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pISSN : 1112-3613 / eISSN : 2437-0843 ________________________________________________________________

El-Bahith Review N°: 20 (1)/2020 ______

Le dispositif de contrôle interne, outil de maitrise de risque au sein du système bancaire

Etude comparative
The internal control system, a risk management tool within the banking system
Comparative study

BELLAHA Hadjer1*, SALAH Elyas2

1
Laboratoire Management de l’innovation et marketing, Faculté des Sciences Economiques,
Commerciales et des Sciences de Gestion, Université Djillali LIABES Sidi Bel Abbes (Algérie)
2
Faculté des Sciences Economiques, Commerciales et des Sciences de Gestion, Université Djillali
LIABES Sidi Bel Abbes (Algérie)

Date de réception : 13/07/2020 ; Date de révision : 17/08/2020 ; Date d’acceptation : 11/10/2020

Résumé : Pierre angulaire de toute économie, les banques jouent un rôle fondamental dans le
financement de l’économie, leur santé traduit celle de l’économie nationale. La crise financière de
2008 a révélé la défaillance de l'ensemble des modes de régulation à l'œuvre dans la sphère
bancaire et financière. Face à cette crise, il est devenu nécessaire d'adopter de nouvelles normes de
contrôle afin d'accroître la stabilité du système financier. L'intérêt général nécessite que tout soit
mis en œuvre pour maintenir la confiance dans les systèmes de contrôle afin que les bases sur
lesquelles reposent les économies ne soient pas ébranlées par de nouveaux scandales financiers.
Notre approche est fondée sur une analyse comparative entre les dispositifs de contrôles au sein des
banques privées et publiques algérienne en 2017, et ce à travers un questionnaire administré par
interview auprès d’un échantillon de praticiens et professionnels de banque de la Wilaya de Sidi
Bel Abbés. Les outils statistiques ont été exploitées pour l’analyse des données et le test des
hypothèses à l’aide du programme « SPSS ». Ce qui nous a permis de faire ressortir les forces et
faiblesses du dispositif de contrôle au sein de ces deux catégories de banques en vue d'apporter des
recommandations.

Mots-clés : Système bancaire, contrôle interne, maitrise de risque, réglementations et référentiels.

Codes de classification Jel : C12, M40, P52

Abstract: The cornerstone of any economy, banks play a fundamental role in the financing of the
economy. Their health reflects the health of the national economy. The financial crisis of 2008
revealed the failure of all modes of regulation at work in the banking and financial sphere. In the
face of this crisis, it has become necessary to adopt new standards of control in order to increase
the stability of the financial system. the general interest requires that every effort be made to
maintain confidence in control systems so that the foundations on which the economies are based
are not shaken by new financial scandals. This approach is based on a comparative analysis
between control systems in private and public banks. The study was conducted at end of 2017
through interviews by administrated questionnaires for a sample composed of professional and
bank practitioners of the Wilaya of Sidi Bel Abbes. The Statistic tool SPSS were used to analyse
the data and to test hypotheses, allowing us to highlight the strengths and weaknesses of the control
system within these two bank categories in order to make recommendations.

Keywords: Banking system, internal control, risk management, regulations and standards.
Jel Classification Codes : C12, M40, P52

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* Auteur correspondant, e-mail: hadjer.bellaha@univ-sba.dz

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I- Introduction :
La crise financière de 2008 a révélé la défaillance de l'ensemble des modes de régulation à
l'œuvre dans la sphère bancaire et financière. Cette crise a suscité, par son ampleur et ses
conséquences économiques et sociales de multiples réactions, questions et inquiétudes sur
l'organisation et la solidité des systèmes financiers et banquiers nationaux et mondiaux. Face à cette
crise, il est devenu nécessaire d'adopter de nouvelles normes de contrôle afin d'accroître la stabilité
du système financier.

Le contrôle interne, concept très ancien a connu au regard de ces événements un regain
d'actualité au début des années 2000 notamment avec les scandales financiers. A titre d’exemple :
la société générale annonce en 2008 une fraude dont le montant frôle les Cinq (05) Milliards
d’euros depuis la justice enquête sur la responsabilité de ce fiasco financier. La banque accuse un
de ses salariés d’avoir entrepris des opérations frauduleuses en contradiction avec ses prérogatives
et d’avoir dissimuler ses opérations. Les défaillances du contrôle interne nous conduisent assez
logiquement à mettre en avant ce thème trop souvent en retrait au sein des organisations. A cet
effet, un constat s’impose : le contrôle interne ne peut plus se limiter à quelques bonnes paroles et
engagements de principes relayés dans un rapport trop souvent perçu comme une obligation de
communication ; l'obligation par contre est de mettre en place un véritable dispositif permanent de
contrôle interne.

L'intérêt général nécessite que tout soit mis en œuvre pour maintenir la confiance dans les
systèmes de contrôle afin que les bases sur lesquelles reposent les économies ne soient pas
ébranlées par de nouveaux scandales financiers. Le secteur bancaire qui est l'un des plus exposés
aux risques est le domaine où la lutte contre ses excès doit être menée en priorité.
L’énoncé de la question principale de notre problématique peut être présenté de la manière
suivante :
« Le contrôle interne mis en place au sein du système bancaire algérien répond-il aux
attentes en termes de maîtrise des risques ? »

Afin de répondre à cette question, il nous parait utile de se poser les questions subsidiaires
suivantes qui vont constituer le cheminement de notre travail de recherche :
La mise en place d’un dispositif de contrôle interne améliore-t-elle le degré de maitrise des
risques ?
Existe-t-il une différence substantielle dans le dispositif de contrôle interne des banques
publiques par rapport aux banques privées en Algérie ?

