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 ,
1,
, 1

.Chapitre'premier ,1

,Impôtsur.les :bénéfices industriels et commerciaux

.' PRECISIONS RELATIVES AUX DATES DE DEPOT DES ETATS FINANCIERS ET DE PAIEMENT
DE L'IMPOTSUR LES BENEFICES; INDUSTRIELS ET .cOMMERCIAUX ET DE L'lMPOT MINI­
MUMFORFAITAIRE

Nciten" 6305IMEFJOGi-DLCD/bVcml39-10 du 09 avril 2010 .i

L'arti~k 15 de l'anneiefiscalé à l'ordônnwce n° 2009-382 du 26 no­

~I'
,­

.~
vembre 2009 portant Budget dé l'Etat pour la gestidn 2010 a'prévtl de
,.
.•'"1;.,
. . .:;:
nouvelles dates~dedépôt des états financiers des entrep-nses.
'P~ la note de service riO 0274MEF/DGI-DLCD/ka en date'du 08 avril
2010, des précisions ont été apportées sUr ces dates 'de dépôt dés états
,financiers ctIes conséquences qu'il convient d'en,titer au.regard de la
date de paiement de l'impôtiSurleS bénéfices.
" Toutefois, en raisQndela persistance des hésitationsdansl'àpplication
1
de cette mesure, il est rappdé que Ifltention,duIégislateur dans 1ë cadre ~.I

de l'adoption de ce texte était d'unemrrt, d'harmoniser les dates de dé­ ,if:i

.;.:
i

pot dès états financiers des entreprises nouvelles et de cèlles qui existent
- déjà, et d'autre part, de résoudre notamment Ia problématique' de la
, noncprécision de la date de dépôt des états financiers des entreprises re­
, Jevant du régime réelsiÎnplifié d'ÏJ.Ùposition et de l'lmpôt sur les bénéfi­
"c~s non commerciauX. ' , , , ,

C~rtes, la rédaction du li de l'article 15 précité fait apparaître que « La

déclaration de ,résultats doit être, produite : »;' toutefois, en attendant
une correction par voie législative, il convient d'entendre par èette phra­
se' «Le dépôt des états financiers:doit être,effectué ':. ». .'
Les dates de dépôt des états finànciers se présentent corn:tne suit:
- aU:'plus tard le ,30cavrilsuivantla'datede clôtp.rede,l'e~ercice,co.~pta­
<1
1

ble, pour les entreprises ql:l:Î réalisent un chiffre d'affaires de p!us d'un
milliard;
- au plus tard le 30 mai suivant la date de clôture de l'exercice compta­
ble, pour les entreprises qui réalisent un chiffre d'affaires de moins d'un
milliard; ,

- au plus tard le 30 juin suivant la date de clôture de l'exercice compta­

57 :i
~:; 1
 Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et corrmerciaux Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

ble, pour les entreprÏseSsoumises aiI;syst.ème minimal de trésorerie.

C;esfle·litU; de soulign~que1esdatèsde "dépÔt'dêsj états,nn.aJièi1frs n'ont
auome incidence sur la date de déclaration de résultats et les dates de REGLES DE TERRITORIAL1TE EN MATII~RED'IMPOlSUR LES BENEFICES 'INDUSTRIELS ET 1

paiement de l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux et de COMMERCIAUX

:1
.l'impôt minimum forfaitaire, qui demeurent en l>'état. Noté n° 0006IMEFio6HJtCO du 05janviet2011
En .effet, la:déclara1:i:on .de résultats .doit être ;produite en même';:remps
.que le versement dupremiéttièrs' de'l"impôt. sut les 'béiléfices ~ou de .Aux têrmes des dispositions de l'article 2 du Code général des Impôts,
l'IMF. Ces dates de déclaration de résultats et de paié:rnent~en'applica­ sont soumis à l'impÔt sur les BIC en Côte d'Ivoire, lesbéhéfices qui y
tion des dispositions des articles 35 bis et 42,50 et .5~, 100 .et 103, du sont réalisés. De cette disposition; il'ressort'que : .- .
Code général des Impôts som leS suivantes:'" , .
- les bénéfiëes réalisés par une sodéiéivoirierine dans des ehtrepriSes ex­ . ,
- .pn ce qui concerne les entreprises soumises au régime du bénéfice réel ploitées à l'étranger ne sont pas soumis à l'impôt sur les BIC enCôte .,

nomial et au régime siinplifié d'imposition . '. .

d'Ivoire;
• au plus tard le 20 avril suivant' li date de' clôture de leur·exercice ..
- les sociétés étrangères sont, qu'èlleqlle soit' leur natiohalité, imposa­ ?-'
comptable,. pour ladéclaration, de résultats et le paiement du pre.qrier bles à l'impôt sur les BIC en Côte d'Ivoire à raison des profits tirés de
. tiers de l'impôt. Sur lès BIC où de l'impÔt miriim~ 'forfaitaire ;.. leurs entreprises exploitées en Côte d'Ivoire.
• aU'plus ·tara le 20 juin,'pour le paiement du. deuxième tiers de Il peut être dérogé à cette disposition en présence d'une convention fis­
l'impôt sur les BIC ou de'l'impôtrfiÎilimum forfaitaire; cale internationale.
• auplils tard le 20 septembre; pourdepaiement du troisième tiers de La présente !lote a pour. but de préciser ces règles de territorialité en
l'impôt sur les BIC ou· de l'impôtmfuimum forfaitaire; droit interne et en présence de conventions fiscales internationales.
. . .- En c~;qui concerne les :ntreprises soumise~ aupaiement de l'impÔt'sur 1. En droit interne
les bénéfices.non commqciaux(BNC};,
La notion d'entreprise exploitée~n.Côted'Ivoire (ou hors de Côte
• au plus tard le 20avnl suiv:iIit'la d;l~e de clôture de leureiàcice d'Ivoire) n'est pas définie par la législation ivoirienne, et soulève en pra­
c 1

. ~6mptable, pour la déclaràtion de'résultatS et le paiement du: préiïller. tique des difficultés d'application.
il
tiers de l'impôt sur les BNC ou de l'impôt minimum forfaitaire; =1
Il est admis que les bénéficessont imposables en Côte d'Ivoire lorsqu'ils
• au plUs tard le 20 jUillet, pour lej>iriement du ~deillièmé tiers de y sont réalisés da:nS le cadre -de l'exercice habituel d'une âètiVii:écommer­
l'impôt surIes BNC mi de l'iinp&ïnininiundorraitàire ; ciale.pe même,lorsque)es bénéfices sont réalisés dans les~êmes con­
• au plus tard le 20 octobre,. pour le paiement du troisième tiers de diti()ns à l'étranger, ils' ne sont pas imposables en Côted:lvoire.
l'impôt sur les BNC ou de l'impôt minimum forfaitaire. L'extraterritorialité fiscale des résultats des entreprises exploitées hors de
Côte d'Ivoire joue également à l'éga'rddeschargeset çiespertes.Ainsi,
Par mesure de tolérance, les services. sont informés que les pénalités pour une société ivoirienne n'est pas autorisée en prinCipe, à .déduire deses
. : paicinenttardif du premier tiers dé l'impôtstir leS bénéfices ou del'!MF ne bénéfices réalisés en Côte d'Ivoire, les déficits d'une implantation étran­
. '.' serorit'appllquées'qu'aptès le 30 aVril 2010. gère.
La règle comporte cependant une exception définie à l'article 20 du ~
~

Code général des Impôts qui dispose que les dépenses d'études et de
prospection exposées en vue de l'instillation à l'étranger d'un'établisse­
ment de vente, d'un bureau d'éttrdesou d'un bureau de renseignements
ainsi que les charges visées à l'article 18 du Code général des Impôts,

58 59
 Doctrine fiscale ' Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels,etcommerCiaux

supportées pour le fonctionnement dudit établissement ou bureau pen­ 1.2 les opérations effeètuées par l'inte.rrilédiaired'un agent dépendant,
darides trois premiers exercièes~ pelivenfêtrè adlDisê~;endédùctionpour
Lorsqu'une entrépnse étrangère réalise eri 'èôte d'IvoITe des opérations
_ Jadét~ationdu bénéfice..qçt5mpo§?,blç afférent àc~,troisexe~gc;es.
_. .'_ . '.> -.. _ ". .'.
~- ,
-',~:,-;. .,~~ cc::. . -_~-::.-:'f
par l'intermédiaire de représentants n'ayant pasdepersonnal,ité distincte
Les sommes ainsi déduites des bénéfices devront faire l'objetd'Un: ~èievé de celle de l'entreprise, les bénéfices qu'elle réalise en Côte d'Ivoire par
spécial détaillé annexé à l'état financiel':,:U,Wue1 dpntJa,productiolLest l'intermédiaire de ceux-ci y sont imposables. La même règléestapplica­
prévue par l'article 36 du Codégénéral àfSïrnpÔis. ' - ~ --'., ble pour les bénéfices réalisés à l'étranger par une entrepril'~}voirienne
par l'intermédiaire d'un agent dépendant. Les bénéfices réalisés à
Elles seront, rapportées par fractions- égales a,ux bén,éfices impo~ables des l'étranger y sont imposables. ' ,
~q exercicesconséœtifS àpartir d~ quatrièmè;s~~~nicehii de la'èréa­
tion de l'établisseméntou'du; ~:ùreau.' ' , ;' ',' "' Tel est le cas notamment lorsque le représentant est installé dans les lo­
caux en Côte d'Ivoire portapt l'enseigne du siège étranger, qu'il dispose
, Trois élémentssont cara~éristi,q)+esde «l'exercice ha1Jituel d?une activité d'un stOCK ae marchandises poui' satisfaire aux commandes qV'il r~çoit,
'commerèiale~>. ,::,' ':' , " " - ,', et qu'il est muni d'une procuration lui donnant le pouvoir dettaitet di­
li Ya, d'un point de vue fiscal, exercice,habituel en Côte d'Ivoire Ou hors rectement avec la clientèle. Dans~e cas; le .Jepré§entan~ de t'entreprise
de_Côte,d'~VQire, d'une aet:!vité commerciale;:
, n'est pas personnellement imposable 3.\1 titre d,ç;s bénéficçscommerciaux
,
dans la mesure où il agit cQmme simpleprépp~é, La solution est,diffé­ ,
, ,

