LES ENGAGEMENTS

Définitions, comptabilisation
et contrôle interne

global

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2017
 Les engagements : Définitions, comptabilisation et contrôle interne

SOMMAIRE
01 GENERALITES
1. Définition et élément constitutifs
2. Distinction entre bilan et engagements
3. Engagements de garantie
4. Engagements réciproques
5. Créances et dettes assorties de garanties

02 REGLEMENTATION DES ENGAGEMENTS

1. Date de constatation des engagements
2. Règles d’évaluation des engagements

03 SCHEMA USUEL DE COMPTABILISATION

1. Engagements de garantie
2. Engagements réciproques

04 CONTROLE INTERNE DES ENGAGEMENTS

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01 GENERALITES
1. Définition et élément constitutifs

1.1. Définitions
- Les engagements sont des droits et obligations dont les effets sur le
montant ou la composition du patrimoine sont subordonnés à la réalisation
des conditions (exemple : caution, hypothèque) ou d’opérations ultérieures
(exemple : commande);
- Les comptes d’engagements enregistrent des droits et obligations
susceptibles de modifier la consistance du patrimoine de l’entreprise.

1.2. Les différents types d’engagements :

On distingue 3 types d’engagements exceptionnels :

- Les engagements de garantie ;
- Les engagements réciproques ;
- Les créances et dettes assorties de garantie.

2. Distinction entre bilan et engagements

2.1. Principes généraux de distinction

Cette distinction est fondamentale car le montant des engagements n’a pas
d’incidences sur les capitaux propres.
Quel que soit le type d’engagement, il convient de distinguer :

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01 GENERALITES (SUITE)
Quel traitement retenir pour les engagements à incidence positive ?

Exemples d’engagements à incidences positives :

- commandes de clients appelés à engendrer des bénéfices ;
- construction par autrui sur un terrain de l’entreprise ;
- crédit-bail en cours pour lequel l’actif représenté par le droit de
jouissance pour la période restant à courir et par la faculté d’acquérir le bien à
bas prix dépasse le passif représenté par les échéances à payer.

En application des dispositions du paragraphe 24 de la norme comptable N°14

« éventualités et événements postérieurs à la date de clôture » les
engagements à incidence positive ne figurent pas au bilan. Elles peuvent
toutefois faire l’objet d’une mention dans les notes aux états financiers, si
cette information s’avère significative et favorise ainsi la divulgation d’une
meilleure image de la situation de l’entreprise.

Quel traitement retenir pour les engagements à incidence négative?

Exemples d’engagements à incidences négatives :

- construction par une entreprise sur un terrain d’autrui ;

- engagement de retraite ;
- marché à perte ;
- crédit-bail d’un bien ayant perdu son utilité pour l’entreprise ;
- caution donnée ;
- redressements fiscaux contestés.

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01 GENERALITES (SUITE)

Des règles comptables, il résulte :

Sur le plan national

La norme comptable tunisienne NCT14 relative aux éventualités

et événements postérieurs à la date de clôture stipule que : « une estimation
de la perte découlant d'un engagement à incidence négative doit être réalisée
et constatée en charges, si les deux conditions suivantes sont réunies :

• La disponibilité d’une information antérieurement à la publication des

états financiers, indiquant qu’il est probable qu’un actif soit déprécié ou
qu’un passif soit encouru, à la date de clôture de l’exercice après prise en
compte de tout remboursement potentiel à un tiers. Il est implicitement
reconnu, dans cette condition, qu’il doit être probable qu’un ou plusieurs
événements futurs surviennent pour confirmer le fait de la perte ou de la
charge, et
• Le montant de la perte ou de la charge peut être raisonnablement
estimé, et ce, après déduction de tout remboursement ultérieur y
afférent ».

Si l’une des conditions précitées n’est pas vérifiée une mention dans les notes
aux états financiers doit être portée, si cette information s’avère significative
et favorise ainsi la divulgation d’une meilleure image de la situation de
l’entreprise.

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01 GENERALITES (SUITE)

Selon le référentiel international : IASC

Selon le paragraphe 14 de l’IAS37 intitulée « provisions, passifs éventuels et

actifs éventuels » une provision pour passif ne peut être comptabilisée que si
et seulement si :

- L’entreprise a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant

d’un évènement passé
- Il est probable qu’une sortie de ressources représentatives d’avantages
économiques sera nécessaire pour éteindre l’obligation ;
- Le montant de l’obligation peut être estimé de manière fiable.

