Manual do Revisor Oficial de Contas Directriz de Reviso/Auditoria 700

RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA Fevereiro de 2001

NDICE
Pargrafos INTRODUO OBJECTIVO RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA Consideraes gerais Elementos constantes do relatrio de reviso/auditoria Modelo de relatrio de reviso/auditoria RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA MODIFICADO Situaes modificativas Matrias que no afectam a opinio do revisor/auditor Matrias que afectam a opinio do revisor/auditor Circunstncias que do origem a uma opinio diferente da no qualificada Limitaes de mbito Desacordos IMPOSSIBILIDADE DE RELATRIO APLICAO S CONTAS CONSOLIDADAS ENTRADA EM VIGOR Apndices Apndice I - Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas individuais Apndice II - Modelo de declarao de impossibilidade de relatrio Apndice III - Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas consolidadas Anexo Formao da opinio 1-3 4-5 6 - 21 6 - 10 11 - 20 21 22 - 48 22 - 35 24 - 28 29 - 35 36 - 48 36 - 44 45 - 48 49 50 51

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Directriz de Reviso/Auditoria 700 Fevereiro de 2001 RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA

INTRODUO
1. As Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria dispem nos pargrafos 22 e 23 o seguinte: 22. No documento final que emitir, o revisor/auditor deve, de uma forma clara e sucinta, alm de expressar a sua opinio, se for caso disso, identificar a natureza e o objecto do trabalho e, tratando-se de relato de reviso/auditoria ou de exame simplificado, descrever as responsabilidades do rgo de gesto e as suas prprias e o mbito do trabalho efectuado, bem como, eventualmente, apresentar as informaes complementares que entenda necessrias. 23. Nos casos de reviso/auditoria conducente a uma certificao legal das contas ou a um relatrio do auditor externo, porque o revisor/auditor proporciona um nvel de segurana aceitvel, a sua opinio deve ser expressa de uma forma positiva, isto , declarando se as demonstraes financeiras, tomadas como um todo, apresentam, ou no, de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, com referncia a uma data e ao perodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na preparao das mesmas (princpios contabilsticos geralmente aceites ou os especificamente adoptados em Portugal para um dado sector de actividade). 2. Tratando-se de relato de reviso/auditoria, o revisor/auditor passa em revista e aprecia as concluses extradas da prova de reviso/auditoria obtida para formar a sua opinio, a qual expressa no seu relatrio de uma forma positiva, isto , afirmando que as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada... ou usando expresso equivalente. 3. Se bem que a opinio do revisor/auditor aumente a credibilidade das demonstraes financeiras, o utilizador no pode assumir que a opinio uma segurana quanto eficincia ou eficcia com que o rgo de gesto conduziu os negcios da entidade ou quanto futura viabilidade da entidade.

OBJECTIVO
4. O objectivo da presente Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) o de estabelecer as normas e proporcionar orientao quanto forma e contedo dos relatrios de reviso/auditoria. Esses relatrios podem assumir formas diferentes consoante a disposio legal em que se enquadrem, designadamente: a) Certificao Legal das Contas (CLC), conforme previsto no artigo 44 do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; b) Certificao das Contas (CC), conforme previsto no artigo 45 do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; ou c) Relatrio do Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual, nos termos do Cdigo dos Valores Mobilirios. 5. As especificidades do relatrio referido na alnea c) do pargrafo anterior so abordadas na DRA 701 "Relatrio do Auditor Registado na CMVM sobre Informao Anual". Por sua vez, os trabalhos de reviso/auditoria que conduzem a uma opinio expressa de uma forma negativa so 2

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abordados na DRA 900 "Exames simplificados" (1).

RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA
Consideraes gerais
6. O relatrio de reviso/auditoria emitido na sequncia do trabalho de reviso/auditoria das demonstraes financeiras de uma entidade. Tal trabalho consiste num exame destinado a proporcionar um nvel de segurana aceitvel que permita ao revisor/auditor expressar, de uma forma positiva, a sua opinio sobre se tais demonstraes financeiras tomadas como um todo esto, ou no, isentas de distores materialmente relevantes. 7. Quando as demonstraes financeiras no merecem qualquer reparo ao revisor/auditor, o relatrio de reviso/auditoria contm to somente a opinio de que tais demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, com referncia a uma data e ao perodo nela findo, de acordo com o referencial adoptado na sua preparao. 8. Esta opinio implica que quaisquer alteraes nas polticas contabilsticas ou no mtodo da sua aplicao, bem como os respectivos efeitos, se encontram divulgados nas demonstraes financeiras e foram devidamente apreciados pelo revisor/auditor. 9. O referencial adoptado consiste, de um modo geral, nos princpios contabilsticos geralmente aceites, tal como definidos na Directriz Contabilstica n 18 "Objectivos das Demonstraes Financeiras e Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites" da Comisso de Normalizao Contabilstica, mas pode, em casos especficos, ser o aplicvel ao respectivo sector em Portugal. 10. De uma forma geral, o revisor/auditor expressa a sua opinio sobre um conjunto completo de demonstraes financeiras, o qual compreende o Balano, as Demonstraes dos resultados por naturezas e por funes, a Demonstrao dos fluxos de caixa e os Anexos respectivos.

Elementos constantes do relatrio de reviso/auditoria

11. O relatrio de reviso/auditoria deve ser emitido em papel normalizado que contenha, no mnimo, os seguintes elementos identificadores: Nome do ROC ou firma da SROC; Nmero de inscrio na lista dos ROC ou das SROC; e Domiclio profissional ou sede.

12. O relatrio de reviso/auditoria deve conter os seguintes elementos bsicos: a) Ttulo (ver pargrafo 4); b) Pargrafo de introduo; c) Pargrafos sobre responsabilidades; d) Pargrafos sobre o mbito; e) Pargrafo da opinio; f) Data do relatrio de reviso/auditoria; e

g) Assinatura e nome. 3

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Introduo
13. Neste pargrafo devem ser identificadas as demonstraes financeiras que foram examinadas, referindo-se a entidade, a data e o exerccio a que se reportam, bem como as quantias relativas ao total do balano, ao total do capital prprio e ao resultado lquido neste includo.

Responsabilidades
14. Nos pargrafos sobre responsabilidades deve constar: a) que da responsabilidade do rgo de gesto da entidade a preparao e apresentao das demonstraes financeiras, bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado; e b) que da responsabilidade do revisor/auditor expressar uma opinio sobre o conjunto das demonstraes financeiras, baseada na reviso/auditoria a que procedeu.

mbito
15. No primeiro pargrafo sobre o mbito deve constar: (i) que a reviso/auditoria foi efectuada de acordo com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas; (ii) que estas Normas e Directrizes exigem que a reviso/auditoria seja planeada e executada com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes; e (iii) uma descrio sucinta do exame realizado. 16. Tal descrio deve referir, pelo menos, que o exame incluiu: a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos pelo rgo de gesto, utilizadas na sua preparao; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras.

17. No segundo pargrafo o auditor/revisor deve declarar que a reviso/auditoria a que procedeu proporciona uma base aceitvel para a expresso da sua opinio.

Opinio
18. Neste pargrafo deve ser expressa, de forma clara e inequvoca, a opinio do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras tomadas como um todo, conforme definido no pargrafo 7.

Data
19. A data do relatrio de reviso/auditoria deve ser a do dia em que o revisor/auditor concluiu o seu exame, no podendo ser anterior data da emisso do relatrio de gesto e das demonstraes financeiras. 4

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Assinatura e nome
20. Sob a assinatura do ROC executor e, quando aplicvel, sob a do ROC responsvel ou a do scio responsvel da SROC, deve constar o nome profissional que utilizam.

Modelo de relatrio de reviso/auditoria

21. No Apndice I consta o modelo de relatrio de reviso/auditoria para as contas individuais, o qual deve ser adaptado para contemplar as eventuais modificaes nos termos dos pargrafos 22 e seguintes.

RELATRIO DE REVISO/AUDITORIA MODIFICADO

Situaes modificativas
22. O relatrio de reviso/auditoria pode ser modificado por matrias que no afectam a opinio e por matrias que a afectam, podendo ambas coexistir num mesmo relatrio. As matrias que no afectam a opinio do lugar a nfases; as que afectam a opinio do lugar ou (a) a uma opinio qualificada (com reservas), ou (b) a uma escusa de opinio, ou (c) a uma opinio adversa. 23. Designa-se por opinio no qualificada tanto a opinio constante do relatrio no modificado referido no pargrafo 7 (opinio "limpa") como a opinio constante de relatrio modificado apenas com nfases.

