Partie 3 : IMPÔT SUR LES REVENUS

L’impôt sur les revenus (IR) est un impôt direct qui frappe le revenu global des
personnes physiques et de certains de leurs groupements (Société de personnes).

Instauré au Maroc en 1990, l’IR est un impôt général, personnalisé et à taux

progressif qui porte sur le revenu global des personnes assujetties dans les limites
territoriales marocaines.

I- Champ d’application : Articles n°21 à 24 du CGI

L’IR frappe l’ensemble des revenus (Revenu global)acquis par les personnes
physiques pendant une année civile .les revenus imposables sont ceux réalisés par
des personnes résidentes ou non résidentes, selon les règles de territorialité.

1- Les revenus imposables :

La loi fiscale distingue cinq types de revenus imposables à l’IR :

*Les revenus salariaux et revenus assimilés : ce sont les personnes qui travaille
dans le compte d’autrui (salariés, employés , fonctionnaires,…)

*Les revenus professionnels : Ce sont personnes qui travaillent pour leur propre
compte, il y a deux catégories :

- Les professions libérales : médecin, avocats, notaires, architectes……

- Activités commerciales, industrielles, artisanales ou immobilières réalisées

par des personnes physiques

*Les revenus provenant des exploitations agricoles / revenus agricoles

*Les revenus et profits fonciers ;

*Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

2- Les personnes imposables :

1
L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, mais il peut concerner
aussi des groupements de personnes physiques qui n’ont pas opté pour l’IS. Il
s’agit des :

- Personnes physiques propres :

Personnes qui rentrent dans la catégorie des professions libérales :Médecins,

Avocats, Notaires , Experts comptables, AE,…..

- Groupements de personnes physiques : SNC,SCS, Sociétés de fait ne

comprenant que des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’IS.

- Les entreprises qui ne relèvent pas de l’IS ( entreprises individuelles)

3- Personnes exonérées :

-Les ambassadeurs et des agents diplomatiques, des consuls et des agents

consulaires de nationalité étrangère en poste au Maroc :

*Non assujettis à l’IR : Revenus perçus au Maroc de l’étranger.

*Condition : respect des règles de réciprocité de leur gouvernement à l’égard des

diplomates marocains installés dans les mêmes pays.

-Personnes résidentes pour les produits reçus en contrepartie de :l’usage de droits

d’auteur sur les œuvres.

-Les sociétés agricoles réalisant un CA annuel inférieur à 5.000.000 DH pendant 3

années consécutifs.

-Les entreprises hôtelières et les entreprises qui exercent leurs activités dans les
zones d’accélérations industrielle pendant les 5 premiers exercices d’exploitation.

4- La territorialité :

Les principes de territorialité d’imposition à l’ IR sont résumés dans le tableau

suivant :

2
Source de revenus Revenus de source marocaine Revenus de source étrangère

Résidence habituelle

Au Maroc Imposable à l’IR Imposable à l’IR

À l’étranger Imposable à l’IR Non imposable à l’IR

L’IR vise donc le revenu global de source marocaine et étrangère, pour les
personnes résidentes, et sur le revenu de source marocaine pour les personnes non
résidentes.

II- Base imposable et calcul de l'impôt :

Articles n°25 à 29 du CGI

L'I.R est calculé sur la base du revenu global imposable (RGI). Ce dernier
est composé de la somme des revenus nets catégoriels du redevable, somme sur
laquelle sont opérées les déductions sur revenu constituées de charges dites à
caractère social.

RBGI = Somme des revenus nets catégoriels

1- Déductions sur revenu :

Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de

l'exonération de l’IR. Il s'agit des :

 Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant dans

un but d'intérêt général et habilités par l'Etat à les recevoir, et ce dans la limite de
2%0 du chiffre d'affaires (HT) du donateur quand ils sont octroyés aux œuvres
sociales des institutions privées et publiques.

3
 Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement destiné
à l'habitation principale de l'intéressé, sans que la déduction dépasse 10% du
revenu global imposable (RGI).

La déduction concerne également la rémunération convenue d'avance dans le

cadre d'un contrat « Mourabaha» ou la marge locative définie dans le cadre du
contrat « Ijara Montahia Bitamlik».

