COB

Revue semestrielle

N1
°

Revue Comptable de l'Ordre des experts-comptables Octobre 2022

du Bénin

Ordre des Experts-Comptables et Comptables Agréés du Bénin

 PRESENTATION DE L’OECCA BENIN

Mot du président
Organisation de l’ordre
 COMPTABILITÉ FINANCIÈRE
Comptabilisation d'un
redressement fiscal
Comptabilisation du chiffre
d'affaires dans les professions
libérales et assimilées
Correction des erreurs en
comptabilité
 AUDIT
Contrôle interne (CI) / Système
d'Information (SI) et évolution
technologique permanente :
obstacle ou opportunité pour le
commissaire aux comptes (CAC)?
Audit du tableau de flux de
trésorerie

 CONTRÔLE DE GESTION
Implémentation d’un outil de
contrôle de gestion dans une PME
hévéicole
 N°1 Octobre 2022 COB

Sommaire Summary
Présentation de l'OECCA Bénin OECCA Benin presentation

Mot du Président 3 Message from the President 3

....................................................................... .......................................................................
Organisation de l'ordre 4 Organization of the order 4
....................................................................... .......................................................................

Comptabilité financière Financial accounting

Comptabilisation d'un Accounting for a

redressement fiscal 5 tax adjustment 5
....................................................................... .......................................................................
Comptabilisation du chiffre d'affaires Recognition of turnover in the liberal
dans les professions libérales et professions and assimilated
assimilées 15 15
....................................................................... .......................................................................
Correction des erreurs en The correction of errors in
comptabilités 25 accounting 25
....................................................................... .......................................................................

Audit Audit

Contrôle Interne (CI) / Système Internal Control / Information

d'Information (SI) et évolution System and permanent
technologique permanente: obstacle ou technology evolution: obstacle or
opportunité pour le commissaire aux opportunity for the Auditor?
comptes (CAC) ? 31 31
....................................................................... .......................................................................

Audit du tableau de flux de Audit of the cash flow statement

trésorerie 36 36
....................................................................... .......................................................................

Contrôle de gestion Management control

Implémentation d'un outil de Implementation of a tool of

contrôle de gestion dans une management control in a Rubber SME
PME hévéicole 47 47
....................................................................... .......................................................................

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 1

 MOT DU PRESIDENT COB

Il constitue un complément de connaissance néces-

saire aux praticiens, en raison de la grande diversi-
té des thématiques qu’il aborde entre autres :
- des sujets très variés utiles à l’exercice profession-
nel, ainsi que tous les aspects de la comptabilité et
du droit comptable ;
- des articles synthétiques et riches en apports
techniques ;
- un dossier spécial pour faire le point d’une ma-
nière transversale sur un thème ;
- des contenus spécifiques destinés aux futurs di-
plômés en expertise comptable.
Ce premier numéro qui constitue un avant-goût
du menu professionnel, offre déjà des thèmes très
intéressants que je vous invite à lire et à vous ap-
proprier.
Avec le très prochain lancement du nouveau site
internet de l’Ordre, vous aurez un accès multi-sup-
port (papier, web, tablette, mobile) répondant à
tous les contextes de lecture.

C’est le lieu de remercier la Commission des

Normes et Outils de Travail pour la qualité scien-
tifique de cette belle œuvre et l’opportunité qu’elle
nous offre de pouvoir constituer une documenta-
La sixième mandature du Conseil de l’Ordre des tion professionnelle.
Experts-comptables et Comptables Agréés du Bé-
nin, consciente des nombreux défis qui se posent Mes remerciements vont également à tous les
à nous, avait prévu dans le premier axe prioritaire Confrères rédacteurs d’articles qui ont accepté de
de son programme d’actions, de faire rayonner la consacrer leur temps pour aider à faire connaitre
profession. le savoir.
J’invite ceux d’entre vous qui ont des centres d’in-
C’est dans ce cadre, que la Commission des térêt particuliers, à vous manifester auprès de la
Normes et Outils de Travail, a pensé à la mise en Commission des Normes et Outils de Travail de
place d’un observatoire de diffusion des outils l’OECCA BENIN.
de travail et de réflexions sur les matières écono- Toute ma gratitude et mes encouragements au Co-
miques, comptables, fiscales et juridiques au profit mité de relecture.
de la profession, du monde économique, politique
et des médias.

