<<Les gouvernement ont une vision très sommaire de l’économie si ça bouge ajoute

des taxes si ça bouge toujours impose des lois si ça s’arrête de bouger donne des
subventions.>> (Ronald Reagan)

Une subvention est en première approche, une aide financière directe ou indirecte, allouée par
une personne publique en vue de financer une activité d'intérêt générale
Le bénéficiaire de la subvention peut être public ou privé, entreprise, association, ou
personne, etc. La subvention peut porter sur un projet, sur un type de bien, sur une
situation, etc. Les subventions (hauteur, condition d'éligibilité...) sont aujourd'hui une
question importante du débat public, au-delà des questions d'usage non éthique,
immoral ou illégal des subventions (corruption, contrepartie pour un appui politique,
détournement de fonds, etc.).
Les subventions sont des sommes – en principe non remboursables – versées par une
entité publique (un Etat une collectivité territoriale, ou un organisme public) à titre
ponctuel ou reconductible en vue de concourir à la réalisation d'une finalité précise.
Pour les bénéficiaires, elles peuvent concerner des budgets de fonctionnement et/ou
d'investissement, et elles peuvent parfois être assimilées à des ressources stables voire
aux capitaux propres.

Quelles sont les différents types de subventions ? , et quelles sont leurs aspects
fiscaux ?

Dans une première partie nous allons montrer les différentes catégories de subvention
et dans une deuxième partie nous allons montrer leurs aspects fiscaux

Pour soutenir l’activité de votre entreprise, il est possible d’obtenir, sous certaines
conditions, une subvention octroyée par l’Etat ou les collectivités territoriales.
Une subvention est une aide financière non remboursable attribuée à une entreprise,
dans le but de créer de l’emploi ou d’aider au développement d’une activité. Il existe
trois sortes de subventions : la subvention d’équilibre, la subvention d’équipement (ou
d’investissement) et la subvention d’exploitation.

I) Les catégories de subvention

 On distingue trois types de subventions : la subvention d’exploitation, la
subvention d’investissement et la subvention d’équilibre.
1) La subvention d’exploitation
a) Définition
La subvention d’exploitation, aussi appelée subvention de fonctionnement, est une aide
financière accordée par l’Etat ou certaines collectivités publiques au profit des
entreprises et des associations.
Elle permet de faire face à certaines charges d’exploitation, de compenser l’insuffisance
de certains produits d’exploitation, ou encore de compenser la perte globale engendrée
par un produit ou un service non rentable.
Ainsi, elle peut permettre de compléter les recettes de l’entreprise en allégeant
certaines charges ou en “corrigeant” le manque généré par certains produits
insuffisants.
Ce type de subvention peut être utile pour soutenir des secteurs d’activité en difficulté
(comme l’agriculture ou la pêche), financer des secteurs jugés stratégiques pour l’Etat
(HLM, transports en commun, etc.), ou encore aider au développement de secteurs
d’avenir qui ne sont pas encore rentables.
b) Les Caractéristiques de la subvention d’exploitation
Il existe trois cas de figure pour l’octroi d’une subvention d’exploitation. Dans la plupart
des cas, aucune condition n’est requise pour se voir attribuer la subvention et cette
dernière n’implique aucun remboursement. Cependant, dans d’autres cas, certaines
conditions peuvent amener à un différé dans le versement, voire à un remboursement
de la somme le cas échéant.
La condition résolutoire
La subvention d’exploitation à condition résolutoire implique que certains critères soient
remplis pour en bénéficier définitivement. La subvention est donc acquise dès le
moment de la signature. Par la suite, si la condition résolutoire se réalise, c’est-à-dire si
les critères déterminés au préalable ne sont pas respectés, l’entreprise devra la
rembourser en totalité.
Par exemple, si l’aide a été versée à l’entreprise pour soutenir un projet et que ce
dernier est annulé, un remboursement peut être à prévoir.
La condition suspensive
A l’inverse, la subvention d’exploitation à condition suspensive implique que les critères
demandés soient remplis avant de percevoir l’intégralité de la subvention. Le montant
n’est alors acquis que si la condition suspensive se réalise.
 C) Comptabilisation de la subvention d’exploitation
La subvention d’exploitation constitue un produit : en principe, elle doit être
comptabilisée dans le compte “74 - Subventions d’exploitation”.
Pour inscrire la subvention d’exploitation en comptabilité, il est important de distinguer
deux moments : d’une part, l’accord de versement de la subvention, et d’autre part,
l’encaissement effectif de celle-ci.
Sa comptabilisation dépend également de l’existence ou non de conditions :
 En l’absence de condition, elle doit être enregistrée dès la date d’octroi
 En cas de condition résolutoire, elle doit être comptabilisée dès la
signature
 En cas de condition suspensive, il faudra l’enregistrer dans un compte
d’avance.
A noter enfin que les subventions d’exploitation doivent être immédiatement
enregistrées en produits, sans possibilité d’étalement.

