GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.

º 1 (REVISTO)

APLICAÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA (ISA)

1
NOVOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

1. Em 1 de janeiro de 2016 entrou em vigor a Lei n.º 140/2015, de 7 de setembro, que

aprova o novo Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (doravante EOROC
ou Estatuto).

2. O número 1 do artigo 45º do Estatuto dispõe que em resultado da revisão legal de contas
deve ser emitida certificação legal das contas e o número 9 do mesmo artigo dispõe que
em resultado da revisão voluntária de contas deve ser emitido relatório de auditoria.

3. Nos termos do número 6 igualmente do citado artigo, os revisores oficiais de contas

realizam a revisão legal de contas ou a revisão voluntária de contas de acordo com as
normas internacionais de auditoria adotadas pela Comissão Europeia e, nos termos do
número 8, enquanto estas não forem adotadas, de acordo com as normas internacionais
de auditoria (ISA).

4. Considerando os novos requisitos e estrutura de relato constantes do número 2 do já

citado artigo 45º aplicáveis a todas as entidades, e ainda os requisitos adicionais
aplicáveis apenas às Entidades de Interesse Público (EIP) previstos no artigo 10º do
Regulamento (UE) n.º 537/2014, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 16 de abril
de 2014, há necessidade de ajustar os modelos de certificação legal das contas/relatório
de auditoria para estarem em consonância com os referidos requisitos e estrutura.

5. Assim, relativamente à auditoria de demonstrações financeiras com referência a

períodos anuais que se iniciem em, ou após, 1 de janeiro de 2016, os revisores oficiais
de contas devem seguir as orientações e utilizar os modelos base de relato a seguir
identificados e que se encontram em Anexo a este GAT 1 (Revisto):

a) Certificação legal das contas /relatório de auditoria não modificado relativo a

revisão legal de contas/revisão voluntária de contas de Entidades de Interesse
Público (EIP) tal como definidas no Artigo 3º do Regime Jurídico da Supervisão de
Auditoria aprovado pela Lei n.º 148/2015, de 11 de setembro

• Modelo I – Contas individuais/separadas

• Modelo II – Contas consolidadas

1
O título a adotar será “Certificação Legal das Contas” caso resulte de revisão legal de contas, e “Relatório de
Auditoria” caso se trate de revisão voluntária de contas. Caso a entidade seja uma sociedade emitente de
valores mobiliários admitidos à negociação em mercado regulamentado, o título a adotar será “Certificação
Legal das Contas e Relatório de Auditoria”. Caso a entidade disponha de um ROC nomeado para a revisão legal
de contas nos termos do CSC e um ROC distinto para efeitos do artigo 245.º do CVM, o título será “Relatório de
auditoria emitido nos termos requeridos pelo artigo 245.º, n.º 1, al. b) do Código dos Valores Mobiliários”.

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 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

APLICAÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA (ISA)

NOVOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

b) Certificação legal das contas /relatório de auditoria não modificado relativo a

revisão legal de contas/revisão voluntária de contas de entidades que não são
Entidades de Interesse Público

• Modelo III – Contas individuais/separadas

• Modelo IV – Contas consolidadas

c) Alterações aos modelos de Certificação legal das contas /relatório de auditoria

quando a opinião é modificada.

6. Quando o período coberto pelas demonstrações financeiras não for anual, o termo “ano”
constante dos Modelos deve ser substituído por “período de xx meses”.

7. A Certificação legal das contas /relatório de auditoria tem a seguinte estrutura:

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO OUTRAS ENTIDADES

Relato sobre a auditoria das demonstrações Relato sobre a auditoria das demonstrações
financeiras financeiras
• Opinião • Opinião
• Bases para a opinião • Bases para a opinião
• Incerteza material relacionada com a • Incerteza material relacionada com a
continuidade continuidade
• Matérias relevantes de auditoria • Matérias relevantes de auditoria
(opcional)
• Responsabilidades do órgão de gestão e
do órgão de fiscalização pelas • Responsabilidades do órgão de gestão e
demonstrações financeiras do órgão de fiscalização pelas
demonstrações financeiras
• Responsabilidades do auditor pela
auditoria das demonstrações financeiras • Responsabilidades do auditor pela
auditoria das demonstrações financeiras
Relato sobre outros requisitos legais e
regulamentares Relato sobre outros requisitos legais e
regulamentares
• Sobre o relatório de gestão
• Sobre o relatório de gestão
• Sobre os elementos adicionais previstos
no Artigo 10º do Regulamento (UE) n.º
537/2014

8. Lembramos os Colegas que a utilização dos referidos modelos de relato pressupõe a

aplicação apropriada, consistente e proporcional de todas as ISA relevantes para o
trabalho específico e dos seus requisitos, designadamente, no que se refere ao relato,
dos requisitos previstos nas ISA 700 (Revista) – Formar uma Opinião e Relatar sobre
Demonstrações Financeiras, ISA 701 – Comunicar Matérias Relevantes de Auditoria no
Relatório do Auditor Independente, ISA 705 (Revista) – Modificações à Opinião no
Relatório do Auditor Independente, ISA 706 (Revista) – Parágrafos de Ênfase e
Parágrafos de Outras Matérias no Relatório do Auditor Independente e ISA 720 (Revista)
– As Responsabilidades do Auditor Relativas a Outra Informação.

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 GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

APLICAÇÃO DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA (ISA)

NOVOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

9. Nos termos do novo Estatuto, o normativo técnico da OROC é constituído pelas ISA e
por outras normas de âmbito nacional que, doravante, chamaremos Normas Técnicas.

10. Assim, com a aplicação das ISA, deixam de vigorar o documento intitulado “Normas
Técnicas de Revisão/Auditoria”, bem como as seguintes Diretrizes de Revisão/Auditoria
(DRA) que se referem a matérias tratadas nas ISA:

• DRA 230 – Papéis de trabalho

• DRA 300 – Planeamento
• DRA 310 – Conhecimento do negócio
• DRA 320 – Materialidade de revisão/auditoria
• DRA 400 – Avaliação do risco de revisão/auditoria
• DRA 410 – Controlo interno
• DRA 500 – Saldos de abertura
• DRA 505 – Confirmações externas
• DRA 510 – Prova de revisão/auditoria
• DRA 511 – Verificação do cumprimento dos deveres fiscais e parafiscais
• DRA 545 – Auditoria das mensurações e divulgações ao justo valor
• DRA 580 – Declaração do órgão de gestão
• DRA 700 – Relatório de revisão/auditoria
• DRA 701 – Relatório de auditoria elaborado por auditor registado na CMVM sobre
informação anual
• DRA 702 – Relatório a elaborar por auditor registado na CMVM sobre informação
semestral
• DRA 720 – Demonstrações financeiras que incluam comparativos
• DRA 800 – Relatório do revisor/auditor sobre trabalhos com finalidade especial

11. A Ordem está a rever as restantes DRA, e todas as Interpretações Técnicas (IT) e
Recomendações Técnicas (RT) emitidas até ao momento para avaliar a pertinência da
sua manutenção e, nos casos em que se justifique, a sua substituição por Normas
Técnicas e Guias de Aplicação Técnica da OROC. Oportunamente daremos
conhecimento deste trabalho.