Ce premier numéro de la Revue Comptable de Vive l’OECCA-Bénin,

l’Ordre des experts-comptables du Bénin, exclu- Vive le Bénin,
sivement rédigé par les Experts-comptables Bé- Je vous remercie.
ninois a pour objectif de promouvoir la science
comptable. Le Bulletin ambitionne de devenir la
référence de la profession comptable au Bénin et Serge Armand CODO
dans la sous-région, et un outil incontournable
pour tous les praticiens, les enseignants et les étu- Président OECCA BENIN
diants en comptabilité, audit et gestion.

D’une cinquantaine de pages, cette revue propose

à tous les professionnels comptables et autres per-
sonnes intéressées, de prendre du recul par rapport
à l’actualité et d’approfondir leurs connaissances.

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 2

 COMPTABILITE FINANCIERE COB
Dossier du semestre : redressement fiscal

Le dossier du semestre
Comptabilisation
d’un redressement fiscal

Joël MABUDU
Expert-comptable diplômé
Co-rédacteur du :
 SYSCOHADA révisé,
 Plan Comptable d’Etat de
l’UEMOA,
 Système Comptable des
Entités à But Non Lucratif
(SYCEBNL)

Résumé de l’article 1.2. Typologie des contrôles de l’administration

Les entreprises font l’objet de façon récurrente à fiscale
des redressements fiscaux.Mais le Plan Comptable Les contrôles opérés par l’Administration fiscale
Général OHADA (PCGO) n’a pas proposé une ru- peuvent revêtir diverses formes qui sont souvent
brique spécifique relative à la transcription dans complémentaires. Il s’agit notamment :
les comptes annuels des incidences comptables  du contrôle sur pièces ;
des redressements fiscaux. Cet article vise à faire le  de la vérification générale de
point sur les règles de comptabilisation des redres- comptabilité.
sements fiscaux et les diligences du commissaire
1.2.1. Contrôle sur pièces
aux comptes en matière de redressement fiscal.
Le contrôle sur pièces est constitué par l’ensemble des
Mots clés : redressement fiscal, dégrèvement travaux de bureaux au cours desquels le service pro-
fiscal, détaxe. cède à l’examen critique des déclarations souscrites
par les contribuables, en vue d’en vérifier l’exactitude
La règles de comptabilisation des incidences finan- et la sincérité.
cières des redressements fiscaux présentent un cer-
tain nombre de particularités et requièrent de la part 1.2.2. Vérification de comptabilité
du commissaire aux comptes des diligences spéci- La vérification de comptabilité a pour objet d’exami-
fiques. ner, dans les locaux de l’entreprise, la comptabilité
en la confrontant à certaines données de fait ou ma-
SECTION 1 : Principes généraux térielles, afin de s’assurer de la régularité et du carac-
tère probant des écritures comptables.
1.1. Définition
1.3. Conséquences financières
Un redressement fiscal encore appelé « propo- Les conséquences financières d’un redressement fis-
sition de rectification » est une opération dirigée cal sont fonction des erreurs ou des omissions parmi
par l’administration fiscale afin de rectifier la base les éléments déclarés. En effet, selon les manque-
d’imposition d’un contribuable. Elle vise à corri- ments, une imposition supplémentaire sera exigée à
ger toute insuffisance, inexactitude, omission ou l’entité, assortie parfois d’amendes ou de pénalités.
dissimulation dans les éléments déclarés.