- lorsque l'eritrep~e;exploiteùn étàblissement autonome '; .rente lor~que le 'représentant opère,comme.l:W,eommissionnaireoll un

courtier. En effet, les entreprises qui effectuentdes,Opérations par;,l'en­
- lorsque, sans posséder d'établissement proprement dit, l'entreprise ef­ tremise d'intermédiaires ayant une personnalité indépendante tels les
'fectuc des opéràtions par l'ïntennédîaire d'unagerit dépendant; courtiers, les commissionnaires, sont imposables dansldit'pays'de rési­
- lorsque, en l'absence de tout établissement ou représentant, les opé­ dence sm- les bénéfices qu'elles réalisent au titre dé ces opérations;
·c
rations effectuées forment Un' cyde comnierdal complet. ' ~ 1.3 les opérations formant un cycle commercial complet
" i"-. ," ",.: "
1.1 L'existence d'un établissement "Même,si elle nepossèq.~ à l'étranger niéta,blissemçpt ni agÇIl.tdçpen­
Une entreprise étrangère qui possède en Côte d'Ivoire un établissement " dant" une entreprise ivoirieillle seraçonsidfi~e.coIIlIJ.l,e 'exçrçant une ac­
doit être considérée comnie 'Y exerçailtùnè adivité ëOmnierciale habi­ tivité commerciale à l'étranger lorsque les opérations qu'él~e y effe~e
tuelle et; de ce fàity'est imposabkaraISondes béÎié'fièesqiI'elle:retire de se détachent par leur nature de l'activité exercée en Côte d'Ivoire et for­
l'exploitation dudit établissement. A contrario, iorsqli\tné:'exitteprise ment à elles seilles Un' cyde1':ommercialcomplet.Les bénéfices réalisés
dans ce cadre sont'iIiiposables à'Fétraiigeri' ', fi
ivoirienne possède à l'étrailger:,W! établi~sement, les profits générés ,par
cet étab1isSement ne sont pasilliposable; êii, ;çôte, d,~Ivoire. '" " . ',.

La même solution est valable,pour }ill,e entrepr,ise,étrangèrç q1JÏ;exerce

'.:.":-'

Le càriidère d'établisse,nenfest-attribrié hoüt'orgariisme industriel ou en Côte d'Ivoire de telles,activités.,;'

commercial installé; avec"un certain degré dF:permanence et possédant 2. En'droit con'Îèntibnnel
, uneautônortlÏe propre; D'une manière généï3le; sontcorisidéi-és comme
établissements, les'sutCUISald;' bUreauX d'adiats,cOl'riptbÏrs dèvente, La"Côte d'Ivoire est signatairé de,plùsieurscoIlvérltionsclertorl'd<Jlible
magasins, etc. ,',;' " c;" imposition. Toutes lesconventidns'''èohtiêhneribine''définitiéirr ada no­
.. _"."
tion d'établissement stable et indiquent les situations qui sontcanictéris­
Ainsi, les bureaux de liaison ou de représentation qui ne réalisent pa§ de tiques ou non de l'établissement stable.
chiffre d'~es sont cependant imposables à l'impôt minimum forfai­
taire." , 2.1 Situations caractéristiques de l'établissement stable
(", ..
,Certaines situations se révèlell.t: comp.l~xes; et la qll,alification;àrel:~nir Au sens des différentes conventions, l'expression «établissement stable»
~I
doit parfois être,appréciée en fonctioncles çircpnstan,ces de fait.c désigne une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire de laquelle une
-,.;. entreprise exerce tout ou partie de son activité.

60 ',61
 '.Doctrine .fiscale· >Impôt sur les bénéfices industriels et œmmerciaux Doctrine fiscale ''Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux
,. J
.1

Touteg,~leg, convètitiomfiscales.signeeS par 1aeôted~Ivdire·'O:.>îiSÏdèrent

· ,q}l'en présence des situations suivantes, il y a étab~~sement sta1?le ~T
:". ~ ':: . : : .-' .' -- . .-: . . '. . , ' . . j]. -..., _.- _. ! - '. . ' .:' ~. ::: - -,;."" -.}. ;
CAS D'ETABLISSEMENTS STABLES 1 ' 'PAYS'CONCERNES
'. '''";~i:lii. siege ·de'direction'z; . . .':'

· -:-'.UIle,.sucfursal-e t .'...•
Un magasin de vente 1 Allemagne
Belgique
-'-uD: bm-éau'; Canada
~.:.
.. '~......

une usine; Italiè .

Norvège"
unatelier;
Royaume;Uni/Idandcdu;Nord
·1
une mine, une carrièr~'6utout iun-i libri; ~h~ction 'cie ressources 'SUisse
.1

· n:ifuielles: . . . . . ' .c..·,:,c ....:' .........,. :.,

.•.• • 2 ' Je," ..•.• ",' ',., UEMOA
,.' LOJ.'Squ'unepersonne (auue qU'uil agerit jouissâiit d'un 'stàtut irrdépen­ Une mine, une carrière ou' tou~, autre lieu. 1 :CMO
·da:iiti)'agît dimsuh Età't cbnmrttantpour ie compted'unè' entreprise de '. d'extraction .de ressources naturelles France
l'autre Eta'tcôntraetant-;,cette entrepnse)êst considérée c-o:r'Iimé ~yant un Norvège
établiSscmefitstable-dans'cet Etat~poili toutes-les·activités que cette:per­
OCAM
sofihe exerCé pour. Vèfitrepnse::: ," J,', - ,

- ~. '-. .. . -" ..' - ~.:

Une usine, un puits de pétrole ou de gaz, urie, IAIIertiagne
_..:... siçlle,dispose dans,c.et Etat;d~pouvoirsqu'elle:y exerce.habituelle­ carrière ou tout autre lieu d'extraction dereS~">
megt.lllÏ permettapJ~e conduredescontratsau.~9tp.,de l'entrçprise, sources naturelles
."

ou;
::.~"- ~:::~"'<;.-. -;"~.J::." .;~~ ·i; .. ,~7. ~.
Une mine, riil puits de pétrole ou,dé gaz; urie Beliïque ,1
.1
- si elle dispose habituellement dans le premier Etat contractant d'un carrière ou tout autre lieu d'extraction de rês':' Canada
-•.' sources naturelles
., ':st&1ë dècinarchandisesappartenailt àTeiltrépnse aùriioyenduquel elle Italie
:-exécuteiégulièreriientlês:Cdiruriandes qÛ"elle'à: ièçhes pout le 'tompte de
1-'eIi.trepriSe~ L -: : . - ,­
.• J ~~yaume Uni/Irlande du Nord
''':'-; •. ; ~c
Suisse
·U:ne entreprised.'assll.):ancv_.~lJundes ~tats.'contraetan,ts estconsisiérée UEMOA"
comme ayant un établissem~nt,~s~<lbl~<iansr!l;qtr~E~at.,coritraetant·dès
l'instant que, par l'intermédi:Ïire d'un représentant n'ayant pas la qualité Un chantier de construction ou de montage CEAO/UEMOA
·de·courtier, de conuriissionnaife-génériù 'oU- d'inteITiiédiaire iridépendant Une installation fixe d'affaires utiliséeà. des Francf
fins de publicité
agissant dans le cadre ordinaire dC'kùiiaetiVité, élleperçoÎt des primes Norvège
sur le territoire dudit Etat ou assure des risques,.situés.,sur ce r.çJ:'r,i,tpire. Un dépôt de maréhai:l.dîses appartèriaiit'à QCAM
l'entreprise, entreposées aux fins d~ stockage,"
Certaines .situations,caraetéristiques,de J'existence ~d'un établissement d'exposition et de livraison .1
.,'s~~~ :ii~~ uniq{{~%en:t~Feciaiii~s. c~n~eriti'o~. Eli~' SQD:~,raPP~lées Une installation fixe d'affaires utilisée aux fins
• ci-après.,::, '" . _.' ." : .-; de stockage, d'exposition et de livraison de .1
marchandises appartenant à l'entreprise
.. '<J;. ..:,

. ". ~. ~ ~.~ .' ~ ;:"

. .. . ,... - ..~. ;t C·

.;:­

62 63
'.1
, Doctrine fiscale' Impôt sur les bénéfices industriels et œnmerciaux Doctrine fiscale Jmpôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

2.2 Situations non caractéristiques d'établissements stables

CAS D'ETABLISSEMENTS STABLES PAYS CONCERNES
Dans la plup-art des conventions fiscales signées'par la Côte d'Ivoire, on
.
U:nchantier de construction ou. 11J1e chaîne , Belgique " .­ .­ "
'

considère qu'il ,n'y a pas étâblissement stable'dâiis les cas suivants:

