19/04/2021

Université Sidi Mohammed Ben Abdellah – Fès

Ecole Nationale des sciences Appliquées – Fès
Cycle Ingénieur : Gindus & GMSA (S2)

M15 (28 heures)

Pr.Lhoussaine ALLA AU : 2020-2021

COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

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PROGRAMME

• Maitrise des coûts et rentabilité de l’entreprise ;

• Déterminer les marges (résultat analytique) par activités et produits ;
Objectifs
• Suivi et maîtrise des coûts engagés par les centres de responsabilités ;
• Calculer les coûts et prix de revient des biens et services.
• Importance de la comptabilité de gestion
• Charges, coûts et notions connexes
• La méthode des coûts complets
Contenu • L’imputation rationnelle des charges fixes
• Le direct-costing (coût variable) et seuil de rentabilité
• La méthode du coût direct
• La méthode du coût marginal

PLANNING

Séance Contenu
1 1 Introduction à la comptabilité analytique
2 et 6 2 Méthodes de coût complet
6 et 9 3 Méthodes de coûts partiels
10 et 11 4 Méthodes d’imputation rationnelle des charges fixes
12 5 Méthodes de coût marginal

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3- MÉTHODES DE COÛTS PARTIELS

• MISE EN SITUATION
• MÉTHODE DE COÛT DIRECT
• MÉTHODE DE COÛT VARIABLE
• CAS PRATIQUES

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MÉTHODE DE COÛT DIRECT : DÉFINITION ET PRINCIPE

➢ Définition :
✓ Cette méthode d’analyse de coûts consiste à analyser la rentabilité des
produits en se basant sur la partie directes des charges analytiques,

✓ Le coût direct d’un produit est composé :

• des charges directes qui lui sont directement affectées (le plus souvent
variables : matière première, main d’œuvre directe, …),
• des charges indirectes rattachées sans ambigüité. Ces charges peuvent être
variables (énergie, entretien, …) ou fixes (amortissements, assurances, ...).

✓ Après évaluation du chiffre d’affaires réalisé pour chaque produit et après

déduction du coût direct, il sera possible de faire apparaître une marge sur
coût direct, traduite ensuite par un taux exprimé par rapport au prix de vente.

• Cette méthode présente donc un intérêt pour les entreprises industrielles dont
la fabrication se diversifie autour de plusieurs produits. Elle permet de préciser
les calculs de coûts de revient et d’évaluer des marges par produit.

MÉTHODE DE COÛT DIRECT : DÉFINITION ET PRINCIPE

➢ Principes :
✓ Pour évaluer et vérifier le résultat global, il restera à prendre en considération
les charges communes variables (téléphone, …) et fixes (rémunérations des
administratifs, …) non affectées aux différents produits. Ce sont des charges
financières, charges générales d’administration et de gestion.

✓ Principes de la méthode :

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MÉTHODE DE COÛT DIRECT : TABLEAU DU RÉSULTAT DIFFÉRENTIEL

➢ Présentation :
• Le tableau du résultat différentiel (TRD) présente la démarche d’analyse de la
rentabilité d’un produit par la méthode du coût direct.
• Le TRD se présentent comme suit (pour 2 produits) :
Produit « A » Produit « B »
Elément Calcul Montant % Calcul Montant %
1- Chiffre d’affaires (CA)
2- Coût direct (CD) :
a) Charges variables (CDV)
….
b) Charges fixes (CDF)
….
3- Marge sur coût direct (M/cd)
4- Coût indirect (CI) :
a) Charges variables (CIV)
….
b) Charges fixes (CIF)
….
5- Résultat analytique (RA)

MÉTHODE DE COÛT DIRECT : APPLICATION

➢ Application :

Concernant son activité durant l’exercice 2019, l’entreprise AREF soumet le TRD analytique :

A B C
Produit
(6 000 unités) (9 500 unités) (10 000 unités)
1- CA 750 000 100% 2 185 000 100% 680 000 100%
2- CD 480 000 64% 1 767 000 81% 500 000 74%
3- M/cd 270 000 36% 418 000 19% 180 000 26%
4- CI 115 500 550 525 157 000
5- Résultat global 154 500 - 132 525 23 000
6- Résultat unitaire 25,75 - 13,95 2,30

T.A.F : Analysons la rentabilité par produit durant l’exercice 2019.

