FORMATION

SUR
LE SYSTEME COMPTABLE
FINANCIER
ET LES NORMES INTERNATIONALES
IAS/IFRS

29/04/2009 1
 POURQUOI
UN NOUVEAU
SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
?

29/04/2009 2
 D’une comptabilité orientée :
- planification

vers une comptabilité orientée :

- investisseur, et autres
utilisateurs des états financiers

Besoin d’une information

financière harmonisée, lisible et
RAISONS
NATIONALES
permettant la comparabilité et la
prise de décision

Possibilité pour les très petites entités

d’appliquer un système d’information
basé sur une comptabilité simplifiée

29/04/2009 3
 • Raisons nationales :
Opérations nouvelles :
- Crédit bail
- Valeurs immobilisées
- Création de holding

Evolution du contexte
économique et juridique
• Nouveautés juridiques :
- Prêts participatifs
- émission d’emprunts
- ouverture du capital

• Besoinsnouveaux en matière
29/04/2009
d’information : COSOB… 4
 Raisons internationales :

- Mondialisation de l’économie

- Normalisation de l’information
(états financiers)

29/04/2009 5
 Champ d’application
et
définitions

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 CADRE
JURIDIQUE

Loi 07-11 du 25/11/2007

Portant système comptable financier
Décret 08/156 du 26 mai 2008

La loi
fixe :

Les définitions
- Système permettant de saisir, classer,
évaluer, enregistrer les données de base
chiffrées et présenter les états financiers
reflétant une image fidèle de la situation
financière et patrimoniale de la
performance et de la trésorerie de l’entité

29/04/2009 7
 - Sociétés soumises aux dispositions
du code de commerce

- Coopératives

- Personnes physiques ou morales produisant

des biens et services marchands ou non
marchands

- Toutes autres personnes physiques ou

Le champ morales assujetties par voie légale ou
réglementaire
d’
application

Les petites entités dont le CA, l’effectif et

l’activité ne dépassent pas des seuils
déterminés peuvent tenir une comptabilité
financière simplifiée

29/04/2009 8
 Guide pour :
- l’élaboration des normes comptables

- Leur interprétation
 Lecadre
conceptuel - La sélection de la méthode comptable
appropriée lorsqu’une transaction n’est
pas traitée par une norme ou une
interprétation

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 Règles d’évaluation et
de comptabilisation :

- des actifs et des passifs,

- des charges et des produits

 Les
normes
comptables Contenu et mode de
présentation
des états financiers

Ces normes sont

internationales :
IAS / IFRS
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 LE NSCF ET LES NORMES
INTERNATIONALES

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 Le nouveau système
comptable financier
fait référence,
sans les citer,
aux normes IAS/IFRS

NORME : donnée de référence résultant

d’un choix raisonné en vue de résoudre
des problèmes répétitifs

29/04/2009 12
 Normes IFRS
=

IAS = international accounting standards

+ IFRS International Financial Reporting Standards

(remplace l’IAS)

+ SIC Standing Interpretation Committee

+ IFRIC International Financial Reporting Interpretation

Committee
(remplace le SIC)

29/04/2009 13
 Normes de référence
Plusieurs référentiels

US GAAP 4ème et 7èmes IFRS

Generaly directives International
Accepted européennes Financial
Accounting Reporting
Principles Standards

Normalisateur : IASB
Normalisateur : International Accounting
FASB Standards Board
Financial Organisme privé de droit
Accounting britannique basé à Londres
Standards et contrôlé en totalité par
Board L’IASCF (fondation basée
aux Etas Unis)

Processus de convergence
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en cours
 Mission de l’IASB : Le Board s’engage à développer dans l’intérêt
public général, un seul et unique système de normes comptables
de haute qualité, compréhensibles et applicables , exigeant des états
financiers qu’ils soient transparents, et comparables.
En outre le Board coopère avec les normalisateurs nationaux pour
parvenir à la convergence des normes comptables dans le monde

IASB

IASC Fondation Board

(Conseil de Surveillance) (Comité exécutif)

Société à but non lucratif 14 membres de nationalités

maison mère de IASB différentes
(auditeurs, préparateurs de
19 membres administrateurs comptes, universitaires,
(Trustees) nommés par normalisateurs, anciens
un comité ad hoc dirigeants ou directeurs
et la fédération internationale comptables de grandes
des experts comptables entreprises)
(Ne représentent pas leur pays)
Production des normes

29/04/2009 15
IFRIC SAC
IFR Interpretation Committee Standards Advisory Council
(remplace le SIC) en 2001 Donne des recommandations
au Board sur l’agenda et les
priorités

Comité permanent
d’interprétation Informe le Board :
des normes opinions sur les principaux
projets de normes et toute
sorte de conseils au Board
et aux trustees

29/04/2009 16
 Processus d’élaboration des normes formalisé :
« due process » (processus qui convient)

- agenda sur plusieurs mois, public (projet ou révision de norme)

Processus « top down » puis « bottom up »

avec appel à commentaires des milieux professionnels et des parties
prenantes concernés

- consultation du SAC
documents de discussion (discussion papers) pouvant être publiés
pour commentaires publics

- Board élabore une proposition de norme et publie un exposé sondage

(ED Exposure draft) soumis à commentaires publics

- à la fin de la période de consultation, publication du texte définitif

de la norme : décision soumise au vote (au moins 8 voix sur les 14)

29/04/2009 17
 Processus européen d’adoption des normes

17 mai 2000 IOSCO

(International Organization of Securities Commissions)
(commissions et autorités de marchés des valeurs mobilières
des principaux pays)

a homologué le référentiel IFRS et a recommandé à ses membres

d’autoriser son utilisation

- choix de normes = IFRS

et adoption d’un processus d’adoption approuvé le 19 juillet 2002
par le Conseil et le Parlement européen (règlement du 16/06/2002

- Calendrier d’application : sociétés européennes cotées

- Mécanisme d’adoption : au cas par cas après consultation

des organismes crées

29/04/2009 18
 Organismes créés :

- EFRAG :
(European Financial Reporting Advisory Group)
organisme externe d’expertise de droit privé

- ARC
(Accounting Regulatory Committee)

Comité européen de réglementation

comptable votant à la majorité

29/04/2009 19
Sites utiles :

IASB WWW.iasb.org

FASB www.fasb.org

Commission européenne :
http://europa.eu.int/comm/internal_market/financial-reporting/
index_fr.htm

EFRAG : www.efrag.org
www.iasplus.com

29/04/2009 20
NORMES ACTUELLES :

41 normes IAS dont 34 sont en vigueur

8 normes IFRS (1 en cours)

Les normes nécessitent un suivi permanent

car elles sont en évolution constante :

Elles peuvent être :

- annulées
- remplacées
- modifiées
- interprétées
 Ce que l’on comptabilise
Comment on évalue
les actifs et les passifs

Les informations données

pour expliquer les comptes

Cadre Jeu complet d’états financiers :

conceptuel - Bilan (balance sheet)

- Compte de résultat (income statement)

- Tableau des flux de trésorerie

(cash flow statement)

- État de variation des capitaux propres

(changes in equity statement)

- Une annexe
(accounting policies and notes)

