19/04/2021

Université Sidi Mohammed Ben Abdellah – Fès

Ecole Nationale des sciences Appliquées – Fès
Cycle Ingénieur : Gindus & GMSA (S2)

M15 (28 heures)

Pr.Lhoussaine ALLA AU : 2020-2021

COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

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PROGRAMME

• Maitrise des coûts et rentabilité de l’entreprise ;

• Déterminer les marges (résultat analytique) par activités et produits ;
Objectifs
• Suivi et maîtrise des coûts engagés par les centres de responsabilités ;
• Calculer les coûts et prix de revient des biens et services.
• Importance de la comptabilité de gestion
• Charges, coûts et notions connexes
• La méthode des coûts complets
Contenu • L’imputation rationnelle des charges fixes
• Le direct-costing (coût variable) et seuil de rentabilité
• La méthode du coût direct
• La méthode du coût marginal

PLANNING

Séance Contenu
1 1 Introduction à la comptabilité analytique
2 et 6 2 Méthodes de coût complet
6 et 9 3 Méthodes de coûts partiels
10 et 11 4 Méthodes d’imputation rationnelle des charges fixes
12 5 Méthodes de coût marginal

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2- MÉTHODE DE COÛT COMPLET

• NOTION DE COÛT COMPLET

• TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES
• CYCLE D’EXPLOITATION
• HIÉRARCHIE DES COÛTS
• CAS PRATIQUES

NOTION DE COÛT COMPLET

➢ Définition :
• La méthode des coûts complets est fondée sur le principe d’une prise en compte
complète des coûts directs et des coûts indirects de l’entreprise, par le biais d’une
répartition préalable pour les seconds, dans des « centres d’analyse ». Malgré ses
imperfections, la méthode reste encore solidement implantée dans les entreprises et la
compréhension de ses principes est donc nécessaire. Sa mise en œuvre nécessite la
maîtrise d’un minimum de concepts et de définitions. Cette leçon a pour objectif
d’exposer le mécanisme d’affectation des charges au coût des produits. Elle sera
complétée par la leçon suivante sur le calcul du coût de revient.

• La méthode des coûts complets consiste à additionner l'ensemble des frais déboursés
par une entreprise pour fabriquer un produit et le vendre, et exécuter une prestation
de service.

• Cette méthode permet ainsi de connaître le coût de revient de la marchandise produite

ou du service réalisé afin de définir son prix de vente.

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Schéma général :

Coûts de
Charges Affectation marchandises,
directes matières, produits,
services, …

Charges Répartition Centres

indirectes d’analyse

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ Principe :
Les charges sont dites directes quand on peut les affecter sans ambiguïté
à un produit.
Exemple : Marchandises revendues, matières et fournitures consommées,
main d’œuvre affectées à un produit ou service, …

Charge directe
incorporée au coût
• Marchandises: Quantité revendue x coût unitaire d’achat
• Matières et fournitures : Quantité consommée x coût unitaire d’achat
• Main d’œuvre directe: Nombre d’heures x Taux horaire

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ Exemple :
Au cours du mois de mars 2020, les données d’activité de SALAM sont les suivantes :
• Achats consommés de matières premières :
Coût unitaire Quantité consommée (en unité)
Elément
d’achat (en DH) Produit fini « A » Produit fini « B »
Matière « M » 125 1 250 945
Matière « N » 40 6 800 9 200
• Main d’œuvre directes utilisées :
Taux horaire Nombre d’heures
Elément
(en DH) Produit fini « A » Produit fini « B »
Atelier « Préparation » 50 640 970
Atelier « Montage » 40 280 430
Atelier « Finition » 60 312 410

T.A.F : Procéder à l’affectation des charges directes par produits finis de l’entreprise
SALAM au titre de mars 2020.