Matrias que no afectam a opinio do revisor/auditor

24. As nfases destinam-se a destacar no relatrio de reviso/auditoria matrias que afectam as demonstraes financeiras, mas que no afectam a opinio do revisor/auditor porque o respectivo tratamento e divulgao no Anexo merecem a sua concordncia. 25. O revisor/auditor emite um relatrio de reviso/auditoria com nfases em todas as situaes de incertezas que ponham em dvida a continuidade da entidade. Em outras situaes de incertezas fundamentais, o revisor/auditor tomar em considerao se deve ou no modificar o seu relatrio. Nos casos extremos em que se verifiquem mltiplas incertezas cujo efeito conjunto afecte de forma significativa as demonstraes financeiras, o revisor/auditor pode considerar apropriado emitir um relatrio de reviso/auditoria com escusa de opinio em vez de um relatrio com nfases. 26. Podem ainda ser includas nas nfases certas informaes que o revisor/auditor considere importantes para os utilizadores das demonstraes financeiras, como sejam: a) a derrogao excepcional, justificada e adequadamente divulgada, contabilsticos destinada a assegurar a imagem verdadeira e apropriada; de princpios

b) as alteraes de polticas contabilsticas, justificadas e adequadamente divulgadas, que, afectando o princpio da consistncia e a comparabilidade, se destinam a assegurar a imagem verdadeira e apropriada; e c) outras situaes consideradas demonstraes financeiras. necessrias para uma melhor compreenso das

27. Por no afectarem a opinio do revisor/auditor, as nfases so includas em pargrafo aps o da opinio, sendo descritas de forma clara e concisa, caso a caso, as situaes que lhes do origem, quantificado, quando possvel, o seu efeito sobre as demonstraes financeiras e feita remisso para as notas pertinentes do Anexo. Tal descrio deve permitir ao utilizador apreciar os principais aspectos e as suas implicaes, no bastando a simples referncia respectiva 5

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nota do Anexo e devendo ser justificada a no quantificao, quando for o caso. 28. Quando existam situaes que dem origem a nfases, o pargrafo correspondente deve ser iniciado como segue: "Sem afectar a opinio expressa no pargrafo anterior, chamamos a ateno para as situaes seguintes: ............................... ..............................."

Matrias que afectam a opinio do revisor/auditor

29. Um revisor/auditor pode no estar em condies de expressar uma opinio sem reservas quando existe alguma das circunstncias seguintes e, no seu julgamento, o efeito da matria ou pode ser materialmente relevante para as demonstraes financeiras: a) limitaes no mbito do exame; ou b) desacordos no tocante aceitabilidade das polticas contabilsticas adoptadas, ao mtodo da sua aplicao ou adequao das divulgaes nas demonstraes financeiras. As circunstncias descritas em a) podem dar lugar a uma opinio com reservas por limitao de mbito ou, em casos extremos, a uma escusa de opinio; as descritas em b) podem dar lugar a uma opinio com reservas por desacordo ou, em casos extremos, a uma opinio adversa. 30. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por limitao de mbito quando existam limitaes do mbito da reviso/auditoria cujos efeitos, no seu entender, tm ou podem vir a ter importncia significativa na informao proporcionada pelas demonstraes financeiras. 31. O revisor/auditor expressa tambm uma opinio com reservas por limitao de mbito quando no existam a demonstrao dos fluxos de caixa e/ou a demonstrao dos resultados por funes, sempre que sejam de elaborao obrigatria. 32. O revisor/auditor expressa uma opinio com reservas por desacordo quando as demonstraes financeiras apresentam, na sua forma ou no seu contedo, distores materialmente relevantes. 33. Expressa tambm uma opinio com reservas por desacordo quando existem incertezas fundamentais que no se encontram adequadamente divulgadas nas demonstraes financeiras. 34. Expressa ainda uma opinio com reservas por desacordo quando a derrogao de princpios contabilsticos ou a alterao de polticas contabilsticas no merecem o seu acordo ou no se encontram justificadas e adequadamente divulgadas. 35. Por afectarem a opinio do revisor/auditor, as reservas devem constar de pargrafo anterior ao da opinio, sendo descritas de forma clara e concisa, caso a caso, as situaes que lhes do origem e feita remisso para as notas pertinentes do Anexo, caso existam. No caso de reservas por desacordo deve ser quantificado o seu efeito sobre as demonstraes financeiras ou justificada a no quantificao. Tal descrio deve permitir ao utilizador apreciar os principais aspectos e as suas implicaes, no bastando a simples referncia respectiva nota do Anexo, caso exista.