29/04/2009 22
 Destinataires des états financiers :
Investisseurs actuels et potentiels,
membres du personnel, prêteurs,
Cadre conceptuel fournisseurs et autres créanciers ,
Clients; Etats et organismes publics,
le public

29/04/2009 23
 Les hypothèses de base :
- comptabilité d’engagement
- continuité d’exploitation

Caractéristiques qualitatives
des informations comptables:
- intelligibilité
- pertinence,
Cadre conceptuel
- fiabilité,
distingue :
- comparabilité,
- coût historique,
- prééminence de la réalité économique
sur l’apparence juridique

29/04/2009 24
 Enregistrement des opérations
dès leur engagement même si
Comptabilité
les mouvements de trésorerie
d’engagement
qui leur correspondent
interviennent ultérieurement

29/04/2009 25
 Les opérations sont évaluées et
Continuité enregistrées en considérant que
de l’exploitation l’entité poursuivra son exploitation
au cours des exercices futurs

29/04/2009 26
 Les états financiers doivent être
exprimés dans un langage
Intelligibilité compréhensible pourvu que le
lecteur manifeste une volonté de
les comprendre

29/04/2009 27
 Répondant aux besoins des
Pertinence utilisateurs ayant
une décision à prendre

29/04/2009 28
 Une information donnée sur les
états financiers est fiable si elle
Fiabilité présente des qualités d’exactitude,
d’actualité et peut donc être prise
en compte pour une prise de
décision

29/04/2009 29
 L’information est donnée sur
la période en cours et la période
Comparabilité précédente de manière à permettre
à l’utilisateur des états financiers
une comparaison dans le temps et
dans l’espace

29/04/2009 30
 La convention des coûts historiques
consiste à maintenir en écriture
Coût historique la valeur brute des biens dans le
patrimoine en tant que valeur brute

29/04/2009 31
 Ce principe sépare l’information
financière du droit pour l’orienter
vers l’économie

Exemple :
Prééminence acquisition d’investissement en
de la location financement :
réalité économique Le bien appartient au bailleur
sur juridiquement mais il est à
l’apparence juridique considérer dans les actifs
du preneur
(actif non courant :
immobilisation corporelle)

29/04/2009 32
 N° Intitulé
IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 2 Stocks

IAS 3 Annulée

IAS 4 Annulée

IAS 5 Annulée

IAS 6 Annulée

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

IAS 8 Résultats nets de l’exercice, erreurs fondamentales et changements de méthodes

comptables
29/04/2009 33
 N° Intitulé
IAS 15 Informations reflétant les effets des variations des prix

IAS 16 Immobilisations corporelles

IAS 17 Contrats de location

IAS 18 Produits des activités ordinaires

IAS 19 Avantages au personnel

IAS 20 Comptabilisations des subventions publiques et informations à fournir sur l’aide

publique
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères

IAS 22 Regroupements d’entreprises

IAS29/04/2009
23 Coûts d’emprunts 34
 N° Intitulé
IAS 29 Informations financières dans les économies hyper inflationnistes

IAS 30 Informations à fournir dans les états financiers des banques et des institutions
financières assimilées

IAS 31 Information financières relative aux participations dans les

co–entreprises

IAS 32 Instruments financiers : informations à fournir et présentation

IAS 33 Résultat par action

IAS 34 Information financière intermédiaire

IAS 35 Abandon d’activité

IAS 36 Dépréciation d’actifs

29/04/2009 35
IFRS Première adoption des normes IFRS
1
IFRS Paiements en actions et assimilées
2
IFRS Regroupement d’entreprises
3
IFRS Contrats d’assurances
4
IFRS Actifs non courants destinés à être cédés et abandon d’activité
5

IFRS Exploration et évaluation des ressources minérales

6
IFRS Instruments financiers : informations à fournir
7
IFRS Informations sectorielles
8
29/04/2009
(à compter du 1/1/2009) 36
 Conception plus moderne de la
comptabilité inspirée du type
anglo-saxon

Transcription de manière fidèle

des transactions conformément
à leur substance et à la réalité
IMPLICATIONS économique afin de répondre
DU aux besoins des utilisateurs
NOUVEAU SYSTEME (information transparente)

Séparation du droit comptable

du droit fiscal :
déclarations fiscales après
retraitement des états financiers

29/04/2009 37
 BILAN
ACTIF

Ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’événements passés et dont

les avantages économiques futurs sont attendus par l’entreprise
(potentiel de contribuer directement ou indirectement à des flux de
trésorerie et d’équivalents de trésorerie au bénéfice de l’entreprise

PASSIF

Obligation actuelle de l’entreprise résultant d’événements passés et dont

l’extinction devrait se traduire pour l’entreprise par une sortie de
ressources représentatives d’avantages économiques

29/04/2009 38
 PRESENTATION

Distinction En fonction de
- éléments non courants leur liquidité
- éléments courants

29/04/2009 39
 ACTIFS COURANTS

Actif :
- utilisé ou vendu dans le cadre du cycle d’exploitation normal
de l’entreprise
- détenu a des fins de transaction, pour une durée courte
(inférieure ou égale à 12 mois)
- actif de trésorerie dont l’utilisation n’est pas soumise à restrictions

ACTIFS NON COURANTS

Tous les autres actifs :

- Immobilisations corporelles et incorporelles
- Actifs financiers dont le délai de recouvrement excède 12 mois
(les créances d’exploitation sont considérées comme des actifs
courants même lorsque leur échéance excède 12 mois)

29/04/2009 40
 PASSIFS COURANTS

- sera réglé dans le cadre du cycle d’exploitation normal de l’entreprise

- doit être réglé dans les 12 mois après la date de clôture

PASSIFS NON COURANTS

- tous les autres passifs

29/04/2009 41
 COMPTE DE RESULTAT

Produits

Accroissements d’avantages économiques au cours de l’exercice,

sous forme d’entrées ou d’accroissements d’actifs ou de diminutions
de passifs qui ont pour résultat l’augmentation des capitaux propres
autres que les augmentations provenant des apports des participants
aux capitaux propres

Charges

Diminutions d’avantages économiques au cours de l’exercice sous

forme de sorties ou de diminutions d’actifs ou de survenance de passifs
qui ont pour résultat de diminuer les capitaux propres autrement que par
des distributions aux participants aux capitaux propres

29/04/2009 42
 PRESENTATION

Charges par nature Charges par fonctions

29/04/2009 43
 TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE

Flux de trésorerie liés aux activités opérationnelles :

- Principales activités génératrices de produits de l’entreprise et toutes
les autres activités qui ne sont pas des activités d’investissement ou
de financement

Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement :

- Acquisitions et sorties d’actifs à long terme et autres placements qui
ne sont pas inclus dans les équivalents de trésorerie

Flux de trésorerie liés aux opérations de financement

- Activités qui résultent des changements dans l’importance et la
composition des capitaux propres et des emprunts de l’entreprise

Nb: équivalents de trésorerie : placements à court terme facilement

convertibles en un montant connu de trésorerie et qui sont soumis à un
risque négligeable de changement de valeur
29/04/2009 44
 PRESENTATION