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 3

 COMPTABILITE FINANCIERE
Dossier du semestre : redressement fiscal

SECTION 2 : Règles de comptabilisation Il faut alors débiter le compte 411 clients par le cré-
dit d’une subdivision du compte 4438 dont l’intitulé
L’impact du redressement effectué par peut être « TVA à régulariser » ou directement lors
l’administration fiscale porte généralement sur : de la mise en recouvrement au crédit du compte 4441
 l’enregistrement de la dette Etat, TVA due.
(ou de la créance) envers le Le schéma d’écriture est le suivant :
trésor public,
 les corrections des comptes 411 Clients x
4441 Etat, TVA due (1) x
annuels ou rectifications
extracomptables. (1)
Ou une subdivision du compte 4438 TVA à régu-
Les règles de comptabilisation sont fonction de l’ac-
lariser : compte suggéré par l’auteur s’il s’agit d’une
ceptation ou non des impositions mises à la charge
TVA mise à la charge de l’entité (pour une remise en
de l’entité.
cause d’une TVA déductible ou d’une TVA collectée
2.1. Redressements définitifs acceptés : impôt non imputable au client), l’entité doit comptabiliser
sur les bénéfices, autres impôts et taxes une charge au débit du compte 645 Impôts et taxes
diverses indirects par le crédit du compte 4441 Etat, TVA due.
Le schéma d’écriture est le suivant :
L’enregistrement de la dette envers le trésor public
est fonction de la nature de l’impôt ou de la taxe et 645 Impôts et taxes indirectes x
effectué à la date indiquée sur le rôle ou sur l’avis de 4441 Etat, TVA due x
recouvrement. 2.1.4. Pénalités et amendes fiscales
2.1.1. Impôt sur les bénéfices Les pénalités et amendes fiscales sont enregistrées
Pour l’impôt sur les bénéfices, le compte 892 Rap- au débit d’une subdivision du compte 647 Pénalités,
pel d’impôts sur résultats antérieurs doit être débi- amendes fiscales en fonction de la nature des pénali-
té du montant du principal majoré des pénalités et tés et amendes.
amendes par le crédit du compte 441 Etat, impôts Par contre, les pénalités et amendes sur impôt sur le
sur les bénéfices ou 4486 Etat, charges à payer (si la bénéfice sont enregistrées au débit du compte 892
mise en recouvrement n’est pas encore intervenue à Rappel d’impôts sur résultats antérieurs au même
la clôture de l’exercice). titre que le montant du principal.
Le schéma d’écriture est le suivant : Le schéma d’écriture est le suivant :
647 Pénalités, amendes fiscales x
892 Rappel d’impôts sur résultats x
892 Rappel d’impôts sur résultats x
antérieurs
antérieurs
441 Etats, impôts sur les bénéfices x
44.. Etat et collectivités publiques x
4486 Etats, charges à payer x
Les pénalités d’assiette (pour absence de déclaration,
2.1.2. Autres impôts et taxes diverses
de déclaration tardive, de déclaration inexacte ou
Pour les autres impôts et taxes diverses (impôts pour redressement fiscal) sont enregistrées dans les
fonciers, patentes, droits d’enregistrement, taxe sur comptes 6471 (pour les impôts directs) et 6472 (pour
appointements et salaires, ...) : les sous-comptes
les impôts indirects).
des comptes d’origine 641, 642, 643, ... doivent être
Les pénalités de recouvrement (pour absence de
débités par le crédit du compte 442, 447, ... ou 4486
Etat, charges à payer (si la mise en recouvrement paiement dans les délais de l’impôt sur le revenu,
n’est pas encore intervenue à la clôture de l’exercice). des impôts directs, des impôts locaux) sont enregis-
Le schéma d’écriture est le suivant : trées dans les comptes 6473 (pour les impôts directs)
et 6474 (pour les impôts indirects).
64... Impôts et taxes x Les pénalités de recouvrement (pour absence de
44... Etat et collectivités publiques x
paiement dans les délais de l'impôt sur le revenu,
2.1.3. Taxe sur valeur ajoutée des impôts directs, des impôts locaux) sont enregis-
trées dans les comptes 6473 (pour les impôts directs)
S’il s’agit d’une TVA imputable au client (pour une
et 6474 (pour les impôts indirects).
TVA collectée), l’entité peut généralement répercuter
Nota : en règle générale, sur le plan fiscal, les
sur son client le redressement de TVA. Le redevable
amendes et pénalités fiscal ne sont pas déductibles.
délivre à son client une facture rectificative portant
régularisation de la TVA.
4 Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin // N°1 Octobre 2022 //
 COMPTABILITE FINANCIERE COB
Dossier du semestre : redressement fiscal

