Séquence 7 - TOS

Comptabilité des opérations spéciales
Le traitement des opérations juridiques

Séquence 7  Les comptes courants des associés
Définition des comptes courants des associés :
Le compte courant est une créance de l’associé sur la société pour
Traitement des raisons multiples
Juridique et Dépôt associé
fiscal des Avance reçue par la société pour motif justifié
comptes Rémunération de l’associé dirigeant

Dividende non encore prélevé et reclassé en compte courant
courants des Intérêts non perçus sur les comptes courants et capitalisés
associés
Règles de fonctionnement
Traitement Les comptes courants doivent faire l’objet d’une convention

Juridique et fiscal
des comptes En outre, les comptes courants des associés administrateurs,
membres du directoire, du conseil de surveillance ne peuvent être
courants des débiteurs (article 62 de la loi 17-95 relative aux sociétés
associés anonymes, Articles 64 et suivants loi 5-96 sur les Sarl )
Règles de fonctionnement
Il est conseillé de conclure une convention entre la société et le

Traitement titulaire du compte lors de l'ouverture de celui-ci. Son objet est
de fixer les modalités essentielles de fonctionnement (Motif de
Juridique et l’avance, taux de rémunération, délai de remboursement, etc...).
fiscal des Ces conditions peuvent être prévues dans les statuts ou dans une
convention séparée.
comptes
courants des La convention de compte courant peut dans certains cas
constituer une convention réglementée soumise à l'approbation
associés de l'assemblée générale. Il en est ainsi dans les SARL pour les
conventions passées entre la société et un gérant ou un simple
associé. Il en est de même dans les sociétés par actions pour les
conventions conclues entre un administrateur, le Président ou un
Directeur Général et la société.
 Interdiction des comptes courants débiteurs pour les
personnes physiques
Cadre juridique : art 62 de la loi 17-95
Traitement A peine de nullité du contrat, il est interdit aux administrateurs

autres que les personnes morales de contracter, sous quelque
Juridique et fiscal forme que ce soit, des emprunts auprès de la société, de se faire
des comptes consentir par elle un découvert, en compte courant ou autrement,
ainsi que de faire cautionner ou avaliser par elle leurs
courants des engagements envers les tiers.
associés Dans le cas des SARL se référer à l’article 64 et suivants de la

loi 56
Limitations relatives à la déductibilité fiscale des intérêts :
Les conditions limitatives qui s’appliquent au cas des intérêts sur
comptes courants des associés :
Traitement Dans le cas où le capital n’est pas entièrement libéré, les intérêts des
Juridique et
comptes courants ne sont pas déductibles en entier;
Lorsque le capital social est entièrement libéré :
fiscal des Le montant des comptes courants (base de calcul) est plafonné au
montant du capital social
comptes Le taux d’intérêt déductible ne peut être supérieur à un taux fixé
annuellement par le ministère des finances par arrêté du Ministre
courants des chargé des finances, en fonction du taux d'intérêt moyen des bons du
Trésor à six (6) mois de l'année précédente (Art 10 CGI);
associés Le montant ainsi calculé selon les deux dernières règles constitue le
montant des intérêts déductibles, le supplément que présente le
montant comptabilisé en vertu de la convention par rapport à ce
montant plafonné doit être réintégré (réintégrations courantes dans
le tableau 3 du passage)
Mr Zeriouh a avancé a avancé le 1er janvier 2021 une somme de 1 000 000
dhs en comptes courants
Mr Ghazi a avancé une première avance de 700 000 dhs en comptes associés
Traitement le 1er mars et une seconde de 900 000 dhs le 1er mai de la même année.
La société Sagha SA, société française associée à 10% a avancé 600 000,00
Juridique et dhs le 1er février.
Les conventions signées entre les associés et la société laissent ressortir :
fiscal des Un intérêt fixe de 5% HT l’an et enregistrés aux comptes des associés (à
comptes capitaliser pour les associés personnes physiques)
courants des
Les fonds sont maintenus jusqu’au 31 décembre 2021.
Fin avril de l’année suivante (2022), la société verse la retenue à la source
associés opérée en Mars (31 mars 2022).
Autres informations :
Capital social de 4 000 000 Dhs totalement libéré
Taux d’intérêt publié en 2021 par le ministère des finances : 1,63%
Assiette de calcul des intérêts sur comptes courants :
Zeriouh : 1 000 000 * 1 an * 5% = 50 000

Ghazi : (700 000 *10/12* 5%) + (900 000 * 8/12*5%) = 59 166
Traitement Sagha SA : 600 000 * 11/12* 5% = 27 500
Juridique et
Total charges financières : 113 700 dhs
Au niveau fiscal, les associés vont obtenir ou voir inscrit dans leur compte 4463 le montant des intérêts net
fiscal des des retenues à la source.

Zeriouh : 50 000 * 70% (retenue non libératoire de 30%)
Ghazi : 59 166 * 70% (retenue non libératoire de 30%)
comptes Sagha SA : 27 500 * 90% (retenue à la source de 10% selon la convention fiscale avec la France)
courants des
Concernant le calcul de l’IS, l’intérêt déductible pour la société est comme suit : Zeriouh : 1 000 000 * 1 an
* 1,63%
Ghazi : (700 000 *10/12* 1,63%) + (900 000 * 8/12*1,63%)
associés Sagha SA : 600 000 * 11/12* 1,63%
Nous rappelons que :

Le montant des comptes courants ne dépasse pas le capital social
Le capital est entièrement libéré
L’excédent du montant comptabilisé des intérêts sur le total déductible devra être réintégré dans le tableau de
passage (réintégrations courantes)
 Imposition des intérêts reçus sur avances en comptes courants :
Alinéa III Art 14 CGI
Alinéa IV –C Article 19 : produits à revenus fixes et produits assimilés
Traitement Les intérêts des comptes courants reçus par les associés sont soumis à une
retenue à la source non libératoire de 30% pour les PP associées
Juridique et (notamment PP soumises à l’IR) et 20% pour les PM associées soumises à
l’IS
fiscal des La retenue à la source n’est pas libératoire.
comptes Établir une facture pour les sociétés PM les recevant avec TVA (10%)
courants des
associés
Se référer aux articles du CGI :
 Article 4 du CGI : imposition
 Article 14 du CGI
 Article 19 (taux d’imposition)- IV du CGI

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Juridique et Dépôt associé

fiscal des Avance reçue par la société pour motif justifié

comptes Rémunération de l’associé dirigeant

Traitement Les comptes courants doivent faire l’objet d’une convention

Il est conseillé de conclure une convention entre la société et le

Traitement A peine de nullité du contrat, il est interdit aux administrateurs

associés Dans le cas des SARL se référer à l’article 64 et suivants de la

associés opérée en Mars (31 mars 2022).

Zeriouh : 1 000 000 * 1 an * 5% = 50 000

Traitement Sagha SA : 600 000 * 11/12* 5% = 27 500

fiscal des des retenues à la source.

associés Sagha SA : 600 000 * 11/12* 1,63%

Nous rappelons que :

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