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    Chapitre 3 : La société soumise à l’IS

    Section 1 : les principes :

    - Toutes sociétés relevant de l’IR peuvent opter pour l’IS.

    - Par ailleurs des sociétés sont imposables à l’IS de plein droit en raison de :

    - Leur forme telles

    - Leur activité

    - Seuls sont imposables en France, les bénéfices réalisés en France par les
    sociétés ou établissement de sociétés étrangères (art. 209 du CGI +
    convention fiscale) et exceptions au principe =

    Exceptions :

    * transferts indirects de bénéfices à l’étranger entre entreprises dépendantes (art.


    57 CGI)
    * certains paiements faits à des résidents de « paradis fiscaux » (article 238 A)
    * bénéfices réalisés par certaines filiales ou certains établissements établis dans
    des pays à fiscalité privilégiée (art. 209 B)
    * sommes perçues par des personnes physiques ou morales étrangères en
    contrepartie de services ou de l’exploitation de droits attachés à l’image, au nom ou
    à la voix d’une ou plusieurs personnes, de l’usage de droits d’auteurs ou de droits
    voisins ou de la propriété industrielle ou commerciale ou de droits assimilés, rendus
    ou concédés par des personnes physiques ou morales domiciliées ou établies en
    France sont imposables en France (art. 155 A)

    Section 2 : l’assiette de l’impôt sur les sociétés

    A.- Les dividendes encaissés par la société

    - droit commun : compris dans le bénéfice imposable

    - régime des sociétés mères-filles (participation égale supérieure à 5 % du KS ou moins


    de 2,5 % si droits de vote > ou = à 5 %) déduits extra-comptablement mais reste une
    quote-part de frais et charges imposable à l'IS chez la bénéficiaire à hauteur de 5 %.

    B.- Rémunération des dirigeants

    Elle est totalement déductible dès lors qu’elle n’est pas exagérée et qu’elle correspond à
    un travail effectif. En EI, pas déductible.
    C. les intérêts des comptes courants d'associés

    Rémunération limitée à un plafond fixé chaque année déductible fiscalement si capital


    entièrement libéré et à hauteur d'un taux limité par le législateur. Le surplus est réintégré
    (imposé comme des RM chez les bénéficiaires pp ou IS si pm).

    Pour 2017 = 1,67 %


    Pour 2018 = 1,47 %
    Pour 2019 = 1,32 %
    Pour 2020 = 1,18 %
    Pour 2021 = 1,16 %
    Pour 2022 = 2,27 %
    Pour 2023 = 5,39 %
    Pour 2024 = 5,87 %

    D.- Limitation générale de la déductibilité des charges financières

    Situation générale : les entreprises soumises à l’IS peuvent déduire leur charge financière
    nettes dans la limite de 30% de leur résultat avant impôts, intérêts, dépréciations et
    amortissements ou de 3 M€ par exercice si ce montant est supérieur.

    Sous-capitalisées = c’est-à-dire lorsque le montant moyen de ses dettes vis-à-vis


    d'entreprises liées excède 1fois et demie le montant des fonds propres à l'ouverture ou
    clôture de l'exercice.

    E.- Le régime des PV et MV

    Très différent des BIC

    Titres de participation : PVLT sont exonérées, à l’exception des titres de sociétés à


    prépondérance immobilière, sous réserve d’une quote-part taxée (12 %).

    Définition titres de participations : au niveau comptable sont des titres de participation, les
    titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entreprise.

    Sont présumés appartenir à cette catégorie toutes les participations représentant + de 10


    % du capital social de la société détenue (au niveau comptable) ou encore qui bénéficient
    du régime mère-fille (au niveau fiscal).

    Titres de placement : hors du champ d’application des PV prof => dans le résultat fiscal

    Autres immobilisations corporelles : CT

    Autres immobilisations incorporelles : CT sauf cessions et redevances de concessions de


    brevet (PVLT).

    Section 3 : la liquidation et le paiement de l’IS

    A.- Calcul de l’IS


    En 2024 :

    - Taux normal 25 %

    - Taux réduit en faveur des PME (CA HT < 10.000.000 €) = 15 % à hauteur de 42.500 €,
    au-delà 25 % (+ capital entièrement libéré à la clôture et détenue de manière continu pour
    75 % au moins par des personnes physiques ou société respectant le condition du CA
    susvisé et détention du capital)

    Déclaration = 2065 + tableaux 2050 à 2059 G

    Le paiement de l’IS s’effectue spontanément par la société par 4 acomptes trimestriels


    puis le solde au mois d’avril n+1 si clôture exercice 31 décembre

    B.- Contributions additionnelles

    - Contribution sociale de 3,3 % sur l’IS

    CA supérieur à 7 630 000 €


    et IS supérieur à 763.000 € (quel que soit son taux).
    Assiette = IS- abat de 763.000 € x 3,3 %

    C.- Les déficits

    2 options :

    - Les déficits peuvent être reportés en avant càd sur les exercices suivants sans
    limitation de durée mais dans la limite de 1 M€ majoré de 50 % de la fraction du
    bénéfice excédent ce seuil.

    Ex : une entreprise réalise en 2024 un bénéfice fiscal de 1.200.000 €. Au titre de l’année


    2023, elle avait constaté un déficit de 1.500.000 €. Le déficit reportable pour 2024 s’élève
    à 1.000.000 + 50 % de 200.000 soit 1.100.000 €. La société devra payer de l’IS sur
    100.000 €. Elle disposera d’un déficit reportable sur l’exercice 2025 de 1.500.000 –
    1.100.000 = 400.000 €.

    - Le déficit peut être reporté en arrière sur le bénéfice antérieur ce qui fait naître une
    créance sur le trésor égal à l’IS.

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