. temporaire de ,montage ou.des: activités Ae Canada -­ - - --­ -

surveillance s'y exerçant, lorsque ce chantier, - des marchandises appartenant à l'entreprise sont entreposées aux,seu­
cette chaîne temporaire ou ses activités ont Italie les fins de transformàtion par une autre e-?treprise ;
une durée supérieure à six' mois, ou lorsque Royaume Uni/Irlande du Nord
cette chaîne temporaire ou'sèS activités, faisant - une installation fixe d~affaires est utilisée, pour l'entreprise, aux seilles
snite à la vente de machines, ou d'équipement,
fins de publicité, de fourniture d'informations, de recherches scientifi­
ont une durée inférieure à six mois, et que ICli
frais payables pour cette chaîne:temporaire ou ques ou d'activités analogues qutont un caractère préparatoire.
,ses activités dépassent 10 pour cent du prix de
vente des machines ou deJ'~quipement
Une entreprise, n'est pas considérée comme ayant un établissement sta­
ble dans un Etat contractant du seill fait qu'elle exerce son activité par
Une installation fixe d'affaires utilisée aux fins Canada l'entremise d'un courtier, d'un commïssionnairegénéral ou de tout
d'acheter' des marchandises ou de ,réunir des ' ., ---­
CEAO autre agent jouissant d'un statut indépendant,; à condition que ces per­
informations faisant l'objétmême de l'actiVité"
de l'entreprise France sonnes agissent dans le c-adreoidinaire de leuractivitê: , ,
j
1

Norvège Toutefois, si l'intermédiaire âispose habituellement dansIe dernier Etat

",
OCAM
"
d'un stock de marcharidises appartenant à l'entreprise au moyen duquel
il exécute réglliièrement les commandes qu'il a reçues pour le compte de
i
Une installation fixe d'aflàires ùtilisée aux fins AllemalPle
de réunir des informations forsqu~cette acti: ' Sûisse l'entreprise, celle-ci est considérée comme y ayant unétablissementsta­
vité est l'objet même de l'entreprise ble.
".'

Une installation fixe d'affaires utilisée aux ~, Belgique / UE~OA , Le fait qu'une société qui est un résident d'un Etatcontractaht contrôle
de livraison de marchandises 'appartenant, à, ' <Canada __pu est contrôlée par une société qui est unrési&nt de l'autre Etat con­
l'entreprise ,,'.
tractant ou qui y effectue' des opérations commerciales, 'que ce soit par
Un dépôt de marchandlsesappartenant à
l'intermédiaire d'un~établissementstable ou non, ne suffitpas,eri lui­
l'entreprise êt ,entreposées auX fins de livraison
même, à faire de l'une quelconque de ces deux' sociétés, un établissement
Un chantier de construction ou de montàge stable de l'autre. " -- ; "i
ne constitue un établissemènt stable que si sa
uurée dépasse six mois ' . Des situations particWières non caractéristiques de l'existence d'un éta­
•,Allemagne
Une insta1bti~n fixed'atr:rires, u~ ~ des
,­
blissement stable sont visées par certaines conventions.
' .. ~.
fins de publicité lorsque cette activitéesr' '. (

l'objet même de l'entreprise Elles sont rappelées ci-après. '

,', .. ,

Un chantier de constrnction,unê chalneteiIl­ ",

poraire de montage ou de surveillance 'ne

Suisse.
constitue un établissement stable, que si sa
durée dépasse six mois

Une installation fixe d'affaires utilisée aux fins Belgique

d'acheter des marchandises,
Italië
.. 1

Un chantier de construction ou de montage

ou des activités de surveillance s'y exerçant, , 1
UEMOA
lorsque ce chantier ou ces activités ont une,
durée supérieure à six mois.

64 65
 -~~_.

Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et œmmerciaux Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industrielset:commerciaux
~I
1

.,~-'.. -.;: .,-,. .'~ . ;- ..-: ;;:.~r

CAS D'ABS:E~CE ' 'PMSC0NCERNES
,. -~. . ! -' - ~ ,<- - ••,;.
D'ETABLISSEMENTS STABLES
,"
, ,CASD'ABSENCE·""
PAYS CONCERNEs ' UneinstaIIation fixe d'aflàires est utilisêe pour CEAO
D'ETÀBLIsSEMENrssTÂBLES'
l'entreprise aux seules fins de fourniture 'l' NÔl-vège:
TI est fuit usage d'installatiçms, aux seul~, fins Alkniagne, : d'informations, de recherches scientifiques ou ' -,
de stockage ,o~ d'e~Sitionde marcharidis~ ,Belgique ' d'activités analogues qui ont un caractère pré- France
appartenapt: a l, entrepnse ' _, :,', ' _ paratoire, .OCAMl .:'.'.,.,
'''' , ' " UEMOA
Des marchandises appartenant~hl'entreprise, Le seul fuit d'acheter d~s marchandises pout lé ,1 'UEMOA
sont entreposécscallX seulC$pnsde,stoqcageo~ C~ada ,,", compte de l'entreprisè' '
d'exposition Italie :~ 1
!:RoYaum.é UilljIi-lande du Nord -Remarque . ; ;..

. ,. SUiSSe Les informations ci-dessus relatives au contenu des conventions fiscales

Une installation"fix~ d, es,' est, ,u?lisêe, a:QX;~,'I",',B,elgique'
,'aff
,u,'
ir.,
ont un caractère indicatif. Elles ne peuvent être interprétées comme se
seules fins de reumc!ies info~nops P;o.W": 'Italie' s.ubstitiIant aux dispositions cdnventionnel1es auxqudles ïl conviendra
l'entreprise de se repôrter en'cas debesoiri. ." "
Uneiristallàoon fixe 'd'aflàiresest: iitili~{ àdx Canada . r _.,-:,;
seules fins de réu.rnr "des; informati<ms''pour
l'entreprise,sauf'sï çes infurmatioiis'consti~,
tuent l'objet même de l'activité de fentrepnse.', SITUAllON FISCÀlEilES SOCIETES HOLDINGS AU REGARD DE I:IMPOT MINIMUM fORFAI-
TAIRE ..' , ;:::.
Une installation fixe d'aflàires est utilisée aux Suisse
.seules fins d'acheter des mar~dises,{).u de
.f Note n° 0008/MEF/DGI-DLCD du 05 janvier 2011 . ,j''­1'
réucir deS informationsPü.ul: l'èntrep~, - l,'
Une installationJixe d'affiriresestutilisée, pour All~agne .:.::
rentrepris<:> :aux seules fins , de ,publici~é,- de ' "Bdgique ·:La circulaire. d'application de l'impôt mininiurri,forfattaire.no1773/
fourniture d'informations", de recherches, , MEF/DGI du 15 juin 1994 a précisé (titre 1 - Il:2-.Produitsnon·im­
scientifiques ou d'aeti~tés'~ogu~ qui"OIit "Canada
posables) que les dividendes qui ont supporté l'IRVM étaient exclus de
un caractère préparatoire Italie
"

l'assiette dé l'impôt minimum forfaitaire (IMF). ',.'

-'d.Royaume Uni /Irlande' du Nord ;, f· .. ·\.;,

SuisSe;:" Cette précision appelle les observations suivantes en~e9uiconcernç les

sociétés dont l'activité principalèconsisteà géietàê{ti:frti~ipatibris,des
Des marchandises appartenant à l'entreprise , Allemagne
sont entreposêes aux seules fins de transfurma­ Belgique
. portt:feuilles de valeurs mobilièn.;s ou des ;actifs finane,ierll {sociétés hol­ ~i
dings)..
~I
tion par une autre entreprise
Canada
Les prodùits perçus'par ces sociêtésà savoir; dividendes, coupons d'obli­
CEAO
gations, intérêts de créances, etc., constituent leur chiîfre d'affaires et
France . non des produits subsidiaires. lissont doncimpos~ble~àl'IME daIl,s les
Italie conditions de droit commun surleur montant hors. IRVM ou JRGmais
Norvège avant application des réfactions prévues en matière de BIC par l'article
OCAM il du Code·généraI·des Impôts.
Royaume Uni /Irlande du Nord A titre de règle pratique, ces produits financiers:sero~t,~onsidéréscom­
Suisse me des produits imposables à l'IMF dès lors qu'ils représentent plus de
25 % du total des autres produits réalisés.

66 67
'-,il'
!<.

1
 _ Doctrine:fiscale . .~;:..- Impôt sur les bénéfices industriels .et,œnmerciaux .Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels.etcommerciaux l' 1

2. Sommes à déclarer ..
.
,
. .

....) ~o ~-..:.'.~ ~ _ :.-~ Les sommes à déclarer sont celles qui' sont veriées par les entreprises à
-CHAMP. D'APP-LlCAlION:DE L'ARTI&lE:1DS:DU CODE GENERAL DESIMPOTS.--=....----c: l'occasion dd'exercice de leur activité"à despersonnes,physiques ne fai­
sant pas partie de leur personnel salarié et à des personnes morales·à titre
Note n° 0019/MEFIDGI-DLCD dU.05janvier2011 ";'.-'

