Master - Titre 3 - Subventions

Cours de comptabilité approfondie
Titre 3 : Les subventions

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I. PRESENTATION GENERALE
Les subventions sont des aides financières - en principe non remboursables et sous
forme de programmes - versées par une institution publique (la CEMAC, l’État, une
collectivité territoriale, ou un organisme public) ou privée, à titre ponctuel ou
reconductible, pour la réalisation d’une finalité précise.
L’aide publique est une mesure prise par l’autorité publique destinée à fournir un
avantage spécifique à une entité ou une catégorie d’entités répondants à certains
critères.
Les subventions versées aux secteurs marchands visent notamment à soutenir des
secteurs en difficulté (exemple : agriculture, pêche, presse, certains secteurs de
l’industrie), favoriser des activités jugées stratégiques pour l’État (production
cinématographique, transport en commun, logement sociaux…) ou faciliter l’émergence
de nouvelles activités non encore rentables par une aide au financement des frais de
recherche.
De par sa nature, la subvention n’est pas remboursable, il ne faut donc pas confondre
avec :
- Une avance ou un prêt ;
- Un apport à titre de capital
II. TYPOLOGIE DES SUBVENTION
Selon l’objet visé, trois catégories d’aides sont allouées aux entités par l’autorité
publique sans obligation de remboursement :
- Les subventions d’équipement ou d’investissement en vue d’acquérir ou de créer
des valeurs immobilisées ou de financer les activités à long terme,
- Les subventions d’exploitation en vue de compenser l’insuffisance de certains
produit d’exploitation, ou à faire face à des charges d’exploitation,
- Les subventions d’équilibre en vue de compenser la perte globale qu’une
entreprise aurait constatée si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
III. TRAITEMENT COMPTABLE DES SUBVENTIONS
Les subventions sont enregistrées, dès réception de la lettre d’octroi, au débit du

compte 4495 ou 4496 lorsqu’elles proviennent de l’Etat (ou, à notre avis, d’un organisme
national), 4582 lorsqu’elles proviennent d’un organisme international.
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Le fait générateur de l’enregistrement comptable de la subvention dépend des

clauses du contrat :
Types de clauses
Absence de clause dès la date de l’octroi
Condition résolutoire dès la signature de l’accord (subvention à rembourser en cas
de non-respect des conditions)
Condition suspensive dès que la ou les conditions sont réalisée(s)
Les modes de comptabilisation dépendent de la nature de la subvention
NATURE DE LA COMPTABILISATION
SUBVENTION
Soit directement en capitaux propres (compte 141 :
subvention d’équipement ou d’investissement), puis
réintégration en produit par quote-part (compte 799)
au même rythme que l’amortissement de l’immobilisation
bénéficiaire de la subvention, afin d’étaler l’imposition
sur la durée de vie de l’immobilisation
Si la subvention finance une immobilisation non

Investissement
amortissable (ex. terrain), elle est amortie sur 10 ans à
défaut de clause d’inaliénabilité dans le contrat, le cas
échéant sur la durée d’inaliénabilité.
Lorsque la subvention prend la forme d’un transfert

gratuit d’une immobilisation à l’entité, la valeur à
retenir est celle définie à l’article 36 de l’AUDCIF (la
valeur actuelle du bien acquis à titre gratuit)
Il s’agit d’un enrichissement immédiat de l’entité à
comptabiliser comme un produit à rattacher à
l’exercice de d’octroi de la subvention (crédit du compte
71 : subvention d’exploitation en contrepartie du débit
du compte 4495/4482 xxx subvention à recevoir).
Exploitation Dans le cas ou a subvention est destinée à rembourser

des frais forfaitaires ou des frais réels identifiés, les
entités bénéficiaires peuvent :
Soit créditer le compte 781 transfert de charges
d’exploitation (frais déterminé en comptabilité
analytique de gestion ou statistiquement) ;
Soit créditer directement les comptes de charges
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identifiées de la classe 6 (frais réels) par le débit du

compte 449 Etat, créances et dettes en devises, puis le
solder par le compte de trésorerie.
En subvention d’équilibre (compte 88 : produit HAO), en
Equilibre contrepartie du compte 449, puis le solder par le
compte de trésorerie.
APPLICATION 1 : Subvention d’investissements
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APPLICATION 2 : Subvention d’exploitation
APPLICATION 3 : Subvention d’équilibre
IV. SUBVENTION ACCORDEE AVEC CONDITION RESOLUTOIRE OU