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ Exemple :
Affectations des charges directes de SALAM aux coûts de produits finis :
• Achats consommés de matières premières :
Produit fini « A » Produit fini « B »
Quantité Coût unitaire Montant Quantité Coût unitaire Montant
Matière « M » 1 250 125 156 250 945 125 118 125
Matière « N » 6 800 40 272 000 9 200 40 368 000

• Main d’œuvre directes utilisées :

Produit fini « A » Produit fini « B »
Quantité Coût unitaire Montant Quantité Coût unitaire Montant
Atelier « Préparation » 640 50 32 000 970 50 48 500
Atelier « Montage » 280 40 11 200 430 40 17 200
Atelier « Finition » 312 60 18 720 410 60 24600

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent :
Pour chaque matière ou produit stockée , il faut tenir une fiche sur laquelle sont
renseignées au fur et à mesure les entrées et les sorties .cela permet de
connaitre le nouveau des existants et de vérifier qu’il est suffisant pour éviter des
ruptures de stock. Le problème principale pour la comptabilité analytique est celui
de la valorisation des stocks.
▪ Évaluations des entrées :
L’évaluation des entrées se fait au coût d’achat pour les matières ou produits achetés à
l’extérieur : au coût de production pour les produits semi finis.
Comme les calculs de coûts sont effectués périodiquement , il faut noter que dans la plus
part des cas, il n’est possible de connaitre la valeur des entrées qu’en fin de période.
La valeur n’est connue au moment de l’entrée en magasin que dans le cas très particulier
de matières pour lesquelles tous les frais d’approvisionnement seraient identifiées
immédiatement.

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent :
▪ Évaluations des sorties :
Diverses méthodes peuvent être utilisées. Certaines supposent de connaitre séparément
le coût de chaque entrée, ce qui est assez théorique, notamment pour les produits finis
dont les entrées en magasin sont quotidiennes alors que le coût de production n’est connu
qu’en fin de période.

1- Méthode du coût moyen unitaire pondéré périodique : CMUP (méthode la plus utilisée):
À la fin de chaque période de calcul des coûts , on détermine un coût unitaire moyen
pondéré par application de la formule :

CMUP = Valeur de stock initial + valeur des entrées

Quantité en stock initial+ quantité entrée

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent :
▪ Évaluations des sorties :
2- Méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée : CMUP
L’évaluation des sorties et du restant en stosk s’effectue en calculons le CMUP à chaque
nouvelle entrés en magasin (achats ou production).

3- Méthode du premier entré premier sorti : FIFO (Fisrt in first out)

Les sorties du magasin sont effectuées en commençant par les premiers lots entrés en
stocks, avant de passer au moins récents, puis les plus récents, après épuisement des
plus anciens.

4- Méthode du dernier entré premier sorti : LIFO (Fisrt in last out)

Les sorties du magasin sont effectuées en commençant par les articles les plus récents,
avant de passer au mois récents, puis les plus anciens entrés en stock, après épuisement
des plus récents.

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent :
▪ Application :

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent : ▪ Application :

CMUP

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent : ▪ Application :

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent : ▪ Application :

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges directes :
✓ La tenue de l’inventaire permanent : ▪ Application :

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges indirectes :

✓ Principe :
Une des méthodes de traitement des charges indirectes consiste à les faire
transiter dans des centres d’analyse pour pouvoir ensuite les répartie entre
les produits par l’intermédiaire des unités d’œuvres.

-Un centre d’analyse: est une subdivision comptable de l’entreprise ou sont

regroupés les éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation
aux coûts.

-Une unité d’œuvre : est un élément qui permet de mesurer l’activité du

centre. Exemple: heures de main d’œuvre directe, heures de machine, masse
de matière première ( en kg).

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges indirectes :
✓ Démarche :
Les charges indirectes ne peuvent être affectées sans ambiguïté à un produit. Il faut
d’abord les imputer à un centre, puis imputer les charges du centre aux produits.
1- La répartition primaire consiste à ventiler les charges par nature provenant de la
comptabilité générale entre les différents centres d’analyse.
o Les centres principaux sont ceux dont les charges peuvent être imputés aux coûts des
produits. Exemple: centre d’usinage dans une entreprise de mécanique générale.
o Les centres auxiliaires sont ceux dont les coûts sont imputés à d’autres centres.
Exemple : centre entretien et réparation qui fournit des prestations aux autres centres
de production.
2-La répartition secondaire consiste à ventiler les charges des centres auxiliaires
vers les centres principaux.
3-L’imputation des centres aux coûts des produits se fait grâce au coûts des
unités d’œuvre (CUO) : Total des charges du centre
CUO =
Nombre d’unités d’œuvre