 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite d’une

durée égale au moins à 8ans et dont les prestations sont servies aux bénéficiaires
à partir de l’âge de 45 ans révolus ,dans la limite de 10% du revenu global
imposable (RGI).

Dans le cas d'un salarié qui dispose d'autres revenus, il peut opter pour l'une des
deux limitations: 50% du salaire net imposable ou 10% du revenu global
imposable.

RNGI = RBGI - Déductions sur revenu

2- Calcul de l'impôt :

Article n°73 du CGI

Au revenu global imposable obtenu après avoir effectué les déductions sur
revenu, est appliqué un barème à taux progressif.

Barème annuel de L’I.R selon la loi de finances 2024

Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire

0-30.000 0% 0
30.001-50.000 10% 3.000
50.001-60.000 20% 8.000
60.001-80.000 30% 14.000
80.001-180.000 34% 17.200

4
 Plus de 180.000 38% 24.400

- La méthode directe ou rapide :

IR net = 70 000 x 30% - 14 000 = 7 000 dh

Impôt brut = RNG X Taux d’IR direct de la tranche - Somme à déduire

L'impôt ainsi obtenu en appliquant ce barème est un impôt brut duquel il

convient de déduire un certain nombre de déductions afin d'obtenir l'impôt net à
payer.

3- Déductions sur impôt :

Articles n°76 à 77 du CGI

Ces déductions sont au nombre de trois :

a- Les charges de famille:

Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne
à charge et par an dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale
annuelle de 2.160 dh.

Par personne à charge, il faut entendre :

• Le conjoint qu'il exerce ou non une activité lucrative.

• Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge inférieur à 27 ans et

sans limite d'âge lorsqu'ils sont infirmes, et pour bénéficier de cette
déduction chaque enfant ne doit pas disposer d’un revenu global annuel
supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’I.R ( 30 000 dh
/an) .

N.B = La femme contribuable bénéficie des réductions pour charge de

famille au titre de son époux et de ses enfants lorsqu’ils sont légalement à
sa charge, et en respectant les conditions précitées.

5
 b- L'impôt étranger:

Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source

étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de l'impôt dû sur les
transferts au titre des pensions étrangères. (déduct° = 80% de l'impôt dû sur
Pension de retraite)

De même, les revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays
d'origine, l'impôt subi est déductible de l’IR marocain dans la limite de la fraction
de cet impôt correspondant aux revenus étranger.

L’imputation de l'impôt étranger n'est accordée que dans le cas où une

convention internationale de non double imposition prévoit d'accorder un crédit
d'impôt de manière expresse et en vertu du principe de la réciprocité.

c- Les crédits d'impôt :

La déduction des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus

du contribuable et non libératoire de l’I.R (I.R salarial, TPPRF, Autres retenues à
la source).

Impôt net = Impôt brut - Déductions sur impôt

Exemple :

Au titre de l’année 2022, M. Omar a déclaré les revenus suivant :

Revenus Montants
-Résultat fiscal de son entreprise 70.000

-Intérêts bancaires bruts 5.000

-Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8.000

-Revenus nets de location d'un immeuble 36.000

6
-Exploitation d’un terrain agricole (CA <5 millions) 65.000

-Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72.000

-Pension brute de retraite 25.000

Par ailleurs, M. Omar communique les informations suivantes :

 L’I.R salarial retenu à la source s'élève à 1.570 dh.

 Le taux d'impôt retenu à la France sur pension est de 20%.

 Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de

TPPRF.

 Il a accordé un don de 6.000 dh à une association d'utilité publique.

 Il cotise à une assurance retraite pour 8.000 dh trimestriellement.

 Il verse mensuellement 3.000 dh d'intérêts à la CIH au titre d'un

emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée à titre
principal.

 Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.

Travail à faire :

1- Classer les revenus de M. Omar.

2- Calculer son RGI au titre de l'année 2022.

3- Déterminer l’I.R dû par M. Omar.

