LImpt sur les Revenus

Plan:

Dfinitions Territorialit Exonrations Revenus professionnels

Base imposable des revenus professionnels Calcul et Barme Paiement de limpt

Dfinitions
Limpt sur le revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales nayant pas opter pour limpt sur les socits. On distingue 5 catgories: 1. Revenus professionnels 2. Revenus provenant des exploitations agricoles 3. Revenus salariaux et revenus assimils 4. Revenus et profits fonciers 5. Revenus et profits de capitaux mobiliers

Dfinitions Larticle 10 de la loi relative { lIR range dans la catgorie des

revenus professionnels : 1- Les bnfices raliss par les personnes physiques et les socits de personnes exerant: - Des professions commerciales, industrielles et artisanales; - Des professions librales; - Des professions de promoteur immobiliers, de lotisseur de terrains ou de marchands de bien.

2- Sont galement compris dans cette catgorie de revenus, les produits perus par des personnes physiques nayant pas au Maroc leur rsidence habituelle et tout autre revenu caractre rptitif ne relevant pas des autres catgories des revenus imposables { lIR.

Dfinitions
Sont considrs comme revenus

agricoles, les bnfices

provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise { limpt des patente.
Sont considrs comme revenus

salariaux pour

lapplication de limpt sur le revenu, les traitements; les salaires; les indemnits et moluments; les allocations spciales; remboursements forfaitaires des frais et autres rmunrations allous aux dirigeants des socits; les pensions; les rentes viagres et les avantages en argent et en nature accords en sus des revenus prcits.

Dfinitions
Sont considrs imposables :

comme

revenus

fonciers

Revenus provenant de la location des immeubles. Revenus acquis de la location des terrains agricoles y

compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs. La valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers.

Territorialit
Sont assujetties { limpt sur le revenu: Les personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc. Les personnes physiques nayant pas leur domicile fiscal au Maroc pour les revenus et profits de source marocaine. Les exploitations situes hors du Maroc ralises par une personne physique ou morale ayant son domicile fiscal au Maroc. Les personnes physiques dont le droit dimposition est octroy au Maroc par les conventions internationales.

Exonrations
Elments exonrs Activits agricoles Exportations rgles en devise
% dexonration

Dure Jusqu{ 31/12/2013 -pour les 5 1er exercices -au del des 5 1er exercices pour les 5 1er exercices pour les 5 1er exercices

100% -100% -50% 50% 50%

E/ses minires exportatrices Les artisans dont le travail est essentiellement manuel Ambassadeurs et agents diplomatiques

100%

Eternellement

Exonrations
Revenus des uvres littraires et artistiques Etablissements privs denseignement et de formation pro E/ses htelires Profit de cession des valeurs mob par des personnes trangres Contribuables qui exercent les activits dont certaines prfectures et provinces 100% 50% 100% 50% 100% 50% Eternellement Pour les 5 premiers exercices Pour les 5 1er exercices Au-del des 5 1er exercices Eternellement Pour les 5 premiers exercices

Exonrations
Les rgions concernes par cette exonration:
Al-Hoceima; Guelmim; Larache; Tanger; Smara; Nador; Taourirt; Bni-Makada; Taounat; Assila; Bojdour; Taza; Berkane; Ttouan; Wad-Dahab; Laayoun; Chefchaouen; Tata et Tan-Tan.

Revenus professionnels
Base imposable des revenus professionnels
Les rgimes de dtermination du revenu net professionnel sont:
Le rgime du rsultat net rel Le rgime du rsultat net simplifi Le rgime du bnfice forfaitaire

Les rgimes de dtermination du revenu net professionnel

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel. Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre dune St de fait, peuvent opter, en respectant certaines conditions, pour lun des deux rgimes du rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire.

Rgime du bnfice forfaitaire

Le rgime forfaitaire peut intervenir en cas dabsence de dclaration par ngligence ou par option. Loption reste valable tant que le CA ralis des 2 exercices prcdents na pas dpass:
2000000 Dh pour la fabrication et vente des produits

artisanaux, la vente des donneries alimentaires et les armateurs pour la pche. 1000000 Dh pour les autres professions commerciales, industrielles ou artisanales. 250000 Dh pour certaines professions librales et certains revenus ayant un caractre rptitif.