Méthode directe Méthode indirecte

29/04/2009 45
 TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES

29/04/2009 46
29/04/2009 47
 ANNEXE

-Informations sur la base d’établissement des états financiers et sur les

méthodes comptables spécifiques choisies et appliquées aux
transactions et événements importants

- Informations imposées par les normes internationales et non

présentées dans les états financiers

- Informations supplémentaires non présentées dans le corps des états

financiers mais qui sont nécessaires à une image fidèle

29/04/2009 48
 REGLES SPECIFIQUES D’EVALUATION
ET
DE COMPTABILISATION

29/04/2009 49
 Actif identifiable, non monétaire et immatériel :
- Ressource contrôlée par l’entreprise du fait
d’événements passés dont des avantages
économiques futurs sont attendus par
l’entreprise

Immobilisation
Incorporelle
(IAS 38)

- fonds commerciaux, marques, logiciels

informatiques, licences, frais de
développement d’un gisement minier destiné
à une exploitation commerciale

29/04/2009 50
 Coût :
- prix d’achat
- droits et taxes non récupérables
ACQUISITION - toute dépense directement attribuable à la
préparation de l’immobilisation en vue de
SEPAREE l’utilisation envisagée
(dépenses attribuables : honoraires, …)

29/04/2009 51
 Générée
en
interne

Inscription non autorisée sauf :

Frais de développement lorsque l’entreprise peut démonter que les

conditions suivantes sont réunies :
l’entreprise a l’intention et la capacité d’achever l’actif incorporel et
de le vendre ou de l’utiliser
l’actif incorporel générera des avantages futurs probables
les dépenses affectées au développement de l’immobilisation
incorporelle peuvent être évaluées de façon fiable
(brevets, procédés de fabrication, logiciels…)

Nb : seules les dépenses engagées à partir de la date à laquelle les

conditions d’inscription à l’actif sont remplies seront inscrites à l’actif

29/04/2009 52
 Acquisition dans le cadre
d’un regroupement d’entreprise

Actif incorporel comptabilisé séparément de l’écart d’acquisition

(goodwill) s’il répond à la définition d’un actif incorporel et si sa juste
valeur peut être estimée de façon fiable : fichier clients, marque …
(pas nécessaire que l’actif soit protégé juridiquement)

Toutefois exclusion :
- des actifs liés au personnel
(potentiel humain, dépenses de formation)
- des parts de marchés….

29/04/2009 53
 Dépréciation des actifs incorporels

Immobilisations incorporelles non amortissables :

- test de dépréciation au mois une fois par an

Immobilisations incorporelles amortissables ou non :

test de dépréciation (impairment test) si existence
d’indices de perte de valeur
(IAS 36)

29/04/2009 54
 Actif détenu pour la production,la fourniture
de services, la location, l’utilisation à des fins
administratives dont la durée d’utilisation
est censée se prolonger au delà d’un exercice

Les éléments de faible valeur peuvent

être considérés comme entièrement
consommés dans l’exercice de leur
Immobilisation mise en service
Corporelle
(IAS 16)
Les PR et matériels d’entretien spécifiques :
en immobilisations corporelles si leur
utilisation est liée à certaines
immobilisations

Composants d’un actif traités séparément

s’ils ont des durées d’utilité différentes

29/04/2009 55
 COUT D’ ACQUISITION

Coût d’achat et frais directement rattachables :

- coût de préparation du site

- frais de livraison et de manutention initiaux

- frais d’installation : honoraires de professionnels : architectes, ingénieurs

- coût estimé du démantèlement et transport de l’actif et de rénovation

du site dans la mesure où il est provisionné selon IAS 37 :
(provision passifs éventuels, actifs éventuels)

- éventuelles charges financières liées à la production ou l’acquisition de

l’immobilisation lorsqu’elle est considérée comme un actif éligible selon
IAS 23 : actif éligible = actif qui exige une longue période de préparation
avant de pouvoir être vendu ou utilisé :
- stocks nécessitant une période de préparation
- installations de fabrication, de production d’énergie
- immeubles de placement
29/04/2009 56
Dépenses ultérieures sur immobilisations incorporelles ou
corporelles à comptabiliser :

- en charge si elles restaurent

le niveau de performance de l’actif

- en immobilisations corporelles si elles augmentent

les avantages économiques futurs :

- modification allongeant la durée d’utilité ou augmentant la capacité

- amélioration permettant une amélioration substantielle de la qualité

ou de la productivité

- diminution des coûts opérationnels antérieurs

Terrains et constructions sont traités distinctement

même s’ils sont acquis ensemble

29/04/2009 57
 Réparti sur la durée d’utilité en tenant compte
de la valeur résiduelle probable dans la mesure
où cette valeur peut être déterminée de façon
fiable.

Cas général : valeur résiduelle insignifiante

Amortissement Cas applicables : concessions, projets

à durée déterminée.

Durée présumée d’une immobilisation

incorporelle ne dépasse pas 20 ans
Si durée plus longue : informations
spécifiques à fournir en annexe.

29/04/2009 58
Particularité Linéaire : charge constante sur la
durée d’utilité

Dégressif : charge décroissante sur la

durée d’utilité

Modes
d’amortissements
Progressif : charge croissante
sur la durée d’utilité

Unités de production :charge basée

sur l’utilisation ou la production
prévue de l’actif

29/04/2009 59
 Autorisation de comptabiliser sur la
base du montant réévalué les immos
appartenant à une ou plusieurs
catégories d’immos préalablement
définies.

Chaque immo est comptabilisée

Évaluation à son montant réévalué, c’est à dire
des à sa juste valeur.
immobilisations :
Les réévaluations sont effectuées
Autre traitement avec une régularité suffisante pour
autorisé que la valeur comptable ne diffère
pas de façon significative de la juste
valeur à la date de clôture.

Juste valeur terrains et constructions

=
valeur du marché
Cette valeur est déterminée par des
évaluateurs professionnels qualifiés.
29/04/2009 60
 Juste valeur des installations de production
= valeur du marché

En l’absence d’indications sur la valeur

de marché (installation spécialisée)
évaluation au coût de remplacement
net d’amortissement

Après réévaluation, les montants

Évaluation amortissables sont déterminés sur
des la base des montants réévalués
immobilisations :
Autre traitement
autorisé

Si réévaluation par application d’un indice

par rapport au coût de remplacement net
d’amortissement ou par référence à la valeur
du marché, : cumul des amortissements à la
date de réévaluation ajusté
proportionnellement à la valeur brute
comptable de sorte que la valeur à l’issue
de la réévaluation soit égale au montant
réévalué
29/04/2009 61
 Lorsque la valeur augmente à la suite
d’une réévaluation : augmentation créditée
directement en capitaux propres sous le
Évaluation libellé « écart de réévaluation »
des
immobilisations : Toutefois, une réévaluation positive est
Autre traitement comptabilisée en produit dans la mesure
autorisé où elle compense une réévaluation négative
du même actif antérieurement comptabilisée
en charge

29/04/2009 62
 Lorsque la réévaluation
= perte de valeur :
- imputation en priorité sur l’écart
de réévaluation antérieur comptabilisé
en capitaux propres au titre du même
actif