Solution :

1- Classement des revenus de M. Omar:

Classification des revenus par catégorie
Revenus Catégorie
-Résultat fiscal de son entreprise Revenu professionnel
-Intérêts bancaires Revenu des capitaux mobiliers

7
 -Dividendes Revenu des capitaux mobiliers
-Location de l'immeuble Revenu foncier
-Exploitation du terrain Revenu agricole
-Salaire net imposable Revenu salarial
-Pension de retraite Revenu salarial

2- Calcul de RGI de M. Omar au titre de l'année 2020:

RBGI = ∑ Revenus nets catégoriels

Catégorie de revenu Montant

Revenu professionnel 70.000
+Revenu des capitaux mobiliers
-Intérêts bruts 5.000
-Dividendes (exonérés) -
+ Revenu foncier 36.000

+Revenu agricole (exonéré car le CA < 5 M) -

+Revenu salarial (72.000 + 25.000) 97.000

= RBGI 208.000

RNGI = RBGI - Déductions sur salaire

Éléments Calcul Montant Plafond

RBGI - 208.000 -
-Dons - 6.000 -
10% du RGI = 20.800
-Assurances retraite 8.000 * 4 32.000
50% du SNI = 36.000
-Intérêts d'emprunt 3.000* 12 36.000 20.800
= RNGI - 149.200 -

N.B : M. Omar a intérêt de pratiquer la déduction de la prime d'assurance

retraite dans la limite de 50% du salaire net imposable (72.000 * 50% = 36.000
dh) qui révèle plus avantageuse que celle pratiquée dans la limite de 10% du
revenu global imposable (208.000 * 10% = 20.800 dh)

3- Calcul de l’I.R dû par M. Omar au titre de l'année 2022 :

8
 a- Calcul de l'I.R brut :

Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire

0-30.000 0% 0
30.001-50.000 10% 3.000
50.001-60.000 20% 8.000
60.001-80.000 30% 14.000
80.001-180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

-I.R brut = RGI * taux - Somme à déduire

-I.R brut = 149.200 * 34% - 17.200

-I.R brut = 33.528 dh.

b- Calcul de l'I.R net :

I.R net = I.R brut - Déductions sur impôt

Eléments Calcul Montant Plafond

I.R brut - 33.528 -
-Charges de famille 360 * 4 1.440 2.160
4.000
-80% de l'impôt étranger (25.000 * 20% ) * 80% -
- Crédit d'impôt :
-I.R Salarial 1.570 1.570 -
-Taxe sur intérêts 5.000 * 20% 1.000
= IR net - 25.518 -

9
 BASE IMPOSABLE DE L'I.R

Revenu brut salarial Application des Revenu Net Imposable salarial

dispositions
Revenu brut professionnel Revenu Net Imposable professionnel
fiscales d'assiettes
Revenu brut agricole à chaque catégorie Revenu Net Imposable agricole
Revenu brut foncier de Revenu Net Imposable foncier
Revenu brut de capitaux revenu Revenu Net Imposable de capitaux mobiliers

Revenu brut global imposable

RBGI

Déduction des :
-Dons,
-Assurance retraite,
-Intérêts.

Revenu net global imposable

RNGI

Application du
barème annuel
de l'IR
en vigueur

Impôt sur le revenu brut

IR Brut

Déductions
économiques
et sociales

Impôt dû sur le revenu net

I.R net

10
III- Revenus Imposables:

A- Revenus salariaux et assimilés :

Article n°56 à 60 du CGI

L’I.R salarial est l'impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au
titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la source mensuellement par
l'employeur et versé au percepteur des impôts.

L’I.R salarial présente certaines particularités de calcul dues à la nature de la

base imposable et des charges engagées par les assujettis. Ainsi, le calcul de

L’I.R salarial nécessite le passage par les cinq étapes suivantes :

1ére étape : Détermination du SBG

Le salaire brut global (SBG) est composé de :

a-Salaire de base :

Salaire de base = Nombre d'heures normales X taux horaire normal

b- Heures supplémentaires :

Heures supplémentaire= N.bre d'heures supp. X taux horaire supp.

Taux = Taux horaire normal X (1+ taux de majoration)
Le taux de majoration est de :

*25% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant le jour d'un jour
ouvrable.

*50% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant la nuit d'un jour
ouvrable.

11
*50% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant le jour d'un jour férié.
*100% si les heures supplémentaires sont effectuées pendant la nuit d'un jour
férié.

