Présenté par:

CHERKAOUI MOHAMMED
EL KAFAZI SALWA
EL GARGATI SALMA
EL KHALLOUFI MARWA Sous la direction de:
BELAYACHI MOHAMMED Mme. Khadija OUBAL
TOUSSAOUI AMINA
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 PLAN :
I. Introduction à l'impôt
différé
II. Concepts fondamentaux de
l'impôt différé
III. Comptabilisation des impôts
différés
IV. Théorie comptable vs
pratique fiscale
V. Activation des déficits
fiscaux

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 INTRODUCTION:
Dans quasiment toutes les juridictions fiscales des différences existent entre le
résultat comptable de l’exercice et le résultat fiscal. Certaines d’entre elles sont
définitives (elles portent principalement sur des charges qui ne seront jamais
déductibles), et d’autres sont liées à des décalages temporaires entre la
constatation comptable d’une charge ou d’un produit et sa déduction ou taxation
fiscale. Dans les comptes consolidés, les décalages temporaires entre la
comptabilisation du résultat et sa taxation donnent lieu à la comptabilisation
d’impôts différés, qui ont pour objet de refléter la situation fiscale latente de
chacune des entités du groupe. La comptabilisation de l’impôt différé en
consolidation permet ainsi de donner, à la clôture de l’exercice, une meilleure
représentation de la situation fiscale (immédiate et différée) du groupe. Les
dispositions relatives à la fiscalité différée sont rappelées dans le § 31 du
règlement CRC 99-02

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I. Introduction à l'impôt
différé
II. Concepts fondamentaux de
l'impôt différé
III. Comptabilisation des impôts
différés
IV. Théorie comptable vs
pratique fiscale
V. Activation des déficits
fiscaux

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 Concepts fondamentaux de l'impôt différé:

Impôt exigible Impôt différée

Est le montant de l'impôt a payer Est le montant de l'impôt sur les

par une entité prévue fixée par bénéfices recouvrable ou payables
l'administration fiscal au cours des prochaines périodes.
Qu’est ce donc
l'impôt différée ?
5
 Types d'impôt différée:
Impôt différé actif Impôt différé passif
il s’agit alors d’une créance d’impôt sur les déficits il s’agit alors d’une dette d’impôt future Par
reportables ou d’éléments déductibles fiscalement exemple, certains produits peuvent être
au cours d’exercices futurs imposables sur un ou sur plusieurs exercice

Critères de reconnaissance d’un

actif-passif d'impôt différée

Valeur comptable d'un actif < base fiscale Valeur comptable d'un actif > base fiscale

Impôt différée actif Impôt différée passif

Valeur comptable d’un passif < base fiscale

Valeur comptable d’un passif > base fiscale

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I. Introduction à l'impôt
différé
II. Concepts fondamentaux de
l'impôt différé
III. Comptabilisation des impôts
différés
IV. Théorie comptable vs
pratique fiscale
V. Activation des déficits
fiscaux

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 Comptabilisation
des impôts différés

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• Introduction :

• L’IAS traite deux volets : l’impôt exigible et l’impôt différé.

● La charge (produit) d’impôt= l’impôt exigible + l’impôt différé

Dans cette présentation nous nous concentrons sur le deuxième volet:

• La fiscalité différée ou latent. Certains produits ou certaines charges ne sont pas imputés au même exercice
suivant les règles comptables et suivant les règles fiscales.

• Il en résulte que le paiement de l’impôt est soit différé à un exercice postérieur, soit au contraire anticipé.
Également, cela indique que le montant des dettes et créances d’impôt différées, prévenant des décalages dans le
temps entre le régime fiscal et le traitement comptable des produits ou des charges.

• Par ailleurs, sont enregistrés au bilan et au compte de résultat consolidé les impositions différées.

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Comptabilisation de l’impôt
différé :
Comptabilisation d’un actif d’impôt
différé :

Un actif d’impôt différé doit être

comptabilisé pour toutes les différences
temporelles déductibles dans la mesure
où il est probable qu’un bénéfice
imposable, sur lequel ces différences
temporelles déductibles pourront être
imputées, sera disponible.