Nous pouvons également énoncer de la manière suivante les hypothèses sous-jacentes à la

mise en œuvre de cette recherche.
H1. Il existe une relation significative entre la mise en place d’un dispositif de contrôle interne
et le degré de maitrise des risques.
H2. Le contrôle interne des banques privées est plus efficace que celui des banques publiques.

Notre travail se compose de deux parties. Dans la première partie nous présentons les
fondements théoriques du contrôle interne afin d’adopter un éclairage sur le concept. La deuxième
partie est consacrée à la présentation de l’étude comparative menée dans toutes les agences
bancaires existantes au moment de l’étude au niveau de la wilaya de Sidi Bel Abbés dans le but
justement d'évaluer et de vérifier le degré d’information du personnel en matière de contrôle
interne à l’aide d’un sondage par questionnaire. Notre approche est fondée sur une analyse
comparative entre les dispositifs de contrôles au sein des banques privées et celles publiques.

II– Revue des travaux antérieurs :

Le contrôle interne a été abordés par la littérature académique dans plusieurs études et sous
plusieurs aspects, grâce auxquelles, un cadre de connaissances a été créé ce qui nous a servi de base
de préparation de la recherche et de recueil des données nécessaires afin d’atteindre les objectifs de
notre étude. Dans la section suivante, nous allons décrire les principales études réalisées dans le
contexte algérien :

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L’impact d’un contrôle bancaire efficient sur la régulation du système bancaire en Algérie
(Dehbia, 2011) : cette étude donne un éclaircissement sur les concepts du contrôle apportés par le
comité international du contrôle (comité de Bâle) et leurs applications par les pays en voie de
développement telle que l’Algérie ; elle analyse dans sa première partie les concepts généraux d’un
contrôle bancaire efficace, dans laquelle l’auteur traite les sujets suivants: la définition du contrôle
bancaire, l’organisation institutionnelle du contrôle bancaire en Algérie, Les organes de contrôle, le
renforcement du contrôle bancaire, et la seconde partie est consacré à l’étude du nouveau cadre
prudentiel d’adéquation des fonds propres, dans laquelle ces points sont évoqués : l’historique de
Bâle, les normes de la réglementation prudentielle internationale, et la mise en place des règles
prudentielles en Algérie.

L’audit et le contrôle des risques dans le milieu bancaire Cadre de référence des banques
algériennes (ZAAFRANE, 2016) : le but de ce papier est de définir le rôle de l’audit bancaire en
matière de détection et prévention des risques bancaires qui sont de nature inhérente et complexe.
Ainsi, ce papier évoque l’évolution de la règlementation algérienne en matière d’extension de
l’activité bancaire et la gestion des risques dans cette structure, tout en démontrant la contribution
de l’audit bancaire à l’amélioration de l’exercice bancaire. Il montre que le contrôle interne est un
moyen de maîtrise des différents risques liés à l’activité bancaire. Le contrôle interne bancaire est
un dispositif permanent à l’institution financière, il fait l’objet de garantir l’efficacité, l’efficience
et la sécurité des opérations bancaires, la fiabilité des informations financières, ainsi le respect des
textes législatifs relatifs à l’activité bancaire.

Or, L’audit bancaire constitue un besoin important en matière de contrôle et d’évaluation

des activités et des opérations bancaires en vue d’optimiser la gestion globale des banques et
établissements financiers algériens.

Évaluation et réalité des banques commerciales algériennes sur la base du reglement 08-11
et du referentiel COSO 2013. Une étude comparative des banques commerciales publiques et
privées à Ouargla en avril 2016 (2020 ) : la chercheuse a tenté à travers l’étude de cas de
connaître l'étendue et l'influence de la structure organisationnelle et la formation du personnel sur
l’évaluation du dispositif du contrôle interne dans les banques étudiées.

Le recueil d’information a été effectué en entretien de plus de 10 témoignages (cadres

dirigeants appartenant au service d’audit interne) représentant quatre établissements bancaires au
niveau de la wilaya de Ouargla ; après l’analyse des informations recueillies, les résultats étaient :
La présence d’un dispositif de contrôle interne, mais il se caractérise par l’inefficacité et le
manque d’efficience au sein des banques publiques à l'étude contrairement aux banques
privées ;
La disparité entre les banques quant au respect du règlement 11-08, les banques privées
favorisent l'existence de structures organisationnelles efficaces et flexibles afin que chaque
employé soit au courant de toutes ses responsabilités et tâches qui lui sont assignées ainsi que
des pouvoirs qui lui sont conférés ;
La direction des banques privées vise à assurer l'efficacité de ses employés dans les différents
départements, en particulier le Département de contrôle interne, en les soumettant
périodiquement à des formations qualifiées, tant physiques qu'humaines, en complément de
formations à distance par le biais de leurs sites internet.

Le choix du sujet est motivé par un souci majeur d'apporter des éclairages sur un certain
nombre de volets de cet outil moderne de management pour permettre aux opérationnels dans le
secteur bancaire d'avoir une idée sur la manière dont ils devront apprécier leurs dispositifs du
contrôle interne, afin de prévenir les risques éventuels.

Le but de cette étude est d'évaluer les mesures de contrôle interne que les banques peuvent
adopter pour assurer la conformité avec les règlements applicables, prévenir les erreurs afin
d'atteindre les objectifs et maîtriser les risques.

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III– Le système bancaire et le risque :

La stabilité et la solvabilité du système bancaire sont une condition primordiale pour le bon
fonctionnement du système financier. « Le système bancaire s'appuie sur des réseaux et des
effectifs toujours en croissance. C'est un secteur économique dynamique qui a su dans une grande
mesure, préserver son indépendance. Les établissements de crédits, s'ils ont disposé d'une grande
liberté d'action ont été confrontés à des risques plus variés qu'ils ont dû apprendre à mesurer et à
contrôler ». (GINIES, 2005)

On ne peut mettre en place un dispositif de contrôle que si l’on prend en compte l’ensemble
des opérations à traiter : comprendre l’activité de la banque est donc primordial.

