et journaux, les
ouvriers mineurs ainsi que les artistes, 40% pour le personnel de la marine marchande et la pêche
maritime, 45% pour les jouralistes, rédacteurs, photographes…
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19
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• Les cotisations à la CNSS qui comprennent une cotisation à

long terme de 3,96% du SBI et une cotisation à court terme de
0,33%, soit une retenue totale de 4,29% du SBI, sans que la base
de calcul dépasse 72 000 dh par an (6000 dh par mois), soit une
retenue maximale de 3088,80 dh par an (257,4 dh par mois).
Cotisation à la CNSS = SBI * 4,29 %

Plafond mensuel : 257,4 dh
39
• Les cotisations pour l’indemnité de perte d’emploi (IPE) sont destinées à

assurer un minimum de revenu aux salariés qui perdent leurs emplois de façon
involontaire et qui ont travaillé plus de 3 ans.
Cette indemnité est entrée en vigueur en décembre 2019. Les cotisations sont gérées par la
CNSS, elles sont calculées au taux de 0,19% (part salariale) et 0,38% part patronale sur
salaire brut imposable.
Cotisation à la CNSS = SBI * 0,19 %
Plafond mensuel : 11,40 dh (Plafond 6000)
On peut appliquer pour les cotisations à la CNSS 4,48%
(4,29%+0,19%) soit un maximum de 268,80dh.
40
20
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• Elles comprennent aussi la part salariale de

la cotisation à l’assurance maladie
obligatoire (AMO) :
h1
Cotisation à l’AMO = SBG * 2,26%
Sans plafond
41
• Les cotisations salariales pour la constitution d’une retraite complémentaire

(CIMR, Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite), à des taux
variant de 3 à 10%
SBI*Taux (plafond 50% du SBI)

Cotisations à une assurance groupe : des cotisations
contre les risques de maladie, maternité, invalidité et
décès, versées à un organisme d’assurances
42
21
Diapositive 41
h1 Il était de 2%. il a été changé à partir de Janvier 2016.

home; 25/12/2017
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• Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contractés en vue

de l’acquisition ou la construction de logements économiques pour
habitation principale. La déduction concerne également (sans plafond)
Coût d’acquisition + rémunération convenu d’avance ou la marge locative
pour contrat Mourabaha ou Ijara mountahia bi tamlik
• Logement économique : la superficie entre 50 à 80 m² et la valeur

immobilière inférieure ou égale à 250 000 dh (HT).
• Toutefois, si les conditions ne sont pas respectées, le salarié garde le droit

de déduire le montant des intérêts dans la limite de 10% de son revenu net
imposable.
43
Tableau récapitulatif des déductions sur salaire
Eléments Taux ou montant Plafond

Frais professionnels 20% (SBI-avantages) 2500dh/mois
Prestations sociales 4,29% SBI 257,40dh
Prestation indemnité pour perte d’emploi 0,19% SBI 11,40 dh
Total prestations sociales 4,48% SBI 268,80 dh
Cotisations AMO 2,26% (3) Aucun
Retraite complémentaire ( CIMR) De 3% à 10% du SBI 50% du SNI
Assurances retraite Selon le contrat 50% du SNI
Remboursement de prêts pour l’acquisition -

de logement économique Principal et intérêts Aucun
- Logement non économique Intérêts 10%SNI
44
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5 étapes :

(SNI)
Calcul de l’IR Brut
IR brut = SNI * Taux –somme à déduire

SNI . mensuel Taux Somme à
déduire
0 – 2500 0% 0
2500 - 4166,66 10% 250.00
4166,67 - 5000 20% 666,67
5001 - 6666,66 30% 1166,67
6666,67 - 15000 34% 1433,33
plus de 15000 38% 2033,33
46
23
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5 étapes :

(SNI)
IR net = IR brut – les déductions sur

impôt
Les charges familiales sont égales à 30dh/mois par personne à charge

du salarié et ce dans la limite de 6 personnes (épouse et enfants) soit
180 dh
48
24
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Salaire de Base
+ Majoration (prime, indemnités….)
= Salaire brut
– Retenues
Cotisation à une caisse de retraite
Cotisation à la CNSS
IR
Autres retenues
= Salaire net
– Déductions
Acomptes
= Sal net à payer
49
REVENUS IMPOSABLES
 Revenus de capitaux mobiliers
50
50
25
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Revenus professionnels
S’entendent des revenus provenant d’une activité
 Commerciale ;
 Industrielle ;
 Artisanale ;
 Profession libérale
51
• La détermination du résultat fiscal
Le résultat fiscal est déterminé d’après le régime du

résultat net réel (RNR).
Ce régime est calculé en retranchant des produits

imposables et les charges fiscalement déductibles. De
ce fait, les règles fiscales requises en matière de l’IR
professionnel sont quasi-identique à celles prévues en
matière de l’IS.
26
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Résultat fiscal = Résultat comptable

