Cours comptabilité financière 1 ère année GI, GM ENIB

CHAPITRE 2
Support de saisie de l’information financière

Section I : le bilan

I Notion d’emplois et de ressources :

Le patrimoine de l’entreprise est constitué par l’ensemble des droits et des
obligations de celle-ci, il est présenté dans un tableau appelé bilan. D’un côté se
trouvent les ressources, de l’autre, les emplois.
Les ressources sont à l’origine des flux, les emplois sont leurs destinations.

Où va l’argent ? D’où vient l’argent ?

Emploi Ressource

II : Le bilan
1) Définition :
Le bilan est un état chiffré, exprimé en unité monétaire, qui traduit à une
date déterminée la situation patrimoniale de l'entreprise en recensant les biens et
les créances qu'elle possède (actifs) ainsi que les obligations (passifs), et les
capitaux propres.
Le bilan est en fait un tableau divisé en deux parties :
 L'une destinée à décrire les emplois de l'entreprise.
 Et l'autre à indiquer la provenance des fonds qui ont servi à financer
ces emplois (les ressources).
Le bilan se présente matériellement sous forme d'un tableau composé de
deux parties :
 La partie gauche appelée actifs
 La partie droite appelée capitaux propres et passifs

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La présentation simplifiée est la suivante :

Actifs Montant Passifs & capitaux propres Montant
Actifs non courants Capitaux propres
Passifs non courants
Actifs courants Passifs courants

2) Les actifs :
A) Définition : Les actifs sont des emplois : biens et droits obtenus ou contrôlés
par l'entreprise susceptibles d'engendrer des avantages économiques futurs à
l'entreprise.
B) Présentation des actifs dans le bilan : la norme comptable générale
distingue entre actifs courants et actifs non courants.
1) un actif est classé en actif courant si :

 Il fait partie des activités d'exploitation de l'entreprise et il est attendu qu'il

soit réalisé ou consommé dans le cours normal du cycle d'exploitation de
l'entreprise.
 Il est détenu principalement, à des fins de placements ou pour une courte
période, et il est attendu qu'il soit réalisé dans les 12 mois à compter de la
date de clôture.
2) un actif est classé en actifs non courants si :

 Il est destiné à être utilisé d'une manière continue pour les besoins des
activités de l'entreprise.
Exemple : immobilisations corporelles et immobilisations incorporelles,
 Il est détenu à des fins de placement à long terme ou destiné à être réalisé
dans une période dépassant les 12 mois à compter de la date de clôture,
exception faite des comptes stocks et clients.

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Actif courant ou actif non courant ?

Est-ce qu’il est lié à l’exploitation?

Oui Actif courant

Non

Oui Actif courant

Est-ce la durée de détention est
inférieur à 12 mois?
Non

Actif non courant

Distinction entre un actif courant & un actif non courant

C) Les rubriques des actifs: ils se présentent comme suit :

Actifs non courants

 Actifs immobilisés
 21 Immobilisations incorporelles
 22 Immobilisations corporelles
 25 Immobilisations financières

 Actifs courants
 31,32….37 Stocks
 41 Clients et comptes rattachés
 5…Placement à court terme et autres actifs

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courants
 53, 54Liquidités et équivalents de liquidités.

3) Les capitaux propres

A) Définition : les capitaux propres comportent les diverses catégories du
capital, les surplus d'apport, les réserves et équivalents des réserves et les résultats
non répartis.
B) Les rubriques des capitaux propres : les capitaux propres se présentent
comme suit :
Capitaux propres
 10 Capital social
 11 Réserves
 14 Autres capitaux propres
 12 Résultats reportés
 13 Résultats de l'exercice

4) Les passifs
A) Définition : les passifs sont constitués par les obligations actuelles de
l'entreprise, nécessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur à d’autres
entités de ressources représentatives d'avantages économiques.
B) Prise en compte du passif :
Un passif est pris en compte dans le bilan lorsqu'il est probable que:
 Un transfert de ressources économiques résultera du règlement de
l'obligation à la charge de l'entreprise.
 Le montant de ce règlement peut être mesuré d'une façon fiable.

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C) Présentation des passifs :

Passif courant ou passif non courant ?

Est-ce qu’il est réglé par un actif courant?

Oui Passif courant

Non

Oui Passif courant

Est-ce la durée de règlement est
inférieur à 12 mois?
Non

Passif non courant

Distinction entre un passif courant & un passif non courant

La norme comptable générale distingue entre passifs courants et passifs non

courants :
- un passif est classé en passif courant si :

Il est attendu qu'il soit réglé par l'utilisation de la trésorerie provenant des éléments
classés comme actifs courants; ou
 Il doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.