La rémunération des heures supplémentaires

horaire Jours ouvrables Jours fériés

Entre 6 h et 21 h 25% 50%

Entre 21 h et 6 h 50% 100%

c-Allocations familiales:

Ce sont des prestations versées par la CNSS aux salariés ayant des enfants à
charge Leur montant s'élève à 300 dh par mois et par enfant pour les trois premiers
enfants et à 36 dh par mois et par enfant pour les trois suivants.

Remarque:

Depuis mai 2007, les allocations familiales sont payées directement par la
CNSS au salarié. Par conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais, dans
le SBG.

d-Primes:

Ce sont des majorations de salaire octroyées par l'employeur à ses

d'aide et de motivation.

Exemple: prime d'assiduité, de présence, d'ancienneté, de rendement, de

risque, de mariage, de naissance, de treizième mois, ...

Remarque:

La prime d'ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives.

Prime d'ancienneté = (Salaire de base + heures supplémentaires) X taux

12
 Le taux varie selon l'ancienneté

Ancienneté Taux

Plus de 2 ans 5%

Plus de 5 ans 10%

Plus de 12 ans 15%

Plus de 20 ans 20%

Plus de 25 ans 25%

e-Indemnités :

Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un

dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur
des services rendus. Exemple: indemnité de transport, de déplacement, de panier,
de licenciement, ...

f- Avantages:

Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en

charge en totalité ou en partie par l'employeur. Ils peuvent être en argent ou en
nature.

Exemple:

logement, chauffeur, jardinier, eau, électricité, téléphone, frais scolaires, ...

SBG = Salaire de base + Heures supp. + Primes +Allocations familiales+

Indemnités + Avantages

2ème étape : Détermination du SBI

13
 SBI = SBG - Les éléments exonérés

Les éléments exonérés sont généralement les frais de déplacement justifiés,

les allocations familiales, les Indemnités de licenciement, les indemnités de stage,
les pensions alimentaires, les indemnités de caisse, les indemnités de panier, les
indemnités de maladie, d'accidents et de maternité, ...

3ème étape: Détermination du SNI

SNI = SBI - Les déductions sur salaire

Les déductions sur salaire sont:

Éléments Calcul Plafond

FP = (SBI-Avantages) x 35 %
- Frais professionnels1 SBI < OU ÉGALE =78 000 /an -
(6 500 DH /mois)

Si SBI > 78 000 (6 500 DH

35 000 dh/an
/mois)
(2 916,67dh /mois)
FP = (SBI-Avantages) x 25 %

CNSS = SBI x 4,48%

- Cotisations à la CNSS 268,8 dh /mois
SBI plafonné à 6 000 dh/mois

Sans plafond
- Cotisations à l'AMO AMO = SBI x 2,26%

- Cotisations à la CIMR CIMR = SBI *taux 50% du SBI

-Remboursement d'emprunt2:
Logement économique Capital et intérêts Sans plafond
Logement non économique Intérêts 10% du SBI

Remarque 1:

Le taux normal des frais professionnels est de 20%. Cependant, des taux
spécifiques à certaines catégories professionnelles sont prévus par la loi :

14
 25% : Pour le personnel des casinos et cercles.

35% : Pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, et les

ouvriers mineurs ainsi que les artistes.

40% : Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche

maritime.

45%: Pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de

journaux, ...

Remarque 2:

Le remboursement d'emprunt concerne les prêts obtenus par le salarié pour

la construction ou l'acquisition d'un logement destiné à son habitation principale.

Le logement social ou économique est toute habitation dont la superficie est

comprise entre 50m carré et 80m carré dont la valeur n'excède pas 250.000 dh
(HT).

La déduction concerne également le coût d'acquisition et la rémunération

convenue d'avance dans le cadre des contrats dits « Mourabaha», et le coût
d'acquisition et la marge locative payée dans le cadre du contrat « Ijara Montahia
Bitamlik ».

4 étape : Calcul de l'I.R brut

Barème mensuel de l’I.R selon la loi de finances 2024

Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire

0-2.500 0% 0

2.501-4.166,67 10% 250

4.166,68-5.000 20% 666,67

5.001-6.666,67 30% 1.166,67

6.666,68-15.000 34% 1.433,33

15
 Plus de 15.000 38% 2.033,33

I.R brut = SNI* taux - Somme à déduire

Remarque:
A côté du barème de l'impôt qui s'applique dans le cas général, certains
revenus sont imposables à des taux spécifiques :

15%: Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés. -Pour
les profits nets résultants des cessions d'actions cotées en bourse.