SUSPENSIVE
a. Subvention accordée avec condition résolutoire
La subvention est accordée sous réserve de remplir certaines conditions techniques

dans un délai, à défaut de quoi, l’entité devra reverser la subvention reçue.
La subvention est comptabilisée dès la signature de l’accord mais l’entité doit

comptabiliser une provision pour risque et charges, si elle prévoit de ne pas respecter
ces conditions à la clôture de l’exercice.
b. Subvention accordée avec condition suspensive
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Si la subvention n’est pas acquise tant que certaines conditions n’auront pas été
réalisées, il n’est pas possible de l’enregistrer en produit tant que celle-ci ne sont pas
satisfaites ? La condition suspensive retarde donc la comptabilisation en résultat. Au
cas où une fraction, voire la totalité, de la subvention serait perçue avant la complète
satisfaction des conditions requises, cette dernière serait comptabilisée au crédit du
compte 4497 Etat, avances sur subventions.
V. REMBOURSEMENT DES SUBVENTIONS PUBLIQUES
Une subvention publique qui devient remboursable doit être comptabilisée comme un
changement d’estimation comptable.
Subvention d’investissement : le remboursement doit être comptabilisé en réduisant le

solde du compte 14 subvention d’investissement du montant remboursable ;
Subvention d’exploitation : il convient d’imputer en premier lieu sur le solde du compte

477 Produits constatés d’avance, utilisé à la clôture de l’exercice, dans le cas où la
subvention a été accordée pour plusieurs exercices. En cas d’excédent ou en l’absence
de crédit différé, le remboursement doit être comptabilisé directement en charges
dans le compte 831 Charges HAO constatées pour tenir compte du caractère non
récurent du remboursement d’une telle subvention.
Comptabilisé en charges dans le cas contraire.
Subvention d’équilibre : Le remboursement d’une subvention d’équilibre doit être

comptabilisé en charges HAO dans le compte 831 Charges HAO constatées.
VI. SUBVENTION D’INVESTISSEMENT LIE A UNE IMMOBILISATION

DECOMPOSABLE
Pour les immobilisations ayant qui fait l’objet d’une décomposition ; les subventions sont
ventilées proportionnellement entre les différents composants ; sauf si elles ne sont pas
significatives. Si leur montant n’est pas significatives ou si la ventilation n’est pas
possible, les subventions sont amortis et reprises au même rythme que
l’amortissement du composant structure.
VII. DECOMPTABILISATION D’UNE IMMOBILISATION FINANCEE PAR

SUBVENTION.
En cas de cession d’une immobilisation ayant bénéficié d’une subvention ; la fraction de

la subvention non encore rapportée aux résultats est, du point de vue comptable, reprise
par le compte 799 au cours de l’exercice de cession.
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VIII. DEPRECIATION D’UNE IMMOBILISATION SUBVENTIONNEE
Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, l’entité doit déterminer la valeur actuelle
de l’immobilisation et la comparer à sa valeur nette comptable, si la valeur actuelle de
l’immobilisation est inférieure à sa valeur nette comptable, une dépréciation doit être
comptabilisée même ne cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice.
Dans ce cas, la dépréciation peut être déterminée de deux façons :
Comparaison de la VA à la VNC minorée de la quote-part des subventions non encore

reprises aux résultats, le rythme des reprises des subventions n’est pas modifié.
Comparaison de la VA à la VNC sans tenir compte de la quote-part des subventions non

encore reprises aux résultats. Dans ce cas, le montant de la subvention restant inscrite
dans les capitaux propres doit être repris à hauteur de la dépréciation afin que l’impact
sur le résultat soit le même dans les deux approches.
NB. Les notes annexes doivent fournir toutes les précisions utiles à la compréhension
des modalités d’évaluation et de dépréciation.
APPLICATION : Dépréciation d’une immobilisation subventionnée
Déterminer la dépréciation à comptabiliser.
Méthode 1
Dépréciation = (VNC - solde subvention) – VA
(20 000 000 – 12 000 000) – 6 000 000 = 2 000000
L’impact est une diminution du résultat de 2 000 000
Méthode 2
Montant de la dépréciation = VNC – VA
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20 000 000 – 6 000 000 = 14 000 000
Il convient donc de reprendre la subvention de telle sorte que l’impact sur le résultat
soit de 2 000 000.
Il convient donc de reprendre la subvention restante par le compte 799 Reprise sur
subventions d’investissement) ?
IX. CAS DES SUBVENTIONS NON VERSEES
En cas de non versement d’une subvention comptabilisé lors de son octroi, la créance
devient une créance irrécouvrable à inscrire :
- Dans le compte 6515 Pertes sur créances autres débiteurs pour les
subventions d’exploitation et d’investissement,
- Dans le compte 834 pertes sur créances HAO (même si la créance a été
enregistrée dans le compte 449) pour les subventions d’équilibre
De plus, pour ce qui concerne la subvention d’investissement, le compte 14 subvention