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges indirectes : ✓ Application :
Centres auxiliaires Centres principaux
Approvision
Elément Montant Administration Entretien Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
nement
Autres charges externes 428 000 10% 10% 10% 25% 15% 15% 10%
Charges de personnel 640 000 2 1 1 4 5 6 1
Impôts et taxes 159 000 100%
Autres charges d’exploitation 315 000 2/7 1/7 2/7 1/7 1/7
Dotations d’exploitation 210 000 10% 5% 15% 20% 30% 10% 10%
Charges financières 90 000 100%
Charges supplétives 284 000 100%
Répartition secondaire
Administration 10% 10% 20% 40% 10% 10%
Entretien 20% 5% 15% 20% 30% 10%
100 DH de 1kg de MP 1 000 DH de
Nature de l'unité d'œuvre 1 H MOD 1 H MOD
chiffre d’affaires
MP achetées utilisées
Nombre des unités d'œuvre 45 000 134 000 6 500 8 500 3 500

T.A.F : Dresser le tableau de répartition des charges indirectes.

TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges indirectes : ✓ Application :
Tableau de répartition primaire des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux
Elément Montant Administration Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
Autres charges externes 428 000,00 42 800,00 42 800,00 42 800,00 107 000,00 64 200,00 64 200,00 42 800,00
Charges de personnel 640 000,00 64 000,00 32 000,00 32 000,00 128 000,00 160 000,00 192 000,00 32 000,00
Impôts et taxes 159 000,00 159 000,00
Autres charges d’exploitation 315 000,00 90 000,00 45 000,00 90 000,00 45 000,00 45 000,00
Dotations d’exploitation 210 000,00 21 000,00 10 500,00 31 500,00 42 000,00 63 000,00 21 000,00 21 000,00
Charges financières 90 000,00 90 000,00
Charges supplétives 284 000,00 284 000,00
Totaux primaires 2 126 000,00 750 800,00 85 300,00 151 300,00 367 000,00 332 200,00 322 200,00 95 800,00

Prestations réciproques entre centre auxiliaires :

10%
A = 750 800 + 0,2 x (85 300 + 0,1 A) A = 767 860+ 0,02 A
Administration (A) : Entretien (E) : E = 85 300 + 10% A E = 85 300 + 10% A
(750 800) (85 300) A = 783 530,61
0, 98 A = 767 860
20% E = 85 300 + 10% A E = 85 300 + (0,1x783 530,61)
A = 750 800 +20% E A = 783 530,61
E = 85 300 + 10% A E = 163 653,06

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TRAITEMENT DES CHARGES ANALYTIQUES

➢ Traitement des charges indirectes : ✓ Application :
Tableau de répartition secondaire des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux
Elément Montant Administration Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
Totaux primaires 2 126 000,00 750 800,00 85 300,00 151 300,00 367 000,00 332 200,00 322 200,00 95 800,00
Répartition secondaire
Administration -783 530,61 78 353,06 78 353,06 156 706,12 313 412,24 78 353,06 78 353,06
Entretien 32 730,61 -163 653,06 8 182,65 24 547,96 32 730,61 49 095,92 16 365,31
Totaux secondaires 2 126 000,00 - - 237 835,71 548 254,08 678 342,86 449 648,98 190 518,37

Cout de l'unité d'œuvre

Centres auxiliaires Centres principaux
Elément Montant Administration Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution
Totaux secondaires 2 126 000,00 - - 237 835,71 548 254,08 678 342,86 449 648,98 190 518,37
100 DH de MP 1kg de MP 1 000 DH de
Nature de l'unité d'œuvre achetées utilisées
1 H MOD 1 H MOD
chiffre d’affaires

Nombre des unités d'œuvre 45 000 134 000 6 500 8 500 3 500
Coût de l'unité d'œuvre 5,29 4,09 104,36 52,90 54,43

CYCLE D’EXPLOITATION
➢ Définition :

Le cycle d’exploitation d’une entreprise

fait apparaitre différentes phases
auxquelles correspondent des coûts
successifs et la chronologie du calcul en
tient compte.