17% : Pour les rémunérations et indemnités versées par les établissements

publics ou privés d'enseignement et de formation professionnelle à des
enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent.

20% libératoire : Pour les profits nets résultant des cessions d'obligation
titres de créance ainsi que les actions non cotées en bourse.

20% non libératoire : Pour les produits de placement à revenu fixe versés
aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à II.R
exerçant une activité professionnelle.

Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits

doivent décliner leur identité fiscale au moment de leur encaissement.

30% libératoire : Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux
personnes physiques assujetties à l’I.R en dehors de toute activité
professionnelle. 30% non libératoire : Pour les rémunérations et indemnités
versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de
l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires.

5ème étape : Calcul de l'IR net

IR net = IR brut - Les déductions sur impôt

16
 Les déductions sur impôt sont généralement les charges de famille. Celles-
ci sont fixées à 30 dh par personne et par mois avec un plafond de 180 dh. Les
personnes à charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes.

17
 Exemple:

M. MOHAMED SALEM marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans. Au

titre du mois de septembre 2020, son salaire est composé des éléments suivants :

-Heures normales: 190 heures à 24 dh l'heure.

-Heures supplémentaires : 45 heures pendant le jour d'un jour férié.

-Prime d'ancienneté : 15 ans d'ancienneté.

-Prime de risque : 800 dh.

-Prime de responsabilité : 750 dh.

-Indemnité de déplacement justifiée : 200 dh.

Pendant le mois de septembre, il a engagé les charges suivantes :

 Il règle une mensualité de 780 dh, dont 180 dh d'intérêts, à la banque

au titre d'un emprunt contracté pour l'acquisition d'un logement acquis
il y a 3 ans pour 400.000 dh.
 Il cotise à une assurance retraite pour 690 dh trimestriellement.
Travail à faire:

1- Calculer le salaire brut global (SBG).

2- Calculer le salaire brut Imposable (SBI).

3- Calculer le salaire net imposable (SNI).

4- Calculer I.R brut (I.R brut).

5- Déterminer l’I.R dû par M. MOHAMED SALEM pour le mois de

septembre 2020.

18
Solution:

1ére étape : Détermination du S.B.G

S.B.G = S. base + HS+ Primes + Indemnités+ Avantages

horaire Jours ouvrables Jours fériés

Entre 6 h et 21 h 25% 50%

Entre 21 h et 6 h 50% 100%

Eléments Calcul Plafond

Salaire de base 190* 24 4.560
+Heures supplémentaires (45* 24)* 1,5 1.620
+ Prime d'ancienneté (4.560+1.620)* 15% 927
+ Prime de risque - 800
+ Prime de responsabilité - 750
+Indemnité de déplacement - 200
= S.B.G - 8.857

2éme étape : Détermination du S.B.I

S.B.I = S.B.G -Éléments exonérés

Eléments Montant
S.B.G 8.857
Indemnité de déplacement justifiée 200
= S.B.I 8.657
3éme étape : Détermination du S.N.I

19
 S.N.I=S.B.I - Déductions sur salaire

Éléments Calcul Montant Plafond

S.B.I - 8.657,00 -
*Si SBI > 78 000 (6 500 DH
/mois)
-Frais professionnel
FP = (SBI-Avantages) x 25 % 2 164,25 (2 916,67dh /mois)
=8.657* 25%
CNSS = SBI x 4,48%
SBI plafonné à 6 000 dh/mois
C.N.S.S 268,8 268,8
6 000 * 4,48%

A.M.O 8.657* 2,26% 195,65 -

-C.I.M.R 690/3 230,00 4.328,50 (50% SBI)
-Intérêts d'emprunt Logement non économique 180,00 865,70 (10% SBI)
= S.N.I - 5.618,3 -
4éme étape : Détermination de l’I.R brut

-IR brut = S.N.I x taux - Somme à déduire

-I.R brut = 5.618,3* 30% - 1.166,67

-I.R brut = 518,82 dh.