Par une approche de général vers le détail nous mènerons successivement l’analyse des
activités principales, des produits correspondants, de leurs modalités de traitement et des risques
associés. Une banque exerce différentes activités qui génèrent des produits répondant à un cycle de
vie dont chaque événement est une succession de tâches. (BERNOU, 2005)

III.1 Le risque, élément indissociable de l’activité bancaire :

Le risque ; élément indissociable à l’activité bancaire. L’absence ou l’insuffisance de leur
maîtrise provoque inévitablement des pertes qui affectent la rentabilité et les fonds propres. La
persistance et l’importance de ces pertes peuvent conduire à la défaillance, c'est-à-dire l’incapacité
de faire face à ses engagements. Mais le risque est aussi une source de profits et la banque qui ne
prendrait aucun risque prendrait le plus grand d’entre-eux : faire faillite Le risque n’est donc pas de
prendre des risques mais d’en prendre trop ou de mal les contrôler (DESMICHT, 2004).

L’identification des risques est une étape importante, elle permet de les mesurer, de mettre
en place des parades destinées à les limiter et de prévoir les fonds propres nécessaires pour faire
face aux pertes potentielles. L’élaboration d’une cartographie des risques est donc un préalable
indispensable.

Mais, il faut également comprendre la nature profonde de ces risques, savoir comment ils
exposent les « porteurs de risque » et quels sont les moyens permettant à ces derniers de les
maîtriser.

III.1.1 Les risques majeurs de l’activité bancaire :

En général, les risques bancaires se classent dans quatre catégories (VAN GREUNING,
2004) :
Risques de crédit ;
Risques opérationnels ;
Risques de marché ;
Et autres risques.

L’organigramme (figure 1) présenté en annexes permet de visualiser ces quatre catégories

de risques et leurs différentes composantes.

III.2 La maitrise de risque :

Cette étape consiste à apprécier la culture du risque de la banque et le degré d’élaboration
du système de maîtrise et de contrôle interne.

La politique des risques reflète leur compréhension, leur mesure ainsi que leur contrôle par
l’établissement bancaire. Face à chacun d’eux, les établissements adoptent certains comportements
: éviter un risque (par exemple, ne pas rentrer sur un nouveau marché ou offrir tel type de service) ;
réduire ou transférer un risque (BERNARD, GAYRAUD, & ROUSSEAU, 2013) (par exemple,
utilisation des dérivés de crédit), et enfin accepter un risque.

Le risque bancaire selon la règlementation algérienne doit être maîtrisé par le biais de
l’article 72 du règlement n°11-08 correspondant au 28 novembre 2011 relatif au contrôle interne

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des banques et des établissements financiers. Les banques et établissements financiers sont obligés
d’élaborer, au moins une fois par an, un rapport sur la mesure et la surveillance des risques
auxquels ils sont exposés.

Ce rapport comprend notamment, les éléments essentiels et les principaux enseignements

qui peuvent se dégager de la mesure des risques auxquels ils sont exposés, la sélection des risques
de crédit ainsi que l’analyse de la rentabilité des opérations de crédit. Ce rapport présente
également les incidents les plus significatifs recensés dans le fichier des incidents, et les mesures
correctes prises

III.2.1 L’importance de la maîtrise des risques :

Le besoin d’une maîtrise des risques chez les banques a fortement augmenté au cours des
dernières années. L’une des raisons principales est la complexité croissante des instruments
financiers, comme les produits dérivés (par exemple, les contrats à terme et les options).

La maîtrise des risques traduit la volonté d’améliorer le processus décisionnel dans un

contexte d’incertitude : « maximiser les avantages et minimiser les coûts ». Elle appuie aussi les
activités qui favorisent l'innovation, de sorte que de meilleurs rendements peuvent être obtenus
moyennant des résultats, des coûts et des risques acceptables. Elle vise à trouver un équilibre
optimal à l'échelle de l'organisation (ZMARROU, 2006).

La banque doit identifier, définir et mesurer les risques et attribuer un « riskowner » pour
chacun d’entre eux. Ensuite, il est nécessaire de fixer des limites, d’établir un suivi et un reporting
de leur évolution de manière individuelle et globale.

III.2.2 Les modalités de maîtrise des risques :

La démarche participant à une maîtrise des risques se décompose en quatre étapes décrites
dans le diagramme en annexes (figure 2).

IV-Le contrôle interne:

IV.1 Définition du contrôle interne donnée par l’Ordre des Experts Comptables dès 1977:
« Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il
a pour but d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information, de l’autre, l’application des instructions de la Direction et de favoriser l’amélioration
des performances. Il se manifeste par l’organisation des méthodes et procédures de chacune des
activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. » (Ordre des experts comptables,
2008)
Cette définition est relayée, par celle de l’American Institute of Certified Public
accountants, en la même année 1978 :
« Le contrôle interne est formé de plans d’organisations et de toutes les méthodes et
procédures adoptées à l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler l’exactitude
des informations fournies par la comptabilité, accroitre le rendement et assurer l’application des
instructions de la direction. »

Les définitions sont variées : « dispositifs », « moyens », « procédés », « systèmes » …mais

elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On perçoit bien que tous s’accordent pour
préciser qu’il ne s’agit pas là d’une fonction, mais d’un « ensemble de dispositifs mis en œuvre par
les responsables de tous niveaux pour maitriser le fonctionnement de leur activités ».