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CYCLE D’EXPLOITATION
➢ Composantes :

Trois phases principales peuvent être distinguées et le passage de l’une à l’autre se fait, en
principe, en cumulant les coûts.
1- L’approvisionnement : Les coûts d’achats concernent les matières premières , matières
consommables, pièces détachées. Ils sont constitués par le prix d’achat proprement dit, auquel
il convient de rajouter les charges d’approvisionnement.
2- La fabrication : Pour chaque produit fini ou semi-finis, le calcul de leur coût de
production comprend le coût d’achat des Matières premières utilisées et les charges
occasionnées par leur transformation.
3- La distribution : Pour chaque produit , le calcul du coût de revient prend en compte le
coût de production des produits vendus et les charges de distribution occasionnées par leur
commercialisation. Le rapprochement avec le chiffre d’affaires permet de déterminer le
résultat analytique de chacun des produits.

CYCLE D’EXPLOITATION
➢ Cycle d’exploitation :

• Pour une entreprise commerciale : Achat et revente de marchandises

Achat de M/ses Stock Revente de M/ses

• Pour une entreprise industrielle : Achat de matières et fournitures, production et

vente de produits finis
Achat de matières Production Vente
et fournitures Stock de produits finis Stock de produits finis

• Pour une entreprise de services : Achat de matières et fournitures, production et

vente de services
Achat de matières Production
et fournitures Stock de services Vente de services

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HIÉRARCHIE DES COÛTS

➢ Cas l’entreprise commerciale :

1-Répartition des charges indirectes

Achat de M/ses 2- Coût d’achat des marchandises

3- Inventaire permanent des marchandises

Stock

4- Coût de distribution des marchandises vendues

Revente de M/ses 5- Coût de revient des marchandises vendues
6- Résultat analytique des marchandises vendues

HIÉRARCHIE DES COÛTS

➢ Cas l’entreprise industrielle :
1-Répartition des charges indirectes

Achat de matières
2- Coût d’achat des matières et fournitures
et fournitures

3- Inventaire permanent des matières et fournitures

Stock

Production
4- Coût de production de produits finis
de produits finis

Stock 5- Inventaire permanent de produits finis

6- Coût de distribution de produits finis vendus

Ventes
7- Coût de revient de produits finis vendus
de produits finis
8- Résultat analytique de produits finis vendus

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HIÉRARCHIE DES COÛTS

➢ Cas l’entreprise de services :

1-Répartition des charges indirectes

Achat de matières
2- Coût d’achat des matières et fournitures
et fournitures

3- Inventaire permanent des matières et fournitures

Stock

Production
4- Coût de production de services
de services

5- Coût de distribution de services

Ventes
6- Coût de revient de services
de services
7- Résultat analytique de services

HIÉRARCHIE DES COÛTS

➢ Détermination des coûts et des résultats :
Coût d’achat de marchandises ou de matières et fournitures

Coût de production de produits ou services

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HIÉRARCHIE DES COÛTS

➢ Détermination des coûts et des résultats :
Coût de distribution de produits ou services vendus

Coût de revient de produits ou services vendus

Résultat analytique de produits ou services vendus

RA global = Ventes - Coût de revient

RA unitaire = RA global / Quantité vendue
RA unitaire = Prix unitaire - Coût de revient unitaire

CAS PRATIQUES (VOIR TD 2 ET 3)

Hiérarchie de coûts de SOGAZ 8- Résultat analytique PF

7- Coût de revient des PF

3- Inventaire permanent des MP 6- Coût de distribution des PF

2- Coûts d’achats des MP et d’emballages 5- Inventaire permanent des PF

4- Coût de production des PF
1- tableau de répartition des charges indirectes

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3- MÉTHODES DE COÛTS PARTIELS

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