Le solde éventuel est constaté en charge

Évaluation
des
immobilisations :
Autre traitement
autorisé

Une immobilisation incorporelle

peut être réévaluée à condition
que la juste valeur puisse être
déterminée par référence à un
marché actif

29/04/2009 63
 -Titres de participation :
possession durable

Titres immobilisés :
rentabilité à longue échéance
sans intervention dans la gestion

Immobilisations
Financières :
- Autres titres immobilisés :
Actifs financiers placement à LT avec possibilité ou
non courants intention ou obligation de conserver
jusqu’à leur échéance

- Prêts et créances émis par l’entité ou

sans intention ou possibilité de vendre
à CT : créances clients et autres
créances d’exploitation à plus de 12 mois
- Prêts à des tiers sur plus de 12 mois…

29/04/2009 64
 Coût : juste valeur y compris frais de
courtage, taxes non récupérables et
frais de banque

comptabilisation Mais hors dividendes et intérêts à

recevoir non payés et courus avant
acquisition

29/04/2009 65
Participations et créances rattachées détenues dans l’unique
perspective de cession et titres immobilisés de l’activité de
portefeuille

= instruments financiers destinés à la vente

Comptabilisation à la juste valeur :

- titres cotés : cours moyen du dernier mois de l’exercice
- titres non cotés : valeur probable de négociation

Ecarts d’évaluation : comptabilisés directement, en capitaux propres

(diminution ou augmentation)

Les montants ainsi constatés en capitaux propres sont repris en résultat

net de l’exercice :
- lorsque l’actif financier est vendu recouvré ou transféré
- s’il apparaît une dépréciation de l’actif

29/04/2009 66
Les placements détenus jusqu’à leur échéance et les prêts et
créances émis sont soumis à la clôture à un test de dépréciation
afin de constater une éventuelle perte de valeur

29/04/2009 67
Le coût historique des biens inscrits à l’actif du bilan lors de leur
comptabilisation est constitué après déduction des taxes récupérables et
des remises commerciales, rabais et autres éléments similaires :

* biens acquis à titre onéreux, par le coût d’acquisition :

- Prix d’achat
- Droits de douanes et autres taxes fiscales non récupérables
- Frais de livraison et de manutention initiaux, les honoraires
des professionnels : architectes, ingénieurs….

* biens reçus à titre d’apports en nature, par la valeur d’apport

* biens acquis à titre gratuit, par la juste valeur à la date d’entrée

* biens ou services produits par l’entité, par les coûts
de production :
Coût matières, services, charges directes et indirectes
raisonnablement rattachables à la production du bien ou du service
(charges liées à une utilisation non optimale des capacités de
production(sous activité) sont exclues lors de la détermination du coût
de production d’un actif.
29/04/2009 68
Une entité apprécie à chaque date de clôture, s’il existe un quelconque
indice montrant qu’un actif a pu perdre de sa valeur.
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur recouvrable de l’actif.

Valeur recouvrable d’un actif : valeur la plus élevée entre son prix
de vente et sa valeur d’utilité :

Prix de vente net : montant qui peut être obtenu lors d’une transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien
informées et consentantes diminué des coûts de sortie.

Valeur d’utilité : valeur actualisée des flux de trésorerie futurs estimés,

attendus de l’utilisation continue d’un actif et de sa sortie à la fin de la
durée d’utilité.

Si pas de possibilité de déterminer le prix de vente net d’un actif,

sa valeur recouvrable sera considérée comme égale à sa valeur d’utilité.

29/04/2009 69
Lorsque la valeur recouvrable d’un actif est inférieure à sa
valeur comptable nette d’amortissement, cette dernière doit
être ramenée à sa valeur recouvrable.

Le montant de l’excédent de la valeur comptable sur

la valeur recouvrable constitue une perte de valeur.

La perte de valeur d’un actif est constatée par la diminution

dudit actif et par la comptabilisation d’une charge.

29/04/2009 70
 STOCKS
ET
ENCOURS

29/04/2009 71
 Actifs :
- destinés à être vendus (exploitation courante)
- en cours de production en vue d’une vente
- matières premières ou fournitures à consommer
en production ou prestations de services

STOCKS :
définition

Base de classement des actifs en stocks

(actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants)
=
en fonction de la destination ou de l’usage
dans le cadre de l’activité

29/04/2009 72
 Tous les coûts encourus
COUTS pour amener les stocks :
DES - à l’endroit
STOCKS - et dans l’état où ils se trouvent

* Coûts d’acquisition

29/04/2009 73
 * Coût de transformation :
Frais de personnel
+
COUTS
autres charges variables ou fixes
DES
STOCKS à l’exception des charges qui
pourraient être imputables à une
utilisation non optimale de la capacité
de production

29/04/2009 74
 * Coût de production :
coût d’acquisition matières
et services utilisés pour cette production,
COUTS
+
DES
STOCKS autres coûts engagés au cours des
opérations de production
(charges directes et indirectes
raisonnablement rattachées à la production)

29/04/2009 75
 S’il n’est pas possible de déterminer
le coût d’acquisition ou de production
par application de ces règles
EVALUATION =
DES évaluation au coût d’acquisition ou
STOCKS de production des actifs équivalents
constaté ou estimé à la date
la plus proche de l’acquisition
ou la production de ces actifs.

29/04/2009 76
 Si l’évaluation sur la base des coûts
conduit à des contraintes excessives
ou n’est pas réalisable :
EVALUATION évaluation
DES =
STOCKS
PV à la date de clôture
- abattement égal à la marge pratiquée

29/04/2009 77
 Méthode d’évaluation et
de suivi des stocks

INFORMATIONS
A INDIQUER
EN
ANNEXE
* Indication pour chaque poste
d’éléments fongibles de l’actif
circulant de la différence, lorsqu’elle
est d’un montant significatif entre :

- évaluation suivant méthode pratiquée

et
- évaluation sur base dernier prix du
marché connu à la clôture des comptes

29/04/2009 78
 S’il s’agit d’une opération
de prestation de service,
METHODE les stocks sont évalués
DE au coût des services pour
SUIVI lesquels les produits
DES STOCKS correspondants n’ont pas encore
été comptabilisés

29/04/2009 79
 Les stocks sont évalués au plus faible

Principe - de leur coût

de
prudence - et de leur valeur nette de réalisation :
(PV estimé après déduction des coûts
d’achèvement et de commercialisation)

29/04/2009 80
Le stock est évalué sur la base du plus faible des deux montants :
coût ou valeur nette de réalisation

La valeur nette de réalisation est égale :

- au prix de vente estimé dans le cadre normal de l’activité
- diminué des coûts estimés pour achèvement du stock
- et diminué des coûts estimés nécessaires à la réalisation de la vente

29/04/2009 81
 Perte de valeur comptabilisée
en charges lorsque le coût
d’un stock est supérieur
à la valeur nette de réalisation
de ce stock

Perte
de
valeur
Les pertes de valeur sur stocks
sont déterminées :

- article par article,

ou si actifs fongibles

- catégorie par catégorie

29/04/2009 82
 Inventaire permanent
ou inventaire intermittent
Méthode
=
de suivi
décision de gestion
des stocks