On parle d’impôts différés actifs

lorsque ;

● Pour les éléments d’actifs : la valeur

comptable<la valeur fiscale

● Pour les éléments de passif : la

valeur comptable>la valeur fiscale

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 Exemple 1 :
Des passifs courants comprennent des charges à payer d’une valeur comptable de 10000 Dh.
•Hypothèse 1 : la charge a été déjà déduite fiscalement.
•Hypothèse 2 : la charge concernée sera déduite fiscalement lors de son règlement.
Corrigé :
Sur le plan fiscal Différence temporelle et Sur le plan comptable
impôt différé
Base fiscale : Différence temporelle : Base comptable :
10000 10000-10000=0 10000 Hypothèse 1
Impôt différé passif : 0

Sur le plan fiscal Différence temporelle et Sur le plan comptable

impôt différé
Base fiscale : Différence temporelle : Base comptable :
0 10000-0=10000 10000
Hypothèse 2 La valeur comptable> la
valeur fiscale, donc :
Impôt différé actif :
10000* 30%=3000

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Comptabilisation d’un passif
d’impôt différé :
Un passif d’impôt différé doit être
comptabilisé pour toutes les
différences temporelles imposables.
On parle d’impôts différés passifs
lorsque :
● Pour les éléments d’actifs : la
valeur comptable > la valeur
fiscale.
● Pour les éléments de passif : la
valeur comptable < la valeur
fiscale.

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Exemple :
Le résultat comptable de Morrocan SARL s’élève à 4000000 DH au titre de 2016. Parmi les produits figure une
subvention d’exploitation à 300000 DH encaissée en février 2017.
Procédez au retraitement et comptabilisez l’impôt différé sur 2016 et 2017
2016
ETAT 300 000
Corrigé : Subvention d’exploitation 300 000
Constations de la subvention
Retraitement :
Résultat comptable 4000000 DH 90 000
Impôt différé passif
Subvention d’exploitation -300000 DH Imposition différée passif
90 000
Résultat imposable =3700000 DH Constations de l’IDP
IS 30% 1110000
Base comptable 4000000* 30%= 1200000 2017
Donc ; 1200000-1110000= 90000 ETAT 300000

Pour vérifier : 300000*30%= 90000 Banque 300000

Constations de subvention
Comptablement :
Impôt différé passif 90 000

Imposition différé passif 90000

Constations d’impôt différé 13

Évaluation des impôts différés :
Approche bilantielle
Les impôts différés sont évalués à la fin de chaque exercice aux taux attendu de l’exercice
au cours duquel l’actif sera réalisé ou le passif réglé. Le taux d’impôt utilisé est en vigueur
ou quasi en vigueur à la date de clôture de l’exercice. Cette méthode est appelée : la
méthode <report variable>. Elle correspond à une approche bilantielle.
Exemple :
La société ZAHIR a enregistré une perte fiscale de 80000 Dh en 2010.
TAF :
Evaluer l’impôt différé actif au 31/12/2010 et au 31/12/2011 sachant que le taux
d’imposition est 36% en 2010 et 30% en 2011.
Corrigé :
Impôt différé actif au 31/12/2010 : 80000* 36%=28800 DH
Impôt différé actif au 31/12/2011 :80000*30%=24000 Dh
Variation due au changement de taux : 24000-28800=4800
D’où l’écriture comptable : Charges (compte de résultat) 4800

Impôt différé actif 4800

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Contreparties de la comptabilisation des passifs et des actifs d’impôts différés :

Les principales contreparties Principaux exemples

Transactions affectant le bénéfice Différences temporaires, charges d’amortissement,

etc.

Transactions affectant les capitaux propres Réévaluation d’immobilisations corporelles, etc.

Transactions affectant le goodwill Acquisition d’entreprise (regroupement

d’entreprise), etc.

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 Exemple :
Une immobilisation corporelle a une valeur d’origine de 100000 Dh. Les amortissements
cumulés : 40000 Dh. Cette immobilisation a été réévaluée à 110000 Dh. Le taux d’imposition :
35%.
TAF :
Calculer et comptabiliser l’impôt différé.
Corrigé :
•La valeur comptable = 110000 Dh
•La valeur fiscale= 100000-40000=60000 Dh
•La valeur comptable>la valeur fiscale ; donc il s’agit de l’impôt différé passif.
•L’impôt différé passif= (110000-60000) *35%=17500 Dh
Ecritures comptables Immobilisation corporelle 50000
Ecart de réévaluation (KP) 50000

Ecart de réévaluation (KP) 17500

Impôt différé passif 17500

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Avant d'explorer la complexité de la comptabilisation
des impôts différés, il est fondamental de comprendre
la divergence qui existe entre la théorie comptable et
la réalité fiscale. Cette divergence constitue le point
de départ pour saisir l'essence de la fiscalité différée
et ses implications dans la comptabilité financière.

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I. Introduction à l'impôt
différé
II. Concepts fondamentaux de
l'impôt différé
III. Comptabilisation des impôts
différés
IV. Théorie comptable vs
pratique fiscale
V. Activation des déficits
fiscaux

18
Théorie comptable
vs pratique fiscale

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La théorie comptable

La théorie comptable est un corpus de

concepts, de principes et de règles qui
guident la comptabilisation des transactions
économiques. Elle vise à fournir une
information financière fiable et pertinente
aux parties prenantes, telles que les
investisseurs, les créanciers et les
régulateurs.
Les normes comptables sont élaborés par
des organismes professionnels, tels que
l'International Accounting Standards Board
(IASB) ou le Financial Accounting
Standards Board (FASB). Ces normes sont
conçus pour garantir que les états financiers
sont préparés de manière uniforme et
comparable d'une entreprise à l'autre.
L'objectif de la théorie comptable est
de fournir une information financière
qui soit :
 Les retraitements dus à la
comptabilisation des impôts
différés :

Les retraitements dus à la comptabilisation des

impôts différés sont des écritures comptables
qui permettent d'ajuster les comptes de résultat
et de bilan afin de refléter la réalité fiscale de
l'entreprise. Ils sont nécessaires car la
comptabilité et la fiscalité ne s'alignent pas
toujours sur le plan temporel.
 Exemple de retraitement actif :
Une entreprise marocaine comptabilise une provision pour dépréciation d'un actif immobilisé
de 100 000 dirhams. Fiscalement, la dépréciation ne sera déductible qu'au fur et à mesure de
l'amortissement de l'actif.

Au titre de l'exercice, l'entreprise doit donc comptabiliser un passif d'impôt différé de 30 000
dirhams (100 000 x 30%). Ce passif d'impôt différé correspond à la différence entre la charge
comptable de la provision (100 000 dirhams) et la charge fiscale de la provision (30 000 dirhams).

Enregistrement comptable :

2… Provisions pour dépréciation 30 000

1... Impôts différés passifs

30 000
 Exemple de retraitement passif :
Une entreprise marocaine reçoit une subvention d'investissement de 200 000 dirhams. Fiscalement, la
subvention sera déductible sur une durée de cinq ans.

Au titre de l'exercice, l'entreprise doit donc comptabiliser un actif d'impôt différé de 60 000 dirhams (200
000 x 30 %). Cet actif d'impôt différé correspond à la différence entre le produit comptable de la
subvention (200 000 dirhams) et le produit fiscal de la subvention (60 000 dirhams).

Enregistrement comptable :

1… Subventions d'investissement 60 000

2… Impôts différés actifs

60 000
 Ces exemples illustrent le principe de comptabilisation des retraitements liés à la comptabilisation des
impôts différés. Ces retraitements sont nécessaires pour obtenir une image fidèle de la situation financière
et du résultat de l'entreprise.
 La pratique fiscale :

D'un autre côté, la pratique fiscale est

souvent dictée par les lois fiscales en
vigueur dans un pays donné. Ces lois
peuvent différer considérablement des
principes comptables, car elles sont
souvent élaborées pour des raisons de
politique fiscale, de collecte de recettes et
de promotion de certains comportements
économiques. Par conséquent, il peut y
avoir des divergences significatives entre la
manière dont une transaction est
enregistrée dans les livres comptables selon
les principes comptables et la manière dont
elle est traitée aux fins fiscales.
Les principaux objectifs de la pratique fiscale sont
les suivants :
Impôts différés liés aux
retraitements fiscaux:

Les impôts différés

associés aux retraitements
fiscaux sont
essentiellement des
impôts que les entreprises
doivent payer ou
récupérer ultérieurement
en raison de divergences
entre leurs chiffres
comptables et fiscaux

28
Impôt différé constaté suite au retraitement de nature
fiscale

Les provisions Les subventions

réglementées d’investissement

29
• Les subventions
d’investissement:
• Les subventions
d'investissement sont des aides
financières accordées par des
organismes publics ou privés
aux entreprises.
 Elles ont pour objectif
d'encourager les entreprises à
investir dans des domaines
considérés comme importants
pour l'économie ou le progrès.