Circunstncias que do origem a uma opinio diferente da no qualificada

Limitaes de mbito
36. Uma limitao de mbito pode, por vezes, ser imposta pela prpria entidade, por exemplo 6

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quando esta impea o revisor/auditor de aplicar procedimentos que ele considere indispensveis ou exclua do seu trabalho determinadas contas e/ou classes de transaces. Quando a limitao seja de tal significado ou extenso que poderia levar o revisor/auditor a expressar uma escusa de opinio, a situao normalmente debatida com o rgo de gesto e o revisor/auditor poder no aceitar este trabalho limitado como um exame integral, a no ser que este lhe seja exigido por lei. O revisor/auditor tambm no aceitar um trabalho de reviso/auditoria quando a limitao afectar o cumprimento dos seus deveres profissionais. 37. Uma limitao de mbito pode tambm ser imposta pelas circunstncias ou surgir quando: no entendimento do revisor/auditor, os registos contabilsticos ou a documentao de suporte sejam inadequados ou o sistema de controlo interno seja inexistente ou ineficaz e ele no possa obter prova apropriada e suficiente atravs de qualquer procedimento de reviso/auditoria; ou o revisor/auditor se veja inibido de aplicar procedimentos que considere indispensveis e no possam ser substitudos por procedimentos alternativos.

38. Nas circunstncias acima descritas o primeiro pargrafo sobre o mbito deve ser iniciado como segue: "Excepto quanto s limitaes descritas nos pargrafos ns _______ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) abaixo, o exame a que procedemos foi efectuado de acordo com ..." 39. Nas mesmas circunstncias o pargrafo da opinio deve ser modificado como segue: "Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos dos ajustamentos que poderiam revelar-se necessrios caso no existissem as limitaes descritas nos pargrafos ns _________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras apresentam ..." 40. No caso referido no pargrafo 31, os documentos em falta no constaro do pargrafo da introduo, as faltas constaro do pargrafo das reservas e, no pargrafo da opinio, deve ser suprimida a referncia aos fluxos de caixa (se for esse o caso) e deve ser acrescentado o seguinte: "..., no tendo sido preparada a ...(indicar a ou as demonstraes em falta), razo pela qual no a pudemos examinar e, consequentemente, no a inclumos nesta opinio." 41. Quando os eventuais efeitos das limitaes de mbito sejam tais que o revisor/auditor no tenha possibilidade de obter evidncia suficiente e, consequentemente, no esteja em condies de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras no seu todo, o revisor/auditor emite um relatrio de reviso/auditoria com escusa de opinio. 42. No caso de uma escusa de opinio, o pargrafo da introduo deve ser iniciado como segue: "Fomos contratados para examinar as demonstraes financeiras ... 43. Nas mesmas circunstncias, devem ser omitidos o pargrafo descrevendo as responsabilidades do revisor/auditor e o segundo pargrafo do mbito, e modificado o primeiro pargrafo do mbito de forma a descrever o trabalho que foi possvel efectuar. 44. Em consequncia, o pargrafo da opinio modificado como segue: "Dada a relevncia e significado dos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, no estamos 7

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em condies de expressar, e no expressamos, uma opinio sobre as referidas demonstraes financeiras."

Desacordos
45. As situaes de desacordo tanto podem resultar de erros ou omisses como de discordncias relativamente: aplicao dos princpios contabilsticos adoptados como referencial; s asseres includas nas demonstraes financeiras; aceitabilidade das polticas contabilsticas adoptadas na preparao e apresentao das demonstraes financeiras; ou ao mtodo de aplicao dessas polticas, incluindo a sua adequada divulgao.

46. Nas circunstncias acima referidas o pargrafo da opinio deve ser iniciado como segue: "Em nossa opinio, excepto quanto aos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras apresentam ..." 47. Quando os efeitos do desacordo so to profundos e significativos e afectam de tal modo as demonstraes financeiras que estas induzem em erro os utilizadores, o revisor/auditor emite uma opinio adversa. 48. No caso de uma opinio adversa, o pargrafo da opinio modificado como segue: "Em nossa opinio, e dada a relevncia e significado dos efeitos das situaes descritas nos pargrafos ns __________ (indicar os pargrafos pertinentes includos nas Reservas) acima, as referidas demonstraes financeiras no apresentam ..."

IMPOSSIBILIDADE DE RELATRIO
49. O revisor/auditor no est em condies de emitir um relatrio de reviso/auditoria quando se lhe deparam situaes de inexistncia ou significativa insuficincia ou ocultao de matria de apreciao, pelo que aquela ser substituda por uma declarao de impossibilidade cujo modelo consta do Apndice II.

APLICAO S CONTAS CONSOLIDADAS

50. A presente DRA aplica-se tambm ao relatrio de reviso/auditoria das contas consolidadas com as adaptaes necessrias. O modelo de relatrio de reviso/auditoria para as contas consolidadas consta do Apndice III, no sendo admissvel a emisso de um relatrio nico para contas individuais e consolidadas.

ENTRADA EM VIGOR
51. A presente DRA aplica-se aos relatrios de reviso/auditoria emitidos a partir da data da sua divulgao pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Considera-se como data de divulgao o dia 5 de Maro de 2001.

Manual do Revisor Oficial de Contas APNDICE I - Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas individuais
CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS Introduo 1. Examinmos as demonstraes financeiras de .......... (a), as quais compreendem o Balano em .......... (b), (que evidencia um total de ....... euros e um total de capital prprio (c) de ........ euros, incluindo um resultado lquido (c) de .......... euros), as Demonstraes dos resultados por naturezas e por funes e a Demonstrao dos fluxos de caixa do exerccio findo naquela data, e os correspondentes Anexos (d). Estas demonstraes financeiras foram preparadas em conformidade com.... (e).

Responsabilidades 2. da responsabilidade de ......... (f) a preparao de demonstraes financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da Empresa, o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa (se aplicvel), bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de um sistema de controlo interno apropriado A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras.

3.

mbito 4. O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras esto isentas de distores materialmente relevantes. Para tanto o referido exame incluiu: a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes constantes das demonstraes financeiras e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos por ....... (e), utilizadas na sua preparao; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras.

5. 6.

O nosso exame abrangeu tambm a verificao da concordncia do relatrio de gesto com as demonstraes financeiras. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio.

Reservas (se aplicvel) 7. (Descrio das reservas)

Opinio 8. 9 Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e

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apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira de ........ (a) em ....... (b), o resultado das suas operaes e os fluxos de caixa (se aplicvel) no exerccio findo naquela data, em conformidade com .... (e). 9. tambm nosso parecer que o relatrio de gesto concordante com as demonstraes financeiras (g).

nfases (se aplicvel) 10. (Descrio das nfases) ......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome) LEGENDAS (a) (b) (c) (d) (e) Denominao da entidade. Data a que se referem as demonstraes financeiras. Quando negativo, acrescentar: negativo. Eliminar a referncia s demonstraes financeiras que eventualmente no tenham sido preparadas. Indicar, consoante o aplicvel: (f) (g) as IFRS adoptadas na Unio Europeia; ou os princpios contabilsticos geralmente aceites em Portugal; ou s princpios contabilsticos geralmente aceites para o sector.......... em Portugal.

Identificar o rgo de gesto. Se no houver concordncia, indicar as diferenas.

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Manual do Revisor Oficial de Contas APNDICE II - Modelo de declarao de impossibilidade de relatrio

DECLARAO DE IMPOSSIBILIDADE DE CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS
No pudemos examinar as demonstraes financeiras de ________ (denominao da entidade) do exerccio findo em ________ (data) em conformidade com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, por _________ (indicar as razes, por exemplo, no ter sido facultado o acesso aos documentos de suporte, no terem sido preparadas as referidas demonstraes, etc.). Nestas condies, no podemos emitir a Certificao (Legal) das Contas. ......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome)

