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Diretoria de Desenvolvimento Gerencial
Coordenação Geral de Educação a Distância
Gestão do Orçamento Público
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Atualizado em: janeiro/2016
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Sumário
1. Módulo I - Introdução ao orçamento público ............................................................................ 6
1.1. Breve histórico ....................................................................................................................... 6
1.2. Conceitos básicos ................................................................................................................. 15
1.3. Sistema de Planejamento e Orçamento Federal.................................................................. 25
1.4. Princípios orçamentários ..................................................................................................... 38
1.5. Exercícios.............................................................................................................................. 44
2. Módulo II - Instrumentos básicos de planejamento e orçamento no Brasil ..............................46

2.1. Fundamentos ....................................................................................................................... 46
2.2. PPA – plano plurianual ......................................................................................................... 51
2.3. LDO – lei de diretrizes orçamentárias .................................................................................. 81
2.4. LOA – lei orçamentária anual ............................................................................................... 89
2.5. Exercícios.............................................................................................................................. 92
3. Módulo III - Receita orçamentária ............................................................................................93

3.1. Conceito ............................................................................................................................... 93
3.2. Classificações orçamentárias ............................................................................................... 99
3.3. Etapas da receita orçamentária ......................................................................................... 118
3.4. Previsões da receita ........................................................................................................... 123
3.5. Exercícios............................................................................................................................ 126
4. Módulo IV - Despesa orçamentária ........................................................................................127

4.1. Conceitos básicos ............................................................................................................... 127
4.2. Programação qualitativa .................................................................................................... 130
4.3. Programação quantitativa.................................................................................................. 152
4.4. Estágios da despesa ........................................................................................................... 162
4.5. Restos a pagar e despesas de exercícios anteriores .......................................................... 171
4.6. Exercícios............................................................................................................................ 175
5. Módulo V - Acompanhamento fiscal e orçamentário .............................................................176

5.1. O papel do Estado .............................................................................................................. 176
5.2. Intervenção no domínio econômico .................................................................................. 181
5.3. Resultado primário ............................................................................................................. 189
5.4. Déficit público .................................................................................................................... 194
5.5. Acompanhamento fiscal e orçamentário ........................................................................... 206
5.6. Exercícios............................................................................................................................ 214
6. Módulo VI - Elaboração do PLOA............................................................................................215

6.2. Elaboração da proposta ..................................................................................................... 220
6.3. Agentes envolvidos ............................................................................................................ 232
6.4. Exercícios............................................................................................................................ 233
7. Módulo VII - Alterações orçamentárias ..................................................................................234

7.2. Portaria de créditos ............................................................................................................ 240
7.3. Processo de solicitação ...................................................................................................... 243
7.4. Exercícios............................................................................................................................ 246
8. Módulo VIII - Qualidade do gasto público & Infraestrutura Nacional de Dados Espaciais (Inde)
248
8.1. Qualidade do gasto público ............................................................................................... 248
8.2. Inde – Infraestrutura Nacional de Dados Espaciais ............................................................ 271
8.3. Exercícios............................................................................................................................ 281
Bibliografia ......................................................................................................................................282
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APRESENTAÇÃO DO CURSO
Mensagem da Enap
Bem-vindo ao curso Gestão do Orçamento Público!
[INCLUIR APRESENTAÇÃO DA ENAP].
OBJETIVO GERAL
Ao final deste curso, espera-se que você seja capaz de:
 identificar os marcos legais e teorias introdutórias referentes ao orçamento público,
como: o processo orçamentário federal, os princípios orçamentários e as técnicas
orçamentárias;
 compreender o conceito e reconhecer as classificações de receitas públicas;
 delinear o processo de acompanhamento orçamentário e fiscal;
 destacar a utilização das classificações orçamentárias;
 diagnosticar a estrutura e o funcionamento do sistema de elaboração orçamentária,
identificando os aspectos legais da elaboração da proposta orçamentária;
 localizar e reconhecer aspectos normativos relacionados às alterações orçamentárias; e
 destacar a metodologia para melhoria da qualidade do gasto público e o uso de
ferramentas de georreferenciamento.
Antes de alcançar o objetivo geral, habilidades anteriores precisam ser aprendidas. Por
esse motivo, os objetivos específicos a serem atingidos ao longo do curso são apresentados no
início de cada módulo, permitindo ao aluno identificar o que deverá ser capaz de fazer ao
concluir cada etapa do curso.
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Equipe responsável
Conteúdo original:
Leopoldo Costa Junior
Revisor - conteúdo e exercícios:
Leopoldo Costa Junior
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1. Módulo I - Introdução ao orçamento público
Objetivos
• Localizar o contexto histórico do orçamento público no Brasil e as

principais motivações da gestão fiscal contemporânea.
• Destacar os conceitos básicos de orçamento, seus tipos e funções
econômicas (alocativa, distributiva e estabilizadora).
• Identificar o Sistema de Planejamento e Orçamento Federal e o ciclo de
gestão dos recursos públicos.
• Compreender os princípios orçamentários e os princípios legais do
orçamento público.
• Delinear as macroetapas do ciclo orçamentário e a integração
orçamentária e financeira.
Estrutura do Capítulo I
Breve histórico
Conceitos básicos
Sistema de Planejamento e Orçamento Federal
Princípios orçamentários
1.1. Breve histórico

1.1.1. Breve histórico – Inglaterra
1.1.1.1. Parlamento autoriza as receitas
“No tax without representation” (Magna Carta, 1215)

É na Idade Média que surge o embrião do Poder Legislativo como o conhecemos
atualmente. Deu-se com a revolta dos nobres na Inglaterra. Com o apoio do Papa, a
nobreza impõe limitações aos poderes reais, em 1215, por meio da Magna Carta, e o Rei
João, monarca da referida época, fica conhecido na história como João Sem-Terra.
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O Rei João não concordou com as prerrogativas da Magna Carta, que previa
poderes para um comitê formado por 25 barões, que poderia anular as decisões reais,
inclusive utilizando-se da força, se necessário. No mesmo ano em que o documento foi
criado e homologado, a Inglaterra mergulhou na guerra civil e João Sem-Terra faleceu
no ano seguinte.
Assim rezava o artigo 12 da famosa Magna Carta, outorgada em
1217, pelo Rei João Sem-Terra:
Nenhum tributo ou auxílio será instituído no Reino, senão pelo

seu conselho comum, exceto com o fim de resgatar a pessoa do
Rei, fazer seu primogênito cavaleiro e casar sua filha mais velha
uma vez, e os auxílios para esse fim serão razoáveis em seu
montante.
Tal dispositivo foi conseguido mediante pressões dos barões feudais,

que integravam o Common Counsel: o órgão de representação da época. Aos
nobres interessava basicamente escapar do até então ilimitado poder
discricionário do rei em matéria tributária (GIACOMONI, 2010, p. 31).
“Petition of Rights” (1628)

A aceitação dessa forma de controle representativo por parte do
Parlamento nem sempre foi tranquila, pois os monarcas tendiam a reagir
estimulados pelo absolutismo que dominava a coroa britânica. As
consequências mais graves das divergências entre a monarquia e o
Parlamento ocorreram no século XVII. Os problemas surgidos no reinado de
Jacques I agravaram-se no período de seu sucessor, Carlos I. Protestando
contra o lançamento de um empréstimo compulsório, o Parlamento baixou
um ato – Petition of Rights – que confirmou o princípio da Magna Carta que
considerava o tributo legítimo, quando consentido pelo órgão de
representação. Sempre de forma intolerante, Carlos I prosseguiu na sua
cruzada de independência em relação ao Parlamento, até que se instalou luta
armada no reino. Derrotado, o rei foi julgado, condenado e decapitado
(GIACOMONI, 2010, p. 32).
1.1.1.2. Parlamento aprova as despesas
Revolução Gloriosa (1688)

Revolução Gloriosa foi o nome dado ao novo conflito, ocorrido em
1688, entre o Rei Carlos II e o Parlamento. Esse aproveitou os
acontecimentos e baixou, em 1689, a Bill of Rights, tornando mais claro o
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disposto no artigo 12 da Magna Carta. Nessa mesma oportunidade,
estabeleceu-se a separação entre as finanças do reino (Estado) e as finanças
da coroa. Essas passaram a ser anualmente organizadas na chamada Lista
Civil e aprovadas pelo Parlamento (GIACOMONI, 2010, p. 32).
1.1.1.3. Apreciação anual das receitas e despesas públicas
"Bill of Rights” (1688)

O Fundo Consolidado possibilitou a contabilização dos fundos
públicos e, a partir de 1802, a publicação anual do relatório detalhado das
finanças. Mas foi a partir de 1822 que o Chanceler do Erário passou a
apresentar ao Parlamento uma exposição que fixava a receita e a despesa de
cada exercício (GIACOMONI, 2010, p. 33).
Orçamento inglês plenamente desenvolvido no início do século XIX
Em todo o decorrer do século XIX, o orçamento público inglês foi
sendo aperfeiçoado e valorizado como instrumento básico da política
econômica e financeira do Estado. A trajetória histórica do orçamento inglês
é especialmente importante em dois aspectos: primeiro, por delinear a
natureza técnica e jurídica desse instrumento e, segundo, por difundir a
instituição orçamentária para outros países (GIACOMONI, 2010, p. 33).
1.1.2. Crescimento do aparelho de Estado
1.1.2.1. Crescimento do aparelho de Estado

Uma das características mais marcantes da economia do século XX
é o crescente aumento das despesas públicas. Tal situação é encontrada não
apenas nos países de economia coletivizada, onde o Estado, por definição, é o
grande agente econômico, mas também nas nações capitalistas avançadas,
defensoras da livre iniciativa e da economia de mercado (GIACOMONI, 2010,
p. 3).
1.1.2.2. Estado Keynesiano/intervencionista

As mais diversas correntes doutrinárias no campo da economia têm
procurado explicar as causas que determinam o crescimento das despesas
públicas e, assim, o próprio aumento da participação do Estado na economia
(GIACOMONI, 2010, p. 14-15).
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Explicações para o crescimento das funções do Estado, pela análise econômica
convencional (GIACOMONI, 2010, p. 14-15):
a) o crescimento da renda per capita e o aumento da demanda por bens e
serviços públicos;
b) mudanças tecnológicas;
c) mudanças populacionais;
d) os custos relativos dos serviços públicos;
e) mudanças no alcance das transferências;
f) disponibilidades de alternativas para a tributação;
g) efeito limite e finanças de guerra;
h) fatores políticos e sociais.
1.1.2.3. Contribuição estadunidense a partir da década de 1940
Orçamento de desempenho (“Performance budget”)

A autonomia municipal, traço marcante do federalismo americano,
possibilitou o surgimento de reformas orçamentárias em âmbito dos
municípios antes mesmo da adoção do orçamento nacional. As motivações
reformistas foram praticamente as mesmas: aumento das funções do governo
municipal, pressão das classes empresariais em face do aumento da carga
tributária e combate ao “caciquismo” político e à corrupção. Em 1899, a Liga
Municipal Nacional sugeriu um modelo de lei orgânica para os municípios,
que atribuía ao prefeito o comando direto sobre o sistema orçamentário. As
recomendações da Comissão Taft, amplamente divulgadas, também serviram
para estimular experiências modernizadoras no âmbito dos orçamentos
municipais. Dessas experiências pioneiras, ficaram famosos os orçamentos
com base em custos elaborados no período 1913-15 no Burgo de Richmond
(uma das cinco partes em que se divide a cidade de New York). Esses
orçamentos marcaram o início de uma nova concepção técnica – o orçamento
de desempenho (performance budget) – que viria a dominar a reforma
orçamentária que se seguiu após o término da Segunda Guerra Mundial
(GIACOMONI, 2010, p. 37).
PPBS (“Program budgeting”)

Em 1950, o Congresso aprovou a Lei de Processo do Orçamento e
da Contabilidade, que não mencionava expressamente a expressão orçamento
de desempenho, mas autorizava o presidente a apresentar, no orçamento, as
funções e atividades do governo a partir das classificações que julgasse mais
apropriadas. Em 1955, a 2ª Comissão Hoover teve a oportunidade de analisar
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os resultados alcançados até então com a nova técnica e fez novas
recomendações no sentido de seu aperfeiçoamento. (...)
A nova técnica ficou conhecida pelo rótulo PPBS (Planning,
Programming and Budgeting System) – Sistema de Planejamento,
Programação e Orçamento –, constituindo-se no coroamento de uma série de
estudos e aplicações práticas realizadas nos órgãos militares pela empresa de
consultoria Rand Corporation (GIACOMONI, 2010, p. 38).
Orçamento base-zero
Concebido originalmente em termos de organização privada – Texas
Instruments –, como um método de controle e avaliação dos custos indiretos,
o OBZ interessou ao então governador da Geórgia, Jimmy Carter, que
patrocinou sua utilização nos procedimentos orçamentários estaduais, a partir
de 1973. Na Presidência, Carter continuou a ser um entusiasmado divulgador
do OBZ, esforçando-se para sua aplicação em âmbito federal. No final da
década de 1970, grande número de empresas privadas e de organizações
públicas já adotava o sistema, bastante valorizado em função de sua utilidade
na fase de recessão em que a economia americana começava a mergulhar.
As relações entre a Presidência e o Congresso dentro do processo
orçamentário foram significativamente alteradas em 1974, com a aprovação
da Lei de Orçamento e Retenção de Recurso do Congresso (Congressional
Budgetary and Impoudment Control Act). A nova norma significou um
aperfeiçoamento na participação dos congressistas no processo global do
orçamento, aí compreendidas não apenas as autorizações de despesas, mas
também questões sobre impostos, prioridades, financiamento do déficit etc.
Com a nova lei, o Congresso retomou forte ascendência sobre o orçamento,
retirando parte do poder que o Presidente vinha concentrando desde a Lei de
1921 (GIACOMONI, 2010, p. 39).
Novo orçamento de desempenho (GPRA - década de 1990)

Duas décadas após, em 1993, o Congresso reafirmou seu crescente interesse e
envolvimento com os temas orçamentários e o aperfeiçoamento da administração
federal ao aprovar a Lei de Desempenho e Resultados do Governo (Government
Performance and Results Act - GPRA). Os principais requisitos das novas normas são:
a) estabelecer metas estratégicas;
b) medir o desempenho;
c) ligar medidas de desempenho com o orçamento; e
d) monitorar e reportar os progressos no alcance das metas.
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As agências governamentais passam a ter as seguintes responsabilidades:
a) executar planos estratégicos;
b) preparar planos anuais de desempenho com metas; e
c) reportar anualmente sobre o desempenho.
O GPRA é inovador também na estratégia de implantação das medidas ao
estabelecer, inicialmente, períodos experimentais com a execução de planos pilotos em
três áreas:
a) de desempenho;
b) de flexibilidade gerencial; e
c) de orçamento de desempenho.
O orçamento de desempenho, cujas dificuldades de implantação eram bastante
reconhecidas, teria sua adoção recomendada em 2001, a depender dos resultados dos
orçamentos pilotos executados em 1998 e 1999 em cinco agências. Ao estabelecer, para
a implantação das inúmeras novidades do GPRA, um longo cronograma compreendido
entre 1993 e 2001, o Congresso tratou de fugir do tradicional equívoco legislativo de
pretender grandes mudanças na realidade e nas práticas administrativas de uma hora
para outra (GIACOMONI, 2010, p. 39-40).
Modelo de orçamento-programa das Nações Unidas

a) O orçamento é o elo entre o planejamento e as funções executivas da
organização.
b) A alocação de recursos visa à consecução de objetivos e metas.
c) As decisões orçamentárias são tomadas com base em avaliações e
análises técnicas das alternativas possíveis.
d) Na elaboração do orçamento, são considerados todos os custos dos
programas, inclusive os que extrapolam o exercício.
e) A estrutura do orçamento está voltada para os aspectos administrativos e
de planejamento.
f) Principal critério de classificação: funcional-programático.
g) Utilização sistemática de indicadores e padrões de medição do trabalho e
dos resultados.
h) O controle visa avaliar a eficiência, a eficácia e a efetividade das ações
governamentais (GIACOMONI, 2010, p. 170).
1.1.3. Breve histórico – Brasil

A administração pública patrimonialista, vigente até o final do século XIX, era
caracterizada pelo nepotismo e pela corrupção. O patrimônio público e o privado eram
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confundidos, os governantes administravam o patrimônio público como se fosse uma
extensão de seus domínios particulares, como se o Estado fosse propriedade do rei.
Tal característica interfere nos rumos da organização, que passa a

depender não mais da relação custo/benefício para a sociedade como um
todo, mas sim para um pequeno núcleo liderado pelo chefe do Poder
Executivo. Assim, temos uma supervalorização do soberano e de seus
auxiliares e servidores, que passam a usufruir um status de nobreza real.
Dessa forma, a administração pública corre o risco de deslocar o foco de
atenção da sociedade para outras questões que privilegiam a vontade de
poucos em detrimento de todos (JUND, 2006, p. 10).
Burocracia é a instituição administrativa que utiliza, como instrumento para

combater o nepotismo e a corrupção, os princípios de um serviço público profissional e
de um sistema administrativo impessoal, formal e racional. O surgimento da
administração pública burocrática, no século XIX, em substituição às formas
patrimonialistas de administrar o Estado, foi um grande progresso.
Max Weber, principal teórico desse modelo de administração, defendia que

toda organização deveria buscar a racionalidade, ou seja, adequar os meios
aos fins pretendidos, de forma a garantir a máxima eficiência possível. O
modelo burocrático parte do pressuposto que o comportamento das pessoas
nas organizações é previsível e deve ser conduzido por regras formais (JUND,
2006, p. 11).
1ª Reforma do Estado (anos 1930, criação do Dasp, de patrimonial p/

burocrático)
a) 1946 – Promulgação da Constituição denominada “Planejamentista”.
b) 1961 – Criação da Comissão Nacional de Planejamento.
c) 1964 – Lei 4.320 – Princípios Orçamentários e definição do atual modelo
de elaboração da proposta orçamentária.
d) 1967 – Decreto-Lei 200: Orçamento-programa anual.
2ª Reforma do Estado (efetivar a burocracia estatal, sinais

gerenciais)
a) 1971 – Criação da Subsecretaria de Orçamento e Finanças (SOF).
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b) 1972 – Transformação da Subsecretaria em Secretaria de Orçamento e
Finanças (SOF) (atualmente Secretaria de Orçamento Federal).
c) 1974 – Edição da Portaria nº 9 instituindo a classificação funcional-
programática.
d) 1987 – Criação da Carreira de Orçamento – Decreto-Lei nº 2.347
(atualmente Carreira de Planejamento e Orçamento – APO).
e) 1988 – Constituição Federal – Arts. 165 a 167: PPA, LDO, LOA.
f) 1989 – Edição da primeira LDO (Lei 7.800).
g) 1989 – Portaria 35: institui grupo de trabalho para elaborar proposta de
reestruturação do processo de planejamento e orçamento.
Na segunda metade do século XX, começam a surgir as ideias de uma nova
filosofia administrativa: a administração pública gerencial, que se contrapõe ao modelo
burocrático. Tendo como principal fundamento a concepção tanto de Estado, quanto de
sociedade democrática pluralista, a administração gerencial caracteriza-se por decisões e
ações orientadas para resultados, tendo como foco as demandas dos clientes/usuários,
baseada no planejamento permanente e executada de forma descentralizada e
transparente.
A reforma do Estado, que se tornou tema central nos anos 1990 em todo o
mundo, é uma resposta ao processo de globalização em curso, que reduziu a autonomia
dos Estados de formular e implementar políticas, e principalmente à crise do Estado,
que começa a se delinear em quase todo o mundo nos anos 1970, mas só assume plena
definição nos anos 1980. No Brasil, a reforma do Estado começou nesse momento, em
meio a uma grande crise econômica, que chegou ao seu auge em 1990, com um
episódio hiperinflacionário. A partir de então, a reforma do Estado se torna imperiosa
(JUND, 2006, p. 12).
3ª Reforma do Estado (anos 1990, tendência gerencial)

a) 1996 – SOF torna-se órgão específico e singular do Ministério do
Planejamento e Orçamento.
b) 1998 – Decreto 2.829 – reforma dos instrumentos de alocação de
recursos públicos. PPA, LDO e LOA, orientando-os a resultados e
integração plano-orçamento.
c) 1999 – Portaria 42: acaba a classificação funcional-programática:
funções e subfunções passam a ser classificadores da despesa.
d) 2000 – Publicada a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
e) 2007 – Início do debate sobre novo modelo de planejamento e
orçamento.
f) Seminário Nacional de Orçamento Público (2008 e 2010).
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g) Seminário Internacional de Orçamento Público (2009).
h) Seminários Regionais (NLFP).
1.1.4. Gestão fiscal

1.1.4.1. Crises econômicas
 Crise Asiática (1997)
 Crise da Rússia (1998)
 Desvalorização do real
 Elevação da taxa de juros
 Queda nas reservas internacionais
 Contingenciamento/1999
 LRF (maio/2000)
 Ação planejada e transparente
 Prevenção de riscos e correção de desvios
 Garantia de equilíbrio nas contas públicas
 Estabilidade econômica
 Eventos fiscais (NFGC) → gestão orçamentária
 Decisão em 2004: criação do Deafi, hoje Secretaria-Adjunta de Assuntos
Fiscais
 Elaboração de estudos, pesquisas e relatórios de natureza econômica e
fiscal com vistas à formulação de políticas e diretrizes orçamentárias
1.1.4.2. Reforma Gerencial de 2000
Decreto no 2.829, de 29/10/1998

a) normas para a elaboração e execução do plano plurianual e dos
orçamentos da União;
b) inserção do conceito de ação finalística – aquela que proporciona bem ou
serviço para atendimento direto a demandas da sociedade;
c) ação finalística estruturada em programas orientados para a consecução
dos objetivos estratégicos definidos para o período do PPA; e
d) estabelecimento de informações qualitativas para os programas (objetivo,
órgão responsável, valor total, prazo de conclusão, fonte de
financiamento, indicadores sobre a situação a ser alterada, ações e metas
regionalizadas).
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Portaria MP no 42, de 14/04/1999
a) estabelecimento de nova classificação que viesse a substituir a
classificação funcional-programática estabelecida em 1974 –
classificação funcional e estrutura programática;
b) classificação funcional – dividida em funções (maior nível de agregação
das diversas áreas de despesa que competem ao setor público) e
subfunções (partição da função, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor público);
c) estrutura programática – programa, atividade, projeto e operações
especiais;
d) padrão para a classificação na União, Estados e DF a partir de 2000 e
para os Municípios a partir de 2002;
e) integração direta do orçamento com o plano, por intermédio do programa
– módulo comum dos dois instrumentos de planejamento;
f) o programa agrega os meios para alcançar um determinado objetivo no
sentido de resolver um problema ou atender a uma demanda da
sociedade;
g) o conceito de programa é ampliado na medida que é incorporado ao
planejamento estratégico;
h) programação orçamentária voltada para a prestação de bens e serviços à
sociedade, consubstanciados em atividades e projetos;
i) redefinição de classificadores: criação das funções e subfunções para
consolidar as estatísticas do gastos públicos do País;
j) enfoque no gerenciamento dos programas; e
k) responsabilização.
1.2. Conceitos básicos

O orçamento público é o instrumento de gestão de maior relevância e
provavelmente o mais antigo da administração pública. É um instrumento que os
governos usam para organizar os seus recursos financeiros. Partindo da intenção inicial
de controle, o orçamento público tem evoluído e vem incorporando novas
instrumentalidades.
No Brasil, o orçamento reveste-se de diversas formalidades legais. Sua
existência está prevista constitucionalmente, materializada anualmente numa lei
específica que “estima a receita e fixa despesa” para um determinado exercício.
Por causa dessa característica, as despesas só poderão ser realizadas se forem
previstas ou incorporadas ao orçamento.
1.2.1. Orçamento público, instrumento capaz de:
a) orientar as decisões;
15
b) alcançar os objetivos pretendidos;
c) materializar ações pensadas e programadas;
d) fixar período determinado (anual ou plurianual);
e) identificar previamente os recursos disponíveis e mobilizáveis; e
f) priorizar ações em função das políticas públicas de governo.
Por isso, o orçamento tem-se constituído no mais importante instrumento de
gestão dos recursos públicos.
Consiste no documento que prevê as quantias de moeda que, num período
determinado, devem entrar e sair dos cofres públicos, com especificação de suas
principais fontes de financiamento e das categorias de despesa mais relevantes.
Usualmente é formalizado por meio de lei, proposta pelo Poder Executivo e apreciada
pelo Poder Legislativo na forma definida na Constituição. Trata-se de instrumento de
caráter múltiplo: político (realização da política pública), econômico (recursos versus
necessidades), programático (planejamento), gerencial (de administração e controle) e
financeiro (expressão dos recursos) (OSWALDO SANCHES, 2006).
O orçamento público é um instrumento que reflete a estratégia de alocação das
despesas do governo, bem como as expectativas de receitas que permitirão seu
atendimento, ambas alinhadas ao planejamento em cada exercício financeiro. Um
sistema moderno de orçamento deve atender a três requisitos básicos:
a) controle, transparência e responsabilidade na gestão dos recursos
públicos;
b) manutenção da estabilidade econômica, por meio dos ajustes fiscais;
c) qualidade do gasto público, associada às prioridades e ao planejamento
de curto e médio prazos do governo.
O orçamento público é um processo de planejamento contínuo e dinâmico que o
Estado utiliza para demonstrar seus planos e programas de trabalho como um todo, e de
cada um de seus órgãos em particular para determinado período. Dessa forma, o
orçamento exprime, em termos financeiros e técnicos, as decisões políticas na alocação
dos recursos públicos, estabelecendo as ações e os programas prioritários para atender
às demandas da sociedade, além de permitir o controle das finanças públicas, evitando
que sejam realizados gastos não previstos.
As receitas no orçamento são estimadas pelo governo para o exercício seguinte,
tendo por base previsões de indicadores da economia, tais como o Produto Interno
Bruto (PIB) e a inflação, e de cada uma das receitas, tais como a arrecadação de
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impostos e contribuições. Com base na receita prevista, são fixadas as despesas dos
Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário.
Em 2000, o modelo orçamentário foi aprimorado considerando-se os efeitos
provocados pela aprovação da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), lei complementar
que assinalou um marco nas finanças públicas brasileiras, ao representar a
institucionalização do compromisso com a gestão fiscal responsável e com o equilíbrio
das contas públicas.
Sua finalidade principal foi formular regras de finanças públicas para a
responsabilidade da gestão fiscal, instituindo o planejamento e a transparência como
seus pilares. Os gastos públicos, portanto, passam a ser vistos sob uma nova
perspectiva, que engloba não somente a análise de aspectos financeiros e orçamentários,
como também exige a demonstração dos resultados obtidos em prol da sociedade. Entre
suas principais características, cabe destacar que, por se tratar de uma lei complementar,
os requisitos necessários para a modificação dos seus dispositivos são mais rígidos. É
importante ressaltar também que a abrangência da lei é nacional e extensiva a todos os
poderes da nação.
1.2.1. Dimensões do orçamento

Podemos reconhecer o orçamento público como um instrumento que apresenta
múltiplas funções. A mais clássica delas, a função de controle político, teve início nos
primórdios dos Estados Nacionais. Além da clássica função de controle político, o
orçamento apresenta outras funções mais contemporâneas, do ponto de vista
administrativo, gerencial, contábil, e financeiro. No Brasil, a função incorporada mais
recentemente foi a função de planejamento, que está ligada à técnica de orçamento por
programas. De acordo com essa ideia, o orçamento deve espelhar as políticas públicas,
propiciando sua análise pela finalidade dos gastos.
Dessa forma, podemos dizer que, para se estudar o orçamento, é necessário que
se defina a ótica, o aspecto ou dimensão de observação, sendo as principais dimensões
as seguintes:
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Financeira
Econômica Política
Dimensões
Jurídica do Técnica
Orçamento
1.2.1.1. Jurídica
Não obstante todas as divergências existentes na doutrina, atualmente é posição
dominante, diversas vezes reiterada pelo STF, considerar o orçamento como uma lei
formal. Dessa forma, a dimensão jurídica é aquela em que se define ou integra a lei
orçamentária no conjunto de leis do País (JUND, 2006, p. 67).
1.2.1.2. Econômica
Corresponde à característica que atribui ao orçamento, como plano de ação
governamental que o é, o poder de intervir na atividade econômica, propiciando a
geração de emprego e renda em função dos investimentos que podem ser previstos e
realizados pelo setor público, resultando com isso no desenvolvimento do País (JUND,
2006, p. 68).
1.2.1.3. Financeira
Representa o fluxo financeiro gerado pelas entradas de recursos obtidos com a
arrecadação de receitas e os dispêndios com as saídas de recursos proporcionados pelas
despesas, evidenciando a execução orçamentária (JUND, 2006, p. 28).
1.2.1.4. Política
Corresponde à definição de prioridades, visando à inclusão e à realização de
programas governamentais no plano de ação ou orçamento a ser executado, devendo
18
compreender sempre a ação política não só de definição dessas prioridades numa
situação de escassez de recursos, mas também a concepção e ideologia do partido
político detentor do poder (JUND, 2006, p. 68).
1.2.1.5. Técnica
Representa o conjunto de regras e formalidades técnicas e legais exigidas na
elaboração, aprovação, execução e no controle do orçamento, não devendo ser
confundida com a dimensão jurídica, e sim complementar aquela, uma vez que
corresponde às formalidades intrínsecas e extrínsecas da forma que caracteriza a
“embalagem” do conteúdo orçamentário, principalmente no que diz respeito aos anexos
que acompanham a Lei Orçamentária Anual (JUND, 2006, p. 68).
1.2.2. Tipos de Orçamento
Quanto à Quanto à Quanto aos

concepção periodicidade objetivos
Clássico ou
Legislativo Plurianual
tradicional
Desempenho
Administrativo
Anual (ou de
ou executivo
realizações)
Orçamento-
Misto programa
(PPBS)
Orçamento por
resultados
1.2.2.1. Quanto à concepção

Legislativo
Quando o parlamento se ocupa tanto da elaboração quanto da aprovação da lei
orçamentária. Modalidade adotada no sistema parlamentarista (Brasil – 1891 a 1930),
embora na prática o parlamento se utilizasse das informações do governo.
Administrativo ou executivo
Quando as unidades administrativas elaboram o orçamento e o submetem ao
chefe do Poder Executivo para aprovação final. Modalidade adotada nos Estados
totalitários (Brasil – 1930 a 1945, durante a ditadura Vargas).
19
Misto
Implica a participação dos Poderes Executivo e Legislativo, alternadamente, em
todo o ciclo, que vai da elaboração até a aprovação das contas. Modalidade atualmente
adotada no Brasil e em outros Estados que adotam o sistema presidencialista de
governo.
1.2.2.2. Quanto à periodicidade

Plurianual
Programado estrategicamente para mais de um exercício. Envolve, em regra, a
programação global da gestão do governante, posta em prática em exercícios anuais. No
Brasil, o orçamento plurianual tem duração de quatro anos, que é a duração do mandato
dos chefes do Poder Executivo.
Anual
É a parcela do orçamento plurianual a ser executada num exercício financeiro.
Assim, tem vigência adstrita a um exercício financeiro. No Brasil, a lei orçamentária
tem periodicidade anual (CF/88, Art. 165, § 5º), atendido o plano plurianual,
coincidindo com o ano civil (Art. 34 da lei 4.320/1964).
1.2.2.3. Quanto aos objetivos:
Clássico ou Tradicional
No Brasil, a prática orçamentária federal antecedente à Lei 4.320, de 1964,
baseava-se na técnica tradicional de orçamentação. Essa técnica clássica produz um
orçamento que se restringe à previsão da receita e à autorização de despesas.
20
Não se verifica uma preocupação primária com o atendimento das necessidades
bem formuladas da coletividade ou da própria administração pública. Nem mesmo
ficam claros os objetivos econômicos e sociais que motivaram a elaboração da peça
orçamentária.
Por outro lado, nesse modelo de orçamento, há uma preocupação exagerada com
o controle contábil do gasto, refletida no obsessivo detalhamento da despesa. Outra
característica dessa técnica é a elaboração orçamentária com viés inercial (ou
incremental), que procura introduzir pequenos ajustes nas receitas e despesas.
Ao tomar essa direção, a distribuição dos recursos para unidades orçamentárias
se dá com base na proporção dos recursos gastos em exercícios anteriores e não em
função do programa de trabalho que se pretende realizar. Nesse caso, as distorções são
inevitáveis, promovendo um círculo vicioso baseado no incentivo ao gasto
indiscriminado, apenas para garantir maior "fatia" nos orçamentos seguintes.
Foco principal: insumos
Finalidade: instrumento de controle (político e financeiro)
Desempenho (ou de realizações)
A evolução do orçamento clássico trouxe um novo enfoque na elaboração da
peça orçamentária. Evidenciar as "coisas que o governo compra" passa a ser menos
importante em relação às "coisas que o governo faz".
Assim, saber o que a administração pública compra tornou-se menos relevante
do que saber para que se destina a referida aquisição. O orçamento de desempenho,
embora já ligado aos objetivos, não pode, ainda, ser considerado um orçamento-
programa, visto que lhe falta uma característica essencial, que é a vinculação ao sistema
de planejamento.
Foco principal: produtos / insumos
Finalidade: instrumento de administração
Orçamento-programa
Essa técnica orçamentária foi introduzida na esfera federal pelo Decreto-Lei 200,
de 23 de fevereiro de 1967, que menciona o orçamento-programa como plano de ação
do Governo Federal, quando, em seu art. 16, determina: “em cada ano será elaborado
um orçamento-programa que pormenorizará a etapa do programa plurianual a ser
realizado no exercício seguinte e que servirá de roteiro à execução coordenada do
programa anual”.
21
Contudo, o marco legal que cristalizou a adoção do orçamento-programa no
Brasil foi a Portaria da Secretaria de Planejamento e Coordenação da Presidência da
República nº 9, de 28 de janeiro de 1974, que instituiu a classificação funcional-
programática. Essa portaria vigorou – com alterações no decorrer dos anos, porém sem
mudanças estruturais – até 1999.
A partir do exercício de 2000, houve sua revogação, pela Portaria nº 42, de 14 de
abril de 1999, do então Ministério do Orçamento e Gestão, que instituiu uma
classificação funcional e remeteu a estrutura programática aos planos plurianuais de
cada governo e esfera da Federação.
A concepção do orçamento-programa está ligada à ideia de planejamento. De
acordo com ela, o orçamento deve considerar os objetivos que o governo pretende
alcançar, durante um período determinado de tempo.
Com base nessa característica, o orçamento-programa ultrapassa a fronteira do
orçamento como simples documento financeiro, aumentando sua dimensão.
Sendo assim, pode-se dizer que o orçamento passa a ser um instrumento de
operacionalização das ações do governo, em consonância com os planos e diretrizes
formuladas no planejamento.
Foco principal: insumos / programas / produtos
Finalidade: instrumento de controle (político e financeiro) e de administração
1.2.3. Funções do orçamento
Alocativa
Distributiva
Estabilizadora
22
1.2.3.1. Alocativa
O governo dirige a utilização dos recursos totais da economia, incluindo a oferta
de bens públicos. Dessa forma, podem ser criados incentivos para desenvolver certos
setores econômicos em relação a outros.
Como exemplo, imagine que o governo tem interesse em desenvolver o setor de
energia numa determinada região. Conforme análise prévia, constatou-se que para essa
região a forma mais racional de energia é a gerada por hidroelétricas. Sendo assim,
poderiam ser alocados recursos intensivos na geração e transmissão dessa energia.
Como consequência, seria de se esperar que o orçamento governamental apresentasse
cifras substanciais alocadas em projetos de construção de linhas de transmissão ou, até
mesmo, registrasse despesas com incentivos concedidos às empresas construtoras dos
complexos hidroelétricos. No entanto, em um cenário real, no qual os recursos
financeiros são inferiores às possibilidades de gasto, ao optar pelo desenvolvimento de
um setor, o governo acaba abrindo mão de outras escolhas possíveis. Ou seja, é
justamente nessa diversidade de escolhas que o governo materializa a sua função
alocativa.
1.2.3.2. Distributiva
Essa função tem importância fundamental para o crescimento equilibrado do
país. Por intermédio dela, o governo deve combater os desequilíbrios regionais e
sociais, promovendo o desenvolvimento das regiões e classes menos favorecidas.
Como exemplo, imagine que o governo deseje combater as desigualdades
verificadas numa dada região, onde parte considerável da população é analfabeta. Seria
de se esperar que o orçamento governamental contemplasse para aquela região ações
vinculadas a algum programa de redução do analfabetismo, cujo financiamento poderia
se dar por meio de recursos captados de classes econômico-sociais ou de regiões mais
abastadas. Tal situação pode ser concretizada pela cobrança de impostos de
características progressivas, de forma que os recursos arrecadados possam ser usados no
desenvolvimento de determinada política pública. Como se pode concluir, o orçamento
governamental é também uma expressão da função distributiva, exercida pelo governo.
23
1.2.3.3. Estabilizadora
Por fim, a função estabilizadora está relacionada às escolhas orçamentárias na
busca do pleno emprego dos recursos econômicos; da estabilidade de preços; do
equilíbrio da balança de pagamentos e das taxas de câmbio, com vistas ao crescimento
econômico em bases sustentáveis.
Nesse aspecto, o orçamento desempenha um importante papel, tendo em vista o
impacto que as compras e contratações realizadas pelo governo exercem sobre a
economia. Da mesma forma, a arrecadação das receitas públicas pode contribuir
positivamente na reação do governo em atingir determinadas metas fiscais ou, ainda, na
alteração de alíquotas de determinados tributos, que possam ter reflexo nos recursos
disponíveis ao setor privado.
Receita e despesa total em % do PIB
24
1.3. Sistema de Planejamento e Orçamento Federal
1.3.1. Administração financeira e orçamentária do Brasil

A administração financeira e orçamentária do Brasil é descentralizada em quatro
grandes sistemas federais, amparados em instrumentos legais bem definidos que
proporcionam um processo orçamentário e financeiro transparente e organizado,
objetivando aliar o planejamento ao orçamento de forma responsável na gestão dos
recursos públicos:
a) Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal (Lei 10.180/2001,
Título II);
b) Sistema de Administração Financeira Federal (Lei 10.180/2001, Título
III);
c) Sistema de Contabilidade Federal (Lei 10.180/2001, Título IV);
d) Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (Lei
10.180/2001, Título VI).
1.3.1.1. Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal

Tem como órgão central o Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão
(Lei 10.180/2001, art. 4º, inciso I).
Tem como finalidade: formular o planejamento estratégico nacional; formular
planos nacionais, setoriais e regionais de desenvolvimento econômico e social; formular
o plano plurianual, as diretrizes orçamentárias e os orçamentos anuais; gerenciar o
processo de planejamento e orçamento federal; e promover a articulação com os
estados, o Distrito Federal e os municípios, visando a compatibilização de normas e
tarefas afins aos diversos sistemas, nos planos federal, estadual, distrital e municipal
(Lei 10.180/2001, art. 2º).
Compreende as atividades de elaboração, acompanhamento e avaliação de
planos, programas e orçamentos, e de realização de estudos e pesquisas
socioeconômicas (Lei 10.180/2001, art. 3º).
Lei 10.180/2001, art. 4º, inciso I
• Integram o Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal:

• I - o Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, como órgão
central;
• [...]
25
Lei 10.180/2001, art. 2º
• O Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal tem por finalidade:

• I - formular o planejamento estratégico nacional;
• II - formular planos nacionais, setoriais e regionais de
desenvolvimento econômico e social;
• III - formular o plano plurianual, as diretrizes orçamentárias e os
orçamentos anuais;
• IV - gerenciar o processo de planejamento e orçamento federal;
• V - promover a articulação com os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios, visando a compatibilização de normas e tarefas afins aos
diversos Sistemas, nos planos federal, estadual, distrital e municipal.
Lei 10.180/2001, art. 3º
• O Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal compreende as

atividades de elaboração, acompanhamento e avaliação de planos,
programas e orçamentos, e de realização de estudos e pesquisas sócio-
econômicas.
1.3.1.2. Sistema de Administração Financeira Federal

Tem como órgão central a Secretaria do Tesouro Nacional (Lei 10.180/2001, art.
11, inciso I).
Visa ao equilíbrio financeiro do Governo Federal, dentro dos limites da receita e
despesa públicas (Lei 10.180/2001, art. 9º),
Compreende as atividades de programação financeira da União, de
administração de direitos e haveres, garantias e obrigações de responsabilidade do
Tesouro Nacional e de orientação técnico-normativa referente à execução orçamentária
e financeira (Lei 10.180/2001, art. 10).
Lei 10.180/2001, art. 11, inciso I
• Integram o Sistema de Administração Financeira Federal:

• I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como órgão central;
• [...]
26
Lei 10.180/2001, art. 9º
• O Sistema de Administração Financeira Federal visa ao equilíbrio

financeiro do Governo Federal, dentro dos limites da receita e despesa
públicas.
Lei 10.180/2001, art. 10
• O Sistema de Administração Financeira Federal compreende as

atividades de programação financeira da União, de administração de
direitos e haveres, garantias e obrigações de responsabilidade do
Tesouro Nacional e de orientação técnico-normativa referente à
execução orçamentária e financeira.
1.3.1.3. Sistema de Contabilidade Federal

Tem como órgão central a Secretaria do Tesouro Nacional (Lei 10.180/2001, art.
17, inciso I).
Visa evidenciar a situação orçamentária, financeira e patrimonial da União (Lei
10.180/2001, art. 14).
Tem por finalidade registrar os atos e fatos relacionados com a administração
orçamentária, financeira e patrimonial da União e evidenciar: as operações realizadas
pelos órgãos ou entidades governamentais e os seus efeitos sobre a estrutura do
patrimônio da União; os recursos dos orçamentos vigentes, as alterações decorrentes de
créditos adicionais, as receitas prevista e arrecadada, a despesa empenhada, liquidada e
paga à conta desses recursos e as respectivas disponibilidades; perante a Fazenda
Pública, a situação de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados; a situação
patrimonial do ente público e suas variações; os custos dos programas e das unidades da
Administração Pública Federal; a aplicação dos recursos da União, por unidade da
Federação beneficiada; e, a renúncia de receitas de órgãos e entidades federais (Lei
10.180/2001, art. 15).
Compreende as atividades de registro, de tratamento e de controle das operações
relativas à administração orçamentária, financeira e patrimonial da União, com vistas à
elaboração de demonstrações contábeis (Lei 10.180/2001, art. 16).
27
Lei 10.180/2001, art. 17, inciso I
• Integram o Sistema de Contabilidade Federal:

• I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como órgão central;
• [...]
Lei 10.180/2001, art. 14
• O Sistema de Contabilidade Federal visa a evidenciar a situação

orçamentária, financeira e patrimonial da União.
Lei 10.180/2001, art. 15
• O Sistema de Contabilidade Federal tem por finalidade registrar os atos

e fatos relacionados com a administração orçamentária, financeira e
patrimonial da União e evidenciar:
• I - as operações realizadas pelos órgãos ou entidades governamentais
e os seus efeitos sobre a estrutura do patrimônio da União;
• II - os recursos dos orçamentos vigentes, as alterações decorrentes de
créditos adicionais, as receitas prevista e arrecadada, a despesa
empenhada, liquidada e paga à conta desses recursos e as respectivas
disponibilidades;
• III - perante a Fazenda Pública, a situação de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem
ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados;
• IV - a situação patrimonial do ente público e suas variações;
• V - os custos dos programas e das unidades da Administração Pública
Federal;
• VI - a aplicação dos recursos da União, por unidade da Federação
beneficiada;
• VII - a renúncia de receitas de órgãos e entidades federais.
Lei 10.180/2001, art. 16
• O Sistema de Contabilidade Federal compreende as atividades de

registro, de tratamento e de controle das operações relativas à
administração orçamentária, financeira e patrimonial da União, com
vistas à elaboração de demonstrações contábeis.
1.3.1.4. Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal

Tem como órgão central a Secretaria Federal de Controle Interno (Lei
10.180/2001, art. 22, inciso I).
Visa à avaliação da ação governamental e da gestão dos administradores
públicos federais, por intermédio da fiscalização contábil, financeira, orçamentária,
28
operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo no exercício de sua missão
institucional (Lei 10.180/2001, art. 19).
Tem por finalidade: avaliar o cumprimento das metas previstas no plano
plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;
comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão
orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e nas entidades da Administração
Pública Federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito
privado; exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres da União; e, apoiar o controle externo no exercício de sua missão
institucional (Lei 10.180/2001, art. 20).
Compreende as atividades de avaliação do cumprimento das metas previstas no
plano plurianual, da execução dos programas de governo e dos orçamentos da União e
de avaliação da gestão dos administradores públicos federais, utilizando como
instrumentos a auditoria e a fiscalização (Lei 10.180/2001, art. 21).
Lei 10.180/2001, art. 22, inciso I
• Integram o Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:

• I - a Secretaria Federal de Controle Interno, como órgão central;
• [...]
Lei 10.180/2001, art. 19
• O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal visa à

avaliação da ação governamental e da gestão dos administradores
públicos federais, por intermédio da fiscalização contábil, financeira,
orçamentária, operacional e patrimonial, e a apoiar o controle externo
no exercício de sua missão institucional.
29
Lei 10.180/2001, art. 20
• O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as

seguintes finalidades:
• I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a
execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;
• II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e
eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos
órgãos e nas entidades da Administração Pública Federal, bem como
da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
• III - exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias,
bem como dos direitos e haveres da União;
• IV - apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.
Lei 10.180/2001, art. 21
• O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal compreende

as atividades de avaliação do cumprimento das metas previstas no
plano plurianual, da execução dos programas de governo e dos
orçamentos da União e de avaliação da gestão dos administradores
públicos federais, utilizando como instrumentos a auditoria e a
fiscalização.
1.3.2. Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal
Finalidades SPI & SOF
Papel dos agentes do

Sistema de Planejamento e Órgão setorial
de Orçamento Federal
Unidade orçamentária
30
1.3.2.1. Finalidades
Lei nº 10.180/2001. art. 2º
• O Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal tem por finalidade:

• I - formular o planejamento estratégico nacional;
• II - formular planos nacionais, setoriais e regionais de
desenvolvimento econômico e social;
• III - formular o plano plurianual, as diretrizes orçamentárias e os
orçamentos anuais;
• IV - gerenciar o processo de planejamento e orçamento federal;
• V - promover a articulação com os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios, visando a compatibilização de normas e tarefas afins aos
diversos Sistemas, nos planos federal, estadual, distrital e municipal.
Lei nº 10.180/2001. art. 3º
• O Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal compreende as

atividades de elaboração, acompanhamento e avaliação de planos,
programas e orçamentos, e de realização de estudos e pesquisas sócio-
econômicas.
31
Lei nº 10.180/2001. art. 4º
• Integram o Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal:

• I - o Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão, como órgão
central;
• II - órgãos setoriais;
• III - órgãos específicos.
• § 1o Os órgãos setoriais são as unidades de planejamento e orçamento
dos Ministérios, da Advocacia-Geral da União, da Vice-Presidência e da
Casa Civil da Presidência da República.
• § 2o Os órgãos específicos são aqueles vinculados ou subordinados ao
órgão central do Sistema, cuja missão está voltada para as atividades de
planejamento e orçamento.
• § 3o Os órgãos setoriais e específicos ficam sujeitos à orientação
normativa e à supervisão técnica do órgão central do Sistema, sem
prejuízo da subordinação ao órgão em cuja estrutura administrativa
estiverem integrados.
• § 4o As unidades de planejamento e orçamento das entidades
vinculadas ou subordinadas aos Ministérios e órgãos setoriais ficam
sujeitas à orientação normativa e à supervisão técnica do órgão central
e também, no que couber, do respectivo órgão setorial.
• § 5o O órgão setorial da Casa Civil da Presidência da República tem
como área de atuação todos os órgãos integrantes da Presidência da
República, ressalvados outros determinados em legislação específica.
1.3.2.2. Papel dos agentes do Sistema de Planejamento e de

Orçamento Federal
SPI & SOF
O trabalho desenvolvido pela SPI, no cumprimento de sua missão institucional,
tem sido norteado por um conjunto de competências, descritas no art. 15 do Anexo I do
Decreto nº 8.578, de 20 de novembro de 2015, e amparado no art. 7º da Lei nº 10.180,
de 6 de fevereiro de 2001.
Da mesma forma, no cumprimento de sua missão institucional, o trabalho
desenvolvido pela SOF também tem sido norteado por um conjunto de competências,
descritas no art. 20 do Anexo I do Decreto nº 8.578/2015, e amparado no art. 8º da Lei
nº 10.180/2001.
32
As missões de ambas as secretarias pressupõem uma constante articulação com
os agentes envolvidos na tarefa de elaboração das propostas orçamentárias setoriais das
diversas instâncias da administração pública federal e dos demais Poderes da União.
Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratégicos
Lei 10.180/2001, art. 7º
• Compete às unidades responsáveis pelas atividades de planejamento:

• I - elaborar e supervisionar a execução de planos e programas nacionais
e setoriais de desenvolvimento econômico e social;
• II - coordenar a elaboração dos projetos de lei do plano plurianual e o
item, metas e prioridades da Administração Pública Federal, integrantes
do projeto de lei de diretrizes orçamentárias, bem como de suas
alterações, compatibilizando as propostas de todos os Poderes, órgãos
e entidades integrantes da Administração Pública Federal com os
objetivos governamentais e os recursos disponíveis;
• III - acompanhar física e financeiramente os planos e programas
referidos nos incisos I e II deste artigo, bem como avaliá-los, quanto à
eficácia e efetividade, com vistas a subsidiar o processo de alocação de
recursos públicos, a política de gastos e a coordenação das ações do
governo;
• IV - assegurar que as unidades administrativas responsáveis pela
execução dos programas, projetos e atividades da Administração
Pública Federal mantenham rotinas de acompanhamento e avaliação da
sua programação;
• V - manter sistema de informações relacionadas a indicadores
econômicos e sociais, assim como mecanismos para desenvolver
previsões e informação estratégica sobre tendências e mudanças no
âmbito nacional e internacional;
• VI - identificar, analisar e avaliar os investimentos estratégicos do
Governo, suas fontes de financiamento e sua articulação com os
investimentos privados, bem como prestar o apoio gerencial e
institucional à sua implementação;
• VII - realizar estudos e pesquisas sócio-econômicas e análises de
políticas públicas;
• VIII - estabelecer políticas e diretrizes gerais para a atuação das
empresas estatais.
• Parágrafo único. Consideram-se empresas estatais, para efeito do
disposto no inciso VIII, as empresas públicas, as sociedades de
economia mista, suas subsidiárias e controladas e demais empresas em
que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto.
33
Decreto nº 8.578/2015. Anexo I, art. 15
• À Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratégicos compete:

• I - coordenar o planejamento das ações de governo, em articulação
com os órgãos setoriais integrantes do Sistema de Planejamento e de
Orçamento Federal;
• II - estabelecer diretrizes e normas, coordenar, orientar e
supervisionar a elaboração, implementação, monitoramento e
avaliação do plano plurianual e do planejamento territorial;
• III - sistematizar e disponibilizar informações sobre a execução dos
programas e das ações do Governo Federal integrantes do plano
plurianual;
• IV - realizar estudos e análises para a formulação, a revisão e a
avaliação de políticas públicas setoriais, transversais e multissetoriais;
• V - identificar, analisar e avaliar os investimentos estratégicos
governamentais, inclusive quanto ao seu impacto territorial, suas
fontes de financiamento e sua articulação com os investimentos dos
demais entes federativos e com os investimentos privados;
• VI - assessorar o Ministro de Estado do Planejamento, Orçamento e
Gestão no planejamento nacional e na elaboração de subsídios para
formulação de políticas públicas de longo prazo voltadas ao
desenvolvimento nacional; e
• VII - exercer a supervisão da Carreira de Analista de Planejamento e
Orçamento, em articulação com a Secretaria de Orçamento Federal,
observadas as diretrizes emanadas do Comitê de Gestão das Carreiras
do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão.
34
Secretaria de Orçamento Federal
Lei 10.180/2001, art. 8º
• Compete às unidades responsáveis pelas atividades de orçamento:

• I - coordenar, consolidar e supervisionar a elaboração dos projetos da
lei de diretrizes orçamentárias e da lei orçamentária da União,
compreendendo os orçamentos fiscal, da seguridade social e de
investimento das empresas estatais;
• II - estabelecer normas e procedimentos necessários à elaboração e à
implementação dos orçamentos federais, harmonizando-os com o
plano plurianual;
• III - realizar estudos e pesquisas concernentes ao desenvolvimento e
ao aperfeiçoamento do processo orçamentário federal;
• IV - acompanhar e avaliar a execução orçamentária e financeira, sem
prejuízo da competência atribuída a outros órgãos;
• V - estabelecer classificações orçamentárias, tendo em vista as
necessidades de sua harmonização com o planejamento e o controle;
• VI - propor medidas que objetivem a consolidação das informações
orçamentárias das diversas esferas de governo.
Decreto nº 8.578/2015. Anexo I, art. 20
• À Secretaria de Orçamento Federal compete:

• I - coordenar, consolidar e supervisionar a elaboração da lei de
diretrizes orçamentárias e da proposta orçamentária da União,
compreendendo os orçamentos fiscal e da seguridade social;
• II - estabelecer as normas necessárias à elaboração e à
implementação dos orçamentos federais sob sua responsabilidade;
• III - proceder, sem prejuízo da competência atribuída a outros órgãos,
ao acompanhamento da execução orçamentária;
• IV - realizar estudos e pesquisas concernentes ao desenvolvimento e
ao aperfeiçoamento do processo orçamentário federal;
• V - orientar, coordenar e supervisionar tecnicamente os órgãos
setoriais de orçamento;
• VI - exercer a supervisão da Carreira de Analista de Planejamento e
Orçamento, em articulação com a Secretaria de Planejamento e
Investimentos Estratégicos, observadas as diretrizes emanadas do
Comitê de Gestão das Carreiras do Ministério do Planejamento,
Orçamento e Gestão;
• VII - estabelecer as classificações orçamentárias da receita e da
despesa; e
• VIII - acompanhar e avaliar o comportamento da despesa pública e de
suas fontes de financiamento e desenvolver e participar de estudos
econômico-fiscais voltados ao aperfeiçoamento do processo de
alocação de recursos.
35
Órgão setorial
O órgão setorial desempenha o papel de articulador no âmbito da sua estrutura,
coordenando o processo decisório no nível subsetorial (unidade orçamentária - UO).
Sua atuação no processo orçamentário envolve:
a) estabelecimento de diretrizes setoriais para elaboração e alterações
orçamentárias;
b) definição e divulgação de instruções, normas e procedimentos a serem
observados no âmbito do órgão durante o processo de elaboração e
alteração orçamentária;
c) avaliação da adequação da estrutura programática e mapeamento das
alterações necessárias;
d) coordenação do processo de atualização e aperfeiçoamento das
informações constantes do cadastro de programas e ações;
e) fixação, de acordo com as prioridades setoriais, dos referenciais
monetários para apresentação das propostas orçamentárias e dos limites
de movimentação e empenho e de pagamento de suas respectivas UOs;
f) análise e validação das propostas e das alterações orçamentárias de suas
UOs; e
g) consolidação e formalização da proposta e das alterações orçamentárias
do órgão
.
Unidade Orçamentária
A UO desempenha o papel de coordenação do processo de elaboração da
proposta orçamentária no seu âmbito de atuação, integrando e articulando o trabalho das
suas unidades administrativas, tendo em vista a consistência da programação do órgão.
As UOs são responsáveis pela apresentação da programação orçamentária
detalhada da despesa por programa, ação e subtítulo. Sua atuação no processo
orçamentário compreende:
a) estabelecimento de diretrizes no âmbito da UO para elaboração da
proposta e alterações orçamentárias;
b) estudos de adequação da estrutura programática;
c) formalização, ao órgão setorial, da proposta de alteração da estrutura
programática sob a responsabilidade de suas unidades administrativas;
d) coordenação do processo de atualização e aperfeiçoamento das
informações constantes do cadastro de ações orçamentárias;
e) fixação dos referenciais monetários para apresentação das propostas
orçamentárias e dos limites de movimentação e empenho e de pagamento
de suas respectivas unidades administrativas;
f) análise e validação das propostas orçamentárias das unidades
administrativas; e
36
g) consolidação e formalização de sua proposta orçamentária.
1.3.3. Visão legal (Lei nº 10.180, de 06/02/2001)
1.3.4. Estrutura de funcionamento
37
1.3.5. Visão decisória
1.4. Princípios orçamentários

Os princípios orçamentários são aquelas regras fundamentais que funcionam
como norteadoras da prática orçamentária. É um conjunto de premissas que devem ser
observadas durante cada etapa da elaboração orçamentária. De acordo com Sanches
(2004, p. 277):
É um conjunto de proposições orientadoras que balizam os

processos e as práticas orçamentárias, com vistas a dar-lhe
estabilidade e consistência, sobretudo ao que se refere à sua
transparência e ao seu controle pelo Poder Legislativo e demais
instituições da sociedade.
Mesmo reconhecendo a importância dos princípios orçamentários na formulação

dos orçamentos, não há uma aprovação absoluta e unânime desses. Segundo Silva
(1962, p. 5), "esses princípios não têm caráter absoluto ou dogmático, mas constituem
categorias históricas e, como tais, estão sujeitos a transformações e modificações em seu
conceito e significação".
Ao analisar os princípios orçamentários, podemos dividi-los, para fins deste
estudo, em duas categorias distintas: os princípios orçamentários clássicos (ou
tradicionais) e os princípios orçamentários modernos (ou complementares).
Os princípios orçamentários clássicos são aqueles cuja consolidação deu-se ao
longo do desenvolvimento do orçamento (desde a Idade Média, até meados do século
XX), e surgiram numa época em que os orçamentos tinham forte conotação jurídica.
Para saber mais sobre o assunto, ver Sanches (2004, p. 277).
38
Já os princípios orçamentários modernos começaram a ser delineados na era
moderna do orçamento, quando sua função extrapolou as fronteiras político-legalistas,
invadindo o universo do planejamento (programação) e da gestão (gerência).
1.4.1. Princípios orçamentários clássicos
1.4.1.1. Unidade ou totalidade

Previsto, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei 4.320, de 1964, o
princípio da unidade determina existência de orçamento único para cada um dos entes
federados – União, estados, Distrito Federal e municípios – com a finalidade de se
evitarem múltiplos orçamentos paralelos dentro da mesma pessoa política.
Dessa forma, todas as receitas previstas e despesas fixadas, em cada exercício
financeiro, devem integrar um único documento legal dentro de cada esfera federativa: a
lei orçamentária anual.
OBS: cada pessoa política da Federação elaborará a sua própria LOA.
Lei 4.320/1964, art. 2º
• A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de

forma a evidenciar a política econômica financeira e o programa de
trabalho do Governo (...).
CF 88. Art. 165, § 5º
• A lei orçamentária anual compreenderá:

• I - o orçamento fiscal (...);
• II - o orçamento de investimento (...);
• III - o orçamento da seguridade social (...).
1.4.1.2. Universalidade
Estabelecido, de forma expressa, pelo caput do art. 2º da Lei 4.320, de 1964,
recepcionado e normatizado pelo §5º do art. 165 da Constituição Federal, o princípio da
universalidade determina que a LOA de cada ente federado deverá conter todas as
receitas e despesas de todos os poderes, órgãos, entidades, fundos e fundações
instituídas e mantidas pelo poder público.
39
Lei 4.320/1964, art. 3º
• A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de

operações de crédito autorizadas em lei.
Lei 4.320/1964, art. 4º
• A Lei de Orçamento compreenderá

• todas as despesas próprias dos órgãos do Governo e da administração
centralizada (...).
1.4.1.3. Anualidade ou periodicidade

Estipulado, de forma literal, pelo caput do art. 2º da Lei 4.320, de 1964, o
princípio da anualidade ou periodicidade delimita o exercício financeiro orçamentário:
período de tempo ao qual a previsão das receitas e a fixação das despesas registradas na
LOA irão se referir.
Segundo o art. 34 da Lei 4.320, de 1964, o exercício financeiro coincidirá com o
ano civil, ou seja, de 1º de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
Lei 4.320/1964, art. 34
• O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
CF 88, art. 167, § 2º
• Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício

financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for
promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício (...).
1.4.1.4. Exclusividade
Previsto no §8º do art. 165 da Constituição Federal, o princípio da exclusividade
estabelece que a LOA não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação
da despesa. Ressalvam-se dessa proibição a autorização para abertura de crédito
suplementar e a contratação de operações de crédito, nos termos da lei.
40
CF 88, art. 165, § 8º
• A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da

receita e à fixação da despesa.
• Não se inclui na proibição:
• abertura de créditos suplementares operações de crédito, ainda que
por ARO.
1.4.1.5. Orçamento bruto

Previsto pelo art. 6º da Lei 4.320, de 1964, o princípio do orçamento bruto
obriga registrarem-se receitas e despesas na LOA pelo valor total e bruto, vedadas
quaisquer deduções.
Lei 4.320/1964, art. 6º
• Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus

totais, vedadas quaisquer deduções.
1.4.1.6. Legalidade
O princípio orçamentário da legalidade apresenta o mesmo fundamento do
princípio da legalidade aplicado à administração pública, segundo o qual cabe ao poder
público fazer ou deixar de fazer somente aquilo que a lei expressamente autorizar, ou
seja, subordina o poder público aos ditames da lei.
A Constituição Federal de 1988, no art. 37, estabelece os princípios da
administração pública, entre os quais o da legalidade e, no seu art. 165, estabelece a
necessidade de formalização legal das leis orçamentárias.
CF 88, art. 37, caput
• A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da

União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos
princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficiência e, também, ao seguinte:
• [...]
CF 88, art. 165
• Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecerão:

• I – o plano plurianual;
• II – as diretrizes orçamentárias;
• III – os orçamentos anuais.
41
1.4.1.7. Publicidade
Princípio básico da atividade da administração pública no regime democrático, o
princípio da publicidade está previsto no caput do art. 37 da Magna Carta de 1988.
Justifica-se especialmente pelo fato de o orçamento ser fixado em lei, sendo essa
a que autoriza aos Poderes a execução de suas despesas.
• A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da

União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos
princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e
eficiência e, também, ao seguinte:
• [...]
1.4.1.8. Transparência
O princípio da transparência aplica-se também ao orçamento público, pelas
disposições contidas nos arts. 48, 48-A e 49 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF),
que determinam ao governo, por exemplo:
a) divulgar o orçamento público de forma ampla à sociedade;
b) publicar relatórios sobre a execução orçamentária e a gestão fiscal;
c) disponibilizar, para qualquer pessoa, informações sobre a arrecadação da
receita e a execução da despesa.
LC 101/2000 (LRF), art. 48
• São instrumentos de transparência da gestão fiscal, aos quais será dada

ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso público: os
planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias; as prestações de
contas e o respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido da Execução
Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal; e as versões simplificadas
desses documentos.
• Parágrafo único. A transparência será assegurada também mediante:
• I – incentivo à participação popular e realização de audiências
públicas, durante os processos de elaboração e discussão dos
planos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos;
• II – liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da
sociedade, em tempo real, de informações pormenorizadas sobre a
execução orçamentária e financeira, em meios eletrônicos de
acesso público;
• III – adoção de sistema integrado de administração financeira e
controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido
pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A.
42
LC 101/2000 (LRF), art. 48-A
• Para os fins a que se refere o inciso II do parágrafo único do art. 48, os

entes da Federação disponibilizarão a qualquer pessoa física ou jurídica
o acesso a informações referentes a:
• I – quanto à despesa: todos os atos praticados pelas unidades
gestoras no decorrer da execução da despesa, no momento de sua
realização, com a disponibilização mínima dos dados referentes ao
número do correspondente processo, ao bem fornecido ou ao serviço
prestado, à pessoa física ou jurídica beneficiária do pagamento e,
quando for o caso, ao procedimento licitatório realizado;
• II – quanto à receita: o lançamento e o recebimento de toda a receita
das unidades gestoras, inclusive referente a recursos extraordinários.
LC 101/2000 (LRF), art. 49
• As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficarão

disponíveis, durante todo o exercício, no respectivo Poder Legislativo e
no órgão técnico responsável pela sua elaboração, para consulta e
apreciação pelos cidadãos e instituições da sociedade.
• Parágrafo único. A prestação de contas da União conterá
demonstrativos do Tesouro Nacional e das agências financeiras
oficiais de fomento, incluído o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econômico e Social, especificando os empréstimos e financiamentos
concedidos com recursos oriundos dos orçamentos fiscal e da
seguridade social e, no caso das agências financeiras, avaliação
circunstanciada do impacto fiscal de suas atividades no exercício.
1.4.1.9. Não-vinculação (não-afetação) da receita de impostos

O inciso IV do art. 167 da CF/88 veda vinculação da receita de impostos a
órgão, fundo ou despesa, salvo exceções estabelecidas pela própria Constituição
Federal.
As ressalvas são estabelecidas pela própria Constituição e estão relacionadas:
a) à repartição do produto da arrecadação dos impostos – Fundos de
Participação dos Estados (FPE), Fundos de Participação dos Municípios
(FPM) e Fundos de Desenvolvimento das Regiões Norte (FNO),
Nordeste (FNE) e Centro-Oeste (FCO);
b) à destinação de recursos para as áreas de saúde e educação; e
43
c) ao oferecimento de garantias às operações de crédito por antecipação de
receitas.
CF 88, art. 167, caput, inciso IV
• São vedados:
• [...]
• IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a
que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as
ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e
desenvolvimento do ensino e para realização de atividades da
administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos
arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações
de crédito por antecipação de receita, previstas no art. 165, § 8º, bem
como o disposto no § 4º deste artigo;
• [...]
1.4.2. Princípios orçamentários modernos
1.4.2.1. Descentralização
É preferível que a execução das ações ocorra no nível mais próximo de seus
beneficiários. Com essa prática, a cobrança dos resultados tende a ser favorecida, dada a
proximidade entre o cidadão, beneficiário da ação, e a unidade administrativa que a
executa.
1.4.2.2. Responsabilização
Os gerentes/administradores devem assumir de forma personalizada a
responsabilidade pelo desenvolvimento de um programa, buscando a solução ou o
encaminhamento de um problema.
1.4.2.3. Simplificação
O planejamento e o orçamento devem basear-se em elementos de fácil
compreensão.
1.5. Exercícios
Em grupo e usando o caso distribuído pelo instrutor:
a) Relacione os insumos.
44
b) Identifique o programa ou processo de trabalho.
c) Descreva os produtos.
d) Apresente os resultados.
Para o caso selecionado, dê exemplos de:
a) Economicidade
b) Eficiência
c) Eficácia
d) Efetividade
Os grupos apresentam o resultado para a plenária.
O instrutor formará quatro novos grupos com pelo menos um integrante de cada
um dos grupos anteriores. Com base nos casos apresentados, pede-se ao:
a) Grupo A que elabore um orçamento tradicional;
b) Grupo B que elabore um orçamento de desempenho;
c) Grupo C que elabore um orçamento programa;
d) Grupo D que elabore um orçamento por resultado.
Os grupos apresentam os resultados para a plenária.
45
2. Módulo II - Instrumentos básicos de planejamento e orçamento no Brasil
Objetivos:
•Identificar os fundamentos do planejamento e orçamento no Brasil.

•Compreender o papel das leis orçamentárias (LPPA, LDO e LOA).
•Destacar as relações entre os diversos instrumentos de planejamento e
orçamento.
Estrutura do Capítulo II
Fundamentos
PPA – Plano Plurianual
LDO – Lei de Diretrizes Orçamentárias
LOA – Lei Orçamentária Anual
2.1. Fundamentos
2.1.1. Previsão legal
2.1.1.1. Constituição Federal (Capítulo II – Das Finanças Públicas)

a) PPA - Plano Plurianual
b) LDO - Lei de Diretrizes Orçamentárias
c) LOA - Lei Orçamentária Anual
2.1.1.2. Lei de Responsabilidade Fiscal (CF, art. 163)

a) Reforça vínculos entre PPA, LDO e LOA.
b) LOA compatível com o PPA e LDO.
c) Despesa adequada à LOA e compatível com PPA e LDO.
d) PLOA compatível com o PPA, a LDO e a LRF, contendo
compatibilidade com o Anexo de Metas Fiscais (art. 5º - LRF).
46
2.1.2. Natureza jurídica do orçamento

O ordenamento jurídico brasileiro trata o orçamento como lei, prevista no art.
165 da Constituição Federal. Podemos, portanto, apresentar as seguintes características
dessa lei:
Temporária Especial
Formal Ordinária
Lei
orçamentária
2.1.2.1. Formal
É uma lei, porém, não coercitiva, pois não obriga o poder público, que pode, por
exemplo, deixar de realizar uma despesa autorizada pelo Legislativo. O orçamento
brasileiro é um instrumento de planejamento autorizativo, e não impositivo (JUND,
2006, p. 69).
47
2.1.2.2. Temporária
A lei orçamentária possui vigência limitada, por prazo limitada (JUND, 2006, p.
69), sendo que a Lei Orçamentária é anual, a Lei de Diretrizes Orçamentárias é da
sanção até o final do exercício a que se refere, e da Lei do Plano Plurianual é da sanção
até 31 de dezembro do primeiro ano do chefe do Poder Executivo.
2.1.2.3. Especial
A lei orçamentária possui processo legislativo diferenciado e de tramitação
peculiar definido no art.166 e parágrafos da Constituição Federal; de iniciativa do
Executivo e trata de matéria específica, ou seja, fixação das despesas e previsão das
receitas, necessárias à execução anual da política governamental (JUND, 2006, p. 69).
2.1.2.4. Ordinária
A lei orçamentária não exige quórum qualificado para sua aprovação, sendo
aprovada por maioria simples. Cabe ressaltar que tal característica abrange as leis do
plano plurianual, das diretrizes orçamentárias, bem como dos créditos suplementares e
especiais (JUND, 2006, p. 69).
2.1.3. Marco legal de planejamento e orçamento federal
2.1.3.1. Permanente
a) Modelo de planejamento e orçamento: Constituição Federal – Art. 165 a
169
b) Finanças públicas: Lei 4.320/1964
c) Responsabilidade fiscal: LC 101/2000
d) Naturezas de receitas e despesas: Portaria IM 163/2000
e) Estrutura qualitativa: Portaria MOG 42/1999
f) Sistema de Planejamento e Orçamento: Lei 10.180/2001
g) Normas PPA: Decreto 2.829/1998
2.1.3.2. Plurianual
Plano Plurianual: Lei nº 13.249/2016 (LPPA 2016-2019)
2.1.3.3. Anual
a) Revisão PPA
48
b) Diretrizes orçamentárias: Lei 13.242/2015 (LDO-2016)
c) Orçamento anual: Lei 13.255/2016 (LOA-2016)
d) Limite execução: Decreto de Programação Orçamentária e Financeira
e) Portaria SOF Alterações
f) Alterações orçamento: lei, decretos, portarias
2.1.4. A Lei 4.320/1964 e o ciclo de gestão dos recursos públicos
• Decisões de gestão: • TÍTULO II, III e IV

maior da Lei 4.320 (*)
discricionariedade
(não se aplica)
Agir Planejar
Controlar/
Acompanhar
Executar
• TÍTULO VIII da Lei • TÍTULO V e VI da Lei

4.320 (*) 4.320 (*)
2.1.5. Prazos das leis orçamentárias (estabelecidos em seção de atos
transitórios na CF)
Situação /
PPA LDO LOA
Instrumento
Até quatro meses

Até quatro meses
antes do final do Até oito meses e meio
antes do final do
primeiro exercício antes do encerramento
Envio ao Poder exercício financeiro
financeiro do do exercício
Legislativo anterior a sua
mandato do novo financeiro
vigência
governante (15/04)
(31/08)
(31/08)
Até o encerramento Até o encerramento Até o encerramento
Devolução ao Poder da sessão legislativa do primeiro período da sessão legislativa
Executivo do ano do seu envio da sessão legislativa do ano do seu envio
(22/12) (17/07) (22/12)
49
Situação /
PPA LDO LOA
Instrumento
Até o final do
primeiro exercício
financeiro do
Vigência 18 meses 12 meses
mandato presidencial
subsequente
(quatro anos)
2.1.6. Ciclo integrado de planejamento e orçamento
2.1.7. Macroetapas do ciclo orçamentário
50
2.2. PPA – plano plurianual

Como uma das principais novidades do novo marco constitucional, o plano
plurianual (PPA) passa a se constituir na síntese dos esforços de planejamento de toda a
administração pública, orientando a elaboração dos demais planos e programas de
governo, assim como do próprio orçamento anual.
51
2.2.1. Planejamento: cálculo que precede e preside a ação
DEMANDAS
•Novas/recorrentes
•Nacionais/internacionais
AVALIAÇÃO FORMAÇÃO E DEFINIÇÃO DA

•Resultados, impactos, AGENDA
eventual correção da ação, •Percepção e definição de
término ou reinício do ciclo problemas
IMPLEMENTAÇÃO FORMULAÇÃO
•Execução do plano, • Identificação de alternativas e
monitoramento avaliação das opções, decisão e
elaboração de políticas e
programas (elaboração do plano)
2.2.2. Origens do planejamento

No Brasil, a esfera federal tem cerca de 50 anos de experiência na elaboração e
execução de planos de governo – administrativos, econômicos e de desenvolvimento.
Os resultados alcançados nessa trajetória evidenciam acertos e desacertos, êxitos e
fracassos, consequências, em grande medida, da instabilidade política, institucional e
econômica que caracterizou a história recente do País. Como ilustração, a seguir estão
identificados, e rapidamente descritos, os principais planos elaborados pelo Governo
Federal até a promulgação da Constituição de 1988.
a) Plano Qüinqüenal de Obras e Reaparelhamento da Defesa Nacional.
Elaborado em 1939, conforme Mello e Souza, o plano foi gerado
objetivando preparar o País para a eventualidade de participar da
Segunda Guerra Mundial, sendo mais um “mecanismo político-
administrativo de defesa que de desenvolvimento econômico-social”.
b) Plano de Obras e Equipamentos. Aprovado em 1943, o plano era
igualmente quinquenal e dava ênfase à programação de obras públicas de
infraestrutura e à criação de indústrias básicas.
c) Plano Salte. Elaborado no período 1946-1947, o plano cobria quatro
setores: saúde, alimentação, transporte e energia. Inúmeros problemas
administrativos, operacionais e burocráticos entravaram a execução dos
programas do plano, que parece ter sido razoavelmente cumprido apenas
em 1949-1950.
d) Programa de Metas. Cobriu o período do Govemo Juscelino
Kubitschek (1956-1960), sendo mais uma reunião de programas setoriais
do que um plano econômico global. O programa fixava 30 metas
52
específicas nas áreas de energia, transportes, alimentação, indústrias
básicas e educação.
e) Plano Trienal de Desenvolvimento Econômico e Social. Elaborado
pelo então Ministro Extraordinário para o Planejamento, Celso Furtado,
para cobrir o período 1963-1965. O momento era dominado pela crise
econômica e política e as propostas do plano sofreram restrições das mais
diversas ordens, impedindo que o governo conseguisse apoio político
para respaldar a execução de suas diretrizes.
f) Programa de Ação Econômica do Governo (PAEG). Foi elaborado às
pressas, visando dar consistência às estratégias de reformas econômicas
do primeiro govemo do Golpe Militar de 1964 (Castelo Branco).
Apresentado ao Congresso em agosto de 1964, o plano cobriu três anos,
inclusive 1964.
g) Plano Decenal de Desenvolvimento Econômico e Social. Por
intermédio do Decreto 57.464/65, o Govemo Federal instituiu, sob a
coordenação do Escritório de Pesquisa Econômica Aplicada (EPEA), do
então Ministério do Planejamento e Coordenação Econômica, uma série
de grupos de coordenação integrados por representantes dos diversos
ministérios, de órgãos regionais e estaduais e do setor privado. A
apresentação do plano, ainda em versão preliminar, para discussão
técnica, em março de 1967, coincidiu com a posse do novo governo, que
acabou não encampando plano de tão longo prazo.
h) Programa Estratégico de Desenvolvimento (PED). Os três objetivos
básicos do plano eram: aceleração do desenvolvimento econômico, com
redução progressiva da taxa inflacionária (6% ao ano, no mínimo, para o
crescimento do produto); progresso social; e aumento das oportunidades
de emprego (expansão da taxa de emprego de 2,6% ao ano em 1968 para
3,3 a 3,5% ao ano, em 1973).
i) Metas e Bases para a Ação de Governo. O governo chefiado pelo
Presidente Emílio Médici assumiu com a disposição de dar continuidade
aos dois governos anteriores, não pretendendo, imediatamente, elaborar
um novo plano global.
j) I Plano Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (1972-
1974). Foi o primeiro plano elaborado de acordo com o modelo de
planejamento idealizado pelo Decreto-lei 200/67 e formalmente criado
pelo Ato Complementar 43/69. Sua característica trienal deveu-se às
exigências legais de que o último ano dos planos deveria coincidir com o
primeiro ano de uma nova administração que, nesse período, prepararia
seu próprio plano.
k) II Plano Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (1975-
1979). O II PND cobriu os quatro anos restantes do Governo Ernesto
Geisel e o primeiro do Governo Figueiredo. Como síntese, o plano fixou
uma série de metas quantitativas a serem atingidas em 1979 (crescimento
53
do PIB, investimento bruto fixo, produção industrial e agrícola, emprego,
exportações etc.). Em consequência da crise econômica que tomava
conta de boa parte da economia mundial, os resultados da execução do
plano ficaram bem aquém do esperado. As próprias avaliações oficiais
passaram a ser feitas reduzindo a importância dos indicadores
quantitativos.
l) III Plano Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (1980- .
1985). Quando o III PND foi elaborado (1979), já não existia o clima de
euforia desenvolvimentista que impregnou os PND anteriores. O País
começou a sofrer as consequências da crise econômica internacional e o
Governo Federal, alegando que a instabilidade econômica generalizada
impediria qualquer programação de mais longo prazo, optou por montar
toda sua estratégia em cima de medidas de curto e curtíssimo prazo.
m) I Plano Nacional de Desenvolvimento da Nova República (1986-
1989). As condições da economia nacional nos anos 1980, em muito
diferiram daquelas da década anterior, e isso, como é compreensível,
refletiu-se nos planos. Na apresentação do projeto de lei do I PND-NR,
seus autores salientam as diferenças do plano em relação aos anteriores:
Difere em sua concepção. Em virtude da circunstância em que vivemos
no campo econômico-social e devido à nova orientação do governo sobre
as funções do setor público, associada ao decisivo estímulo para que o
setor privado assuma papel de liderança no processo de crescimento, este
não é um plano de investimentos públicos, nem uma proposta acabada e
compulsória de direcionamento dos investimentos empresariais. Este não
é um plano de gastos, mas um programa de ajuste e reorientação do setor
público, com ênfase nas prioridades sociais (GIACOMONI, 2010, p. 249-
253).
54
2.2.3. Previsão legal (PPA)

• I - o plano plurianual;
• II - as diretrizes orçamentárias;
• III - os orçamentos anuais.
CF 88, art. 165, § 1°
• A lei que instituir o plano plurianual estabelecerá, de forma

regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administração pública
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de duração continuada.
2.2.4. Os planos plurianuais
55
2.2.1. Mandato do governante x vigência do PPA
2.2.2.1. Compatibilidade
Os orçamentos (CF 88, art. 165, § 7º) – e as emendas apresentadas a eles (CF 88,
art. 166, § 3°) – devem ser compatíveis com o PPA.
A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que acarrete
aumento da despesa tem que ser compatível com o PPA (LC 101/2000 (LRF), art. 16,
caput, inciso II, § 1º e § 3º).
Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um exercício financeiro poderá
ser iniciado sem prévia inclusão no PPA (CF 88, art. 167, § 1º).
Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais devem ser elaborados em
consonância com o PPA (CF 88, art. 167, § 4º).
CF 88, art. 165, § 7º
• Os orçamentos previstos no § 5º, I e II [OF e OIE], deste artigo,

compatibilizados com o plano plurianual, terão entre suas funções a de
reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critério populacional.
CF 88, art. 166, § 3°
• As emendas ao projeto de lei do orçamento anual ou aos projetos que o

modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
• I – sejam compatíveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias;
56
LC 101/2000 (LRF), art. 16, caput, inciso II
• A criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que

acarrete aumento da despesa será acompanhado de:
• [...]
• II - declaração do ordenador da despesa de que o aumento tem
adequação orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual e
compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias.
LC 101/2000 (LRF), art. 16, § 1º
• Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:

• I - adequada com a lei orçamentária anual, a despesa objeto de
dotação específica e suficiente, ou que esteja abrangida por crédito
genérico, de forma que somadas todas as despesas da mesma
espécie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho,
não sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exercício;
• II - compatível com o plano plurianual e a lei de diretrizes
orçamentárias, a despesa que se conforme com as diretrizes,
objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e não
infrinja qualquer de suas disposições.
CF 88, art. 167, § 1º
• Nenhum investimento cuja execução ultrapasse um exercício financeiro

poderá ser iniciado sem prévia inclusão no plano plurianual, ou sem lei
que autorize a inclusão, sob pena de crime de responsabilidade.
CF 88, art. 167, § 4º
• Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta

Constituição serão elaborados em consonância com o plano plurianual
e apreciados pelo Congresso Nacional.
LC 101/2000 (LRF), art. 48

desses documentos.
57
2.2.2.2. Transparência
Incentivo à participação popular e realização de audiências públicas, durante os
processos de elaboração e discussão do PPA (LC 101/2000 (LRF), art. 48, parágrafo
único, inciso I).
Será dada ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso público
ao PPA (LC 101/2000 (LRF), art. 48).
Observação: os municípios com até cinquenta mil habitantes tiveram até o
quinto exercício seguinte ao da publicação da LRF para elaborar o Anexo de Política
Fiscal do PPA (LC 101/2000, art. 63, caput, inciso III).
LC 101/2000 (LRF), art. 48

desses documentos.
LC 101/2000, art. 48, parágrafo único, inciso I
• A transparência será assegurada também mediante:

• I – incentivo à participação popular e realização de audiências
públicas, durante os processos de elaboração e discussão dos planos,
lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos;
• [...]
LC 101/2000, art. 63, caput, inciso III
• É facultado aos Municípios com população inferior a cinquenta mil

habitantes optar por:
• [...]
• III - elaborar o Anexo de Política Fiscal do plano plurianual, o Anexo de
Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da lei de diretrizes
orçamentárias e o anexo de que trata o inciso I do art. 5o a partir do
quinto exercício seguinte ao da publicação desta Lei Complementar.
2.2.2.3. Competência para legislar

Compete à União, aos estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre Direito Financeiro (CF 88, art. 24, caput), sendo que a União estabelece as
58
normas gerais (CF 88, art. 24, § 1º) e os estados, as normas complementares (CF 88, art.
24, § 2º).
Se a União não estabelecer as normas gerais, os estados exercem competência
legislativa plena (CF 88, art. 24, § 3º) até a superveniência de lei federal sobre normas
gerais, que suspenderá a eficácia da lei estadual, no que lhe for contrário (CF 88, art. 24,
§ 4º).
Embora os municípios não sejam enumerados como entes que possuam
competências legislativas concorrentes com a União e com os estados, a doutrina tem
afirmado peremptoriamente que essa competência existe, ou seja, o âmbito municipal
possui respaldo para suplementar a legislação federal e estadual no que couber (CF 88,
art. 30, inciso II). Ou seja, nas matérias nas quais a União legisla em caráter geral, e os
estados, por sua vez, cm caráter especial ou regional, os municípios podem suplementar
essas leis naquilo que for de seu peculiar interesse ou de interesse local (BERNARDI,
2009, p. 316).
É importante lembrar que, na esfera da técnica de competência concorrente,
avulta a questão da hierarquia de normas: a lei federal prevalece sobre as leis estadual e
municipal, e a lei estadual sobre a municipal. Contudo, fica, desde logo, ressalvado que
os princípios federativos relativos à autonomia dos entes componentes da Federação não
podem ser afetados. Isso quer dizer que a União não pode, por exemplo, a pretexto de
editar normas gerais, adentrar em detalhes tais que interfiram no campo de competência
privativa das entidades regionais e locais (HARADA, 2015, p. 18).
59
• Compete à União, aos Estados e ao Distrito Federal legislar

concorrentemente sobre:
• I – direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e
urbanístico;
• ...
CF 88, art. 24, § 1º
• No âmbito da legislação concorrente, a competência da União limitar-

se-á a estabelecer normas gerais.
CF 88, art. 24, § 2º
• A competência da União para legislar sobre normas gerais não exclui a

competência suplementar dos Estados.
CF 88, art. 24, § 3º
• Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a

competência legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
CF 88, art. 24, § 4º
• A superveniência de lei federal sobre normas gerais suspende a eficácia

da lei estadual, no que lhe for contrário.
CF 88, art. 30, inciso II
• Compete aos Municípios:

• [...]
• II - suplementar a legislação federal e a estadual no que couber;
• [...]
2.2.2.4. Normas gerais de Direito Financeiro

A Constituição Federal estabeleceu que as normas gerais sobre o exercício
financeiro, a vigência, os prazos, a elaboração e a organização das leis orçamentárias
serão estabelecidas por lei complementar (CF 88, art. 165, § 9º, inciso I).
Como essa lei complementar ainda não foi sancionada, a Lei 4.320/1964 foi
recepcionada como lei complementar porque trata das normas gerais de Direito
Financeiro.
60
Já as normas gerais de execução financeira – previstas na CF 88, no art. 165, §
9º, inciso II – foram estabelecidas pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/2000).
Todavia, a Lei 4.320/1964 não supre todas as lacunas da inexistência dessa lei
complementar de orçamento, porque aquela não trata da Lei do PPA e nem das
diretrizes orçamentárias, que não estavam previstas na Constituição de 1946.
Portanto, os prazos, a elaboração e a organização dessas outras leis
orçamentárias estão regulados pela legislação suplementar editada pelos estados e
Distrito Federal nos seus respectivos âmbitos.
No que diz respeito à LDO, uma parte dessa lacuna – pelo menos no tocante à
execução financeira – foi suprida pela LRF.
CF 88, art. 165, § 9º
• Cabe à lei complementar:

• I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a
elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizes
orçamentárias e da lei orçamentária anual [Lei 4.320/1964];
• II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da
administração direta e indireta, bem como condições para a
instituição e funcionamento de fundos [Lei de Responsabilidade
Fiscal].
CF 88. ADCT, art. 35, § 2º
• Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165,

§ 9º, I e II, serão obedecidas as seguintes normas:
• I - o projeto do plano plurianual, para vigência até o final do primeiro
exercício financeiro do mandato presidencial subsequente, será
encaminhado até quatro meses antes do encerramento do primeiro
exercício financeiro e devolvido para sanção até o encerramento da
sessão legislativa;
• II - o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será encaminhado até
oito meses e meio antes do encerramento do exercício financeiro e
devolvido para sanção até o encerramento do primeiro período da
• III - o projeto de lei orçamentária da União será encaminhado até
quatro meses antes do encerramento do exercício financeiro e
devolvido para sanção até o encerramento da sessão legislativa.
2.2.3. Apreciação legislativa