+charges non déductibles
– produits exonérés
53
Le calcul de l’impôt
La cotisation minimale doit être calculée et
versée au trésor avant le 31 janvier, et ce,
quel que soit le résultat de l’exercice.
CM = 0,75% [CA (HT) +Produits

accessoires (HT)+Produits financiers (sauf
dividendes)
+Dons et subventions reçus]
La CM ne peut être inférieur à 1500 dh.
La CM est imputable sur l’IR dû.
27
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Application sur les revenus salariaux

M KANTAOUI est un fonctionnaire dans un établissement de crédit. Il est marié et
père de 3 enfants moins de 27 ans.
A titre de l’année 2019, les éléments de son salaire sont les suivants:
Eléments Montant
Salaire de base 36.000
Prime d’ancienneté 9.400
Indemnités de déplacement justifiées 15.800
Prime de responsabilité 12.600
Prime de logement (Avantages) 16.800
Au cours de l’année 2018, M KANTAOUI a dégagé les dépenses suivantes:
Dépenses Montant
Assurance mensuelle de retraite 450
Mensualité d’un emprunt contracté pour la construction d’un 3.800
logement d’une superficie de 150m² (dont 800dh d’intérêts)
TAF
Calculer le RNI de M KANTAOUI
Déterminer l’IR dû pour M KANTAOUI au titre de l’année 2019
55
28

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CHAPITRE 3 : L’IMPOT SUR LE

• L'impôt sur le revenu est un impôt introduit au Maroc

• Il est venu en substitution à l’ancien impôt sur les

• L’IR est un impôt direct : Contrairement à la TVA,

• L’IR est un impôt général : il concerne l’ensemble des

• L’IR est un impôt unique : Il est venu se substituer à

• L’IR est un impôt personnalisé : c’est un impôt qui prend en

• L’IR est un impôt progressif : le taux de l’impôt varie en

CHAMP D’APPLICATION DE L’IR

 Les revenus imposables

 Les personnes imposables

• Les revenus imposables

La loi fiscale distingue 5 catégories de revenus imposables à

Revenu global imposable

• Les personnes imposables

L’IR s’applique aux revenus et aux profits réalisés par les

personnes physiques, mais il peut concerner également les

groupements de personnes morales n’entrant pas dans le

champ d’application de l’impôt sur les sociétés.

Les personnes morales assujettie à l’IR :

 Les sociétés en nom collectif (SNC)

 Les sociétés en commandites simple (SCS)

 Les sociétés en participation (SP)

 Les sociétés de fait

Les sociétés de fait :

Les sociétés de fait sont constituées de deux ou plusieurs

L'existence de la société de fait est établie lorsque les

 L'intention de s'associer qui se traduit par la

 L'existence d'apports réciproques. Tous les

 La participation des associés aux bénéfices et aux

Sur le plan fiscal, les sociétés de fait ne comprenant

Les bénéfices réalisés par ces sociétés sont

Distinction entre personnes résidentes et non résidentes

Résidence habituelle Revenus de Revenus de source

Personnes non résidentes

• Une personne physique résidente au Maroc :

Lorsqu’elle dispose d’une habitation permanente ;

Lorsqu'elle passe une période dépassant 183 jours par

BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

Détermination du revenu global (RG)

Détermination du revenu global imposable (RGI)

Calcul de l’impôt brut

Détermination de l’impôt net

• La détermination du revenu global (RG)

RG = Sommes des revenues catégoriels

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Détermination du revenu global (RG)

Détermination du revenu global imposable (RGI) et (RNI)

Calcul de l’impôt brut

Détermination de l’impôt net

• La détermination du revenu global imposable

RGI = Somme des revenus nets

• La détermination du revenu global

RNI = RGI – déductions sur revenu

• Les déductions sur revenu ce sont des charges supportés par

 Les intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un

 Les primes ou cotisations versées au titre des contrats d'assurance

BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL