L’AMORTISSEMENT

TEMPORAIRE DU
FONDS DE COMMERCE
UNE OPPORTUNITÉ À SAISIR ?
7 septembre 2022
 SOMMAIRE

AVANT-PROPOS : POURQUOI CE SUJET ?

I. Présentation du dispositif

II. Conséquences pratiques

III.Apports théoriques

07/09/2022 2
 I. Amortissement du fonds commercial

1. Principes
2. Dérogation apportée par la loi de finances pour 2022

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EXEMPLE : un fonds de commerce est acquis pour 1 200 000 €

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5

Bénéfice imposable 92 000 € 98 000 € 104 000 € 110 000 € 116 000 €

Impôt sur les Sociétés 19 188 € 20 688 € 22 188 € 23 688 € 24 939 €

Sans option pour l’amortissement, l’exploitant devra payer 110 691 € d’IS sur les 5 années simulées
Avec option pour l’amortissement, il déduira 120 000 € de son bénéfice imposable chaque année :

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4 Année 5

Résultats après amortissement - 28 000 € - 22 000 € - 16 000 € - 10 000 € - 4 000 €

Une économie d’impôt est réalisée pour l’intégralité des 110 691 € d’IS qui aurait été dû sans
amortissement et un déficit reportable de 80 000 € subsiste
Sur les 10 ans du dispositif, l’économie d’impôt représente 300 000 € (25% et si IR, jusqu’à 45%)

07/09/2022 4
AMORTISSEMENT
1 Principes

07/09/2022 5
 NOTION DE FONDS COMMERCIAL
Au bilan comptable

ACTIF PASSIF

fonds de commerce
Stocks 20 – Immobilisations incorporelles

Brevets 207 – fonds commercial

Droit au bail

21 – Immobilisations corporelles

Marques
fonds commercial
3 – Stocks
Clientèle
Enseigne

Matériels et Achalandage
fonds de commerce
équipements
Parts de marché

Nom commercial
Le fonds commercial n’est qu’une
composante du fonds de commerce

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 AVANT LA LOI DE FINANCES 2022 : CAS GENERAL

COMPTABLEMENT FISCALEMENT

Le fonds commercial n’est pas amortissable :

Le fonds commercial est présumé avoir une durée
CE 01/10/1999, 177809
d’utilisation illimitée (PCG, 214-3-2) et n’est donc pas
amortissable (PCG, 214, 1°) Rien de mentionné dans la loi (article 39 du CGI silencieux
avant la loi de finances pour 2022)

Loi Jurisprudence

Renversement présomption : si durée d’utilisation Renversement présomption : s’il existe une limite

limitée du fonds commercial : amortissement sur durée prévisible à l’exploitation, amortissement possible sur

ou à défaut, 10 ans (PCG, art 214-2, al 3 et 4) durée ou à défaut, 10 ans : CE 01/10/1999, 177809)

Exemples : concessions, carrières

07/09/2022 7
 AVANT LA LOI DE FINANCES 2022 : PETITES ENTREPRISES
Depuis le 1er janvier 2016, dérogation
comptable si je suis une petite … Je peux opter pour l’amortissement de mon fonds commercial (durée de 10 ans)

entreprise … PCG, art 214-3

Conditions :

 Cette faculté ne concerne que les fonds commerciaux acquis

 Inscription du fonds commercial au bilan au moment de l’option
 Option à matérialiser

Un chiffre d’affaires inférieur ou égal à

Intérêt du Lors de l’option, il n’est pas nécessaire de démontrer que la durée d’exploitation du fonds commercial
12 M€
texte est limitée

` DIVERGENCE ENTRE COMPTABILITE ET FISCALITE

Un total bilan inférieur ou égal à 6 M€

La règle comptable autorisant les petites entreprises à amortir leur fonds commercial sur dix ans est alors incompatible avec la loi fiscale
(déductibilité fiscale admise uniquement si la durée d’exploitation est limitée) : CE, avis, 8 septembre 2021, n° 453458

Un nombre moyen de salariés qui ne

dépasse pas 50
Intervention de la loi de finances pour 2022
C.Com, art L123-16
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AMORTISSEMENT
2 Dérogation apportée par la loi de finances pour 2022

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 APPORT DE LA LOI DE FINANCES 2022
La loi de finances pour 2022 vient compléter l’article 39 du CGI

Par principe Par dérogation

LA LOI DE FINANCES POUR 2022 CONFIRME ET INSCRIT DANS LA LOI DEDUCTIBILITE FISCALE DE L’AMORTISSEMENT DU FONDS COMMERCIAL
L’IMPOSSIBILITÉ DE DÉDUIRE FISCALEMENT UN AMORTISSEMENT SUR UN POSSIBLE, SANS QU’IL SOIT NECESSAIRE DE JUSTIFIER D’UNE DUREE LIMITEE
FONDS COMMERCIAL D’EXPLOITATION SI …

CGI, art 39, 2° al 2 issu de la loi de finances pour 2022 : « Toutefois, ne sont
 … L’entreprise relève de l’IS ou de l’IR
pas admis en déduction les amortissements des fonds commerciaux.

Par dérogation au deuxième alinéa du présent 2°, sont admis en déduction  … Le fonds est acquis entre le 1er janvier 2022 et le 31

les amortissements constatés dans la comptabilité des entreprises au titre décembre 2025
des fonds commerciaux lorsqu'ils sont acquis à compter du 1er janvier 2022
et jusqu'au 31 décembre 2025. » Alignement comptable-fiscal

Nota 1 : pas de déduction fiscale sans amortissement comptable Durée d’utilisation limitée Petites entreprises
Nota 2 : si amortissement comptable, déduction fiscale obligatoire.
07/09/2022 10
 APPORT DE LA LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2022

Le BOFIP et la loi de finances rectificative pour 2022 viennent compléter le dispositif

AJOUTS RESTRICTIONS

APPLICATION DU DISPOSITIF AUX ARTISANS EXCLUSION DU DISPOSITIF POUR LES ENTREPRISES LIÉES
ET AUX TITULAIRES DE BA ET DE BNC (ARTICLE 39, 12 CGI)

APPLICATION DU DISPOSITIF AUX APPORTS EXCLUSION DU SURSIS D’IMPOSITION DES PLUS-VALUES EN CAS DE FUSION
ET AUX OPERATIONS DE FUSION (RÉINTÉGRATION ÉCHELONNÉE SUR 5 ANS)

07/09/2022 11
 II. Conséquences induites par
l’amortissement du fonds commercial

1. Impacts de l’amortissement déduit fiscalement : déficit fiscal et plus-values

2. Impacts de l’amortissement sur les capitaux propres de la société

17/03/2022 12
AMORTISSEMENT
1 Impacts de l’amortissement déduit fiscalement : déficit
fiscal et plus-values

1.1 Exploitation à l’IR

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 EXPLOITATION A L’IR

AMORTISSEMENT ET PLUS-VALUE SUR CESSION ULTERIEURE

AMORTISSEMENT ET DÉFICIT
CAS 1 – EI
Objet de la cession Fonds de commerce : actif affecté par nature à l’activité

Nature plus-value Plus-value professionnelle

Si déficit
Calcul plus-value Prix de cession – valeur nette comptable
professionnel
VNC = valeur d’origine – amortissement (si inscription au bilan)

Imputation sur le L’amortissement diminue le prix d’acquisition et ainsi,

revenu global 6 majore la plus-value

années qui suivent

PV CT : IR + cotisations sociales (étalement 3 ans possible)
Imposition PV LT : IR 12,8% + prélèvements sociaux
Fonds de commerce

Régimes d’exonération
• Départ à la retraite
• Petites entreprises

07/09/2022 14
 EXPLOITATION A L’IR
AMORTISSEMENT ET PLUS-VALUE SUR CESSION ULTERIEURE

CAS 2 –SOCIETE AMORTISSEMENT ET DÉFICIT

IR Objet de la cession Titres de la société IR : actif professionnel

Nature plus-value Plus-value professionnelle

Si déficit
Calcul plus-value Prix de cession – prix d’acquisition
professionnel

Pas d’impact de l’amortissement : la valeur réelle

Imputation sur le de la société tient compte des plus-values latentes

sur le fonds commercial Cf. Slide suivante
revenu global 6
années qui suivent
-2 ans +2 ans
CT (amortissements)
Amortissable CT
Fonds de commerce LT au-delà
Non amortissable CT LT

Imposition PV CT : IR + cotisations sociales (étalement 3 ans possible)

PV LT : IR 12,8% + prélèvements sociaux

07/09/2022 15
 QUEL IMPACT POUR L’ÉVALUATION DES DROITS SOCIAUX ?

Avec amortissement Sans amortissement

Actif Passif
N Actif Passif
N
fonds commercial 100
fonds commercial 100
Emprunt 100

Emprunt 100

Actif Passif Actif Passif

0
N+10
fonds commercial 0 Résultat +20 (exploitation) N+10 Réserves +90 (résultats antérieurs)
fonds commercial 100
-10 amortissement +10 (exploitation)
-10 charges financières Résultat

Emprunt 0
Emprunt 0

Conclusion : Conclusion:
Capitaux propres : 0 Capitaux propres : + 100
Plus-value latente sur fonds : + 100 Plus-value latente sur fonds : 0

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AMORTISSEMENT
1 Impacts de l’amortissement déduit fiscalement : déficit
fiscal et plus-values

1.2 Exploitation à l’IS

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 EXPLOITATION A L’IS (CESSION DU FONDS)
AMORTISSEMENT ET PLUS-VALUE SUR CESSION ULTERIEURE

CAS 1 –SOCIETE AMORTISSEMENT ET DÉFICIT

IS Objet de la cession Fonds de commerce : actif immobilisé

Nature plus-value Plus-value court terme

Déficit Calcul plus-value Prix de cession – valeur nette comptable

Imputation en L’amortissement diminue le prix d’acquisition et

avant ou en arrière ainsi, majore la plus-value
(N-1)
Imposition Taux normal de l’IS

Exemple
Fonds de commerce
2022 Prix d’achat 100 000 €

2032 Amortissement fiscal 25 000 €

2034 Prix de vente 100 000 €

Plus-value 25 000 €

07/09/2022 18
 EXPLOITATION A L’IS (CESSION DE TITRES)
AMORTISSEMENT ET PLUS-VALUE SUR CESSION ULTERIEURE

CAS 2 –SOCIETE AMORTISSEMENT ET DÉFICIT

IS Objet de la cession Titres détenus dans la société IS

Nature plus-value Plus-value des particuliers sur cession de droits sociaux

Calcul plus-value Prix de cession – prix d’acquisition

Déficit

Imputation en Pas d’impact de l’amortissement : la valeur réelle de la société

avant ou en arrière tient compte des plus-values latentes sur le fonds commercial

(N-1) (cf. slide 16)

Imposition Flat tax de plein droit (30%) ou barème IR sur option

Titres sociaux

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AMORTISSEMENT
2 Impacts de l’amortissement comptable sur les
capitaux propres

07/09/2022 20
 IMPACTS SUR LES CAPITAUX PROPRES

SITUATION SOLUTION

Les dotations aux amortissements comptables réduisent le

résultat de la société et peuvent entrainer l’apparition d’une
perte comptable.
Réalisation de formalités juridiques
Dans un tel cas, il est possible que les capitaux propres de la
société deviennent inférieurs à la moitié du capital social.

Indépendamment de la déduction fiscale

07/09/2022 21
 III. Apports théoriques

1. Evolution du droit induite par les normes comptables ?

2. Evolution du droit bloquée par la norme fiscale ?

07/09/2022 22
 EVOLUTION DES NORMES COMPTABLES

POSITION FRANÇAISE POSITION EUROPÉENNE ET INTERNATIONALE

4ème Directive du 25/07/1978 :

1. Le fonds commercial est un actif « fourre-tout » pas
Amortissement obligatoire sur 5 ans (articles 34-1 et 37-2)
suffisamment identifiable (clientèle)
Car les clients issus de l’acquisition disparaissent les uns
après les autres.
2. Pas de dépréciation irréversible car renouvellement
permanent

IAS 38 du 15/09/1998 :
CE 01/10/1999 DF 10/11/1999, concl. Goulard Amortissement systématique sur 20 ans maximum
Mais pas obligatoire (que sociétés cotées, comptes
consolidés (écart d’acquisition ou goodwill)

07/09/2022 23
 EVOLUTION DES NORMES JURIDIQUES

PATRIMONIALISATION DE LA CLIENTELE INSTRUMENT DE TRAVAIL

1. Req 23/10/1934 : élément essentiel 1. Loi du 22/05/2019 : Entreprise à mission

2. Req 15/02/1937 : élément constitutif 2. Loi du 14/02/2022 : Activité indépendante

Com 23/05/1993, n°91-12.418 : disparition de la clientèle ?

07/09/2022 24
 OPPOSITION RÉDUITE AVEC LA JURISPRUDENCE FISCALE

Article 214-3 du PCG (Règlement ANC

n°2015-6 du 23/11/2015) :
CE avis 08/09/2021, n°453458 :
Simple présomption de durée non
Simple présomption (art. 38 sexies
limitée
annexe III au CGI)
Option ouverte pour les PME sur 10
Pas de dérogation pour les PME
ans (simplification pour éviter tests
de dépréciation)

07/09/2022 25
 L’INTERDICTION DE PRINCIPE DE LA LOI FISCALE

Article 39, 1, 2° al.2 CGI MAJ BOFIP 9 juin 2021 :

(art.23 LF pour 2022) : Élargissement de la
principe de non-déductibilité déductibilité de la provision
fiscale des amortissements de pour dépréciation de fonds
fonds commerciaux commerciaux

07/09/2022 26
MERCI
Merci

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