A toutes ses définitions s’en sont ajoutées de nouvelles, plus actuelles. Mais tout est déjà
dit, dès l’origine et le concept est là qui ne va pas cesser d’évoluer.

IV.2 Les objectifs du contrôle interne :

Le secteur bancaire est assujetti à un même corps de règles prudentielles. L’objet de ces
contrôles est de veiller à la santé et au fonctionnement harmonieux des banques, gage de sureté

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pour les épargnants et d’un financement sain des économies. Cela passe par une gestion saine des
institutions bancaires d’où les objectifs suivants (Maghnem & Berrag, 2019) :
a) La protection du patrimoine ;
b) L’optimisation et l’efficacité des opérations ;
c) La fiabilité des informations et notamment financières ;
d) La conformité aux lois et règlement en vigueur.

IV.3 Le COSO1 :
Le COSO1 est le premier des référentiels de contrôle interne auquel tous se sont référés,
adoptant du même coup la définition du vocable.

Il identifie cinq composantes du contrôle interne qui permettent de mettre en œuvre un

dispositif de façon rationnelle. Il les représente symboliquement sous la forme d’une pyramide
universellement connue sous le nom de « pyramide du COSO » (BERNARD, GAYRAUD, &
ROUSSEAU, 2013). (Voir figure 3 en annexes).

Tel est l’apport essentiel du COSO1 : avoir été le premier à définir le contrôle interne et à
énoncer l’essentiel de ses composantes fondamentales. Mais il subsistait une lacune forte
heureusement comblée par le COSO2.

IV.4 Le COSO2 :
Le COSO2 complète efficacement le COSO1 sur un domaine laissé en déshérence : « le
management des risques » ; Pour envisager d’élaborer un contrôle interne rationnel, il faut en effet
avoir réglé dans sa globalité le problème de risque, puisque c’est en fonction de lui que se
construira le contrôle interne. (Frédéric BERNARD, 2013)

Observons au préalable que les différents étages de la pyramide du COSO1 subsistent en

leur qualité de composantes essentielles. On les retrouve dans le symbole graphique du COSO2,
lequel rappelle les quatre autres composantes ou éléments du COSO1 Mais, différence essentielle
et contribution majeure : au lieu et place de la simple évaluation des risques, on trouve quatre
éléments qui s’ajoutent aux éléments du COSO1 et symbolisent la gestion globale du risque.
(Kevin, 2011) En effet, gérer les risques avec le COSO2 on porte le regard en amont et en aval du
contrôle interne : de l’identification des risques à toutes les modalités de traitement possible.

Pour mieux singulariser cet enrichissement, le COSO2 a substitué le cube à la pyramide

(figure 4 en annexes).

IV.5 Le COSO3 :
L’objectif de la mise à jour du Référentiel COSO sur le contrôle interne est l’adaptation du
dispositif de contrôle interne aux enjeux d’aujourd’hui et de demain. Le projet a permis de prendre
du recul par rapport aux évolutions des vingt dernières années, depuis la parution du référentiel
d’origine (GENDRON, 2018).

Le référentiel de 2013 reprend les éléments essentiels du référentiel COSO de 1992, en

particulier la définition, les cinq composantes, et les critères d’évaluation.

L’intérêt de ce nouveau référentiel est qu’il élargit le spectre couvert : il ne s’agit plus
simplement des domaines comptables et financiers, de la conformité, et des sujets opérationnels,
mais aussi toute la communication extra-financière, le reporting sur la responsabilité sociale et
environnementale, la sécurité, tant d’éléments essentiels à la bonne gouvernance.

IV.6 présentations du Règlement de la Banque d’Algérie n°11-08 du 28 novembre 2011 relatif

au contrôle interne des banques et établissements financiers :
En Algérie, compte tenu de l'importance des opérations bancaires et de leurs effets sur le
système monétaire , et en réponse aux évolutions des systèmes bancaires internationales en
particulier, et de la sphère économique en général, y compris les accords de Bâle (1-2-3) et
conformément aux réformes que l'Algérie a connues dans ce cadre, il est important de souligner les

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dispositifs réglementaires en vigueur, notamment le règlement de la Banque d’Algérie N°11-08 du

28/11/2011, qui abroge et remplace le règlement 02-03 du 14 novembre 2002 définit le contenu du
dispositif de contrôle interne que les banques et établissements financiers doivent mettre en place
comme l'ensemble des processus, méthodes et mesures visant notamment à assurer en permanence
de la maitrise des activités et le bon fonctionnement des processus interne ainsi que la transparence
et la traçabilité des opérations bancaires.

Le règlement insiste sur le rôle du contrôle interne et son importance capitale dans
l’organisation des banques, et surtout les risques que ces dernières peuvent encourir, de par la
nature de leurs activités, et les environnements dans lesquelles elles activent. A ce titre, les
missions des acteurs qui animent ce dispositif sont désormais fixées par des règlements et ne sont
pas laissées à des visions et approches internes et propres à chaque Banque.

De ce fait, le champ d’action du contrôle interne (permanant et périodique) s’est élargi dans
le seul souci de mettre en œuvre le système de veille et d’anticipation, à la survenance d’incidents
relatifs à des risques internes ou externes, propres à l’activité de la Banque et de ses spécificités
et/ou relatifs à son environnement et les parties avec lesquelles elles sont en relation. À la faveur
des dispositifs réglementaires en vigueur, et les moyens internes mis en œuvre, les missions de la
Direction du Contrôle des Opérations se sont vues bonifiées, ce qui permettrait de les accomplir
convenablement. (Le tableau 2 indiqué en annexes récapitule les nouvelles dispositions apportées
par le règlement 11-08)

De plus, ce règlement exige des règles de bonne gouvernance incluant entre autres :
La responsabilité de s'assurer que la banque se conforme à ses obligations incombe à
l'organe exécutif et à l'organe délibérant. Ces derniers sont tenus d'évaluer l'efficacité du
dispositif de contrôle interne et de prendre toute mesure correctrice.
L'organe exécutif et l'organe délibérant doivent veiller à promouvoir des règles d'éthique et
d'intégrité, et instaurer une culture de contrôle au sein de la banque. Tout le personnel doit
comprendre son rôle dans le dispositif de contrôle interne et s'y impliquer activement.