Rgime du rsultat net simplifi et rgime normal

Le rgime du rsultat net simplifi est octroy sur option lorsque le CA ralis au cours des 2 exercices prcdents na pas dpass: 4000000 Dh pour la premire catgorie. 2000000 Dh pour la deuxime catgorie. 500000 Dh pour la troisime catgorie.
Le rgime du rsultat net rel ou normal est appliqu lorsque le CA dpasse les limites cites ci-dessus ou lorsque la demande doption nest pas tablie.

Calcul
La base de calcul:
Le rsultat fiscal= bnfice comptable (avant impt)
+ rintgrations (lments non dductibles) Dductions (lments non imposables) -

Rintgrations:
Salaire du principal associ. Intrts des comptes courants dassocis: Lexcdent

sur intrts servis aux associs et calculs sur la base de taux suprieurs aux taux rglementaires ou dun montant suprieur au montant du capital libr. valeur unitaire de 100 DH ou les cadeaux distribus ne portant pas soit le nom de la socit, soit son sigle soit la marque du produit quelle fabrique ou commercialise.

Les cadeaux publicitaires: le montant excdant la

Rintgrations
Les amortissements: les dotations sur lments non

amortissables et les excdants des dotations sur vhicules de personnes dont la valeur dpassant 300.000 DH.

Les provisions: celles qui ne sont pas prcises quand

leur nature, ou qui ne permettrent pas une valuation approximative de leur montant, ou qui reoivent en totalit ou en partie un emploi non conforme leur destination ou qui deviennent sans objet. Les dons: il sagit des dons { des particuliers et lexcdant des dons qui dpassent 2 pour mille du CA du donateur.

Rintgrations
Les pnalits: il sagit des pnalits pour infraction aux rglementations fiscales, de la circulation, de changes, des prix ou de travail. Les charges de personnel: les rmunrations ne correspondant pas un travail effectif. Les entretiens et rparations: les frais qui se traduisent par un prolongement dans la dure de vie des lments dactif immobiliss. Les primes dassurances: les primes caractre personnel.

Imposition des plus-values de cession

Les plus-values nettes de cession sont intgres au bnfice imposable aprs lapplication dabattements qui varient selon la dure pendant laquelle llment cd a figur { lactif de lE/se et selon que la cession intervient en cours ou en fin dexploitation. Les taux dabattement se prsentent comme suit (en %)
Nombre dannes (x)
Cession en cours dexploitation

0x2

2 < x 4

4 < x 8

x>8

0 0

25 0

50 50

50 2/3

Cession en fin dexploitation

Imposition des plus-values de cession

Le rgime dimposition des plus-values est par ailleurs, particulirement favorable aux E/ses qui sengagent { rinvestir le produit des cessions. Celles-ci bnficient dune exonration totale { condition de rinvestir le produit des cessions dans un dlai de 5 ans et maintenir les investissements raliss au moins pendant 3 annes. Un engagement par crit doit tre produit cet effet de 3 mois partir de la fin de lexercice.

Imposition des plus-values de cession

En cas de cession multiples un abattement pondr AP est calcul par lapplication de la formule suivante:

Ap= Total des abattements *plus-value nette/Total des plus-values

Dductions
Pour quune charge soit dductible, elle doit:
Etre engage pour des besoins dexploitation Etre enregistre en comptabilit et appuye des

justifications ncessaires Se traduire par une diminution de lactif net de lE/se Avoir t engage au cours de lexercice.

Dductions Sont ainsi admis en dductions:

Frais dtablissement: frais engags au cours de la constitution
de lexercice. Ils peuvent tre supports par le premier exercice au amortis sur 5 exercices selon leur importance.

Frais de personnel: dductible du rsultat fiscal condition de

correspondre { un travail effectif engag dans lintrt de lexploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations verses { lexploitant individuel ou au principal associ dune St de personne impose { lIR.