de commissions, courtages, ristournes commerciales et autres rémunéra­

.' tibns~àinsi que les 'droits d'auteur ou d'inventeur encaissés ou versés par
Les contribuables soJittenus de produire diverses déclarations,: ëoncer­ les entreprises, sociétés ou associations. ... .. ", . ,1
mmtsoit-l'etabliss~ment-aeleur.propre. iinpos~tion~ soit laV:érifica1:i.on 2.fSomm'es à déi:larer viséës'par l'article lOS-l'du Code gériéraldils hnpôts
des déclarations sousCrites par d'aùtreS redevables,. ;. '''~ . -1
-- ... .. __ .. Les rémunérations concernées par le texte sont:
Pour la déclaration des commissions, courtages, ristournes, l1Qnoraires,
droits d'auteur ou d'inventeur, etc. l'article 108 du Code gêriê~âîdes - les commissions et courtageli ;'.'
Impôts:dispose : " , .ë
- les honoraires et vacations ;
, '.. ~~l~~).es ~~~tr~pliSeSqui,ij;occ~i~qdel'exerd~e dd~uraFtiVité ver;~ent - les ristournes commerciales ;, .
à des persoilnes"pli-ysiqueS ne faîsaIit p~ partie dé leur pei:sçÔI).elsâiarié
et à des personnes morales, des commissions, coui-tages, ristohmes com­ - les gr:atifieatidns et autres rémiIriér:itions;
merciales ou autres vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifica­
tionset aulfèSréniui1~.tê:tioiiS,';:'ddivenCdédàrer·~ ces sommêSdans .les - les'droitsd'auteur- ou d'inventeur... '
....conditions,pr,émes p<p;J~~çlei~;~llor,s9u'e1J;es dép~ept50. Opp francs - -'. .' . . " "
Les rémunérat;ionsvi~ées ci-dessus sont définies SÏ-:iPfès.. ~
par an pour unmême béfiéficiilié: ' - . ." .. '; ..,;
2.1.1 Commissil\ns et ~~lIrtages
2 0 _ Les entreprises, sociétés ou ,~soç,iations,,qui pro~~~~nt~J' encaisse­
ment et au versement des droits' à;alÏtelIr ou à'l.nvènteUr~~sdnttenues de 'Çe sondes 'rémiinérarioiisJ?àyées à des cdmmiss16nÎlah-es' oU'à des cdur­
déclarer dans les conditions prévues par l'article 127 le montant des tiers.proprement.dits"aïnsi que œllç~ 3:I:Ipuées à desinterrpédiaires de
sommes'dépaSSant 10 000. francs pm- an qu'elles versent Heurs.m:embres . cOIll~erce lib~ès,représeiitantsd~ cqIl}inerce p..:ayant pa.~)aquali~é de
ou-àJeurs:mandaD.ts.» ," ,:, ..: . ' ,y salanes. ? '.;

ta présente note' aPOlU:, obj~r: d~apportei flèS,préci$iOI~.s·:sur le:.~~P Ainsi, sont à déclarer, les sommes verséesparuneentrep9-sç:à de§ inter­
d'application de cette disposition. . . , " ,. médiaires qui lui ont procuré des marchandises, dès lors qu'elle n'établit
. pas qu'il s'agit d?iintcomplénient de prucindirectetnent consenti au four­
.1:,f;,~on!l~~J~O~~~ide$~uScrire la dé~la~t~Qri nisselit;
L'ârtidé '108-,IP dii Cûdef-general des ~IIripôtS met l'obiïgatiell·dêclàrati­
Toutefois, les commissions versées aux commissionnaires agréés en
ve à la charge de toutes les entreprises sans distinction de la fortIlejuri­
douane peuvent ne pas être déclarées à là double condition que ces com­
.digue.ou du régin:le d'imposition. Sçmt donc c{)ncernéesaussi bien les
'entréprises mdivid~elle~quçJes,s~ciétéS:, . .. . . . . . . niÏssrons'soient'{!onformesau tarif réglemeiitàirè ouen usagedails la
'profession et qU:~elles figurent distinctement sutlesfacturesétahliespar
Son1: ég3lemeiit éonceinés'par l'obligàtioridéèlarative, ldëontribuables les ·'bénéficiaires.
. "è'xerçarituneprofès$ion' noriéoriirirerciale;
2.1.2 Honoraires et vacations
...... ­
De même, les entreprises, sociétés ou.assoqations,.quiprocèden.tàl:en­
caissement et au versement des droits d'auteur et d'inventeur doivent
'souscrire la déclaration.
: 1
::;.1

--
"".::
":id l'
68 69
 -~I
Doctrine fiscale .Impôt sur les bénéfices industriels et<:ermIerciaux ,Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

- les honoraires versés à un comptable ne faisant pas'partie dI:fpersorinel 2.2 Sommes à déclarer visées parl'article 108"2°duCGI
salarié ou à un conseil juridique et fiscal ;
li s'agit des droits d'auteur ou d'inventeur qui ramènent aux droits ver­
- les honoraires: versésà.un'àpert comptable ou au coIllillissaire aux sés à un auteur ou inventeur du fait de l'utilisation ou l'exploitation de
.comptes de l'entreprise; " son œuvre ou de son invention.
- les hon,oraires versésà UIl :avocatÙ~occasiori d'wieco~~on.ou
d'un procès intéressant l'entreprise;.
1
- les hon,orair:~ ve~ésà.unmédecin~p:arg~~~ seryice iné$cai qel'en­
treprise;
.. :f. "_' <;:

- les honoraires de toute nature versés à des notaires par les entreprises,
à l'occasion de l'exercice de leur actiVité. ',. '
2.1.3 Ristournes commerciales

Les ristournes consistent en une réduction de'prlx caloilée sur·l'ensem­

ble des opérations faites avec le même tiers pour ~epériod~ détermi­
née. Elles concernent à titre'cl'ex:emple, lès remises hors" fâctures
consenties par les entreprises de .ventes eI;!,. gros o-q el)~mi-gros,à leurs
clients et payées à ces derniers généralement en fin d'année, soit par chè­
que, soit en espèêes, ou partout auttèmoyen,avec ou sans reçu,
Seules les remises "hors facture" doivent 'être' c6risidéré~scoîhInedes
ristournes au sensd~l'artil:ie. J 08 duCo<i,e géJ;léralde,s ~mpôts.,
. Les remiseS, rabais'ouescoIriptes:de càisse qù{cô~titnen.tunesinip1e ré~
ductidn directe de prix n'eritrenfpas'dans ledùunp d'application de l'ar­
ticle 108-1°.
2.1.4 Gratificationsèf autres reinunérations Les sommes versées qui doivent être ,déclaFées sont·celles, 'qui ont fait
'.--'f;
l'objet d'un paiement effectif et non celles qui figurent en charges à
Cesontles verseme:nts, quelle qU~ensoit'la dénpmma!Ïon, qui sont de payer dans la comptabilité de l'entreprise. . ,.
même nature que les commissions, courtages, ristournes' commerciales,
vacations, honoraires, etc. Le paiement peut se faire soit parverSemertt en lmméraire,soit par tout
.: ,.
~

autre moyen, notamment:

Les autres rémunératioIl$ comprennent notamment toutes)esrémjJllé­
rations yersées à des itiers, quels que soient leur ,qualité" Jeur, dqI1]Ïcile, - par chèque ;, '1
,leur sitnationau regard de nnipôt et qui ne çonst:!tucn,t pas,ges rece~es
normales d'exploitation commerciale domiant généralem~ntlieu à - 'par virement bancaire ;
l'émission de factures. - par inscription au crédit d'un compte courant;
~:. :"; ":t ):". ;.. ,

Sont concernées en particulier, les rémunérations citées à l'article 85 du - par remise de biens en nature;
Codé:génér.lI·des Impôts, qtii'cOnStitnent'la cûlltrepà.ttie de prestations
intellectuelles, y compriS'l'assistancetechniquè<::' , . . - par compensation.
Les sommes réglées avec retard ne doivent être déclarées qu'au titre de
l'année au cours de laquelle elles sont effectivement versées.
70 71
 . Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels-et commerciaux ,Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

2.5 Montant des versements à.Jireildreencompte; 0

'·Ladéclaration est obligatoire'lorsqué le montant des sommes verséeS'ex­

cède 50nOer francs parari pOut .unoinêmebénéficiaire. ,C~OTURE· DES EXERCICE$ tlJM~TABLES. DEp,pT. DES .E'[ATSFINANCIERS, DECLARATION
cDE
. RESULTAT ET MODALITES DE PAIEMENIDE
. . L'IMPOT
:./.: BIC
...
En ce qui concerne les droits d'auteuràu d'inventeur, lê moncint mini­
mum à déclarer par an pour un même bénéficiàireesNle 10 OOOJfrancs. .. 'Note n° 0020IMEFIDGI~DLCl) du 05 janvier 201 f . ;:­

Pour apprécierfe seuil de 50 OOOfraiics;:ï1yali'eu de faire masSe-dd'en­

sembledessommesV'etsées~àun même bénéficiaire ,au cours de Fannée Des hésitations s'étant fait jour quant à la date dç dôturçdesexercices
civile, même si les diverses rémunérations ont des qualifications différen­ comptables, la date de dépÔt des états financiers, la déèl.h-:ùion des résul­
tes ou s'il s'agit pour partie, d'avantage en nature._ .' tats et aux modalités de paiemenLde l'impôt BIG,lesprécisions·suiY<lll­
-". -', .. '. : . ' .. -' . .:. - - -- . tes sont a p p o r t é e s . . .
En·tout état de cause, -l'artide'46 du· Livre de:Procédures'fiscales fait
obligation au;x: personnes versantdeshonbraires et autres rémunérations 1. Date de clôture des exércices comptables
de tenir à la disposition:de:J~AdministracioÎl~,les'documents comptables Toutes les entreprises passibles de l'impôt sur les bénéfices quels que
permettant de connaître le. In0ntant de ce~ yep;ements.. soient les s<,:cteurs d?activités dans lesql,lels elles exercent, doivent clore
. '. - ' '.' : . . '. '." '.. ' . . ; ~- '} ." ,- . :

. .'La :déda:rationdoitse faire sur'une base-toutes'taxes comprises-et men­ leur exercice comptable au 31 décerrib~e dè\:haque anilée: ....
tionner pour chaque bénéficiaire, le montant total des sommes effective­ ·Toutefois, les ~n!Ïeprises qUi.gébu,tent leurs acti,vi~ése~trejlell:r juillet
ment mis<:s à ~a disposition. et le 31 décembre sont autorisées à arrêter leur premier exercice le 31
,;',.­