O poder de iniciativa é a capacidade que determinado ente possui para deflagrar
o processo legislativo que poderá culminar no surgimento de uma nova norma jurídica.
61
A iniciativa é, portanto, o ato que está na base de todo o processo de formação das leis.
Tenham a natureza que tiverem, todas as leis dependeram desse momento inicial, no
qual é desencadeado o processo legislativo.
A Constituição Federal reservou para alguns entes a atribuição de especificar, de
acordo e conforme a natureza e o conteúdo da norma, a capacidade de iniciativa. A
norma legal que não obedece a esse requisito básico (uma característica formal)
apresenta vício de iniciativa e é, portanto, inconstitucional (BERNARDI, 2009, p. 331).
De acordo com a CF 88, art. 84, inciso XXIII, compete privativamente ao
Presidente da República (e no nível subnacional, aos respectivos chefes do Poder
Executivo) o envio ao Congresso Nacional (ou às respectivas casas legislativas) do
plano plurianual (e das demais leis orçamentárias) para apreciação (CF 88, art. 48).
Nas leis orçamentárias, que são de iniciativa do Presidente da República (no
âmbito federal), dos governadores (nos estados e Distrito Federal) e do prefeito (nos
municípios), ao contrário das demais leis de iniciativa do Executivo, é permitida aos
parlamentares das três esferas federadas a apresentação de emendas. A exceção se
encontra disciplinada no art. 63, inciso I, da Constituição Federal (BERNARDI, 2009, p.
341).
O Congresso Nacional funciona por legislatura, cuja duração é de quatro anos.
Nesse período, ocorrem quatro sessões legislativas ordinárias (SLOs), divididas cada
uma em dois períodos legislativos. No intervalo dessas SLOs, podem ocorrer recessos
parlamentares ou, se o Congresso Nacional for convocado extraordinariamente, sessões
legislativas extraordinárias (SLEs).
A partir da promulgação da Emenda Constitucional (EC) nº 50, de 2006, a
sessão legislativa ordinária é realizada de 2 de fevereiro a 17 de julho (primeiro período)
e de 1º de agosto a 22 de dezembro (segundo período), sendo que as reuniões marcadas
para as datas de início e término dos períodos legislativos da SLO (2/2, 17/7, 1/8 e
22/12) devem ser transferidas para o primeiro dia útil subsequente sempre que recaírem
em sábado, domingo ou feriado.
No caso da não aprovação da LDO (e somente no caso dessa lei orçamentária), o
Congresso Nacional (ou a respectiva casa legislativa, no caso de um ente subnacional)
não terá a sessão legislativa interrompida, o chamado recesso legislativo (CF 88, art. 57,
art. 2º).
62
CF 88, art. 57
• O Congresso Nacional reunir-se-á, anualmente, na Capital Federal, de 2

de fevereiro a 17 de julho e de 1º de agosto a 22 de dezembro.
• § 1º As reuniões marcadas para essas datas serão transferidas para o
primeiro dia útil subseqüente, quando recaírem em sábados,
domingos ou feriados.
• § 2º A sessão legislativa não será interrompida sem a aprovação do
projeto de lei de diretrizes orçamentárias.
CF 88, art. 84
• Compete privativamente ao Presidente da República:

• [...]
• XXIII – enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de
lei de diretrizes orçamentárias e as propostas de orçamento previstas
nesta Constituição;
CF 88, art. 166, § 6º
• Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes orçamentárias e do

orçamento anual serão enviados pelo Presidente da República ao
Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o
art. 165, § 9°.
CF 88, art. 48
• Cabe ao Congresso Nacional, com a sanção do Presidente da República,

não exigida esta para o especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre
todas as matérias de competência da União, especialmente sobre:
• [...]
• II – plano plurianual, diretrizes orçamentárias, orçamento anual,
operações de crédito, dívida pública e emissões de curso forçado;
Os projetos de lei referentes a cada um desses três instrumentos são submetidos

à apreciação das duas Casas do Congresso Nacional (Câmara dos Deputados e Senado
Federal), especificamente pela Comissão Mista de Planos, Orçamentos Públicos e
Fiscalização, formada por Deputados e Senadores.
A tramitação no Congresso Nacional envolve, via de regra, as seguintes etapas:
a) recebimento da proposta do Poder Executivo;
b) leitura do projeto do Executivo;
c) distribuição dos projetos aos parlamentares;
d) designação do relator do projeto;
63
e) realizações de audiências públicas;
f) apresentação, discussão e votação dos pareceres preliminares
(estabelecem as regras gerais para o processo);
g) abertura do prazo de emendas ao projeto;
h) recebimento e parecer sobre as emendas (realizado pelo relator);
i) apreciação e votação do relatório final na Comissão Mista de Planos,
Orçamentos Públicos e Fiscalização - CMO (com a aceitação ou rejeição
das emendas propostas);
j) votação do relatório geral no Plenário do Congresso; e
k) encaminhamento ao Presidente da República para sanção.
Ao receber o projeto de lei apreciado pelo Congresso Nacional, o qual se
designa Autógrafo, o Presidente tem três opções: aprovar, vetar parcialmente ou vetar
integralmente. As razões do veto devem ser comunicadas ao Presidente do Senado,
sendo que sua apreciação deverá ocorrer em sessão conjunta da Câmara e Senado, que
podem acatar o veto ou rejeitá-lo. Nessa última opção, o projeto em questão será
remetido ao Presidente da República para promulgação.
2.2.4. Cronograma de tramitação
2.2.4.1. PPA – lei do plano plurianual

É um instrumento de planejamento governamental que deve estabelecer, de
forma regionalizada, diretrizes, objetivos e metas da administração pública federal para
as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de
64
duração continuada, conforme disposto no § 1º, do art.165, da Constituição Federal
(CF).
O PPA declara as escolhas pactuadas com a sociedade e contribui para viabilizar
os objetivos fundamentais da República. Além disso, organiza a ação de governo na
busca de um melhor desempenho da administração pública. Para isso, orienta-se pelos
seguintes princípios:
a) convergência territorial: equilibrar os investimentos propostos;
b) integração de políticas e programas: otimizar os resultados da aplicação
do gasto público;
c) monitoramento e avaliação: criar condições para a melhoria contínua e
mensurável da qualidade e produtividade dos bens e serviços;
d) transparência: demonstrar a aplicação dos recursos públicos; e
e) participação social: criar interação entre o Estado e o cidadão para
aperfeiçoamento das políticas públicas.
Com duração de quatro anos, o PPA é elaborado no primeiro ano do mandato do
governante eleito, com vigência a partir do segundo ano de mandato. O projeto de lei do
PPA deverá ser enviado pelo Poder Executivo ao Congresso até quatro meses antes do
final do primeiro exercício financeiro do mandato do novo Presidente (limite – 31 de
agosto), e devolvido para a sanção até o encerramento da sessão legislativa (22 de
dezembro).
Vigência: 4 anos (início no 2º ano de mandato).
Conteúdo: diretrizes, objetivos e metas regionalizadas para despesa de capital e
para as relativas aos programas de duração continuada.
2.2.4.2. LDO – lei de diretrizes orçamentárias

De acordo com o conteúdo constitucional, a LDO orientará a elaboração
orçamentária, compreendendo as prioridades e metas em consonância com o PPA,
porém, referindo-se apenas ao exercício financeiro subsequente.
Também deverá dispor sobre as alterações na legislação tributária, além de
estabelecer a política das agências financeiras oficiais de fomento. O projeto de lei da
LDO deve ser encaminhado pelo Poder Executivo até oito meses e meio antes do final
do exercício financeiro (15 de abril) e devolvido para sanção até final do primeiro
período da sessão legislativa (17 de julho).
65
Com a instituição da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO incorporou novas
atribuições associadas ao equilíbrio entre receitas e despesas que norteia todo ciclo de
alocação dos recursos públicos, como será visto mais adiante.
Vigência: da data de publicação até o final do exercício seguinte.
Conteúdo: metas e prioridades a serem contempladas no orçamento; orienta a
elaboração do orçamento; alterações na legislação tributária; política de aplicação das
agências financeiras de fomento; autorização para contratação; metas e riscos fiscais.
2.2.4.3. LOA - lei orçamentária anual

É um documento que apresenta os recursos que deverão ser mobilizados, no ano
específico de sua vigência, para a execução das políticas públicas e do programa de
trabalho do governo.
A LOA compreende o orçamento fiscal, o orçamento da seguridade social e o
orçamento de investimento das estatais. O projeto de lei da LOA deverá ser enviado
pelo Poder Executivo ao Congresso até quatro meses antes do final do exercício
financeiro (limite – 31 de agosto), e devolvido para a sanção até o encerramento da
sessão legislativa (22 de dezembro).
Vigência: anual.
Conteúdo: orçamentos fiscal; da seguridade social e de investimento das
estatais.
66
2.2.5. Quem é quem na execução orçamentária
Abreviaturas:
67
Congresso Nacional – CN
Controladoria-Geral da União – CGU
Ministério da Fazenda – MF
Ministério do Planejamento – MP
Secretaria de Orçamento Federal – SOF
Secretaria de Planos e Investimentos Estratégicos – SPI
Secretaria do Tesouro Nacional – STN
Secretaria de Logística e Tecnologia da Informação – SLTI
Tribunal de Contas da União – TCU
2.2.6. Características do PPA 2016-2019

a) Apresenta objetivos e metas mais estratégicos e focados, com redução do
número de metas.
b) Metas de vários programas foram revistas e compatibilizadas com o orçamento
e com a capacidade de execução no período.
c) A linguagem utilizada é mais direta e simples.
d) Foi realizado amplo diálogo e participação social no processo de elaboração.
2.2.7. Elaboração participativa
2.2.7.1. Governo Federal

Foram realizadas 120 oficinas temáticas, envolvendo 4 mil técnicos de todos os
ministérios, órgãos, entidades e empresas públicas.
2.2.7.2. Participação social

A elaboração contou com uma ampla participação social, com a realização de duas
edições nacionais do Fórum Dialoga Brasil Interconselhos, seis fóruns regionais e quatro
setoriais, com a participação de mais de 4 mil representantes da sociedade civil.
2.2.7.3. Articulação federativa

No processo de elaboração, os estados também participaram por meio do Fórum
Nacional dos Secretários Estaduais do Planejamento (Conseplan).
2.2.8. Conceitos e estrutura do PPA 2016-2019
É papel do plano, além de declarar as escolhas do governo e da sociedade, indicar os
meios para implementação das políticas públicas, bem como orientar taticamente a ação do
Estado para a consecução dos objetivos pretendidos. Nesse sentido, o Plano estrutura-se nas
seguintes dimensões:
Dimensão estratégica: precede e orienta a elaboração dos programas temáticos e é
composta por uma visão de futuro, eixos estratégicos e diretrizes estratégicas.
Dimensão tática: define caminhos exequíveis para as transformações da realidade que
estão anunciadas nas diretrizes estratégicas, considerando as variáveis inerentes à política
pública e reforçando a apropriação pelo PPA das principais agendas de governo e dos planos
setoriais para os próximos quatro anos.
A dimensão tática do PPA 2016-2019 é expressa nos programas temáticos e nos
programas de gestão, manutenção e serviços ao Estado. Essa dimensão aborda as entregas de
bens e serviços pelo Estado à sociedade.
Dimensão operacional: relaciona-se com a otimização na aplicação dos recursos
disponíveis e a qualidade dos produtos entregues, sendo especialmente tratada no orçamento.
2.2.9. Modelo do Plano Plurianual PPA 2016-2019

2.2.10. Estrutura
Visão de futuro
Dimensão
4 Eixos
estratégica
562 indicadores
28 diretrizes
estratégicas
303 objetivos
54 programas
temáticos
Dimensão tática 1118 metas
48 programas de
gestão
2860 iniciativas
Dimensão Ações
operacional orçamentárias
2.2.10.1. Visão de futuro
A visão de futuro do País pode ser entendida como a declaração de um desejo coletivo,
factível e claro, que orienta o planejamento da ação governamental. É nesse sentido que o
PPA 2016-2019 assume como visão de futuro um Brasil que se reconheça e seja reconhecido
como:
a) uma sociedade inclusiva, democrática e mais igualitária, com educação de
qualidade, respeito e valorização da diversidade e que tenha superado a
extrema pobreza;
b) uma economia sólida, dinâmica e sustentável, capaz de expandir e renovar
competitivamente sua estrutura produtiva com geração de empregos de
qualidade e com respeito ao meio ambiente.
2.2.10.2. Eixos estratégicos dos PPAs

PPA 2004-2007
a) Inclusão social
b) Desconcentração de renda (valorização do salário mínimo)
c) Fortalecimento do mercado interno
d) Redução da vulnerabilidade externa
e) Investimento em infraestrutura
PPA 2008-2011
a) Manutenção e expansão dos investimentos em infraestrutura (PAC, MCMV)
b) Garantia para a educação de qualidade (PDE)
c) Agenda social
d) Ampliação do Programa Bolsa Família
PPA 2012-2015
a) Erradicação da pobreza extrema (BSM)
b) Manutenção e expansão dos investimentos em infraestrutura (PAC 2, MCMV)
c) Apoio à manutenção do emprego e renda
d) Qualificação da mão de obra (Pronatec e Programa Ciência sem Fronteiras)
Eixos estratégicos do PPA 2016-2019

a) Educação de qualidade como caminho para a cidadania e o desenvolvimento
social e econômico.
b) Inclusão social e redução de desigualdades, com melhor distribuição das
oportunidades e do acesso a bens e serviços públicos de qualidade.
c) Ampliação da produtividade e da competitividade da economia, com
fundamentos macroeconômicos sólidos, sustentabilidade e ênfase nos
investimentos públicos e privados, especialmente em infraestrutura.
d) Fortalecimento das instituições públicas, com participação e controle social,
transparência e qualidade na gestão.
2.2.10.3. Diretrizes estratégicas

1. Para a superação dos desafios compreendidos em cada eixo estratégico, é
proposto um conjunto de diretrizes que norteiam as principais agendas para os
próximos quatro anos.
2. O vínculo entre as diretrizes e os eixos estratégicos não é rígido, podendo uma
mesma diretriz estratégica colaborar para mais de um eixo estratégico.
3. As diretrizes estratégicas expressam o resultado de um processo amplo de
discussão entre os diversos órgãos do Governo Federal e também com outras
instâncias e esferas do poder público, além das contribuições da sociedade civil
organizada.
4. As diretrizes estratégicas orientam a concepção e a implementação da
dimensão tática do plano, representada por 54 programas temáticos do PPA
2016-2019.
5. Combate à pobreza e redução das desigualdades, promovendo o acesso
equitativo aos serviços públicos e ampliando as oportunidades econômicas no
campo e na cidade.
6. Promoção da qualidade e ampliação do acesso à educação com equidade,
articulando os diferentes níveis, modalidades e sistemas, garantindo condições
de permanência e aprendizado e valorizando a diversidade.
7. Promoção do emprego e do trabalho decente, com garantia de direitos
trabalhistas, qualificação profissional e o fortalecimento do sistema público de
emprego.
8. Garantia de acesso universal aos serviços de atenção básica e especializada em
saúde, com foco na integralidade e qualidade do atendimento e no
fortalecimento do Sistema Único de Saúde (SUS).
9. Garantia de acesso da população ao sistema previdenciário, com qualidade e
equidade no atendimento e melhoria da gestão, contribuindo para a
sustentabilidade do sistema.
10. Garantia de acesso com qualidade aos serviços de assistência social, por meio
da consolidação do Sistema Único de Assistência Social (SUAS).
11. Garantia do direito humano à alimentação adequada e saudável, com promoção
da soberania e da segurança alimentar e nutricional.
12. Fortalecimento da cidadania e dos direitos fundamentais, promovendo a
participação social, o acesso à justiça, os direitos da pessoa idosa, dos jovens,
da pessoa com deficiência, o respeito à população LGBT e o enfrentamento a
todas as formas de violência.
13. Promoção da igualdade de gênero e étnico-racial e superação do racismo,
respeitando a diversidade das relações humanas.
14. Promoção do desenvolvimento rural sustentável, visando à ampliação da
produção e da produtividade agropecuária, com geração de emprego, renda,
divisas e o acesso da população rural aos bens e serviços públicos.
15. Fortalecimento da governança fundiária e promoção da reforma agrária e da
proteção dos direitos dos povos indígenas, povos e comunidades tradicionais e
quilombolas.
16. Promoção do direito à comunicação e à inclusão digital, ampliando o acesso à
internet banda larga e expandindo a oferta de serviços e conteúdos de
telecomunicações.
17. Fortalecimento da segurança pública e redução de homicídios, com integração
de políticas públicas entre os entes federados, controle de fronteiras e
promoção de uma cultura de paz.
18. Promoção do desenvolvimento urbano integrado e sustentável, ampliando e
melhorando as condições de moradia, saneamento, acessibilidade, mobilidade
urbana e trânsito, com qualidade ambiental.
19. Promoção da segurança hídrica, com investimentos em infraestrutura e
aprimoramento da gestão compartilhada e da conservação da água.
20. Promoção da conservação, da recuperação e do uso sustentável dos recursos
naturais.
21. Ampliação das capacidades de prevenção, gestão de riscos e resposta a
desastres e de mitigação e adaptação às mudanças climáticas.
22. Redução das desigualdades regionais e intrarregionais e promoção do
desenvolvimento territorial sustentável, respeitando as identidades e a
diversidade cultural.
23. Promoção do desenvolvimento cultural e artístico e acesso à cultura, com
valorização da diversidade e fortalecimento da economia da cultura.
24. Promoção da democratização do acesso ao esporte, da formação esportiva e da
preparação de atletas, com foco na elevação da qualidade de vida da
população.
25. Promoção da ciência, da tecnologia e da inovação e estímulo ao
desenvolvimento produtivo, com ampliação da produtividade, da
competitividade e da sustentabilidade da economia.
26. Promoção do desenvolvimento econômico, melhoria do ambiente de negócios
e da concorrência, com justiça fiscal e equilíbrio das contas públicas.
27. Fortalecimento das micro e pequenas empresas e dos microempreendedores
individuais, e promoção do trabalho associado, da cooperação, da autogestão e
dos empreendimentos solidários.
28. Ampliação da atuação do Brasil no comércio internacional de bens e serviços,
agregando valor, conteúdo tecnológico, e diversificando a pauta e o destino das
exportações brasileiras.
29. Investimentos na melhoria do transporte de passageiros e de carga, buscando a
integração modal, a eficiência da rede de transporte, a competitividade do País,
o desenvolvimento sustentável e a integração regional, nacional e sul-
americana.
30. Promoção de investimentos para ampliação da oferta de energia e da produção
de combustíveis, com ênfase em fontes renováveis.
31. Garantia da defesa nacional e da integridade territorial, e promoção da paz, dos
direitos humanos e da cooperação entre as nações.
32. Fortalecimento da capacidade de gestão do Estado, com foco no aumento da
qualidade dos serviços prestados ao cidadão, na qualidade do gasto, na
transparência, na comunicação e participação social, bem como da prevenção e
do combate à corrupção.
2.2.10.4. Programas temáticos

Retratam as agendas de governo, organizadas por recortes selecionados de políticas
públicas que orientam a ação governamental. Sua abrangência representa os desafios e orienta
a gestão do plano, no que diz respeito ao monitoramento e avaliação da dimensão tática.
A partir dos programas temáticos são também reveladas as transversalidades e
multissetorialidades próprias das políticas públicas, contribuindo para a compreensão das suas
estratégias de implementação e arranjos de gestão.
Além disso, é importante que os programas temáticos reflitam as prioridades dos
planos setoriais, com o recorte para os quatro anos de sua implementação. Da mesma forma,
deve, a partir da ligação com as suas fontes de financiamento, revelar o esforço do Governo
Federal na implementação das políticas públicas.
O programa temático se desdobra em objetivos.
Valor global
Indica uma estimativa dos recursos disponíveis durante o período do PPA para a
consecução dos objetivos relacionados ao programa.
O PPA indicará o valor para o ano de 2016 e o consolidado para o período restante
(2017 a 2019).
Será especificado por esferas orçamentárias, com as respectivas categorias
econômicas, e por outras fontes.
Valor 2016 Valor 2017-2019
(mil R$) (mil R$)
Orçamento Fiscal e da
Seguridade Social 2.000.000 6.000.000
Despesas Correntes 500.000 1.500.000
Despesas de Capital 1.500.000 4.500.000
Orçamento de Investimento
_______ _______
das Empresas Estatais
Outras Fontes 200.000 800.000
Valor Global R$ 9.000.000
Lista de programas temáticos
2024 Comércio Exterior
2082 Política Externa
2040 Gestão de Riscos e de Desastres
2050 Mudança do Clima
2047 Simplificação da Vida da Empresa e do Cidadão: Bem Mais Simples Brasil
2046 Oceanos, Zona Costeira e Antártica
2058 Defesa Nacional
2017 Aviação Civil
2086 Transporte Aquaviário
2087 Transporte Terrestre
2021 Ciência, Tecnologia e Inovação
2039 Gestão da Política Econômica, Garantia da Estabilidade do Sistema Financeiro
Nacional e Melhoria do Ambiente de Negócios
2041 Geologia, Mineração e Transformação Mineral
2056 Política Espacial
2059 Política Nuclear
2076 Desenvolvimento e Promoção do Turismo
2079 Desenvolvimento da Indústria, Comércio e Serviços
2078 Conservação e Uso Sustentável da Biodiversidade
2083 Qualidade Ambiental
2084 Recursos Hídricos
2022 Combustíveis
2033 Energia Elétrica
2053 Petróleo e Gás
2028 Defesa Agropecuária
2042 Pesquisa e Inovações para a Agropecuária
2052 Pesca e Aquicultura
2077 Agropecuária Sustentável
2025 Comunicações para o Desenvolvimento, a Inclusão e a Democracia
2035 Esporte, Cidadania e Desenvolvimento
2080 Educação de Qualidade para Todos
2027 Cultura: Dimensão Essencial do Desenvolvimento
2038 Democracia e Aperfeiçoamento da Gestão Pública
2019 Inclusão Social por meio do Bolsa Família, do Cadastro Único e da Articulação
de Políticas Sociais
2044 Promoção dos Direitos da Juventude
2062 Promoção, Proteção e Defesa dos Direitos Humanos de Crianças e
Adolescentes
2063 Promoção e Defesa dos Direitos de Pessoas com Deficiência
2064 Promoção e Defesa dos Direitos Humanos

2085 Redução do Impacto Social do Álcool e Outras Drogas: Prevenção, Cuidado e
Reinserção Social
2065 Proteção e Promoção dos Direitos dos Povos Indígenas
2066 Reforma Agrária e Governança Fundiária
2081 Justiça, Cidadania e Segurança Pública
2037 Consolidação do Sistema Único de Assistência Social (SUAS)
2061 Previdência Social
2015 Fortalecimento do Sistema Único de Saúde (SUS)
2069 Segurança Alimentar e Nutricional
2016 Políticas para as Mulheres: Promoção da Igualdade e Enfrentamento à
Violência
2034 Promoção da Igualdade Racial e Superação do Racismo
2012 Fortalecimento e Dinamização da Agricultura Familiar
2048 Mobilidade Urbana e Trânsito
2049 Moradia Digna
2054 Planejamento Urbano
2068 Saneamento Básico
2071 Promoção do Trabalho Decente e Economia Solidária
2029 Desenvolvimento Regional e Territorial
2.2.10.5. Programas de gestão, manutenção e serviços ao Estado

São instrumentos do plano que classificam um conjunto de ações destinadas ao apoio,
à gestão e à manutenção da atuação governamental.
Ressalta-se que esses programas não possuem objetivos, metas e iniciativas.
2.2.10.6. Dados
PPA 2016-2019 (em bilhões)

Programas temáticos (em bilhões)
Social e segurança pública (em bilhões)

Infraestrutura (em bilhões)
Desenvolvimento produtivo e ambiental (em bilhões)

Temas especiais (em bilhões)
2.2.10.7. Indicadores
Consistem no conjunto de parâmetros que permite acompanhar a evolução de um
programa. Cada indicador permite identificar, mensurar e comunicar, de forma simples, a
evolução de determinado aspecto da intervenção proposta pelo programa.
Devem buscar dialogar com o conjunto dos objetivos propostos.
Devem ser sempre passíveis de apuração periódica no período do PPA, de tal forma a
possibilitar a avaliação da intervenção feita.
Apenas quando não houver disponibilidade de indicadores de resultado/efetividade,
sugere-se adotar indicadores de processo.
2.2.10.8. Objetivo
Declara as informações necessárias para a eficácia da ação governamental (o que
fazer, como fazer, em qual lugar, quando e para quê).
O conjunto de objetivos de um programa temático revela a estratégia do governo em
determinada política pública.
Deve ser escrito de forma clara e direta a fim de facilitar sua comunicação e não deve
ser apenas o enunciado de uma intenção.
Trata-se do primeiro nível de responsabilização do plano, uma vez que é identificado
um órgão responsável para cada objetivo.
É também elemento de ligação entre o programa temático e suas fontes de
financiamento.
2.2.10.9. Meta
Medida do alcance do objetivo (o que se quer mensurar):
a) Estabelece no tempo o que será entregue até 2019.
b) Pode ser de natureza quantitativa ou qualitativa.
c) Tem um órgão responsável.
d) Deve ser distribuída no território.
2.2.10.10. Iniciativa
Declara os meios que viabilizam os objetivos e suas metas, explicitando:
a) o “como fazer”; ou
b) as entregas de bens e serviços resultantes da atuação do Estado; ou
c) os arranjos de gestão (medidas normativas e institucionais); ou
d) a pactuação entre entes federados, entre Estado e sociedade; ou
e) a integração de políticas públicas, necessárias ao alcance dos objetivos.
2.2.10.11. Empreendimentos individualizados como iniciativa

São projetos que apresentam, individualmente, custos iguais ou superiores aos valores
de referência adotados em um programa temático, considerando todas as etapas de sua
implantação.
Esse valor é estabelecido pelo Ministério do Planejamento, em conjunto com os
ministérios afetos ao programa temático.
Deve haver a indicação, portanto, do custo total estimado para cada projeto.
2.2.11. Elaboração do PPA
Regionalização de metas
Cadastro de programas,
indicadores, objetivos, metas
e iniciativas
Financiamento
Qualitativa
extraorçamentário
Captação, tramitação,
análise e consolidação
Captação das propostas dos

setoriais
SPI → para setoriais

Limites para uso nas
Quantitativa propostas de despesas
discricionárias
Setoriais → para unidades
orçamentárias
Formalização - geração dos
anexos do PPA
2.2.12. Estrutura da LPPA

a) Capítulo I – Do planejamento governamental e do plano plurianual
b) Capítulo II – Da estrutura e organização do plano
c) Capítulo III – Da integração com as leis orçamentárias anuais
d) Capítulo IV – Da gestão do plano
e) Capítulo V – Das disposições gerais
2.3. LDO – lei de diretrizes orçamentárias

Seu objetivo é, em conformidade com o plano plurianual, orientar a elaboração do
orçamento e regulamentar o ritmo da realização das metas durante o exercício vindouro.
Após a edição da Lei de Responsabilidade Fiscal, a LDO transformou-se numa lei
especial, mesmo porque é essa lei que conduzirá o alcance do principal objetivo da LRF, que
é o equilíbrio das contas públicas por meio do controle do déficit público. Dessa forma, essa
lei exerce o papel de controle da arrecadação e das prioridades a serem atendidas pelo
governo em caso de necessidade de limitação de gastos, face ao atendimento do princípio do
equilíbrio das contas públicas, priorizado pela LRF.
A lei de diretrizes orçamentárias:
a) compreenderá as metas e prioridades da administração pública federal,
incluindo as despesas de capital para o exercício financeiro subsequente;
b) orientará a elaboração da lei orçamentária anual;
c) disporá sobre as alterações na legislação tributária;
d) estabelecerá a política de aplicação das agências financeiras oficiais de
fomento (CF, art. 165, § 2º); e
e) poderá dispor sobre autorização específica para aumento de despesas com
pessoal (CF, art. 169, § 1º).
2.3.1. Previsão legal (LDO)

• ....................
• II - as diretrizes orçamentárias;
• ....................
CF 88, art. 166, § 3°
• As emendas ao projeto de lei do orçamento anual ou aos projetos que o

modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
• I – sejam compatíveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes
orçamentárias;
2.3.2. Apreciação legislativa
CF 88, art. 165, § 2º
• A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá as metas e prioridades

da administração pública federal, incluindo as despesas de capital para
o exercício financeiro subsequente, orientará a elaboração da lei
orçamentária anual, disporá sobre as alterações na legislação tributária
e estabelecerá a política de aplicação das agências financeiras oficiais
de fomento.
CF 88, art. 169, § 1º
• A concessão de qualquer vantagem ou aumento de remuneração, a

criação de cargos, empregos e funções ou alteração de estrutura de
carreiras, bem como a admissão ou contratação de pessoal, a qualquer
título, pelos órgãos e entidades da administração direta ou indireta,
inclusive fundações instituídas e mantidas pelo poder público, só
poderão ser feitas:
• I - se houver prévia dotação orçamentária suficiente para atender às
projeções de despesa de pessoal e aos acréscimos dela decorrentes;
• II - se houver autorização específica na lei de diretrizes orçamentárias,
ressalvadas as empresas públicas e as sociedades de economia mista.
2.3.3. Normas gerais de Direito Financeiro
CF 88. ADCT, art. 35, § 2º, inciso II
• § 2º Até a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art.

165, § 9º, I e II, serão obedecidas as seguintes normas:
• ............................................................
II - o projeto de lei de diretrizes orçamentárias será encaminhado até
oito meses e meio antes do encerramento do exercício financeiro e
devolvido para sanção até o encerramento do primeiro período da
............................................................
CF 88, art. 165, § 9º
• ............................................................
§ 9º Cabe à lei complementar:
• I - dispor sobre o exercício financeiro, a vigência, os prazos, a
elaboração e a organização do plano plurianual, da lei de diretrizes
orçamentárias e da lei orçamentária anual [Lei 4.320/1964];
• II - estabelecer normas de gestão financeira e patrimonial da
administração direta e indireta, bem como condições para a
instituição e funcionamento de fundos. [Lei de Responsabilidade
Fiscal]
2.3.4. Normas gerais de Direito Financeiro (prazos)
Lei 4.320/1964, art. 34
• O exercício financeiro coincidirá com o ano civil.
• O Congresso Nacional reunir-se-á, anualmente, na Capital Federal, de 2

de fevereiro a 17 de julho e de 1º de agosto a 22 de dezembro.
...........................................................
CF 88, art. 57, § 1º
• § 1º As reuniões marcadas para essas datas serão transferidas para o

primeiro dia útil subsequente, quando recaírem em sábados, domingos
ou feriados.
............................................................
CF 88, art. 57, § 2º
• ............................................................
§ 2º A sessão legislativa não será interrompida sem a aprovação do
projeto de lei de diretrizes orçamentárias.
............................................................
2.3.5. Conteúdo da LDO

a) As regras sobre a realização das metas fixadas no PPA e sua priorização na
LOA
b) A organização da LOA
c) O equilíbrio financeiro
d) O alcance dos resultados nominal e primário fixados
e) A renúncia de receitas
f) O aumento de tributos
g) Os limites orçamentários impostos ao funcionamento do Poder Legislativo
h) Os reajustes salariais dos servidores, assim como a concessão de vantagens, a
criação de cargos e a admissão e contratação de pessoal
i) A definição das despesas e critérios para limitação de empenho
j) As regras para a realização de transferências voluntárias
k) Requisitos para inclusão de novos projetos na lei orçamentária
l) Regras para abertura de créditos adicionais no orçamento
m) Condições para a realização de convênios e incentivos fiscais
n) A utilização da reserva de contingência
o) Definição de despesa irrelevante, entre outros
2.3.6. Anexos da LDO

a) Anexo de Metas Fiscais (LRF, art. 4º, § 1º)
b) Anexo de Riscos Fiscais (LRF, art. 4º, § 3º)
LC 101/2000 (LRF), art. 4º, § 1º
• Integrará o projeto de lei de diretrizes orçamentárias Anexo de Metas

Fiscais, em que serão estabelecidas metas anuais, em valores correntes
e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e
primário e montante da dívida pública, para o exercício a que se
referirem e para os dois seguintes.
LC 101/2000 (LRF), art. 4º, § 3º
• A lei de diretrizes orçamentárias conterá Anexo de Riscos Fiscais, onde

serão avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas públicas, informando as providências a serem tomadas,
caso se concretizem.
2.3.6.1. Anexo de Metas Fiscais

a) Metas anuais de receitas e despesas
b) Resultados nominal e primário
c) O montante da dívida pública
d) Evolução do patrimônio líquido
e) Acompanhamento do cálculo atuarial dos regimes próprios de previdência
f) Demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receitas
g) A margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado, bem
assim, seus acompanhamentos, com impacto para três exercícios
Este anexo visa avaliar os passivos contingentes e os riscos fiscais imprevistos,

materializados posteriormente na reserva de contingência.
Passivos contingentes “decorrem de compromissos firmados pelo Governo em função
de lei ou contrato e que dependem da ocorrência de um ou mais eventos futuros para gerar
compromissos de pagamento. Tais eventos futuros não estão totalmente sob o controle da
entidade, e podem ou não ocorrer.”. (BRASIL, 2014, p. 35)
Riscos fiscais “podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrência de eventos
que venham a impactar negativamente as contas públicas, eventos estes resultantes da
realização das ações previstas no programa de trabalho para o exercício ou decorrentes das
metas de resultados, correspondendo, assim, aos riscos provenientes das obrigações
financeiras do governo”. (BRASIL, 2014, p. 31).
Forma
Embora a LDO represente o elo entre o PPA e a LOA, este é um instrumento
diferenciado dessas leis (PPA e LOA).
Na LDO, são fixados aspectos fundamentais do planejamento fiscal com objetivo de
marcar os resultados almejados pelo governo (LRF, art. 4º).
Os critérios de limitação de empenho (LRF, art. 4º, inciso I, “b”; art. 9º; e art. 31, § 1º,
inciso II), tanto do Poder Executivo como do Poder Legislativo, devem estar tratados na LDO
obrigatoriamente. A ausência dessa fixação tipifica crime de responsabilidade fiscal, punível,
inclusive, com multa de 30% dos vencimentos anuais do agente que lhe deu causa, segundo o
inciso III do art. 5° da Lei n° 10.028/00.
As metas fiscais devem ser fixadas na LDO (CF/88, art. 165, § 2° e LRF, art. 4º, § 1º).
LC 101/2000 (LRF), art. 4º, caput, alíneas I e II
• A lei de diretrizes orçamentárias atenderá o disposto no § 2o do art. 165

da Constituição e:
• I - disporá também sobre:
• a) equilíbrio entre receitas e despesas;
• b) critérios e forma de limitação de empenho, a ser efetivada nas
hipóteses previstas na alínea b do inciso II deste artigo, no art. 9o e no
inciso II do § 1o do art. 31;
• c) (VETADO)
• d) (VETADO)
• e) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados
dos programas financiados com recursos dos orçamentos;
• f) demais condições e exigências para transferências de recursos a
entidades públicas e privadas;
• II - (VETADO)
CF, art. 165, § 2º
• A lei de diretrizes orçamentárias compreenderá as metas e prioridades

da administração pública federal, incluindo as despesas de capital para
o exercício financeiro subsequente, orientará a elaboração da lei
orçamentária anual, disporá sobre as alterações na legislação tributária
e estabelecerá a política de aplicação das agências financeiras oficiais
de fomento.
LC 101/2000 (LRF), art. 9º, caput
• Se verificado, ao final de um bimestre, que a realização da receita

poderá não comportar o cumprimento das metas de resultado primário
ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o
Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos montantes
necessários, nos trinta dias subsequentes, limitação de empenho e
movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei de
diretrizes orçamentárias.
2.3.1. LDO – inovações trazidas pela LRF

a) equilíbrio entre receitas e despesas;
b) critérios e forma de limitação de empenho, aplicados no caso de frustração da
receita;
c) normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados dos
programas financiados com recursos públicos;
d) condições e exigências para transferências de recursos a entidades públicas e
privadas, anexo de metas fiscais e riscos fiscais;
e) margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado;
f) projeção de receita – deve atender aos critérios de preços, quantidades e
legislação;
g) limitação da despesa total com pessoal – limites sobre a receita corrente líquida
– a) União - 50% e b) estados e municípios – 60% (cada um) – receita corrente
líquida (União) – total das receitas correntes menos transferências a estados e
municípios, contribuições para seguridade social e previdência e contribuições
para financiar o seguro-desemprego;
h) metas trienais para receitas, despesas, resultados nominal e primário e dívida
pública;
i) avaliação do cumprimento das metas no ano anterior;
j) evolução do patrimônio líquido, origem e aplicação dos recursos da
privatização; e
k) avaliação da situação financeira e atuarial da previdência e de fundos.
2.3.2. Estrutura da LDO
a) Disposição preliminar
b) Capítulo I – Das metas e prioridades da administração pública federal
c) Capítulo II – Da estrutura e organização dos orçamentos
d) Capítulo III – Diretrizes para elaboração e execução dos orçamentos da União
e) Capítulo IV – Das transferências
f) Capítulo V – Da dívida pública federal
g) Capítulo VI – Das despesas com pessoal e encargos sociais e benefícios aos
servidores, empregados e seus dependentes
h) Capítulo VII – Da política de aplicação dos recursos das agências financeiras
oficiais de fomento
i) Capítulo VIII – Das alterações na legislação e sua adequação orçamentária
j) Capítulo IX – Das disposições sobre a fiscalização pelo poder legislativo e
sobre as obras e os serviços com indícios de irregularidades graves
k) Capítulo X – Da transparência
l) Capítulo XI – Disposições finais
2.3.3. Anexos da LDO

a) Anexo I – Relação dos Quadros Orçamentários Consolidados
b) Anexo II – Relação das Informações Complementares ao Projeto de Lei
Orçamentária de 2016
c) Anexo III – Despesas que não serão Objeto de Limitação de Empenho
d) Anexo IV - Metas Fiscais
a. Anexo IV.1 – Anexo de Metas Fiscais Anuais
b. Anexo IV.2 – Demonstrativo da Margem de Expansão das Despesas
Obrigatórias de Caráter Continuado
c. Anexo IV.3 – Avaliação do Cumprimento das Metas do Ano Anterior
d. Anexo IV.4 – Evolução do Patrimônio Líquido
e. Anexo IV.5 – Receita de Alienação de Ativos e Aplicação de Recursos
f. Anexo IV.6 – Projeções Atuariais para o Regime Geral de Previdência
Social – RGPS
g. Anexo IV.7 – Avaliação Atuarial do Regime Próprio de Previdência
Social dos Servidores Civis
h. Anexo IV.8 – Avaliação Atuarial do Sistema de Pensões Militares das
Forças Armadas
i. Anexo IV.9 – Projeções de Longo Prazo - LOAS
j. Anexo IV.10 – Avaliação da Situação Financeira do Fundo de Amparo
ao Trabalhador - FAT
k. Anexo IV.11 – Renúncias Tributárias
l. Anexo IV.12 – Demonstrativo da Compensação das Desonerações
Instituídas em 2015
e) Anexo V – Riscos Fiscais
f) Anexo VI – Objetivos das Políticas Monetária, Creditícia e Cambial
2.4. LOA – lei orçamentária anual
CF, art. 165, § 5º
• A lei orçamentária anual compreenderá:

• I - o orçamento fiscal referente aos Poderes da União, seus fundos,
órgãos e entidades da administração direta e indireta, inclusive
fundações instituídas e mantidas pelo poder público;
• II - o orçamento de investimento das empresas em que a União,
direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com
direito a voto;
• III - o orçamento da seguridade social (saúde, previdência e
assistência social), abrangendo todas as entidades e órgãos a ela
vinculados, da administração direta ou indireta, bem como os fundos
e fundações instituídos e mantidos pelo poder público, referentes a:
saúde, previdência e assistência social.
2.4.1. Estrutura da LOA

a) Capítulo I – Das Disposições Preliminares
b) Capítulo II – Dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social
c) Capítulo III – Do Orçamento de Investimento
d) Capítulo IV – Da Autorização para Contratação de Operações de Crédito e
Emissão de Títulos da Dívida Agrária
e) Capítulo V – Das Disposições Finais
2.4.2. Anexos da LOA

a) Anexo I – Receita dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social por Categoria
Econômica e Origem
b) Anexo II – Despesa dos Orçamentos Fiscal e da Seguridade Social, por Órgão
Orçamentário
c) Anexo III – Fontes de Financiamento do Orçamento de Investimento
d) Anexo IV – Despesa do Orçamento de Investimento
e) Anexo V – Autorizações Específicas de que trata o Art. 169, § 1º, inciso II, da
Constituição, e o Art. 77 da LDO-2015, relativas a Despesas de Pessoal e
Encargos Sociais para 2015
f) Anexo VI – Subtítulos Relativos a Obras e Serviços com Indícios de
Irregularidades Graves – IGP
g) Anexo VII – Coeficientes aplicáveis à Distribuição do Auxílio Financeiro aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios para o Fomento das Exportações
(VETADO)
2.4.3. Após a publicação da LOA
Discussões sobre a necessidade de financiamento do governo.
Questões a serem respondidas:
a) Como trazer a programação para a realidade?
b) Quais são as metas fiscais?
c) Qual o montante das despesas obrigatórias e discricionárias?
2.4.3.1. Decreto de programação orçamentária e financeira

O mecanismo utilizado para limitação dos gastos do Governo Federal é a publicação
do decreto que dispõe sobre a programação orçamentária e financeira e o cronograma mensal
de desembolso, previsto no art. 8º, da Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF (Lei
Complementar nº 101, de 04 de maio de 2000). Durante o exercício, as portarias
interministeriais detalham os valores autorizados para movimentação e empenho e para
pagamentos após as alterações nos limites estabelecidos no “contingenciamento”. O decreto
dispõe sobre os seguintes temas específicos constantes na execução orçamentária:
a) programação e execução orçamentária;
b) execução financeira;
c) operações de crédito;
d) competência para alterações de limites;
e) despesas com pessoal;
f) vedações, esclarecimentos e informações; e
g) metas fiscais.
Objetivos do decreto:
a) estabelecer normas específicas de execução orçamentária e financeira para o
exercício;
b) estabelecer um cronograma de compromissos (empenhos) e de liberação dos
recursos financeiros (pagamentos) para o Governo Federal;
c) cumprir a legislação orçamentária (Lei nº 4.320/64 e LC nº 101/2000 – LRF);
d) assegurar o equilíbrio entre receitas e despesas ao longo do exercício
financeiro; e
e) proporcionar o cumprimento da meta de resultado primário.
Lei 4.320/1964, art. 47
• Imediatamente após a promulgação da lei de orçamento e com base

nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovará um quadro de
cotas trimestrais da despesa que cada unidade orçamentária fica
autorizada a utilizar.
Lei 4.320/1964, art. 48
• A fixação das cotas a que se refere o artigo anterior atenderá aos

seguintes objetivos:
• assegurar às unidades orçamentárias em tempo útil a soma de
recursos necessários e suficientes à melhor execução do seu
programa anual de trabalho;
• manter, durante o exercício, na medida do possível, o equilíbrio entre
a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao
mínimo eventuais insuficiências de tesouraria.
• Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados à finalidade
específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que
ocorrer o ingresso.
LC 101/2000 (LRF), art. 8º
• Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e, observado o disposto na
alínea c do inciso I do art. 4º, o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma de execução mensal de
desembolso.
• Parágrafo único. Os recursos legalmente vinculados à finalidade
específica serão utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que
ocorrer o ingresso.
LC 101/2000 (LRF), art. 9º

• § 1º No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que
parcial, a recomposição das dotações cujos empenhos foram
limitados dar-se-á de forma proporcional às reduções efetivadas.
• § 2º Não serão objeto de limitação as despesas que constituam
obrigações constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas
destinadas ao pagamento do serviço da dívida, e as ressalvadas pela
lei de diretrizes orçamentárias.
• § 3º No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário e o Ministério
Público não promoverem a limitação no prazo estabelecido no caput,
é o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros
segundo os critérios fixados pela lei de diretrizes orçamentárias. (Vide
ADIN 2.238-5)
• § 4º Até o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder
Executivo demonstrará e avaliará o cumprimento das metas fiscais de
cada quadrimestre, em audiência pública na comissão referida no §
1º do art. 166 da Constituição ou equivalente nas casas legislativas
estaduais e municipais.
• § 5º No prazo de noventa dias após o encerramento de cada
semestre, o Banco Central do Brasil apresentará, em reunião conjunta
das comissões temáticas pertinentes do Congresso Nacional,
avaliação do cumprimento dos objetivos e metas das políticas
monetárias, creditícia e cambial, evidenciando o impacto e o custo
fiscal de suas operações e os resultados demonstrados nos balanços.
2.5. Exercícios
Tomando a Constituição Estadual ou a Lei Orgânica do Distrito Federal ou do
município:
a) Identifique a data de envio do PLPPA, da PLDO e PLOA do Poder Executivo
ao Poder Legislativo. Essas datas são diferentes daquelas previstas na
Constituição Federal para a União?
b) Existe algum outro instrumento de planejamento previsto? Qual?
Pegue as últimas LPPA, LDO e LOA:
a) Descreva a sua estrutura enumerando os capítulos e anexos.
b) Essas estruturas são diferentes daquelas previstas na Lei 4.320/1964 e na LC
101/2000 (LRF) para a União? Aponte as semelhanças e diferenças.
Os grupos apresentam os resultados para a plenária.
3. Módulo III - Receita orçamentária
Objetivos:
•Contextualizar a receita pública no contexto do processo orçamentário.