Lisboa, 28 de julho de 2016 (Revisto em 8 de fevereiro de 2017)

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 1 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

RELATO SOBRE A AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Opinião

Auditámos as demonstrações financeiras anexas de…….(a) (a Entidade), que compreendem (b) a

demonstração da posição financeira/o balanço em …….(c) (que evidencia um total de …. euros e um
total de capital próprio (d) de ….. euros, incluindo um resultado líquido (d) de ….. euros), a demonstração
dos resultados por naturezas, a demonstração do rendimento integral, a demonstração das alterações no
capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa relativas ao ano findo naquela data, e as notas
anexas às demonstrações financeiras que incluem um resumo das políticas contabilísticas significativas.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras anexas apresentam de forma verdadeira e apropriada,

em todos os aspetos materiais, a posição financeira de…. (a) em… (c) e o seu desempenho financeiro e
fluxos de caixa relativos ao ano findo naquela data de acordo com… (e).

Bases para a opinião

A nossa auditoria foi efetuada de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais
normas e orientações técnicas e éticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As nossas
responsabilidades nos termos dessas normas estão descritas na secção “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações financeiras” abaixo. Somos independentes da Entidade nos termos da
lei e cumprimos os demais requisitos éticos nos termos do código de ética da Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas.

Estamos convictos de que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião.

Incerteza material relacionada com a continuidade (f)

(Esta secção apenas é utilizada quando, nos termos do artigo 45.º, número 2, alínea f) do Estatuto da
OROC, existir “…qualquer incerteza material relacionada com acontecimentos ou condições que possam
suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da Entidade para dar continuidade às suas
atividades.”)

Matérias relevantes de auditoria

As matérias relevantes de auditoria são as que, no nosso julgamento profissional, tiveram maior
importância na auditoria das demonstrações financeiras do ano corrente. Essas matérias foram
consideradas no contexto da auditoria das demonstrações financeiras como um todo, e na formação da
opinião, e não emitimos uma opinião separada sobre essas matérias.
(Descrever a seguir as seguintes matérias como suporte à opinião de auditoria:
- uma descrição dos riscos de distorção material mais significativos identificados, incluindo os riscos
apurados de distorção material devido a fraude, fazendo referência, sempre que relevante, para as
respetivas divulgações incluídas nas demonstrações financeiras;
- uma síntese da resposta que o auditor deu aos riscos de distorção material avaliados;

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 1 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

- se relevante, as observações fundamentais que possam ter surgido em relação a esses riscos.)

Responsabilidades do órgão de gestão e do órgão de fiscalização pelas demonstrações financeiras

O órgão de gestão é responsável pela:

- preparação de demonstrações financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a
posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da Entidade de acordo com…(e);
- elaboração do relatório de gestão nos termos legais e regulamentares aplicáveis (g);
- criação e manutenção de um sistema de controlo interno apropriado para permitir a preparação de
demonstrações financeiras isentas de distorção material devido a fraude ou erro;
- adoção de políticas e critérios contabilísticos adequados nas circunstâncias; e
- avaliação da capacidade da Entidade de se manter em continuidade, divulgando, quando
aplicável, as matérias que possam suscitar dúvidas significativas sobre a continuidade das
atividades.
O órgão de fiscalização é responsável pela supervisão do processo de preparação e divulgação da
informação financeira da Entidade.

Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras

A nossa responsabilidade consiste em obter segurança razoável sobre se as demonstrações

financeiras como um todo estão isentas de distorções materiais devido a fraude ou erro, e emitir um
relatório onde conste a nossa opinião. Segurança razoável é um nível elevado de segurança mas não
é uma garantia de que uma auditoria executada de acordo com as ISA detetará sempre uma distorção
material quando exista. As distorções podem ter origem em fraude ou erro e são consideradas
materiais se, isoladas ou conjuntamente, se possa razoavelmente esperar que influenciem decisões
económicas dos utilizadores tomadas com base nessas demonstrações financeiras.

Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, fazemos julgamentos profissionais e mantemos
ceticismo profissional durante a auditoria e também:

- identificamos e avaliamos os riscos de distorção material das demonstrações financeiras, devido

a fraude ou a erro, concebemos e executamos procedimentos de auditoria que respondam a
esses riscos, e obtemos prova de auditoria que seja suficiente e apropriada para proporcionar
uma base para a nossa opinião. O risco de não detetar uma distorção material devido a fraude é
maior do que o risco de não detetar uma distorção material devido a erro, dado que a fraude
pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações ou sobreposição
ao controlo interno;

- obtemos uma compreensão do controlo interno relevante para a auditoria com o objetivo de
conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstâncias, mas não para
expressar uma opinião sobre a eficácia do controlo interno da Entidade;

- avaliamos a adequação das políticas contabilísticas usadas e a razoabilidade das estimativas

contabilísticas e respetivas divulgações feitas pelo órgão de gestão;

- concluímos sobre a apropriação do uso, pelo órgão de gestão, do pressuposto da continuidade

e, com base na prova de auditoria obtida, se existe qualquer incerteza material relacionada com

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 1 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

acontecimentos ou condições que possam suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da

Entidade para dar continuidade às suas atividades. Se concluirmos que existe uma incerteza
material, devemos chamar a atenção no nosso relatório para as divulgações relacionadas
incluídas nas demonstrações financeiras ou, caso essas divulgações não sejam adequadas,
modificar a nossa opinião. As nossas conclusões são baseadas na prova de auditoria obtida até
à data do nosso relatório. Porém, acontecimentos ou condições futuras podem levar a que a
Entidade descontinue as suas atividades;

- avaliamos a apresentação, estrutura e conteúdo global das demonstrações financeiras, incluindo

as divulgações, e se essas demonstrações financeiras representam as transações e
acontecimentos subjacentes de forma a atingir uma apresentação apropriada;

- comunicamos com os encarregados da governação, incluindo o órgão de fiscalização, entre

outros assuntos, o âmbito e o calendário planeado da auditoria, e as conclusões significativas da
auditoria incluindo qualquer deficiência significativa de controlo interno identificado durante a
auditoria;

- das matérias que comunicamos aos encarregados da governação, incluindo o órgão de

fiscalização, determinamos as que foram as mais importantes na auditoria das demonstrações
financeiras do ano corrente e que são as matérias relevantes de auditoria. Descrevemos essas
matérias no nosso relatório, exceto quando a lei ou regulamento proibir a sua divulgação pública;