d’investissement (figurant dans les capitaux propres) sera débité par le crédit du
compte 799 Reprise de subventions d’investissement.
X. CAS SPECIFIQUE DES SUBVENTIONS ACCORDEES PAR UNE ENTITE

PRIVEE
Les subventions accordées par une entité privée ont pour but de subvenir à certaines
dépenses de tiers (association par exemple). Dans la comptabilité de l’entité qui accorde
la subvention, celle-ci constitue une charge hors activité ordinaire à inscrire au débit du
compte 831 Charges HAO constatées, mais peut être comptabilisée eu débit du
compte de charges d’exploitation par nature 6582 Dons ou 6583 Mécénat si elle est
récurrente.
XI. INFORMATIONS A FOURNIR

Les informations suivantes sont requises dans les Note annexes au titre des subventions
publiques :
- La nature et l’étendue des subventions publiques comptabilisées dans les états
financiers et l’indication des autres formes d’aide publique dont l’entité a
directement bénéficié ;
- Les conditions non replies et toute autres éventualité relative à l’aide publique
comptabilisée.
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II. TYPOLOGIE DES SUBVENTION

III. TRAITEMENT COMPTABLE DES SUBVENTIONS

Les subventions sont enregistrées, dès réception de la lettre d’octroi, au débit du

Le fait générateur de l’enregistrement comptable de la subvention dépend des

Les modes de comptabilisation dépendent de la nature de la subvention

Si la subvention finance une immobilisation non

Lorsque la subvention prend la forme d’un transfert

Exploitation Dans le cas ou a subvention est destinée à rembourser

identifiées de la classe 6 (frais réels) par le débit du

APPLICATION 1 : Subvention d’investissements

APPLICATION 2 : Subvention d’exploitation

APPLICATION 3 : Subvention d’équilibre

IV. SUBVENTION ACCORDEE AVEC CONDITION RESOLUTOIRE OU

a. Subvention accordée avec condition résolutoire

La subvention est accordée sous réserve de remplir certaines conditions techniques

La subvention est comptabilisée dès la signature de l’accord mais l’entité doit

b. Subvention accordée avec condition suspensive

V. REMBOURSEMENT DES SUBVENTIONS PUBLIQUES

Subvention d’investissement : le remboursement doit être comptabilisé en réduisant le

Subvention d’exploitation : il convient d’imputer en premier lieu sur le solde du compte

Comptabilisé en charges dans le cas contraire.

Subvention d’équilibre : Le remboursement d’une subvention d’équilibre doit être

VI. SUBVENTION D’INVESTISSEMENT LIE A UNE IMMOBILISATION

VII. DECOMPTABILISATION D’UNE IMMOBILISATION FINANCEE PAR

En cas de cession d’une immobilisation ayant bénéficié d’une subvention ; la fraction de

VIII. DEPRECIATION D’UNE IMMOBILISATION SUBVENTIONNEE

Dans ce cas, la dépréciation peut être déterminée de deux façons :

Comparaison de la VA à la VNC minorée de la quote-part des subventions non encore

Comparaison de la VA à la VNC sans tenir compte de la quote-part des subventions non

APPLICATION : Dépréciation d’une immobilisation subventionnée

Déterminer la dépréciation à comptabiliser.

L’impact est une diminution du résultat de 2 000 000

Montant de la dépréciation = VNC – VA

20 000 000 – 6 000 000 = 14 000 000

IX. CAS DES SUBVENTIONS NON VERSEES

De plus, pour ce qui concerne la subvention d’investissement, le compte 14 subvention

X. CAS SPECIFIQUE DES SUBVENTIONS ACCORDEES PAR UNE ENTITE

XI. INFORMATIONS A FOURNIR

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