• Apresentar os principais conceitos relacionados à receita pública, sua
classificação e características de arrecadação.
• Demonstrar a influência de indicadores macroeconômicos na projeção
das receitas.
• Conceituar séries históricas, sazonalidades, atipicidades, tendência de
comportamento, e outras características relacionadas.
• Apresentar as etapas de projeção de receitas.
Estrutura do Módulo III

Conceito
Classificações orçamentárias
Etapas da receita orçamentária
Previsões da receita
3.1. Conceito
Apresentam-se, a seguir, alguns conceitos de receita orçamentária:
Receita é a soma de dinheiro percebida pelo Estado para fazer face à realização dos
gastos públicos. O conceito de receita, embora fundamentalmente classificada no de ingresso,
dele se estrema, pois o ingresso corresponde também à entrada de dinheiro que ulteriormente
será restituído, como ocorre nos empréstimos e nos depósitos. Por outro lado, a receita não se
confunde com o patrimônio público nem com os direitos da Fazenda Pública. Há ingressos
provenientes da exploração dos bens dominiais do Estado que compõem a atividade
financeira (TORRES, 2011, P. 185).
Receita pública é a entrada que, integrando-se no patrimônio público sem quaisquer
reservas, condições ou correspondência no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento
novo e positivo (BALEEIRO, 2010, P. 116).
Examinando o referido conceito, observa-se que a entrada de dinheiro nos cofres
públicos somente será considerada receita pública se atendidos os seguintes requisitos:
a) integrar-se de modo permanente no patrimônio do Estado, pelo que as entradas
com natureza transitória, como as decorrentes de fiança, não constituem receita
pública;
b) não estar sujeita essa integração a quaisquer condições de devolução, pelo que
os ingressos provenientes de empréstimos não constituem receita pública;
c) em decorrência da aludida integração, o patrimônio público deve ser acrescido
de um elemento novo, e desse modo a venda de um bem não se inclui na noção
de receita pública, eis que determinará uma baixa patrimonial correspondente à
saída do bem.
Ingresso é qualquer entrada de dinheiro nos cofres públicos, mas se reserva a
denominação de receita pública ao ingresso que se faça de modo permanente no patrimônio
estatal e que não esteja sujeito à condição devolutiva ou correspondente baixa patrimonial
(OLIVEIRA, 2010, P. 117-120). Assim, ingresso ou entrada é o gênero do qual a receita pública
é espécie, embora do ponto de vista contábil as duas expressões sejam equivalentes.
Cabe ainda mencionar o entendimento contido no Manual Técnico de Orçamento
(MTO), que determina que a receita pública é a soma de ingressos, impostos, taxas,
contribuições e outras fontes de recursos, arrecadados para atender às despesas públicas.
Nesse contexto, a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, representa o marco
fundamental da classificação da receita pública orçamentária.
No capítulo II dessa lei, intitulado “Da Receita”, o dispositivo legal disciplina as
entidades de direito público interno, que são: a União, os estados, o Distrito Federal, os
municípios e respectivas autarquias, ressaltando, no art. 11, § 4º, a discriminação das fontes
de receitas pelas duas categorias econômicas básicas, as receitas correntes e as receitas de
capital.
Essa lei estabelece que os itens da discriminação da receita mencionados no art. 11
serão identificados por números de código decimal, cujo significado será abordado mais
adiante.
Com o tempo, alguns anexos da Lei nº 4.320/64 sofreram alterações, com o objetivo
de incorporar as transformações econômicas do País e seus reflexos nas receitas públicas e na
política orçamentária do governo. No ano de 2001, para atender às disposições da Lei
Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, em termos da
uniformização referente aos procedimentos de execução orçamentária, no âmbito da União,
estados, Distrito Federal e municípios, o conteúdo do Anexo III da Lei nº 4.320/64 foi
consolidado no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 4 de maio de 2001.
Cabe à SOF o detalhamento da classificação da receita a ser utilizado, no âmbito da
União, o que é feito por meio de portaria de classificação orçamentária por natureza de
receita.
Lei nº 4.320/1964, art. 3º
• A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de

operações de crédito autorizadas em lei.
• Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as
operações de credito por antecipação da receita, as emissões de
papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo
financeiros .
Lei nº 4.320/1964, art. 57
• Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3º desta lei serão

classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, todas
as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de
crédito, ainda que não previstas no Orçamento.
Lei nº 4.320/1964, art. 35
• Pertencem ao exercício financeiro:

• I - as receitas nele arrecadadas;
• II - as despesas nele legalmente empenhadas.
3.1.1. Conceito de ingressos orçamentários e extraorçamentários

Em sentido amplo, receitas públicas são ingressos de recursos financeiros nos cofres
do Estado, que se desdobram em:
a) receitas orçamentárias, quando representam disponibilidades de recursos
financeiros para o erário; e
b) ingressos extraorçamentários, quando representam apenas entradas
compensatórias.
Em sentido estrito, são públicas apenas as receitas orçamentárias.
Ingressos
extraorçamentários
Ingressos de valores
nos cofres públicos
Receitas
orçamentárias
(receitas públicas)
3.1.1.1. Ingressos extraorçamentários

São recursos financeiros de caráter temporário, dos quais o Estado é mero agente
depositário. Sua devolução não se sujeita à autorização legislativa, portanto, não integram a
Lei Orçamentária Anual (LOA). Por serem constituídos por ativos e passivos exigíveis, os
ingressos extraorçamentários em geral não têm reflexos no patrimônio líquido da entidade.
Exemplos:
a) depósitos em caução;
b) fianças;
c) operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (AROs);
d) emissão de moedas; e
e) outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros.
OBS: Operações de crédito, via de regra, classificam-se como receita orçamentária.
Aqui se descreve uma exceção à regra dessas operações, intitulada ARO.
3.1.1.2. Receita orçamentária

São disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exercício
orçamentário e constituem elemento novo para o patrimônio público. Instrumento por meio
do qual se viabiliza a execução das políticas públicas, as receitas orçamentárias são fontes de
recursos utilizadas pelo Estado em programas e ações cuja finalidade precípua é atender às
necessidades públicas e demandas da sociedade.
Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimônio do poder público,
aumentam-lhe o saldo financeiro e, via de regra, por força do princípio orçamentário da
universalidade, estão previstas na lei orçamentária anual (LOA).
Nesse contexto, embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previsão de
arrecadação, a mera ausência formal do registro dessa previsão no citado documento legal não
lhe retira o caráter de receita orçamentária, haja vista o art. 57 da Lei nº 4.320, de 1964,
determinar classificar-se como receita orçamentária toda receita arrecadada que porventura
represente ingressos financeiros orçamentários, inclusive se provenientes de operações de
crédito, exceto: operações de crédito por antecipação de receita (ARO), emissões de papel
moeda e outras entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros.
OBS: Operações de crédito por antecipação de receita orçamentária (AROs) são uma
exceção às operações de crédito em geral. Classificam-se como receita extraorçamentária e
não são item da receita orçamentária, por determinação do parágrafo único do art. 3o da Lei no
4.320, de 1964.
3.1.2. Conceito de receita orçamentária

3.1.3. Não deve ser reconhecida como receita orçamentária
3.1.4. Relacionamento do regime orçamentário com o regime contábil
3.1.5. Variações patrimoniais aumentativas (VPA)

Receita, conforme a norma internacional
3.2. Classificações orçamentárias
3.2.1. Classificação das variações patrimoniais aumentativas

Quanto à dependência da execução orçamentária:
3.2.1.1. VPA resultante da execução orçamentária

São receitas orçamentárias efetivas arrecadadas, de propriedade do ente, que resultam
em aumento do patrimônio líquido.
Exemplo: receita (VPA) de tributos.
3.2.1.2. VPA independente da execução orçamentária

São fatos que resultam em aumento do patrimônio líquido, que ocorrem
independentemente da execução orçamentária.
Exemplo: incorporação de bens (doações recebidas).
3.2.2. Classificações da receita orçamentária
3.2.3. Receitas originárias x Receitas derivadas

A doutrina classifica as receitas públicas, quanto à procedência, em originárias e
derivadas. Essa classificação possui uso acadêmico e não é normatizada; portanto, não é
utilizada como classificador oficial da receita pelo poder público.
Receitas públicas originárias, segundo a doutrina, seriam aquelas arrecadadas por meio
da exploração de atividades econômicas pela administração pública. Resultariam,
principalmente, de rendas do patrimônio mobiliário e imobiliário do Estado (receita de
aluguel), de preços públicos (tarifas), de prestação de serviços comerciais e de venda de
produtos industriais ou agropecuários.
Receitas públicas derivadas, segundo a doutrina, seriam as receitas obtidas pelo poder
público por meio da soberania estatal. Decorreriam de imposição constitucional ou legal
(princípio da legalidade) e, por isso, auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as
receitas tributárias e as de contribuições especiais.
3.2.4. Histórico da classificação da receita

A Lei nº 4.320, de 1964, representa o marco fundamental da classificação da receita
orçamentária. A Portaria Interministerial SOF/STN nº 163, de 2001, consubstanciou, no seu
Anexo I, o conteúdo do Anexo III da Lei 4.320, de 1964, que trata da classificação da receita
orçamentária.
Em obediência ao que dispõe o art. 51 da LRF, a classificação da receita (e também da
despesa) orçamentária disposta nessa portaria é de utilização obrigatória por todos os entes da
Federação, ficando facultado o seu desdobramento para atendimento das respectivas
necessidades.
LC 101/2000 (LRF), art. 51
• O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a

consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da
Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive
por meio eletrônico de acesso público.
3.2.5. Classificações da receita orçamentária

A classificação da receita orçamentária, a exemplo do que ocorre na despesa, é de
utilização obrigatória por todos os entes da Federação, sendo facultado o seu desdobramento
para atendimento das respectivas necessidades.
Sobre o assunto, as receitas orçamentárias são classificadas segundo os seguintes
critérios:
1. natureza de receita;
2. indicador de resultado primário;
3. fonte/destinação de recursos; e
4. Esfera orçamentária.
Categoria econômica
Origem
Natureza de receita Espécie
Desdobramentos para
Indicador de resultado
identificação de
primário
peculiaridades da receita
Fonte/destinação de
Tipo
recursos
Esfera orçamentária
3.2.5.1. Classificação por natureza de receita

A classificação orçamentária por natureza de receita é estabelecida pelo § 4 o do art. 11
da Lei no 4.320, de 1964. No âmbito da União, sua codificação é normatizada por meio de
portaria da SOF, órgão do Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão. A normatização
da codificação válida para estados e municípios é feita por meio de portaria interministerial
(SOF e STN).
Importante destacar que a classificação da receita por natureza é utilizada por todos os
entes da Federação e visa identificar a origem do recurso segundo o fato gerador:
acontecimento real que ocasionou o ingresso da receita nos cofres públicos.
Para o exercício de 2016, incluindo a elaboração do orçamento, entrará em vigor nova
estrutura de codificação das naturezas de receita, de forma a prover melhorias na estrutura de
formação dos códigos da classificação, aplicando lógica integralmente voltada para a gestão
das receitas orçamentárias.
A nova proposta estrutura os códigos de forma a proporcionar extração de informações
imediatas, a fim de prover celeridade, simplicidade e transparência, sem a necessidade de
qualquer procedimento paralelo para concatenar dados. Essa é a premissa que pauta a nova
estrutura de codificação da classificação orçamentária. A estrutura da nova codificação cria
possibilidade de associar, de forma imediata, a receita principal com aquelas dela originadas:
multas e juros, dívida ativa, multas e juros da dívida ativa. A associação é efetuada por
meio de um código numérico de 8 dígitos, cujas posições ordinais passam a ter o seguinte
significado:
A nova estrutura de codificação das naturezas de receita:
Quando, por exemplo, o imposto de renda pessoa física é recolhido, aloca-se a receita
pública correspondente na natureza de receita código “1.1.1.3.01.1.1”, segundo o esquema a
seguir:
Como se depreende do nível de detalhamento apresentado, a classificação por natureza
é a de nível mais analítico da receita; por isso, auxilia na elaboração de análises econômico-
financeiras sobre a atuação estatal.
Categoria Econômica
Quanto à categoria econômica, os §§ 1º e 2º do art. 11 da Lei n o 4.320, de 1964,
classificam as receitas orçamentárias em receitas correntes (código 1) e receitas de capital
(código 2):
1 - Receitas correntes: são arrecadadas dentro do exercício, aumentam as
disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o patrimônio
líquido, e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e ações
correspondentes às políticas públicas.
2 - Receitas de capital: aumentam as disponibilidades financeiras do Estado. Porém,
de forma diversa das receitas correntes, as receitas de capital não provocam efeito sobre o
patrimônio líquido.
Lei nº 4.320/1964, art. 11, § 1º
• Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas:

Receitas Correntes e Receitas de Capital
• § 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições,
patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as
provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de
direito público ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificáveis em Despesas Correntes.
• [...]
Lei nº 4.320/1964, art. 11, § 2º
• Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas:

Receitas Correntes e Receitas de Capital
• [...]
• § 2º - São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos
financeiros oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em
espécie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de
direito público ou privado, destinados a atender despesas classificáveis
em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente.
• [...]
Receitas de operações intraorçamentárias
Operações intraorçamentárias são aquelas realizadas entre órgãos e demais entidades
da administração pública integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social do mesmo
ente federativo. Não representam novas entradas de recursos nos cofres públicos do ente, mas
apenas remanejamento de receitas entre seus órgãos.
As receitas intraorçamentárias são contrapartida de despesas classificadas na
modalidade de aplicação 91 – Aplicação Direta Decorrente de Operação entre Órgãos, Fundos
e Entidades Integrantes do Orçamento Fiscal e do Orçamento da Seguridade Social, que,
devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidação das contas
governamentais.
Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF nº 338, de 26 de abril de 2006, que alterou
a Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, incluiu as receitas correntes
intraorçamentárias e receitas de capital intraorçamentárias representadas, respectivamente,
pelos códigos 7 e 8 em suas categorias econômicas. Essas classificações não constituem novas
categorias econômicas de receita, mas apenas especificações das categorias econômicas
receitas correntes e receitas de capital.
Dessa forma, os códigos a serem utilizados seriam:
Categoria Econômica da Receita
1. Receitas Correntes 2. Receitas de Capital
7. Receitas Correntes Intraorçamentárias 8. Receitas de Capital Intraorçamentárias
Origem
A origem é o detalhamento das categorias econômicas receitas correntes e receitas de
capital, com vistas a identificar a procedência das receitas no momento em que ingressam nos
cofres públicos.
A atual codificação amplia o escopo de abrangência do conceito de origem e passa a
explorá-lo na sequência lógico-temporal na qual ocorrem naturalmente atos e fatos
orçamentários codependentes.
Nesse contexto, considera que a arrecadação das receitas ocorre de forma concatenada
e sequencial no tempo, sendo que, por regra, existem arrecadações inter-relacionadas que
dependem da existência de um fato gerador inicial a partir do qual, por decurso de prazo sem
pagamento, originam-se outros, na ordem lógica dos acontecimentos jurídicos:
Arrecadação das receitas
O fato gerador da receita orçamentária propriamente dita, que ocorre quando da
subsunção do fato, no mundo real, à norma jurídica.
A obrigação de recolher multas e juros incidentes sobre a receita orçamentária
propriamente dita, cujo fato gerador é o decurso do prazo estipulado por lei para pagamento,
sem que isso tenha ocorrido. (Esse fato gerador depende, nos primórdios – na origem –, da
existência da receita orçamentária propriamente dita).
Obrigação de pagar a dívida ativa referente à receita orçamentária propriamente
dita e às multas e aos juros dessa receita, cujo fato gerador é a inscrição em dívida ativa, que
decorre do transcurso de novo prazo e da permanência do não pagamento da receita e das
multas e juros que lhe são afetos. (Novamente, ao remetermos para o início do processo – a
origem –, há dependência da existência do fato gerador primeiro, inicial: a existência da
receita orçamentária propriamente dita).
A obrigação de recolher multas e juros incidentes sobre a dívida ativa da receita
orçamentária propriamente dita, cujo fato gerador é o decurso do prazo estipulado por lei
para pagamento da dívida ativa, sem que o pagamento tenha ocorrido. (Ao buscar-se o marco
inicial dessa obrigação, conclui-se, novamente, que, na origem, há dependência da existência
da receita orçamentária propriamente dita).
Nesse diapasão, ressalte-se que o ponto de partida – a origem – de todo o processo
relatado no parágrafo anterior foi a existência da receita orçamentária propriamente dita, e
as demais arrecadações que se originaram a partir do não pagamento dessa receita foram, na
sequência temporal dos acontecimentos: multas e juros da receita, dívida ativa da receita e
multas e juros da dívida ativa da receita.
O raciocínio estruturado acima explora o fato de que, se multas, juros, dívida ativa e
multas e juros da dívida ativa decorrem do não pagamento da receita orçamentária
propriamente dita dentro dos prazos estabelecidos em lei, então dependem da existência
dessa receita e nela tiveram origem.
Os códigos da origem para as receitas correntes e de capital são:
Origens que compõem as receitas correntes

1. Impostos, taxas e contribuições de melhoria
São decorrentes da arrecadação dos tributos previstos no art. 145 da Constituição
Federal.
2. Contribuições
São oriundas das contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de
interesse das categorias profissionais ou econômicas, conforme preceitua o art. 149 da CF.
3. Receitas patrimoniais
São provenientes da fruição de patrimônio pertencente ao ente público, tais como as
decorrentes de aluguéis, dividendos, compensações financeiras/royalties, concessões, entre
outras.
4. Receitas agropecuárias
São receitas de atividades de exploração ordenada dos recursos naturais vegetais em
ambiente natural e protegido. Compreendem as atividades de cultivo agrícola, de cultivo de
espécies florestais para produção de madeira, celulose e para proteção ambiental, de extração
de madeira em florestas nativas, de coleta de produtos vegetais, além do cultivo de produtos
agrícolas.
5. Receitas industriais
São provenientes de atividades industriais exercidas pelo ente público, tais como a
extração e o beneficiamento de matérias-primas, a produção e a comercialização de bens
relacionados às indústrias mecânica, química e de transformação em geral.
6. Receitas de serviços
Decorrem da prestação de serviços por parte do ente público, tais como comércio,
transporte, comunicação, serviços hospitalares, armazenagem, serviços recreativos, culturais,
etc. Tais serviços são remunerados mediante preço público, também chamado de tarifa.
7. Transferências correntes
São provenientes do recebimento de recursos financeiros de outras pessoas de direito
público ou privado destinados a atender despesas de manutenção ou funcionamento que não
impliquem contraprestação direta em bens e serviços a quem efetuou essa transferência. Por
outro lado, a utilização dos recursos recebidos vincula-se à determinação constitucional ou
legal, ou ao objeto pactuado. Tais transferências ocorrem entre entidades públicas de
diferentes esferas ou entre entidades públicas e instituições privadas.
9. Outras receitas correntes
Constituem-se pelas receitas cujas características não permitam o enquadramento nas
demais classificações da receita corrente, tais como indenizações, restituições, ressarcimentos,
multas previstas em legislações específicas, entre outras.
Origens que compõem as receitas de capital

1. Operações de crédito
Recursos financeiros oriundos da colocação de títulos públicos ou da contratação de
empréstimos junto a entidades públicas ou privadas, internas ou externas.
2. Alienação de bens
Ingressos financeiros provenientes da alienação de bens móveis, imóveis ou
intangíveis de propriedade do ente público. O art. 44 da LRF veda a aplicação da receita de
capital derivada da alienação de bens e direitos que integram o patrimônio público para o
financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência
social, geral e próprio dos servidores públicos.
3. Amortização de empréstimos
Ingressos financeiros provenientes da amortização de financiamentos ou empréstimos
que o ente público haja previamente concedido. Embora a amortização do empréstimo seja
origem da categoria econômica receitas de capital, os juros recebidos associados ao
empréstimo são classificados em receitas correntes / de serviços / serviços e atividades
financeiras / retorno de operações, juros e encargos financeiros, pois os juros representam a
remuneração do capital.
4. Transferências de capital
Recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado
destinados a atender despesas com investimentos ou inversões financeiras,
independentemente da contraprestação direta a quem efetuou essa transferência. Por outro
lado, a utilização dos recursos recebidos vincula-se ao objeto pactuado. Tais transferências
ocorrem entre entidades públicas de diferentes esferas ou entre entidades públicas e
instituições privadas.
9. Outras receitas de capital
Registram-se nesta origem receitas cujas características não permitam o
enquadramento nas demais classificações da receita de capital, tais como resultado do Banco
Central, remuneração das disponibilidades do Tesouro, entre outras.
Espécie
A espécie, nível de classificação vinculado à origem, permite qualificar com maior
detalhe o fato gerador das receitas.
Por exemplo, dentro da origem contribuições, identificam-se as espécies:
a) contribuições Sociais;
b) contribuições econômicas;
c) contribuições para entidades privadas de serviço social e de formação
profissional.
Desdobramentos para identificação de peculiaridades da receita

Foram reservados 4 dígitos para desdobramentos, com a finalidade de identificar
peculiaridades de cada receita, caso seja necessário.
Desse modo, esses dígitos podem ou não ser utilizados conforme a necessidade de
especificação do recurso.
No caso de receitas exclusivas de estados e municípios, o quarto dígito utilizará o
número “8” (Ex.: 1.9.0.8.xx.x.x – outras receitas correntes exclusivas de estados e
municípios).
Tipo
O tipo, correspondente ao último dígito na natureza de receita, tem a finalidade de
identificar o tipo de arrecadação a que se refere aquela natureza, sendo:
a)“0”, quando se tratar de natureza de receita não valorizável ou agregadora;
b)“1”, quando se tratar da arrecadação principal da receita;
c)“2”, quando se tratar de multas e juros de mora da respectiva receita;
d)“3”, quando se tratar de dívida ativa da respectiva receita; e
e)“4”, quando se tratar de multas e juros de mora da dívida ativa da respectiva
receita.
Assim, todo código de natureza de receita será finalizado com um dos dígitos
mencionados, e as arrecadações de cada recurso – sejam elas da receita propriamente dita ou
de seus acréscimos legais – ficarão agrupadas sob um mesmo código, sendo diferenciadas
apenas no último dígito, conforme detalhamento a seguir:
Importante destacar que a Portaria SOF nº 45, de 26 de agosto de 2015, que dispôs
sobre o desdobramento da classificação por natureza de receita para aplicação no âmbito da
União, publicou apenas as naturezas agregadoras, ficando criadas automaticamente, para
todos os fins, as naturezas valorizáveis, terminadas em “1”, “2”, “3” e “4”.
3.2.5.2. Identificador de resultado primário

Conforme essa classificação, as receitas do Governo Federal podem ser divididas em:
a) receitas primárias (P), quando seus valores são incluídos no cálculo do
resultado primário;
b) receitas financeiras (F), quando não são incluídas no citado cálculo.
Receitas primárias
Referem-se, predominantemente, às receitas correntes que advêm dos tributos, das
contribuições sociais, das concessões, dos dividendos recebidos pela União, da cota-parte das
compensações financeiras, das decorrentes do próprio esforço de arrecadação das UOs, das
provenientes de doações e convênios e outras também consideradas primárias.
Receitas financeiras
São aquelas que não alteram o endividamento líquido do governo (setor público não
financeiro) no exercício financeiro correspondente, uma vez que criam uma obrigação ou
extinguem um direito, ambos de natureza financeira, junto ao setor privado interno e/ou
externo. São adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emissão de títulos, da
contratação de operações de crédito por organismos oficiais, das receitas de aplicações
financeiras da União (juros recebidos, por exemplo), das privatizações e outras.
3.2.5.3. Fonte/destinação de recursos

Instrumento criado para assegurar que receitas vinculadas por lei a finalidade
específica sejam exclusivamente aplicadas em programas e ações que visem à consecução
desse objetivo.
As fontes/destinações de recursos agrupam determinadas naturezas de receita,
conforme haja necessidade de mapeamento dessas aplicações de recursos no orçamento
público, segundo diretrizes estabelecidas pela SOF.
Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o código de fonte/destinação
de recursos exerce duplo papel no processo orçamentário:
a) na receita, indica o destino de recursos para o financiamento de determinadas
despesas;
b) na despesa, identifica a origem dos recursos que estão sendo utilizados.
Assim, o mesmo código utilizado para controle das destinações da receita também é
utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras. Dessa forma, esse mecanismo
contribui para o atendimento do parágrafo único do art. 8o e do art. 50, inciso I, da LRF.
LRF, art. 8º, parágrafo único
• Os recursos legalmente vinculados a finalidade específica serão

utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação,
ainda que em exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
• [...]
LRF, art. 50, inciso I
• Além de obedecer às demais normas de contabilidade pública, a

escrituração das contas públicas observará as seguintes:
• I - a disponibilidade de caixa constará de registro próprio, de modo
que os recursos vinculados a órgão, fundo ou despesa obrigatória
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.
• [...]
Enquanto a natureza de receita orçamentária busca identificar a origem do recurso

segundo seu fato gerador, a fonte/destinação de recursos possui a finalidade precípua de
identificar o destino dos recursos arrecadados. Em linhas gerais, pode-se dizer que há
destinações vinculadas e não vinculadas:
Destinação vinculada: processo de vinculação entre a origem e a aplicação de
recursos, em atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela norma.
OBS.: Há ingressos de recursos em decorrência de convênios ou de contratos de
empréstimos e de financiamentos. Esses recursos também são vinculados, pois foram obtidos
com finalidade específica – e à realização dessa finalidade deverão ser direcionados.
Destinação não vinculada (ou ordinária): é o processo de alocação livre entre a
origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do
âmbito das competências de atuação do órgão ou entidade.
A vinculação de receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam
a aplicação de recursos e os direcionam para despesas, entes, órgãos, entidades ou fundos.
A classificação de fonte/destinação consiste em um código de três dígitos. O 1º dígito
representa o grupo de fonte, enquanto o 2º e o 3º representam a especificação da fonte.
O Anexo IV da Portaria SOF no 1, de 19 de fevereiro de 2001 lista os grupos de fontes

e as respectivas especificações das fontes de recursos vigentes:
Exemplos de fontes/destinação de recursos:
O Ementário de Receitas Orçamentárias da União evidencia as fontes e respectivas

naturezas de receita e pode ser obtido em: http://www.orcamentofederal.gov.br/informacoes-
orcamentarias/arquivos-receitas-publicas/receitas-publicas.
Composição das receitas orçamentárias
Fonte de recursos
3.2.5.4. Esfera orçamentária

A classificação por esfera orçamentária tem por finalidade identificar se a receita
pertence ao orçamento fiscal, da seguridade social ou de investimento das empresas estatais,
conforme distingue o § 5º do art. 165 da CF.
Além das características comuns à classificação da despesa por esfera orçamentária,
vale destacar os seguintes pontos:
Receitas do orçamento fiscal
Referem-se às receitas arrecadadas pelos Poderes da União, seus órgãos, entidades
fundos e fundações, inclusive pelas empresas estatais dependentes [vide art. 2o, inciso III, da
LRF], excluídas as receitas vinculadas à seguridade social e as receitas das empresas estatais
não dependentes que compõe o orçamento de investimento.
Receitas do orçamento da seguridade social
Abrangem as receitas de todos os órgãos, entidades, fundos e fundações vinculados à
seguridade social, ou seja, às áreas de saúde, previdência social e assistência social.
No caso do orçamento da seguridade social, a complementação dos recursos para financiar a
totalidade das despesas de seguridade provém de transferências do orçamento fiscal.
Receitas do orçamento de investimento das empresas estatais
Referem-se aos recursos das empresas estatais não dependentes [não enquadradas no
art. 2o, inciso III, da LRF] em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto.
3.3. Etapas da receita orçamentária
Planejamento Previsão
Lançamento
Execução Arrecadação
Recolhimento
As etapas da receita seguem a ordem de ocorrência dos fenômenos econômicos,
levando-se em consideração o modelo de orçamento existente no País. Dessa forma, a ordem
sistemática inicia-se com a etapa de previsão e termina com a de recolhimento.
Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas orçamentárias.
Pode ocorrer arrecadação de receitas não previstas e também das que não foram lançadas,
como é o caso de uma doação em espécie recebida pelos entes públicos.
3.3.1. Previsão
Efetuar a previsão implica planejar e estimar a arrecadação das receitas que constará
na proposta orçamentária. Isso deverá ser realizado em conformidade com as normas técnicas
e legais correlatas e, em especial, com as disposições constantes na LRF. Sobre o assunto,
vale citar o art. 12 da referida norma:
LC 101/2000 (LRF), art. 12
• As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais,

considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do
índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator
relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos
últimos três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que se
referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
No âmbito federal, a metodologia de projeção de receitas busca assimilar o

comportamento da arrecadação de determinada receita em exercícios anteriores, a fim de
projetá-la para o período seguinte, com o auxílio de modelos estatísticos e matemáticos. O
modelo dependerá do comportamento da série histórica de arrecadação e de informações
fornecidas pelos órgãos orçamentários ou unidades arrecadadoras envolvidos no processo.
A previsão de receitas é a etapa que antecede a fixação do montante de despesas que
irá constar nas leis de orçamento, além de ser base para se estimar as necessidades de
financiamento do governo.
3.3.2. Lançamento
O art. 53 da Lei no 4.320, de 1964, define o lançamento:
Lei 4.320/1964, art. 53
• O lançamento da receita é ato da repartição competente, que verifica a

procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora e inscreve o
débito desta.
Por sua vez, conforme o art. 142 do Código Tributário Nacional (CTN):
Lei 5.172/1966 (CTN), art. 142
• Compete privativamente à autoridade administrativa constituir o

crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicação da penalidade cabível.
• Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é
vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.
Observa-se que, segundo o disposto nos arts. 142 a 150 do CTN, a etapa de
lançamento situa-se no contexto de constituição do crédito tributário, ou seja, aplica-se a
impostos, taxas e contribuições de melhoria.
O lançamento pode ser realizado em uma das três modalidades, a saber:
a) de ofício ou direto;
b) por declaração ou misto;
c) por homologação ou autolançamento.
3.3.2.1. De ofício ou direto

Quando realizado unilateralmente pela autoridade administrativa, ou seja, sem
intervenção do contribuinte. Exemplos: IPTU, IPVA.
3.3.2.2. Por declaração ou misto
Quando efetuado pela autoridade administrativa com a colaboração do próprio
contribuinte ou de uma terceira pessoa, obrigada por lei a prestar informações sobre a matéria
de fato indispensável à sua efetivação. Exemplo: IRRF.
3.3.2.3. Por homologação ou autolançamento

Quando informado pelo próprio contribuinte e, posteriormente, homologado pela
autoridade administrativa. Exemplos: ISS, ICMS e IPI.
3.3.3. Arrecadação
Corresponde à entrega dos recursos devidos ao Tesouro Nacional pelos contribuintes
ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituições financeiras autorizadas pelo
ente.
Vale destacar que, segundo o art. 35 da Lei no 4.320, de 1964, pertencem ao exercício
financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa a adoção do regime de caixa para o
ingresso das receitas públicas.
Lei 4.320/1964, art. 35
• Pertencem ao exercício financeiro:

• I - as receitas nele arrecadadas;
• [...]
3.3.4. Recolhimento
Consiste na transferência dos valores arrecadados à conta específica do Tesouro
Nacional, responsável pela administração e controle da arrecadação e pela programação
financeira, observando-se o princípio da unidade de tesouraria ou de caixa, conforme
determina o art. 56 da Lei no 4.320, de 1964, a seguir transcrito:
Lei 4.320/1964, art. 56
• O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao

princípio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para
criação de caixas especiais.
3.3.4.1. Situações de uso da dedução de receita orçamentária

a) Dedução de receita orçamentária.
b) Restituição de tributos recebidos a maior ou indevidamente.
c) Recursos que o ente tenha a competência de arrecadar, mas que pertencem a
outro ente.
d) Renúncia de receita.
3.3.4.2. Deduções da receita orçamentária – restituições
3.3.4.3. Deduções da receita orçamentária – renúncia de receita

Consiste na desistência voluntária do direito de cobrar determinado tributo, por
abandono ou renúncia expressa do ente federativo competente para sua instituição.
Anistia
Perdão da multa por infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a
concedeu.
Remissão
Perdão da dívida, em determinadas circunstâncias previstas na lei, tais como valor
diminuto da dívida, alto custo do processamento da cobrança, erro ou ignorância escusáveis
etc.
Crédito presumido
Montante do imposto cobrado na operação anterior. Objetiva neutralizar o efeito de
recuperação dos impostos não cumulativos, pelo qual o Estado se apropria do valor da isenção
nas etapas subsequentes da circulação da mercadoria.
Isenção em caráter não geral
Dispensa legal, pelo Estado, do débito tributário devido.
Alteração de alíquota
Modificação de base de cálculo
Incentivo fiscal por meio do qual a lei modifica para menos sua base tributável.
3.3.4.4. Transferências de recursos intergovernamentais
Registro das Transferências Constitucionais ou Legais
Registro das Transferências Voluntárias
3.4. Previsões da receita

3.4.1.1. Séries históricas
Série histórica ou série temporal corresponde a um conjunto de observações acerca de
dados que possuem entre si uma relação temporal identificável e definida para intervalos de
tempo iguais.
De modo geral, a análise da série histórica de receitas orçamentárias tem por objetivo
descrever o comportamento passado, avaliar as características desse comportamento e, com
base na tendência verificada, prever seu comportamento no futuro.
A análise gráfica de uma série temporal pode revelar características perceptíveis,
identificáveis a partir da observação de seu comportamento ao longo do tempo, e capazes de
levar à conclusão de que, persistindo a tendência de comportamento no futuro, favoreceriam a
uma previsão mais objetiva.
São exemplos de características inerentes às séries históricas:
a) tendência de comportamento: padrão de comportamento geral e de
médio/longo prazo, ascendente ou descendente, caracterizando uma curva ou
direção;
b) efeito cíclico: oscilações ou movimentos ascendentes ou descendentes,
variáveis quanto à duração de tempo;
c) efeito sazonal: padrão de repetição na curva em intervalos regulares de tempo;
eventos periódicos, que podem ocorrer, por exemplo, em meses específicos;
d) atipicidade: evento destoante da série observada em um conjunto de dados,
deve ser desconsiderada para fins de previsão de comportamento futuro.
3.4.1.2. Projeção de receitas no orçamento federal
Para fazer a estimativa das receitas primárias, o governo primeiro verifica quanto de
receita de arrecadação de tributos houve nos últimos meses e como estava a economia no
período. Em seguida, usa meios técnicos para estimar como a economia vai se comportar no
ano seguinte, prevendo a inflação, os juros, a produção nacional, o valor de moedas
estrangeiras e o valor do salário mínimo.
Por fim, faz um cálculo aproximado de como esses aspectos econômicos, chamados
parâmetros, vão aumentar ou diminuir as receitas futuras em relação à arrecadação passada.
3.4.1.3. Previsões de receita

Nas previsões devem ser considerados os efeitos:
a) das alterações na legislação;
b) da variação do índice de preços;
c) do crescimento econômico.
As previsões devem ser acompanhadas:
a) de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos;
b) da projeção para os dois anos seguintes àquele a que se referirem; e
c) da metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
Obs.: Reestimativa (§1º art. 12 da LRF): reestimativa de receita por parte do Poder
Legislativo só será admitida se comprovado erro ou omissão de ordem técnica ou legal.
LC 101/2000 (LRF), art. 12
• As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais,

considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do
índice de preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator
relevante e serão acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos
últimos três anos, da projeção para os dois seguintes àquele a que se
referirem, e da metodologia de cálculo e premissas utilizadas.
• § 1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo só será
admitida se comprovado erro ou omissão de ordem técnica ou legal.
• § 2o O montante previsto para as receitas de operações de crédito
não poderá ser superior ao das despesas de capital constantes do
projeto de lei orçamentária.
• § 3o O Poder Executivo de cada ente colocará à disposição dos demais
Poderes e do Ministério Público, no mínimo trinta dias antes do prazo
final para encaminhamento de suas propostas orçamentárias, os
estudos e as estimativas das receitas para o exercício subsequente,
inclusive da corrente líquida, e as respectivas memórias de cálculo.
3.4.1.4. Metodologia de projeção
a) Análise da arrecadação
b) Ajustamento da base
c) Escolha dos parâmetros de projeção
d) Definição do modelo de projeção
Análise da arrecadação
Estudo da sazonalidade da série histórica
Identificação de atipicidades
Ajustamento da base
Análise retrospectiva: depuração de curva (atipicidades)
Previsão de receita
Análise prospectiva
a) Ajuste nos modelos
b) Reconhecimento de efeitos
c) Legislação e parâmetros
Indicadores de preço
a) Taxa de juros
b) Taxa de inflação
c) Taxa de câmbio
d) Variação salarial
Indicadores de quantidade
a) PIB
b) Volume de importações e exportações
c) Produções setoriais (veículos, bebidas, etc)
Alteração na legislação
Definição do modelo de projeção
Previsão e o acompanhamento das receitas (disponibilidade para financiamento
das despesas)
a) Projeção das receitas administradas (SRF/SOF)
b) Projeção da arrecadação da previdência (MPS/SOF)
c) Projeção das receitas próprias e vinculadas (SOF, setorial e unidade
orçamentária)
Responsabilidades:
a) Coord. Geral de Avaliação da Receita Pública (CGARP): responsável pelas
projeções das receitas PLOA e reestimativas.
b) Unidades Gestoras da Receita (UGR): responsáveis pela gestão das receitas de
sua competência (Portaria SOF nº 17, de 26 de fevereiro de 2014).
c) Órgãos setoriais: responsáveis pela consolidação e acompanhamento das
receitas das UGRs sob sua área de atuação.
Projeção de receitas – estimativas-padrão para:
a) arrecadação;
b) modelos de Projeção; e
c) efeitos dos índices de preço, quantidade e legislação.
Projeção de receitas – base externa: quando não é possível adotar um modelo de
projeção, devido a peculiaridades da receita em questão, por exemplo:
a) doações;
b) convênios;
c) operações de crédito;
d) leilões;
e) concursos;
f) contribuição do Fundo de Saúde Militar (relação com a remuneração);
g) receitas novas (não possuem série histórica de arrecadação).
3.4.1.5. Demonstrativo de projeção de receitas
3.5. Exercícios
Divididos em grupos, responder às seguintes questões:
a) Conforme apresentado, cite três formas de classificações de receita.
b) O que deve ser considerado(a), bem como acompanhado(a), nas previsões de
receita?
c) Quando e por que as fontes passam a ser classificadas com o grupo fonte 3 ou
6?
Apresentar em plenário as respostas e debater.
4. Módulo IV - Despesa orçamentária
Objetivos:
•Compreender o conceito de despesas orçamentárias.