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MÉTHODE DE COÛT DIRECT : APPLICATION

➢ Application :
A B C
TRD
(6 000 unités) (9 500 unités) (10 000 unités)
1- CA 750 000 100% 2 185 000 100% 680 000 100%
2- CD 480 000 64% 1 767 000 81% 500 000 74%
3- M/cd 270 000 36% 418 000 19% 180 000 26%
4- CI 115 500 550 525 157 000
5- Résultat global 154 500 - 132 525 23 000
6- Résultat unitaire 25,75 - 13,95 2,30
✓ Produit « A » :
Le chiffre d’affaires du produit (750 000 DH a permis de couvrir le coût direct (480 000 DH) et
de dégager un surplus (M/cd = 270 000 DH) suffisant pour compenser les charges indirectes
(115 500 DH) et de réaliser un résultat analytique positif (154 500 DH), soit un gain unitaire de
25,75 DH.
=> Produit « A » est amplement rentable

MÉTHODE DE COÛT DIRECT : APPLICATION

➢ Application :
A B C
TRD
(6 000 unités) (9 500 unités) (10 000 unités)
1- CA 750 000 100% 2 185 000 100% 680 000 100%
2- CD 480 000 64% 1 767 000 81% 500 000 74%
3- M/cd 270 000 36% 418 000 19% 180 000 26%
4- CI 115 500 550 525 157 000
5- Résultat global 154 500 - 132 525 23 000
6- Résultat unitaire 25,75 - 13,95 2,30
✓ Produit « B » :
Certes, le chiffre d’affaires du produit (2 185 000 DH a permis de couvrir le coût direct (1 767
000 DH). Cependant l’excédent ainsi dégagé (M/cd = 418 000 DH) reste insuffisant pour couvrir
le coût indirect (550 525 DH). Ce qui a abouti à résultat analytique négatif (-132 525 DH), soit
une perte unitaire de 13,95 DH.
=> Produit « B » est déficitaire

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MÉTHODE DE COÛT DIRECT : APPLICATION

➢ Application :
A B C
TRD
(6 000 unités) (9 500 unités) (10 000 unités)
1- CA 750 000 100% 2 185 000 100% 680 000 100%
2- CD 480 000 64% 1 767 000 81% 500 000 74%
3- M/cd 270 000 36% 418 000 19% 180 000 26%
4- CI 115 500 550 525 157 000
5- Résultat global 154 500 - 132 525 23 000
6- Résultat unitaire 25,75 - 13,95 2,30
✓ Produit « C » :
Le chiffre d’affaires du produit (680 000 DH a permis de couvrir le coût direct (500 000 DH) et
de dégager un surplus (M/cd = 180 000 DH) suffisant pour compenser les charges indirectes
(157 000 DH) et de réaliser un résultat analytique positif (23 000 DH), soit un gain unitaire de
2,30 DH.
=> Produit « C » est faiblement rentable

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MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : DÉFINITION ET PRINCIPE

➢ Définition :
✓ Le coût variable ne comprend que des charges opérationnelles, variables en
fonction du niveau d’activité. Ces charges variables sont affectées à chaque
produit ou à chaque activité.

✓ La méthode des coûts variables permet donc de faire apparaître, par produit ou
par activité, par différence entre le chiffre d’affaires réalisé et le coût variable
correspondant, une marge sur coût variable.

✓ Après déduction du coût fixe, il sera possible de calculer le résultat.

✓ Cette marge constitue un indicateur de gestion qui mesure :

• la performance d’un produit ou d’une activité,
• sa rentabilité,
• sa contribution à la couverture des charges fixes.
et d’envisager soit :
• le développement de la production,
• l’arrêt de l’activité.

MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : TABLEAU DU RÉSULTAT DIFFÉRENTIEL

➢ Présentation :
• Le tableau du résultat différentiel (TRD) présente la démarche d’analyse de la
rentabilité d’un produit par la méthode du coût direct.
• Le TRD se présentent comme suit (pour 2 produits) :
Produit « A » Produit « B »
Elément Calcul Montant % Calcul Montant %
1- Chiffre d’affaires (CA)
2- Coût variable (CV) :
a) Charges directes (CVD)
….
b) Charges indirectes) (CVI)
….
3- Marge sur coût variable (Mcv)
4- Coût fixes (CF) :
a) Charges directes (CFD)
….
b) Charges indirectes (CFI)
….
5- Résultat analytique (RA)

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MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : ANALYSE DE LA RENTABILITÉ

➢ Indicateurs de rentabilité : → Le seuil de rentabilité

Le seuil de rentabilité (SR) : C’est le chiffre d'affaires pour lequel :

✓ le résultat est nul => R = 0
✓ la marge sur coûts variables est égale aux coûts fixes => Mcv = CF

Détermination du SR :
✓ En valeur (en DH) => SRv = CF/m (taux de marge : m = Mcv /CA)
✓ En quantité (en unités) => SRq = SRv/PVU = CF/(m x PVU) (PVU : prix de vente unitaire)

Interprétation du SR :
✓ SRv< CA (ou SRq< QV) => Produit rentable (QV : quantité vendue)
✓ SRv> CA (ou SRq> QV) => Produit déficitaire
✓ SRv= CA (ou SRq= QV) => Equilibre (ni perte ni bénéfice)

MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : ANALYSE DE LA RENTABILITÉ

➢ Indicateurs de rentabilité : → Le point mort

Le point mort (PM) est la date de réalisation du seuil de rentabilité.