- declaramos ao órgão de fiscalização que cumprimos os requisitos éticos relevantes relativos à

independência e comunicamos todos os relacionamentos e outras matérias que possam ser
percecionadas como ameaças à nossa independência e, quando aplicável, as respetivas
salvaguardas.
A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da concordância da informação constante do relatório
de gestão com as demonstrações financeiras. (h)

RELATO SOBRE OUTROS REQUISITOS LEGAIS E REGULAMENTARES (i)

Sobre o relatório de gestão

Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de
parecer que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares
aplicáveis em vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras
auditadas e, tendo em conta o conhecimento e apreciação sobre a Entidade, não identificámos
incorreções materiais. (j)

Sobre os elementos adicionais previstos no artigo 10.º do Regulamento (UE) n.º 537/2014

Dando cumprimento ao artigo 10.º do Regulamento (UE) n.º 537/2014 do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 16 de abril de 2014, e para além das matérias relevantes de auditoria acima indicadas,
relatamos ainda o seguinte:
- Fomos nomeados/eleitos auditores da Entidade pela primeira vez na assembleia geral de
acionistas realizada em …. para um mandato compreendido entre 201X e 201X. Fomos
nomeados/eleitos na assembleia geral de acionistas realizada em …. para um segundo mandato
compreendido entre 201X e 201X (k).
- O órgão de gestão confirmou-nos que não tem conhecimento da ocorrência de qualquer fraude ou
suspeita de fraude com efeito material nas demonstrações financeiras. No planeamento e

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 1 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

execução da nossa auditoria de acordo com as ISA mantivemos o ceticismo profissional e

concebemos procedimentos de auditoria para responder à possibilidade de distorção material das
demonstrações financeiras devido a fraude. Em resultado do nosso trabalho não identificámos
qualquer distorção material nas demonstrações financeiras devido a fraude.
- Confirmamos que a opinião de auditoria que emitimos é consistente com o relatório adicional que
preparámos e entregámos ao órgão de fiscalização da Entidade em… (indicar data).
- Declaramos que não prestámos quaisquer serviços proibidos nos termos do artigo 77.º, número 8,
do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e que mantivemos a nossa independência
face à Entidade durante a realização da auditoria.
- Informamos (l) que, para além da auditoria, prestámos à Entidade (m) os seguintes serviços
permitidos por lei e regulamentos em vigor:
o Serviço A
o Serviço B
o …

Data, nome do ROC ou representante da SROC, e assinatura (incluir endereço profissional quando não
conste noutro sítio do documento)

__________________________________________

Referências
(a) Denominação da Entidade
(b) Os títulos das demonstrações financeiras devem ser os que a Entidade apresenta
(c) Data a que se referem as demonstrações financeiras
(d) Quando negativo, acrescentar “negativo”
(e) Indicar referencial contabilístico aplicável, por exemplo, “as Normas Internacionais de Relato Financeiro
(IFRS) tal como adotadas na União Europeia”, as “normas de contabilidade ajustadas emitidas pelo Banco de
Portugal” ou “os princípios contabilísticos geralmente aceites em Portugal para o setor segurador
estabelecidos pela Autoridade de Supervisão de Seguros e Fundos de Pensões”. Caso o referencial
contabilístico não corresponda às normas internacionais, identificar o país de origem do referencial aplicado.
(f) No caso de haver alguma incerteza material a relatar, identificar a incerteza e fazer referência para o relatório
de gestão e o anexo às demonstrações financeiras onde a matéria é abordada
(g) Quando a entidade estiver obrigada a elaborar relatório de governo societário, esta frase deverá ser
substituída por “elaboração do relatório de gestão, incluindo o relatório de governo societário, nos termos
legais e regulamentares aplicáveis”.
(h) No caso de sociedades que sejam emitentes de valores mobiliários admitidos à negociação em mercado
regulamentado, esta frase deve ser substituída por “A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da
concordância da informação constante do relatório de gestão com as demonstrações financeiras, e as
verificações previstas nos números 4 e 5 do artigo 451.º do Código das Sociedades Comerciais.”
(i) No caso de entidades com valores mobiliários que se encontrem admitidos à negociação em mercado
regulamentado acrescentar uma subsecção com o título “Sobre o relatório de governo societário” e o texto
seguinte:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 4, do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer que o
relatório de governo societário inclui os elementos exigíveis à Entidade nos termos do artigo 245.º-A do
Código dos Valores Mobiliários, não tendo sido identificadas incorreções materiais na informação divulgada
no mesmo, cumprindo o disposto nas alíneas c), d), f), h), i) e m) do referido artigo.”
No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 4, do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer que o
relatório de governo societário inclui os elementos exigíveis à Entidade nos termos do artigo 245.º-A do
Código dos Valores Mobiliários, não tendo sido identificadas incorreções materiais na informação divulgada

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 1 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

no mesmo, cumprindo o disposto nas alíneas c), d), f), h), i) e m) do referido artigo, exceto quanto ao
seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “
(j) No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicáveis em
vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras auditadas e, tendo em
conta o conhecimento e apreciação sobre a Entidade, não identificámos incorreções materiais, exceto
quanto ao seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “
(k) Quando aplicável
(l) Esta informação será:
(i) omitida na CLC/Relatório de auditoria se a mesma constar do relatório de gestão ou das demonstrações
financeiras, conforme prevê o artigo 10.º, n.º 2, alínea g) do Regulamento; ou
(ii) precedida da expressão “Adicionalmente ao divulgado no relatório de gestão (e/ou nas demonstrações
financeiras) da Entidade, informamos…”,
(m) Nos casos aplicáveis acrescentar “…e à(s) entidade(s) sob o seu controlo…”

8
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 2 – CONTAS CONSOLIDADAS

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

RELATO SOBRE A AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

Opinião

Auditámos as demonstrações financeiras consolidadas anexas de…….(a) (o Grupo), que compreendem

(b) a demonstração consolidada da posição financeira/o balanço consolidado em …….(c) (que evidencia
um total de …. euros e um total de capital próprio (d) de ….. euros, incluindo um resultado líquido (d) de
….. euros), a demonstração consolidada dos resultados por naturezas, a demonstração consolidada do
rendimento integral, a demonstração consolidada das alterações no capital próprio e a demonstração
consolidada dos fluxos de caixa relativas ao ano findo naquela data, e as notas anexas às
demonstrações financeiras consolidadas que incluem um resumo das políticas contabilísticas
significativas.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras consolidadas anexas apresentam de forma verdadeira

e apropriada, em todos os aspetos materiais, a posição financeira consolidada de…. (a) em… (c) e o seu
desempenho financeiro e fluxos de caixa consolidados relativos ao ano findo naquela data de acordo
com… (e).

Bases para a opinião

A nossa auditoria foi efetuada de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais
normas e orientações técnicas e éticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As nossas
responsabilidades nos termos dessas normas estão descritas na secção “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações financeiras consolidadas” abaixo. Somos independentes das
entidades que compõem o Grupo nos termos da lei e cumprimos os demais requisitos éticos nos termos
do código de ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

Estamos convictos de que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião.