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D) Les rubriques des passifs : les passifs se présentent comme suit

Passifs
Passifs non courants
 16 Emprunts
 Autres passifs financiers non courants
 15 Provisions
Passifs courants
 40 Fournisseurs et comptes rattachés
 Autres passifs financiers
 Concours bancaires
 48 Provisions courantes pour risques et charges

Exemple 1:
Au 31/12/N la société ABC possède les éléments suivants évalués en dinars :
 Fonds commercial 4.000
 Machines 15.000
 Marchandises en stocks 6.000
 Créances sur les clients 10.000
 Disponibles en banque 5.000
 Capital social 22.000
 Emprunt dû à la banque 8.000
 Dettes aux fournisseurs 7.000
 Impôts et taxes dus à l'Etat 3.000
1) Trier ces éléments pour les classer en ressources et en emplois.
2) Présenter le Bilan au 31/12/N.

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1) Classement en emplois et ressources

 Fonds commercial 4.000 (emploi)
 Machines 15.000 (emploi)
 Marchandises en stocks 6.000 (emploi)
 Créances sur les clients 10.000 (emploi)
 Disponibles en banque 5.000 (emploi)
 Capital social 22.000 (ressource financière)
 Emprunt dû à la banque 8.000 (ressource financière)
 Dettes aux fournisseurs 7.000 (ressource financière)
 Impôts et taxes dus à l'Etat 3.000 (ressource financière)

Si nous reprenons l'exemple précédent, nous obtenons le bilan suivant présenté en

liste et non en tableau :
Société ABC
Bilan au 31/12/N
(en dinars)
Les actifs
- Actifs non courants 19000
- Actifs courants 21000
Total des actifs 40000
Les passifs
- Passifs non courants
- Passifs courants
Total des passifs 18000
Les capitaux propres
22000

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Section II : Les comptes de gestion

Les comptes de bilan (ou de situation), que nous avons étudié jusque-là,
fournissent une information continue sur les variations des postes de bilan. Le
résultat d’un exercice comptable a été déterminé jusque-là par comparaison entre
total des actifs et total des capitaux propres et des passifs du bilan.

 Si total des actifs > total des capitaux propres (autre que le résultat) et
des passifs Résultat bénéficiaire.
 Si total des actifs < total des capitaux propres (autre que le résultat) et
des passifs Résultat déficitaire.

Cependant, la comptabilité ne vise pas seulement à déterminer la situation de

l’entreprise, elle se propose aussi d’expliquer son fonctionnement, son
exploitation en fournissant les composantes chiffrées du résultat de l’exercice.
Il paraît donc indispensable de fournir, dans un document annuel, autre que
le bilan, les éléments concourant à la formation du résultat global.
C’est l’objet même des comptes de gestion, ces derniers comprennent des
comptes de charges et des comptes de produits.

Les charges sont engagées par l’entreprise en vue de réaliser des produits.
Une entreprise bénéficiaire est celle qui réalise des produits supérieurs aux
charges qu’elle a engagé.
Le résultat de l’entreprise est alors déterminé par comparaison entre les
produits et les charges de la période concernée.

A- les comptes de charges (classe 6)

A1/ Définition :
D’après le système comptable des entreprises, les charges englobent :

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 Les charges proprement dites. Ce sont, soit les sorties de fonds ou autres
formes d’utilisation des éléments d’actifs, soit la constitution de passifs (soit les
deux), résultant de la livraison ou de la fabrication de la marchandise, de la
prestation de services ou de la réalisation d’autres opérations qui s’inscrivent dans
le cadre des activités principales et centrales de l’entreprise.
 Les pertes, qui sont des diminutions de capitaux propres résultant des
transactions périphériques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et
autres événements et circonstances affectant l’entreprise.

A2/ Classification des charges :

La classe 6 regroupe les comptes destinés à enregistrer, dans l’exercice, les

charges par nature, y compris celles concernant les exercices antérieurs, qui se
rapportent :
 Aux activités principales et centrales de l’entreprise (comptes 60 à 64) ;
 A sa gestion financière (compte 65) ;
 Aux opérations extraordinaires (compte 67) ;
 Le compte «68 : dotations aux amortissements et aux provisions» comporte des
subdivisions distinguant les charges relatives aux opérations d’exploitation et
celles ayant un caractère financier ;
 Aux impôts sur les bénéfices, (compte 69)

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La classe 6 «comptes des charges» comporte les comptes suivants :

60: Achats (sauf 603)
603. Variation des stocks (approvisionnements et marchandises).
61: Services extérieurs.
62: Autres services extérieurs.
63: Charges diverses ordinaires.
64: Charges de personnel.
65: Charges financières.
66: Impôts, taxes et versements assimilés.
67: Pertes extraordinaires.
68: Dotations aux amortissements et aux provisions.
69: Impôts sur les bénéfices.