En vertu de ce règlement, les banques sont tenues de donner plus d’informations sur leur
clientèle à la Banque d’Algérie. La Banque d’Algérie, en agissant ainsi, tente d’aligner le système
bancaire algérien sur les règles en vigueur au niveau mondial. Notamment, ce qui concerne
l’alignement du système algérien sur les procédures prudentielles et de surveillance de l’activité
édictées par le Comité de Bâle sur le contrôle bancaire. (SAIDI, 2014)

La mise en œuvre des principes de la connaissance clientèle en Algérie suite au règlement

n° 12-03 du 28 Novembre 2012 exige des banques une amélioration substantielle de leurs capacités
de renseignements commerciaux mais également une mise à niveau de leurs systèmes
d’information ainsi que la formation du personnel. (MEKKI, 2012)

V- La réalité du dispositif de contrôle interne et la maitrise de risque au sein des

banques Algériennes:
L’étude empirique mise en place emploie une méthode comparative basée sur des entretiens
directifs avec les employés des agences bancaires de la wilaya de Sidi Belabbes durant l’année
2017 dans le but d'évaluer et de vérifier le degré d’information du personnel en matière de contrôle
interne. Pour atteindre notre objectif, nous avons élaboré un questionnaire qui a servi comme outil
de collecte de données à partir des réponses recueillies par les personnes entretenues pour pouvoir
analyser leurs contenus.

La population de l’étude est constituée de l’ensemble des cadres comptables, financiers et

auditeurs de toutes les agences bancaires existantes.

Dans cette étude empirique nous élaborons une enquête par questionnaire auprès d’un
échantillon par quotas (pour s'assurer de sa représentativité en lui affectant une structure similaire à
celle de la population de base) de praticiens et professionnels de banque et nous procéderons à une
analyse comparative afin de vérifier les hypothèses. Nous avons décidé de sélectionner quelques

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banques, mais de premier ordre dans le marché banquier algérien, au nombre de 8 banques (4
banques privées et 4 banques publiques) comme présenté en annexes (figure 5). Les banques
privées représentent 52,9% des répondants tandis que les banques publiques représentent 47,1%
des sondés. On remarque une légère différence due au nombre de professionnels chargés de la
fonction d’audit et contrôle interne qui est plus grand au sein des banques privées.

Les réponses à notre questionnaire ont été assurées soit par nos soins après un entretien
direct avec les professionnels et les responsables de banques. Les entretiens étant particulièrement
pertinents pour analyser le sens que les acteurs donnent aux pratiques dont ils ont pu être les
témoins actifs. Ils constituent des sources importantes et privilégiées de recueil d’informations.

Les tests statistiques réalisés à l’aide du programme « SPSS » pour tester l’hypothèse, sont :
Le test T pour un échantillon pour tester l’hypothèse et analyser l’apport du contrôle interne
dans la maitrise du risque.
Le test « Alpha de Cronbach » pour tester la cohérence et la stabilité du questionnaire.
Les statistiques descriptives : les pourcentages, les fréquences, les moyennes, les écarts
types, pour décrire les réponses et analyser la tendance des facteurs.

V.1 Test de Student (T test pour un échantillon) :

L’hypothèse : Le contrôle interne favorise la maitrise du risque au sein des banques de
l’échantillon.
HO : Le contrôle interne ne favorise pas la maitrise du risque au sein des banques de l’échantillon.
Pour tester cette hypothèse, il est opportun de comparer les moyennes de la variable avec la
moyenne théorique de l’échelle Lickert qui est 3, donc les hypothèses du test se présentent comme
suit : H0 : m=3 H1 : m>3

Le test T échantillon unique appliqué pour la variable, indique ; en se référant au tableau

présenté dans les annexes (tableau 1) ; que la moyenne des réponses a atteint la valeur 3.46 avec
une erreur standard de 0.12. Le « t » calculé est de 3.82 supérieurs à « t » tableur, et la signification
observée est de 0.000 inférieure à 0.05 (seuil de signification retenu pour l’étude), l’hypothèse
nulle est rejetée par conséquence et l’hypothèse alternative est acceptée. En effet, Le contrôle
interne favorise la maitrise du risque au sein des banques de l’échantillon.

Le coefficient alpha de Cronbach est une statistique utilisée pour mesurer la cohérence
interne des questions posées lors du test. Un Alpha de Cronbach supérieur à 0,6 peut être
acceptable dans le cas du développement d’échelle (Evrard et al. 2003 ; Nunnally, 1967). La valeur
d’Alpha de Cronbach est jugée comme acceptable. Elle est de « 0.63 » comme il est montré sur (la
figure 6) en annexes.

La plupart des émetteurs indiquent souvent qu’ils ont mis en œuvre des questionnaires
d’auto-évaluation afin de compléter leur dispositif de contrôle interne. Dans le cadre de ces
exercices d’auto-évaluation, 1/3 du personnel mentionne qu’il n’a jamais été questionné. Voir
(figure 7) en annexes.