Sous l’hypothèse de chiffre d'affaires est régulier, la date de réalisation du seuil

de rentabilité (réelle ou prévue) se fait comme suit :

p : la nombre de jours de la
Durée nécessaire = SRv x p / CA de la période période étudiée
• 360 jrs pour l’année
PM = date de début de la période + durée • 90 jrs pou le trimestre, …

Interprétation du PM :
✓ PM < p => Produit rentable
✓ PM > p => Produit déficitaire
✓ PM = p => Equilibre (ni perte ni bénéfice)

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MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : ANALYSE DE LA RENTABILITÉ

➢ Indicateurs de rentabilité : → La marge de sécurité

La marge de sécurité (MS) correspond à un excès dent du chiffre d'affaires par rapport au seuil de
rentabilité :

Détermination du MS :
✓ En valeur (en DH) => MSv = CA - SRv
✓ En quantité (en unités) => MSq = QV - SRq

Interprétation de la MS :
✓ MSv> 0 (ou MSq> 0) => Produit rentable
✓ MSv< 0 (ou MSq< 0) => Produit déficitaire
✓ MSv= 0 (ou MSq= 0) => Equilibre (ni perte ni bénéfice)

MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : ANALYSE DE LA RENTABILITÉ

➢ Indicateurs de rentabilité : → L’indice de sécurité

L'indice de sécurité (IS) (ou indice d’efficience ou indice de rentabilité) est le rapport de la marge
de sécurité (MS) par rapport au chiffre d'affaires (CA) :

Détermination du IS : => IS = (MSv x 100) /CA = (MSq x 100) /QV

Interprétation de l’IS :
✓ IS> 0 => Produit rentable
✓ IS< 0 => Produit déficitaire
✓ IS= 0 => Equilibre (ni perte ni bénéfice)

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MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : APPLICATION

➢ Application :

Concernant son activité durant l’exercice 2019, l’entreprise AREF soumet le TRD analytique :

A B C
Produit
(6 000 unités) (9 500 unités) (10 000 unités)
1- CA 750 000 100% 2 185 000 100% 680 000 100%
2- CV 480 000 64% 1 767 000 81% 500 000 74%
3- M/cv 270 000 36% 418 000 19% 180 000 26%
4- CF 115 500 550 525 157 000
5- Résultat global 154 500 - 132 525 23 000
6- Résultat unitaire 25,75 - 13,95 2,30

T.A.F : Analysons la rentabilité par produit durant l’exercice 2019.

MÉTHODE DE COÛT VARIABLE : APPLICATION

➢ Application : Analyse de la rentabilité des produits durant l’exercice 2019 :
Produit « A » Calcul Interprétation
1- SRv = 115 500 /36% = 320 833 DH SRv < CA (750 000 DH) => Produit rentable
2- SRq = 115 500 /(36% x (750 000/6 000)) = 2 567 unités SRq < QV (6 000 unités) => Produit rentable
3- PM = 320 833 x 360 / 750 000 = 154 jours PM < p (360 jours) => Produit rentable
4- MSv = 750 000 – 320 833 = 429 167 DH MSv > 0 => Produit rentable
5- MSq = 429 167 / (750 000/6 000) = 3 433 unités MSq > 0 => Produit rentable
6- IS = (429 167 / 750 00) x 100 = 57% IS > 0 => Produit rentable
Produit « B » Calcul Interprétation
1- SRv = 550 525/19% = 2 877 744 DH SRv > CA (2 185 000 DH) => Produit déficitaire
2- SRq = 550 525/(19% x (2 185 000/9 500)) = 12 512 unités SRq > QV (9 500 unités) => Produit déficitaire
3- PM = 2 877 744 x 360 / 2 185 000 = 474 jours PM > p (360 jours) => Produit déficitaire
4- MSv = 2 185 000 – 2 877 744 = - 692 744 DH MSv < 0 => Produit déficitaire
5- MSq = - 692 744 / (2 185 000/9 500) = - 3 012 unités MSq < 0 => Produit déficitaire
6- IS = - 692 744 /2 185 000) x 100 = - 32% IS < 0 => Produit déficitaire
Produit « C » Calcul Interprétation
1- SRv = 157 000/26% = 593 111 DH SRv < CA (680 000 DH) => Produit rentable
2- SRq = 157 000/(26% x (680 000/10 000)) = 8 722 unités SRq < QV (10 000 unités) => Produit rentable
3- PM = 593 111 x 360 / 680 000 = 314 jours PM < p (360 jours) => Produit rentable
4- MSv = 680 000 – 593 111 = 86 889 DH MSv > 0 => Produit rentable
5- MSq = 86 889 / (680 000/10 000) = 1 278 unités MSq > 0 => Produit rentable
6- IS = 86 889 /680 000) x 100 = 13% IS > 0 => Produit rentable

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4- MÉTHODES D’IMPUTATION RATIONNELLE DES

CHARGES FIXES

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