3. Sanctions< ·c, . " : ' : . ,',. décembre de l'année suivante.

'. L>article' l08pr~voit t;r~isuiv~~~ desarictio.~:e;l~~qiOn de lan,ature Ainsi, une entreprise créée le 1er novembre 2009 pourra clore son pre­
del'irrégùIariié ê~nstatée. ",.; ,; . ",;' . i mierexercicecomptable le 31 décembre del'année20Hlconforménient
aux dispositions des articles 13· et 47 du Code généràl des'Impôts. Cet
Encas de défaut de déc1ârarion,îes~om.mes.'no~4içiaréesnes ont pas exercice constituera son preJI1Ïer exercic~, comp~able. exoné~é deJ~i,mpôt
admises pamii les frais professionnels dé la partie verSante. ' ­ minimum forfaitaire comme le presènvénilés artiCles 40et54 du Code
général des Impôts..
En cas de retard dans le dépôt de la déclaration, l'~endècfiscaÏe ~di-
'. quée ci-dessus est majorée de: . "'.' ·En cas de cession ou de cessai:i~ri d'actiVité en cours'd'arlnée, l:idate' de ~;
survenance dudit événement constitue la date de dôturede i'exercice
50 % si le retar(l n'éxcède:l'~,éièuX mois;. comptable.
100, % si le ret3fdest con:w.qs,entl"e deux et trois mOis ;. Il. Date de dépôt des états financiers
300 % si le retard excède trois mois. Les entreprises rçlevant <;l'uri régime réel d'iÎ:l1pqsition sonùenues de-dé­
Toute infraction aux prescriptions du présent article eritrliiie l'applica­ poser leurs états flnanCiers : .
tion d'une amende fiscale de 5000 francs paro.rWssion ou)nexactitude - au plus tard le 30 avril suivant1adàtéde dôt:Utede l'exercice compta­
dans les renseignements exigés. .- .. .. .. .
.' ble, pour les entreprises qui réalisent un chiffre d'affaires de plus d'un
""".
· milliard de francs ; . .
" ..'-"' .:...=.
- au plus tard le 30 mai suivant la date dedôtuI'écde l'exetcicecompta­
ble, pour les entreprises qui réalisentJill chiffred'affa,iq::s de moi.ns,d'un L<i
milliard de francs~ . .. . . ." ;~

72 73
 . Doctrinefiscale' .Impôt sur les bénéfices industriels et œmmerCiaux ;.. Doctrine:liscale Impôt sur les bénéfices industriels et commer?iaux

III. Déclaration de résultats comme revenus assimilésaüx -bénéfices non :corome:rciaÙX',-les: béiléfices
des professions libérales, des CHarges ~t offj.ces dpnt l~s _titulaire,s.ç.'pnt
Les entreprises relevant d'un régime réel d'imp~siti~ri sont rerlues de dé- pas la qualité de commerçant 'ét ;aeti:>lites{kcûpatioiî~~ :exploititions lu­
';'c1âierari nioyend'un impnméb:>mormeaù'medèIeprêscrit pàrrAdini­
- __cratives .et sourçes·~,profit$ ne se.~~l:taçhaI1tpa1i à unç"a.utre~catégprie de
nistration fiscale, le mon6.nt"de;leurbérléflce6-ti défiCit aûSèrii~2des
<,b.énéfices ou def.C~y;~nll~. . 'J '"
Impôts du lieu d'exercice de leur,activi~ç, a,u plus welle 20 avriLdrl'an­ .. '-. .
":~
.' -'
née suivant la date de clôture ddetü"exerèice càmpèi.ble (aitiCles-S'S bis Ce sont notamiIieilt:: ' '
- ~';' ~'l'<_' . /' : ~ .~ ;")(
et 50 du Code général des Impôts). ~'
1.2.1 Bénéfices:des'professionslibéi'ales:et destitulaii'es de.chargesetoffices .
IV.- Môdardé~de paieiitentae l'impôt.'slirles"BI;C-' -- n'ayant pas la qualité de commerçant
'. . . - .- , ..". '. - :
~. ") .'..-;'-." 1'- _". ~.J

," ·.JJimpôt: sut les Oénéfrces.industrlelS-:et -c:ommer2iaUx'ou ,l'impôt'mini­ Les bénéfices visés ci-dessus s'entendent de ceux réalisés dansJe cadre
mum forfài.taire dû le cas échéant au titre d'un exercice,' est-payable -d'Urie pratique' mcfiVidilélle,: l'ersormeilé eriridépendante':dè 'hi' profes­
spontanément en trois fractioI\sJgales a~ plgs Btdle 20 avril,1c::.20 jfÛIl 'sidn: Cecin'exclutp~'l'b(ertièede l~'pràfèsslon(fans le'i:a&e::d'Ûrieso­
etle 20 septembre de chaque àlliiëé:' ,,_., . - . ciété d'e personIiei'i>tdi'une société 'dé'moyens. . ' . ' .
;~ ~

. ~~'.-, ,'~Lesprofessions libérales.sont cellesàùFactivitéintellectuelleestpr;épon­

,. ... ;;.' ._...~ - '. :

"-dérante ètqui;corisistentfen:la: pratiquepersônnelle d'une.'sGience ou
CRITERES D'ASSWETTISSEMENT A l'IMPOT SUR LES BENEFICES INDUSTRIELS ET COM·
d'un art en toute indépendance.. "
MERCIAUXETÀ UIMPÔT SOR LES'BENEFICES NON ,COMMERCIAUX' . .,.'
Sont notamment -concernées·';. , , ,~

~,

Note n° 00221MEFIDGI-DLCD du 05 janvier 2011 'è'­ lesprofe~ions:~édic~~i~tpahuÎ1.~ili.cal;~~;

- les professions juridiques et comptables (experts comptables et"èomp­
cLa'présente Ii.Qte~apourobjet d'exposer lescritèresd'4SSlJjettissement à 'j tables agréés, conseils, etc.) ; :, !' ;;;;,,'ii' ",:; . F
, ' l ' "':'; •• '.;,: • .

l'imPÔtsm-Jes BICet à'l'impôtsurJes:BNc.r : , .; .......

". .li. - les profe~~ions, tecb.H;iqu,es ,( ~gents:;g~n~r~ ~t; ~g(:n~o~~~~ilIl~ei ar­

'1 : 'Nature
"
1es~ciivitéset
:'-.:...
rë~é~ù~:imposablês'
... ,­
.; ,".
. chitectes, urbanistes, métreurs, géomètres assimilés, chimistes, experts
ingéni~urs, etc.) ; ... : .",' '. ,'" · i . .
Le Code général des Impôts énurnèreen ses articles premier et85~, les
. ' . , .' -- . ..; - ~~ - .--. , .::~;:.
professions imposables respectivement à l'impôt sur les BIC et à l'impôt - lesprof,essions artistiqu~s, çt littéraires (artistes, peintres,artistes,plasti­
sùi'les BNC. ' . ..... -> ' " . . : '. '. • ~: ..
ciens, sçulpteurs, écriv;rins;- ,cQmpositep.rs, .décora,tGW'si,etc.)",
1.1 Activités et revenus soumis à l'impôt sur les BIC
TI est admis que bien qu'exerçant une profession à caractère libéral, les
Aux termes des dispositions de l'articlepreffiiètdri 6ode'gênéràlâes Im­ ,pharmaçims,~elivr:m~.à .desopérat:io~' d'a.c1lat revçnte q~ :cpnsti,t;uent
pôts, l'impôt sur lesbén~fic.esindustriels et commercia!JX s'applique aux .:desa,etes <le ~coffiIIlerce par nat1ll:e ~ntipassibl~~4e 1'~ll).P9tsur-le~.béné­
-bénéfices dts'
profesiioriS' toniIÏ1eh:iàfès~ indùstrielll:s,. :irtlsariâlëS èt mi­ fiées industriels et commerciaux.
nières. L'impôt sur les bénéfices agricoles s'a:ppliqùè 'êgaIement\iüx bé­
.De 'IUêJ:.Ile, malgré le,' c~ct~t;e ,prépondéran~' de,l'~cdvi.té ~~ellectuelle
néfices desexploita,tions forestières ou agricoles, "'.
<:laps leur activ.it{,1es cabinets de Jor:mation profe~ipnI1el),e relèvept de
.Sont visés par cettedispositioiï~les bénéfices reàli~es par les personnes ac­ 1'Ï!P-P9t sur les BIC. '.'
complissant des actes de commerce (commerçants, artisans, iridU:striels,
1.2.2 Revenus tirés d'occupations; d)~xploitations'Iucratjv~sef$ou"cesde profit
etc.) et çeux des agçiculteurs. . . ' '. .gese, ~tt~~halJtp.as à une autr~,çatégQrie deJevenus,
. "ÜActiVitéS'etrêveilu~souniis àl'hnpot ~û~tes BNC . ' ..
li s'àgiti1ôtamment ;
"~i
Aux termes de l'article 85 du Code général des Impôts, sont considérés
-desdroits,d'auteurs;
comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale ou
74 75
 Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et cemmerciaux , Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels. et 'commerciaux

