Fiscalité de l’Entreprise (1er semestre 2022-2023)

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales de Tétouan

Licence Fondamentale «Sciences Economiques et Gestion» (S5)

Fiscalité de l’Entreprise (2022-2023)
Prof. Jamal Berrad

QCM 1- TVA – IS : solution et commentaires

En plus de la réponse correcte pour chaque question, des explications sont incluses accompagnées de
rappels de règles générales applicables.
Pour certaines questions, les commentaires vont au-delà du contenu de la question pour profiter de
l’occasion de repasser certains points importants. Par exemple, quand la question concerne le régime
de l’encaissement mais les commentaires sont relatifs aussi au cas du régime des débits.

Les commentaires sont assez détaillés et rédigés de façon simple pour en favoriser la compréhension.
Lisez-les avec attention et discutez-en avec vos camarades en cas de besoin.

Vous avez toujours la possibilité de m’envoyer vos questions à propos de points qui présentent des
difficultés de compréhension relatives au contenu du module à : jberrad@uae.ac.ma
Les questions doivent être envoyées depuis votre email de l’université et avoir comme objet « Question
– fiscalité ». Les réponses ne seront pas individuelles, mais plutôt regroupées et publiées sur la page
web du module.
N’attendez pas la dernière minute pour envoyer vos questions!!!

Remarque très importante :

Les indications relatives à l’évaluation du QCM précisent que :
1. Pour chaque question il y a au moins un choix correct et il peut y avoir plusieurs choix corrects.
2. La réponse à chaque question est correcte si tous les choix corrects, et seulement les choix
corrects, sont marqués.
Attention ! Ces indications sont valables aussi le jour de l’examen et il faut bien les comprendre.
Notez surtout que l’indication « 2 » ci-dessus signifie que, pour chaque question, si vous ne marquez
pas un choix correct ou si vous marquez un choix qui n’est pas correct alors la réponse est incorrecte.
Par exemple : si pour une question les choix corrects sont « a » et « b » :
- La seule réponse correcte consiste à marquer « a » et « b » et uniquement ces deux
- Marquer uniquement « a » est une réponse fausse (car « b » n’est pas marqué)
- Marquer uniquement « b » est une réponse fausse (car « a » n’est pas marqué)
- Marquer « a », « b » et « c » est une réponse fausse (car « c » est marqué alors que c’est faux)
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Partie 1:

1. b et c
Le prorata se calcule lorsqu’il y a à la fois une des activités qui donnent droit à déduction (ce sont les
activités imposables; les activités exonérées avec droit de déduction, et les activités (ventes) réalisées
sous le régime suspensif) et une des activités qui ne donnent pas droit à déduction (ce sont les activités
hors-champ et les activités exonérées sans droit à déduction)
Pour « a » toutes les activités donnent droit à déduction (pas besoin de calculer le prorata)
Pour « d » toutes les activités ne donnent pas droit à déduction (pas besoin de calculer le prorata)

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2. c
Pour 2021, l’IS est un impôt progressif
(0,3 × 0,1) + (0,7 × 0,2) + (2,5 × 0,31) = 0,945
(en millions de dh) 3,5 = 0,3 + 0,7 + 2,5 et à chaque tranche on applique le taux correspondant.

3. d
3,5 × 0,31 = 1,085
Pour 2022, l’IS est un impôt proportionnel. Alors nous appliquons un seul taux, qui est 31% car le résultat
fiscal net est supérieur à 1 million de dirhams

4. b, c et d
Nous avons :
Résultat Fiscal = Résultat Comptable – Déductions + Réintégrations
D’où :
Si « Déductions = Réintégrations » alors « Résultat Fiscal = Résultat Comptable »
Si « Déductions < Réintégrations » alors « Résultat Fiscal > Résultat Comptable »

Partie 2:

5. a
Rappel : IS dû = max (IS théorique, CM)
Alpha : max (3200, 3000) = 3200 [rappelez-vous que dans ce cas: IS dû = IS théorique]
Beta : max(4700, 5000) = 5000 [rappelez-vous que dans ce cas: IS dû = CM]

6. a
Régularisation au titre de 2022 :
Calculer : IS dû(2022) – Total acomptes provisionnels(2022)
 Si positif alors reliquat d’IS à payer (c’est à dire il faut compléter le paiement de l’IS dû en
versant cette différence)
 Si négatif alors crédit d’IS (à imputer dans le futur)
Attention : Cas particulier des acomptes provisionnels au titre de 2022:
Comme l’IS était progressif en 2021, et il est proportionnel en 2022, le montant total des acomptes
provisionnels au titre de 2022 est déterminé en recalculant l’IS dû au titre de 2021 comme s’il était
aussi proportionnel.
Pour alpha et beta nous avons IS dû(2021:progressif) = 4.500 dh donc le résultat net fiscal est de 45.000
dh.
Pour l’IS proportionnel on aurait aussi IS dû(2021:proportionnel) = 4.500dh c’est donc le montant des
acomptes provisionnels au titre de 2022 pour alpha et beta.
Remarque : Dans ce cas, le résultat net fiscal est inférieur à 100.000dh ; il est dans la première tranche
et donc le calcul de l’IS théorique, qu’il soit proportionnel ou progressif, donne le même résultat.
Si le RNF est strictement supérieur à 100.000dh, il y a au moins deux tranches et l’IS théorique sera
différent selon s’il est progressif ou proportionnel.

Régularisation au titre de 2022:

Alpha : 3200 – 4500 ( - 1300 dh) négatif, donc crédit d’IS de 1300 dh
Beta : 5000 – 4500 (500 dh) positif donc reliquat d’IS à payer

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7. c et d
IS dû (2022) = IS théorique(2022) ; donc le montant de chacun des quatre acomptes au titre de 2023
est de 800 dh.
Mais il y a un crédit de 1300 dh à imputer, donc :
1er acompte : payer 800 ; imputer 800 dh, verser 0 dh ; reliquat de crédit d’IS = 500 dh (= 1300 – 800
dh ; c’est-à-dire crédit initial – montant imputé)
2ème acompte : payer 800 dh ; imputer 500 dh ; verser 300 dh ; aucun reliquat de crédit d’IS.
3ème et 4ème acomptes : payer 800 dh chacun, à verser intégralement.
Attention : Nous faisons la différence entre le montant payé et le montant versé.
Dans ce cas (Question 7) le montant payé pour chaque acompte est 800dh ; mais le montant versé
dépend de s’il y a un crédit d’IS. On ne commence les versements que lorsque le crédit d’IS est nul.

8. b
IS dû(2022) = CM ; donc un seul acompte provisionnel au titre de 2023 d’un montant de 5000 dh.
Comme il n’y a pas de crédit à imputer, il faut verser les 5000 dh intégralement avant fin mars 2023.

Partie 3:

9. a
Base TVA = 500.000 × (1 - 0,1) = 500.000 × 0,9 (prix net commercial)
TVA totale de l’opération = 500.000 × 0,9 × 0,2
TVA collectée (mai) = TVA totale × 0,6 (60% encaissé en mai)
TVA collectée (mai) = 500.000 × 0,9 × 0,2 × 0,6 = 54.000

10. c
Déclarer la TVA totale car facturation en mai et aucun encaissement avant mai.
TVA facturée (mai) = 500.000 × 0,9 × 0,2 = 90.000
Rappel : sous le régime du débit au titre du mois de facturation on déclare la totalité moins ce qui a déjà
été déclaré (car encaissé avant le mois de facturation). Si rien n’a été encaissé (déclaré) il faut déclarer
la totalité de la TVA.

11. b
Les opérations d’export sont exonérées de la TVA. TVA totale = 0 dh
Ceci est vrai pour les deux régimes
Rappel : La différence entre les deux régimes concerne comment la déclaration de la TVA totale est
distribuée dans le temps ; Le montant de la TVA totale de chaque opération est le même.
Donc si TVA totale = 0 c’est pour les deux régimes

12. b
« a » est fausse car si le client était une entreprise étrangère, l’opération serait un export exonéré ;
aucun besoin de régime suspensif (il n’y aurait pas de TVA à « suspendre » car il n’y a tout simplement
pas de TVA)
Rappel : le régime suspensif est utilisé lorsque il s’agit d’une opération normalement imposable, mais
dû au caractère spécial du client (et si celui-ci en fait la demande), la TVA n’est pas appliquée (c’est-à-
dire qu’on suspend l’application de la TVA)
Caractère spécial du client : entreprise exportatrice.
« c » est clairement fausse ; quand une opération est réalisée sous le régime suspensif ceci concerne
le vendeur, qui ne facture pas de TVA, et aussi le client (acheteur), qui ne paie pas la TVA.

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13. d
En cas de paiement en espèces, la limite concerne la TVA déductible (qui concerne l’acheteur) et non
pas la TVA collectée ou facturée (qui concerne le vendeur).
Dans ce cas : TVA collectée = TVA facturée = 160.000 × 0,2 = 32.000 dh.
Rappel : la limite en cas de paiement en espèces a pour but de décourager ce mode de paiement.
Dans tous les cas le vendeur facture la (totalité de la) TVA, indépendamment du mode de paiement, et
l’acheteur la paie.
Si la limite est dépassée l’acheteur, qui a payé la TVA, ne peut récupérer qu’une partie (en appliquant
la limite). Il est « pénalisé » en perdant le droit de récupérer toute la TVA payée (bien sûr, si initialement,
l’opération donne droit à déduction). Et le reste de la TVA payée mais non déductible ? Bien sûr c’est
le Trésor qui le garde !
La prochaine fois, s’il veut éviter de perdre –partiellement- le droit de déductibilité, l’acheteur a la
possibilité de payer par virement, ….etc.

14. a et b
Régime encaissement :
Question : « quand y a-t-il encaissement ? ».
Réponse « janvier, mars et mai » ; donc déclarations au titre de janvier, mars et mai
Régime débits :
Questions : « quand y a-t-il facturation ? et y a-t-il encaissement avant facturation ? »
Réponse : facturation en mai et encaissements (avant facturation) en janvier et mars ; donc déclarations
au titre de janvier, mars et mai

15. b
Les avances sont des montants TTC (quand on les encaisse on doit déclarer la TVA, donc
nécessairement ils incluent la TVA, donc ce sont des montants TTC).
Attention : 600.000 dh (HT) et 60.000 dh et 90.000 dh TTC ; il ne faut pas les « mélanger » ; c’est
pourquoi « a » [(600.000 – 90.000 - 60.000) × 0,2 / 1,2 = 75.000] est fausse !!
Deux méthodes qui donnent le résultat correct « b » :
Méthode 1 : on calcule le TTC encaissé en mai = TTC total – avances = 600.000 × 1,2 – 90.000 –
60.000 = 570.000
Et on en déduit la TVA(Mai) = TTC encaissé en mai × 0,2 / 1,2
Méthode 2 : on calcule le HT encaissé en mai = HT total – la partie HT dans les avances
= 600.000 – (90.000 /1,2) – (60.000 / 1,2) = 475.000
Et on en déduit la TVA = HT encaissé en mai × 0,2

16. b
La question parle de TVA collectée, sous le régime de l’encaissement
On applique : sous le régime de l’encaissement le fait générateur en cas de paiement par effet de
commerce est l’échéance (indépendamment de si l’effet est escompté ou non)
Rappel : Sous le régime des débits, le fait générateur est la facturation ou l’inscription en comptabilité
de la créance. Dans le cas de cette question, s’il s’agissait du régime des débits, la TVA serait à déclarer
au titre du mois de mai.

17. a et b
C’est une TVA payée qui est déductible (ou récupérable, c’est absolument la même chose). En plus la
TVA déductible ne dépend pas du régime.

18. c
Les intérêts payés à la banque sont taxés au taux de TVA de 10%

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Rappel : si ces intérêts étaient payés au fournisseur (par exemple pour délai supplémentaire de
paiement), dans notre question, ils seraient taxés aussi à 20%, tout comme la marchandise facturée.

19. c
Les frais de réception sont exclus du droit de TVA. L’entreprise paie les 1.200 dh de TVA mais ne
récupère rien ; qu’elle paie en espèces, par virement, par chèque non endossable, etc ne change rien
à ceci : TVA déductible = 0.
Remarque : Dans les commentaires relatifs à la question 13, il est précisé que celui/celle qui paie en
espèce, s’il dépasse la limite, « est « pénalisé » en perdant le droit de récupérer toute la TVA payée
(bien sûr, si initialement, l’opération donne droit à déduction). »

20. c
L’opération donne droit à déduction de la TVA (transport de planches : exploitation)
Le transport est effectué par une entreprise de transport, différente du fournisseur de planches, donc le
taux de TVA est de 14%.
Rappel : Si c’est le fournisseur qui facture à la fois les planches et le transport, TOUT est facturé en
appliquant le taux de 20%.
Attention : on applique la formule « TVA = [TTC / (1 + taux) ] × taux », avec LE taux (un seul) applicable,
qui est de 14%.