•Identificar e aplicar as classificações quantitativas e qualitativas.
•Compreender as etapas da despesa orçamentária.
•Compreender o que são restos a pagar e despesas de exercícios
anteriores.
Estrutura do Capítulo IV
Conceitos básicos
Programação qualitativa
Programação quantitativa
Estágios da despesa
Restos a pagar e despesas de exercícios anteriores

4.1.1. Organização do orçamento da despesa: referências
a) Constituição Federal, arts. 165 a 169
b) Lei 4.320, de 17 de março de 1964
c) LRF, Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2000
d) PPA 2016-2019, Lei 13.249, de 13 de janeiro de 2016
e) LDO 2016, Lei 13.242, de 30 de dezembro 2015
f) LOA 2016, Lei 13.255, de 14 de janeiro de 2016
g) Portaria Interministerial STN/SOF 163, de 04 de maio de 2001
h) Portaria SOF 42, de 14 de abril de 1999
i) Manual Técnico de Orçamento, versão 2016
j) Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, 6a ed.
k) Portaria STN 700, de 10 de dezembro de 2014
4.1.2. Conceito de dispêndios orçamentários e extraorçamentários
4.1.3. Impacto na situação líquida
4.1.4. Variações patrimoniais diminutativas – VPD

Despesa, conforme a norma internacional
4.1.5. Classificação das variações patrimoniais diminutivas
Quanto à dependência da execução orçamentária
4.1.5.1. VPD resultante da execução orçamentária
São despesas orçamentárias efetivas, de propriedade do ente, que resultam em
diminuição do patrimônio líquido.
Exemplo: despesa com serviço de terceiros.
4.1.5.2. VPD independente da execução orçamentária
São fatos que resultam em diminuição do patrimônio líquido, que ocorrem
independentemente da execução orçamentária.
Exemplo: depreciação.
4.1.6. Estrutura da programação orçamentária

A compreensão do orçamento exige o conhecimento de sua estrutura e sua
organização, implementadas por meio de um sistema de classificação estruturado. Esse
sistema tem o propósito de atender às exigências de informação demandadas por todos os
interessados nas questões de finanças públicas, como os poderes públicos, as organizações
públicas e privadas e a sociedade em geral.
Na estrutura atual do orçamento público, as programações orçamentárias estão
organizadas em programas de trabalho, que contêm informações qualitativas e
quantitativas, sejam físicas ou financeiras.
4.2. Programação qualitativa
Classificação por esfera
Classificação institucional
Função
Classificação funcional
Subfunção
Programa
Ações orçamentárias
Estrutura programática
Subtítulo
Ações orçamentárias padronizadas

no orçamento
4.2.1. Programação qualitativa da despesa
O programa de trabalho, que define qualitativamente a programação orçamentária,

deve responder, de maneira clara e objetiva, às perguntas clássicas que caracterizam o ato de
orçar, sendo, do ponto de vista operacional, composto dos seguintes blocos de informação:
classificação por esfera, classificação institucional, classificação funcional, estrutura
programática e principais informações do programa e da ação, conforme detalhado a seguir:
4.2.1.1. Classificação da despesa por esfera orçamentária

Na LOA, a esfera tem por finalidade identificar se a despesa pertence ao orçamento
fiscal (F), da seguridade social (S) ou de investimento das empresas estatais (I), conforme
disposto no § 5o do art. 165 da CF. Na LOA, o classificador de esfera é identificado com as
letras “F”, “S” ou “I”. Na base de dados do Siop, o campo destinado à esfera orçamentária é
composto de dois dígitos e será associado à ação orçamentária:
Orçamento fiscal – F (código 10)

Referente aos Poderes da União, seus fundos, órgãos e entidades da administração
direta e indireta, inclusive fundações instituídas e mantidas pelo poder público.
Orçamento da seguridade social – S (código 20)
Abrange todas as entidades e órgãos a ela vinculados, da administração direta ou
indireta, bem como os fundos e fundações instituídos e mantidos pelo poder público.
Orçamento de investimento – I (código 30)
Orçamento das empresas em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto.
O § 2º do art. 195 da CF estabelece que:
CF/88, art. 195, § 2º
• A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma

direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
• [...]
• § 2º A proposta de orçamento da seguridade social será elaborada de
forma integrada pelos órgãos responsáveis pela saúde, previdência
social e assistência social, tendo em vista as metas e prioridades
estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias, assegurada a cada
área a gestão de seus recursos.
• [...]
4.2.1.2. Classificação institucional

É a mais antiga e tradicional das classificações da despesa orçamentária e constitui o
maior nível de um programa de trabalho. A finalidade principal é demonstrar qual o órgão e a
unidade responsável pela execução de uma determinada despesa.
A classificação institucional, na União, reflete as estruturas organizacional e
administrativa e compreende dois níveis hierárquicos: órgão orçamentário e unidade
orçamentária. As dotações orçamentárias, especificadas por categoria de programação em
seu menor nível, são consignadas às UOs, que são as responsáveis pela realização das ações.
Órgão orçamentário é o agrupamento de UOs.
O código da classificação institucional compõe-se de cinco dígitos, sendo os dois
primeiros reservados à identificação do órgão orçamentário e os demais à UO.
Classificação institucional – exemplos
Um órgão orçamentário ou uma UO não correspondem necessariamente a uma

estrutura administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com os
órgãos responsáveis pela supervisão de:
a) Transferências a estados, Distrito Federal e municípios,
b) Encargos financeiros da União,
c) Operações oficiais de crédito,
d) Refinanciamento da dívida pública mobiliária federal e
e) Reserva de contingência
Classificação institucional – exemplos

71000 ENCARGOS FINANCEIROS DA UNIÃO
a) 71101 Recursos sob supervisão do Ministério da Fazenda
b) 71102 Recursos sob supervisão do Ministério do Planejamento, Orçamento e
Gestão
c) 71103 Encargos financeiros da União – pagamento de sentenças judiciais
d) 71902 Fundo Soberano do Brasil – recursos sob supervisão do Ministério da
Fazenda
73000 TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICÍPIOS
a) 73104 Recursos sob supervisão do Ministério de Minas e Energia
b) 73107 Recursos sob supervisão do Ministério da Educação
c) 73108 Transferências constitucionais – recursos sob supervisão do Ministério
da Fazenda
d) 73901 Fundo Constitucional do Distrito Federal – FCDF
74000 OPERAÇÕES OFICIAIS DE CRÉDITO
a) 74101 Recursos sob a supervisão da Secretaria do Tesouro Nacional –
Ministério da Fazenda
b) 74102 Recursos sob supervisão do Ministério da Fazenda
75000 REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA PÚBLICA MOBILIÁRIA FEDERAL
a) 75101 Recursos sob supervisão do Ministério da Fazenda
90000 RESERVA DE CONTINGÊNCIA
a) 90000 Reserva de contingência
4.2.1.3. Classificação funcional da despesa

A classificação funcional é formada por funções e subfunções e busca responder
basicamente à indagação “em que áreas de despesa a ação governamental será realizada?”.
Cada atividade, projeto e operação especial identificará a função e a subfunção às
quais se vinculam.
A atual classificação funcional foi instituída pela Portaria nº 42, de 14 de abril de
1999, do então Ministério do Orçamento e Gestão (MOG), e é composta de um rol de funções
e subfunções prefixadas, que servem como agregador dos gastos públicos por área de ação
governamental nos três níveis de governo.
Trata-se de uma classificação independente dos programas e de aplicação comum e
obrigatória, no âmbito dos municípios, dos estados, do Distrito Federal e da União, o que
permite a consolidação nacional dos gastos do setor público.
A partir dessas informações, pode-se ficar sabendo qual o nível de gastos com a
função cultura ou segurança, por exemplo, ou o nível de gastos com a subfunção meteorologia
ou habitação rural. Também é possível levantar essas informações associadas a um
determinado espaço administrativo (região, estado ou município), de modo a se obterem
conclusões relevantes, como o nível de gastos com a subfunção Educação de Jovens e
Adultos na Região Norte.
A classificação funcional é representada por cinco dígitos, sendo os dois primeiros
relativos às funções e os três últimos, às subfunções. Na base de dados do Siop, existem dois
campos correspondentes à classificação funcional:
Reserva de contingência
Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001, art. 8º
• A dotação global denominada “Reserva de Contingência”, permitida
para a União no art. 91 do Decreto-Lei no 200, de 25 de fevereiro de
1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como
fonte de recursos para abertura de créditos adicionais e para o
atendimento ao disposto no art. 5o, inciso III, da Lei Complementar no
101, de 2000, sob coordenação do órgão responsável pela sua
destinação, bem como a Reserva do Regime Próprio de Previdência do
Servidor - RPPS, quando houver, serão identificadas no orçamento de
todas as esferas de Governo pelos códigos “99.999.9999.xxxx.xxxx” e
“99.997.9999.xxxx.xxxx”, respectivamente, no que se refere às
classificações por função e subfunção e estrutura programática, onde o
“x” representa a codificações das ações e o respectivo detalhamento.
• Parágrafo Único. As reservas referidas no caput serão identificadas,
quanto à natureza da despesa, pelo código “9.9.99.99.99”.
Função
A função pode ser traduzida como o maior nível de agregação das diversas áreas de
atuação do setor público.
Reflete a competência institucional do órgão, como, por exemplo, cultura, educação,
saúde, defesa, que guarda relação com os respectivos ministérios.
Há situações em que o órgão pode ter mais de uma função típica, considerando-se que
suas competências institucionais podem envolver mais de uma área de despesa. Nesses casos,
deve ser selecionada, entre as competências institucionais, aquela que está mais relacionada
com a ação.
Função 28 - Encargos Especiais
A função Encargos Especiais engloba as despesas que não podem ser associadas a um
bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como dívidas,
ressarcimentos, indenizações e outras afins, representando, portanto, uma agregação neutra. A
utilização dessa função irá requerer o uso das suas subfunções típicas, conforme tabela
abaixo:
Lista de Funções
01 Legislativa
02 Judiciária
03 Essencial à Justiça
04 Administração
05 Defesa Nacional
06 Segurança Pública
07 Relações Exteriores
08 Assistência Social
09 Previdência Social
10 Saúde
11 Trabalho
12 Educação
13 Cultura
14 Direitos da Cidadania
15 Urbanismo
16 Habitação
17 Saneamento
18 Gestão Ambiental
19 Ciência e Tecnologia
20 Agricultura
21 Organização Agrária
22 Indústria
23 Comércio e Serviços
24 Comunicações
25 Energia
26 Transporte
27 Desporto e Lazer
28 Encargos Especiais
Subfunção
A subfunção representa um nível de agregação imediatamente inferior à função e
deve evidenciar a natureza da atuação governamental.
De acordo com a Portaria nº 42, de 14 de abril de 1999, é possível combinar as
subfunções a funções diferentes daquelas a elas diretamente relacionadas, o que se denomina
matricialidade.
4.2.1.4. Estrutura programática

Programa
Toda ação do governo está estruturada em programas orientados para a realização dos
objetivos estratégicos definidos para o período do PPA, ou seja, quatro anos.
O Projeto de Lei do PPA 2016-2019 está sendo elaborado como um instrumento mais
estratégico, no qual seja possível ver com clareza as principais diretrizes de governo e a
relação dessas com os objetivos a serem alcançados nos programas temáticos.
Com base nessas diretrizes, o PLPPA 2016-2019 contemplará os programas temáticos
e os de programas de gestão, manutenção e serviços ao Estado:
a) Programa temático: aquele que expressa e orienta a ação governamental para a
entrega de bens e serviços à sociedade.
b) Programa de gestão, manutenção e serviços ao Estado: aquele que expressa e
orienta as ações destinadas ao apoio, à gestão e à manutenção da atuação
governamental.
Na base de dados do Siop, o campo que identifica o programa contém quatro dígitos.
A integração das ações orçamentárias com o PPA é retratada na figura a seguir:
Assim como no PPA 2012-2015, a ação orçamentária integrará exclusivamente a

LOA. Os programas, que constam em ambos os instrumentos, são subdivididos em programas
temáticos e programas de gestão. Todavia, na LOA, há alguns programas que não constam no
PPA, que são os programas compostos exclusivamente por operações especiais. A integração
plano-orçamento se dará da seguinte forma:
No caso dos programas temáticos, admite-se que ações padronizadas (que possuem o
mesmo código) possam vincular-se a objetivos diferentes.
Dessa forma, o objetivo será o elo entre o plano e o orçamento quando se tratar de
programas temáticos.
OBSERVAÇÃO:
Considerando que as metas regionalizadas para a administração pública estão
retratadas no PPA 2016-2019 na categoria objetivos, essa categoria deverá servir de
referencial para a avaliação das ações. Caso seja necessária a criação de novas ações que não
possam ser vinculadas aos objetivos existentes, o órgão setorial deverá solicitar à SPI a
criação dessa nova categoria.
Ações orçamentárias
Ação orçamentária é operação da qual resultam produtos (bens ou serviços) que
contribuem para atender ao objetivo de um programa. Incluem-se também no conceito de
ação as transferências obrigatórias ou voluntárias a outros entes da Federação e a pessoas
físicas e jurídicas, na forma de subsídios, subvenções, auxílios, contribuições, entre outros, e
os financiamentos.
Na base do sistema, a ação é identificada por um código alfanumérico de oito dígitos:
Ao observar o 1º dígito do código, pode-se identificar:
Tipos de ações
Atividade
Instrumento de programação utilizado para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente, das
quais resulta um produto ou serviço necessário à manutenção da ação de governo.
Exemplo: ação 4339 – Qualificação da Regulação e Fiscalização da Saúde
Suplementar.
OBSERVAÇÃO: As ações do tipo atividade mantêm o mesmo nível da produção
pública.
Projeto
Instrumento de programação utilizado para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo.
Exemplo: ação 7M64 – Construção de Trecho Rodoviário - Entroncamento BR-472 -
Fronteira Brasil/Argentina - na BR-468.
OBSERVAÇÃO: As ações do tipo projeto expandem a produção pública ou criam
infraestrutura para novas atividades, ou, ainda, implementam ações inéditas num prazo
determinado.
Operação especial
Despesas que não contribuem para a manutenção, expansão ou aperfeiçoamento das
ações de governo, das quais não resulta um produto e não geram contraprestação direta sob a
forma de bens ou serviços.
OBSERVAÇÃO: As operações especiais caracterizam-se por não retratar a atividade
produtiva no âmbito federal, podendo, entretanto, contribuir para a produção de bens ou
serviços à sociedade, quando caracterizada por transferências a outros entes.
OBSERVAÇÃO: Desde 2015, o processo de revisão das ações envolve a
identificação, quando possível, útil ou desejável, de unidades de mensuração (volume de
operação, carga de trabalho, produtos/serviços gerados a partir das transferências etc.) para as
operações especiais. Exemplos de operações especiais e respectivos tipos e itens de
mensuração:
OBSERVAÇÃO: Esse processo de revisão envolve, também, a análise geral das ações
atuais, que permitirá a identificação de falhas de classificação e os seus respectivos ajustes,
quando necessário.
Por fim, as operações especiais deverão ser tipificadas conforme o atributo "Subtipo
de Operação Especial“.
Em grande medida, as operações especiais estão associadas aos programas do tipo
operações especiais, os quais constarão apenas do orçamento, não integrando o PPA,
conforme codificação relacionada abaixo:
Nesses programas, a classificação funcional a ser adotada será a função 28 – Encargos

Especiais com suas respectivas subfunções, não havendo possibilidade de matricialidade
nesses casos.
Atributos das ações orçamentárias
Título
Forma de identificação da ação orçamentária pela sociedade nas LOAs. Expressa, em
linguagem clara, o objeto da ação.
Descrição
Para o exercício de 2016, o campo descrição deverá expressar, de forma sucinta, o que
é e para que efetivamente é feito no âmbito da ação, seu escopo, suas delimitações e o seu
objetivo.
Tipo
Projeto, atividade ou operação especial.
Base Legal
Instrumentos normativos que dão respaldo à ação orçamentária e que permitem
identificar se é transferência obrigatória ou se trata de aplicação de recursos em área de
competência da União.
Produto
Bem ou serviço que resulta da ação, destinado ao público-alvo, ou o insumo
estratégico que será utilizado para a produção futura de bem ou serviço. Cada ação deve ter
um único produto. Em situações especiais, expressa a quantidade de beneficiários atendidos
pela ação.
Beneficiário da ação
Segmento da sociedade ou do Estado para o qual os bens ou serviços são produzidos
ou adquiridos, ou ainda aquele que diretamente usufrui dos seus efeitos.
Forma de implementação
Descrição de todas as etapas do processo até a entrega do produto, inclusive as
desenvolvidas por parceiros.
Detalhamento da implementação
Modo como a ação orçamentária será executada, podendo conter dados técnicos e
detalhes sobre os procedimentos que fazem parte da respectiva execução.
Unidade responsável
Unidade administrativa, entidade, inclusive empresa estatal ou parceiro (estado,
Distrito Federal, município, ou setor privado), responsável pela execução da ação
orçamentária.
Custo total estimado do projeto
Atributo específico dos projetos que trata do custo de referência, a preços correntes,
desde o seu início até a sua conclusão.
Total físico do projeto
Atributo específico dos projetos que trata da quantidade de produto a ser ofertado ao
final de seu período de execução.
Previsão de início e término (duração do projeto)
Datas de início e término do projeto.
Plano orçamentário (PO)
Plano orçamentário (PO) é uma identificação orçamentária, de caráter gerencial (não
constante da LOA), vinculada à ação orçamentária, que tem por finalidade permitir que tanto
a elaboração do orçamento quanto o acompanhamento físico e financeiro da execução
ocorram num nível mais detalhado do que o do subtítulo/localizador de gasto.
Os POs são vinculados a uma ação orçamentária, entendida essa ação como uma
combinação de esfera-unidade orçamentária-função-subfunção-programa-ação. Por
conseguinte, variando qualquer um destes classificadores, o conjunto de POs varia também.
Em termos quantitativos, no entanto, os POs de uma ação são válidos quando
associados aos seus subtítulos/localizadores de gasto. Ou seja, se uma ação possui POs
vinculados, a captação da proposta orçamentária – física e financeira – se dará no nível da
associação subtítulo+PO. A proposta de dotação para o subtítulo será, pois, a soma das
propostas dos POs associados àquele subtítulo. Já a meta física do subtítulo será captada à
parte, pois o produto do PO em geral é diferente do produto da ação, impedindo o somatório.
A figura seguinte procura demonstrar o vínculo entre ações, subtítulos e POs.
Subtítulo
As atividades, os projetos e as operações especiais serão detalhados em subtítulos,
utilizados especialmente para identificar a localização física da ação orçamentária, não
podendo haver, por conseguinte, alteração de sua finalidade, do produto e das metas
estabelecidas.
A adequada localização do gasto permite maior controle governamental e social sobre
a implantação das políticas públicas adotadas, além de evidenciar a focalização, os custos e os
impactos da ação governamental.
A localização do gasto poderá ser
a) de abrangência nacional;
b) no exterior;
c) por região (Norte, Nordeste, Centro Oeste, Sudeste, Sul);
d) por estado; ou
e) município; ou,
f) excepcionalmente, por um critério específico, quando necessário.
A LDO veda, na especificação do subtítulo, a referência a mais de uma localidade,
área geográfica ou beneficiário, se determinados.
Na União, o subtítulo representa o menor nível de categoria de programação e será
detalhado:
a) por esfera orçamentária;
b) por grupo de natureza da despesa (GND);
c) por modalidade de aplicação;
d) IDUSO; e
e) por fonte/destinação de recursos,
sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da ação.
O subtítulo deverá ser usado para indicar a localização geográfica da ação ou
operação especial da seguinte forma:
Projetos: localização (de preferência, município) onde ocorrerá a construção, no caso
de obra física, como, por exemplo, obras de engenharia; nos demais casos, o local onde o
projeto será desenvolvido.
Atividades: localização dos beneficiários/público-alvo da ação, o que for mais
específico (normalmente são os beneficiários).
Operações especiais: localização do recebedor dos recursos previstos na transferência,
compensação, contribuição etc., sempre que for possível identificá-lo.
A partir do exercício de 2013, começou a ser utilizado o código IBGE de 7 dígitos,
inclusive no caso de alocações orçamentárias originárias de emendas parlamentares. Esse, e
não mais o código do subtítulo, passa a ser o atributo oficial para consultas de base
geográfica. Porém, para efeito legal e formal do orçamento, continuar-se-á adotando os 4
dígitos do subtítulo.
Nesse contexto, haverá padronização dos códigos de subtítulos (4 dígitos) para
municípios. Outros recortes geográficos como biomas, territórios da cidadania, Amazônia
Legal, entre outros, serão precadastrados, sempre que necessário, pela SOF. Não haverá
cadastramento descentralizado.
A denominação dos subtítulos continuará trazendo, por padrão, os descritores
“Nacional”, “No exterior”, “Na Região...”, “No Estado de...”, “No Distrito Federal”, “No
Município de...”, ou ainda, os recortes adicionais já mencionados.
Adicionalmente, foi criado o atributo “Complemento”, de preenchimento opcional,
que especificará localizações inframunicipais (ou outras localizações não estruturadas).
Quando esse “Complemento” for utilizado, o subtítulo receberá, automaticamente, um código
não padronizado de 4 dígitos.
Os subtítulos do tipo “Municípios até @ mil habitantes” deverão ser substituídos, pois
demonstram critério de elegibilidade, e não de localização geográfica.
Atributos do subtítulo
Localização geográfica, codificação e o campo “Complemento”
A identificação dos subtítulos/localizadores é feita por um código numérico de quatro
posições, que até 2012 seguia um padrão próprio e cujas faixas foram aprimoradas para
utilização a partir de 2013.
Repercussão financeira sobre o custeio do órgão
Impacto (estimativa de custo anual) sobre as despesas de operação e manutenção do
investimento após o término do projeto e em quais ações esse aumento ou decréscimo de
custos ocorrerá, caso o projeto venha a ser mantido pela União.
Valor da repercussão financeira
Registra o montante da repercussão financeira decorrente da implantação do subtítulo
sobre o custeio do órgão. O campo poderá registrar acréscimos e reduções sobre o custeio do
órgão, ou, ainda, valor zero quando não houver repercussão sobre o custeio. Campo
obrigatório nas ações do tipo projeto e opcional nos demais tipos.
Data de início e data de término da execução
Nas ações do tipo projeto, registra a data de início e a previsão de término de cada
subtítulo.
Total físico
Registra o quantitativo total do produto a ser entregue na localidade expressa no
subtítulo durante o período de execução. Campo exclusivo de projetos e de preenchimento
obrigatório.
Custo total
Registra o montante correspondente ao custo total previsto na execução do subtítulo.
Ações orçamentárias padronizadas no orçamento
A ação orçamentária é considerada padronizada quando, em decorrência da
organização institucional da União, sua implementação costuma ser realizada em mais de um
órgão orçamentário e/ou UO. Nessa situação, diferentes órgãos/UOs executam ações que
têm em comum:
a) a subfunção à qual está associada;
b) a descrição (o que será feito no âmbito da operação e o objetivo a ser
alcançado);
OBS: Quando existir produto associado à ação.
c) o produto (bens e serviços) entregue à sociedade, bem como sua unidade de
medida; e
d) o tipo de ação orçamentária.
A padronização se faz necessária para organizar a atuação governamental e facilitar
seu acompanhamento. Ademais, a existência da padronização vem permitindo o cumprimento
de previsão constante da LDO, segundo a qual: “As atividades que possuem a mesma
finalidade devem ser classificadas sob um único código, independentemente da unidade
executora”.
OBS: Embora a LDO só mencione as atividades, as operações especiais também
demandam a padronização.
4.3. Programação quantitativa

4.3.1. Programação quantitativa da despesa
A programação orçamentária quantitativa tem duas dimensões: a física e a financeira.
A dimensão física define a quantidade de bens e serviços a serem entregues.
A dimensão financeira estima o montante necessário para o desenvolvimento da ação

orçamentária de acordo com os seguintes classificadores:
4.3.2. Programação física

4.3.2.1. Meta física
A meta física é a quantidade de produto a ser ofertado por ação, de forma
regionalizada, e instituída para o exercício. As metas físicas são indicadas em nível de
subtítulo. Ressalte-se que a territorialização das metas físicas é expressa nos localizadores de
gasto previamente definidos para a ação. Exemplo: no caso da vacinação de crianças, a meta
será regionalizada pela quantidade de crianças a serem vacinadas ou de vacinas empregadas
em cada estado (localizadores de gasto), ainda que a campanha seja de âmbito nacional e a
despesa paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a distribuição de livros didáticos.
4.3.3. Componentes da programação financeira

4.3.3.1. Natureza da despesa
Os arts. 12 e 13 da Lei no 4.320, de 1964, tratam da classificação da despesa por
categoria econômica e elementos. Assim como no caso da receita, o art. 8º dessa lei
estabelece que os itens da discriminação da despesa serão identificados por números de
código decimal, na forma do respectivo Anexo IV, atualmente consubstanciados no Anexo II
da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001.
O conjunto de informações que formam o código é conhecido como classificação por
natureza da despesa e informa:
a) a categoria econômica da despesa;
b) o grupo a que ela pertence;
c) a modalidade de aplicação; e
d) o elemento.
Na base de dados do sistema de orçamento, o campo que se refere à natureza da
despesa contém um código composto por oito algarismos, sendo que
a) o 1º dígito representa a categoria econômica;
b) o 2º, o grupo de natureza da despesa;
c) o 3º e o 4º dígitos representam a modalidade de aplicação;
d) o 5º e o 6º, o elemento de despesa; e
e) o 7º e o 8º dígitos representam o desdobramento facultativo do elemento de
despesa (subelemento).
Exemplo: código “3.1.90.11.00”, segundo o esquema abaixo:
OBSERVAÇÃO: Reserva de contingência e reserva do RPPS

A classificação da reserva de contingência, bem como a reserva do RPPS, destinadas
ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos,
inclusive para a abertura de créditos adicionais, quanto à natureza da despesa orçamentária,
serão identificadas com o código “9.9.99.99”, conforme estabelece o parágrafo único do art.
8o da Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001.
Categoria econômica da despesa
A despesa, assim como a receita, é classificada em duas categorias econômicas, com
os seguintes códigos:
3 - Despesas correntes: as que não contribuem, diretamente, para a formação ou

aquisição de um bem de capital.
4 - Despesas de capital: as que contribuem, diretamente, para a formação ou aquisição
de um bem de capital.
Grupo de natureza da despesa
O GND é um agregador de elemento de despesa com as mesmas características
quanto ao objeto de gasto, conforme discriminado a seguir:
1 - Pessoal e encargos sociais

Despesas orçamentárias com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos
eletivos, cargos, funções ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer
espécies remuneratórias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variáveis, subsídios,
proventos da aposentadoria, reformas e pensões, inclusive adicionais, gratificações, horas
extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuições
recolhidas pelo ente às entidades de previdência, conforme estabelece o caput do art. 18 da
Lei Complementar 101, de 2000.
2 - Juros e encargos da dívida
Despesas orçamentárias com o pagamento de juros, comissões e outros encargos de
operações de crédito internas e externas contratadas, bem como da dívida pública mobiliária.
3 - Outras despesas correntes
Despesas orçamentárias com aquisição de material de consumo, pagamento de diárias,
contribuições, subvenções, auxílio-alimentação, auxílio-transporte, além de outras despesas
da categoria econômica "Despesas Correntes" não classificáveis nos demais grupos de
natureza de despesa.
4 - Investimentos
Despesas orçamentárias com softwares e com o planejamento e a execução de obras,
inclusive com a aquisição de imóveis considerados necessários à realização dessas últimas, e
com a aquisição de instalações, equipamentos e material permanente.
5 - Inversões financeiras
Despesas orçamentárias com a aquisição de imóveis ou bens de capital já em
utilização; aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do capital; e com a
constituição ou aumento do capital de empresas, além de outras despesas classificáveis nesse
grupo.
6 - Amortização da dívida
Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da
atualização monetária ou cambial da dívida pública interna e externa, contratual ou
mobiliária.
Modalidade de aplicação
A modalidade de aplicação indica se os recursos serão aplicados mediante:
a) transferência financeira, inclusive a decorrente de descentralização
orçamentária para outros níveis de governo, seus órgãos ou entidades; ou
b) diretamente para entidades privadas sem fins lucrativos e outras instituições;
ou, então, diretamente pela unidade detentora do crédito orçamentário, ou por
outro órgão ou entidade no âmbito do mesmo nível de governo.
A modalidade de aplicação objetiva, principalmente, eliminar a dupla contagem dos
recursos transferidos ou descentralizados, conforme discriminado a seguir:
Elemento de despesa
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, juros, diárias, material de consumo, serviços de terceiros
prestados sob qualquer forma, subvenções sociais, obras e instalações, equipamentos e
material permanente, auxílios, amortização e outros que a administração pública utiliza para a
consecução de seus fins.
Os códigos dos elementos de despesa estão definidos no Anexo II da Portaria
Interministerial STN/SOF nº 163, de 2001. A descrição dos elementos pode não contemplar
todas as despesas a eles inerentes, sendo, em alguns casos, exemplificativa.
4.3.3.2. Identificador de uso (IdUso)

Esse código vem completar a informação concernente à aplicação dos recursos e
destina-se a indicar se os recursos compõem contrapartida nacional de empréstimos ou de
doações ou destinam-se a outras aplicações, constando da LOA e de seus créditos adicionais.
Conforme § 11 do art. 6º do PLDO 2016, a especificação é a seguinte:
4.3.3.3. Identificador de doação e de operação de crédito (Idoc)

O Idoc identifica as doações de entidades internacionais ou operações de crédito
contratuais alocadas nas ações orçamentárias, com ou sem contrapartida de recursos da União.
Os gastos referentes à contrapartida de empréstimos serão programados com o IdUso igual a
“1”, “2”, “3” ou “4” e o Idoc com o número da respectiva operação de crédito, enquanto que,
para as contrapartidas de doações, serão utilizados o IdUso “5” e respectivo Idoc.
O número do Idoc também pode ser usado nas ações de pagamento de amortização,
juros e encargos para identificar a operação de crédito a que se referem os pagamentos.
Quando os recursos não se destinarem à contrapartida nem se referirem a doações
internacionais ou operações de crédito, o Idoc será “9999”. Nesse sentido, para as doações de
pessoas, de entidades privadas nacionais e as destinas ao combate à fome, deverá ser utilizado
o Idoc “9999”.
4.3.3.4. Identificador de resultado primário

O identificador de resultado primário, de caráter indicativo, tem como finalidade
auxiliar a apuração do resultado primário previsto na LDO, devendo constar no PLOA e na
respectiva lei em todos os GNDs, identificando, de acordo com a metodologia de cálculo das
necessidades de financiamento, cujo demonstrativo constará em anexo à LOA.
De acordo com o estabelecido no § 4º do art. 6º da LDO 2016, nenhuma ação poderá
conter, simultaneamente, dotações destinadas a despesas financeiras e primárias, ressalvada a
reserva de contingência.
O quadro a seguir lista o rol de identificadores de resultado primário propostos para a
elaboração do PLOA 2016:
Não PAC
(RP 2)
Financeira
(RP 0) PAC
OF/OSS
Obrigatória (RP 3)
(RP 1)
Primária Emendas
individuais
Discricionária (RP 6)
não PAC
(RP 4)
OIE
PAC
(RP 5)
4.4. Estágios da despesa

4.4.1. Planejamento
Abrange, de modo geral, toda a análise para a formulação do plano e ações
governamentais que serviram de base para:
a) a fixação da despesa orçamentária;
b) a descentralização/movimentação de créditos;
c) a programação orçamentária e financeira; e
d) o processo de licitação e contratação.
4.4.1.1. Fixação da despesa

Refere-se aos limites de gastos, incluídos nas leis orçamentárias com base nas receitas
previstas, a serem efetuados pelas entidades públicas.
Insere-se no processo de planejamento e compreende a adoção de medidas em direção
a uma situação idealizada, tendo em vista os recursos disponíveis e observando as diretrizes e
prioridades traçadas pelo governo.
É concluída com a autorização dada pelo Poder Legislativo por meio da lei
orçamentária anual, ressalvadas as eventuais aberturas de créditos adicionais no decorrer da
vigência do orçamento.
4.4.1.2. Descentralizações de créditos orçamentários

Na técnica orçamentária, normalmente se distinguem as palavras crédito e recursos.
Reserva-se o termo crédito para designar o lado orçamentário, e recursos, para o lado
financeiro. Crédito e recurso são as duas faces de uma mesma moeda. O crédito é
orçamentário, dotação ou autorização de gasto ou sua descentralização; e recurso é financeiro,
portanto, dinheiro ou saldo bancário.
As descentralizações de créditos orçamentários ocorrem quando for efetuada
movimentação de parte do orçamento, mantidas as classificações institucional, funcional,
programática e econômica, para que outras unidades administrativas possam executar a
despesa orçamentária. As descentralizações de créditos orçamentários não se confundem com
transferências e transposição, pois:
a) não modificam a programação ou o valor de suas dotações orçamentárias
(créditos adicionais); e
b) não alteram a unidade orçamentária (classificação institucional) detentora do
crédito orçamentário aprovado na lei orçamentária ou em créditos adicionais.
Quando a descentralização envolver unidades gestoras de um mesmo órgão, tem-se a
descentralização interna, também chamada de provisão. Se, porventura, ocorrer entre
unidades gestoras de órgãos ou entidades de estrutura diferente, ter-se-á uma descentralização
externa, também denominada de destaque.
Na descentralização, as dotações serão empregadas obrigatória e integralmente na

consecução do objetivo previsto pelo programa de trabalho pertinente, respeitadas fielmente a
classificação funcional e a estrutura programática. Portanto, a única diferença é que a
execução da despesa orçamentária será realizada por outro órgão ou entidade.
Para a União, de acordo com o inciso III do §1º do art. 1º do Decreto nº 6.170/2007, a
descentralização de crédito externa dependerá de termo de cooperação, ficando vedada a
celebração de convênio para esse efeito.
Lei 13.342/2015 (LDO-2016), art. 7º
• Todo e qualquer crédito orçamentário deve ser consignado diretamente

à unidade orçamentária à qual pertencem as ações correspondentes,
vedando-se a consignação de crédito a título de transferência a outras
unidades orçamentárias integrantes dos Orçamentos Fiscal e da
Seguridade Social.
• § 1º Não caracteriza infringência ao disposto no caput, bem como à
vedação contida no inciso VI do caput do art. 167 da Constituição
Federal, a descentralização de créditos orçamentários para execução
de ações pertencentes à unidade orçamentária descentralizadora.
CF 88, art. 167, caput, inciso VI
• São vedados:
• [...]
• VI - a transposição, o remanejamento ou a transferência de recursos
de uma categoria de programação para outra ou de um órgão para
outro, sem prévia autorização legislativa;
• [...]
A execução de despesas da competência de órgãos e unidades do ente da Federação

poderá ser descentralizada ou delegada, no todo ou em parte, a órgão ou entidade de outro
ente da Federação, desde que se mostre legal e tecnicamente possível.
Tendo em vista o disposto no art. 35 da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, a
execução de despesas mediante descentralização a outro ente da Federação processar-se-á de
acordo com os mesmos procedimentos adotados para as transferências voluntárias, ou seja,
empenho, liquidação e pagamento na unidade descentralizadora do crédito orçamentário e
inclusão na receita e na despesa do ente recebedor dos recursos objeto da descentralização,
identificando-se como recursos de convênios ou similares.
Lei 10.180/2001, art. 35, caput
• Os órgãos e as entidades da Administração direta e indireta da União,

ao celebrarem compromissos em que haja a previsão de transferências
de recursos financeiros, de seus orçamentos, para Estados, Distrito
Federal e Municípios, estabelecerão nos instrumentos pactuais a
obrigação dos entes recebedores de fazerem incluir tais recursos nos
seus respectivos orçamentos.
Ressalte-se que, ao contrário das transferências voluntárias realizadas aos demais entes
da Federação, que, via de regra, devem ser classificadas como operações especiais, as
descentralizações de créditos orçamentários devem ocorrer em projetos ou atividades.
a) Nas transferências voluntárias, devem ser utilizados os elementos de despesas
típicos dessas, quais sejam:
41 – contribuições; e
42 – auxílios.
b) Nas descentralizações, devem ser usados os elementos denominados típicos de
gastos, tais como:
30 – material de consumo;
39 – outros serviços de terceiros – pessoa jurídica;
51 – obras e instalações;
52 – material permanente
etc.
4.4.1.3. Programação orçamentária e financeira

A programação orçamentária e financeira consiste na compatibilização do fluxo dos
pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada às novas
projeções de resultados e da arrecadação. São causas do desajuste entre planejamento e
execução:
a) superestimava de receitas;
b) subestimativa das despesas (inversão de prioridades);
c) decisão de gastos não programados.
Se houver frustração da receita estimada no orçamento, deverá ser estabelecida
limitação de empenho e movimentação financeira, com objetivo de atingir os resultados
previstos na LDO e impedir a assunção de compromissos sem respaldo financeiro, o que
acarretaria uma busca de socorro no mercado financeiro, situação que implica encargos
elevados.
Fluxo dos pagamentos
• Cronograma de compromissos
• Limitação de empenho
Fluxo dos recebimentos

• Cronograma de liberação
• Limitação de movimentação financeira
A LRF definiu procedimentos para auxiliar a programação orçamentária e financeira
nos art. 8º e 9º.
LC 101/2000 (LRF), art. 8º
• Até trinta dias após a publicação dos orçamentos, nos termos em que
dispuser a lei de diretrizes orçamentárias e observado o disposto na
alínea c do inciso I do art. 4º, o Poder Executivo estabelecerá a
programação financeira e o cronograma de execução mensal de
desembolso. [...]
LC 101/2000 (LRF), art. 9º

Decreto de Programação Orçamentária e Financeira:

a) Estabelece normas especificas de execução financeiras para o exercício.
b) Estabelece cronograma de compromissos (empenhos) e de liberação
(pagamento) dos recursos financeiros para o Governo Federal.
c) Estabelece compatibilidade entre os valores de despesas previstos na LOA e as
metas fiscais estabelecidas na LDO.
DPOF –
Anexo de Decretos de
Avaliações
Metas Fiscais LOA Programação
Bimestrais
(LDO) Orçamentária
Financeira
4.4.1.4. Processo de licitação e contratação
A Constituição Federal de 1988 estabelece a observância do processo de licitação pela
União, estados, Distrito Federal e municípios, conforme disposto no art. 37, inciso XXI.
Assim, é princípio constitucionalmente estabelecido o de licitar, que significa a
imposição à administração, salvo as exceções legais. Por intermédio da Lei 8.666/1993, com
as alterações posteriores, o Governo Federal regulamentou o mandamento constitucional, ao
estabelecer normas gerais sobre licitações e contratos administrativos pertinentes a obras,
serviços, inclusive de publicidade, compras, alienações e locações.
Nesse contexto, no âmbito da administração pública, o termo licitação designa o
procedimento administrativo (sequência ordenada de atos) mediante o qual a administração,
quando interessada em firmar contrato com terceiros, seleciona a proposta mais vantajosa
(JUND, 2006, p. 381).
O processo de licitação compreende um conjunto de procedimentos administrativos
que objetivam:
a) adquirir materiais;
b) contratar obras e serviços;
c) alienar ou ceder bens a terceiros;
d) bem como fazer concessões de serviços públicos.
Com as melhores condições para o Estado, observando os princípios:
a) da legalidade;
b) da impessoalidade;
c) da moralidade;
d) da igualdade;
e) da publicidade;
f) da probidade administrativa;
g) da vinculação ao instrumento convocatório;
h) do julgamento objetivo; e
i) de outros que lhe são correlatos.
CF 88, art. 37, caput, inciso XXI
• Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos

Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios
obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficiência e, também, ao seguinte:
• [...]
• XXI – ressalvados os casos especificados na legislação, as obras,
serviços, compras e alienações serão contratados mediante processo
de licitação pública que assegure igualdade de condições a todos os
concorrentes, com cláusulas que estabeleçam obrigações de
pagamento, mantidas as condições efetivas da proposta, nos termos
da lei, o qual somente permitirá as exigências de qualificação técnica
e econômica indispensáveis à garantia do cumprimento das
obrigações.
• [...]
4.4.2. Execução
A execução da despesa orçamentária se dá em três estágios, na forma prevista na Lei
nº 4.320/1964:
a) empenho;
b) liquidação; e
c) pagamento.
4.4.2.1. Empenho
Empenho, segundo o art. 58 da Lei nº 4.320/1964, é o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento
de condição. Consiste na reserva de dotação orçamentária para um fim específico.
O empenho será formalizado mediante a emissão de um documento denominado nota
de empenho, do qual deve constar o nome do credor, a especificação do credor e a
importância da despesa, bem como os demais dados necessários ao controle da execução
orçamentária.
Embora o art. 61 da Lei nº 4.320/1964 estabeleça a obrigatoriedade do nome do credor
no documento nota de empenho, em alguns casos, como na folha de pagamento, torna-se
impraticável a emissão de um empenho para cada credor, tendo em vista o número excessivo
de credores (servidores).
Lei 4.320/1964, art. 58
• O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade competente

que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de
implemento de condição.
Lei 4.320/1964, art. 61
• Para cada empenho será extraído um documento denominado "nota de

empenho" que indicará o nome do credor, a representação e a
importância da despesa, bem como a dedução desta do saldo da
dotação própria.
Caso não seja necessária a impressão do documento nota de empenho, o empenho

ficará arquivado em banco de dados, em tela com formatação própria e modelo oficial, a ser
elaborado por cada ente da Federação em atendimento às suas peculiaridades.
Quando o valor empenhado for insuficiente para atender à despesa a ser realizada, o
empenho poderá ser reforçado. Caso o valor do empenho exceda o montante da despesa
realizada, o empenho deverá ser anulado parcialmente. Será anulado totalmente quando o
objeto do contrato não tiver sido cumprido, ou, ainda, no caso de ter sido emitido
incorretamente.
Os empenhos podem ser classificados em:
Ordinário
É o tipo de empenho utilizado para as despesas de valor fixo e previamente
determinado, cujo pagamento deva ocorrer de uma só vez.
Estimativo
É o tipo de empenho utilizado para as despesas cujo montante não se pode determinar
previamente, tais como serviços de fornecimento de água e energia elétrica, aquisição de
combustíveis e lubrificantes e outros.
Global
É o tipo de empenho utilizado para despesas contratuais ou outras de valor
determinado, sujeitas a parcelamento, como, por exemplo, os compromissos decorrentes de
aluguéis.
É recomendável constar no instrumento contratual o número da nota de empenho,
visto que representa a garantia ao credor de que existe crédito orçamentário disponível e
suficiente para atender a despesa objeto do contrato. Nos casos em que o instrumento de
contrato é facultativo, a Lei nº 8.666/1993 admite a possibilidade de substituí-lo pela nota de
empenho de despesa, hipótese em que o empenho representa o próprio contrato.
4.4.2.2. Liquidação
Lei 4.320/1964, art. 63
• A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido

pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do
respectivo crédito.
• § 1º Essa verificação tem por fim apurar:
• I – a origem e o objeto do que se deve pagar;
• II – a importância exata a pagar;
• III – a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação.
• § 2º A liquidação da despesa por fornecimentos feitos ou serviços
prestados terá por base:
• I – o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
• II – a nota de empenho;
• III – os comprovantes da entrega de material ou da prestação
efetiva do serviço.
4.4.2.3. Pagamento
O pagamento consiste na entrega de numerário ao credor por meio de cheque
nominativo, ordens de pagamentos ou crédito em conta, e só pode ser efetuado após a regular
liquidação da despesa.
A Lei nº 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o despacho
exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada seja paga.
A ordem de pagamento só pode ser exarada em documentos processados pelos
serviços de contabilidade.
Lei 4.320/1964, art. 64
• A ordem de pagamento é o despacho exarado por autoridade

competente, determinando que a despesa seja paga.
• Parágrafo único. A ordem de pagamento só poderá ser exarada em
documentos processados pelos serviços de contabilidade.
4.5. Restos a pagar e despesas de exercícios anteriores
4.5.1. Restos a pagar
No fim do exercício, as despesas orçamentárias empenhadas e não pagas serão
inscritas em restos a pagar e constituirão a dívida flutuante. Podem-se distinguir dois tipos de
restos a pagar:
a) os processados e
b) os não processados.
Os restos a pagar processados são aqueles em que a despesa orçamentária percorreu os
estágios de empenho e liquidação, restando pendente apenas o estágio do pagamento. Em
geral, não podem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/serviços cumpriu
com a obrigação de fazer e a administração não poderá deixar de cumprir com a obrigação de
pagar.
Serão inscritas em restos a pagar as despesas liquidadas e não pagas no exercício
financeiro, ou seja, aquelas em que o serviço, obra ou material contratado tenha sido prestado
ou entregue e aceito pelo contratante. Também serão inscritas as despesas não liquidadas
quando o serviço ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontrem,
em 31 de dezembro de cada exercício financeiro, em fase de verificação do direito adquirido
pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor estiver
vigente.
A inscrição de despesa em restos a pagar não processados é procedida após a anulação
dos empenhos que não podem ser inscritos em virtude de restrição em norma do ente, ou seja,
verificam-se quais despesas devem ser inscritas em restos a pagar e anulam-se as demais para,
após, inscrevem-se os restos a pagar não processados do exercício.
Lei 4.320/1964, art. 36
• Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas

até o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das não
processadas.
4.5.1.1. Inscrição em restos a pagar