Incerteza material relacionada com a continuidade (f)

(Esta secção apenas é utilizada quando, nos termos do artigo 45.º, número 2, alínea f) do Estatuto da
OROC, existir “…qualquer incerteza material relacionada com acontecimentos ou condições que possam
suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da Entidade para dar continuidade às suas
atividades.”)

Matérias relevantes de auditoria

As matérias relevantes de auditoria são as que, no nosso julgamento profissional, tiveram maior
importância na auditoria das demonstrações financeiras consolidadas do ano corrente. Essas matérias
foram consideradas no contexto da auditoria das demonstrações financeiras consolidadas como um
todo, e na formação da opinião, e não emitimos uma opinião separada sobre essas matérias.
(Descrever a seguir as seguintes matérias como suporte à opinião de auditoria:

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 2 – CONTAS CONSOLIDADAS

- uma descrição dos riscos de distorção material mais significativos identificados, incluindo os riscos
apurados de distorção material devido a fraude, fazendo referência, sempre que relevante, para as
respetivas divulgações incluídas nas demonstrações financeiras;
- uma síntese da resposta que o auditor deu aos riscos de distorção material avaliados;
- se relevante, as observações fundamentais que possam ter surgido em relação a esses riscos.)

Responsabilidades do órgão de gestão e do órgão de fiscalização pelas demonstrações financeiras

consolidadas

O órgão de gestão é responsável pela:

- preparação de demonstrações financeiras consolidadas que apresentem de forma verdadeira e
apropriada a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa do Grupo de
acordo com…(e);
- elaboração do relatório de gestão nos termos legais e regulamentares aplicáveis (g);
- criação e manutenção de um sistema de controlo interno apropriado para permitir a preparação de
demonstrações financeiras isentas de distorção material devido a fraude ou erro;
- adoção de políticas e critérios contabilísticos adequados nas circunstâncias; e
- avaliação da capacidade do Grupo de se manter em continuidade, divulgando, quando aplicável,
as matérias que possam suscitar dúvidas significativas sobre a continuidade das atividades.

O órgão de fiscalização é responsável pela supervisão do processo de preparação e divulgação da

informação financeira do Grupo.

Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras consolidadas

A nossa responsabilidade consiste em obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras

consolidadas como um todo estão isentas de distorções materiais devido a fraude ou erro, e emitir um
relatório onde conste a nossa opinião. Segurança razoável é um nível elevado de segurança mas não é
uma garantia de que uma auditoria executada de acordo com as ISA detetará sempre uma distorção
material quando exista. As distorções podem ter origem em fraude ou erro e são consideradas materiais
se, isoladas ou conjuntamente, se possa razoavelmente esperar que influenciem decisões económicas
dos utilizadores tomadas com base nessas demonstrações financeiras.

Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, fazemos julgamentos profissionais e mantemos
ceticismo profissional durante a auditoria e também:
- identificamos e avaliamos os riscos de distorção material das demonstrações financeiras
consolidadas, devido a fraude ou a erro, concebemos e executamos procedimentos de auditoria
que respondam a esses riscos, e obtemos prova de auditoria que seja suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião. O risco de não detetar uma distorção material devido
a fraude é maior do que o risco de não detetar uma distorção material devido a erro, dado que a
fraude pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações ou
sobreposição ao controlo interno;
- obtemos uma compreensão do controlo interno relevante para a auditoria com o objetivo de
conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstâncias, mas não para
expressar uma opinião sobre a eficácia do controlo interno do Grupo;
- avaliamos a adequação das políticas contabilísticas usadas e a razoabilidade das estimativas
contabilísticas e respetivas divulgações feitas pelo órgão de gestão;

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 2 – CONTAS CONSOLIDADAS

- concluímos sobre a apropriação do uso, pelo órgão de gestão, do pressuposto da continuidade e,

com base na prova de auditoria obtida, se existe qualquer incerteza material relacionada com
acontecimentos ou condições que possam suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade do
Grupo para dar continuidade às suas atividades. Se concluirmos que existe uma incerteza
material, devemos chamar a atenção no nosso relatório para as divulgações relacionadas
incluídas nas demonstrações financeiras ou, caso essas divulgações não sejam adequadas,
modificar a nossa opinião. As nossas conclusões são baseadas na prova de auditoria obtida até à
data do nosso relatório. Porém, acontecimentos ou condições futuras podem levar a que o Grupo
descontinue as suas atividades;
- avaliamos a apresentação, estrutura e conteúdo global das demonstrações financeiras
consolidadas, incluindo as divulgações, e se essas demonstrações financeiras representam as
transações e acontecimentos subjacentes de forma a atingir uma apresentação apropriada;
- obtemos prova de auditoria suficiente e apropriada relativa à informação financeira das entidades
ou atividades dentro do Grupo para expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras
consolidadas. Somos responsáveis pela orientação, supervisão e desempenho da auditoria do
Grupo e somos os responsáveis finais pela nossa opinião de auditoria;
- comunicamos com os encarregados da governação, incluindo o órgão de fiscalização,, entre
outros assuntos, o âmbito e o calendário planeado da auditoria, e as conclusões significativas da
auditoria incluindo qualquer deficiência significativa de controlo interno identificado durante a
auditoria;
- das matérias que comunicamos aos encarregados da governação, incluindo o órgão de
fiscalização, determinamos as que foram as mais importantes na auditoria das demonstrações
financeiras consolidadas do ano corrente e que são as matérias relevantes de auditoria.
Descrevemos essas matérias no nosso relatório, exceto quando a lei ou regulamento proibir a sua
divulgação pública;
- declaramos ao órgão de fiscalização que cumprimos os requisitos éticos relevantes relativos à
independência e comunicamos todos os relacionamentos e outras matérias que possam ser
percecionadas como ameaças à nossa independência e, quando aplicável, as respetivas
salvaguardas.
A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da concordância da informação constante do relatório
de gestão com as demonstrações financeiras consolidadas. (h)

RELATO SOBRE OUTROS REQUISITOS LEGAIS E REGULAMENTARES (i)

Sobre o relatório de gestão

Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de
parecer que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares
aplicáveis em vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras
consolidadas auditadas e, tendo em conta o conhecimento e apreciação sobre o Grupo, não
identificámos incorreções materiais. (j)

Sobre os elementos adicionais previstos no artigo 10º do Regulamento (UE) n.º 537/2014

Dando cumprimento ao artigo 10.º do Regulamento (UE) n.º 537/2014 do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 16 de abril de 2014, e para além das matérias relevantes de auditoria acima indicadas,
relatamos ainda o seguinte:

11
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 2 – CONTAS CONSOLIDADAS

- Fomos nomeados/eleitos auditores de… (entidade-mãe do Grupo) pela primeira vez na

assembleia geral de acionistas realizada em …. para um mandato compreendido entre 201X e
201X. Fomos nomeados/eleitos na assembleia geral de acionistas realizada em …. para um
segundo mandato compreendido entre 201X e 201X (k).
- O órgão de gestão confirmou-nos que não tem conhecimento da ocorrência de qualquer fraude ou
suspeita de fraude com efeito material nas demonstrações financeiras. No planeamento e
execução da nossa auditoria de acordo com as ISA mantivemos o ceticismo profissional e
concebemos procedimentos de auditoria para responder à possibilidade de distorção material das
demonstrações financeiras consolidadas devido a fraude. Em resultado do nosso trabalho não
identificámos qualquer distorção material nas demonstrações financeiras consolidadas devido a
fraude.
- Confirmamos que a opinião de auditoria que emitimos é consistente com o relatório adicional que
preparámos e entregámos ao órgão de fiscalização do Grupo em… (indicar data).
- Declaramos que não prestámos quaisquer serviços proibidos nos termos do artigo 77.º, número 8,
do Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e que mantivemos a nossa independência
face ao Grupo durante a realização da auditoria.
- Informamos (l) que, para além da auditoria, prestámos ao Grupo os seguintes serviços permitidos
pela lei e regulamentos em vigor:
o Serviço A
o Serviço B
o …

Data, nome do ROC ou representante da SROC, e assinatura (incluir endereço profissional quando não
conste noutro sítio do documento)

__________________________________________

Referências
(a) Denominação do Grupo
(b) Os títulos das demonstrações financeiras devem ser os que o Grupo apresenta
(c) Data a que se referem as demonstrações financeiras
(d) Quando negativo, acrescentar “negativo”
(e) Indicar referencial contabilístico aplicável, por exemplo, “as Normas Internacionais de Relato Financeiro
(IFRS) tal como adotadas na União Europeia”, as “normas de contabilidade ajustadas emitidas pelo Banco de
Portugal” ou “os princípios contabilísticos geralmente aceites em Portugal para o setor segurador
estabelecidos pela Autoridade de Supervisão de Seguros e Fundos de Pensões”. Caso o referencial
contabilístico não corresponda às normas internacionais, identificar o país de origem do referencial aplicado.
(f) No caso de haver alguma incerteza material a relatar, identificar a incerteza e fazer referência para o relatório
de gestão e o anexo às demonstrações financeiras onde a matéria é abordada.
(g) Quando a entidade estiver obrigada a elaborar relatório de governo societário, esta frase deverá ser
substituída por “elaboração do relatório de gestão, incluindo o relatório de governo societário, nos termos
legais e regulamentares aplicáveis”.
(h) No caso de sociedades que sejam emitentes de valores mobiliários admitidos à negociação em mercado
regulamentado, esta frase deve ser substituída por “A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da
concordância da informação constante do relatório de gestão com as demonstrações financeiras
consolidadas, e as verificações previstas nos números 4 e 5 do artigo 451.º do Código das Sociedades
Comerciais.”
(i) No caso de entidades com valores mobiliários que se encontrem admitidos à negociação em mercado
regulamentado acrescentar uma subsecção com o título “Sobre o relatório de governo societário” e o texto
seguinte:

12
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO (EIP)

MODELO 2 – CONTAS CONSOLIDADAS

“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 4, do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer que o
relatório de governo societário inclui os elementos exigíveis à Entidade nos termos do artigo 245º-A do
Código dos Valores Mobiliários, não tendo sido identificadas incorreções materiais na informação divulgada
no mesmo, cumprindo o disposto nas alíneas c), d), f), h), i) e m) do referido artigo.”
No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 4, do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer que o
relatório de governo societário inclui os elementos exigíveis à Entidade nos termos do artigo 245º-A do
Código dos Valores Mobiliários, não tendo sido identificadas incorreções materiais na informação divulgada
no mesmo, cumprindo o disposto nas alíneas c), d), f), h), i) e m) do referido artigo, exceto quanto ao
seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “
(j) No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicáveis em
vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras auditadas e, tendo em
conta o conhecimento e apreciação sobre o Grupo, não identificámos incorreções materiais, exceto quanto
ao seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “
(k) Se aplicável
(l) Esta informação será:
(i) omitida na CLC/Relatório de auditoria se a mesma constar do relatório de gestão ou das demonstrações
financeiras consolidadas, conforme prevê o artigo 10.º, n.º 2, alínea g) do Regulamento; ou
(ii) precedida da expressão “Adicionalmente ao divulgado no relatório de gestão (e/ou nas demonstrações
financeiras consolidadas) da Entidade, informamos…”,

13
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 3 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

RELATO SOBRE A AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Opinião

Auditámos as demonstrações financeiras anexas de…….(a) (a Entidade), que compreendem (b) a

demonstração da posição financeira/o balanço em …….(c) (que evidencia um total de …. euros e um
total de capital próprio (d) de ….. euros, incluindo um resultado líquido (d) de ….. euros), a demonstração
dos resultados por naturezas, a demonstração do rendimento integral, a demonstração das alterações no
capital próprio e a demonstração dos fluxos de caixa relativas ao ano findo naquela data, e as notas
anexas às demonstrações financeiras que incluem um resumo das políticas contabilísticas significativas.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras anexas apresentam de forma verdadeira e apropriada,

em todos os aspetos materiais, a posição financeira de…. (a) em… (c) e o seu desempenho financeiro e
fluxos de caixa relativos ao ano findo naquela data de acordo com… (e).

Bases para a opinião

A nossa auditoria foi efetuada de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais
normas e orientações técnicas e éticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As nossas
responsabilidades nos termos dessas normas estão descritas na secção “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações financeiras” abaixo. Somos independentes da Entidade nos termos da
lei e cumprimos os demais requisitos éticos nos termos do código de ética da Ordem dos Revisores
Oficiais de Contas.

Estamos convictos de que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião.

Incerteza material relacionada com a continuidade (f)

(Esta secção apenas é utilizada quando, nos termos do artigo 45.º, número 2, alínea f) do Estatuto da
OROC, existir “…qualquer incerteza material relacionada com acontecimentos ou condições que possam
suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da Entidade para dar continuidade às suas
atividades.”)

Matérias relevantes de auditoria

(Esta secção apenas é utilizada quando o ROC entender, no seu julgamento profissional, que deve
comunicar no relatório as matérias que tiveram maior importância na auditoria das demonstrações
financeiras do ano corrente. Se o fizer, deve ter em conta os requisitos e demais orientações que estão
previstos na ISA 701 – Comunicar Matérias Relevantes de Auditoria no Relatório do Auditor
Independente)

Responsabilidades do órgão de gestão e do órgão de fiscalização pelas demonstrações financeiras (g)

O órgão de gestão é responsável pela:

14
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 3 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

- preparação de demonstrações financeiras que apresentem de forma verdadeira e apropriada a

posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da Entidade de acordo com…(e);
- elaboração do relatório de gestão nos termos legais e regulamentares aplicáveis;
- criação e manutenção de um sistema de controlo interno apropriado para permitir a preparação de
demonstrações financeiras isentas de distorção material devido a fraude ou erro;
- adoção de políticas e critérios contabilísticos adequados nas circunstâncias; e
- avaliação da capacidade da Entidade de se manter em continuidade, divulgando, quando
aplicável, as matérias que possam suscitar dúvidas significativas sobre a continuidade das
atividades.
O órgão de fiscalização é responsável pela supervisão do processo de preparação e divulgação da
informação financeira da Entidade.

Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras

A nossa responsabilidade consiste em obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras

como um todo estão isentas de distorções materiais devido a fraude ou erro, e emitir um relatório onde
conste a nossa opinião. Segurança razoável é um nível elevado de segurança mas não é uma garantia
de que uma auditoria executada de acordo com as ISA detetará sempre uma distorção material quando
exista. As distorções podem ter origem em fraude ou erro e são consideradas materiais se, isoladas ou
conjuntamente, se possa razoavelmente esperar que influenciem decisões económicas dos utilizadores
tomadas com base nessas demonstrações financeiras.

Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, fazemos julgamentos profissionais e mantemos
ceticismo profissional durante a auditoria e também:

- identificamos e avaliamos os riscos de distorção material das demonstrações financeiras, devido a

fraude ou a erro, concebemos e executamos procedimentos de auditoria que respondam a esses
riscos, e obtemos prova de auditoria que seja suficiente e apropriada para proporcionar uma base
para a nossa opinião. O risco de não detetar uma distorção material devido a fraude é maior do
que o risco de não detetar uma distorção material devido a erro, dado que a fraude pode envolver
conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações ou sobreposição ao controlo
interno;
- obtemos uma compreensão do controlo interno relevante para a auditoria com o objetivo de
conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstâncias, mas não para
expressar uma opinião sobre a eficácia do controlo interno da Entidade;
- avaliamos a adequação das políticas contabilísticas usadas e a razoabilidade das estimativas
contabilísticas e respetivas divulgações feitas pelo órgão de gestão;
- concluímos sobre a apropriação do uso, pelo órgão de gestão, do pressuposto da continuidade e,
com base na prova de auditoria obtida, se existe qualquer incerteza material relacionada com
acontecimentos ou condições que possam suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da
Entidade para dar continuidade às suas atividades. Se concluirmos que existe uma incerteza
material, devemos chamar a atenção no nosso relatório para as divulgações relacionadas
incluídas nas demonstrações financeiras ou, caso essas divulgações não sejam adequadas,
modificar a nossa opinião. As nossas conclusões são baseadas na prova de auditoria obtida até à
data do nosso relatório. Porém, acontecimentos ou condições futuras podem levar a que a
Entidade descontinue as suas atividades;

15
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 3 – CONTAS INDIVIDUAIS/SEPARADAS

- avaliamos a apresentação, estrutura e conteúdo global das demonstrações financeiras, incluindo

as divulgações, e se essas demonstrações financeiras representam as transações e
acontecimentos subjacentes de forma a atingir uma apresentação apropriada;
- comunicamos com os encarregados da governação, entre outros assuntos, o âmbito e o
calendário planeado da auditoria, e as conclusões significativas da auditoria incluindo qualquer
deficiência significativa de controlo interno identificado durante a auditoria.
A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da concordância da informação constante do relatório
de gestão com as demonstrações financeiras.

RELATO SOBRE OUTROS REQUISITOS LEGAIS E REGULAMENTARES

Sobre o relatório de gestão

Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de
parecer que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares
aplicáveis em vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras
auditadas e, tendo em conta o conhecimento e apreciação sobre a Entidade, não identificámos
incorreções materiais. (h)

Data, nome do ROC ou representante da SROC, e assinatura (incluir endereço profissional quando não
conste noutro sítio do documento)

__________________________________________

Referências
(a) Denominação da Entidade
(b) Os títulos das demonstrações financeiras devem ser os que a Entidade apresenta
(c) Data a que se referem as demonstrações financeiras
(d) Quando negativo, acrescentar “negativo”
(e) Indicar referencial contabilístico aplicável, por exemplo, “Normas de Contabilidade e Relato Financeiro
adotadas em Portugal através do Sistema de Normalização Contabilística” ou “Normas Internacionais de
Relato Financeiro (IFRS) tal como adotadas na União Europeia”.
(f) No caso de haver alguma incerteza material a relatar, identificar a incerteza e fazer referência para o relatório
de gestão e o anexo às demonstrações financeiras onde a matéria é abordada.
(g) Caso a Entidade não disponha, nem deva dispor, de órgão de fiscalização este título deverá ser
“Responsabilidades do órgão de gestão pelas demonstrações financeiras” e o texto relativo à
responsabilidade do órgão de fiscalização deve ser omitido.
(h) No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicáveis em
vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras auditadas e, tendo em
conta o conhecimento e apreciação sobre a Entidade, não identificámos incorreções materiais, exceto quanto
ao seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “

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 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 4 – CONTAS CONSOLIDADAS

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA

RELATO SOBRE A AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

Opinião

Auditámos as demonstrações financeiras consolidadas anexas de…….(a) (o Grupo), que compreendem

(b) a demonstração consolidada da posição financeira/o balanço consolidado em …….(c) (que evidencia
um total de …. euros e um total de capital próprio (d) de ….. euros, incluindo um resultado líquido (d) de
….. euros), a demonstração consolidada dos resultados por naturezas, a demonstração consolidada do
rendimento integral, a demonstração consolidada das alterações no capital próprio e a demonstração
consolidada dos fluxos de caixa relativas ao ano findo naquela data, e as notas anexas às
demonstrações financeiras consolidadas que incluem um resumo das políticas contabilísticas
significativas.

Em nossa opinião, as demonstrações financeiras consolidadas anexas apresentam de forma verdadeira

e apropriada, em todos os aspetos materiais, a posição financeira consolidada de…. (a) em… (c) e o seu
desempenho financeiro e fluxos de caixa consolidados relativos ao ano findo naquela data de acordo
com… (e).

Bases para a opinião

A nossa auditoria foi efetuada de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais
normas e orientações técnicas e éticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. As nossas
responsabilidades nos termos dessas normas estão descritas na secção “Responsabilidades do auditor
pela auditoria das demonstrações financeiras consolidadas” abaixo. Somos independentes das
entidades que compõem o Grupo nos termos da lei e cumprimos os demais requisitos éticos nos termos
do código de ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

Estamos convictos de que a prova de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião.

Incerteza material relacionada com a continuidade (f)

(Esta secção apenas é utilizada quando, nos termos do artigo 45.º, número 2, alínea f) do Estatuto da
OROC, existir “…qualquer incerteza material relacionada com acontecimentos ou condições que possam
suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade da Entidade para dar continuidade às suas
atividades.”)