-.des produits de la~ propriété intellectuelle. et des participations;inderiiniténliv6tsés;inter~'j honoràires'dl,ûlilphar­

macienexploitant 1llle officine, e~c., '
" 1.2.3 Revenùs ré~lises par les non-résidents,
Lorsque le contribuable exerce'deux'activitésjuxtaposées',sans liens di c
Le principe posé par l'article premier du Code- général des Impôts rap­
reets et ne tient,pas'deux comptabilités distinctes; il est d'office imposa­
pelé ci-dessus, ne s'applique pas, lorsque le coriiinerçantoul':Ü1dustriel ble dans la catégorie des BIC pour l'ensemble de ses revenus: '
est non résident fiscal. Dans ce cas, les revenus ,qu'il perçoit,cn Côte
d'Ivoire sont soumis à l'impôt sur les BNC en vertu de l'article 92 du 3;2 Moyens d'exploitation ,mis en œuvre
TI cqnviçnt de r~leyerquèJ?lmportancè.des mofens mis en a;uvréiJ3.f le
,Code, sous réserve deJ'application d'une convention fiscale.
2. Forme juridique de l'entreprise contribuable'ést saÎls iriCidénce pour la déterIriinatioU'de l'imp6k;~ppli­ _,1

cable. Ainsi, les bénéfices tirés de l'exploitation par un particuliei'd'un

Les' bénéfices'des professions~ non commeréial.es exercées'dans le cidre laboratoire d'analysesmédicaies disposantdemoyens techniques impor­
d'une socIété de çapitaux sOIiümposables à l'llppôt~ur les bénéfiëes,in­ tants, prim- l'a'Cc6mpliSsen1ent'de~sori activité>deinèlirdifpassibles' de
dustrielS Ct commerciaux en àpplication de l'artièle3 du Code général " ,l'impôt sur t~~NÇ,; iJ'~I;l ser*autr~gle.qts~il,pos§~~deune chaîne d;çta­
des Impôts qui dispose que : <~ les sociétés par actions, et les sociétés à 'blisséménts. " , , c , " , ' : , ' ,',;,j',:), '", /::';:,J\
responsabilité limitée ,et les sociétés en commandite simple sont PilSsibles
de l'impôt sur les BIC quel que soit kur objet ètàraison des bénéfices .i··

visés dans les articles 2 et 85 du Code ».

, '

Ainsi, l'exercice d'une profession non commerciale dans le cadre d'une PRECISION SUR LESC,O~DITUJ.NS D'APPLICATION DU~RELEVE"!'IE~!DE 10 % SU~,LES
BOIS EN GRUMES INSTITUEPAR l'ARTICLE 24 DH'ANNEXE FISCAL'EA L'ORDONNANCE
société commerciale par la forme, entraîne l'~ujettissement de plein N° 2000-252;JlU 28 MARS 2000'PORTANT BUDGET DE L'ETAT P-OUR t'ANNEE 2000 :' ""
droit de l'entreprise à l'impôt surlesbérléfices"iridustrielSet commer­ .. " , .'.~ ".' ~ , :}.:" . 1
"Claux. Note n° 0031/MEFIDGI,OL-CPdu-05-janvier. 2011:
3. Condilion~ d'exercice de la profession "'&.J":;"'" ",.,r·.i.: .... j . ""(

'3.1' Professionuxerêéés coiicurremmenlausein;ü'une entreprise ~L'ordOI;J.Ilance P.o 29QO-252;~~ 2~ ma11i200Q.. por~~,t B:uciget,de l'Etat
pour la gestion 2QQO~titue? en l'ar;ticle 24 de S~n; ar.mexe;fiscaJ.e; un
Les conditions d'exercice de la profession peuvent avoir une incidence prélèvement de 10 %à titre d'impôt sur les bénéfices sur les sommes bru­
sur l'impôt dû au titre des bénéfices réalisés. C'est notamment le cas lors­ , tes payées aux exploitari'ts' de hois en grumes~ ;
que le contribuable exerce concurretnIilent au séin d'une même entre~ ." - , :[. ",~ ."-:,. '.~ ," :

prise, uneprofeSsion'passiblede l'inipôt'sutles BIC et de l'impôt sur les Compte tenu des conditions d~exploitation,et des uS;lgespropresàla fi­
BNC. lière pour la mise en valeur des bois en gruilles, il est apporté à ce dispo­
sitif, les précisionsd-'après :
E~ priIidpd;' dâns cette hypothèse, cliaque catégorie de revenu est impo­
, sable -dans là cédule dôntil relève '(article 107 duCodegéiiéral dés Im­ '1. :Non- assujellîssemèntaù·prélèVementdeseXfJloitanlSforesiiersFegulièrement
pôts). ", :déclarés et de t:erlâinesopéralionnle livraisons de bois en grùmes '

Toutefois~l'ensembledesprodui~ réalisés par le contribuable peut être TI est précisé que les exploitants ayant satisfait à l'obligation de déclara­
imposé dà:ns la: catégorie des BNCsi les operations accessoires àcaraetère tion fiscale ne 'sont pas passibles du prélèvemenvà coriditioQ: toutefois
commercial sont directement liées à l'exercice de l'activité libérale et qu'ils produisent uneattèSfation de', régularitédesifuàtion' 'fiscale, dû­
ment signée dl! Directeur géné~ des ~pôts.
consritue~tle strict prolongement de c~tte<4:nll,ère. .. ;. : . .
, .. .. ;.::- . ~: ;

Dans le cas inverse, les bénéfices oû revenus non commereiauxqUi peu­ .,Par ;ailleuis, les'livraisonsdeibois engrumes'effecfuées par'ùllindustriel
;!aU profit d'un autre industriel 'ne sont'pas souïnises'auprélèvement,dans
vent être rattachés à une entreprise passible de l'impôt sU! les ~IÇ sont
assimilés à des BIC en application de la théorie de l'accessoire. On peut la,mèsùre où,ceux-cisontfisca1ement coimus,desservices;'
citer à ce titre, les revenus d'immeubles, produits-des valeur'sînobilières

76 77
 .<~ 1
'. Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et cemmerciaux Doctrine·.fiscale . Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

2.~étermination de l'assiette et du taux du prélèvement plicable aux zonesfranéhes.

L'économie du dispositifétant de soumettre au prélèvement les sommes
. nettes revenant aux exploitants, l'assiette de celui-ci est constituée du
montant facturé déduction faite des. frais de transport et de la taxe ';'.PRECISIONS,'.RELATIVES AUXDATES,:DE,~PAlEMENTDEJ!IMPOT SUR"LES,BENEFICES
d'abattage. "'_ INDUSTRIELS'ET.COMMERCIAUXET DEL'IMPOI,MINIMUM.fORFAITAIRE: .' . ".'
Le taux du prélèvement est fixé à 5 % conformément aux dispositions de
';.;~' '. ' {~: .
Note n° 0047/MEFIDGI-OLCO {lu 05 janvier 2011
l'ordonnance nO 2000-596 du 17 août 2000 portant modification des
- conditions d'applicatlon du prélèvement sur èerciines produttions agri­
êoles. . . . . L'article 15 de l'annexe fiscale à l'ordonnance n° 2009-382 du 26 no­ 1
:veIIlbre'-2009 'portantbndget deFEtat pour la: gestion io 1O,à·aménagé
.. làdatedeilépôtdes:étatS fuianciets.
Les entreprises visées par les dispositions de l'article 15 précité, sont te­
REGIME' FISCAL DES REèETIES PROVENANT DE LA VÉNTE A' L'EXPORTAll0N DES BIENS
PLACES SOUS UN REGIME DOUANIER
'nues 'de-déposét ·leurs' états,fihmcietsau plus'tatd le 30 avril sUivant la
. date de clôtlli"'e dd'aétéicecomptable,pout cellesquiréalisentùnthif­
Note n000421MEFIDGI-DLCO du 05 janvier 2011 fre d'âffaires'del)IUSd~tJii milliard;à'u plus tard le30 JIlÏaî·'sl1Îvant'la·date
de clôture de l'exercice comptable, pour leseiitreprises'quiréâlisentun
chiffre d'affaiJ:"es de tn0ins d'l1llJnilli?c,tet au plus tardle30juihsuivant
peshésitationS~s'étant fait jourqùantàl'~posi1:ionenCôte. d'Ivoire à ladàté'dedôn.u-e dé j'ex;çrciêe comptable,.pour le~entreprises~soiuüises
l'impôt surles bénéfices des recettes provenant de'la vente à l'exporta­
tion de biens placés sous certains régimes douaniers, notamment celui de
'," a~ systèhie~a!de trésorei5i.. ,' '. '. . c ..,' ....• , •.. ,....:,<,
l'entrepôt fictif, les précisions suivantes sont apportees.. .( Des;hésitatiôlÏs s'étanrfait jobt'qu.ant aux dates à reteriîrpôùf lê'paie­ 1
'i ,ment des impôts.sur les bénéfices.Î11dllStt:iels et commercjaux,>' les préci­
Les régimes douaniers tels que l'entrepôt fictif n'emportent aucune con­ '1:';"' ; .. -,.' _
~ ".",:,. c ;
:

.Slons sWVaIltes sopt ~pp0I1=ees. . .;.

co,' ·__ J/~·

"
~- J :. . -, ',_ • • •••~ . . ), ;.'