Selon les sorties du SPSS présentées en (figure 8) en annexes plus de 90% des banques
dispose d’un manuel des procédures internes (94,1%). Le manuel de procédure est un outil du
contrôle interne, la fonction principale du contrôle interne est de mettre en place des dispositions
afin de maîtriser les différents risques de la banque d’où le manuel de procédure. Le respect et
l’application de ces procédures conditionnent l’efficacité du système de gestion qui doit se traduire
par des contrôles réguliers pour maitriser les différents risques.

Nous avons constaté que la majorité des manuels sont mis à jour et diffusés vu le
pourcentage important (OUI 86,3%).

Nous avons observé selon la (figure 9) que le principe de délégation existe dans la plupart
des banques avec un pourcentage de 82 ,4%, ce qui nous conduit à dire que la délégation de
pouvoir permet au dirigeant de gagner du temps pour d'autres tâches. Il peut se consacrer

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pleinement aux tâches urgentes et complexes et au personnel d’être plus motivé. La délégation est
une action responsabilisante qui génère une dynamique, la délégation de pouvoirs dit toujours être
limitée, elle doit s’opérer dans le respect des dispositions éventuellement prévues par les statuts.

En ce qui concerne le respect du principe de séparation des tâches dont les résultats sont
présentés en annexes (figure 10) : sur les 51 banquiers interrogés 22 soit 43,1% étaient tout à fait
d’accord, 20 étaient plutôt d’accord le reste pensait que ce principe n’est pas respecté dans leurs
banques. Plus de 80% des rapports qualifie la mesure de séparation des tâches comme respectée, ce
principe est essentiel pour veiller à ce que les employés évitent ou détectent les erreurs ou les
irrégularités en temps opportun dans le cadre de leurs activités courantes.

Le principe sous-jacent de la séparation des tâches est d’éviter qu’une même personne ait
accès aux biens et soit aussi responsable de maintenir la reddition de comptes associée à ces biens.
Pour être efficace, le système de contrôle interne doit impliquer une division appropriée des
responsabilités.

On peut voir en revenant à la (figure 11) que la majorité du personnel interrogé ont répondu
par oui ce qui s’explique par l’indépendance de ce comité. Pour réaliser son diagnostic du dispositif
de contrôle interne et de maitrise du risque, le comité d’audit pourrait se réunir chaque jour comme
chaque année. Pareil pour ce qui concerne l’identification, l’évaluation et l’importance des
expériences passées en matière de risque. Les résultats n’ont montré aucun écart significatif.

Au terme de cette étude, nous avons dégagé les résultats suivants :

Le traitement des données effectué à travers le logiciel SPSS nous a permis de tester nos
hypothèses et de constater un effet positif entre les deux variables, l’existence d’un manuel de
procédures internes dans les banques et le degré de maitrise de risques. Cet effet est important
(significatif) ce qui nous amène à confirmer notre première hypothèse. Cette décision est justifiée
par la p-valeur constatée : 1.3%, qui est largement inferieure au seuil choisi (5%) ce qui nous
conduit à rejeter l’hypothèse H0.

Notre recherche nous a permis également de déduire que le type de banque, publique ou
privée, n’influence ni la mise en œuvre d’un dispositif de contrôle interne ni le degré de maitrise
des risques (p-valeur est supérieure au seuil fixé, test de fisher F=0.058) ; ce qui nous conduit à
réfuter la 2èmehypothèse.

VI- Conclusion :
Servir ses clients en maîtrisant les risques est le rôle et la responsabilité de la banque, qui
s’appuie sur une organisation solide et efficace en matière de gestion des risques, dans tous les
métiers, marchés et régions où ils interviennent, et sur une culture forte et partagée par tous.

« Chaque collaborateur se doit d’agir en banquier responsable, en ayant mesuré et maîtrisé

les risques qu’il fait prendre à son client et à la banque. » selon Séverin Cabannes, Directeur
général délégué de Société Générale depuis mai 2008

Nous avons suggéré lors de cette étude, de montrer que le caractère multidimensionnel des
risques bancaires et la complexité de l’activité bancaire (style de management, asymétrie
d’information et la qualité des employés…), peuvent impacter positivement comme négativement
la qualité du contrôle interne bancaire. Nous avons également tenté d’expliquer la méthodologie
d’application relative à la mise en place d’un dispositif de contrôle interne, un contrôle destiné il y
a environ un siècle à détecter les fraudes. Aujourd’hui, la mission de ce type de dispositif est de
préserver le patrimoine de la banque en favorisant l’efficience opérationnelle.

Pour rendre ce système plus efficace, la banque doit s’intéresser à la formation régulière de
son personnel pour avoir un capital humain spécialisé dans le domaine, et surtout leur apprendre
comment analyser et traduire les chiffres des résultats en solution et la maitrise des nouvelles
technologies d’informations et de communications.

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Le dispositif de contrôle interne, outil de maitrise de risque au sein du système bancaire , (PP. 263-278) _________________________________________

Cependant, des difficultés de nature différente selon la taille des banques subsistent. La
mise en place d’un bon dispositif de contrôle est à tout point de vue reconnue comme un préalable
au développement des activités bancaires, ce qui peut se traduire, à terme, par des mouvements de
spécialisation et de concentration dans le monde bancaire. Il faut garder à l’esprit que nul ne
s’attend à ce que la maîtrise des risques, à son niveau optimal, élimine les risques dans leur
ensemble - ce qui n’est d’ailleurs pas son objet.

Dans le contexte algérien, les banques et établissements financiers ont vécu plusieurs
changements en matière de règlementation bancaire. Cette dernière vise toujours à améliorer
l’activité de la banque algérienne selon un rythme international, la banque d’Algérie a mis en place
un dispositif réglementaire complet, que les banques et les établissements doivent appliquer pour
prendre en charge l’ensemble des dispositions légales, notamment celles d’un contrôle bancaire
efficace.