5ème étape : Détermination de I’I.R net

I.R net = IR brut - Déductions sur impôt

Eléments Calcul Montant

IR brut - 518,82
-Charges de famille 30* 5 150,00
= I.R net - 368,82

20
 B-Revenus professionnels :

Articles n°30 à 42 du CGI

Les revenus professionnels (RP) sont des revenus des particuliers et des
entreprises profession libérale. Ils constituent, à côté des revenus salariaux, la
principale catégorie de soumises à 17.R et qui exercent une activité commerciale,
Industrielle, artisanale ou une revenus concernés par l’I.R.

La détermination du résultat fiscal est faite en principe selon le régime du

résultat net réel (RNR) . Mais lorsque certaines conditions sont remplies, le
résultat fiscal est déterminé sur option selon le régime du résultat net simplifié
(RNS) ou selon le régime de la contribution professionnelle unique ( ancien
régime du bénéfice forfaitaire (BF)).

Les conditions du fond relatives à la soumission ou au choix de l'un de ces

régimes peuvent être résumées comme suit:

Les seuils des trois régimes d'imposition:

Régime du Régime du Résultat Régime de la Contribution
Résultat Net simplifié « RNS » Professionnelle Unique
Net réel « CPU »
« RNR »
Pour les professions commerciales, Obligatoire
industrielles , artisanales et pour les
armateurs pour la pêche sociétés de CA 2.000.000 DHS CA 2.000.000 DHS
personne

Pour les prestataires de services et Obligatoire

les professions libérales et de pour les CA 500. 000 DHS
CA 500. 000 DHS
revenus ayant un caractère sociétés de
répétitif rattachant à la catégorie personne
des revenus professionnels

1- Régime du résultat net réel:

Le bénéfice des sociétés de personnes (S.N.C, S.C.S et S.P) est

obligatoirement imposable selon le régime du bénéfice net réel. Les dites sociétés

21
sont imposées à l’IR professionnel au nom du principal associé lorsqu'elles n'ont
pas opté pour l’I.S.

Peuvent opter pour le régime du résultat net réel les entreprises individuelles,
les sociétés de fait dont le C.A annuel est supérieur à:

-2 000 000 dh pour les activités commerciales, Industrielles, artisanales ou

armateur pour la pêche.

-500 000 dh pour les professions libérales et les prestations de service.

Le bénéfice fiscal imposable à l’I.R selon le régime du résultat net réel est
calculé en éliminant des produits imposables les charges fiscalement déductibles.
De ce fait les règles de détermination de l'assiette de l’I.S sont en grande partie
applicables au régime de l'I.R professionnel.

En règle générale, et à quelques différences minimes, les règles fiscales à

respecter en matière de II.R professionnel (les charges non déductibles et les
produits non imposables) sont approximativement les mêmes que celles prévues
en matière de l'I.S.

Remarque:

-Toutes les rémunérations accordées à l'exploitant individuel ou au principal

associé d'une société de personne (salaires, intérêts, ...) sont exclues du droit à
déduction car elles ne sont pas considérées comme une charge effective de
l'entreprise mais comme un emploi de bénéfice.

- Le déficit réalisé au titre d'un exercice donné peut être déduit du bénéfice
des exercices suivants dans la limite de quatre exercices. Cette limitation de quatre
ans ne s'applique pas aux déficits correspondant aux amortissements qui restent
déductible sans aucune limitation de délai.

-La cotisation minimale (CM) doit être calculée et versée avant le 31 janvier,
et ce quel que soit le résultat de l'exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un
acompte sur l’I.R professionnel.
22
 La base de calcul de la C.M est composée des mêmes éléments que ceux
retenus pour son calcul dans le cadre de l'impôt sur les sociétés.

CM = (CA+Produits Accessoires+ Produits Financiers+ Subventions

et dons reçus)* taux

*Le taux de la CM peut être (L.F 2023) :

-Soit de 0.25% qui est le taux normal.

-Soit de 0.15% qui est un taux réduit applicable aux opérations effectuées
par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur :

°Les produits pétroliers,

°Le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau ,l’électricité et

médicaments.

- De 4% pour les professions définies aux articles 89-I-12° et 91 –VI-1° du

CGI , exercées par les personnes soumises à l’IR.