séquence en matière de fiscalité· intérieure'priricipalement en matière ,1 " ' . :,. _ "~

d'impôt sur les bénéfices 'indUstriels et -commerci:fux. li convient denoter que l'aménagement opéré par l'article 15 de l'an­
.nexefiscale ~OlJ),'J;le;yiseqlle)esdate&dedépôt des~tats: financiers et
Les ventes réalisées à l'exportation, que les biens soient placés ou non .', n'a aucune incidence sUrIes dates de paiement de l;impôt surIes bénéfi­
sous un régime douanier particulier, sont imposables dans les conditions ces'iridustrldsefcoirim:àdàU*-ou 'dë l'impôt iiliillinuirf' Îorfaitiliepour
de droit conimun aux impôts sur les bénéfices. les contribuables soumis à cet
unp6t.' ~,>,'" . '; '." ',' ,,~,ti ,'.
li existe actuellement deux rones franches en Côte d'Ivoire : Les dates de paiement de l'impôtsilrli:Sbénéficits-iÏIèl:üstrids~t'com:mer­ !
- le régimedela Zone franme de la B.io~echnologie et des Technologies ciaux ou de l'impôt minimum forfaitaire demeurent fixées au plus tard
de l'Information et de la Communication'en Côte d'Ivoire (loi n° 2004­ le 20 avril,le-fOjllÏnet le 20 ~eptembre de,ç:haquç: année en ce qui con­ 1
429 du 30 août 2004) ; cerne les'entrÇl'ijsesrelev..ant'du i-éguned.Ù· réel normal d'imposition et
. celles soUmisesa:iI'iégime,simplifi~d'iiI;lposit:i6n, . . '.
• ~.' - ~ Ci
- le régime d'entreprise frailche de transformation des produits halieu­ .. • • • . ' •• ; • '. "'

tiques (loi nO 2005-556 du 2 décembre 2005). li est rappelé que conformémenf-âtiX.'dispoSi'tidriSde 'Partide 35 bis du
Code général9~ In,:1Pt>t;s issu de l'arp'<;le12 q,e l'annexefiscaleàl'ordon­
Les entreprises qui exporte~t des biens ou' services à partir d'un étàblis­ ,Ï1,an,çCJlo~omF381d1l18#écem6re~ip08pOrtant budget del'Etatpour
sement stable ou·d~UIiebase fixe situé sur le territoire fiscal ivoirien qui 'la gestion 2009; les contTIbuàblessoUnmi a~ régime d.ù'pép.éfic.eréel sont
s'entend, du territoire terrestre, des eaux territoriales, du plateau conti­
nental et de la zone économique exclusive s'étendant jusqu'à 200 milles
tenus de déclarer le montant de" lem
'bénéfiée ou défidt' au ser\ice des
; Impôts du;lieu d~exerciêe de 1euractivité, au plus·tard k20! avril de l'an­
marins, sont imposables à l'ensemble des impôts et taxes en vigueur en ,née suivantladate de dôtw:e·de leurexercite:comptable,àu moment du
Côte d'Ivoire, sauf disposition contraire prévue par le régime fiscal ap­ èpaiemenf'de' la première fraction dél?impôt sut les bénéfices·industriels
78 '79
 Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et œmmerciaux .Doctrine fiscale . Impôt sur les bénéfices industriels et commertiaux

et commerciaux ou de l'impôt minimum forfaitaire.. . ordonnance n° ·200Z·675;du 2800cembre 2007; et son.annexefiscale

..qriieILf.iitpartie intégrante, sont destinés;à gérer;1'année 2008,·, .•..• ;
Par conséquent, les,dispositions de l'artidb\2'~~I~i:ii'àla réduition du
·taux de l'impôt sur1esbénéficess'appliquent, pour la première fois, aux
TAUX DE l'IMPDT SUR'USBENEFICESINDUSIRIELS ET COMMERCIAUX..PERÇUPAR
ANTICIPATION A l'OCCASION DU PAIEMENT DE LAPATENTE'PARLES~ENTREPRISES DE
résultats 'Cie l'exercice comptable clos,au:31. dé.cembre: 2008 et non au 31
TRANSPORT PUBLIC décembre 2007. Elles n?ontdonc paS uheffet ré.treaètif..Cette position
est, au demeurant, cOnfQrme à la règle de l'annualité budgétaire et au
Note n° 0054IMEFIDGt-DLCD dU 05 janvier 201 f principe de non rétt6~ctiVitédèsaaêS:j;mdiq~es:'C;t~tlelitu dè rappe­
ler-que la loi disposepourl'avenir"sal:if4i.spositionexpresse c~n~e du
l é . g i s l a t e u r . . j J:.
. L'article 64 du Code général des Impôts fixe le tau,xde l'impôt sur les
bénéfices industriels et commerciaux ~20 % pour les personn.es physi­ . Aîrisi,poui la'prem1ère m:esili~(iè i€duttidndç 35: %à27%'dirhth: de
qùes et à 25 %pour les personnes morales.; . . . l'impôt sur les bénéfiée~ indfiStriels'ct'commetdatlx'et héhéficéS agnco­
les adoptée par;)'9r:qçle(pn~mier9,e l'annexe:fiscak ,à l'pr<!OfiWll.lÇ.,t,: n°
En outre, l'article 55.dudit Code prévôitpour lesentrep~esde..trans­ __ 2006-234 -dJl-02;loût, 2006.porplllt; B~dget dt'; ,FEtat ~ur J;! ,gèstion
port public, un impôt sur les bénéfices industriels et cOmmerciaux déter­
2006, l~alinéjl4qe, c.e,:texte.~ préq.sé ~:(CpJ;essémentque ladite<:ç~quction
. miné.forfaitairement: et perçu par anticipation en même temps que la
du t3.uxs'applique;.a.~résgl,r;ltsq.e l'exercice clos au.31 décewbre.2006.
patente.de leurs véhicules.
. Lesrésultats-de..fexercitecl9si<.m -~U: décembrç'2007~dP.iv..çp:t dope ,être
Ainsi, le'tauxà appliquer sur la baseforfaiUrre pour là détermination de
soumis aux taux de l'impôt sur les bénéfices en vigueur au cours dudit
l'impôt sui Tes bénéfices perçu par antiCipation en même temps que la exeidce à savoii-:' ",.;­ -.:­ ..
patente, est de 25 %pour les entreprises de transport public constimées "
·.:il"·
sous forme desociété·et·de 20 %pour les entreprises individuelles. , ,- 27 %·poudes personnes morales j.;
:t

En tout état de <:arise, il reste erii:en'du que la base imposée par anticipa­ .= 25 %pour les personnes physiques..
tion est déductible du bénéfice déclaré '~h fui d'exddce pat l'entreprise.
,
.,; ::
PRECISIONS RELATIVES ALA DEDUCTION DES FRAIS D'ASSISTANCE JECHNIQUE.·, ..
PRECISION8-SURLA PORTEEj)El'ARTlCLE 12 QEl'~NNEXE FISCAI,.E2008; RELATIF A LA
REDUCTION DU TAUX DE l'IMPOT SUR LES BENEFICES Note n° 0067JMEF/D61-DLCO du 05'janvier 2011-'

Note nOOOS7IMEFID61-0LCDdu 05 janvier2011 .

L'article 18-5° du Code général des Impôts dispose que les redevances
de cession ou de concession de licence d'exploitation, de brevet d~inven­
L'article 12 de l'ordortnàrice n° 2007:..:675 dU28ôécerrtbrê2007 por­ tion, de marques de fabrique, procédés ou formules de fabrication et
tant budget de l'Etat poUr la gestion 2008 a rédillYlé taux de l'impôt .autres.droits analogues ou les rémUhérations de Services de'toute nature
sur les bénéfices de 27 %'à 25'% pour les personnes mûmes et de 25 % .' . payés ou dusentre.entreprises ivoiriennes· appattenantau même':groupe
à 20% pour les personnes physiques. ne sont admises en déduction que si le débiteur apporte la preuve que
DeS hésitations s;étandàit joUr 'quantà laâ.éterininàt1<>ndel;exercice ces dépenses correspondent à des opérations réelles et qu'elles ne pré­
. éomptable auquel ces nouveàuxtaux s'appliquént po~la prerhière fois, ;sentent pas Un. càiad:èreanoiinal ou 'e#géré.. . . .
, - ." . . ~ '. ,.. , :~ . ~ .

lès précisions suivantes'sont àpporiées. '. .. . .' .

La déduction est plafonnée-à 5 %:du.clûffre d'affaires dans la limite de
·n convient de rappeler que le Budget de eEtat d'uneannéedonhée 20% des frais généraux. .
constitue des prévisions de recettes et··de dépenses 'pour gérer l'année .. n a été donstaté des difficultés quant;à la détermination duchiffi-ed'af­
considérée~Ainsi, le Budgetrdel'Etatpour la gestion 2008 adopté par
·'80 81
 Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices induslriels.e.U::ommerciaux
iliiiinriscaJe
.' 2004-.s'élèveà 13000 000 de francs. ·· .. 1·. . ~~ ~".
,: et cdes fraiSo générauX, à utiliser pour effectuer la déduction, de
. e q u e les modalités de détermination du montant des efraïsd'assis­ . i>é1:ermùiation des limita' ~~~!';4'affair~ct ~ê~ ién~~'
........
':ç-,~ technique. déductible. "
, . . .,
.
i:",ù;présente note a pour objet 'de préciser le éhiffre d'affaires et les frais
Chiffre d'affaires annuel hors taxe (CART) 500000000

If généraux detéférenceainsi que les'modalités de détermination du mon­ , .Frais généraux . ~ ~:., ':" . '100 000 '000,., .
'jr.:cint'des frais d'assistance' technique' à déduire; , .
Frais d'assistance techmqiI~ de 2004 13 000 (ioô'
1- Lech/ffre d'affaires et les fràisgeoérau~ de réf&l'8oce •
5 % CAHT : 500 000 000 x 5 % 25000000'
,",.
-, Leèhiffre d'affaires et les frais généraux à 1-etenirpour la déterII1ination -;"; _.­ !: ';.~

20 %.frais généraux: lOQ900POO x20% " =i ·20000;OQO

des plafonds de 5 % et de 20 %, sont ceux de l'exercice au-coUrs duquel
l'entreprise débitrice a bénéficié de l'assistanœtechnique, quelle que soit .k' montant maxirtlmn -(f~s -frais d'<1ssistance te~que A~d~ctibk est
la date de paiement effectifdesdites prestations.' . donc de 20 000 000 de francs. . " .. <
Lorsque la prestation se déroule de façon cbntinuesiit pluskll.rs eierci­ Détermination dès frk d'assistance te&J,iqû~ dêductibl~;~ti ii;~ d{i~an-
.ces, l~ntreprise deviaspécifier leinontallt à rattacher à chaque exercice née 2004: . r.· .;' '.:

et déferminer le plafond 'du montantdéductihlepar rapport auèhiffre

Les frais d'assistance technique s'élèvent à 13 000 000 de francs., Ce
d'affàires et auX frais généraux des exerâces comptables respectifs.·
montant n'excède pas le maximum de 20000000 de francs déterminé 1

. II-les modalités de détermination des frais ct'assistancetechnique déductibles ci-desslis.. , ; : J

Le montant des frais d'assistance techniqiIe à prendre en co~pte ~ur Dans ce cas~les frais d'assistance techniquéVersés,parlisoéiétéX àlaso­
effeetueda déduction est le montant total des opérations prises dans leur ciéteY sont totalement déductibles,
globalité et se rattachant à un même exercice comptable et non les opé­
rations prises individuellement. ~'lflple~.
. ~:;, j~ '.< :,:;"-, ... '.'