30
• Les provisions
réglementées:

• Les provisions réglementées sont

des charges que les entreprises
doivent mettre de côté,
conformément à la loi ou à des
réglementations spécifiques.
Elles représentent des charges à
payer à l'avenir, comme les
cotisations sociales, les accidents
de travail ,les impôts et taxes.

31
• Les impôts différés liés aux retraitements d'homogénéité:

Ce sont des ajustements comptables faits dans les états financiers

d'une entreprise pour aligner les règles comptables avec les règles
fiscales.

Ces ajustements interviennent lorsque certains éléments, comme les

revenus ou les dépenses, sont traités différemment pour des raisons
fiscales par rapport à la comptabilité de l'entreprise.
• L'impôt différé est un concept comptable qui
permet de refléter les impôts que l'entreprise devra
payer ou récupérer dans le futur. Les déficits
fiscaux, quant à eux, sont des pertes fiscales que
l'entreprise peut reporter dans le temps.

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I. Introduction à l'impôt
différé
II. Concepts fondamentaux de
l'impôt différé
III. Comptabilisation des impôts
différés
IV. Théorie comptable vs
pratique fiscale
V. Activation des déficits
fiscaux

34
Activation des
déficits fiscaux

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Différence de timing Retraitements et
Le report des déficits
élimination de fiscaux
consolidation
les charges ou les
produits comptables Le passage des
peuvent être comptes sociaux
comptabilisés à un aux comptes
moment différent du consolidés qui a
moment où ils sont pour effet la
imposables. modification du
résultat comptable
L’activation des
déficits fiscaux
Le principe de l’activation des
déficits fiscaux est une méthode
comptable qui permet de
convertir les déficits fiscaux
reportables en actifs d’impôts
différés.
● Selon l’IAS 12
● Selon l’article 248-11 du
décret sur les sociétés
commerciales
 Impact de l’activation sur
les déficits fiscaux sur
l’entreprise:
● Activation des déficits fiscaux
en impôt différé a un impact
positif sur le résultat net du
groupe. Elle permet au groupe
de réduire son charge fiscale
● Elle a également un impact
positif sur le fonds de
roulement de l'entreprise.
● Elle permet de prendre des
décisions plus audacieuses
 Conclusion:
La fiscalité différée, après une exploration approfondie de ses tenants et aboutissants,
se révèle être une composante essentielle de la comptabilité financière moderne.
L'introduction à cet aspect complexe révèle un concept fondamental : l'écart entre les
règles comptables et fiscales, donnant lieu à des impôts différés. Cette différence de
traitement entre théorie comptable et pratiques fiscales façonne la manière dont les
entreprises enregistrent et présentent leurs obligations fiscales à venir.
La comptabilisation des impôts différés se matérialise à travers divers mécanismes,
tels que l'amortissement, la reconnaissance des revenus ou des dépenses, les
provisions, et notamment l'activation des déficits fiscaux. Cette dernière pratique
offre la possibilité de reporter les pertes fiscales passées pour réduire les impôts
futurs, illustrant la manière dont les entreprises gèrent stratégiquement leurs
obligations fiscales.
En somme, la fiscalité différée révèle l'équilibre délicat entre les normes comptables
et les exigences fiscales, offrant aux entreprises la capacité de présenter une image
fidèle de leur situation financière tout en ayant la flexibilité nécessaire pour optimiser
leurs obligations fiscales dans le temps.
Bibliographie :
• Chapitre 7. La fiscalité différée de François Colinet, Simon Paoli, Pierre-Jean Dupic Dans
Pratique des comptes consolidés (2016), pages 205 à 253

Manuel de CPA Canada : Collection Normes et recommandations la Partie I du Manuel de CPA Canada :Janvier
2010

Outil 47. Les impôts différés de Bruno Bachy Dans La boîte à outils de la comptabilité (2020), pages 176 à 179

mémoire sur Révision des impôts différés : Cas des filiales marocaines de sociétés étrangères:
https://www.mawarid.ma/document-1934.html

Webo-graphie:
https://www.conso-online.com/principes-consolidation/bases-consolidation/les-impots-differes/activation-des-
deficits-fiscaux/
 MERCI
POUR VOTRE ATTENTION

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