Jusqu’ici les chercheurs étudiaient surtout les contrôles s’appuyant sur l’information
comptable, dans le cadre de nos travaux à venir, nous avons l’intention d’aller au-delà des bornes
traditionnelles en poussant la recherche empirique vers le rôle du contrôle interne et de l’audit dans
la mesure de la performance, en s’interrogeant sur la façon d’utiliser les systèmes de contrôle aux
fins d’améliorer l’efficacité et l’efficience organisationnelle.

- Annexes :
Figure (1) : Les quatre catégories de risques

Les différents types du risque bancaire

La source : (MMAR, 2018)

Figure (2) : les étapes de la maîtrise des risques

La source : (CHERRE, 2015)

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pISSN : 1112-3613 / eISSN : 2437-0843 ________________________________________________________________
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Figure (3) : Pyramide du COSO

La source : (RENARD, Théorie et pratique de l’audit interne, 2017

Figure (4) : Le cube de COSO

La source : (IFACI, 2015)

Figure (5) : proportions de l’effectif par type de banque

type de banque

Nb % obs.
privée 27 52,9% publique (47,1%)
publique 24 47,1% privée (52,9%)
Total 51 100,0%

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

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Figure (6) : Mesure de la cohérence interne entre les questions posées

Groupe n°1

Moyenne
séparation 3,22
haut risk 3,51
suivi 4,06
degré de maitrise 3,20
éxpériences 3,35
Total 3,47

séparation / haut risk r = +0,22 (NS) y = 0,18x + 2,92

séparation / suivi r = +0,11 (NS) y = 0,15x + 3,56
séparation / degré de maitrise r = - <0,01 (NS) y = <0,01x + 3,21
séparation / éxpériences r = - 0,03 (NS) y = 0,03x + 3,43

Alpha de Cronbach = 0,53

A xe 2 (25%)
3
publique
publique degré
de
2 maitrise
privée
publique publique suivi
privée publique
privée
publique
privée privée publique
1 privée privée
privée publique
privée A xe 1 (36%)
privée publique
privée
privée privée privée publique
0 publique
publique privée privée privée
privée publique privée privée publique
publique privée publique
privée privée
-1 publique publique publique
publique séparation publique publique
privée privée haut risk éxpériences
-2 privée
publique

privée

-3 publique

-5 -4 -3 -2 -1 0 1 2

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

Figure (7) : l’existence d’un questionnaire d’analyse de risque

Groupe n°1
Les questionnaires d'analyse de risque existent-ils? Oui Non Total
priv ée 17 10 27
publique 17 7 24
Total 34 17 51

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%

33,3%
priv ée 63,0% 37,0% 100,0%

Nb % cit.
Oui 34 66,7%
Non 17 33,3%
publique 70,8% 29,2% 100,0%

Total 51 100,0%

66,7%
Total 66,7% 33,3% 100,0%

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

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El-Bahith Review N°: 20 (1)/2020 ______

Figure (8) : l’existence du manuel des procédures internes ainsi que se mise à jour
Est-il régulièrem ent m is à jour et diffusé?
Existe-il un m anuel des procé dures internes?
13,7%
5,9%

Nb % cit. Nb % cit.
Oui 48 94,1%
Oui 44 86,3%
Non 3 5,9%
Non 7 13,7%
Total 51 100,0%
Total 51 100,0%

94,1%

86,3%

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

Figure (9) : Le respect du principe de délégation

Existe-il des principes de délégation?

17,6%

Nb % cit.
Oui 42 82,4%
Non 9 17,6%
Total 51 100,0%

82,4%

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

Figure (10) : Principe de séparation des taches

Le principe de s éparation des tache s e st re spe cté
Moyenne = 3,22 'Plutôt d'accord'

3,9%

Nb % cit. 13,7%
Pas d'accord du tout 2 3,9%
Plutôt pas d'accord 7 13,7%
Plutôt d'accord 20 39,2%
Tout à f ait d'accord 22 43,1%
Total 51 100,0% 39,2%

43,1%

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

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Figure (11) : La distribution des réponses comparant les banques en analysant plusieurs
paramètrent
Groupe n°1 Groupe n°1

Oui Non Une f ois par Chaque chaque

Chaque mois Autre Total
an semestre trimestre
N % c it. N % cit.
ABC 4 3 0 0 0 7
ABC 3 42,9% 4 57,1%
AGB 4 2 0 0 2 8
AGB 8 100,0% 0 0,0%
BADR 3 1 0 4 2 10
BADR 9 90,0% 1 10,0%
BEA 1 1 0 0 3 5
BEA 5 100,0% 0 0,0%
BDL 0 0 0 0 0 0
BDL 0 0
BNA 0 0 0 0 4 4
BNA 4 100,0% 0 0,0%
BNP Paris Bas 0 0 0 3 3 6
BNP Paris Bas 6 100,0% 0 0,0%
CNEP 0 0 0 0 0 0
CNEP 0 0
CPA 1 0 0 1 3 5
CPA 5 100,0% 0 0,0%
Elbaraka 2 0 1 0 3 6
Elbaraka 5 83,3% 1 16,7%
SGA 0 0 0 0 0 0
SGA 0 0
Total 15 7 1 8 20 51
p = 1,3% ; chi2 = 17,79 ; ddl = 7 (S)
La relation est signif icative. p = 2,6% ; chi2 = 44,32 ; ddl = 28 (S)
La relation est signif icative.
66,7%

16,7%

16,7%
0,0%

0,0%
0,0%
0,0%
0,0%
0,0%
0,0%

0,0%
Carte : analyse f actorielle des correspondances sur le tableau croisé

Chaque Axe 2 (32%)

66,7%
m ois
1
60%
BADR

50% 0,50 Une Chaque

BNP s e m e s tre
fois par
Paris
an
Bas
CPA ABC
40% 0 Axe 1 (51%)

BEA AGB

30% -0,50
Autre
17,8%
20,0%
11,1%

13,3%

11,1%
11,1%
6,7%

0,0%
8,9%

0,0%

0,0%

Elbaraka
BNA
20% -1

10% -1,50 chaque

trim e s tre

0%
Oui Non -1 -0,80 -0,60 -0,40 -0,20 0 0,20 0,40 0,60 0,80 1 1,20

La source : réalisé par les auteurs à partir de SPSS

Tableau (1) : test de student

T Degré de liberté Sig. Unilatérale Différence moyenne
Maitrise du risque 3.82 50 0.000 0.46
La source : Elaboré en fonction des résultats du programme SPSS.