Charges financires: on distingue les frais financiers pays sur

les emprunts ou avances bancaires normalement dductible et le rmunrations des comptes courants dassocis dont la dductibilit suppose deux limitations.

Dductions
-Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital
social

-le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix

annuellement par le ministre du finance en fonction du taux dintrt des bons de trsor { six mois de lanne prcdente.
Impts et taxes: sont en principe dductibles sauf ce qui concerne
lIR lui-mme, la cotisation minimale et toute retenue prleve la source et imputable sur IR.

Dficit fiscal subit au cours dun exercice est dductible pour les
exercices suivants.

Le dficit reportable:
le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant ou { dfaut des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Cependant, le dficit rsultant des amortissements nest pas concern par cette limitation de dlai. seuls les dficits professionnels sont imputables sur les bnfices professionnels des exercices suivants, les dficits des autres catgories des revenus ne peuvent pas tre dduits du bnfice professionnel du contribuable.

Calculs
Base imposable (RGI) = rsultat fiscal dductions sur rsultat fiscal

Les dductions sur rsultat fiscal : Il sagit principalement de: Les intrts des emprunts pour acquisition ou construction dhabitation principale dans la limite de 10% du rsultat global imposable (RGI) La prime dassurance retraite dans la limite de 6% du RGI.

Calculs et barme
IR brut= RGI*taux de lIR correspondant - somme dduire

Barme annuel de lI.R. selon la loi de finance 2010:

Tranches de revenu annuel imposable 0 30 000 30 001 50 000 Taux de l'impt 10% Somme dduire 0 3000

50 001 60 000
60 001 80 000 80 001 180 000

20%
30% 34%

8000
14000 17200

Au-del de 180 000

38%

24400

Calculs
I.R. net= I.R. brut dductions sur I.R
Les dductions sur IR sont: caractre social: 200DH par personne charge dans la limite de 6 personnes. 10% du montant de la prime dassurance vie plafonn { 900 DH caractre conomique: 10% du montant des dividendes reus plafonn 500 DH 10% du montant des achats dactions plafonn { 1650 DH Montant de limpt tranger { condition que le revenu tranger correspondant a t imput dans la base imposable.

Des taux spcifiques

Pour certains revenus, la loi a prvu des taux spcifiques pour certaines activits:
10%: frappe les dividendes et les produits de

participation distribus par les Sts installes dans les zones franches. 15%: frappe les profits raliss par les actions et les parts mises par les OPCVM et les OPCR 17%: frappe les rmunrations verses par les tablissements de renseignements aux enseignants ne relevant pas du personnel permanent.

Des taux spcifiques

18%: frappe les jetons de prsence et les rmunrations

des administrateurs de banques offshores 20%: frappe les revenus de placement taux fixe et les profits raliss avec les FPCT 30%: frappe les revenus du personnel intrimaire , les remises et les appointements allous aux reprsentants des socits.

Cotisation minimale
Cotisation minimale (CM):
Cest la valeur minimale obligatoirement payable par certaines catgories dassujettis. Elle est dtermine en fonction des ralisations de lexercice prcdent et pay par 4 fractions trimestrielles. Si lIR calcul { la fin de lexercice dpasse la valeur de la CM, lassujetti doit verser { lEtat la diffrence entre les deux valeurs.

Cotisation minimale La base de calcul:

base = CA(HT)+immob produites par lE/se pour elle-mme+sub dexploit+autres pdts dexploit+reprises dexploit et transfert de charges+pdts financiers et dons reus

Les taux de la CM: 6%: pour les activits librales et les prestations de Sce 0,5%: le taux normal valable pour les autres activits et professions 0,25%: le taux rduit pour les vendeurs des pdts ptroliers, du gaz, de la farine, de lhuile, de leau et llectricit.

Paiement de limpt
Limpt d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur une CM calcule sur la base du CA, des produits accessoires, des pdts financiers et des subventions et dons reus. La CM est verser avant le 31 janvier, et c quel que soit le rsultat de lexercice. Elle est toutefois imposable sur lIR d. CM= taux* base

APPLICATION