 Il convient de rattacher à l’exercice les charges supportées par ce dernier et

uniquement celles-ci. En effet, certaines charges comptabilisées en cours d’année

peuvent concerner, partiellement ou totalement, l’exercice suivant. Une régularisation
de l’actif consistera à diminuer les comptes de charges concernés des montants se
rapportant à l’exercice suivant.
 Les charges (achats, services extérieurs, autres services extérieurs) sont
comptabilisées, déduction faite des rabais, remises … constatés sur les factures. Quant
aux réductions à caractère commercial, consenties par les fournisseurs et/ou les
prestataires de services, en dehors des factures originelles (donnant souvent lieu à
l’établissement d’une facture d’avoir) elles sont comptabilisées au crédit des comptes :
 609 : rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
 619 : rabais, remises et ristournes obtenus sur services extérieurs
 629 : rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extérieurs

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B - les comptes de produits (classe 7)

B1/ Définition
Les produits englobent :
 Les revenus, qui sont soit les rentrées de fonds ou autres
augmentations de l’actif d’une entreprise, soit les règlements des dettes de
l’entreprise (soit les deux), résultant de la livraison ou de la fabrication de
marchandises, de la prestation de services ou de la réalisation d’autres
opérations qui s’inscrivent dans le cadre des activités principales et
centrales de l’entreprise.
 Les gains, qui sont des accroissements des capitaux propres
résultant des transactions périphériques ou incidentes ainsi que de toutes
autres transactions, événements et circonstances affectant l’entreprise à
l’exception de ceux résultant des revenus ou des apports des propriétaires
sur le capital.

B2/ Classification des produits

La classe 7 regroupe les comptes destinés à enregistrer dans l’exercice, les

produits par nature, y compris ceux concernant les exercices antérieurs, qui se
rapportent :
 Aux activités principales et centrales de l’entreprise (70 à 74).
 A sa gestion financière (75).
 Aux opérations extraordinaires (77).

 Le compte «78 : reprises sur amortissements et provisions» comporte des

subdivisions distinguant les reprises sur charges relatives aux opérations
d’exploitation et celles ayant un caractère financier.
Figure également dans les produits, le compte «79 : transfert de charges».

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La classe 7 «comptes de produits» comporte les comptes suivants :

70 Ventes de produits fabriqués, prestations de services,

marchandises
71 Production stockée (ou déstockage)
72 Production immobilisée
73 Produits divers ordinaires
74 Subventions d’exploitation et d’équilibre
75 Produits financiers
77 Gains extraordinaires
78 Reprises sur amortissements et provisions
79 Transferts de charges.

 Les produits de la classe 7, sont enregistrés hors TVA collectée.

 Il convient de rattacher à l’exercice les produits acquis à cet exercice (et ceux
là seulement) auxquels s’ajoutent, éventuellement, les produits acquis normalement à
des exercices précédents, mais qui, par erreur ou omissions, n’ont pas fait l’objet d’un
enregistrement comptable, à moins que ces produits ne soient d’une importance telle
que le résultat ou les résultats des exercices antérieurs ne peuvent plus être considérés
comme fiables.
 Les produits relatifs à des exercices antérieurs (autres que ceux signalés plus
haut) sont enregistrés comme des produits de l’exercice au cours duquel, ils ont été
détectés dans un compte distinct (dont le code finit toujours par le chiffre 8), tels que :
 708 : ventes liées à une modification comptable à imputer au résultat de l’exercice
ou à une activité abandonnée.
 758 : produits financiers liés à une modification comptable à imputer au résultat de
l’exercice ou à une activité abandonnée.

Section III La procédure d’enregistrement comptable

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I Le processus comptable élémentaire

Le processus comptable peut être schématisé comme suit :

Le processus comptable
Pièces justificatives des
opérations (factures,
fiches de paie..;)
Enregistrement quotidien

Journal
Documents
Report des enregistrements
comptables
obligatoires
G. Livre
Récapitulation

Balance
Synthèse & élaboration des EF

Les états
financiers Bilan E Résultat E Flux Notes EF

Exemples des pièces comptables justificatives:

 La facture
 Le reçu
 L’avis de crédit
 L’avis de débit
 Le chèque.

II LE COMPTE
Le bilan est un document comptable qui reprend l’ensemble des avoirs et
des dettes d’une entreprise. Mais, ces avoirs et ces dettes sont composés
d’éléments non homogènes par leurs caractéristiques.
Du côté du passif, nous trouvons des ressources dont l’origine est soit
interne à l’entreprise (les capitaux) soit externe (les dettes), et dont les échéances
sont variables (dettes à court terme ou à long terme).