A inscrição de restos a pagar deve observar as disponibilidades financeiras e condições
de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas,
conforme estabelecido na LRF.
Assim, observa-se que, embora a Lei de Responsabilidade Fiscal não aborde o mérito
do que pode ou não ser inscrito em restos a pagar, veda contrair obrigação no último ano do
mandato do governante sem que exista a respectiva cobertura financeira, eliminando desta
forma as heranças fiscais, conforme disposto no seu art. 42.
LC 101/2000 (LRF), art. 42
• É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nos últimos

dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação de despesa que
não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
• Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixa serão
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar até o
final do exercício.
No momento do pagamento de restos a pagar referente à despesa empenhada pelo

valor estimado, verifica-se se existe diferença entre o valor da despesa inscrita e o valor real a
ser pago; se existir diferença, procede-se da seguinte forma:
a) Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferença deverá ser
empenhada a conta de despesas de exercícios anteriores.
b) Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente deverá ser
cancelado.
A norma estabelece que, no encerramento do exercício, a parcela da despesa
orçamentária que se encontrar empenhada mas ainda não foi paga será considerada restos a
pagar.
O raciocínio implícito na lei é de que a receita orçamentária a ser utilizada para
pagamento da despesa empenhada em determinado exercício já foi arrecadada ou ainda será
arrecadada no mesmo ano e estará disponível no caixa do governo ainda neste exercício.
Logo, como a receita orçamentária que ampara o empenho pertence ao exercício e serviu de
base, dentro do princípio orçamentário do equilíbrio, para a fixação da despesa orçamentária
autorizada pelo Poder Legislativo, a despesa que for empenhada com base nesse crédito
orçamentário também deverá pertencer ao exercício.
Supõe-se que determinada receita tenha sido arrecadada e permaneça no caixa,
portanto, integrando o ativo financeiro do ente público no fim do exercício. Existindo,
concomitantemente, uma despesa empenhada, deverá ser registrada também um passivo
financeiro; caso contrário o ente público estará apresentando em seu balanço patrimonial, sob
a ótica da Lei 4.320/1964, ao fim do exercício, um superávit financeiro (ativo financeiro –
passivo financeiro) indevido, que poderia ser objeto de abertura de crédito adicional no ano
seguinte na forma prevista na lei. Assim, a receita que permaneceu no caixa na abertura do
exercício seguinte já está comprometida com o empenho que foi inscrito em restos a pagar e,
portanto, não poderia ser utilizada para abertura de novo crédito.
Dessa forma, para atendimento da Lei 4.320/1964, é necessário o reconhecimento do
passivo financeiro, mesmo não se tratando de uma obrigação presente por falta do
implemento de condição.
Assim, suponha os seguintes fatos a serem registrados na contabilidade de um
determinado ente público:
a) recebimento de receitas tributárias no valor de $1000 unidades monetárias;
b) empenho da despesa no valor de $900 unidades monetárias;
c) liquidação de despesa corrente no valor de $700 unidades monetárias; e
d) inscrição de restos a pagar, sendo $700 de restos a pagar processado e $200 de
restos a pagar não processado ($900-700).
O ingresso no caixa corresponderá a uma receita orçamentária. O empenho da despesa
é um ato que potencialmente poderá afetar o patrimônio, criando passivo financeiro que
comprometerá o ativo financeiro, diminuindo o valor do superávit financeiro. Após o
implemento de condição e a verificação do direito adquirido pelo credor, o patrimônio sofrerá
alteração qualitativa ou quantitativa.
O reconhecimento da despesa orçamentária ao longo do exercício deve ser realizado
no momento do empenho com a assunção de um passivo financeiro orçamentário.
Dessa forma, na situação acima descrita, todas as despesas serão inscritas em restos a
pagar, havendo segregação entre as liquidadas e não pagas e as não liquidadas. Assim, o total
de restos a pagar inscrito será de $900, sendo $700 referentes a restos a pagar processados
(liquidados) e $200 ($900-$700) referentes a restos a pagar não processados (não liquidados).
Dessa maneira, tem-se um superávit financeiro de $100, que corresponde à diferença entre a
receita arrecadada de $1000 e a despesa empenhada de $900.
Assim, para maior transparência, as despesas executadas devem ser segregadas em:
a) despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material
ou serviço, nos termos do art. 63 da Lei nº 4.320/1964; e
b) despesas não liquidadas, inscritas ao encerramento do exercício como restos a
pagar não processados.
Lei 4.320/1964, art. 63
• A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido

pelo credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do
respectivo crédito.
• § 1° Essa verificação tem por fim apurar:
• I - a origem e o objeto do que se deve pagar;
• II - a importância exata a pagar;
• III - a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação.
• § 2º A liquidação da despesa por fornecimentos feitos ou serviços
prestados terá por base:
• I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
• II - a nota de empenho;
• III - os comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva
do serviço.
4.5.2. Despesas de exercícios anteriores

São despesas fixadas, no orçamento vigente, decorrentes de compromissos assumidos
em exercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento. Não se confundem com
restos a pagar, tendo em vista que sequer foram empenhadas ou, se foram, tiveram seus
empenhos anulados ou cancelados.
Poderão ser pagas, segundo a legislação em vigor, à conta de despesas de exercícios
anteriores, mediante autorização do ordenador de despesa, respeitada a categoria econômica
própria:
a) as despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo
consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-las, que não se
tenham processado na época própria; assim entendidas aquelas cujo empenho
tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício
correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha
cumprido sua obrigação;
b) os restos a pagar com prescrição interrompida; assim considerada a despesa
cuja inscrição como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o
direito do credor; e
c) os compromissos decorrentes de obrigação de pagamento criada em virtude de
lei e reconhecidos após o encerramento do exercício.
Lei 4.320/1964, art. 37
• As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento

respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para
atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem
como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os
compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício
correspondente poderão ser pagos à conta de dotação específica
consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida,
sempre que possível, a ordem cronológica.
4.6. Exercícios
Em grupo, escolha uma unidade orçamentária na LOA do exercício corrente ou use
um dos casos fornecidos pelo instrutor para responder às seguintes questões:
1. Qual o valor total das dotações orçamentárias dessa UO?
2. As dotações orçamentárias do órgão estão presentes em quais esferas
orçamentárias?
3. Qual é o código da classificação institucional dessa UO?
4. As despesas são agregadas em que funções (códigos e nomes)?
5. Há matricialidade entre funções e subfunções? (citar um exemplo)
6. Quais são os programas presentes na LOA do exercício corrente e os seus
respectivos valores?
7. Quantas ações compõem a programação dessa UO na LOA do exercício
corrente?
5. Módulo V - Acompanhamento fiscal e orçamentário
Objetivos
•Identificar as diferentes concepções do papel do Estado e suas

mediações com o mercado e a sociedade.
•Compreender as diferentes formas de intervenção do Estado no
domínio econômico.
•Destacar a importância da apuração do resultado primário para as
finanças públicas.
•Identificar os diferentes aspectos da gestão do déficit público.
•Delinear os principais aspectos do acompanhamento fiscal e
orçamentário.
Estrutura do Capítulo V
O papel do Estado
Intervenção no domínio econômico
Resultado primário
Déficit público
Acompanhamento fiscal e orçamentário
5.1. O papel do Estado

Uma das características mais marcantes da economia do século XX é o crescente
aumento das despesas públicas. Tal situação é encontrada não apenas nos países de economia
coletivizada, onde o Estado, por definição, é o grande agente econômico, mas também nas
nações capitalistas avançadas, defensoras da livre iniciativa e da economia de mercado.
5.1.1. Mediações
Sociedade
Estado Mercado
5.1.2. Papel do Estado

5.1.2.1. Consenso
a) Monopólio da violência, rep. externa, leis, tributação e moeda
b) Garantia da propriedade privada e dos contratos
5.1.2.2. Perspectiva neoclássica (Estado Mínimo)

a) Bem-estar advém da autorregulação do mercado (mão invisível, Adam Smith)
via diminuição dos custos de produção
b) Bens e serviços: apenas os exclusivos do Estado
5.1.2.3. Perspectiva do interesse público (Estado Social)

a) Bem-estar advém da ação pública democrática mediando a produção e
orientando-a para a garantia do exercício dos direitos (equidade, igualdade)
b) Função social da propriedade
c) Regulação do mercado (Keynes)
d) Bens e serviços:
e) Exclusivos do Estado
f) Outros que se coloquem como estratégicos para o desenvolvimento (bancos,
petrolíferas, mineradoras, infraestrutura, etc.).
5.1.3. E o Estado brasileiro?

O Brasil é uma democracia e, segundo o art. 1º da CF 88, constitui-se em uma
República Federativa, cujo fundamento básico estabelece que todo poder emana do povo e,
por consequência, o Estado deve atender as necessidades e demandas sociais.
É claro que as funções do Estado brasileiro não se limitam às estabelecidas no art. 3º
da CF, uma vez que muitas outras obrigações estão dispersas no diploma constitucional.
Certamente, nos dias atuais, as funções clássicas do Estado foram ampliadas para
abarcar a necessidade de proteção dos direitos sociais, além de o Estado se estabelecer como
regulador das relações econômicas.
Segundo Keynes (1982), as finanças públicas cuidam do comportamento econômico
do governo e preocupam-se com a alocação dos recursos escassos, objetivando a
maximização do bem-estar social.
A atividade financeira do Estado destina-se à obtenção e ao emprego dos materiais e
de serviços para a realização das necessidades da coletividade, de interesse geral, atendidas
por meio do serviço público, ou seja, o Estado intervém para atender a população.
Para atender esse objetivo, o Estado precisa de recursos financeiros que são obtidos
por meio de algumas fontes, por exemplo, tributos, transferências, empréstimos etc.
Fica evidente que o principal objeto das finanças públicas é a atividade financeira
exercida pelo Estado, que engloba ações de arrecadação e de gastos públicos.
Segundo Musgrave (1976), a atividade financeira do Estado consiste em obter, criar,
gerir e despender o dinheiro indispensável às necessidades cuja satisfação está sob sua
responsabilidade ou transferência a outras pessoas jurídicas de direito público.
Assim, quatro áreas são importantes para o exercício da atividade financeira do
Estado: a receita pública, a despesa pública, o orçamento público e o crédito público, ou seja,
respectivamente, correspondem aos quatro verbos: obter, despender, gerir e criar recursos
públicos.
A receita pública é o ingresso de dinheiro nos cofres públicos que se incorpora de
maneira permanente ao patrimônio público, caracterizando-se como ingresso definitivo.
Despesa pública define-se como a aplicação de determinada quantia em dinheiro por parte da
autoridade pública para o alcance de um objetivo estabelecido em lei. Assim, as despesas
públicas podem ser entendidas como o conjunto de gastos do Estado para o funcionamento
dos serviços públicos autorizados. Já o orçamento público consiste no ato de planejar a
arrecadação e os gastos públicos para um período preestabelecido. Por fim, o crédito público é
o ato de obter recursos públicos junto a terceiros, considerada uma receita temporária, um
empréstimo que posteriormente será devolvido.
CF 88, art. 3º
• Constituem objetivos fundamentais da República Federativa do Brasil:

• I - construir uma sociedade livre, justa e solidária;
• II - garantir o desenvolvimento nacional;
• III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir as desigualdades
sociais e regionais;
• IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raça,
sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminação.
CF 88, art. 145
• A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir

os seguintes tributos:
• I - impostos;
• II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
• III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
• § 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.
• § 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
• Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições

sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às
contribuições a que alude o dispositivo.
• [...]
• Art. 170. A ordem econômica, fundada na valorização do trabalho

humano e na livre iniciativa, tem por fim assegurar a todos existência
digna, conforme os ditames da justiça social, observados os seguintes
princípios:
• [...]
CF 88, art. 173, § 3º
• A lei regulamentará as relações da empresa pública com o Estado e a

sociedade.
CF 88, art. 173, § 4º
• § 4º - lei reprimirá o abuso do poder econômico que vise à dominação

dos mercados, à eliminação da concorrência e ao aumento arbitrário
dos lucros.
• Como agente normativo e regulador da atividade econômica, o Estado

exercerá, na forma da lei, as funções de fiscalização, incentivo e
planejamento, sendo este determinante para o setor público e
indicativo para o setor privado.
5.1.4. Contexto
a) Crise do planejamento dos anos 1980 e 1990
b) Fortalecimento da burocracia do controle
c) Institucionalização racional-compreensiva
d) Retomada do Estado indutor do desenvolvimento em 2003
e) Solução de gestão por fora do sistema formal
f) Questionamento do modelo
5.1.5. Planejamento, PPA e finanças públicas

5.2. Intervenção no domínio econômico
Por meio do seu poder normativo, o Estado intervém na atividade econômica,
elaborando leis de combate ao abuso do poder econômico, de proteção ao consumidor, e leis
tributárias de natureza extrafiscal, conferindo-lhes caráter ordinatório, entre outras. Essa
prática intervencionista do Estado estimula ou desestimula determinada atividade econômica
pelo exercício de seu poder de polícia. Por intermédio de mecanismos administrativos, o
poder público fomenta a atividade econômica, promovendo os financiamentos públicos a
cargo das agências financeiras oficiais de fomento, quais sejam: BNDES, Banco do Brasil e
Caixa Econômica Federal, entre outros órgãos ou instituições com a mesma finalidade.
Cumpre, ainda, ao Estado o seu papel de interventor direto na economia, por intermédio da
exploração de atividade econômica em caráter excepcional (JUND, 2006, p. 23).
Política monetária
Política
Política cambial
macroeconômica
Regulação do
Política fiscal
mercado
Inserção no
mercado
5.2.1. Política macroeconômica
5.2.1.1. Política monetária
a) Gestão da moeda
b) Inflação
c) Taxa básica de juros
d) Títulos públicos: emissão e compra
e) Compulsório
f) Cumprimento da meta de inflação estabelecida pelo CMN, condição necessária
para o crescimento sustentável ao longo do tempo.
Política creditícia
O crédito público consiste em uma das formas de que dispõe o Estado para obter
recursos públicos, gerando como contrapartida o endividamento. Nesse sentido, o governo se
utiliza da faculdade comumente exercida pelo poder público e reconhecida a todas as pessoas
com capacidade jurídica para tomar dinheiro emprestado, necessitando, para tanto, gozar de
confiança no mercado perante aqueles, sejam estrangeiros ou nacionais, dispostos a emprestar
o dinheiro, mediante o qual o governo contrai o empréstimo.
Os recursos obtidos por essa via consistem em simples ingressos financeiros que
deverão ser devolvidos no futuro, geralmente acrescidos de juros e demais encargos. Por isso
as receitas obtidas por meio dessa modalidade diferenciam-se das chamadas receitas
derivadas, uma vez que são simples ingressos de recursos em caixa que, em contrapartida,
geram no passivo uma obrigação (dívida).
Deriva daí o chamado risco país, por meio do qual os investidores estrangeiros
definem o grau de confiabilidade no governo, de que esse honre os seus compromissos e,
principalmente, os contratos de empréstimos obtidos, e, ainda, a atualmente denominada taxa
Selic, estipulada pelo Comitê de Política Monetária (Copom), utilizada como termômetro da
economia e indexador de remuneração do capital dos investidores, em face dos empréstimos
concedidos ao governo (JUND, 2006, p. 278).
BC tem como objetivo ampliar a oferta e o acesso da população ao crédito; não há
metas formais.
Taxa de inflação (IPCA)
Evolução da Taxa Selic
5.2.1.2. Política cambial

a) Bretton Woods
b) Divisas internacionais
c) Balança comercial
d) Balanço de pagamentos
e) Vulnerabilidade externa
f) Exportação
g) Aperfeiçoamento permanente do regime de câmbio flutuante; não há metas
formais.
Evolução US$ - Plano Real

13/01/99 – É adotado o câmbio flutuante – 1US$ - R$ 1,21
03/03/99 – Desvalorização do Real – 80% em 90 dias – 1US$ - R$ 2,16
22/10/02 – Máxima cotação do dólar: R$ 3,95 - mês da eleição de Luiz Inácio Lula da
Silva.
2008 – Dólar varia de R$ 1,58 à R$ 2,47 devido à crise no sistema bancário dos EUA
e UE.
Se corrigido pelo IPCA, hoje o dólar estaria cotado a R$ 4,40.
Reservas internacionais US$ bilhões

5.2.1.3. Política fiscal
Funções:
a) Alocação
b) Redistribuição
c) Estabilização econômica
Sistema Tributário:
a) Progressividade x Regressividade
b) Renúncias, isenções, alíquotas
c) Metas fiscais
Abrange a administração das receitas, do orçamento e da despesa pública, assim como
dos ativos e passivos. Ou seja, a política fiscal está relacionada à tributação, aos impostos ou
tarifas obrigatórias e ao gasto público.
Estímulo à Combate à
produção inflação
Redistribuição Atenuar ciclos

de riquezas econômicos
Política
fiscal
Dívida líquida do setor público - % do PIB
Tipo de gasto x Impacto no PIB

Evolução do salário mínimo
Qualidade do gasto
a) O que é: relações que envolvem o atendimento à população, com equidade, e o
financiamento da ação pública.
b) Quem é atendido e em que condições?
c) Que estrutura o Estado disponibiliza pra atender quem anda de avião?
d) E pra quem anda de ônibus?
e) Quem presta serviço?
f) Ente público? Qual?
g) É privado? A racionalidade é a mesma?
h) Quem paga a conta?
i) Tributo progressivo ou regressivo?
j) Quanto custa? (1+1 não é igual a 2)
k) Que políticas têm prioridade?
l) Burocracia do sistema penitenciário x Burocracia da arrecadação
m) Burocracia do controle x Burocracia das Cias. de água
n) Debate dominante:
o) Foco “fiscalista”
p) Quantidade ou qualidade do gasto?
q) Qualidade do gasto x gasto com qualidade
r) Quais portas se abrem?
s) A linguagem importa?
Dimensões:
a) Limitada: eficiência (o custo do atendimento)
b) Ampliada: eficiência + eficácia (beneficiário, local e tempo) + efetividade
(com equidade)
c) Adequada: dimensão ampliada + estratégia de financiamento
(progressividade/regressividade no financiamento e no atendimento)
Perspectivas
a) Economizar luz
b) Implementar o Programa de Aquisição de Alimentos
Qualificando o debate fiscal...
Dimensão do fundo público: Estado mínimo ou indutor?
Arrecadação: tributação progressiva ou regressiva?
Distribuição do fundo público: pacto federativo equalizador ou gerador da
desigualdade?
Gasto público: encargo ou investimento?
Tem alguma forma de cumprir a Constituição sem gastar ou sem alterar o padrão de
financiamento? Enquanto isso...
5.2.2. Regulação do mercado

5.2.2.1. Contexto recente: redução das funções do Estado
a) “Crise fiscal”
b) Crise de legitimidade
c) Representação negativa do Estado
5.2.2.2. Privatizações
Desnacionalização de boa parte do capital.
5.2.2.3. Criação das agências reguladoras

Esvaziamento dos ministérios
Consequência: perda de poder do Estado para regular o mercado
(especialmente por dentro)
5.2.3. Inserção no mercado

5.2.3.1. O poder das estatais
a) Banco do Brasil
b) Caixa Econômica Federal
c) Petrobras
5.2.3.2. As obras de infraestrutura

a) Minha Casa, Minha Vida
b) PAC
c) O Programa de Aquisição de Alimentos
5.3. Resultado primário
5.3.1. Estatísticas fiscais
Têm propósito de evidenciar as consequências macroeconômicas, além dos impactos
para o endividamento e a sustentabilidade da política fiscal.
Existem metodologias que são utilizadas para a apuração do resultado fiscal do
governo. A União, por exemplo, calcula o resultado nominal por meio das necessidades de
financiamento do setor público (NFSP).
5.3.1.1. O exemplo do estudante
5.3.2. Necessidade de financiamento do setor público

Nessa metodologia, assume-se que a necessidade de financiamento do governo, em
um determinado período, pode ser representada pelo déficit de caixa, consideradas ainda as
necessidades de ampliação da dívida para financiamento desse déficit.
NFSP = variação da dívida líquida = resultado nominal
5.3.3. Resultado primário

É um indicativo da capacidade dos governos em gerar receitas em volume suficiente
para pagar suas contas usuais, sem que seja comprometida sua capacidade de administrar a
dívida existente.
De acordo com Manual de Demonstrativos Fiscais: resultado primário representa a
diferença entre as receitas e as despesas primárias (não financeiras).
5.3.3.1. Fonte primária ou não financeira

Qualquer receita que o governo obtenha e não amplie sua dívida ou não diminua seus
ativos.
5.3.3.2. Fonte não primária ou financeira
Receita que o governo obtém através do endividamento público ou da diminuição do
ativo imobilizado.
5.3.3.3. Receita total x Receita primária

Receita financeira
a) Alienação de ativos
b) Operações de crédito
c) Juros ativos
Receita não financeira ou primária
a) Arrecadação de tributos
b) Prestação de serviços
Receita primária = Receita total - Receita financeira
5.3.3.4. Despesa primária / não financeira

Conjunto de gastos que possibilita a oferta de serviços públicos à sociedade, deduzidas
as despesas financeiras.
5.3.3.5. Despesa não primária / financeira

Conjunto com operações financeiras tais como concessão de empréstimos,
amortizações e juros passivos.
5.3.3.6. Despesa total x Despesa primária

Despesa financeira
a) Amortização de dívidas
b) Concessão de empréstimos
c) Juros passivos
Despesa não financeira ou primária
a) Pagamento de pessoal
b) Manutenção
c) Investimento
Despesa primária = Despesa total - Despesa financeira
5.3.4. Entendendo os gastos do governo
5.3.4.1. Gastos totais do governo
Despesas correntes
+ Despesas de capital
= Despesas públicas
Despesas públicas
a) Fontes primárias (não financeiras)
b) Fontes financeiras (não primárias)
5.3.5. Resultado primário (RP)

5.3.5.1. (=) Receitas Primárias
(=) Receitas arrecadadas no exercício
(-) Receitas de operações de crédito
(-) Receitas de privatização
(-) Receitas de juros de aplicações financeiras
5.3.5.2. (-) Despesas primárias

(=) Total de despesas
(-) Apropriação dos juros e amortização da dívida
(-) Despesas de empréstimos com retorno garantido ao ente federado
5.3.5.3. Exemplo resultado nominal

5.3.6. Conceito resultado nominal (RN)

5.3.6.1. Resultado nominal
(=) Resultado primário
(+) Juros nominais
(=) Recebimentos de juros
(-) Apropriação de juros decorrentes de operações de crédito realizadas
5.3.6.2. Avaliação do resultado nominal

Superávit nominal
Resultado primário > Conta de juros
Déficit nominal
Resultado primário > Conta de juros
Observação: Conta de juros: Valor dos juros nominais a crédito - Valor dos juros
nominais a débito
5.3.6.3. Conceitos importantes para resultado nominal

a) Dívida consolidada ou fundada
b) Dívida consolidada líquida
c) Dívida fiscal líquida
Dívida consolidada ou fundada (LRF)
Montante total, apurado sem duplicidade, das obrigações financeiras do ente da
Federação assumidas em virtude de leis, contratos, convênios, tratados e da realização de
operações de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses (LRF, art. 29, I).
(=) Dívida consolidada
(=) Obrigações financeiras > 12 meses
(+) Obrigações de crédito > 12 meses (Receita conste no orçamento)
(+) Emissão de títulos pelo Banco Central (no caso União)
LC 101/2000 (LRF), art. 29, caput, inciso I
• I - dívida pública consolidada ou fundada: montante total, apurado sem

duplicidade, das obrigações financeiras do ente da Federação, assumidas em
virtude de leis, contratos, convênios ou tratados e da realização de operações
de crédito, para amortização em prazo superior a doze meses;
LC 101/2000 (LRF), art. 29, § 2º
• Será incluída na dívida pública consolidada da União a relativa à emissão de

títulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil.
LC 101/2000 (LRF), Art. 29, § 3º
• Também integram a dívida pública consolidada as operações de crédito de

prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do orçamento.
Dívida consolidada líquida

Corresponde ao saldo da dívida consolidada, deduzida do ativo disponível e dos
haveres financeiros, líquidos dos restos a pagar processados (MDF, 6ª edição).
(=) Dívida consolidada líquida
(=) Estoque da dívida consolidada
(-) Ativo disponível
(-) Haveres financeiros
(+) Restos a pagar processados
Demais haveres financeiros

Serão registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber líquidos e certos
(devidamente deduzidos das respectivas provisões para perdas prováveis reconhecidas nos
balanços), como empréstimos, financiamentos e outros créditos a receber.
Não serão considerados como haveres financeiros:
 valores inscritos em dívida ativa e outros valores que não representem créditos
a receber;
 adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e serviços.
Dívida fiscal líquida

Corresponde ao saldo da dívida consolidada líquida somado às receitas de
privatização, deduzidos os passivos reconhecidos, decorrentes de déficits ocorridos em
exercícios anteriores.
(=) Dívida fiscal líquida
(=) Saldo da dívida consolidada líquida
(+) Receitas de privatização
(-) Passivos reconhecidos
Receita de privatizações
Valor arrecadado de privatizações, subtraído das despesas de vendas (imposto de
renda sobre a operação, comissão de venda e gastos com avaliação e reestruturação da
empresa) e acrescido das dívidas transferidas identificadas no sistema financeiro.
Objetivo de expurgar os efeitos que não guardam relação com a situação fiscal, pois
não representam esforço fiscal para obtenção do resultado nominal.
Passivos reconhecidos
Dívidas incorporadas, os chamados “esqueletos”, correspondem às dívidas:
a) juridicamente devidas;
b) de valor certo;
c) reconhecidas pelo governo;
d) representativas de déficits passados que não ocorrem mais no presente.
Exemplos: parcelamento de dívida junto ao INSS, FGTS e RPPS.
Visando expurgar os efeitos que não representam esforço fiscal, devem ser deduzidos
para a apuração da dívida fiscal líquida.
5.4. Déficit público

5.4.1. Restrição fiscal do governo
Sendo que:
a) é a taxa de juros real
b) é a dívida do governo no final do período t-1 ou no início do período t
c) é o gasto em bens e serviços, não incluindo transferências
d) corresponde a impostos menos transferências
5.4.2. Política fiscal

A restrição orçamentária do governo diz tão somente que a variação da dívida do
governo durante o ano t financia o déficit no ano t:
a) Se , o governo tem um déficit. Logo, a dívida aumenta.
b) Se , o governo tem um superávit. Logo, a dívida diminui.
Usando a definição de déficit, obtemos:
A restrição orçamentária do governo relaciona a variação da dívida ao nível inicial da

dívida (que afeta os pagamentos de juros) e aos gastos e receitas correntes do governo.
É conveniente decompor o déficit como a soma de dois termos:
a) Pagamentos de juros da dívida,
b) Diferenças entre receitas e impostos, , o déficit primário
Assim procedendo, obtemos:
Variação da dívida = Pagamentos de juros reais + Déficit primário
5.4.3. Dívida e superávits primários

Estabilizar a dívida a partir do ano t+1 significa manter o nível da dívida (em geral
como % do PIB) constante.
A restrição orçamentária para o ano t+1 é:
A dívida permanecer estável é o mesmo que

Substituindo essa expressão na restrição orçamentária para o ano t+1, obtemos:
Logo:
Para estabilizar a dívida, o governo deve eliminar o déficit. Para fazê-lo, deve produzir
um superávit primário igual aos juros sobre a dívida preexistente.
5.4.4. Evolução da razão dívida/PIB

Devido ao crescimento econômico, faz mais sentido focarmos a razão dívida/PIB.
Para dar conta dessa modificação, vamos dividir a restrição orçamentária pelo PIB ( ):
Como a dívida em t-1 está expressa em termos do PIB em t, vamos multiplicar essa
parcela por e rearranjar a expressão:
Definindo como a taxa de crescimento do produto e substituindo na
expressão acima, temos:
Se a taxa de juros real (r) e a taxa de crescimento do produto (g) forem
suficientemente pequenas, podemos usar a simplificação , e escrever a
relação dívida/PIB como:
Portanto, o aumento da razão dívida/PIB será maior:

a) quanto maior for , a taxa de juros;
b) quanto menor for , o crescimento do PIB;
c) quanto maior for , a razão dívida/PIB inicial;
d) quanto maior for , a razão déficit primário/PIB.

A variação na razão da dívida é a soma de dois termos: o primeiro é a diferença entre a
taxa real de juros e a taxa de crescimento vezes a razão da dívida inicial; o segundo é a razão
entre o déficit primário e o PIB.
Com déficit primário zero, a relação dívida/PIB cresce à taxa e a dívida, à taxa
.
5.4.1. Critérios acima da linha x abaixo da linha
5.4.1. Estatísticas abaixo da linha” x acima da linha

No Brasil, o resultado primário para fins de verificação do cumprimento da meta
estabelecida na lei de diretrizes orçamentárias (LDO) é o abaixo da linha, mas a análise das
fontes dos desvios é feita a partir dos componentes (receitas e despesas) do resultado apurado
pelo critério acima da linha.
A estatística abaixo da linha permite analisar como o governo financiou seu déficit.
Por outro lado, o resultado fiscal acima da linha permite avaliar as causas dos desequilíbrios,
além de outros aspectos qualitativos da política fiscal.
Ambas as estatísticas possuem méritos que as tornam imprescindíveis para a boa
condução da política fiscal, devendo ser utilizadas de forma complementar.
5.4.1.1. Discrepância estatística abaixo da linha x acima da linha

Corresponde à discrepância entre o valor do superávit primário do governo central
apurado pela STN segundo a metodologia acima da linha e o valor do superávit primário do
governo central apurado pelo BCB segundo a metodologia abaixo da linha.
5.4.2. Critério acima da linha

O resultado fiscal é apurado a partir dos fatores que o geraram, ou seja, a partir da
mensuração dos fluxos de ingresso (receita) e de saída (despesa) de recursos da administração
pública.
Havendo disponibilidade das informações requeridas pela metodologia, pode-se apurar
qualquer conceito de resultado fiscal (nominal ou primário).
Pode ser superavitário ou deficitário.
5.4.3. Vantagens da estatística fiscal acima da linha

A estatística fiscal acima da linha permite a elaboração de cenários para as contas
públicas, de acordo com as estimativas de receitas e despesas projetadas a partir de
parâmetros macroeconômicos hipotéticos.
Essa característica converte a estatística numa importante ferramenta da política fiscal,
seja na etapa de formulação do orçamento público ou durante sua execução.
5.4.4. Meta fiscal e gestão da dívida
5.4.4.1. Superávit primário e déficit nominal
(+) Receita primária $100
(-) Despesa primária $95
(=) Resultado primário (A) $5 => SUPERÁVIT
(+) Receita financeira $5

(-) Despesa financeira $15
(=) Resultado financeiro (B) ($10)=> DÉFICIT
Resultado nominal (A+B) ($5) => DÉFICIT
5.4.4.2. Superávit primário e Superávit nominal

(=) Resultado primário (A) $20 => SUPERÁVIT

Resultado nominal (A+B) $10 => SUPERÁVIT

5.4.4.3. Déficit primário e déficit nominal

(=) Resultado primário (A) ($10)=> DÉFICIT

Resultado nominal (A+B) ($20)=> DÉFICIT

5.4.5. Critério abaixo da linha

O resultado fiscal é apurado a partir do seu financiamento, ou seja, a partir da variação
da dívida líquida.
Essa dívida líquida corresponde ao saldo líquido do endividamento do setor público
não financeiro e do Banco Central perante:
a) o sistema financeiro (público e privado);
b) o setor privado não financeiro; e
c) o resto do mundo.
5.4.6. Vantagens da estatística fiscal abaixo da linha

Por utilizar informações colhidas junto ao sistema financeiro, essa estatística se
beneficia da maior facilidade de acesso e abrangência dos dados necessários à apuração dos
indicadores.
Por essa razão, a estatística fiscal abaixo da linha é a fonte oficial dos indicadores
fiscais do País.
Uma vez conhecida a taxa de juros média da dívida líquida (DL), pode-se deduzir qual
a parcela da variação da DL que é decorrente do efeito da incidência dos juros (nominais) e,
por resíduo, qual é decorrente da geração de dívida “nova” (déficit primário) ou diminuição
de dívida (superávit primário).
5.4.6.1. Exemplo 1
5.4.6.2. Exemplo 2
5.4.7. Por que apurar resultado primário?

Avaliar a sustentabilidade da política fiscal, ou seja, a capacidade dos governos em
gerar receitas em volume suficiente para pagar as suas contas usuais (despesas correntes e
investimentos), sem que seja comprometida sua capacidade de administrar a dívida existente.
5.4.8. Formas de financiamento do déficit público
Emissão de Inflação
moeda
Emissão de Elevação da dívida

títulos
Aumento da Desestímulo ao
carga tributária investimento
Aumento no Elevação da
nível de arrecadação em
escala, com elevação
atividade do investimento, da
taxa de emprego
econômica
5.5. Acompanhamento fiscal e orçamentário

a) Arts. 6º e 8º, inciso IV, da Lei nº 10.180/2001, que atribui às unidades
responsáveis pelas atividades de orçamento a competência para acompanhar e
avaliar a execução orçamentária e financeira.
b) Art. 137, §§ 1º e 2º, do Decreto nº 93.872/1986, no qual exige-se que a
apuração do custo dos projetos e atividades deva ter por base os elementos
fornecidos pelos órgãos de orçamento, constantes dos registros do Cadastro
Orçamentário de Projetos e Atividades.
c) As atribuições da SOF, que lhe confere o inciso III, art. 20 do Anexo I do
Decreto 8.578/2015.
Lei 10.180/2001, art. 6º
• Sem prejuízo das competências constitucionais e legais de outros

Poderes e órgãos da Administração Pública Federal, os órgãos
integrantes do Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal e as
unidades responsáveis pelo planejamento e orçamento dos demais
Poderes realizarão o acompanhamento e a avaliação dos planos e
programas respectivos.
Lei 10.180/2001, art. 8º, caput, inciso IV
• Compete às unidades responsáveis pelas atividades de orçamento:

• [...]
• IV - acompanhar e avaliar a execução orçamentária e financeira, sem
prejuízo da competência atribuída a outros órgãos;
• [...]
Decreto 93.872/1986, art. 137
• A contabilidade deverá apurar o custo dos projetos e atividades, de

forma a evidenciar os resultados da gestão.
• § 1º A apuração do custo dos projetos e atividades terá por base os
elementos fornecidos pelos órgãos de orçamento, constantes dos
registros do Cadastro Orçamentário de Projeto/Atividade, a utilização
dos recursos financeiros e as informações detalhadas sobre a
execução física que as unidades administrativas gestoras deverão
encaminhar ao respectivo órgão de contabilidade, na periodicidade
estabelecida pela Secretaria do Tesouro Nacional.
• § 2º A falta de informação da unidade administrativa gestora sobre a
execução física dos projetos e atividades a seu cargo, na forma
estabelecida, acarretará o bloqueio de saques de recursos financeiros
para os mesmos projetos e atividades, responsabilizando-se a
autoridade administrativa faltosa pelos prejuízos decorrentes.
Decreto 8.578/2015, Anexo I, art. 20, caput, inciso III
• À Secretaria de Orçamento Federal compete:

• [...]
• III - proceder, sem prejuízo da competência atribuída a outros órgãos,
ao acompanhamento da execução orçamentária;
• [...]
5.5.2. Objetivos
Os objetivos do acompanhamento fiscal e orçamentário são:
 gerar informações que possibilitem melhor avaliação das ações orçamentárias
e, por consequência, aprimorar os orçamentos dos respectivos órgãos setoriais;
 subsidiar a apuração de custos do Governo Federal, no que se refere a
realização física do orçamento da União;
 permitir a prestação de contas e a transparência exigidas pela sociedade.
5.5.3. Responsabilidades
5.5.3.1. Da SOF
a) organizar o processo de captação das informações acerca da execução
orçamentária, no que diz respeito ao aspecto da programação física das ações
orçamentárias;
b) elaborar e disponibilizar módulo específico no Siop para inserção de dados a
respeito do acompanhamento da execução físico-financeira das ações
orçamentárias;
c) definir o método, a dinâmica e a periodicidade da inserção de dados no Siop; e
d) treinar os órgãos setoriais no novo módulo, possibilitando a capacitação
suficiente para o perfeito funcionamento do sistema.
5.5.3.2. Dos órgãos setoriais de orçamento

a) acompanhar a execução físico-financeira das ações orçamentárias, cujos
subtítulos possuam produtos e metas físicas associados, observando o
alinhamento da execução com o planejado na LOA;
b) coordenar o preenchimento e o envio dos dados no módulo de
acompanhamento orçamentário do Siop , além dos comentários, quando for o
caso, dos subtítulos que tiveram execução financeira, mas que não realizaram o
respectivo parâmetro físico da programação;
c) organizar, disciplinar e difundir a sistemática de acompanhamento da execução
física e financeira do órgão ou da entidade, seguindo normas e orientações
técnicas da SOF; e
d) editar normas complementares para disciplinar o processo de acompanhamento
físico-financeiro junto às suas unidades orçamentárias;
e) responsabilizar-se pela qualidade das informações da unidade setorial
constante do módulo do Siop junto aos órgãos de controle;
f) garantir que as metas físicas constantes da LOA estejam sempre atualizadas no
módulo específico do Siop, inclusive quando da efetivação de alterações
orçamentárias no decorrer do exercício financeiro vigente; e
g) acompanhar e demonstrar a evolução dos indicadores previstos no Siop, que
serão apresentados nos relatórios gerenciais do módulo de acompanhamento
orçamentário gerados pelo sistema.
OBS.: Os servidores necessários para desenvolver as atividades acima serão
designados por ato próprio das subsecretarias de planejamento, orçamento e administração
dos órgãos setoriais e poderão ser da área de planejamento ou de orçamento.
5.5.4. Reprogramação da meta física

A meta física poderá ser reprogramada apenas uma vez ao ano, por ocasião da abertura
do módulo de acompanhamento orçamentário.
Situações:
a) Ajustes por conta do emendamento
b) Alterações orçamentárias
c) Revisão do planejamento físico
OBS: A reprogramação terá o caráter somente gerencial, e tem por finalidade
mensurar, de forma mais precisa, os ajustes necessários à apuração dos resultados da ação
orçamentária no decorrer do exercício financeiro.
5.5.5. Reprogramação financeira

Será possível fazer também a reprogramação financeira, que corresponde ao limite
orçamentário que o órgão disponibilizará para o subtítulo da ação orçamentária.
O número preenchido deverá ser menor ou igual ao valor da dotação atual do
respectivo subtítulo, pois, do contrário, o sistema bloqueará.
5.5.5.1. Eficácia
Eficácia é o grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um
determinado período de tempo, independentemente dos custos implicados.
Em termos orçamentários, esse conceito pode ser traduzido na comparação entre meta
realizada e meta planejada:
Portanto:
a) se , a execução foi eficaz, porque gerou uma meta maior do que se
tinha planejado; e,
b) se , a execução foi ineficaz, porque gerou uma meta menor do que
se tinha planejado.+
Por exemplo: se a meta física na LOA for 100 unidades e se a meta física realizada foi
120 unidades, então ECLOA= 1,20 (=120/100). A execução foi 20% mais eficaz do que se
tinha planejado.
Um indicador semelhante pode ser proposto considerando não o inicialmente
planejado, mas a reprogramação. Assim:
Por exemplo: se a meta física na LOA de 100 unidades foi reprogramada para 110
unidades, então ECREP = 1,09 (=120/110). A execução foi 9% mais eficaz do que se tinha
planejado.
5.5.5.2. Eficiência
Eficiência é a relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e
os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de tempo,
mantidos os padrões de qualidade.
Em termos orçamentários, esse conceito pode ser traduzido na comparação entre custo
planejado e custo realizado:
Observação:
a) Por valor da dotação atual se entende a dotação prevista na LOA mais créditos.
b) Considera-se o valor liquidado porque, ao contrário do valor empenhado, o
produto foi entregue, a obra foi medida, o serviço foi prestado etc., ou seja,
houve produção, apenas não houve pagamento ainda.
c) Pelo mesmo motivo, quando considerados os restos a pagar (RAP), devem ser
considerados os RAP não processados (portanto, que não foram liquidados no
exercício correspondente) que forem efetivamente liquidados no exercício em
análise.
Por exemplo: se a meta física na LOA for 100 unidades e o valor da dotação atual for
R$ 50.000, o custo planejado é R$ 500/unidade (=R$ 50.000/100). Se a meta física realizada
foi 120 unidades e o valor liquidado foi R$ 48.000, o custo realizado é R$ 400/unidade
(=R$ 48.000/120).
Portanto: se o custo planejado for maior que o custo realizado, a execução foi
eficiente, porque custou menos do que se tinha planejado; e, se o custo planejado for menor
que o custo realizado, a execução foi ineficiente, porque custou mais do que se tinha
planejado. No exemplo dado, o custo planejado (por unidade) foi R$ 500 e o custo realizado
foi R$ 400. Logo, a execução foi eficiente.
Como a mensuração foi feita entre custos, expressos em R$/unidade, podemos medir
essa eficiência e ver o quanto a execução está sendo eficiente, propondo um índice de
eficiência em relação à meta da LOA:
Portanto:
a) se EFLOA > 1, a execução foi eficiente, porque custou menos do que se tinha
planejado; e,
b) se EFLOA < 1, a execução foi ineficiente, porque custou mais do que se tinha
planejado.
No exemplo dado, o custo planejado (por unidade) foi R$ 500 e o custo realizado foi
R$ 400. Logo, EFLOA= 1,25. A execução foi 25% mais eficiente do que o planejado.
Um indicador semelhante pode ser proposto considerando não o inicialmente
planejado, mas a reprogramação. Assim:
Por exemplo: se a meta física foi reprogramada para 110 unidades e o valor financeiro
para R$ 49.500, então o custo reprogramado será R$ 450/unidade (=R$ 49.500/110).
Portanto, podemos propor um índice de eficiência em relação à meta reprogramada:
Por exemplo, se o custo reprogramado foi R$ 450/unidade e o custo realizado

permaneceu R$ 400/unidade, então EFREP=1,125 (=450/400). A execução foi 12,5% mais
eficiente do que o reprogramado.
A fórmula para expressar o EFLOA pode ser escrita de outras formas, em particular:
Essa última forma é interessante porque nos permite relacionar o índice de eficiência e
de eficácia. Assim:
De maneira análoga, a fórmula do EFREP pode ser escrita como

Que também nos permite relacionar o índice de eficiência e de eficácia. Assim:
5.5.5.3. Grau de planejamento orçamentário

Quando se faz a reprogramação, seja das metas, seja dos custos, se espera que a
reprogramação tenha o efeito de aproximar mais o indicador (de eficiência ou de eficácia) do
realizado.
O quão próximo do realizado significa, em termos matemáticos, quão próximo de 1 o
indicador vai estar, portanto é necessário escolher uma métrica (uma forma de medir) essa
distância.
Uma métrica simples é considerar a distância linear de cada indicador até 1, ou seja, o
planejamento orçamentário foi bem efeito quando:
, ou;
No nosso exemplo, EFREP=1,125 e EFLOA=1,25; e, EFREP=1,09 e ECLOA=1,20,

temos:
|1-1,125| = 0,125 < |1-1,25| = 0,25
|1-1,09| = 0,09 < |1-1,20| = 0,20
Portanto, a reprogramação foi bem feita, tanto pela ótica da eficiência, como pela ótica
da eficácia.
Podemos propor um indicador para medir o grau de planejamento orçamentário:
a) O planejamento, no tocante à eficiência, foi bem feito quando:
.
b) E o planejamento, no tocante à eficácia, foi bem feito quando:
.
No nosso exemplo:
POEF= 0,25 – 0125 = 0,125, e;
POEC = 0,20 – 0,09 = 0,11
Esse indicador está dizendo que, com a reprogramação, o indicador de eficiência se
aproximou 0,125 de 1, e o indicador de eficácia, 0,09 (para a distância linear).
Logo, para ambos os casos, o planejamento orçamentário com relação à eficiência foi
melhor do que com relação à eficácia.
Esse é um indicador que mede a melhoria da previsão com a reprogramação em
termos absolutos, ou seja, para esse indicador diminuir o erro de 0,40 para 0,30 seria a mesma
coisa que diminuir o erro de 0,20 para 0,10. Isso geralmente não é verdade, o esforço nesse
último caso é bem maior.
Para corrigir isso, pode-se propor uma medida em termos relativos.
a) O planejamento, no tocante à eficiência, foi bem feito quando:
(EFLOA tem que ser diferente de 1).
b) E o planejamento, no tocante à eficácia, foi bem feito quando:
(ECLOA tem que ser diferente de 1).
No nosso exemplo:
POEF = 1 - 0,125 / 0,25 = 0,50, e;
POEC = 1 - 0,09 / 0,20 = 0,55.
Esse indicador está dizendo que, com a reprogramação, o indicador de eficiência
reduziu 50% da distância até 1, e o indicador de eficácia, 55%.
Logo, o planejamento orçamentário com relação à eficácia foi melhor do que com
relação à eficiência.
5.5.5.4. Compilação dos resultados