2.1.5. Intérêts de retard Intérêts de retard : 1 750 000

Les intérêts de retard sont enregistrés au débit L’insuffisance de déclaration de TVA est mise à la
d’une subdivision du compte 6748 Intérêts sur charge de la société REDRESSAS car la société du
dettes diverses. client a été déjà liquidée.
Le schéma d’écriture est le suivant :
 Mission : Passer les écritures relatives au
6748 Intérêts sur dettes diverses x redressement fiscal.
44.. Etat et collectivités publiques x

Cas pratique :

La société REDRESSAS a fait l’objet d’un contrôle

fiscal concernant les années N-3 à N-1. La mise en
recouvrement est parvenue à l’entreprise le 3
décembre N et comporte les redressements suivants,
acceptés par la société :
redressement d’impôt sur le bénéfice : 53 750 000
insuffisance de déclaration de TVA : 31 500 000
redressement d’impôt sur salaires : 12 500 000
pénalités et amendes (dont 10 000 000 pour
l’impôt sur le bénéfice et 4 000 000
pour la TVA) : 16 250 000

Solution :

03/12/N
892 Rappels d'impôts sur résultats antérieurs (1) 63 750 000

Pour acheter cet article ou s'abonner à

441 Etats, impôts sur bénéfices 63 750 000
Etats, impôts à régulariser

la revue RCOB, d°

veuillez contacter l'OECCA Bénin :

645
6472
Impôts et taxes indirects
Pénalités d'assiettes, impôts indirects
31 500 000
4 000 000

Téléphone : 00229 99 89 50 50
4411 Etat, TVA due 35 500 000
Etat, TVA à régulariser

Email : oeccabenin@yahoo.fr
(1) 53 750 000 + 10 000 000 (pénalités sur impôt sur le bénéfice).

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 5

 AUDIT COB
Contrôle interne / Système d'Information

Contrôle Interne (CI) / Système d’information

(SI) et évolution technologique
permanente : Obstacle ou opportunité PHOTO
pour le commissaire aux comptes (CAC) ?

Sylvestre GANDAHO
Expert-Comptable Diplômé
Commissaire Aux Comptes
Ancien Élève de l'Ecole Supérieure des
Affaires de Grenoble

Introduction
Résumé de l’article
Depuis des siècles, les organisations se transforment
L’objectif de cet article est de sensibiliser la profes- au rythme des évolutions et des progrès technolo-
sion à mieux appréhender le SI dans le cadre de giques. Chaque transition, chaque évolution contient
nos missions, et de développer des opportunités son lot de prérogatives. Il y a eu la pierre, le fer, et
d’échange avec nos clients. aujourd’hui il y a l’informatique. Les organisations
En effet, dans un contexte mouvementé par les et les hommes doivent aujourd’hui être capables
changements profonds d’un nouvel environne- d’utiliser ces outils . Une remise en cause des modes
ment économique national et international, à sa- de fonctionnement traditionnels s’impose. Le digital
voir la mondialisation économique, la globalisa- (usage de la technologie numérique, qui se rapporte
tion financière et la modification réglementaire et à la communication à travers les supports immaté-
technologique, les clients éprouvent des besoins de riels, aux technologies numériques , aux différents
sécurité et de conformité qui ne font qu’augmen- réseaux) est au cœur de cette évolution et touche
ter à mesure qu’ils s’équipent. Les nouveaux ou- toutes les entreprises sans exception, toutes les fonc-
tils numériques de gestion et de production, et les tions sont impactées , ce qui cause des changements
échanges de données en quantité de plus en plus importants en termes d’organisation. Le recours aux
importantes, les cyberattaques à l’échelle mon- systèmes intégrés au sein des entreprises de toutes
diale, les risques de digitalisation des processus de tailles ainsi que la mise en place de workflow( suite
l’entreprise comme la perte de continuité d’activité de tâches ou d’opérations effectuées par une per-
ne font qu’accroître leurs inquiétudes. Il était donc sonne, un groupe de personnes , un organisme etc.)
nécessaire d’apporter des clés pour répondre au font disparaître les supports papier. Cette évolution
besoin d’accompagnement des chefs d’entreprise est en marche et nécessite une revue du dispositif de
face à de nouveaux risques et de nouvelles régu- contrôle interne
lations avec un objectif double : sécurisation des Comment donc auditer dans cet environnement
missions, et efficacité des réponses à apporter aux dématérialisé ? Les techniques d’investigation clas-
besoins de l’entreprise. siques trouvent rapidement leurs limites en environ-
nement dématérialisé.
Mots clés : Système d’information, digitalisation, La profession des CAC, mais aussi des autres pro-
sécurisation, audit informatique, efficacité, offre de fessionnels de la comptabilité est naturellement au
mission cœur de ce mouvement qui concerne l’entreprise tout
autant que le professionnel dans l’organisation de sa
mission et la réalisation de ses travaux.
Il convient après avoir passé en revue, les missions
relevant du CAC il y a quelques années, d’exposer

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 6

 CONTROLE DE GESTION COB
Implémentation d’un outil de contrôle de gestion

Implémentation d’un outil de

contrôle de gestion dans une
PME hévéicole

DOGNON Agboton Camille

Enseignant chercheur
Docteur en Sciences de Gestion
Expert-comptable diplômé
Commissaire aux comptes
Ingénieur des ponts et chaussées,
polytechnicien

INTRODUCTION
Résumé de l’article
Cette recherche s’intéresse au processus d’implé-
Cette recherche s’intéresse au processus d’implé- mentation d’un outil de contrôle de gestion dans le
mentation d’un outil de gestion dans une PME contexte d’une PME hévéicole, en particulier la PME
hévéicole, la PME KOBLAVI, dont l’actvité est en KOBLAVI en pleine croissance. KOBLAVI totalise
pleine croissance. Dans cette phase de croissance, dix-huit (18) années d’existence. Avec une superfi-
elle juge opportun d’exprimer le besoin et la né- cie de 50 hectares à sa création, elle est passée à 269
cessité de formaliser ses procédures. La littérature hectares actuellement. L’on constate aussi un chan-
récente met l’accent sur l’incidence des rapports gement dans l’organigramme. En effet, le premier
de pouvoir des acteurs stratégiques dans l’implan- responsable de la plantation a désormais le statut de
tation d’un outil dans ce contexte. Cependant, le Directeur Général (DG) en lieu et place de fondateur.
fonctionnement de la PME repose plus sur des re- Au cours de cette évolution, KOBLAVI constate une
lations informelles entre acteurs. Cet aspect reste réduction de son chiffre d’affaires. Dans le contexte
peu étudié dans la littérature. À l’aide d’une re- actuel, le secteur fait face à une volatilité des prix qui
cherche-intervention avec un rôle de traduction, s’observe par une baisse des cours du caoutchouc de
les résultats montrent que le succès de l’implanta- 508f le kg en janvier 2011 pour se retrouver à 220f
tion est plus lié aux rôles joués par les acteurs que le kg en mars 2015, soit une baisse de 56,69 %. De
par les facteurs intrinsèques de l’outil. L’acteur plus, de nouvelles mesures fiscales sont imposées
n’est pas isolé, il agit suivant les intérêts de son au secteur : 5% sur le chiffre d’affaires des usiniers,
groupe professionnel. La culture de la commu- taxe foncière de 7500 f par hectare de surface plantée
nauté dominante au sein de la PME a un incident par les sociétés agricoles, paiement de TVA au jour le
sur les représentations des acteurs. Par ailleurs, jour, 5% d’impôt sur le revenu de chaque planteur et
l’étude confirme le rôle stratégique des princi- 25% d’impôt BIC pour les sociétés agricoles. En in-
paux acteurs dans la réussite du projet d’expéri- terne, il est donné d’observer un manque de rigueur
mentation d’un nouvel outil de gestion de la PME. dans la gestion quotidienne des activités et une mau-
vaise gestion des différents outils de production par
les ouvriers. C’est pourquoi, les dirigeants de la PME
Mots clés : Outil de contrôle de gestion, KOBLAVI ont exprimé le besoin de formaliser leurs
Processus d’implémentation, Rôle
procédures. Leur objectif est de mettre en œuvre un
des acteurs, Traduction.
pilotage actif de la performance de chaque activité
des plantations.
La PME est généralement définie suivant deux cri-

// N°1 Octobre 2022 // Revue Comptable de l'Ordre des Experts-Comptables du Bénin 7