2) La subvention d’investissement
a) Définition
La subvention d’investissement est une aide versée par l’Etat ou les collectivités
territoriales dans le but de financer des immobilisations ou des investissements
nécessaires à l’entreprise.
Il peut s’agir d’équipements (comme un véhicule, du matériel informatique, des
machines…) ou d’investissements sur le long terme (tels que la recherche et
développement). On distingue alors la subvention d’équipement et la subvention
d’investissement.
L’objectif de cette subvention est de permettre à la société « d’acquérir ou de créer des
valeurs immobilisées ou de financer des activités à long terme ». Elle sert généralement
à financer des investissements d’intérêt public, comme l’achat de matériel antipollution
par exemple.
b) Les caractéristiques de la subvention d’investissement
Tout comme les autres subventions, la subvention d’investissement est versée à titre
définitif et ne nécessite aucun remboursement.
Cette subvention est différente de la subvention d’exploitation, qui vise quant à elle à
financer le fonctionnement de l’entreprise, notamment en compensant certaines
dépenses d’exploitation.
Les subventions de l’Etat pour des projets d’investissement sont amorties au fur et à
mesure des immobilisations qu’elles ont servi à financer.
 c) Comptabilisation de la subvention d’investissement
Toutes les subventions sont inscrites au bilan comptable en tant que produits.
Il est important de noter que contrairement aux autres types de subventions, il est
possible d’échelonner la subvention d’investissement dans le temps.
L’entreprise peut alors choisir de l’enregistrer immédiatement en produit exceptionnel,
dans le compte 770, ou de l’inscrire en capitaux propres dans le compte 13 afin de
pouvoir l’étaler.
Par ailleurs, selon le type de subvention, celle-ci sera comptabilisée différemment. Ainsi,
une subvention d’équipement doit être enregistrée dans le compte 131 “Subvention
d’équipement”, tandis qu’une subvention d’investissement est inscrite dans le compte
138 “Autres subventions d’investissement”.
Si elles sont échelonnées sur plusieurs années, les subventions d’investissement et
d’équipement sont enregistrées au même rythme que leur amortissement.
Par exemple, si une entreprise touche une subvention pour financer un bien amorti sur
10 ans, elle devra alors inscrire 10% du montant total à chaque exercice comptable.
d) Les types de subventions d’investissement
Concernant les subventions d’équipement, c’est-à-dire les aides visant à financer
l’acquisition ou la production d’immobilisations, il existe deux cas de figure. La nature
amortissable ou non du bien financé va déterminer le traitement fiscal et les modalités
d’étalement de la subvention.
Subvention d’un bien amortissable
Dans le cas d’une immobilisation amortissable, l’étalement de la subvention
d’équipement obéit au même rythme que l’amortissement constaté.
Subvention d’un bien non amortissable
Si la subvention porte sur une immobilisation non amortissable, elle peut être
échelonnée par dixième du montant. Sauf exception : en présence d’une clause
d’inaliénabilité, l’étalement se fera en fonction de celle-ci.
e) Dossier de demande de subvention d’investissement
Pour bénéficier de la subvention d’investissement (ou d’équipement),
l’entreprise doit déposer un dossier comprenant les informations suivantes :
 Une présentation de l’entreprise
 La demande de subvention d’investissement
 La description du projet d’investissement ainsi que son plan de
financement détaillé
3) La subvention d’équilibre
a) Définition
Une subvention d’équilibre est une subvention accordée à une entreprise ou un
organisme pour combler son déficit de façon totale ou partielle. Il s’agit d’une aide
versée à titre exceptionnel à une personne privée, physique ou morale, ou encore à une
association.
Elle intervient pour favoriser le développement d’un secteur d’activité considéré comme
nécessaire pour l’intérêt général, mais non rentable : cela concerne par exemple le
secteur de la recherche, ou encore des entreprises du service public.
Comme son nom l’indique, le but de la subvention d’équilibre est donc de remettre à
l’équilibre le résultat d’une société, qui aurait été déficitaire sans l’intervention de cette
aide. Cette dernière peut être utile pour préserver des emplois, ou encore soutenir un
secteur d’activité dans un territoire précis.
b) Les caractéristiques de subvention d’équilibre
La subvention d’équilibre est une aide financière réelle accordée à l’entreprise : il ne
s’agit ni d’un prêt, ni d’une avance de trésorerie. Il n’y a donc aucune obligation de
remboursement.
Néanmoins, pour conserver cette aide, il faut bien entendu remplir les conditions de son
obtention. Pour s’en assurer, il peut être demandé à l’entreprise bénéficiaire un rapport
de suivi, afin de suivre les progrès de l’organisme en vue de ses objectifs.
4) Les différences entre les 3 types de subvention
Il n’est pas forcément simple de comprendre la différence entre subvention
d’investissement, subvention d'exploitation et subvention d'équilibre. Pour récapituler :
La subvention d’investissement est destinée à financer des équipements (véhicule,
matériel, machines…) ou des investissements et activités à long terme (exemple :
recherche et développement). La subvention d’exploitation finance quant à elle
l’exploitation de l’entreprise, c’est-à-dire son fonctionnement, en apportant un
complément à ses recettes ou en allégeant ses charges d’exploitation. Enfin, la
subvention d’équilibre a pour objectif de compenser tout ou partie de la perte globale
que l’entreprise aurait observé sans cette subvention.