Matérias relevantes de auditoria

(Esta secção apenas é utilizada quando o ROC entender, no seu julgamento profissional, que deve
comunicar no relatório as matérias que tiveram maior importância na auditoria das demonstrações
financeiras do ano corrente. Se o fizer, deve ter em conta os requisitos e demais orientações que estão
previstos na ISA 701 – Comunicar Matérias Relevantes de Auditoria no Relatório do Auditor
Independente)

17
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 4 – CONTAS CONSOLIDADAS

Responsabilidades do órgão de gestão e do órgão de fiscalização pelas demonstrações financeiras

consolidadas (g)

O órgão de gestão é responsável pela:

- preparação de demonstrações financeiras consolidadas que apresentem de forma verdadeira e
apropriada a posição financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa do Grupo de
acordo com…(e);
- elaboração do relatório de gestão nos termos legais e regulamentares;
- criação e manutenção de um sistema de controlo interno apropriado para permitir a preparação de
demonstrações financeiras isentas de distorção material devido a fraude ou erro;
- adoção de políticas e critérios contabilísticos adequados nas circunstâncias; e
- avaliação da capacidade do Grupo de se manter em continuidade, divulgando, quando aplicável,
as matérias que possam suscitar dúvidas significativas sobre a continuidade das atividades.
O órgão de fiscalização é responsável pela supervisão do processo de preparação e divulgação da
informação financeira do Grupo.

Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras consolidadas

A nossa responsabilidade consiste em obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras

consolidadas como um todo estão isentas de distorções materiais devido a fraude ou erro, e emitir um
relatório onde conste a nossa opinião. Segurança razoável é um nível elevado de segurança mas não é
uma garantia de que uma auditoria executada de acordo com as ISA detetará sempre uma distorção
material quando exista. As distorções podem ter origem em fraude ou erro e são consideradas materiais
se, isoladas ou conjuntamente, se possa razoavelmente esperar que influenciem decisões económicas
dos utilizadores tomadas com base nessas demonstrações financeiras.
Como parte de uma auditoria de acordo com as ISA, fazemos julgamentos profissionais e mantemos
ceticismo profissional durante a auditoria e também:
- identificamos e avaliamos os riscos de distorção material das demonstrações financeiras
consolidadas, devido a fraude ou a erro, concebemos e executamos procedimentos de auditoria
que respondam a esses riscos, e obtemos prova de auditoria que seja suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para a nossa opinião. O risco de não detetar uma distorção material devido
a fraude é maior do que o risco de não detetar uma distorção material devido a erro, dado que a
fraude pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações ou
sobreposição ao controlo interno;
- obtemos uma compreensão do controlo interno relevante para a auditoria com o objetivo de
conceber procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstâncias, mas não para
expressar uma opinião sobre a eficácia do controlo interno do Grupo;
- avaliamos a adequação das políticas contabilísticas usadas e a razoabilidade das estimativas
contabilísticas e respetivas divulgações feitas pelo órgão de gestão;
- concluímos sobre a apropriação do uso, pelo órgão de gestão, do pressuposto da continuidade e,
com base na prova de auditoria obtida, se existe qualquer incerteza material relacionada com
acontecimentos ou condições que possam suscitar dúvidas significativas sobre a capacidade do
Grupo para dar continuidade às suas atividades. Se concluirmos que existe uma incerteza
material, devemos chamar a atenção no nosso relatório para as divulgações relacionadas
incluídas nas demonstrações financeiras ou, caso essas divulgações não sejam adequadas,

18
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 4 – CONTAS CONSOLIDADAS

modificar a nossa opinião. As nossas conclusões são baseadas na prova de auditoria obtida até à
data do nosso relatório. Porém, acontecimentos ou condições futuras podem levar a que o Grupo
descontinue as suas atividades;
- avaliamos a apresentação, estrutura e conteúdo global das demonstrações financeiras
consolidadas, incluindo as divulgações, e se essas demonstrações financeiras representam as
transações e acontecimentos subjacentes de forma a atingir uma apresentação apropriada;
- obtemos prova de auditoria suficiente e apropriada relativa à informação financeira das entidades
ou atividades dentro do Grupo para expressar uma opinião sobre as demonstrações financeiras
consolidadas. Somos responsáveis pela orientação, supervisão e desempenho da auditoria do
Grupo e somos os responsáveis finais pela nossa opinião de auditoria;
- comunicamos com os encarregados da governação, entre outros assuntos, o âmbito e o
calendário planeado da auditoria, e as conclusões significativas da auditoria incluindo qualquer
deficiência significativa de controlo interno identificado durante a auditoria.
A nossa responsabilidade inclui ainda a verificação da concordância da informação constante do relatório
de gestão com as demonstrações financeiras consolidadas.

RELATO SOBRE OUTROS REQUISITOS LEGAIS E REGULAMENTARES

Sobre o relatório de gestão

Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de
parecer que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares
aplicáveis em vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras
auditadas e, tendo em conta o conhecimento e apreciação sobre o Grupo, não identificámos incorreções
materiais. (h)

Data, nome do ROC ou representante da SROC, e assinatura (incluir endereço profissional quando não
conste noutro sítio do documento)

__________________________________________

Referências
(a) Denominação do Grupo
(b) Os títulos das demonstrações financeiras devem ser os que a Entidade apresenta
(c) Data a que se referem as demonstrações financeiras
(d) Quando negativo, acrescentar “negativo”
(e) Indicar referencial contabilístico aplicável, por exemplo, “Normas de Contabilidade e Relato Financeiro
adotadas em Portugal através do Sistema de Normalização Contabilística” ou “Normas Internacionais de
Relato Financeiro (IFRS) tal como adotadas na União Europeia”.
(f) No caso de haver alguma incerteza material a relatar, identificar a incerteza e fazer referência para o relatório
de gestão e o anexo às demonstrações financeiras onde a matéria é abordada.
(g) Caso a Entidade não disponha, nem deva dispor de órgão de fiscalização este título deverá ser
“Responsabilidades do órgão de gestão pelas demonstrações financeiras consolidadas” e o texto relativo à
responsabilidade do órgão de fiscalização deve ser omitido.
(h) No caso de haver incorreções e/ou inconsistências materiais a relatar, o texto indicado deve ser substituído
por:
“Dando cumprimento ao artigo 451.º, n.º 3, al. e) do Código das Sociedades Comerciais, somos de parecer
que o relatório de gestão foi preparado de acordo com os requisitos legais e regulamentares aplicáveis em
vigor, a informação nele constante é concordante com as demonstrações financeiras auditadas e, tendo em

19
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ENTIDADES QUE NÃO SÃO ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO

MODELO 4 – CONTAS CONSOLIDADAS

conta o conhecimento e apreciação sobre o Grupo, não identificámos incorreções materiais, exceto quanto ao
seguinte:
(descrever as incorreções identificadas) “

20
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ALTERAÇÕES AOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS /RELATÓRIO DE

AUDITORIA QUANDO A OPINIÃO É MODIFICADA

Modificações à opinião
A ISA 705 – Modificações à Opinião no Relatório do Auditor Independente, estabelece os requisitos que o
revisor oficial de contas deve seguir quando concluir, com base no trabalho efetuado, que é necessário
emitir uma opinião modificada, isto é, uma opinião com reservas, uma opinião adversa ou uma escusa de
opinião.
Tendo em conta estes três cenários, os modelos de certificação legal de contas/relatório de auditoria
devem ser ajustados em conformidade e devem seguir a seguinte estrutura na parte relativa ao Relato
Sobre as Demonstrações Financeiras:
Opinião com reservas
No caso de opinião com reservas, a estrutura do relatório deve ser ajustado como segue:

• O título da secção “Opinião” é alterado para “Opinião com reservas”, e o título da secção “Bases
para a opinião” é alterado para “Bases para a opinião com reservas”.