2.2. Engagements de garantie donnés et provisions

- Si l’engagement de garantie est conditionnel (sa réalisation dépend d’un

événement futur incertain) et qu’à la clôture de l’exercice aucun élément ne
permet de penser que la garantie devra jouer, aucune inscription n’est à faire
dans le bilan ; une information au niveau des notes aux états financiers s’avère
nécessaire ;
- En revanche si cet engagement conduit à des charges prévisibles à la
clôture de l’exercice, une provision pour risques doit être constituée.

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01 GENERALITES (SUITE)

Tel est le cas par exemple lorsque la mauvaise situation financière de la société
pour laquelle a été donnée une garantie tend à montrer que la garantie devra
probablement jouer et qu’une perte est donc probable.

2.3. Engagements réciproques :

Ils n’ont pas à figurer au bilan. En revanche des informations sur leurs
montants peuvent être fournies au niveau des notes aux états financiers.

2.4. Créances et dettes assorties de garantie :

Qu’ils s’agissent de dettes ou de créances, celles –ci doivent figurer au bilan.

En revanche, les garanties correspondantes ne figurent pas au bilan, mais
peuvent être fournies

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01 GENERALITES (SUITE)

3. Engagements de garantie

3.1. Définition :

Les engagements de garantie sont de 2 types :

- Les engagements donnés ;
- Les engagements reçus.

Un engagement donné par une entreprise pour garantir un créancier contre la

défaillance éventuelle de son débiteur (créancier et débiteur étant des tiers
par rapport à l’entreprise qui a pris l’engagement de payer)
Un engagement reçu par une entreprise pour la garantir en cas d’insolvabilité
d’un tiers (par exemple : gage, hypothèque…)

3.2. Caractères :

L’engagement de garantie ne peut être qu’un lien accessoire à un engagement

principal et il est essentiellement conditionnel.

- Lien accessoire : les garanties reçues et données ne peuvent être

retenues au titre des engagements que dans la mesure où elles sont
relatives à des créances ou dettes éventuelles (ne figurant pas de ce fait au
bilan, car, dans le cas contraire, elles feraient double emploi avec les valeurs
actives et passives) ;

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01 GENERALITES (SUITE)

- L’engagement de garantie est essentiellement conditionnel, car c’est

seulement à l’arrivée du terme de l’obligation principale qu’il peut
éventuellement être appelé à jouer.
Tant que l’événement susceptible de faire jouer la garantie n’est pas intervenu
(par exemple défaillance du débiteur principal), l’engagement est
conditionnel.

3.3. Les différents types de garanties

On distingue en général les engagements personnels (sûreté personnelle)

et les engagements réels (sûreté réelle) :

La sûreté personnelle consiste à offrir son patrimoine personnel en garantie

sans distinction. les principaux engagements de garantie personnel sont :

- L’aval, engagement pris par une personne de payer à l’échéance une

lettre de change à la place du tiré l’aval est généralement donné au tireur ;
- Le cautionnement, contrat par lequel un tiers, appelé caution, promet à
un créancier de payer si le débiteur n’exécute pas son obligation.

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01 GENERALITES (SUITE)

La sûreté réelle consiste à affecter un bien déterminé en garantie de paiement

d’une dette ; en général le matériel et l’outillage, le fonds de commerce, mais
aussi marchandises, créances etc. Les principaux engagements de garanties
sont :
- Le gage appelé aussi nantissement selon qu’il porte sur une chose
mobilière ou immobilière, contrat par lequel un débiteur remet une chose
à son créancier pour sûreté de sa dette. On distingue des nantissements
avec dépossession et des nantissements sans dépossession ;
- L’hypothèque, droit réel sur les immeubles affecté à l’acquittement d’une
obligation.

4. Engagements réciproques
Les engagements réciproques sont des engagements qui découlent des
contrats que les entreprises sont appelées à souscrire. Ils se décomposent en
un engagement donné et par l’entreprise à son co-contractant et un
engagement reçu de ce dernier.

Exemples : marchés à livrer, commande d’immobilisations locations,

crédit-bail, découvert consentis ou obtenus, possibilité d’escompte, agios à
acquitter jusqu'à remboursement de la dette.

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01 GENERALITES (SUITE)

5. Créances et dettes assorties de garanties

Ce sont d’une part, les dettes pour lesquelles l’entreprise a dû accorder
elle-même une garantie (hypothèque, nantissement etc.) d’autres part, les
créances pour lesquelles l’entreprise a obtenu une sûreté réelle ou personnelle
par le débiteur ou un tiers.

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02 REGLEMENTATION DES ENGAGEMENTS

1. Date de constatation des engagements
Un engagement doit être constaté dès qu’existe l’obligation contractuelle,
c'est-à-dire à la signature, par exemple, de la lettre de caution de l’inscription
de l’hypothèque.

En ce qui concerne les établissements financiers, l’engagement n’existe que

lorsque le contrat devient irrévocable, c'est-à-dire à la mise à disposition des
fonds.

2. Règles d’évaluation des engagements

L’évaluation doit être de nature à renseigner utilement le lecteur des comptes
sur les conséquences éventuelles des engagements existants, quat au
patrimoine, au résultat ou à la situation financière de l’entreprise ou du groupe.

Trois situations doivent toutefois être distinguées :

- L’évaluation des engagements ressort directement des conventions ;
- L’évaluation n’est pas immédiate mais peut être effectuée : il convient dans
ce cas de tenir compte des trois éléments suivants :
• la date de l’évaluation : l’évaluation doit être faite à la date du bilan ;
• les critères d’évaluation : ils sont fonction du type d’engagement (voir
tableau ci-dessus) ;
• le montant à retenir : il s’agit du montant résiduel de l’engagement.
- L’engagement ne peut être raisonnablement quantifié (exemple :
engagement de non concurrence), il convient dans ce cas de se limiter à des
commentaires non chiffrés.

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03 SCHEMA USUEL DE COMPTABILISATION

Les entreprises ne sont pas soumises à l’obligation de tenir une comptabilité
des engagements. Elles peuvent :
- Organiser leur suivi par un recensement périodique, principalement à la
clôture de l’exercice. A cet effet ils peuvent regrouper les engagements
dans un livre comptable dont la tenue est adaptée à leurs besoins et à
leurs moyens ;
- Utiliser des comptes spéciaux : comptes de la classe 8.

1. Engagements de garantie
Trois entités juridiques distinctes (au moins) se trouvent en présence :
- Le débiteur qui ne constate aucun engagement reçu
- Le créancier qui constate un engagement reçu
- Le donneur de garantie qui constate un engagement donné.

Exemple 1 : La société A obtient d’une société B un prêt de 100 000 dinars

cautionné par la société C. A la clôture de l’exercice la société C fait figurer
dans les engagements donnés : 100 000 dinars au titre de la caution donné à
B pour A. La société B constate au titre des engagements reçus une créance
assortie de garanties.
- si la situation de la société A à la clôture de l’exercice est médiocre, le
risque éventuel fait l’objet d’une provision par C.
- Si A et C font partie d’un même groupe, la consolidation annule cet
engagement donné à un tiers (la dette figurant au bilan).
- Si les sociétés B et C font partie du même groupe, leurs engagements
s’annulent au moment de la consolidation.

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03 SCHEMA USUEL DE COMPTABILISATION

(SUITE)

Exemple 2 :

Exemple 2:
Une garantie donnée personnellement par les dirigeants d’une société
anonyme à un banquier qui accorde un découvert à la société ne doit pas
Une
figurergarantie
parmi lesdonnée personnellement
engagements par En
de l’entreprise. leseffet,
dirigeants d’une est
l’engagement société
reçu
anonyme à un banquier qui accorde un découvert à la société
par le banquier, qui n’en n’est le bénéficiaire et non par la société ; celle-cine doit pas
figurer parmi
n’étant les engagements
ni le donneur de garantie denil’entreprise. En n’a
le bénéficiaire effet, l’engagement
à constater est reçu
au niveau des
par
notes le aucun
banquier, qui n’en n’est
engagement reçu oule donné.
bénéficiaire et non par la société ; celle-ci
n’étant
Il s’agit ni
deledettes
donneur de garantie
assorties ni le bénéficiaire
de sûretés personnellesn’apar
à constater au aux
opposition niveau des
dettes
notes aucun
assorties engagement
de sûretés réelles.reçu ou donné.
Il s’agit de dettes assorties de sûretés personnelles par opposition aux dettes
assorties de sûretés réelles.