Au cours de l'année 2005, l'cntrç:prise Xa bénéfic~é d'assistance techni­

La somme de tous ces frais d'assistance technique ainsi déterminée ne
que d'un montà:rtide' S:OOO(YOOOdd'rancs: . .,. .... ,
Sera déductible en totalité que si ce.mçmtant~?;excède pas 5 % du chiffre . ", - - 1 . . '.':' ~ ; : : fi :~/:_.; .

d'affaires annuel hors taxe réalisé par l'entreprise débitrice et 20 % des '.. Elle a réalisé-'au cours de cette même arniéè':tJ1i.chiffre .d'affaitesde 600
frais généririri:. ­ 000000 de francs et les frais généraux s'élèvehfà200:000000 defràncs. 1

Dans le cas où ce montant excèderait l'une de ces deux liihites, l'excé­ Détermination des limites de chiffre d'affaires et de frais généraUx
dent sera réintégré au résultat imposable. . .1
Chiffre d'affaires annuèl h6h taxe {cAHi)'~= .600 ôb'ü doo
Exemples chiffrés
Frais généraux : . 200'000060'
Exemplel .. /
Frais d'assistance technique ••.. -50 ootf'O()(}L_'
. L'entreprise X installée en Côted'!voire a bénéficié au cours de l'année
2004 de prestations d'assistance.techniquede la parrdela sociétéY ap­ 5 %CAHT: 600 9RO 000 x 5 % . ,3000Q 000
partenant au même ·groUpe.
20 %frais générauX-: 200'000 000 x 20>% "~. 40000000'
L'entreprise X a réalisé pend~t cette ~ée20'd4unchiffred'affaires - .< '':': ,

Déterminati()n des frais d'ass~tancetechniq:ue,d~uctibles';lU-COurs 4e,ran­

hors taxes d'un montant de 500 000 000 de francs. Les frais généraux née 2005 . . .' .. ; . . .",' '"
au titre de la même année s'élèvent à un montant de 100000000 de
Le inontantrriaximUIli des frài§ 'd~assistai1ceteëhriique:déductible<est de
1

francs. J
> 30000000 de francs. ,"
Le montant total des frais d'assistance ·technique ·au titre de l'exercice

82 83
 ="" _._~

;---~--~-------------~-, 1

Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux Doctrine fiscale , Impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux

Le montant des frais d'assistance technique déductible est limité à 30 Toutefois, ce même article permet aux entreprises de «réputer différés»
000 000 de francs au lieu de 50 009 000 de francs, pour tenir compte tout ou partie ~es amortissements de l'exer9ce, mais seuleIll:<,:nt lorsque
de la limite de '5 % du chiffre d~aff:ilies de l'èXercke (30 000 000 de ~e dernïer'èst déficitaire, etàlacon.dttioIl'qü"ils soibnt i~è>lés dans Une
~. Ilgnespécialé« AIrtôrtlssemêntSdifférés». > ' ,", - ,"
francs).
'.,.

L'excédent de 20 000000 de francs n'étant pas déductible, il doit être La présente note a p<Jur objet depréciserles règIes relatives à l'apprécia­
réintégré au résultat imposable de l'exercice 2005. non-du caràctère déficitaire d'ùn :èxetèke' autorisanr 'de'ptâtiquerdes
amortissementi réputés difféié~;'à la','dètérriùn:inon'ôu' rhbniant maxi­
Exemple 3 mum des amortissements qui peuvent être réputés différés et aux moda­
L'entreprise Z a bénéficié d'assistance technique à hauteur de 50 000 000 lités d'imputation de ces amortissements sur les exercices suivants.
de francs 'au com de l'année 2006. Son chiffre d'affaires au cours de la 1. Appréciation du caractère déficitaire de l'exercice
même période est de 650 000 000 de francs, pour des frais généraux de
100 000 000 de francs.' ' ," , , Le caractère déficitaire de l'exercice doit s'apprécier par référence au ré­
sultat fiscal. On doit :
Détermination des frais d'assistance techniQlle ,à ,~éd.uire
- partir du résultat comptable ;
Chiffre d'affaires almuel hors taxe (CART) 650000000
- procéder aux déductions et réintégrations fiscales ;
Frais généraux 100000000
- déduire les déficits des exercices antérieurs fiscalement reportables.
Frais d'assistance technique de 2004 50000000
Si le résultat obtenu est déficitaire, l'entreprise est autorisée à pratiquer ,
5 % GAIIT: 500000 OOOx 5 % ',22500000
des amortissements réputés différés.
20 %frais généraux: 100 000 000x20%' = 20 000000
2. Montant maximum des amortissements réputés différés
Montant déductible des frais d'assistance technique:20 000'000
:tés amortissements seront réputés différés et inscrits à la ligne spéciale
Le mon~t à déduire au titre de l'assistanç~ technique est plafonné à «Amortissements différés» pour la seule partie des amortissements qui
20 000 000 au lieu de' 50 000 000 de francs pour tenir compte de la rend déficitaire le résultat fiscal tel qu'il a été déterminé ci-dessus.
limite de 20 % des frais 'généraux, cette limite étant-inférieure àla limite 3. Imputation des amortissements réputés différés sur les exercices suivants
de5%duchiffred'affaires. '
a) Le déficit correspondant à ces amortissements doit obligatoirement
être déduit des résultats des premiers exercices suivants laissant apparaî­
tre un bénéfice fiscal suffisant. ~
AMDRTlSSEMENTS DIFFERES
L'imputation s'opère après les déficits encore fiscalement reportables.
Note n00096IMEFIDGI-DLCD du 12 janvier 2011
Résultat comptable de l'exercice avant impôt sur les BIC et après déduc­
tion des amortissements de l'exercice + somme algébrique des réintégra­
L'article 18 B 1 du Code général des Impôts dispose qu'à la clôture de tions et déductions fiscales = R1
chaque exercice, la somme des amortissements effectivement pratiqués
R 1- Déficits reportables R2
depuis l'acquisition ou la création d'un élément donné doit être égale au
.' montant cumUlé des amortissements calculés suivant-le modèliné:iire et R 2- Amortissements différés R3
répartis sur la durée normale d'utilisation. A défaut de se cOn!ormer à
cetteobligatioq, l'enqeprise perd défi.QitivemeIlt le droit de déduire la Nota bene
1
fraction d'amortissements qui n'a pas été régulièrement comptabilisée.
1- Si R 2 est négatif, les amortissements normaux de l'exercice peuvent,
à leur tour, en totalité ou en partie, être réputés différés, sans excéder
84 85
. Doctrine fiscale Impôt sur les bénéfices industriels et Commerciaux

R2/, Chapitre 2
2- La déci~ion de crée~d.es amortissements réputés différés au.nn:ed'un Impôt sur les bénéfices non commerciaux
exercice constitue une fà.Crilté et non Üne oqiïgàtion pour l'entreprise
(décision de gestion). ..' .. .

b) montant des amortissements:.réputts ditférés constitué. est~défi­

I.e
'. niment repprtable suries exerdcés bénéficj.aires suivants. . PRECISIONS RELATIVES A LA RETENUE A LA SOURCE DE L'IMPOT BNC SUR LES SOMMES
VERSEES AUX MEMBRES DES PROFESSIONS LIBERALES

Note n° 0068IMEFIDGIIDLCD du 05 janvier 2011

. , :. ,:
..

Le Code général des Impôts prévoit en ses articles 94 et suivants, une

retenue à la source d'impôt sur les bénéfices au titre des honoraires,
commissions, ristournes et rémunérations de toute nature versées aux
membres des professions libérales, tels que les avocats, les huissiers de
justice, les conseils juridiques et fiscaux, les comptables, les commissai­
res-priseurs, les notaires et les médecins.
L'objectifvisé par cette retenue est une meilleure fiscalisation des mem­
bres des professions indépendantes, passibles de l'impôt sur les bénéfices
non commerciaux (BNC).
,­ j Ainsi, sont exclus de la retenue, ceux qui exercent leurs activités dans le
.çadre d'une société de capitaux en raison du fait qu'ils relèvent de l'im­
pôt sur les bénéfices industriels et commerciaux.
Les rémunérations versées aux membres des professions libérales exer­
çant sous cette forme juridique ne peuvent donc subir la retenue à la
source au titre de l'impôt sur les BNC.

86 87