Tableau (2) : les dispositions majeures apportées par le règlement 11-08 du 28

Novembre 2011
Dispositif du contrôle Nouvelles dispositions du règlement 08-11 Articles
Interne
Un système de contrôle des Distinction entre le contrôle permanant et le Article 06
opérations et des contrôle Périodique
Procédures internes
Le contrôle de conformité Article 19 à 28
Le dispositif de prévention anti lanchiment Article 29 à 30
Une organisation Respect des normes relatives au système Article 31
comptable et du raitement comptable financier.
de l’information
Des systèmes de mesure Mise en place d’une cartographie des risques. Article 38
des risques et des résultats
Des systèmes de Plan de continuité d’activité. Article 59
surveillance et de maitrise
des risques Gestion des incidents liés aux défaillances du SI. Article 60
Un système de Elaboration d’un manuel de procédures. Article61
documentation et Tenue d’une documentation exhaustive sur le Article62
D’archivage contrôle interne.
La source : élaboré par nos soins À la lumière des dispositions du règlement n°11-08 du 28
Novembre 2011 relatif au contrôle interne des Banques et Etablissements Financiers

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El-Bahith Review N°: 20 (1)/2020 ______

-Références:
1 BERNARD, F., GAYRAUD, R., & ROUSSEAU, L. (2013). "Contrôle interne". Paris: MAXIMA.2

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Université de Lyon 2. p 25.

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éthique appliqué aux risques opérationnels. Recherches en Sciences de Gestion,p 12.

4 Cohen, A. (2012). Une nouvelle façon de gérer l'Etat et l'Administration : contrôle interne et audit
publics. Politiques et management public. p 16.

5 Dehbia, B. (2011, septembre 15). L’impact d’un contrôle bancaire efficient sur la régulation du
système bancaire en Algérie . la revue des sciences commerciales , 10 (02), pp. 189-208.

6 DESMICHT, F. (2004). "Pratique de l'activité bancaire". Paris: DUNOD. p 146.

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8 GENDRON, D. (2018)."Contrôle interne une approche gestionnaire". Paris: Cheneliére Education. p12

9 GINIES, M.-L. (2005). Les métiers de la banque finance assurance. Paris: Studyrama. P 74.
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11 Kevin, g. (2011). Self assessment of internal control. Vermont. Pp 116-128

12 Khadhran Zaynab (2016), Évaluation de la réalité des banques commerciales algériennes sur la base du
règlement 08-11 et du cadre COSO 2013 Une étude comparative des banques commerciales publiques et
privées à Ouargla, Université Kasdi Merbah Ouargla, Visité :19/05/2020, https://dspace.univ-
ouargla.dz/jspui/bitstream/123456789/13671/1/khdran-Zineb.pdf (écrit en arabe).

13 Maghnem, m., & Berrag, m. (2019). Le rôle du contrôle interne dans l’amélioration de la qualité de
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14 MEKKI, S. (2012, septembre 10). La Banque d’Algérie veut s’aligner sur les règles prudentielles du
Comité de Bâle. Consulté le mai 17, 2020, sur Algeria-Watch: https://algeria-watch.org

15 MMAR, S. (2018). La contribution de l’auditeur interne à l’entreprise risk management : résultats

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16 MUSY, E. (2007). "le contrôle interne dans les organismes d’assurance". Paris: Institut international
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17 Ordre des experts comptables. (2008). Les bonnes pratiques en matiere de controle interne dans les
PME. Paris. P 19

18 RENARD, J. (2012). "Comprendre et mettre en œuvre le contrôle interne". Paris: EYROLLES.p 221.

19 RENARD, J. (2017). « Théorie et pratique de l’audit interne ». Paris : Eyrolles. P 128.

20 SAIDI, Y. (2014, mars 18). L’impact de l’évolution du référentiel COSO sur l'activation du contrôle
interne dans l'entreprise -Avec référence au cas de l’Algérie -. Revue des Sciences Humaines –
Université Mohamed Khider Biskra , p. 54.

21 SIRUGUET, J. (2006). "Le contrôle interne bancaire et la fraude". Paris: DUNOD. P 143.

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22 VAN GREUNING, H. (2004). Banque mondiale, analyse et geaire. Paris: ESKA. P 65.

23 ZAAFRANE, M. (2016, septembre 5). L’audit et le contrôle des risques dans le milieu bancaire
Cadre de référence des banques algériennes . Revue les cahiers du POIDEX N°06 , 6, pp. 5-23.

24 ZMARROU, H. (2006). Le dispositif de maitrise des risques et controle interne. Lille: ESC. p18.

Comment citer cet article par la méthode APA :

BELLAHA Hadjer, SALAH Elyas (2020), Le dispositif de contrôle interne, outils de maitrise de
risque au sein du système bancaire ? Etude Comparative, El-Bahith Review, Volume 20 (numéro
01), Algérie : Université Kasdi Marbah Ouargla, pp. 263-278.

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