29/04/2009 83
 Évaluation - PEPS (FIFO)
sorties magasin
ou inventaire - CMP

29/04/2009 84
 ETATS FINANCIERS

29/04/2009 85
 Toute entité entrant dans le champ d‘application
établit des états financiers

Les états financiers des entités

autres que les petites entités comprennent :

- Un bilan
- Un compte de résultat
- Un tableau des flux de trésorerie
- Un tableau de variation des capitaux propres
- Une annexe précisant les règles et méthodes comptables
utilisées et fournissant des compléments d’informations au bilan
et au compte de résultat
Élaboration et présentation des états prennent en
compte les considérations du cadre conceptuel

Traitement des informations,

simplification, synthèse et structuration

Présentation sous forme de rubriques et de totaux

L’étendue du principe d’importance relative

détermine :

- l’étendue de l’agrégation

et
- l’équilibre entre :

* avantages procurés aux utilisateurs par

la diffusion d’une information détaillée

* coûts supportés pour élaborer, divulguer et

utiliser cette information
Les états financiers sont arrêtés
sous la responsabilité des dirigeants
de l’entité

Ils sont émis dans un délai de 4 mois après

la date de clôture de l’exercice

Ils sont à distinguer des autres informations

éventuellement publiées par l’entité

Forme et contenu des états

Cf. modèles
 Dénomination sociale, N°RC
Nature des états : individuels, consolidés,
combinés
Date de clôture
Monnaie de présentation et niveau d’arrondi

Informations
à y faire figurer
- Adresse du siège social, forme juridique,
lieu d’activité et pays d’immatriculation
- Principales activités et nature des opérations
effectuées
- Nom de la société mère et éventuellement
dénomination du Groupe auquel est
rattachée l’entité
- Nombre moyen d’employés au cours
de la période
 Ils sont présentés en monnaie nationale

Les chiffres peuvent être arrondis

au millier d’unités

Ils fournissent les informations permettant

États financiers
la comparaison avec l’exercice précédent
-Les postes du bilan, compte de résultats
et tableau des flux de trésorerie
indiquent le montant de l’exercice
précédent

L’annexe comporte des informations

comparatives sous forme narrative,
descriptive et chiffrée
 Analyse des mouvements au cours
de l’exercice de chaque rubrique constituant
les capitaux propres

Informations minimales :
Etat de variation - Résultat net de l’exercice dont l’impact est
des directement enregistré en capitaux propres
capitaux propres - Changements de méthodes comptables et
corrections d’erreurs
- Autres produits et charges enregistrés
directement dans les capitaux propres dans
le cadre de correction d’erreurs significatives
- Opérations en capital : augmentation,
diminution, remboursement…
- Distribution de résultat et affectations
décidées au cours de l’exercice

Exemple
29/04/2009
: 91
 Informations sur les point suivants
si caractère significatif ou utiles à
la compréhension des opérations figurant
sur les états financiers :

Annexe
des
- règleset méthodes comptables adoptées
états financiers
pour la tenue des comptes et l’établissement
des états financiers (conformité aux normes
précisée et toute dérogation est expliquée
et justifiée)

- Compléments d’information nécessaires à

la bonne compréhension des états financiers

29/04/2009 92
 - Informations concernant les entités
associées, les co-entreprises, les filiales
ou la société mère ainsi que les transactions
éventuelles avec ces entités ou leurs dirigeants :
nature des relations, types de transaction,
volume et montant des transactions, politique
de fixation des prix concernant ces transactions
Annexe
des
états financiers

- Informations à caractère général ou

concernant certaines opérations particulières
nécessaires à l’obtention d’une image fidèle
(cf. modèle)

29/04/2009 93
 Notes annexes :
- présentation organisée :
chaque poste de chacun des états renvoie
à l’information correspondante dans les
notes annexes

Si des événements se produisent après

la date de clôture et sont d’une importance
Annexe telle que leur omission pourrait affecter
des les décisions par les utilisateurs des états
états financiers financiers: information dans l’annexe sur :

* la nature de l’événement

* l’estimation de l’impact financier ou

les raisons pour lesquelles l’impact
financier ne peut être estimé

29/04/2009 94
 Entités faisant un appel public à l’épargne :
- Informations spécifiques nécessaires aux
utilisateurs pour :
* comprendre les performances passées
* évaluer les risques et la rentabilité
de l’entité

Annexe
des
états financiers

En particulier dans les états consolidés :

Les différents types de produits et services
relevant de leur activité
Les différentes zones géographiques
où elles opèrent

29/04/2009 95
 Les entités amenées à publier des
états financiers intermédiaires sont tenues
de respecter pour l’établissement de ces états
la même présentation, éventuellement sous
Etats financiers
forme abrégée, le même contenu et les mêmes
méthodes comptables que ceux prévus pour
les états financiers de fin d’exercice

29/04/2009 96
 EXERCICES
SUR
LES OPERATIONS COURANTES
ACHATS
 1ÈRE PARTIE : ACHATS DE MATIÈRES OU DE PRODUITS FINIS

La société Alpha achète le 1er juin 200X de la matière première:

Facture du fournisseur ABC :

Matière M1 : 5 000 unités au prix de 1 600,00 DA l’unité

Frais de transport et de manutention 35 000,00 DA
TVA déductible au taux de 17%

Le 5 juin 200X, elle reçoit, après négociation, une facture

d’avoir pour remise de 5% sur les matières achetées

Passer les écritures correspondantes :

SOLUTION

a) Calculs au 1/6/200X
Prix de la matière première 5 000 x 1 600,00 DA = 8 000 000,00 DA
Frais de transport et de manutention = 35 000,00 DA
s/total = 8 035 000,00 DA
TVA déductible
8 035 000,00 DA x 17% = 1 365 950,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 1/6/xx -----------------------------------
381 achats stockés de matières premières 8 035 000,00
445Etat, TVA déductible sur biens et sces 1 365 950,00
401 Fournisseur ABC 9 400 950,00
Facture d’achat
-------------------------- -----------------------------------
 SOLUTION (suite)

a) Calculs au 5/6/200X

Montant du rabais
8 000 000,00 x 5% = 400 000,00 DA
TVA déductible 400 000,00 x 17% = 68 000,00 DA
Total = 468 000,00 DA

Ecriture comptable
-------------------------- 5/6/xx-----------------------------------
401 Fournisseur ABC 468 000,00
609 RRR obtenus sur achats 400 000,00
445 Etat TVA déductible sur biens 68 000,00
Facture d’avoir
-------------------------- -----------------------------------
 2) Le coût d’acquisition est défini par la NORME IFRS : IAS 2
(cf. version à jour publiée dans le règlement CE n°2238/2004
du 29 décembre 2004
http://www.ec.europa.eu

Le coût d’acquisition comprend tous les frais encourus pour amener

les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent :

Le coût d’acquisition comprend :

- Le prix d’achat
- Les droits de douanes et autres taxes non récupérables
- Les frais de transport, de manutention
- et autres coûts directement attribuables à l’acquisition
des produits finis, des matières premières et des services
- Les rabais, remises et autres éléments similaires sont déduits
 2ÈME PARTIE : ACHAT DE PRESTATIONS DE SERVICES