II) Les aspects fiscaux de la subvention

1) Fiscalité de la subvention d’exploitation
Un point important à noter : toutes les aides accordées par l’Etat ou les collectivités
constituent un produit, qu’il s’agisse d’aides financières comme les subventions, de
contributions matérielles ou encore de contributions en personnel.
La subvention d’exploitation est donc comprise dans le résultat imposable de la société,
sauf dans le cas où celle-ci doit rembourser les sommes versées.
Cette subvention est soumise à TVA si elle constitue la contrepartie d’une opération
taxable ou un complément de prix. Dans tous les autres cas de figure, elle n’est pas
soumise à TVA.
2) Fiscalité de la subvention d’investissement
Comme expliqué plus haut, les subventions d’équipement peuvent faire l’objet d’un
étalement. L’entreprise peut donc bénéficier d’une imposition étalée sur plusieurs
exercices, sur le même rythme que l’amortissement du bien financé.
D’un point de vue fiscal, le traitement de la subvention d’investissement est le même
que celui appliqué en comptabilité.
3) Fiscalité de la subvention d’équilibre
Comme toutes les aides publiques, la subvention d’équilibre constitue un produit, elle
est donc comprise dans le résultat comptable de l’entreprise. La subvention est alors
imposable au titre de l’exercice au cours duquel elle a été perçue.
A noter également que les subventions d’équilibre ne sont jamais soumises à TVA.