1.
2. Engagements réciproques :
Leur comptabilisation
Leur comptabilisation entre
entre naturellement
naturellement dans
dans le
le cadre
cadre de
de la
la partie
partie double
double ::
Par exemple on enregistre pour une marchandise à livrer à terme : débit 8018
Par exemple
« Autres on enregistre
engagements pour »une
donnés marchandiseà àlivrer
(marchandise livrerààterme)
terme :crédit
débit 8018
8091
« autres
« Autresengagements
engagementsreçus
donnés » (marchandise
» (débiteurs à livrer à terme)
pour marchandises crédit
à livrer 8091
à terme).
« autres engagements reçus » (débiteurs pour marchandises à livrer à terme).

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04
03 CONTROLE
SCHEMA INTERNE
USUEL DES ENGAGEMENTS
DE COMPTABILISATION
(SUITE)
Pourquoi maîtriser les engagements ?

Pour bien gérer les engagements :

Exemple 2 : que les engagements donnés ont été pris en compte lors de
- S’assurer
l’évaluation de la situation financière de l’entreprise ;
Une garantie
- Une donnée
circulation personnellement
parfaite de l’informationparentre
les dirigeants d’une
les différents société
services.
anonyme à un banquier qui accorde un découvert à la société ne doit pas
figurer parmi leslesengagements
Pour apprécier de l’entreprise.
risques encourus En effet,
par l’entreprise : l’engagement est reçu
par- leÉvaluer
banquier, qui n’en n’est
la probabilité le bénéficiaire
de réalisation de ceset non par la société
engagements ; ; celle-ci
n’étant ni le donneur
- Effectuer de garantie ni
une estimation le bénéficiaire
chiffrée n’a à constater
de l’éventuelle perte au niveau des
pouvant en
notesrésulter.
aucun engagement reçu ou donné.
Il s’agit de dettes assorties de sûretés personnelles par opposition aux dettes
assorties
Pour obtenir de sûretés réelles. fiable pour l’établissement des états financiers :
une information
- Traduire correctement les risques encourus au bilan et au compte de
1. Engagements
résultat ; réciproques :
- Fournir toutes informations utiles aux lecteurs dans les notes aux états
Leur financiers.
comptabilisation entre naturellement dans le cadre de la partie double :

Par exemple on enregistre pour une marchandise à livrer à terme : débit 8018
« Autres engagements donnés » (marchandise à livrer à terme) crédit 8091
« autres engagements reçus » (débiteurs pour marchandises à livrer à terme).

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04
03 CONTROLE
SCHEMA INTERNE
USUEL DES ENGAGEMENTS
DE COMPTABILISATION
(SUITE)
Comment maîtriser les engagements ?

Un suivi et un recensement rigoureux des informations émises par les

Exemple
différents2services
: de l’entreprise ;
Une garantied’une
La définition donnée personnellement
procédure par les
interne prévoyant dirigeants: d’une société
notamment
anonyme à un banquier qui accorde un découvert à la société ne doit pas
figurer
- Laparmi les engagements
centralisation de tous lesdeengagements
l’entreprise. En effet, ce
donnés, l’engagement
qui impliqueest
quereçu
les
par lefondés
banquier, qui n’en n’est le bénéficiaire et non par
de pouvoir redent compte de manière systématique desla société ; celle-ci
n’étant ni le donneur
engagements pris de;garantie ni le bénéficiaire n’a à constater au niveau des
notes aucun engagement reçu ou donné.
Il s’agit
- Une dedéfinition
dettes assorties de sûretés
très claire personnelles
du champ par opposition
d’application aux dettes
et des limites des
assorties de sûretés réelles.
délégations données (système de signatures, division des taches, emploi
de formulaires pré numérotés, avec toutefois une difficulté particulière
1. Engagements réciproques
concernant les commandes : de ventes) ;
d’achats ou

- Une
Leur mise à jour entre
comptabilisation permanente des engagements
naturellement dans le cadreen
de cours (soit
la partie par :la
double
comptabilisation, soit par classement extra comptable).
Par exemple on enregistre pour une marchandise à livrer à terme : débit 8018
« Autres engagements donnés » (marchandise à livrer à terme) crédit 8091
« autres engagements reçus » (débiteurs pour marchandises à livrer à terme).

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