Exercice :
Le 10 janvier 200X la société Gamma reçoit la facture d’entretien de
ses locaux :
Montant HT : 80 000,00 DA
TVA 17% récupérable : 13 600,00 DA
Montant TTC : 93 600,00 DA
La facture est réglée par chèque bancaire le 25 janvier 200X

Passer les écritures comptables correspondantes

Solution :
-----------------------------------10/01/200X ------------------------------
615 Entretien, réparations et maintenance 80 000,00
445 Etat TCA 13 600,00
4012 fournisseurs de services 93 600,00
Facture d’entretien
Nb: compte 401 à détailler en stocks et services
--------------------------------------25/01/200X-----------------------------
4012 fournisseurs de services 93 600,00
512 banque c/c 93 600,00
règlement de la facture
------------------------------------------- ------------------------------
 VENTES

29/04/2009 105
 1ère partie vente de production

La société Alpha vend à son client Gamma, (facture n°25 du 15 /01/200X)

des produits finis :
Montant HT 640 000,00 DA
TVA 17% 108 800,00 DA
-----------------------
Montant TTC 748 800,00 DA
La facture est payée par le client Gamma par banque le 20/01/200X

Passer les écritures comptables correspondantes chez la société Alpha

----------------------------15/01/200X ------------------------------
411 Clients 748 800,00
701 Vente de produits finis 640 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 108 800,00
Facture n°25 du 15/01/200X
----------------------------20/01/200X---------------------------------
512 Banque C/C 748 800,00
411 clients 748 800;00
Encaissement créance
------------------------------------------- ------------------------------
NB : la TVA est réglée par Alpha lors de la déclaration mensuelle
2ème partie vente d’études

La société Gamma réalise une étude de marché pour la société Alpha

La note d’honoraires n°7 du 24 février 200X se présente comme suit :
Montant HT 124 000,00 DA
TVA 17% 21 080,00 DA
--------------------
Montant TTC 145 080,00 DA

La facture est réglée le 5 mars 2000X par banque

Passer les écritures comptables correspondantes chez Gamma

29/04/2009 108
--------------------------------24/02/200X------------------------------
411 clients 145 080,00
705 Ventes d’études 124 000,00
445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 21 080,00
Facture n°7 du 24 février 200X
-----------------------------5/3/200X----------------------------------
512 banque c/c 145 080,00
411 clients 145 080,00
Encaissement note honoraires n07
----------------------------- ----------------------------------

29/04/2009 109
Reclassement créance douteuse et constatation d’une provision

Exercice : la créance de la société Alpha sur le client Lambda

de 84 000,00 DA est considérée par le service commercial comme
douteuse à hauteur de 50%

Passer les écritures de fin d’exercice

 SOLUTION

-----------------------------------------31/12/200X------------------------------
416 Clients douteux 42 000,00
411 Clients 42 000,00
Reclassement créance douteuse client Lambda
------------------------------------------- ------------------------------

-----------------------------------------31/12/200X------------------------------
685 Dot.amort. Prov.et pertes de valeur actifs courants 42 000,00
491 pertes de valeur sur comptes clients 42 000,00
Constatation perte de valeur créance Lambda
------------------------------------------- ------------------------------
Le 19 mai de l’exercice suivant la créance sur la société Lambda
est considérée comme entièrement irrécouvrable

--------------------------------19/05/200X---------------------------------
491 perte de valeur sur comptes clients 42 000,00
785 Reprise d’exploitation sur pertes de valeur 42 000,00
et provision actifs courants
Annulation provision client Lambda
-------------------------------- ---------------------------------

------------------------------------------- ------------------------------
654 pertes sur créances irrécouvrables 84 000,00
416 client douteux 42 000,00
411 clients 42 000,00
Annulation créance Lambda
------------------------------------------- ------------------------------

Nb : récupération de la TVA payée sous déduction de celle récupérée

sur achat de matière première
PAIE DU PERSONNEL
Comptabilisation de la paie du personnel

Données :
Rémunération : 1 000 000,00
Cotisations sociales patronales 25% 250 000,00
Cotisations salariales 9% 90 000,00
œuvres sociales 1% 10 000,00
Retenues IRG (barème) 150 000,00

Nb : l’IRG retenu est versé lors de la déclaration mensuelle

Comptabilisation de la paie du personnel
Données :

------------------------------ ---------------------------------
631 rémunération du personnel 1 000 000,00
635 cotisations aux organismes sociaux 250 000,00
422 Fonds des OS 10 000,00
421 Rémunération due 760 000,00
4311 Organismes sociaux (25% PP) 250 000,00
4312 OS Part ouvrière (9%) 90 000,00
4313 Fonds social (1%) 10 000,00
442 IRG 150 000,00
--------------------------------- ---------------------------------------
Nb : l’IRG retenu est versé lors de la déclaration mensuelle
 NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

STOCKS
ET
ENCOURS

29/04/2009 116
 INDIQUER :

- la définition des stocks

OBJECTIF
- les règles de leur évaluation
- les modalités de leur comptabilisation

Selon les normes internationales

(IAS 2)

29/04/2009 117
 Actifs :
- destinés à être vendus (exploitation courante)
- en cours de production en vue d’une vente
- matières premières ou fournitures à consommer
en production ou prestations de services

STOCKS :
définition

Base de classement des actifs en stocks

(actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants)
=
en fonction de la destination ou de l’usage
dans le cadre de l’activité

29/04/2009 118
 Tous les coûts encourus
COUTS pour amener les stocks :
DES - à l’endroit
STOCKS - et dans l’état où ils se trouvent

29/04/2009 119
 * Coût de transformation :
Frais de personnel
+
COUTS
autres charges variables ou fixes
DES
STOCKS à l’exception des charges qui
pourraient être imputables à une
utilisation non optimale de la capacité
de production

29/04/2009 120
 * Coût de production :
coût d’acquisition matières
et services utilisés pour cette production,
COUTS
+
DES
STOCKS autres coûts engagés au cours des
opérations de production
(charges directes et indirectes
raisonnablement rattachées à la production)

29/04/2009 121
 S’il n’est pas possible de déterminer
le coût d’acquisition ou de production
par application de ces règles
EVALUATION =
DES évaluation au coût d’acquisition ou
STOCKS de production des actifs équivalents
constaté ou estimé à la date
la plus proche de l’acquisition
ou la production de ces actifs

29/04/2009 122
 Si l’évaluation sur la base des coûts
conduit à des contraintes excessives
ou n’est pas réalisable :
EVALUATION évaluation
DES =
STOCKS
PV à la date de clôture
- abattement égal à la marge pratiquée

29/04/2009 123
 Méthode d’évaluation et
de suivi des stocks

INFORMATIONS
A INDIQUER
EN
ANNEXE
* Indication pour chaque poste
d’éléments fongibles de l’actif
circulant de la différence, lorsqu’elle
est d’un montant significatif entre :

- évaluation suivant méthode pratiquée

et
- évaluation sur base dernier prix du
marché connu à la clôture des comptes

29/04/2009 124
 S’il s’agit d’une opération
de prestation de service,
METHODE les stocks sont évalués
DE au coût des services pour
SUIVI lesquels les produits
DES STOCKS correspondants n’ont pas encore
été comptabilisés

29/04/2009 125
 Les stocks sont évalués au plus faible

Principe - de leur coût

de
prudence - et de leur valeur nette de réalisation :
(PV estimé après déduction des coûts
d’achèvement et de commercialisation)

29/04/2009 126
 Exemple d’évaluation des stocks à la date d’inventaire

Le détail des stocks de la société Alpha se présente comme suit :

Encours de Produits finis

produits finis

Coût 1 000 1 100

Prix de vente 1 200 1 300
Coûts nécessaires à 160 X
l’achèvement

Frais de commercialisation 80 150

Quel est le principe de valorisation de ces stocks à la clôture de l’exercice ?

29/04/2009 127
Le stock est évalué sur la base du plus faible des deux montants :
coût ou valeur nette de réalisation

La valeur nette de réalisation est égale :

- au prix de vente estimé dans le cadre normal de l’activité
- diminué des coûts estimés pour achèvement du stock
- et diminué des coûts estimés nécessaires à la réalisation de la vente

29/04/2009 128
 Encours de Produits finis
produits finis

Coût de production 1 000 1 100

Prix de vente (a) 1 200 1 300

Coûts nécessaires à 160 X
l’achèvement (b)

Valeur nette de réalisation (a-b-c) 960 1 150

Frais de commercialisation © 80 150

CONCLUSION :
Les encours sont valorisés à la valeur nette de réalisation : 960
Les produits finis sont valorisés au coût de production : 1 100

29/04/2009 129
 Perte de valeur comptabilisée
en charges lorsque le coût
d’un stock est supérieur
à la valeur nette de réalisation
de ce stock

Perte
de
valeur
Les pertes de valeur sur stocks
sont déterminées :

- article par article,

ou si actifs fongibles

- catégorie par catégorie

29/04/2009 130
 Inventaire permanent
ou inventaire intermittent
Méthode
=
de suivi
décision de gestion
des stocks

29/04/2009 131
 Comptabilisation mouvements de stocks
selon la méthode inventaire intermittent

Exercice

Le stock initial était en début d’année de : 2 000

Les achats de l’exercice se sont élevés à 40 000
Le solde final de l’exercice est de 3 000

Passer les écritures de fin d’exercice

En fin d’exercice
-------------------------------31/12/200X-------------------------------
603 variation des stocks 2 000
30/31/32 (m/ses, MF,autres) 2 000
annulation stock initial
------------------------------- -------------------------------

60X achats consommés 40 000

38 Achats 40 000
Pour solde compte 38
------------------------------- -------------------------------

30/31/32 (m/ses; MF, autres) 3 000

603 variation des stocks 3 000
Constatation stock final
------------------------------- -------------------------------
Comptabilisation des pertes de valeur

Exercice :
Le traitement des stocks a fait ressortir au 31/12/200X une perte
de valeur de 500 sur les produits finis
La perte de valeur de l’exercice précédent était de 100

Passer les écritures de fin d’exercice

------------------------------- -------------------------------
685 Dot. Amort. et provisions (actifs courants) 500
395 Perte de valeur sur stock de PF 500
Constatation perte de valeur
------------------------------- -------------------------------

395 Perte de valeur sur stock de PF 100

78 Reprise sur perte de valeur 100
Annulation perte de valeur exercice précédent
------------------------------- -------------------------------
 Produits fabriqués ou en cours de fabrication

* En cours de période : pas d’écriture

* En fin de période

Le montant du stock des en cours de fin d’exercice est estimé à 1 500

Celui du début d’exercice était de 1 000

------------------------------- -------------------------------
72 Production stockée ou déstockée 1 000
33 encours production de biens, 1 000
Solde stock initial
------------------------------- -------------------------------

33 encours production de biens 1 500

72 Production stockée ou déstockée 1 500
Constatation stock final
-------------------------------
29/04/2009 ------------------------------- 135
COMPTABILISATION MÉTHODE DE L’INVENTAIRE PERMANENT

Même méthodologie que dans le PCN

29/04/2009 136
 Traitement des écarts d’inventaires
(inventaire permanent)

a) Ecarts justifiés et considérés comme normaux :

Le traitement des écarts d’inventaire a donné lieu à la décision

de régularisation comptable suivante : écarts négatifs sur matières
premières 500 (perte technique)

---------------------------- ----------------------------------------
60x Achats consommés 500
31 stocks de MP 500
Écarts d’inventaire négatifs MP
---------------------------- ----------------------------------------

29/04/2009 137
 Traitement des écarts d’inventaires
(inventaire permanent)

b) Ecarts non justifiés traités par décision de gestion

Le traitement des écarts d’inventaire de fin d’exercice a donné lieu
à une décision de gestion sur les écarts constatés sur les MP
1 600 (en moins)

----------------------------- ----------------------------------------
657 charges exceptionnelles de gestion courante 1 600
31 stock de MP 1 600
Ecarts d’inventaire négatifs (décision de gestion)
----------------------------- ----------------------------------------

29/04/2009 138
 SUBVENTIONS

29/04/2009 139
 Les subventions publiques correspondent à des transferts de ressources
publiques destinés à compenser des coûts supportés ou à supporter par
le bénéficiaire de la subvention du fait qu’il s’est conformé ou qu’il se
conformera à certaines conditions liées à ses activités.

Les subventions sont comptabilisées en produits dans le compte de

résultat sur un ou plusieurs exercices au même rythme que les coûts
auxquels elles sont rattachées et qu’elles sont censées compenser.

Pour les immobilisations amortissables, le coût correspond à

l’amortissement.

Ainsi les subventions liées à des actifs amortissables sont

comptabilisées en produits dans les proportions de l'amortissement
comptabilisé.

Dans la présentation du bilan, les subventions liées à des actifs

constituent des produits différés.

29/04/2009 140
Une subvention destinée à couvrir des charges et pertes déjà
encourues ou correspondant à un soutien financier immédiat à l’entité
sans rattachement à des coûts futurs est comptabilisée en
produits à la date à laquelle elle est acquise.

La reprise d’une subvention finançant une immobilisation non

amortissable est étalée sur la durée pendant laquelle l’immobilisation
est inaliénable. A défaut de clause d’inaliénabilité, la subvention est
reprise en résultat sur 10 ans selon un mode linéaire.

29/04/2009 141
Les subventions publiques, y compris les subventions non monétaires
évaluées à leur juste valeur ne sont comptabilisées en compte de résultat
ou en actif que lorsqu’il existe une assurance raisonnable :

• que l’entité se conforme aux conditions attachées aux subventions,

• et que les subventions seront reçues

Dans le cas exceptionnel où l’entité est amenée à rembourser une

subvention, ce remboursement est comptabilisé en tant que changement
d’estimation comptable :

• le remboursement est en premier lieu imputé à tout produit différé

non amorti lié à la subvention,
• l’excédent est comptabilisé en charges

29/04/2009 142
 Exercices d’application

subvention d’équipement

* subvention sous forme de transfert gratuit d’immobilisation

La société Gamma SPA reçoit de l’Etat, le 15 janvier 2005, à titre gratuit,
une subvention d’équipement sous forme d’un transfert d’une
immobilisation d’une valeur de 850 000,00 DA.