A média dos indicadores dos subtítulos, ponderada pelo valor relativo de dotação atual
de cada subtítulo, será considerada para apurar:
a) o índice de eficiência;
b) o índice de eficácia; e
c) o grau de planejamento orçamentário.
Essa média será calculada:
a) por ação orçamentária;
b) por unidade orçamentária; e
c) por órgão setorial.
5.5.5.5. Informações a serem preenchidas no sistema

Programação Financeira
a) Reprogramado
Metas físicas por subtítulo
a) Reprogramado
b) Realizado
c) Data da apuração
d) Comentários sobre as condições que levaram ao alcance da meta
física do RAP não processado
a) Realizado
b) Data da apuração
5.6. Exercícios
Organizados em grupos, o instrutor irá orientar os grupos para procurar na página do
Ministério do Planejamento (SOF e IBGE) e do Ministério da Fazenda (STN e Banco
Central), as seguintes estatísticas:
a) Taxa de inflação (IPCA)
b) Taxa Selic
c) Taxa de câmbio (R$/US$)
d) Reservas internacionais (US$ Bilhões)
e) Evolução do salário mínimo
f) Resultado nominal e resultado primário (% PIB)
g) Dívida consolidada, dívida consolidada líquida e dívida fiscal líquida (% PIB)
h) Evolução das despesas com pessoal e das despesas com juros (% PIB)
A partir da sua pesquisa, os grupos irão produzir gráficos e apresentar na plenária.
O instrutor promoverá a discussão de avaliação do cenário macroeconômico.
6. Módulo VI - Elaboração do PLOA
Objetivos:
• Destacar os conceitos básicos atinentes à elaboração da proposta

orçamentária.
• Compreender cada uma das etapas do processo de elaboração da
proposta orçamentária.
• Identificar os agentes envolvidos na elaboração da proposta
orçamentária.
Estrutura do Capítulo VI
Conceitos básicos
Elaboração da proposta
Agentes envolvidos

O processo de elaboração do PLOA se desenvolve no âmbito do Sistema de
Planejamento e de Orçamento Federal e envolve um conjunto articulado de tarefas complexas
e um cronograma gerencial e operacional com especificação de etapas, de produtos e da
participação dos agentes.
Esse processo compreende a participação dos órgãos central, setoriais e das unidades
orçamentárias (UO) do sistema, o que pressupõe a constante necessidade de tomada de
decisões nos seus vários níveis. Para nortear o desenvolvimento do seu processo de trabalho, a
SOF utiliza as seguintes premissas:
a) orçamento visto como instrumento de viabilização do planejamento do
governo;
b) ênfase na análise da finalidade do gasto da administração pública,
transformando o orçamento em instrumento efetivo de programação, de modo
a possibilitar a implantação da avaliação das ações;
c) acompanhamento das despesas que constituem obrigações constitucionais e
legais da União, nos termos do art. 9º, § 2º, da LRF;
d) ciclo orçamentário desenvolvido como processo contínuo de análise e decisão
ao longo de todo o exercício;
e) avaliação da execução orçamentária com o objetivo de subsidiar a elaboração
da proposta orçamentária, com base em relatórios gerenciais, conferindo
racionalidade ao processo;
f) atualização das projeções de receita e de execução das despesas e de
elaboração da proposta orçamentária, com o intuito de se atingirem as metas
fiscais fixadas na LDO; e
g) elaboração do projeto e execução da LOA, realizadas de modo a evidenciar a
transparência da gestão fiscal, permitindo o amplo acesso da sociedade.
6.1.1. Ciclo orçamentário

O orçamento público percorre diversas etapas, que se iniciam com a apresentação de
uma proposta que se transformará em projeto de lei a ser apreciado, emendado, aprovado,
sancionado e publicado, passando pela sua execução, quando se observa a arrecadação da
receita e a realização da despesa, dentro do ano civil, até o acompanhamento e avaliação da
execução caracterizada pelo exercício dos controles interno e externo.
Nesse contexto, é possível agrupar as etapas que compõem o ciclo orçamentário da
seguinte forma:
a) elaboração do projeto de lei orçamentária;
b) apreciação, estudo e proposição de emendas;
c) votação, sanção e publicação da lei orçamentária;
d) execução da lei orçamentária; e
e) acompanhamento e avaliação da execução orçamentária.
Observa-se, portanto, que o ciclo orçamentário, em face da necessidade de passar por
vários estágios, demanda um período de tempo superior ao do próprio exercício financeiro,
que, de acordo com a Lei no 4.320/64, tem início em 1o de janeiro e encerra-se em 31 de
dezembro de cada ano.
O ciclo orçamentário, na verdade, para muitos autores, começa antes do início do
exercício financeiro, em vista do prazo que a Constituição Federal determina entre envio do
projeto de lei orçamentária ao Poder Legislativo e o término após o encerramento do mesmo,
uma vez que a fase de avaliação só poderá ser feita após a execução do orçamento. Pensando
em termos do PPA e LDO, esse ciclo se estenderá por um período ainda maior, trazendo à luz
a visão de longo prazo.
Elaboração
Controle
e Aprovação
Avaliação
Execução
6.1.1.1. Elaboração
A elaboração do projeto de lei orçamentária inicia-se com a definição a cargo de cada
unidade gestora acerca da apresentação da sua proposta parcial de orçamento, que deverá ser
consolidada em nível de órgão ou ministério, no caso do Governo Federal, e equivalentes, em
se tratando de estados e municípios. Ato contínuo, essas propostas setoriais, incluindo as dos
órgãos dos Poderes Legislativo e Judiciário, serão remetidas ao órgão central do sistema de
orçamento, visando a uma nova consolidação. Surge, a partir daí, o projeto de lei
orçamentária a ser submetido ao chefe do Poder Executivo, que providenciará o seu
encaminhamento ao Poder Legislativo, por meio de mensagem.
Na etapa da elaboração do projeto de lei orçamentária, devem ser observadas e
obedecidas as orientações definidas pela Lei de Diretrizes Orçamentárias (JUND, 2006, p.
367).
6.1.1.2. Aprovação
Uma vez remetido ao Poder Legislativo, o projeto de lei orçamentária será apreciado
pela Comissão Mista Permanente de Orçamento. A essa comissão caberá examinar e emitir
parecer sobre o projeto, além de exercer o acompanhamento e a fiscalização orçamentária. As
emendas serão apresentadas na Comissão Mista, que sobre elas emitirá parecer, e apreciadas
em plenário.
Após a aprovação pelo Plenário do Poder Legislativo, o projeto deverá ser devolvido
ao chefe do Poder Executivo, que poderá sancioná-lo ou propor vetos totais ou parciais.
Havendo a sanção do projeto de lei, o mesmo deverá ser remetido para publicação (JUND,
2006, p. 367).
6.1.1.3. Execução
Ocorrendo todas as etapas nos prazos fixados, a lei orçamentária começará a ser
executada pelos órgãos a partir do início do exercício financeiro, logo após a publicação do
Quadro de Detalhamento da Despesa (QDD), documento contendo dados mais analíticos
acerca da autorização dada na lei, em nível de projeto, atividade, operação especial e de
elemento de despesa. Na ocorrência de algum incidente, no decorrer das etapas do ciclo
orçamentário, que impeça a disponibilização da dotação orçamentária à disposição das
unidades orçamentárias no início do exercício financeiro, os órgãos poderão utilizar-se do
instituto, caso esteja previsto na Lei de Diretrizes Orçamentárias, denominado duodécimo
(JUND, 2006, p. 367-368).
6.1.1.4. Controle
O acompanhamento e a avaliação do processo de execução orçamentária consistem
nas ações que caracterizam o exercício da fase do controle que, segundo a legislação em
vigor, será interno quando realizado por agentes do próprio órgão, ou externo quando
realizado pelo Poder Legislativo, auxiliado tecnicamente pelo Tribunal de Contas.
O propósito da avaliação deve ser o de contribuir positivamente para a qualidade da
elaboração de uma nova proposta orçamentária, reiniciando, assim, o ciclo do orçamento
(JUND, 2006, p. 368).
6.1.2. Integração entre orçamento e execução
6.2. Elaboração da proposta

Compete à SOF coordenar, consolidar e supervisionar a elaboração da proposta
orçamentária da União. Com relação aos orçamentos fiscal e da seguridade social, ela o faz
em articulação com a Secretaria de Planejamento e Investimentos Estratégicos (SPI). No
tocante às empresas estatais, também há articulação com o Departamento de Coordenação e
Governança das Empresas Estatais (Dest).
Para que a consecução do PLOA seja bem sucedida, é necessário que o processo se
inicie no começo do exercício (por volta de março), pois envolve várias tarefas a serem
cumpridas, com os mais diversos graus de complexidade. Obviamente envolve a participação
da SOF, SPI e Dest, mas principalmente a dos órgãos setoriais. Por isso, esse trabalho será
dividido em 10 etapas, cada qual retratando uma fase de elaboração do PLOA, quais sejam:
6.2.1. Planejamento do processo de elaboração
Como o processo de elaboração do PLOA envolve um conjunto complexo de tarefas
articuladas, é necessário que haja um planejamento.
O primeiro passo é sincronizar as ações entre os agentes envolvidos
(SOF/SPI/Dest/setoriais). Essa sincronia se reflete no cronograma de trabalho, em que se
estabelecem as datas de início e término de todas as tarefas envolvidas. O cronograma é
importante, pois permite monitorar as ações e identificar possíveis problemas que possam
acarretar atrasos nos prazos estipulados.
Dentro do planejamento também se incluem as atualizações dos manuais de
elaboração da proposta orçamentária, que servem de suporte operacional para inserção das
propostas no Siop, quer sejam quantitativa, qualitativa ou das empresas estatais. O sistema
pode sofrer alterações dependendo das diretrizes adotadas no exercício, por exemplo:
alterações nos tipos de detalhamento, novidades no processamento das informações, dados
requeridos para inserção da proposta etc.
Em seguida, são realizadas reuniões de sensibilização em que são apresentados o
cronograma com as tarefas envolvidas, as alterações de cenário para o exercício vigente,
melhorias no sistema e possíveis alterações na metodologia da proposta. O intuito dessas
reuniões é sensibilizar todos os agentes envolvidos desde o início do processo: os agentes
internos (servidores da SOF, SPI e Dest) e os externos (órgãos setoriais e parceiros que
possam ter suas atividades impactadas pelas alterações, tais como: Secretaria do Tesouro
Nacional do Ministério da Fazenda – STN/MF e Comissão Mista de Planos, Orçamentos
Públicos e Fiscalização do Congresso Nacional – CMO/CN).
6.2.1.1. Responsável
a) SOF
6.2.1.2. Produtos
a) Definição da estratégia do processo de elaboração
b) Etapas, produtos e agentes responsáveis no processo
c) Papel dos agentes
d) Metodologia de projeção de receitas e despesas
e) Fluxo do processo
f) Instruções para detalhamento da proposta setorial
6.2.1.3. Processo de elaboração do orçamento
Qualitativo – normas, princípios e físico
PPA, LDO, programação (programa, objetivo, meta, iniciativa, ação e plano
orçamentário) e metas e prioridades da LDO.
Quantitativo – financeiro
Alocação de recursos; critério macrofiscal.
6.2.2. Definição de macrodiretrizes

6.2.2.1. Responsáveis
a) SOF
b) Assessoria Econômica/MP
c) Órgãos setoriais
d) MF
e) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.2.2. Produtos
a) Diretrizes para a elaboração da LOA: LDO – parâmetros macroeconômicos
b) Metas fiscais
c) Riscos fiscais
d) Objetivos das políticas monetária, creditícia e cambial
e) Demonstrativo da estimativa da margem de expansão das despesas obrigatórias
de caráter continuado
6.2.2.3. Valores para despesas obrigatórias

Distribuição do orçamento em três classes de despesas:
a) obrigatórias;
b) discricionárias ou não-financeiras; e
c) financeiras.
A determinação do montante das despesas obrigatórias é fundamental para o
prosseguimento do processo de alocação. Pela sua rigidez, esse tipo de despesa é
determinante do nível das despesas discricionárias.
Transferências constitucionais
a) aplicação das disposições constitucionais.
Pessoal e encargos sociais (subsistema de pessoal)

a) análise retrospectiva;
b) projeção de novas incidências.
Benefícios previdenciários do INSS

a) análise retrospectiva;
b) projeções do MPAS.
6.2.3. Revisão da estrutura programática

A fase qualitativa antecede a fase quantitativa e tem por finalidade a revisão das ações
existentes na lei orçamentária e a proposição de novas. Ao criar essas novas ações, a
prioridade do órgão deve ser vincular cada uma a um objetivo e a uma iniciativa existente no
PPA vigente. Caso haja a proposição de alguma que envolva a criação de uma iniciativa ou de
um objetivo que não constem no PPA, é necessária a análise e anuência por parte da SPI para
sua inclusão.
a) SOF, SPI e DEST
b) Órgãos setoriais
c) UOs
6.2.3.2. Produto
Estrutura programática do orçamento
6.2.3.3. Etapas
a) divulgação de procedimentos e calendário aos setoriais;
b) análise da programação atual LOA/PPA e prioridades e metas LDO por SOF,
SPI e Dest;
c) apresentação de proposições à estrutura programática nos momentos UO e
setorial;
d) análise conjunta de proposições pela SOF, SPI e Dest;
e) reunião com setoriais para avaliação das proposições; e
f) registro das proposições acordadas no Siop.
6.2.3.4. Avaliação da execução

Programas temático
Programa de gestão, manutenção e serviços ao Estado
a) caracterização;
b) indicadores; e
c) valor global.
6.2.3.5. Revisão da programação

Com base na avaliação da execução, elaborar proposta de alteração:
a) incluir ou excluir ações;
b) alterar nas ações existentes: público alvo, abrangência, produtos a serem
entregues à população.
6.2.4. Avaliação da NFGC para a proposta orçamentária

O cálculo da necessidade de financiamento do governo central (NFGC) serve como
referência para evidenciar a trajetória dos principais itens de receita e despesa. O cálculo das
necessidades de financiamento é apurado a partir de dois critérios: acima e abaixo da linha.
Para uma melhor compreensão das receitas da União, a SOF publica anualmente o
Ementário da Classificação das Receitas Orçamentárias. Esse manual, além de relacionar as
fontes de financiamento do gasto público, procura apresentar a descrição das mesmas, seu fato
gerador, sua destinação e seu amparo legal.
a) SOF
b) Assessoria Econômica/ MP
d) MF
e) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.4.2. Produto
a) Estimativa das receitas e das despesas que compõem a NFGC, para a proposta
orçamentária
6.2.4.3. Cálculo da NFGC

Necessidade de financiamento do setor público (NFSP): conhecida como resultado
fiscal do governo. Apura o montante de recursos que o setor público não financeiro necessita
captar junto ao setor financeiro interno e/ou externo, além de suas receitas fiscais, para fazer
face aos seus dispêndios. São apuradas nos três níveis de governo (federal, estadual e
municipal).
As NFSP são apuradas separadamente pelos orçamentos fiscal e da seguridade social
(NFGC) e pelo orçamento de investimentos (NFEE).
Resultado primário: diferença entre receitas primárias e despesas primárias, delas
excluídos os juros, receitas financeiras (aplicações), receita de privatizações, encargos e o
principal da dívida pública (pagos e recebidos) etc.
a) Diferença positiva = superávit primário
b) Diferença negativa = déficit primário
Instrumento gerencial atualmente utilizado para o exercício da função estabilizadora.
Utilizada como guia durante toda a elaboração dos orçamentos da União.
Obtida no conceito acima da linha.
6.2.5. Estudo, definição e divulgação de limites para a proposta setorial

O pressuposto básico para a análise e o estabelecimento dos referenciais monetários
para as despesas discricionárias de cada exercício financeiro consiste na análise da execução
orçamentária dessas despesas ao longo dos exercícios financeiros (série histórica). Além desse
pressuposto básico, a análise leva em consideração as pressões decorrentes da elevação dessas
despesas relacionadas aos índices de evolução de preço, quantidade e legislação, conforme
preconiza a LRF.
A estimativa dos referenciais orçamentários para as despesas discricionárias tem por
base as informações relativas à execução histórica da despesa sob os conceitos de eficiência
(uso otimizado, com economia e qualidade, dos bens e recursos empregados na execução das
ações), eficácia (capacidade de alcance das metas previstas nas ações dos programas) e
efetividade (correspondência entre a implementação de um programa e o alcance de seu
objetivo, tendo por referência os impactos na sociedade).
Dentro desses pressupostos, a utilização dos recursos orçamentários para o pleno
atendimento de todas as necessidades do governo pode ser otimizada se for levada em
consideração a ótica da qualidade dos gastos, unindo metodologia, critério, planejamento e
prioridade. Assim, para o processo de análise e estimativa dos referenciais orçamentários para
as demais despesas discricionárias, são considerados:
a) visão do processo produtivo;
b) melhor combinação insumo/produto;
c) apropriação de recursos orçamentários compatíveis com as iniciativas e ações,
plenamente compatibilizada com as estratégias definidas (visão de cima para
baixo);
d) pleno conhecimento da despesa, de modo a se saber o que é mais eficaz para a
solução dos problemas associados a cada programa;
e) visão plurianual do processo alocativo (sempre quando necessário); e
f) eficiência, eficácia e efetividade das despesas, sob a ótica da execução direta,
das transferências voluntárias, das despesas de funcionamento e demais
despesas.
A partir da estimativa da execução provável do exercício corrente e com base nas
receitas líquidas para o atendimento das demais despesas discricionárias, a proposição dos
referenciais busca, dentro de um cenário restritivo (receitas líquidas < necessidade total),
atender prioritariamente as despesas que se coadunam com a visão estratégica concebida a
partir dos programas, propostos com base na combinação de todos os fatores observados na
fase de avaliação e estimativa da execução provável. Em decorrência desse cenário restritivo,
são indicadas, nessa fase, as pressões orçamentárias decorrentes do não atendimento de
despesas que podem causar impactos (ordem econômica, política, institucional, legal, etc.),
por não terem sido consideradas na proposição, em função de não estarem inseridas dentro do
contexto das prioridades estratégicas.
a) SOF
b) MP
c) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.5.2. Produto
a) Referencial monetário para apresentação da proposta orçamentária dos órgãos
setoriais
6.2.5.3. Determinação dos limites para despesa

Despesas discricionárias são outras despesas não financeiras que não se enquadram no
conceito de despesas obrigatórias.
O limite para essas despesas dependerá do volume de recursos disponíveis, dada a
meta de resultado fixada.
Limite das despesas discricionárias:
(=) Receitas não financeiras
(-) Resultado primário
(-) Despesas obrigatórias
Definição de diretrizes para análise e proposta SOF de limites: prioridades e metas da
LDO; PAC e prioridades da Presidente; e demais despesas.
a) alinhamento de série histórica à programação do PLOA;
b) análise da série histórica da execução orçamentária;
c) estimativa de execução provável das ações;
d) levantamento das necessidades de recursos dos setoriais;
e) análise e proposição de limites setoriais com pressões orçamentárias existentes;
f) avaliação e decisão final do limite real para cada órgão;
g) ajuste dos limites com esferas superiores (SE, MP e PR);
h) divulgação dos limites e fonte de recursos para os setoriais.
6.2.6. Captação da proposta setorial

Finalizadas as etapas de planejamento, da fase qualitativa, da definição e distribuição
dos limites, o próximo passo é a proposta quantitativa, na qual os órgãos setoriais lançam os
valores a serem alocados na sua programação no sistema de captação da proposta
orçamentária.
a) UOs
b) Órgãos setoriais
6.2.6.2. Produto
a) Proposta orçamentária dos órgãos setoriais, detalhada no Siop
6.2.6.3. Detalhamento da proposta setorial

Liberação do Siop para captação da proposta
a) definir os tipos de detalhamento a serem utilizados na captação da proposta;
b) alocar programas de trabalho aos tipos de detalhamento definidos;
c) liberar/bloquear tipos de detalhamento p/ captação da proposta.
Detalhamento da proposta nos momentos UO/ Setorial
a) registro da proposta da UO e envio ao setorial;
b) revisão da proposta da UO pelo setorial e envio à SOF.
Recepção das proposta dos setoriais para análise
a) monitoramento das solicitações de geração de tipo setoriais;
b) análise da compatibilidade dos limites da proposta do setorial;
c) aceitação da proposta do setorial para análise.
6.2.6.4. Elaboração da proposta

Quantificação dos produtos a serem entregues, considerando:
a) abrangência;
b) capacidade de execução;
c) prazos.
Quantificação dos insumos necessários:
a) pessoas;
b) equipamentos;
c) materiais;
d) serviços etc.
Revisão de seus custos
Valoração da proposta
6.2.6.5. Encaminhamento da proposta

a) Lançamento dos dados no Siop
b) Verificação dos mesmos
c) Encaminhamento da proposta
6.2.7. Análise e ajuste da proposta setorial
6.2.7.1. Responsável
a) SOF
6.2.7.2. Produto
a) Proposta orçamentária analisada, ajustada e definida
6.2.7.3. Etapas:
As etapas da análise e ajuste da proposta setorial correspondem à consideração dos seguintes
critérios:
a) eficiência, racionalidade e plurianualidade na alocação dos recursos públicos,
de forma planejada e transparente;
b) pertinência da alocação orçamentária em cada ação;
c) relação insumo/produto;
d) prioridades da LDO e de governo;
e) investimentos em ações administrativas;
f) ótica das etapas dos investimentos;
g) ótica da implementação;
h) regionalização do gasto;
i) despesas com funcionamento do órgão;
j) custos médios unitários dos principais serviços e investimentos;
k) ingressos e contrapartidas;
l) outros.
6.2.8. Fechamento, compatibilização e consolidação da proposta orçamentária

Diante dos critérios citados acima, da verificação da execução orçamentária dos anos
anteriores, entre outros, os departamentos realizam a análise da proposta setorial e procedem
aos ajustes necessários. Ainda nessa etapa, as propostas são compatibilizadas com os
referenciais monetários estabelecidos pela SOF, não só os referenciais globais dos órgãos,
como os referenciais por tipo de detalhamento, grupo de despesa e outros, dependendo da
maneira como esses referenciais foram divulgados. Realiza-se também a compatibilização
com as metas constantes dos objetivos para administração pública contidos no PPA. Feito
isso, a proposta é validada no âmbito da direção da SOF.
O próximo passo é realizar o fonteamento da proposta orçamentária. Nessa etapa, os
departamentos da SOF alocam as fontes de recursos que custearão os programas e ações
propostos pelos órgãos setoriais. Essa alocação de recursos depende da natureza da
arrecadação da receita. Por exemplo: Contribuição para Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), Contribuição sobre o Concurso de Prognósticos e outras são destinadas a financiar
programas e ações específicos do orçamento da União, conforme legislação em vigor,
cabendo aos departamentos alocar os recursos provenientes da sua arrecadação. Feito isso, a
etapa seguinte é a consolidação da proposta.
A consolidação é a etapa que antecede a formalização do PLOA. Na consolidação, são
checados os últimos detalhes, como: ajuste da ortografia dos dados qualitativos, atualização
de filtros para fechamento da proposta e marcação dos identificadores de resultado primário.
Após o cumprimento dessas etapas, o PLOA é levado para validação no âmbito do Poder
Executivo (MP e Casa Civil).
a) SOF
b) MP
c) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.8.2. Produto
a) Proposta orçamentária aprovada pelo MP e pela Presidência da República,
fonteada, consolidada e compatibilizada em consonância com a CF, o PPA, a
LDO e a LRF
6.2.9. Elaboração e formalização da mensagem presidencial e do projeto de lei

orçamentária
Essa é a última etapa do processo de elaboração do PLOA, considerando que as
informações complementares são enviadas após o encaminhamento do citado projeto de lei ao
Congresso Nacional. Nessa fase, são elaborados os textos, os anexos e a mensagem
presidencial; são produzidos os volumes, e é feito o encaminhamento ao Congresso Nacional
e a divulgação do tão esperado projeto de lei.
Estrutura da mensagem presidencial:

a) Resumo da política econômica do governo
b) Desafios
c) Avaliação das necessidades de financiamento do governo central
d) Agências financeiras oficiais de fomento (instituições financeiras)
Impressão dos volumes
Após a conclusão da mensagem, o próximo passo é a produção dos volumes, no qual
ocorre a impressão da mensagem e dos quadros de evolução da receita e da despesa.
Os volumes são impressos várias vezes para conferência, e, depois de todos os ajustes
implementados, imprime-se a versão final do PLOA, que deve ser entregue até o dia 31 de
agosto de cada ano.
a) SOF e Dest
b) Assessoria Econômica/ MP
c) Órgãos Setoriais
d) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.9.2. Produto
a) Mensagem presidencial, texto e anexos do PLOA, elaborados e entregues ao
Congresso Nacional
6.2.9.3. Processo decisório

Ratificação ou retificação da proposta setorial com base:
a) nos parâmetros de análise; e
b) na reestimativa final da projeção de receitas administradas.
6.2.9.4. Compatibilização e consolidação

Compatibilização das propostas com os requisitos de CF, PPA, LDO e LRF e com as
metas fiscais e reestimativas de receitas e despesas:
a) compatibilização SPI/SOF – PLPPA e PLOA;
b) fechamento com MP/Presidência e ajustes na proposta revisada;
c) fonteamento da proposta e ajustes na proposta;
d) criação dos filtros de resultado primário do PLOA;
e) marcação das ações do PLOA com indicador de resultado primário;
f) aplicação do check-list para consolidação;
g) atender dispositivos da LDO.
6.2.10. Elaboração e formalização das informações complementares ao PLOA

a) SOF e Dest
b) Área econômica/ MP
d) Casa Civil/ Presidência da República
6.2.10.2. Produto
a) Informações complementares ao PLOA, elaboradas e entregues ao Congresso
Nacional
6.3. Agentes envolvidos

6.3.1. Agentes envolvidos (em três momentos que ocorrem concomitantemente)
a) Secretaria de Orçamento Federal (SOF)
b) Órgãos setoriais de planejamento e orçamento (setoriais)
c) Unidades orçamentárias (Unidades / UOs)
6.3.2. Responsabilidades da SOF

a) coordenação do processo;
b) definição dos aspectos macrofiscais;
c) levantamento da necessidade de financiamento do governo central (NFGC);
d) consolidação geral;
e) revisão;
f) alocação de fontes de recursos;
g) preparação e encaminhamento do PL; e
h) elaboração da mensagem presidencial e informações complementares.
6.3.3. Responsabilidade dos setoriais

a) coordenação do processo junto à suas unidades;
b) interlocução junto à SOF;
c) revisão da proposta;
d) encaminhamento da proposta à SOF.
6.3.3.1. Coordenação do processo junto à suas unidades

a) Encaminhamento de cronograma
b) Distribuição de limite
c) Levantamento de pressões por limites adicionais
6.3.3.2. Interlocução junto à SOF

a) Recebimento do cronograma
b) Negociação do cronograma
c) Recebimento dos limites
d) Solicitação de limites adicionais à SOF
6.3.3.3. Revisão da proposta

6.3.3.4. Verificação do cumprimento dos limites distribuídos
6.3.3.5. Verificação da propriedade da proposta

a) Alinhamento com a política setorial
b) Capacidade operacional
c) Cumprimento das metas e prioridades da LDO
d) Cumprimento de determinações constitucionais ou legais
6.3.3.6. Encaminhamento da proposta à SOF

a) Consolidação das propostas das unidades
b) Ajustes adicionais no Siop
c) Encaminhamento da proposta ao momento SOF
6.3.4. Responsabilidades das unidades

a) avaliação da efetividade, eficiência e eficácia dos programas, ações e planos
orçamentários do órgão;
b) estimativa das receitas próprias e vinculadas;
c) planejamento das despesas;
d) análise da programação;
e) qualificação e quantificação da proposta;
f) encaminhamento da proposta ao setorial.
6.4. Exercícios
Em grupo e usando o caso distribuído pelo instrutor (área social, econômica ou de
infraestrutura), pede-se:
1. Proponha uma nova ação orçamentária no PLOA, classificando-a qualitativa e
quantitativamente.
2. Descreva quais os procedimentos básicos que a unidade orçamentária, o órgão
setorial e a SOF deverão realizar no âmbito do processo de elaboração do
PLOA.
Os grupos apresentam o resultado para plenária.
7. Módulo VII - Alterações Orçamentárias
Objetivos:
•Compreender os conceitos básicos de alterações orçamentárias.

•Identificar os elementos necessários para formular uma alteração
orçamentária.
•Delinear o processo de solicitação de alterações orçamentárias.
Estrutura do Capítulo VII

Conceitos básicos
Portaria de créditos
Processo de solicitação

Publicada a lei orçamentária anual (LOA), pode-se verificar a necessidade de ajustar a
programação originalmente aprovada pelo Congresso Nacional e sancionada pelo Presidente
da República. Tais ajustes visam atender:
a) programações insuficientemente dotadas, para realização de ações contidas na
LOA;
b) necessidade de realização de despesa não autorizada inicialmente na LOA; e
c) ajustes nos classificadores de receita ou de despesa, não implicando aumento
nas dotações originalmente aprovadas.
Todos esses ajustes, caso sejam feitos, alteram de alguma forma a posição inicial da
LOA e se dividem em créditos adicionais e outras alterações orçamentárias. Os créditos
adicionais estão relacionados aos itens “a” e “b”, citados anteriormente, e as outras alterações
orçamentárias, relacionadas ao item "c".
7.1.1. Conceitos de alterações orçamentárias

Forma de modificar a lei orçamentária originalmente aprovada, a fim de adequá-la à
real necessidade de execução. As alterações orçamentárias se dividem em:
a) créditos adicionais e
b) outras alterações orçamentárias.
7.1.2. Classificação do crédito adicional

a) Suplementar: atender despesa insuficientemente dotada na LOA.
b) Especial: atender despesa para a qual não existe na LOA dotação específica.
c) Extraordinário: atender despesa urgente e imprevisível (tais como guerra,
calamidade pública ou comoção interna).
7.1.2.1. Créditos suplementares

Destinam-se ao reforço de dotação orçamentária. Para tanto, há necessidade de que a
programação (em termos de subtítulo/localizador) exista na lei orçamentária original. Outro
dispositivo legal que guia esse tipo de crédito se encontra no art. 165, §8º, da Constituição
Federal. Esse artigo disciplina o conteúdo exclusivo da LOA, pois não existirá dispositivo
diverso à previsão de receita e à fixação da despesa. Uma das exceções é a autorização para
abertura de créditos suplementares pelo Poder Executivo, ou seja, por meio de decreto
presidencial. Os créditos suplementares terão vigência limitada ao exercício em que forem
abertos.
Formas de abertura
a) Decreto do Poder Executivo – existência de autorização na lei orçamentária
anual
b) Projeto de lei – necessidade de autorização do Poder Legislativo (excede o
limite autorizado na lei orçamentária anual)
Fonte de recurso (art. 43 da Lei no 4.320/1964)

a) Superávit financeiro – próprias, convênios, doações, vinculadas e
administradas
b) Excesso de arrecadação – próprias, convênios, doações, vinculadas e
administradas
c) Cancelamento parcial ou total de dotação
d) Operação de crédito
Execução
a) Dentro do exercício
7.1.2.2. Créditos especiais
Destinados a despesas para as quais não haja dotação orçamentária específica (em
termos de subtítulo/localizador), devendo ser autorizados exclusivamente por lei. Dessa
forma, um crédito especial sempre será necessário caso o subtítulo não exista. Os créditos
especiais não poderão ter vigência além do exercício em que forem autorizados, salvo se o ato
de autorização for promulgado nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que
poderão ser reabertos, nos limites dos seus saldos, por decreto do Poder Executivo.
Forma de abertura
a) Somente por projeto de lei
Fonte de recurso (art. 43 da Lei no 4.320/1964)

a) Superávit financeiro – próprias, convênios, doações, vinculadas e
administradas
b) Excesso de arrecadação – próprias, convênios, doações, vinculadas e
administradas
c) Cancelamento parcial ou total de dotação
d) Operação de crédito
Execução
a) Pode ser reaberto no exercício seguinte (publicação – quatro últimos meses)
7.1.2.3. Créditos extraordinários

Destinados a despesas urgentes e imprevistas, como em caso de guerra, calamidade
pública ou comoção interna, conforme preconiza o §3º, art. 167, da Constituição Federal. Tais
créditos serão abertos por medida provisória, sendo submetidos de imediato ao Congresso
Nacional. As medidas provisórias deverão ser convertidas em lei num prazo de 60 dias a
contar da data de sua publicação, podendo ser prorrogadas por igual período, momento em
que deverá ser editado um decreto legislativo que trate do assunto.
Os créditos extraordinários também não poderão ter vigência além do exercício em
que forem autorizados, salvo se o ato de autorização (medida provisória) for promulgado nos
últimos quatro meses daquele exercício, caso em que poderão ser reabertos, nos limites dos
seus saldos, por decreto do Poder Executivo.
Forma de abertura
a) Medida provisória
Fonte de recurso
a) Independe
Execução
a) Pode ser reaberto no exercício seguinte (crédito publicado nos últimos quatro
meses)
7.1.3. Outras alterações orçamentárias (autorizadas na LDO ou LOA)

Existem outras alterações que podem ser feitas à LOA aprovada, ou ainda em relação
aos seus créditos adicionais abertos. Tais alterações visam modificar os classificadores de
receita ou despesa, de forma a viabilizar ou corrigir a execução de uma programação.
Entretanto, essas outras alterações orçamentárias não modificam, em nenhuma hipótese, o
valor total alocado para cada subtítulo, seja considerando a LOA ou os seus créditos
adicionais. Essas modificações versam sobre alguns classificadores, que constam ou não da
LOA, abrangendo as seguintes situações:
a) Troca de fontes de recursos
b) Alteração da modalidade de aplicação
c) Alteração dos identificadores de uso e de resultado primário
d) Alteração de Idoc
e) De/Para institucional
7.1.3.1. Troca de fontes de recursos

As fontes originalmente aprovadas na lei orçamentária, ou em seus créditos adicionais,
poderão ser modificadas por portaria do Secretário de Orçamento Federal, para os orçamentos
fiscal e da seguridade social da União, e por Portaria do Ministro de Estado do Planejamento,
Orçamento e Gestão, para o orçamento de investimento das empresas estatais. As alterações
de fontes de recursos são viabilizadas por três diferentes formas:
a) remanejamento;
b) excesso de arrecadação; e
c) superávit financeiro.
Conceito
Remanejamento ou troca por superávit ou excesso de arrecadação de outra fonte.
Forma de abertura
a) Portaria da SOF – para as fontes dos orçamentos fiscal e da seguridade social
(LDO 2016, art.41, § 1º, inciso III, alínea “a”)
b) Portaria do Dest/MP – para as fontes do orçamento de investimentos (LDO
2016, art.41, § 1º, inciso II, alínea “a”)
7.1.3.2. Alteração da modalidade de aplicação

As modalidades de aplicação poderão ser alteradas sempre que se verifique a
necessidade de sua adequação frente à forma de execução de alguma programação. As
alterações desse classificador podem ser feitas diretamente no Sistema Integrado de
Administração Financeira do Governo Federal (Siafi), pela unidade orçamentária (UO), sem
necessidade de publicação de ato formal, ou pela publicação de portaria do dirigente máximo
do órgão ao qual estiver vinculada a UO, em razão das regras existentes na LDO.
Forma de Abertura
a) Alterações de modalidade são feitas diretamente no Siafi (LDO 2016, art.41, §
3º)
7.1.3.3. Alteração dos identificadores de uso e de resultado primário

Identificador de uso
Esses identificadores poderão ser modificados, em razão da necessidade de adequar a
execução de alguma programação. Tais modificações necessitam de publicação de portaria da
Secretaria de Orçamento Federal para sua efetivação.
As modificações desses identificadores poderão ser feitas livremente quando
envolvam:
a) redução do Iduso “0” para acréscimo em qualquer outro; e
b) redução de qualquer Iduso diferente de “0” para acréscimo em qualquer outro.
A única restrição imposta pela LDO diz respeito à destinação diversa dos recursos
alocados para contrapartida nacional, salvo se por intermédio de crédito adicional com
autorização específica. Ou seja, qualquer alteração que envolva a redução de identificador
relacionado com a contrapartida nacional de operação de crédito ou doação para recurso livre
(Iduso igual a zero) irá necessitar de autorização específica (lei).
Identificador de resultado primário

Da mesma forma que o Iduso, os identificadores de resultado primário poderão ser
alterados por intermédio de portaria da Secretaria de Orçamento Federal. Apesar de não haver
nenhuma restrição formal para sua alteração, essas modificações devem estar de acordo com a
metodologia de cálculo das necessidades de financiamento, constante de anexo específico à
lei orçamentária anual.
Forma de abertura
Alteração de contrapartida nacional para recursos livres, ou de recursos financeiros
para primários – por PL (LDO 2015, art. 50).
Remanejamento de recursos de contrapartida nacional para outras categorias de
programação, também destinados a contrapartida – por decreto, nos limites autorizados na
LOA (LDO 2015, art. 50, parágrafo único).
Outros casos de alteração de IUso e IRP: Portaria da SOF – Orçamentos Fiscal e da
Seguridade Social (LDO 2015, art. 38, § 1º, inciso III, alínea “a”) e Portaria Dest –
Orçamento de Investimento (LDO 2015, art. 38, § 1º, inciso II, alínea “a”).
7.1.3.4. Alteração de Idoc

Os identificadores de doação e operação de crédito não figuram da LOA, portanto,
suas alterações não requerem a publicação de nenhum ato formal.
Suas modificações são feitas por intermédio de procedimentos entre o Sistema
Integrado de Orçamento e Planejamento (Siop) e o Sistema Integrado de Administração
Financeira do Governo Federal (Siafi).
Forma de abertura
Não necessita de publicação.
7.1.3.5. De/Para institucional

Conceito
Transpor, remanejar, transferir ou utilizar, total ou parcialmente, as dotações
orçamentárias aprovadas na LOA 2016 e em seus créditos adicionais, em decorrência da
extinção, transformação, transferência, incorporação ou desmembramento de órgãos e
entidades, bem como de alterações de suas competências ou atribuições, mantida a estrutura
programática, expressa por categoria de programação, podendo haver ajuste na classificação
funcional (LDO 2015, art. 52 e seu parágrafo único)
Forma de abertura
Decreto do Poder Executivo (LDO 2016, art. 52).
7.1.3.6. No caso de créditos suplementares

As alterações de fontes de recursos, modalidades de aplicação, IdUso e RP poderão
ocorrer quando da abertura (por decreto) de créditos suplementares autorizados na LOA
(LDO 2016, art. 41, § 2º).
7.2. Portaria de créditos

7.2.1. Introdução
Anualmente são editadas portarias da SOF disciplinando os procedimentos e prazos
que devem ser observados para solicitação de alterações orçamentárias.
7.2.1.1. Portaria SOF 02, de 06 de janeiro de 2015

Estabelece procedimentos a serem observados na reabertura de créditos especiais e
extraordinários, no exercício de 2015.
7.2.1.2. Portaria SOF 16, de 29 de abril de 2015

Estabelece procedimentos e prazos para solicitação de alterações orçamentárias, no
exercício de 2015, e dá outras providências.
7.2.2. Meio de solicitação de alterações orçamentárias

Utilização do Sistema Integrado de Planejamento e Orçamento (Siop) para registro das
solicitações.
Cada projeto de lei será restrito a uma espécie de crédito adicional (LDO 2015, art. 39,
§ 1º), de acordo com a codificação definida no anexo da portaria.
7.2.3. Prazos de encaminhamento à SOF
7.2.3.1. Créditos dependentes de autorização legislativa
Primeira quinzena de maio e de setembro (Portaria SOF 16/2015, art. 5º, caput, inciso
I).
7.2.3.2. Créditos autorizados na LOA-2015

Primeira quinzena de maio, de setembro e de novembro (Portaria SOF 16/2015, art. 5º,
caput, inciso II).
7.2.3.3. Créditos suplementares autorizados na LOA-2015, para o

atendimento de despesas relativas a transferências constitucionais;
sentenças judiciais transitadas em julgado; serviço da dívida; pessoal e
encargos sociais; do Fundo do Regime Geral de Previdência Social;
complementação da União ao Fundeb; benefícios assistenciais da LOAS
e RMV; indenizações, benefícios e pensões indenizatórias etc.
Até 8 de dezembro de 2015.
7.2.3.4. Pagamento de sentenças judiciais de empresas estatais dependentes

Até 15 de dezembro de 2015 (Portaria SOF 16/2015, art. 5º, § 3º).
7.2.3.5. Créditos extraordinários

Não se aplica prazo.
7.2.4. Encaminhamento de PL ao Congresso

7.2.4.1. Prazos e forma
a) até 15 de outubro (LDO 2015, art. 39, § 2º);
b) sempre que possível consolidados por área temática definida pela Comissão
Mista de Orçamento (LDO 2015, art. 39, caput).
7.2.4.2. Não se aplica a consolidação por área temática em créditos para

atender (LDO 2015, art. 39, § 11º)
a) despesas de pessoal e encargos sociais;
b) benefícios ao servidor;
c) serviço da dívida; e
d) precatórios e sentenças judiciais transitadas em julgado, consideradas de
pequeno valor.
7.2.4.3. Áreas temáticas

I. Transporte;
II. Saúde;
III. Educação e Cultura;
IV. Integração Nacional;
V. Agricultura, Pesca e Desenvolvimento Agrário;
VI. Desenvolvimento Urbano;
VII. Turismo;
VIII. Ciência e Tecnologia e Comunicações;
IX. Minas e Energia;
X. Esporte;
XI. Meio Ambiente;
XII. Fazenda e Planejamento;
XIII. Indústria, Comércio e Micro e Pequenas Empresas;
XIV. Trabalho, Previdência e Assistência Social;
XV. Defesa e Justiça; e
XVI. Presidência, Poder Legislativo, Poder Judiciário, MPU, DPU e Relações
Exteriores.
7.2.5. Situações especiais a observar

Nos tipos de alterações orçamentárias 200 e 500, caso existam projetos, atividades,
operações especiais ou subtítulos novos, o interessado deverá proceder ao seu cadastramento
prévio de acordo com as instruções constantes do Siop (Portaria SOF 16/2015, Art. 7º, § 1º).
As alterações orçamentárias não poderão conter suplementação na modalidade de
aplicação “99 - A Definir”, exceto quando for cancelada essa mesma modalidade e os tipos
forem 600, 601, 602, 700, 710, 910, 911 ou 920 (Portaria SOF 16/2015, art. 7º, § 2º).
As metas de programações de créditos especiais e de benefícios ao servidor, em
créditos suplementares, devem ser atualizadas.
Controles específicos – créditos de pessoal e encargos sociais, serviço da dívida,
precatórios e sentenças transitadas em julgado e benefícios aos servidores serão encaminhadas
exclusivamente para essas finalidades, utilizando-se pedidos específicos do Siop (Portaria
SOF 16/2015, art. 11).
O encaminhamento das solicitações de créditos adicionais destinados ao pagamento de
despesas decorrentes de liminares em mandado de segurança, cautelares ou antecipações de
tutela fica condicionado ao atestado da consultoria jurídica do respectivo ministério
supervisor quanto à força executória da ordem judicial, mediante parecer exarado nos autos
do processo (Portaria SOF 16/2015, art. 12).
As solicitações de créditos à conta de recursos provenientes de excesso de arrecadação
de receitas próprias ou vinculadas, do Tesouro Nacional e de outras fontes (Portaria SOF
16/2015, art. 8º):
a) serão acompanhadas das reestimativas das receitas elaboradas no Siop
b) com base na arrecadação registrada no Siafi e
c) na tendência do exercício.
Quando se tratar de créditos adicionais à conta de recursos provenientes de superávit
financeiro apurado no balanço patrimonial do exercício de 2014, as solicitações deverão
observar:
a) os valores divulgados pela Portaria nº 176/2015 da STN;
b) a classificação por fonte de recursos estabelecida na Portaria SOF nº 1/2001, e
alterações posteriores;
c) as vinculações das receitas que deram origem a esse superávit, em atendimento
ao disposto no parágrafo único do art. 8º da LRF;
d) os saldos das dotações constantes do Siafi em 31 de dezembro de 2014.
7.3. Processo de solicitação