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Du côté de l’actif, là aussi, nous nous retrouvons avec un ensemble

d’éléments très variables. Nous avons à la fois des immobilisations qui ont
occasionnées des dépenses importantes (terrain, bâtiments industriels…), des
stocks de matières premières ou les billets et pièces déposées dans le tiroir caisse
de l’entreprise.
Toujours dans un soucis de fidélité, ces postes vont être à leur tour
constitués d’ autant de subdivision qu’il est nécessaire pour décrire dans le détail
l’ensemble des éléments constituant le passif et l’ actif du bilan d’ une entreprise
: ce sont les comptes.
(Exemples : le compte terrain, le compte caisse, le compte emprunts...)
Pour que les comptes soient équilibrés, il est nécessaire que chaque écriture soit
équilibrée. C’est pourquoi l’enregistrement comptable de chaque opération met
en jeux deux ou plusieurs comptes pour des sommes égales mais de signes
contraires. Un compte est débité, l’autre est crédité. C’est le principe de la partie
double.

III LE JOURNAL :
Le journal est un livre dont les pages sont pré numéroté. Il constitue le
registre des écritures de saisie des données comptables. Chaque transaction,
chaque événement qui entraîne un changement dans les actifs, les passifs ou les
capitaux propres est pris en compte en comptabilité par une écriture au journal.
Son tracé usuel s'établit comme suit :

Chaque opération est comptabilisée par une écriture1. Chaque écriture est
séparée par deux traits. Chaque écriture comprend :
 une date,
 un ou plusieurs comptes débités et leurs montants respectifs,
 un ou plusieurs comptes crédités et leurs montants respectifs,
 En assurant la stricte égalité entre les montants débités et les montants
crédités
 un libellé explicatif et justificatif de l'écriture portée dans le journal.

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Application :
Durant le mois de janvier 2005, les opérations suivantes sont réalisées par
l’entreprise AMEL. On vous demande de les enregistrer dans son journal en
utilisant les comptes du bilan sachant que cette entreprise vient de démarrer son
activité.
02/01/2005 : apport d’un matériel valant 6 000 dinars, de marchandises pour 4000
dinars et 10 000 dinars en espèces.
03/01/2005: ouverture d’un compte courant bancaire et versement de 800 dinars
en espèces (bordereau de versement n° 1).
14/01/2005 : vente de marchandises à 1 000 dinars. Le règlement de la moitié est
reçu en espèces et l’autre moitié à crédit (facture n° 101).
20/01/2005 : alimentation de la caisse par chèque bancaire 200 dinars (chèque n°
5739).
27/01/2005 : reçu d’un bon de commande de la part du client portant sur les
marchandises pour une valeur de 300 dinars (bon de commande n° 323)
Solution :

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IV : Le grand livre
Le grand livre comprend tous les comptes de l'entreprise. Il est utilisé pour
classer et synthétiser les transactions et pour contrôler la fiabilité et la validité des
comptes.
C'est grâce au grand livre qu'on obtient les informations agrégées qui vont
servir à établir la balance et les états financiers (exemples : total des ventes, total
des achats ou des achats consommés, etc...).
Les comptes du grand livre peuvent être des comptes de bilan (permanents) ou
des comptes de gestion (temporaires).
Plusieurs présentations des comptes du grand livre sont possibles :

V. La balance
L'ensemble des comptes du grand livre est regroupé dans un document appelé
balance dans l'ordre des codes du plan des comptes de l'entreprise. La sous
totalisation des comptes de bilan ainsi que la sous totalisation des comptes de
gestion rendent le résultat immédiatement lisible sur la balance soit :
En cas de bénéfice :
(1) Σ des soldes débiteurs des comptes de bilan - Σ des soldes créditeurs des
comptes de bilan = Bénéfice.
(2) Σ des soldes créditeurs des comptes de gestion - Σ des soldes débiteurs des
comptes de gestion = Bénéfice.

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Le bénéfice dégagé par différence entre les comptes de bilan et celui dégagé par
différence entre les comptes de gestion, comptes de produits et comptes de
charges, sont strictement égaux.
En cas de perte ou de déficit :
(1) Σ des soldes créditeurs des comptes de bilan - Σ des soldes débiteurs des
comptes de bilan = Perte ou déficit.
(2) Σ des soldes débiteurs des comptes de gestion - Σ des soldes créditeurs des
comptes de gestion = Perte ou déficit.
Le déficit dégagé par la différence entre les comptes de bilan est le même que
celui dégagé par différence entre les comptes de gestion.

Pour établir la balance:

1) le comptable additionne sur le grand livre le total des mouvements débits et crédit de chaque
compte ;
2) après avoir inscrit sur la balance le numéro de compte et son intitulé, il reporte pour chaque
compte le total de mouvements débits dans mouvements débits et le total de mouvements crédits
dans mouvements crédits ;
3) il inscrit le solde de chaque compte ;
4) il calcule les totaux des mouvements et des soldes

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