--------------------------15/01/05-------------------------------
213 Constructions 850 000,00
131 subvention d’équipement 850 000,00
subvention à recevoir de……
-------------------------- -------------------------------

29/04/2009 143
* subvention donnant lieu à un mouvement financier
La société Gamma SPA reçoit de l’Etat , le 15 janvier 2005, à titre gratuit,
une subvention d’équipement de 850 000,00 en vue d’acquérir un bien
d’équipement. La subvention est versée au compte bancaire de la société
e 31 janvier 2005

--------------------------15/01/05-------------------------------
441 Etat et autres collect. publiques, subv.à recevoir 850 000,00
131 subvention d’équipement 850 000,00
subvention à recevoir de……
--------------------------31/01/05-------------------------------
512 banque C/C 850 000,00
441 Etat et autres collectivités publiques,
subventions à recevoir 850 000,00
encaissement montant de la subvention
-------------------------- -------------------------------
213 Constructions 850 000,00
512 banque c/c 850 000,00
acquisition investissement
-------------------------- -------------------------------

29/04/2009 144
b) autres subventions d’investissement
* subvention amortissable

La société Alpha reçoit une subvention d’investissement de 960 000,00 DA,

sous forme de versement à son compte bancaire, le 24 mars 2005.
Cette subvention est destinée à l’acquisition, le 1/4/05 d’un investissement
amortissable en 10 ans

--------------------------24/03/05-------------------------------
512 banque c/c 960 000,00
132 autres subventions d’investissement 960 000,00
encaissement de la subvention
--------------------------1/04/05-------------------------------
213 Constructions 960 000,00
512 banque c/c 960 000,00
acquisition investissement
--------------------------31/12/05-------------------------------
132 autres subventions d’investissement 96 000,00
754 quotes parts de subv.invest.
virées au résultat dde l’exercice 96 000,00
virement quotes parts de subvention

29/04/2009 145
 b) autres subventions d’investissement

* subvention amortissable

--------------------------31/12/06-------------------------------
132 autres subventions d’investissement 96 000,00
754 quotes parts de subventions d’inv.
virées au résultat dde l’exercice 96 000,00
virement quotes parts de subvention
-------------------------- -------------------------------

et ce, pendant 10 ans, c'est-à-dire sur la durée d’amortissement

de l’investissement

29/04/2009 146
* subvention non amortissable

La société Alpha reçoit une subvention d’investissement de

1 000 000,00 DA, sous forme de versement à son compte bancaire,
le 24 mars 2005. Cette subvention est destinée à l’acquisition d’un terrain,
avec une clause d’inaliénabilité de 20 ans

-------------------------- -------------------------------
512 banque c/c 1 000 000,00
132 autres subventions d’investissement 1 000 000,00
encaissement de la subvention
-------------------------- -------------------------------
211 Terrain 1 000 000,00
512 banque c/c 1 000 000,00
acquisition terrain
-------------------------- -------------------------------
132 autres subventions d’investissement 50 000,00
754 quotes parts de subventions d’investissement
virées au résultat dde l’exercice 50 000,00
virement quotes parts de subvention
-------------------------- -------------------------------

29/04/2009 147
Provisions pour risques et charges

Une provision pour charges est un passif dont l’échéance ou le montant

est incertain. Elle est comptabilisée lorsque :
• une entité à une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un
événement passé,
• il est probable qu’une sortie de ressources sera nécessaire pour éteindre
cette obligation,
• une estimation fiable du montant de cette obligation peut être faite.

Les pertes opérationnelles futures ne font pas l’objet d’une provision pour
charges.

Le montant comptabilisé en provision pour charges en fin d’exercice

correspond à la meilleure estimation des dépenses à supporter jusqu’à
l’extinction de l’obligation concernée.
Les provisions font l’objet d’une nouvelle estimation à la clôture de
chaque exercice.

Une provision pour charges ne peut être utilisée que pour les dépenses
pour lesquelles elle a été comptabilisée à l’origine.
29/04/2009 148
Emprunts et autres passifs financiers

Les emprunts et autres passifs financiers sont évalués initialement

au coût, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reçue après
déduction des coûts accessoires encourus lors de leur mise en place.

Après acquisition, les passifs financiers autres que ceux détenus à des
fins de transaction sont évalués au coût amorti, à l’exception des passifs
détenus à des fins de transaction dont l’évaluation est effectuée à la
juste valeur.

Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif

financier a été évalué lors de sa comptabilisation initiale,
- diminué des remboursements en principal,
- majoré (ou diminué) de l’amortissement cumulé de toute différence entre ce

montant initial et le montant à l’échéance,

29/04/2009 149
Emprunts et autres passifs financiers

Les coûts accessoires encourus pour la mise en place d’un emprunt

et les primes de remboursement ou d’émission d’emprunt sont étalés
de manière actuarielle sur la durée de l’emprunt.

Les coûts d’emprunt incluent :

- les intérêts sur découverts bancaires et emprunts,
- l’amortissement des primes d’émission ou de remboursement
relatives aux emprunts ainsi que l’amortissement des coûts
accessoires encourus pour la mise en place des emprunts,
- les charges financières correspondant à des opérations de
location-financement,
- les différences de change résultant des emprunts en monnaies
étrangères, dans la mesure où elles sont assimilées à un ajustement
des coûts d’intérêt.

Les coûts d’emprunt sont comptabilisés en charges financières de

l’exercice au cours duquel ils sont encourus, sauf à ce qu’ils soient
incorporés dans le coût d’un actif conformément à l’article suivant.

29/04/2009 150
Emprunts et autres passifs financiers

. Autre traitement comptable autorisé :

Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition,

la construction ou la production d’un actif exigeant une longue période
de préparation (plus de 12 mois) avant d’être utilisé ou vendu sont
incorporés dans le coût de cet actif (investissement immobilier,
stock vinicole.

L’incorporation des coûts d’emprunt est suspendue en cas d’interruption

de l’activité productive, et elle cesse lorsque les activités indispensables
à la préparation de l’actif préalablement à son utilisation ou à sa vente
sont pratiquement toutes terminées.’

Le montant incorporable dans le coût d’un actif correspond aux coûts

d’emprunt qui auraient été évités si la dépense relative à l’actif concerné
n’avait pas eu lieu.

29/04/2009 151
Evaluation des charges et produits financiers

Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction

de l’écoulement du temps et rattachés à l’exercice pendant lequel les
intérêts ont couru.

Les opérations pour lesquelles un différé de paiement est obtenu ou

accordé à des conditions inférieures aux conditions du marché sont
comptabilisées à leur juste valeur, après déduction du produit financier
ou du coût financier lié à ce différé.

L’écart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de

l’opération, correspondant au coût estimatif du crédit obtenu ou accordé,
est alors comptabilisé en charges financières dans les comptes de
l’acquéreur et en produits financiers dans les comptes du vendeur.

29/04/2009 152