*Le minimum de la CM :

Le minimum de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre

d’affaires, est de :

° Mille cinq cent (1 500) dirhams pour les contribuables soumis à l’impôt
sur le revenu au titre des revenus professionnels ou des revenus agricoles

En matière de l'IR, la C.M n’est pas due par les contribuables pendant les
trois premiers exercices suivant la date du début de leur activité professionnelle.

La C.M est toutefois imputable sur l'IR du de l’exercice. Deux cas à

distinguer:

23
 1er cas:

I.R dû est supérieur à la C.M, le reliquat doit être versé à l'Etat avant le 31
mars.

-Reliquat = IR dû - CM

2er cas:

I.R dû est inférieur à la C.M, l'excédent reste acquis au trésor public.

-Excédent = CM - I.R dû

2- Régime du résultat net simplifié :

Peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié les entreprises

individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le CA annuel (HT) est
inférieur à :

-2 000 000 dh pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou

armateur pour la pêche.

-500 000 dh pour les professions libérales et les prestations de service.

Le résultat net imposable est déterminé selon les règles et dans les mêmes
conditions applicables au résultat net réel avec toutefois une simplification. En
effet, le résultat net simplifié est déterminé d'après l'excédent des produits
imposables sur les charges déductibles à l'exclusion des provisions. En cas de
déficit, le report n'est pas admis.

3- Le régime de la Contribution Professionnelle Unique ( ancien

régime du bénéfice forfaitaire)

C'est aussi un régime en option proposé aux entreprises qui respectent 2

conditions :

24
1ère condition : Réaliser pendant 2 années consécutifs, un CA annuel (TTC) ne
dépasse pas :

*2M DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;

* 500 000 DH pour les prestataires de services.

2 ème condition :Adhérer au régime de l’assurance maladie obligatoire de base.

Au cas contraire, le régime du résultat net réel est applicable à compter du 1 er

Janvier de l’année suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont été
dépassées.

Base imposable ou base de calcul de la CPU

Contribution Professionnelle Unique

Base de calcul = C.A réalisé * coefficient

Détermination de la CPU à payer :

Deux composantes :
1ère composante (IR) : Base imposable * Taux spécifique de l’IR : 10%
2ème composante (Droits complémentaires): relative à la couverture médicale et
dépend de la première composante.

Tableau des droits complémentaires

Tranches des droits annuels (IR) D.C annuels D.C trimestriels

25
Moins que 500 dh 1200 300
de 500 dh à 1 000 dh 1560 390
de 1 001 dh à 2 500 dh 2280 570
de 2 501 à 5 000 dh 2880 720
de 5 001 à 10 000 dh 4200 1050
de 10 001 à 25000 dh 6000 1500
de 25 001 dh à 50 000 dh 9000 2250
Plus de 50 000 dh 14400 3600

CPU = IR + DC

EXERCICE :
Un marchand de fruits et légumes soumis au régime de la Contribution Professionnelle Unique CPU a
réalisé au titre de l'année

2023 un C.A de 180 000 dh.

TAF : Déterminer le MT de la CPU à payer par ce contribuable au titre de l'exercice 2023.

Coefficient = 8%

Base imposable = 180 000* 8% = 14400

1ere composante (IR) = 14400*10% = 1440

2eme composante (D.C) = 2280

Total de la CPU à payer = 3720

Barème annuel de L’I.R selon la loi de finances 2024

Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire

0-30.000 0% 0
30.001-50.000 10% 3.000
50.001-60.000 20% 8.000
60.001-80.000 30% 14.000
80.001-180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

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 4- Régime de l'auto-entrepreneur :

Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre

individuel en tant qu'auto-entrepreneurs conformément à la législation et la
réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt sur le revenu sur la base du
chiffre d'affaires annuel encaissé et selon l'un des taux suivants :

 0,5% du chiffre d'affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas

500.000 dh pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales;

 1% du chiffre d'affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas

200.000 dh pour les prestataires de services.

Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux

conditions suivantes :

-Le montant du chiffre d'affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les
limites suivantes :

500.000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales;

200.000 dh pour les prestataires de services.

-Le contribuable est tenu d'adhérer au régime de sécurité sociale prévu par

la législation en vigueur.

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