• Na secção “Opinião com reservas” o início do segundo parágrafo deve ser substituído por “Em
nossa opinião, exceto quanto aos efeitos (ou possíveis efeitos) da matéria referida na secção
“Bases para a opinião com reservas”, as demonstrações financeiras anexas apresentam…”.

• Na secção “Bases para a opinião com reservas”, devem ser descritas as situações que motivam a
opinião modificada antes do parágrafo que começa por “A nossa auditoria foi efetuada de acordo
com…”. O último parágrafo desta secção deve ser substituído por “Estamos convictos que a prova
de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a nossa
opinião com reservas”.
Opinião adversa
No caso de opinião adversa, a estrutura do relatório deve ser ajustado como segue:

• O título da secção “Opinião” é alterado para “Opinião adversa”, e o título da secção “Bases para a
opinião” é alterado para “Bases para a opinião adversa”.

• Na secção “Opinião adversa” o início do segundo parágrafo deve ser substituído por “Em nossa
opinião, devido à relevância da(s) matéria(s) referida(s) na secção “Bases para a opinião adversa”,
as demonstrações financeiras anexas não apresentam… ”.

• Na secção “Bases para a opinião adversa”, devem ser descritas as situações que motivam a
opinião modificada antes do parágrafo que começa por “A nossa auditoria foi efetuada de acordo
com…”. O último parágrafo desta secção deve ser substituído por “Estamos convictos que a prova
de auditoria que obtivemos é suficiente e apropriada para proporcionar uma base para a nossa
opinião adversa”.
Escusa de opinião
No caso de escusa de opinião, a estrutura do relatório deve ser ajustado como segue:

• O título da secção “Opinião” é alterado para “Escusa de opinião”, e o título da secção “Bases para
a opinião” é alterado para “Bases para a escusa de opinião”.

21
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ALTERAÇÕES AOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS /RELATÓRIO DE

AUDITORIA QUANDO A OPINIÃO É MODIFICADA

• Na secção “Escusa de opinião” o início do primeiro parágrafo deve ser substituído por “Fomos
contratados para auditar as demonstrações financeiras….”, e o segundo parágrafo deve ser
substituído por “Não emitimos uma opinião sobre as demonstrações financeiras anexas. Devido à
relevância da(s) matéria(s) referida(s) na secção “Bases para a escusa de opinião”, não obtivemos
prova de auditoria suficiente e apropriada que nos proporcionasse uma base para emitirmos uma
opinião sobre as demonstrações financeiras anexas.

• Na secção “Bases para a escusa de opinião” devem ser descritas as situações que motivaram a
escusa de opinião, e os dois parágrafos que constam do modelo devem ser eliminados.

• Na secção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações financeiras” devem

ser eliminados os parágrafos que constam no modelo e substituídos pelos seguintes:

“A nossa responsabilidade é executar uma auditoria sobre as demonstrações financeiras de

acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) e demais normas e orientações técnicas
e éticas da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas. Contudo, devido à(s) matéria(s) descrita(s)
na secção Bases para a Escusa de Opinião, não obtivemos prova suficiente e apropriada para
proporcionar uma base para uma opinião de auditoria sobre estas demonstrações financeiras.

Somos independentes da Entidade nos termos da lei e cumprimos os demais requisitos éticos nos
termos do código de ética da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.”
Quando o auditor expressar uma opinião modificada de acordo com a ISA 705 (Revista), deve considerar
outras implicações que a matéria possa ter no restante conteúdo do seu relatório, tendo em conta outros
requisitos de outras ISA e outros requisitos legais e regulamentares.

Outras alterações à certificação legal das contas/relatório de auditoria

Podem existir circunstâncias em que a estrutura e o conteúdo da certificação legal das contas/relatório de
auditoria tenham que ser alterados. Por exemplo, quando o auditor decide incluir um parágrafo de ênfase
ou prestar uma informação adicional de acordo com uma ISA relevante, ou quando é necessário incluir
parecer sobre o conteúdo do relatório de governo societário.
Nestas circunstâncias, a estrutura da certificação legal das contas/relatório de auditoria passa a ser a
seguinte:

ENTIDADES DE INTERESSE PÚBLICO OUTRAS ENTIDADES

Relato sobre a auditoria das demonstrações Relato sobre a auditoria das demonstrações
financeiras financeiras
• Opinião • Opinião
• Bases para a opinião • Bases para a opinião
• Incerteza material relacionada com a • Incerteza material relacionada com a
continuidade continuidade
• Ênfase(s) • Ênfase(s)
• Matérias relevantes de auditoria • Matérias relevantes de auditoria
(opcional)

22
 ANEXO AO GUIA DE APLICAÇÃO TÉCNICA N.º 1 (REVISTO)

CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS/RELATÓRIO DE AUDITORIA – MODELOS

ALTERAÇÕES AOS MODELOS DE CERTIFICAÇÃO LEGAL DAS CONTAS /RELATÓRIO DE

AUDITORIA QUANDO A OPINIÃO É MODIFICADA

• Outras matérias • Outras matérias

• Responsabilidades do órgão de gestão e • Responsabilidades do órgão de gestão e
do órgão de fiscalização pelas do órgão de fiscalização pelas
demonstrações financeiras demonstrações financeiras
• Responsabilidades do auditor pela • Responsabilidades do auditor pela
auditoria das demonstrações financeiras auditoria das demonstrações financeiras
Relato sobre outros requisitos legais e Relato sobre outros requisitos legais e
regulamentares regulamentares
• Sobre o relatório de gestão • Sobre o relatório de gestão
• Sobre o relatório de governo societário
• Sobre os elementos adicionais previstos
no Artigo 10.º do Regulamento (UE) n.º
537/2014

No caso específico das Ênfases, e de acordo com a ISA 706 (Revista), esta secção deve, a seguir ao(s)
texto(s) das ênfases, terminar com a expressão “A nossa opinião não é modificada em relação a esta(s)
matéria(s).”

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