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Manual do Revisor Oficial de Contas APNDICE III - Modelo de relatrio de reviso/auditoria para contas consolidadas
CERTIFICAO (LEGAL) DAS CONTAS CONSOLIDADAS Introduo 1. Examinmos as demonstraes financeiras consolidadas de .......... (a), as quais compreendem o Balano consolidado em .......... (b), (que evidencia um total de ....... contos/euros e um total de capital prprio (c) de ........ contos/euros, incluindo um resultado lquido (c) de .......... contos/euros), as Demonstraes consolidadas dos resultados por naturezas e por funes e a Demonstrao consolidada dos fluxos de caixa do exerccio findo naquela data, e os correspondentes Anexos (d). Responsabilidades 2. da responsabilidade de ......... (e) a preparao de demonstraes financeiras consolidadas que apresentem de forma verdadeira e apropriada a posio financeira do conjunto das empresas includas na consolidao, o resultado consolidado das suas operaes e os fluxos de caixa consolidados (se aplicvel), bem como a adopo de polticas e critrios contabilsticos adequados e a manuteno de sistemas de controlo interno apropriados. 3. A nossa responsabilidade consiste em expressar uma opinio profissional e independente, baseada no nosso exame daquelas demonstraes financeiras. mbito 4. O exame a que procedemos foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e as Directrizes de Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de obter um grau de segurana aceitvel sobre se as demonstraes financeiras consolidadas esto isentas de distores materialmente relevantes. Para tanto o referido exame incluiu: a verificao de as demonstraes financeiras das empresas includas na consolidao terem sido apropriadamente examinadas e, para os casos significativos em que o no tenham sido, a verificao, numa base de amostragem, do suporte das quantias e divulgaes nelas constantes e a avaliao das estimativas, baseadas em juzos e critrios definidos por ....... (e), utilizadas na sua preparao; a verificao das operaes de consolidao e (quando for o caso) da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial; a apreciao sobre se so adequadas as polticas contabilsticas adoptadas, a sua aplicao uniforme e a sua divulgao, tendo em conta as circunstncias; a verificao da aplicabilidade do princpio da continuidade; e a apreciao sobre se adequada, em termos globais, a apresentao das demonstraes financeiras consolidadas.

5. Entendemos que o exame efectuado proporciona uma base aceitvel para a expresso da nossa opinio. Reservas (se aplicvel) 6. (Descrio das reservas) 12

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Opinio 7. Em nossa opinio, as referidas demonstraes financeiras consolidadas apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes, a posio financeira consolidada de .......... (a) em ....... (b), o resultado consolidado das suas operaes e os fluxos consolidados de caixa (se aplicvel) no exerccio findo naquela data, em conformidade com os princpios contabilsticos ......... (f). nfases (se aplicvel) 8. (Descrio das nfases) ......... (Data) ......... (Assinatura) ......... (Nome) LEGENDAS (a) Denominao da entidade. (b) Data a que se referem as demonstraes financeiras consolidadas. (c) Quando negativo, acrescentar: negativo. (d) Eliminar a referncia s demonstraes financeiras consolidadas que eventualmente no tenham sido preparadas. (e) Identificar o rgo de gesto. (f) Indicar, consoante o aplicvel: "__________ geralmente aceites" ou "geralmente aceites em Portugal para o sector ______" (indicar o sector).

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Manual do Revisor Oficial de Contas ANEXO - Formao da opinio

No quadro abaixo consta, a ttulo meramente ilustrativo e no fazendo parte da DRA 700, um diagrama que resume de forma simplificada, no abrangendo todas as situaes contempladas na DRA 700, o modo como o revisor/auditor poder formar a sua opinio. Existe matria suficiente para apreciao? Sim No Declarao de impossibilidade de relatrio Opinio com reservas por limitao do mbito da reviso/auditori a

>

\/
Foram obtidas todas as provas de reviso/auditori a julgadas necessrias? Sim No

>

o seu possvel efeito de tal modo significativo ou influente nas demonstraes financeiras que estas, no seu todo, possam estar erradas? Si m

No

>

>

Escusa de opinio

\/
Esto as demonstraes financeiras preparadas de acordo com os principios contabilsticos geralmente aceites? Sim No No

/\

>

So as derrogaes necessrias para dar uma imagem verdadeira e apropriada?

>

Si m O seu efeito tal que no permite expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras no seu todo? N o

\/
Esto as demonstraes financeiras afectadas por incertezas fundamentais? Sim Si m

\/

\/
No

Esto as derrogaes necessrias e as incertezas fundamentais divulgadas 14

>

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fundamentais divulgadas devidamente? Si m

\/
No Do as demonstraes financeiras, incluindo a divulgao de derrogaes necessrias e incertezas fundamentais, uma imagem verdadeira e apropriada? No

>

\/
Do as demonstraes financeiras uma imagem verdadeira e apropriada? No o efeito do desacordo de tal modo significativo ou influente nas demonstraes financeiras que estas, no seu todo, esto erradas ? N o Sim Si m

\/
Sim Opinio adversa

>

>

>

Opinio com reservas por desacordo

>

Opinio sem reservas mas com nfases Opinio sem reservas nem nfases

>

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Notas de Fim 1 (Janela-flutuante - Notas)
A emitir oportunamente.

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