Durante a execução do orçamento, as dotações inicialmente aprovadas na LOA podem
revelar-se insuficientes para realização dos programas de trabalho, ou pode ocorrer a
necessidade de realização de despesa não autorizada inicialmente. Assim, a LOA poderá ser
alterada no decorrer da sua execução por meio de créditos adicionais, que são autorizações de
despesa não computadas ou insuficientemente dotadas na LOA.
7.3.1. Solicitação e análise de alterações orçamentárias qualitativas

Nos casos de abertura de créditos especiais ou extraordinários, em que há necessidade
de criação de um novo programa de trabalho, deve-se proceder à solicitação de uma alteração
orçamentária qualitativa. Tal alteração implica a criação de uma nova ação com todos os seus
atributos, ou no desdobramento de uma ação existente em novo subtítulo. A solicitação de
alteração qualitativa pode partir da UO, do órgão setorial ou mesmo da SOF.
Ao identificar a necessidade de criação de programa de trabalho para créditos
especiais ou extraordinários, a UO, ou o órgão setorial, deve fazer a solicitação por meio do
módulo qualitativo do Siop.
A UO solicitante, ou o órgão setorial, deve prestar informações claras e precisas para o
entendimento e a análise do pedido.
7.3.2. Solicitação e análise de alterações orçamentárias quantitativas

As alterações quantitativas do orçamento viabilizam a realização anual dos programas
mediante a alocação de recursos para as ações orçamentárias e são de responsabilidade
conjunta dos órgãos central e setoriais e das UO.
A necessidade de alteração orçamentária pode ser identificada pela UO ou pelo órgão
setorial. Em qualquer caso, a solicitação de alteração deverá ser elaborada de forma a atender
as condições dispostas nas portarias editadas pela SOF.
As solicitações que tiverem início nas UO deverão ser elaboradas mediante acesso ao
Siop, no momento específico para as UO, as quais, em seguida, deverão encaminhá-las para o
respectivo órgão setorial. O órgão setorial correspondente procederá a uma avaliação global
da necessidade dos créditos solicitados e das possibilidades de oferecer recursos
compensatórios. Após a verificação do crédito e aprovação da sua consistência, os órgãos
setoriais deverão encaminhar à SOF as solicitações de créditos adicionais de suas unidades.
As solicitações que tiverem início nos órgãos setoriais também deverão ser elaboradas
mediante acesso ao Siop, no momento específico para o órgão setorial e nos prazos
estabelecidos pela portaria da SOF. Em seguida, deverão encaminhá-las à SOF para análise.
Ao recebê-las, a SOF, por meio de uma análise criteriosa, decidirá por atendê-las ou
não. Caso sejam aprovadas, serão preparados os atos legais necessários à formalização das
respectivas alterações no orçamento.
7.3.3. Elaboração e formalização dos atos legais

Cabe à SOF a elaboração dos atos legais relativos às alterações orçamentárias. Os
documentos são elaborados por tipo de alteração e podem ser:
a) decreto do Poder Executivo, para créditos suplementares autorizados na LOA e
para a transposição e os remanejamentos (De/Para institucionais) autorizados
na LDO;
b) projeto de lei, para os créditos suplementares dependentes de autorização
legislativa e para os créditos especiais, cabendo salientar que os projetos de lei
são produzidos separadamente por área temática;
c) medida provisória, para os créditos extraordinários; e
d) portaria do Secretário da SOF para alterações de fonte de recursos, de
identificador de uso ou de identificador de resultado primário.
Para cada tipo de ato legal elaborado, existe um caminho diferente até sua publicação.
Caso seja uma portaria da SOF, ela é enviada diretamente à Imprensa Nacional para
publicação; se for um decreto, um projeto de lei ou uma medida provisória, a SOF encaminha
o documento ao Ministro do Planejamento Orçamento e Gestão, que o envia à Casa Civil para
avaliação do Presidente da República. Em se tratando de um decreto, após a assinatura do
Presidente, este é enviado para publicação na Imprensa Nacional.
Os projetos de lei são remetidos ao Congresso Nacional para que sejam apreciados e
votados, momento em que é publicada mensagem presidencial no Diário Oficial da União. E
no caso de créditos extraordinários, que são efetivados por medida provisória, a Casa Civil a
encaminha para publicação e dá conhecimento ao Congresso Nacional.
7.3.4. Efetivação das alterações orçamentárias no Siafi

A SOF procederá à efetivação, no Siop, dos créditos publicados e transmitirá as
informações à STN, para que seja efetuada a sua disponibilização no Siafi, por intermédio de
notas de dotação para que as unidades gestoras possam utilizar os respectivos créditos.
7.3.5. Fluxo interno do SOF

7.3.6. Fluxo externo SOF
7.4. Exercícios
1. Situação:
Em decorrência da expansão da Universidade de Brasília (UnB), um novo prédio, o
Instituto de Ciências Biológicas, foi construído, desafogando as demais dependências da área
de saúde. Tal fato possibilitará a abertura de mais 200 vagas para a UnB, além das já
previstas.
2. Premissa:
Não há previsão orçamentária que supra esse crescimento.
Quanto custarão essas vagas adicionais?
Salas de aula: liberadas pela construção do novo prédio.
Professores: existem professores com carga horária disponível para as novas turmas.
Não haverá custo adicional.
Materiais: R$ 123/mês/aluno = 123x12x200 = R$ 295.200
Serviços: R$ 200/mês/sala = 200x12x2 = R$ 4.800
Total dos recursos adicionais = R$ 300.000
Fazer o pedido (informações a serem verificadas):

a) Programação no orçamento
b) Valor do crédito
c) Memória de cálculo
d) Limites para abertura
e) Fonte de financiamento
f) Justificativas
g) Necessidade da alteração orçamentária
h) Impacto do cancelamento de dotações
i) Consequências do não atendimento do pleito
j) Os reflexos do atendimento da demanda sobre o nível dos gastos de custeio do
órgão e/ou da unidade orçamentária
k) Outras informações consideradas relevantes
8. Módulo VIII - Qualidade do gasto público & Infraestrutura Nacional de Dados
Espaciais (Inde)
Objetivos
• Delinear os elementos da metodologia de análise e acompanhamento

de despesas.
• Identificar os componentes de uma estratégia de aprimoramento do
gasto público.
• Destacar a estrutura, os componentes e as ferramentas os da
Infraestrutura de Dados Espaciais (Inde).
• Compreender a aplicação do georreferenciamento como ferramenta de
planejamento e gestão de políticas públicas.
Estrutura do Capítulo VIII

Qualidade do gasto público
Infraestrutura Nacional de Dados Espaciais (Inde)
8.1. Qualidade do gasto público

Para equacionar o desafio imposto pelas demandas sociais ascendentes e pela
limitação de recursos disponíveis, é necessária a melhoria da gestão dos recursos públicos,
isto é, buscar, cada vez mais, a eficiência do gasto, de forma a ser possível fazer mais
utilizando o mesmo volume de recursos financeiros.
A Secretaria de Orçamento Federal (SOF), em 2006, instituiu o Programa de
Racionalização dos Gastos Públicos (PRGP), com os objetivos de racionalizar o uso dos
recursos públicos e promover uma administração mais eficiente desses recursos no âmbito do
Governo Federal. De forma complementar, o PRGP foi estabelecido com a finalidade de
estimular a troca de experiências de boas práticas de gestão entre os órgãos e entidades
públicos, conscientizar os servidores públicos do Poder Executivo quanto à utilização mais
eficiente dos recursos disponíveis, incentivar os órgãos e entidades a desenvolverem estudos
voltados à racionalização da despesa pública.
8.1.1. Conceitos básicos
8.1.1.1. Desafios do Estado: melhoria da gestão dos recursos públicos
8.1.1.2. Ciclo do gasto público
8.1.1.3. Diagrama de insumo-produto e as principais dimensões de

desempenho
8.1.1.4. Dimensões do desempenho
A promoção do aperfeiçoamento da gestão pública requer que se examinem as
organizações, programas e atividades governamentais sob cinco diferentes dimensões de
desempenho:
a) Economicidade
b) Eficiência
c) Eficácia
d) Efetividade
e) Equidade
Economicidade
Minimização dos custos dos recursos utilizados na consecução de uma atividade, sem
comprometimento dos padrões de qualidade.
Refere-se à capacidade de uma instituição gerir adequadamente os recursos financeiros
colocados à sua disposição.
Exemplo: Custo médio do litro do leite.
Eficiência
A relação entre os produtos (bens e serviços) gerados por uma atividade e os custos
dos insumos empregados para produzi-los, em um determinado período de tempo, mantidos
os padrões de qualidade.
Essa dimensão refere-se ao esforço do processo de transformação de insumos em
produtos. Pode ser examinada sob duas perspectivas:
a) minimização do custo total ou dos meios necessários para obter a mesma
quantidade e qualidade de produto; ou
b) otimização da combinação de insumos para maximizar o produto quando o
gasto total está previamente fixado. Nesse caso, a análise do tempo necessário
para execução das tarefas é uma variável a ser considerada.
Exemplo: custo médio de recuperação nutricional, tempo médio de recuperação
nutricional.
Eficácia
O grau de alcance das metas programadas (bens e serviços) em um determinado
período de tempo, independentemente dos custos implicados.
Diz respeito à capacidade da gestão de cumprir objetivos imediatos, traduzidos em
metas de produção ou de atendimento, ou seja, a capacidade de prover bens ou serviços de
acordo com o estabelecido no planejamento das ações.
Exemplo: % de cobertura do programa, % do pessoal que trabalha no atendimento aos
beneficiários que recebeu o treinamento previsto.
Efetividade
Diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos, a médio e longo prazo.
Refere-se à relação entre os resultados de uma intervenção ou programa, em termos de
efeitos sobre a população-alvo (impactos observados), e os objetivos pretendidos (impactos
esperados), traduzidos pelos objetivos finalísticos da intervenção.
Trata-se de verificar a ocorrência de mudanças na população-alvo que se poderia
razoavelmente atribuir às ações do programa avaliado.
Exemplo: % de incidência da desnutrição infantil, % de crianças atendidas que
ultrapassaram o percentil 10.
Equidade
Pode ser derivado da dimensão de efetividade da política pública, baseia-se no
princípio que reconhece a diferença entre os indivíduos e a necessidade de tratamento
diferenciado.
Promover a equidade é garantir as condições para que todos tenham acesso ao
exercício de seus direitos civis (liberdade de expressão, de acesso à informação, de
associação, de voto, igualdade entre gêneros), políticos e sociais (saúde, educação, moradia,
segurança).
Portanto, as políticas públicas de proteção e de desenvolvimento social têm papel
fundamental na construção da equidade.
Exemplo: (recursos per capita repassados aos municípios entre os 10% com maior
incidência de carências nutricionais) / (recursos per capita repassados aos municípios entre os
90% com menor incidência de carências nutricionais).
8.1.1.5. Indicadores de desempenho

a) indicador de economicidade: mede o custo dos insumos e os recursos alocados
para a atividade;
b) indicador de eficácia: mede quantidade de produto e alcance metas de entrega
de bens e serviços;
c) indicador de eficiência: mede relações entre quantidade de produto e custo dos
insumos ou características do processo, como o tempo de produção;
d) indicador de efetividade: mede o alcance dos objetivos finalísticos, traduzidos
em solução ou redução de problemas na sociedade.
Exemplos de conceitos
8.1.2. Qualidade no gasto público
8.1.2.1. Problemas que afetam a qualidade do gasto

Quanto às estratégias:
a) indefinição quanto à missão do órgão;
b) ausência ou deficiência de planejamento estratégico.
Quanto à estrutura organizacional:
a) estrutura organizacional inadequada (excessiva, insuficiente ou deficiente);
b) indefinições quanto a competências e atribuições;
c) sobreposição de competências e atribuições;
d) investimento em gestão em nível baixo e incompatível com o ritmo de
crescimento contínuo das despesas.
Quanto à gestão de pessoas:
a) seleção inadequada;
b) remuneração inadequada (excessiva ou insuficiente);
c) baixo incentivo para implementação de boas práticas de gestão;
d) baixa conscientização dos servidores para a eficiência, eficácia e efetividade na
utilização correta dos recursos;
e) baixo nível de capacitação dos servidores que atuam nas áreas administrativas.
Quanto ao emprego de tecnologia:
a) baixo nível de emprego dos modernos recursos tecnológicos para:
 apoio à execução das atividades operacionais;
 utilização de modernas metodologias para elaboração de projetos e
avaliação de resultados;
 disponibilização de informações gerenciais de apoio ao monitoramento
da execução e ao processo decisório.
Quanto aos processos de trabalho:
a) poucas e deficientes ferramentas de apoio às atividades operacionais na área
administrativa (compras, contratos, RH, bem como gestão de bens, débitos,
créditos e riscos);
b) inexistência de mecanismos de assessoramento aos gestores, sob aspectos
jurídico, operacional e normativo;
c) processos, normas e sistemas com foco nos controles de insumos e de
conformidade e não na obtenção de resultados.
8.1.3. Estratégia de trabalho

8.1.3.1. Escopo: despesas de funcionamento
Capacidade de gerenciamento e suporte para a execução de políticas públicas
finalísticas.
Despesas selecionadas:
a) Apoio administrativo, técnico e operacional
b) Serviços de processamento de dados
c) Manutenção de bens imóveis
d) Serviços de telecomunicações
e) Limpeza e conservação
f) Material de consumo
g) Diárias e passagens
h) Energia elétrica
i) Água e esgoto
j) Vigilância
8.1.3.2. Objetivo
Melhorar a qualidade do gasto público por intermédio da eliminação do desperdício e
da melhoria contínua da gestão dos processos, com a finalidade de otimizar a prestação de
bens e serviços aos cidadãos.
8.1.3.3. Cenário
Questões fundamentais:
a) Onde melhorar a qualidade do gasto?
b) Como racionalizar o gasto?
Objetivos:
a) Identificar onde estão as oportunidades.
b) Definir as ações necessárias para concretizar essas oportunidades.
8.1.3.4. Forma de atuação
8.1.3.5. Estratégia de trabalho – Ciclo PDCA

Com o objetivo de racionalizar o uso dos recursos públicos e promover uma gestão
mais eficiente desses recursos, sugere-se utilizar uma metodologia gerencial voltada para a
definição de um potencial de economia e a identificação de ações que poderão transformá-lo
em redução efetiva de gastos. Pode-se utilizar, por exemplo, o ciclo do PDCA.
O PDCA, introduzido no Japão após a guerra, é um ciclo de desenvolvimento
idealizado por Shewhart e divulgado por Deming, que foi quem efetivamente o aplicou. Tem
por princípio tornar mais claros e ágeis os processos envolvidos na execução da gestão, como,
por exemplo, na gestão da qualidade. O ciclo apresenta quatro etapas:
a) Planejamento: quando são estabelecidas as metas a serem alcançadas, bem
como os planos de ação, os procedimentos e os processos necessários para o
atingimento dos resultados.
b) Execução: quando são treinados os envolvidos no projeto e são executadas as
atividades propostas na fase anterior para alcance das metas. Também é a fase
de coleta dos dados que serão utilizados na verificação do processo.
c) Verificação: nesta etapa, a implementação das ações é monitorada e avaliada
periodicamente, confrontando-se o planejado, o realizado e os ganhos obtidos.
d) Ação: é a fase de adotar medidas para aprimorar a execução e/ou corrigir
eventuais falhas, elaborando, se for necessário, novos planos.
Planejamento
Na etapa de planejamento, são estabelecidas as metas e definidos os meios para
alcançá-las. Para tanto, são realizadas análises aprofundadas, buscando identificar quais os
problemas afetos à execução de cada despesa em questão, desdobrando-os e estudando suas
principais causas, sua importância e a conveniência da sua solução.
Quando a estrutura das despesas ou o escopo do projeto forem muito complexos, é
possível realizar um diagnóstico preliminar de oportunidades de melhoria, composto por
entrevistas com os responsáveis pela execução das despesas, coleta de dados financeiros e
utilização do Gráfico de Pareto. Esse diagnóstico tem o intuito de identificar as despesas, mais
representativas e com maiores potenciais de ganho, a serem priorizadas para ser objeto de um
estudo pormenorizado.
Após a identificação do problema e definição das despesas a serem trabalhadas, são
promovidas pesquisas de valores e padrões adotados em outros órgãos ou instituições para os
mesmos itens, de forma a definir os benchmarks e a estabelecer as metas de melhoria a serem
atingidas. Para facilitar as análises, as despesas similares podem ser agrupadas em “pacotes”
de gastos que serão avaliados como um só conjunto.
De posse das análises efetuadas, são elaborados planos de ação contendo as medidas
estabelecidas para solucionar os problemas identificados. A proposição das soluções deve
levar em conta qual a participação de sua implementação no alcance da meta fixada. Sendo
assim, depende bastante do conhecimento técnico sobre o processo relacionado à despesa
selecionada. Há que se ressaltar que é de suma importância, para o sucesso do projeto, o
comprometimento de todos os envolvidos no processo de execução da despesa, perpassando
todos os níveis hierárquicos ligados à gestão das despesas abordadas. No documento ainda
devem constar os nomes dos responsáveis por cada ação e os prazos de execução das
atividades.
Os últimos passos da fase de planejamento, após a validação das metas e dos planos de
ação, consistem na elaboração dos regulamentos e/ou procedimentos operacionais padrão,
com a finalidade de padronizar as normas utilizadas e os novos processos de execução das
despesas. As três outras etapas (execução, verificação e ação) ocorrem quase que
simultaneamente.
Execução
Para implementação dos planos de ação, primeiramente, as pessoas necessárias ao
desenvolvimento das atividades são treinadas, tanto na metodologia a ser aplicada quanto nos
procedimentos pertinentes ao projeto, sendo, a seguir, adotadas as medidas propostas.
Verificação
Todas as informações dos resultados do processo são, periodicamente, coletadas e
enviadas para os responsáveis pela verificação dos dados, que têm por objetivo observar a
evolução das despesas selecionadas a partir da execução dos planos de ação.
Ação
Se as metas forem atingidas, o próximo passo é estabelecer os meios de manutenção
dos resultados obtidos, ou seja, levantar e padronizar as boas práticas identificadas,
possibilitando, também, posterior transferência a outros órgãos. No caso, porém, de não serem
alcançados os objetivos fixados, deve-se retornar à análise da despesa para descobrir as causas
que impediram o sucesso das soluções adotadas e, dessa forma, poder elaborar contramedidas
que levem ao alcance da meta proposta. Essa nova análise é formalizada por meio de um
relatório de anomalia.
8.1.4. Metodologia de análise das despesas

Composta pelas etapas de coleta de dados; análises de consumo, preço e de situação;
definição das metas; e elaboração dos planos de ação. Os tópicos a seguir apresentam a
descrição de cada uma das etapas citadas.
8.1.4.1. Coleta dos dados

A coleta de dados consiste no levantamento de informações pertinentes para a análise
da execução da despesa. Aqueles mais relevantes são utilizados na elaboração de indicadores
que auxiliam a definição das metas e o acompanhamento posterior do comportamento das
despesas objeto do programa.
Os dados devem ser extraídos das faturas de serviços, como energia elétrica e
telefonia, bem como dos diversos contratos de bens e serviços de responsabilidade do órgão.
Da mesma forma, as informações devem ser obtidas nos sistemas estruturantes do governo ou
em sistemas de gestão próprios do órgão. Entre os primeiros, podem-se citar: Siafi, Siafem e
Siop (antigos Sidor e Sigplan). Os sistemas próprios do órgão são aqueles desenvolvidos para
o acompanhamento das despesas, geralmente, em softwares do tipo Excel ou Access.
Nessa fase, é importante, também, pesquisar os procedimentos adotados em outras
instituições ou mesmo em outro setor do próprio órgão na execução daquele tipo de despesa
ou de uma similar. A pesquisa pode ser feita em literatura técnica, visitas, conversas com os
fornecedores, congressos, entre outros. Comparando-se os dados obtidos com os do órgão, é
possível identificar quem obteve os melhores resultados (benchmark) e, em seguida, levantar
quais os procedimentos adotados nesses casos. Se considerado uma boa prática adequada ao
órgão, o procedimento pode ser incluído no plano de ação, com o intuito de melhorar a
qualidade do gasto.
8.1.4.2. Tipos de análise

As análises pormenorizadas das despesas incluem o exame das quantidades
consumidas (volume), dos valores financeiros contratados pelos serviços (preço) e do
desempenho da despesa (situação). Para tanto, devem ser coletadas informações referentes às
três modalidades de análise.
Com os dados coletados, e definidos por tipo de despesa, devem ser construídas bases
de dados, em planilhas eletrônicas, para análise com foco em preço, consumo e formas de
contratação adotadas. Um dos propósitos da análise é permitir a elaboração de indicadores
que, por sua vez, servem de base para a definição das metas de economia e auxiliam na fase
de verificação ou de acompanhamento das ações. Além disso, o indicador é um instrumento
do processo de motivação, isso porque o seu uso permite um feedback sobre o desempenho da
execução da despesa e, consequentemente, possibilita que a instituição visualize como está o
desempenho de suas unidades.
Alguns exemplos de indicadores utilizados são apresentados a seguir, discriminados
por pacotes de gasto:
Para que o indicador elaborado cumpra sua função adequadamente, além de ser
compreendido por todos os envolvidos no processo, ele deve ser aceito, ou seja, é necessária a
participação total no seu desenvolvimento. Nesse processo de formulação dos indicadores,
devem-se levar em conta as seguintes características: ser representativo; fácil de entender;
com forma de cálculo simples; e compatível com os métodos de coleta disponíveis.
Os dados utilizados na estrutura do indicador para acompanhamento da execução da
despesa devem sempre ser os mais atualizados, refletindo a situação atual. Caso o indicador
seja utilizado como referência para a meta, ele deve ser capaz de medir, quantitativamente, se
os objetivos estão realmente sendo atingidos.
Análise de preço
As análises de preços são feitas com base nos contratos firmados pelo órgão com os
fornecedores de bens e serviços. Os parâmetros relevantes também são consolidados em
planilhas eletrônicas. Por exemplo, um contrato de terceirização do serviço de limpeza deve
fornecer alguns dados tais como: período de vigência, valor total contratado, valor por posto,
valores que compõem a planilha de custos, entre outros.
Da mesma forma que na análise de consumo, a comparação com outros setores, órgãos
e mercado pode auxiliar na identificação de benchmarks e de pontos de melhoria.
Análise de consumo
As análises de consumo são feitas com base, principalmente, nas informações contidas
nas faturas das concessionárias e nos contratos administrativos, a serem consolidadas em
planilhas eletrônicas, nas quais são inseridos os parâmetros mais relevantes do mês corrente e
dos onze anteriores, de forma a criar uma série histórica. Por exemplo, na fatura de energia
elétrica, a planilha a ser elaborada deve conter o mês de referência, o consumo do mês, o
valor total pago, valor da tarifa cobrada, demanda contratada, entre outros dados que forem
considerados relevantes para as análises.
Com os dados consolidados, são construídos gráficos para facilitar a identificação de
anomalias e sazonalidades do serviço fornecido, de forma a iniciar a análise dos
procedimentos atuais e, se for o caso, estudar os problemas encontrados.
A comparação com outros setores, órgãos ou com o mercado pode, também, indicar se
existem pontos de melhoria ou se é um benchmark a ser replicado por outros.
Como exemplo, vamos supor um órgão com várias unidades regionais, para o qual,
após consolidação dos dados, obteve-se a seguinte configuração dos gastos, em reais, com o
serviço de energia elétrica:
Gastos, em reais
Dessa forma, pode-se perceber que a Unidade C é a que, na média de um período de

doze meses, está consumindo menos recursos, apontando para uma possível boa prática,
sendo, porém, necessário estudar as demais variáveis, tais como o consumo em kWh, a área
edificada e o número de servidores. Após realizar nova comparação das unidades, utilizando o
indicador kWh/m2, temos o seguinte aspecto:
Utilizando o indicador kWh/m2
No exemplo dado acima, as Unidades A, B e C possuem edificações com 20 mil

metros quadrados, enquanto as edificações das Unidades D e E possuem 25 mil. Sendo assim,
a média do indicador apresenta a Unidade D como consumindo menos recursos por metro
quadrado de área edificada.
Análise de situação
Essa análise tem por objetivo compreender melhor todos os conceitos e procedimentos
envolvidos na execução da despesa. É a fase de analisar: as características da despesa, os
problemas encontrados e suas causas, os pontos críticos, os gargalos na execução, o
desempenho do processo, os custos e benefícios dos procedimentos atuais e das inovações
idealizadas, as necessidades do órgão ou do setor, a normatização vigente, os sistemas de
controle existentes, e demais especificidades da execução da despesa.
Utilizando o exemplo da análise do serviço de energia elétrica, a partir dos dados
coletados, pode-se verificar que há uma diferença nos valores pagos nos meses quentes e
meses frios. Em geral, essa diferença acontece por causa da utilização mais intensiva do ar
condicionado no verão e meses próximos. Porém, a análise situacional pode identificar outras
anomalias.
Observando o gráfico a seguir percebem-se comportamentos anômalos da despesa no
mês de julho na Unidade D e no mês de janeiro na Unidade B:
Ao estudar como foi a execução das despesas, descobriu-se que no mês de julho houve
um problema com o banco de capacitores da Unidade D, gerando um gasto excessivo. Por sua
vez, na Unidade B, na análise situacional, percebeu-se que no mês de janeiro vários servidores
tiram férias ao mesmo tempo, ocasionando uma queda no consumo de energia elétrica.
Análise parametrizada de gastos
8.1.4.3. Definição de metas

As metas são as ações específicas mensuráveis que constituem os passos para se
atingir os resultados desejados pelo órgão. Sendo assim, a definição do valor da meta é feita
após a conclusão das análises e deve ser submetida, para validação, aos dirigentes máximos
da instituição. A meta deve considerar o resultado desejado, o benefício financeiro e o prazo
para seu alcance. Além disso, as metas devem ser controláveis e desafiantes, porém realistas,
levando em consideração as especificidades do órgão ou sazonalidades comuns à execução
das despesas.
Identificação dos melhores

valores executados
(benchmarks)
Unidades comparáveis?
Redução da média dos

Negociação das metas até o
valores realizados nos
valor do benchmark
últimos doze meses
As metas podem ser definidas de acordo com os benchmarks encontrados na etapa de

análise ou, no caso de não ser possível nem aplicável a comparação com outros órgãos ou
setores, por meio do estudo da série histórica. Nesse caso, pode-se definir um percentual da
média histórica, por exemplo, redução de 15%, como valor de referência central, ou seja,
como a meta a ser atingida.
Voltando ao exemplo do serviço de energia elétrica, supondo que as cinco unidades
exercem atividades semelhantes, bem como possuem área e número de servidores similares,
pode-se utilizar, como meta, a média dos valores realizados pela Unidade C, ou seja, despesa
mensal de R$ 52.115. A meta anual representaria, nesse caso, uma redução de 10% do total
gasto pelas diversas unidades.
Ex: Reduzir em R$ 15 mil o gasto com

energia elétrica até 03 de março de 2017
Negociada entre as partes
Desafiante porém realista

Se, no entanto, o órgão não tem unidades comparáveis, pode-se definir que a meta
representa uma redução de 5% da média dos valores realizados nos últimos doze meses, ou
seja, para a Unidade E a meta definida representa um gasto mensal médio de R$ 57.723.
Utilizando os mesmos dados do exemplo anterior, mas considerando que as cinco
unidades, apesar de exercerem atividades similares, apresentam área edificada e número de
servidores diferentes, a meta definida para redução do consumo pode ser calculada pela média
de um indicador para todas as unidades, como por exemplo, kWh/m2. Nesse caso, a Unidade
D é o benchmark. A redução dos níveis de consumo das demais unidades para o patamar da
referência representaria aproximadamente 14% do total do valor consumido.
Além disso, apesar de considerar o indicador kWh/m2 da Unidade D como o
benchmark, os líderes do projeto podem entender que a Unidade “A” não tem possibilidades
de alcançar os mesmos valores, sendo assim, a meta para essa unidade é calculada como um
percentual da média de seu próprio indicador kWh/m2. É importante, nessa análise, considerar
a sazonalidade do gasto, utilizando uma média diferenciada para os meses quentes e para os
frios. Quando houver disponibilidade de dados, pode-se utilizar a média em vários exercícios.
No exemplo abaixo, considerou-se uma redução de 15% da média do indicador da Unidade
A:
Graficamente, a relação da meta, da referência do benchmark e dos valores da série

histórica apresenta-se da seguinte forma:
Unidades comparáveis: sem possibilidade de alcançar o benchmark
Ressalta-se que, como foi utilizado o indicador kWh/m2, os valores do benchmark da

Unidade D não representam a sua série histórica, e sim um valor corrigido pela área, em m 2,
da Unidade A.
Pode-se observar que, no exemplo apresentado, no mês de julho, houve um consumo
menor que a meta pactuada, isso se dá pelo fato de a meta ter sido calculada pela média do
indicador, porém, o objetivo é gerar o menor valor total de consumo anual, não sendo
necessariamente o valor mínimo mês a mês.
Salientamos, ainda, que a análise acima detalhada levou em consideração apenas
reduções de consumo. Análises de perfil e preço poderiam refinar as metas, contudo, evitamos
apresentá-las aqui por razões didáticas.
8.1.4.4. Elaboração dos planos de ação

Os planos de ação são elaborados com a participação de todos os envolvidos no
processo e devem ser validados pelas lideranças do setor e do órgão. Devem conter as
atividades que serão implementadas, para alcance das metas pactuadas; os responsáveis por
cada ação; os prazos previstos; e o impacto provável no atingimento da meta.
O modelo acima permite a visualização dos prazos para controle e também de quais
são as principais ações para o atingimento da meta definida.
Exemplo de ações para energia elétrica
a) Alteração da estrutura tarifária
b) Adequação da demanda contratada
c) Instalação de bancos de capacitores
d) Realização de campanhas de conscientização
Meta x Realizado
A utilização de gráficos padronizados facilita a verificação do atingimento das metas,
bem como melhora o entendimento em relatórios e reuniões. O gráfico de acompanhamento
deve conter a denominação da despesa analisada, o órgão ou setor responsável pelo gasto, a
meta mensal pactuada, a unidade de medida, a unidade de tempo, os resultados anteriores
como referência, o valor do benchmark (se for o caso), a direção que se espera dos resultados
(seta para cima significa que os valores devem aumentar e seta para baixo que devem
diminuir), e demais informações relevantes. A seguir, um exemplo de um gráfico sequencial
simples para controle de item.
Modelo planilha de acompanhamento dos valores financeiros e/ou
indicadores
No exemplo acima, percebe-se que a meta definida não coincide com o benchmark
encontrado. Além disso, até o momento da verificação dos dados, o setor em questão ainda
está acima da meta, o que ensejará uma nova análise para proposição de ações corretivas.
8.1.5. Metodologia de acompanhamento das despesas

A fase de acompanhamento tem por finalidade identificar quais metas pactuadas estão
sendo atingidas e, dessa forma, no caso de não atingimento, estabelecer contramedidas e
montar um novo plano de ação, bem como, no caso de sucesso das atividades propostas,
padronizar e aprimorar as práticas adotadas.
Após a implementação dos planos de ação, os resultados obtidos deverão ser
acompanhados mensalmente por todos os envolvidos no processo. O processo inicia-se com a
inclusão dos dados das faturas ou dos processos de pagamentos em planilhas eletrônicas,
elaboradas para esse fim, ou em sistema informatizado próprio. As informações são
analisadas e comparam-se os valores pactuados das metas e aqueles efetivamente realizados.
O andamento das atividades dos planos de ação também deve ser acompanhado mensalmente
por meio da utilização de uma planilha específica. Os resultados obtidos, positivos ou
negativos, devem ser divulgados e discutidos em todos os níveis hierárquicos da instituição
para que sejam propostos ajustes, se necessários, e aprimoramentos nos planos de ação.
O acompanhamento da execução das atividades constantes dos planos de ação deve ser
feito mensalmente com o objetivo de comparar os resultados financeiros obtidos com os
procedimentos propostos e adotados pelo órgão. A cada mês são anotadas as medidas
tomadas, de forma a criar um histórico do processo e auxiliar a replicação em outros órgãos
ou setores.
8.1.6. Reflexões
a) É necessário uma mudança cultural por parte do gestor e dos servidores.
b) É um trabalho de médio e longo prazo que exige persistência da organização.
c) É possível conseguir bons resultados pois existe muito desperdício.
d) É necessário implementar sistemática de monitoramento da execução do gasto
público.
e) A qualidade só é feita se as pessoas envolvidas aceitam receber os
conhecimentos transformando-os em aprendizado para aplicá-los nos
processos.
f) O comprometimento é ferramenta para atingir a qualidade nas organizações
públicas.
8.2. Infraestrutura Nacional de Dados Espaciais (Inde)
 Definição e base legal

 Objetivos específicos
 Estrutura
 Componentes
 Ferramentas
 Possibilidades
 Adesão
 Treinamentos
 Reconhecimento da iniciativa
 Canais de acesso
8.2.1. Definição e base legal

8.2.1.1. Definição
Conjunto integrado de tecnologias, políticas, mecanismos e procedimentos de
coordenação e monitoramento, associados a padrões e acordos necessários para facilitar e
ordenar a geração, o armazenamento, o acesso, o compartilhamento, a disseminação e o uso
dos dados geoespaciais de origem federal, estadual, distrital e municipal (base legal: Decreto
6.666/2008).
Trata-se de plataforma de referência para dados geoespaciais, desenvolvida para atuar

como elemento integrador de uma política descentralizada de produção de dados
geoespaciais.
Objetivo Geral: integrar os dados geoespaciais existentes nas diversas instituições do
governo brasileiro, harmonizando-os e proporcionando a sua disseminação e uso efetivo.
Decreto 6.666/2008:
8.2.2. Objetivos específicos

8.2.2.1. Fortalecimento da transparência ativa
A publicação de dados georreferenciados com informações relacionadas, por exemplo,
às ações do governo, às políticas, aos indicadores socioeconômicos e ambientais e aos
empreendimentos públicos possibilita uma melhor avaliação social.
8.2.2.2. Otimização dos recursos públicos

Evita a duplicação de esforços na aquisição de dados geoespaciais (ex.: imagens de
satélite) e permite uma redução dos custos transacionais na aquisição de informações
territorializadas pelos órgãos da administração pública.
8.2.2.3. Apoio na elaboração de políticas
Os dados da Inde são subsídios importantes para a elaboração de diagnósticos e para o
planejamento de políticas públicas. A plataforma permite, por exemplo, a sobreposição de
dados multissetoriais, oriundos de instituições públicas diversas (ex.: unidades de proteção
integral – MMA x traçado de rodovias – MT).
8.2.3. Estrutura
8.2.4. Componentes
8.2.4.1. Dados
a) Dados e informações geoespaciais (IG)
b) Normalmente classificados em dados de referência e dados temáticos
8.2.4.2. Metadados
a) Documentam e descrevem os dados
b) Permitem localizar, descrever e avaliar a IG tendo em vista a sua utilização
8.2.4.3. Geosserviços
a) Serviços web para processamento de dados geoespaciais
b) Especificações de interfaces públicas e abertas definidas pela Open
Geoespatial Consortium (OGC)
8.2.5. Ferramentas
a) Geoportal
b) Catálogo de Metadados
c) Catálogo de Geosserviços
d) Visualizador
8.2.5.1. Geoportal
8.2.5.2. Catálogo de Metadados

8.2.5.3. Catálogo de Geoserviços
8.2.5.4. Visualizador
8.2.6. Possibilidades
Possibilidade de comparar indicadores de diagnóstico com dados de investimentos.
Investimento está sendo feito no lugar correto?
Possibilidade de comparar indicadores de diagnóstico com dados de investimentos.

Regiões prioritárias estão sendo atendidas?
Possibilidade de comparar investimentos federais com os estaduais/municipais,

identificando sinergias, sobreposições e lacunas (por parte de qualquer cidadão).
Possibilidade de comparar e sobrepor camadas de informações de instituições de

temáticas diversas, mas que possuem algum tipo de relação. Permite a análise multissetorial e
a identificação de convergências, inconsistências, sobreposições, etc.
8.2.6.1. Busca pelo Catálogo de Metadados
8.2.7. Adesão
8.2.7.1. Há duas modalidades de adesão:

Uso de infraestrutura própria: Ator deverá preparar e manter o ambiente de
hospedagem do Nó e a sua infraestrutura de TI (servidor com link externo, banco de dados
geográfico e softwares de publicação de dados/metadados).
Uso de infraestrutura do Nó Central: a infraestrutura de TIC é provida pelo Nó Central
do DBDG, que é operado e mantido pelo IBGE.
8.2.7.2. Solicitação de adesão

A instituição solicita sua adesão encaminhando o termo de adesão preenchido e
assinado por email para a CONCAR-SE (concar@concar.gov.br), informando os dados de
contato da equipe técnica que estará à frente dos trabalhos de implantação do seu Nó. Após
recebido o pedido, será feito o contato com a instituição para troca de informações, visando:
a) avaliar a modalidade de adesão;
b) analisar a infraestrutura de TIC do Ator para implantar o seu Nó;
c) analisar as necessidades específicas de treinamento e suporte.
8.2.8. Treinamentos
8.2.8.1. Treinamentos para publicação de dados e metadados na Inde
Treinamentos nacionais bimestrais (Enap): inscrições www.sisp.gov.br – Comunidade
“Treinamento Inde”.
Treinamentos regionais (sob demanda).
8.2.8.2. Treinamento em ferramentas de geoprocessamento (conversão de

dados tabulares em dados espaciais):
a) Sob demanda.
8.2.9. Reconhecimento da iniciativa

Inde já recebeu os seguintes prêmios:
a) Prêmio TI & Governo 2012: o Visualizador da Inde (Vinde) foi contemplado
com esse prêmio, no concurso nacional que objetiva distinguir as melhores
iniciativas de governo eletrônico no Brasil, abrangendo instituições federais,
estaduais e municipais;
b) Prêmio MundoGEO#Connect 2013: Inde recebeu o prêmio de “Melhor
Iniciativa de IDE na América Latina”;
c) Prêmio CGU de Boas Práticas de Controle e Transparência 2013: Categoria
Promoção da Transparência.
8.2.10. Canais de acesso

a) http://www.inde.gov.br
b) http://www.visualizador.inde.gov.br
c) http://www.metadados.inde.gov.br
8.3. Exercícios
1. Em grupo, selecione uma das despesas abaixo (por livre escolha do grupo ou
indicação do instrutor) e descreva as ações propostas para cada etapa do PDCA
com vistas a promover a melhoria do gasto público.
a) Apoio administrativo, técnico e operacional
b) Serviços de processamento de dados
c) Manutenção de bens imóveis
d) Serviços de telecomunicações
e) Limpeza e conservação
f) Material de consumo
g) Diárias e passagens
h) Energia elétrica
i) Água e esgoto
j) Vigilância
Os grupos apresentam os resultados na plenária.
2. Em grupo, dê um exemplo de como algum tipo de aplicação de ferramentas de
georreferenciamento (Geoportal, Catálogo de Metadados, Catálogo de
Geosserviços, ou Visualizador) pode servir para:
a) Avaliar se investimento está sendo feito no lugar correto.
b) Verificar se as regiões prioritárias estão sendo atendidas.
c) Identificar sinergias, sobreposições e lacunas de investimentos.
d) Fazer a análise multissetorial e a identificação de convergências,
inconsistências, sobreposições.
Os grupos apresentam os resultados na plenária.
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estratégias sob a perspectiva do planejamento emancipatório e desenvolvimentista.
Revista do Serviço Público, v. 61, n. 3, p. 269-286, jul./set. 2010.
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BRASIL. Ministério Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de demonstrativos
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Manual técnico de orçamento MTO. Versão 2015. Brasília, 2015.
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http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-2014/2012/Lei/L12595.htm
(LOA/2012)
Obs.: As principais legislações utilizadas nesta Apostila estão disponíveis no sítio
eletrônico:
http://www.orcamentofederal.gov.br/legislacao

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Diretoria de Desenvolvimento Gerencial

Coordenação Geral de Educação a Distância

Gestão do Orçamento Público

Versão para impressão

Atualizado em: janeiro/2016

Copyright Enap 2016 – Todos os direitos reservados

2. Módulo II - Instrumentos básicos de planejamento e orçamento no Brasil ..............................46

3. Módulo III - Receita orçamentária ............................................................................................93

4. Módulo IV - Despesa orçamentária ........................................................................................127

5. Módulo V - Acompanhamento fiscal e orçamentário .............................................................176

6. Módulo VI - Elaboração do PLOA............................................................................................215

7. Módulo VII - Alterações orçamentárias ..................................................................................234

Leopoldo Costa Junior

Revisor - conteúdo e exercícios:

Leopoldo Costa Junior

• Localizar o contexto histórico do orçamento público no Brasil e as

1.1. Breve histórico

“No tax without representation” (Magna Carta, 1215)

Nenhum tributo ou auxílio será instituído no Reino, senão pelo

Tal dispositivo foi conseguido mediante pressões dos barões feudais,

“Petition of Rights” (1628)

1.1.1.2. Parlamento aprova as despesas

Revolução Gloriosa (1688)

1.1.1.3. Apreciação anual das receitas e despesas públicas

"Bill of Rights” (1688)

1.1.2. Crescimento do aparelho de Estado

1.1.2.1. Crescimento do aparelho de Estado

1.1.2.2. Estado Keynesiano/intervencionista

1.1.2.3. Contribuição estadunidense a partir da década de 1940

Orçamento de desempenho (“Performance budget”)

PPBS (“Program budgeting”)

Novo orçamento de desempenho (GPRA - década de 1990)

Modelo de orçamento-programa das Nações Unidas

1.1.3. Breve histórico – Brasil

Tal característica interfere nos rumos da organização, que passa a

Burocracia é a instituição administrativa que utiliza, como instrumento para

Max Weber, principal teórico desse modelo de administração, defendia que

1ª Reforma do Estado (anos 1930, criação do Dasp, de patrimonial p/

2ª Reforma do Estado (efetivar a burocracia estatal, sinais

3ª Reforma do Estado (anos 1990, tendência gerencial)

1.1.4. Gestão fiscal

1.1.4.2. Reforma Gerencial de 2000

Decreto no 2.829, de 29/10/1998

1.2. Conceitos básicos

1.2.1. Dimensões do orçamento

Quanto à Quanto à Quanto aos

1.2.2.1. Quanto à concepção

1.2.2.2. Quanto à periodicidade

1.2.2.3. Quanto aos objetivos:

1.2.3. Funções do orçamento

Receita e despesa total em % do PIB

1.3.1. Administração financeira e orçamentária do Brasil

1.3.1.1. Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal

Lei 10.180/2001, art. 4º, inciso I

• Integram o Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal:

Lei 10.180/2001, art. 2º

• O Sistema de Planejamento e de Orçamento Federal tem por finalidade: