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ORGANIZAÇÃO
ARI DAL VESCO
FUNDAMENTOS DO TERCEIRO SETOR

(Entidades sem Fins Lucrativos)
2020
FUNDAMENTOS DO TERCEIRO SETOR
(Entidades sem Fins Lucrativos)
ORGANIZAÇÃO
Ari Dal Vesco
EDITORAÇÃO
Elisete Ana Barp
Gabriel Bonetto Bampi
Gabriela Bueno
Josiane Liebl Miranda
Ficha Catalográfica elaborada pela Biblioteca Central da Universidade do

Contestado
361.763 Fundamentos do terceiro setor : (entidades sem fins

F981 lucrativos) : [recurso eletrônico] / organização Ari Dal
Vesco. – Mafra, SC : Ed. da UnC, 2020.
116 f.
Inclui bibliografias.
ISBN: 978-65-991601-3-4
1. Terceiro setor – História. 2. Terceiro setor –

Legislação. 3. Terceiro setor – Aspectos contábeis I. Dal
Vesco, Ari (Org.). II. Título.
UNIVERSIDADE DO CONTESTADO – UnC
SOLANGE SALETE SPRANDEL DA SILVA

Reitora
LUCIANO BENDLIN
Vice-Reitor
FUNDAÇÃO UNIVERSIDADE DO CONTESTADO – FUnC
ISMAEL CARVALHO
Presidente
ORGANIZAÇÃO
Ari Dal Vesco
EDITORAÇÃO
Elisete Ana Barp
Gabriel Bonetto Bampi
Gabriela Bueno
Josiane Liebl Miranda
PREFÁCIO
Esta obra originou-se de pesquisas realizadas pelos acadêmicos da sétima

fase do curso de Ciências Contábeis, matriculados na disciplina de Contabilidade
Aplicada às Organizações sem Fins Lucrativos, na Universidade do Contestado -
Campus de Concórdia – SC, no primeiro semestre de 2020, ministrada pelo
professor Me. Ari Dal Vesco.
As Organizações sem Fins Lucrativos são conhecidas como sendo do
Terceiro Setor da Economia. O conteúdo foi dividido em quatro capítulos e são
apresentados na seguinte ordem:
Capitulo I – Histórico e Caracterização, apresentando aspectos históricos
relativos às entidades do Terceiro Setor no Brasil, bem suas características
peculiares que lhe são imputadas.
Capitulo II – Aspectos de Tributação e Legislação, onde oferece uma visão
sobre a situação tributária em que as entidades do Terceiro Setor estão inseridas,
bem como disserta sobre a Legislação que estão submetidas.
Capitulo III – Aspectos Contábeis, que expressa sobre a contabilidade e o
Terceiro Setor. As finalidades das demonstrações contábeis, a importância do Plano
de Contas, a importância da prestação de contas, o planejamento financeiro e o
orçamento entre outras informações.
Capitulo IV – Criação, Funcionamento e Dissolução, revelando
particularidades quanto a constituição, performance e cessação das atividades
empreendidas por entidades do Terceiro Setor.
Esperamos que o esforço efetuado pelos componentes deste estudo possa
colaborar no sentido de um aperfeiçoamento no aprendizado sobre as entidades do
Terceiro Setor no Brasil.
Prof. Me. Ari Dal Vesco

SUMÁRIO
TERCEIRO SETOR – HISTÓRICO E CARACTERIZAÇÃO ....................................... 7

TERCEIRO SETOR – ASPECTOS DE LEGISLAÇÃO E TRIBUTAÇÃO .................. 41
TERCEIRO SETOR – ASPECTOS CONTÁBEIS ..................................................... 72
CRIAÇÃO, FUNCIONAMENTO E DISSOLUÇÃO DAS ENTIDADES ....................... 93
TERCEIRO SETOR – HISTÓRICO E CARACTERIZAÇÃO
Ana Maria Ceron Ferreira de Lima1

Daniela Pâmela Trombetta2
Fabiana Carolina Trombetta3
João Pedro Adamy4
Júlia Müller5
Ari Dal Vesco6
INTRODUÇÃO
Desde a colonização, o homem convive com a necessidade de prospectar

sua vida financeira, e hoje, com o mercado econômico altamente desenvolvido e
competitivo, isso se tornou ainda mais importante. Por isso, é imprescindível que
seja considerado o papel crucial que a contabilidade possui no que tange a gestão,
planejamento e longevidade das empresas.
Segundo Zalunca (2008 apud Martins et al 2011, p. 1), “a contabilidade é uma
das ciências mais antigas do mundo, o seu papel social é o de buscar para uma
organização, seja sem fins lucrativos ou não, as informações econômico-financeiras
sobre seu patrimônio e suas mutações”.
De encontro a isso, este artigo possui o objetivo de evidenciar o papel, cada
vez mais relevante, que as empresas do terceiro setor vem ocupando em relação ao
amparo econômico e mitigação dos problemas sociais.
As entidades sem fins lucrativos vêm desempenhando funções cada vez

mais amplas e relevantes para a sociedade moderna, realizando atividades
de caráter beneficente, filantrópico, caritativo, religioso, cultural,
educacional, científico, artístico, literário, recreativo, de proteção ao meio
ambiente, esportivo, além de outros serviços, objetivando sempre a
1Acadêmica da 7ª Fase do Curso de Ciências Contábeis – Contabilidade Aplicada às Organizações

Sem Fins Lucrativos – UnC Campus Concórdia.


4 Acadêmico da 7ª Fase do Curso de Ciências Contábeis – Contabilidade Aplicada às Organizações


6Docente da 7ª Fase do Curso de Ciências Contábeis – Contabilidade Aplicada às Organizações Sem
Fins Lucrativos – UnC Campus Concórdia.

7
Fundamentos do terceiro setor : (organizações sem fins lucrativos) (ISBN: 978-65-991601-3-4)
consecução de fins sociais. (OLAK; NASCIMENTO, 2000, apud MÁRIO et
al., 2013, p. 65).
Mário et al. (2013) explica as comuns classificações das entidades que

compõe o terceiro setor, que basicamente indicam a finalidade para a qual foram
fundadas, sabendo-se que diversas são as áreas que carecem de atenção e cuidado
no âmbito social:
As organizações do Terceiro Setor são normalmente classificadas de

acordo com as atividades que exercem, e em conformidade com a
International Classificationof Non-profit Organizations, as mesmas são
classificadas em grupos como: a) Cultura e Recreação; b) Educação e
Pesquisa; c) Saúde; d) Serviços Sociais; e) Meio Ambiente; f)
Desenvolvimento e Habitação; e assim por diante (MÁRIO et al., 2013, p.
67).
Será abordado também, a trajetória percorrida pelas empresas que compõe o

terceiro setor ao longo da história, sua expansão constante, e a ascensão do seu
papel frente às ações beneficentes e a preocupação com os setores deficientes da
área econômica e social.
Conforme destaca Martins (2011, p.3):
Tendo seu surgimento ainda nos tempos de colonização, vem crescendo

gradativamente e tomando um espaço importante no setor econômico e
social, além da sua atuação cada vez mais marcante e abrangente, no
sentido de contribuir para a inclusão social, melhoria da qualidade de vida e
mitigação dos problemas que afetam nossa sociedade.
Apesar de seu importante trabalho social, as entidades do terceiro setor

enfrentam dificuldades em relação aos proventos para manutenção e continuidade
de suas atividades, visto que
Os recursos são oriundos da própria atividade, além de doações,

subvenções e financiamentos, públicos ou privados, sendo a aplicação de
tais valores integralmente destinada à manutenção do objetivo a qual foi
instituída, de acordo com o estatuto. O superávit ao final de cada exercício
não deve ser distribuído aos associados/membros, mas, sim, reinvestido
nas suas atividades-fim, no país (MONSER, 2018, p. 12).
Por fim, com base no exposto, têm-se o intuito de enriquecer o conhecimento

sobre o terceiro setor, quem o compõe e tudo o que ele vem contribuindo para a
diminuição das desigualdades, sendo elas econômicas ou sociais.
8
REFERENCIAL TEÓRICO
TERMO
Segundo Hall (1994), a história americana sempre foi marcada pela filantropia
e pelas associações voluntárias. Entretanto, foi a partir da década de 50 que as
instituições que exerciam a filantropia, tal qual associações voluntárias e fundações,
passam a ser devidamente reconhecidas.
Um marco importante para o reconhecimento dessas entidades foi a
“invenção” do nonprofit sector (Setor Sem Fins Lucrativos). Hall (1994) relata que as
fundações estavam no alvo do congresso americano, acusadas de concentração de
poder e ameaça ao governo democrático. Tempos de guerra fria e ameaça
comunista. Tais considerações acabaram por favorecer o investimento em
pesquisas, por parte das fundações, sobre as instituições que recebiam benefícios
fiscais. O resultado foi o nascimento do nonprofit sector – que se caracterizava por
ser voluntário, ter como finalidades ações de caridade, financiadas por doações, e
serem sem fins lucrativos – e o estabelecimento das relações entre tal sorte de
instituições com os ideais da livre iniciativa, da filantropia e do associativismo da
população norte-americana.
Nessa mesma esteira é que o termo “Third Sector” ganhou corpo, no final da
década de 70, quando as entidades que tratavam do mesmo filão foram finalmente
reconhecidas como um setor coerente da política, economia e vida social da
América (HALL, 1994). De Oliveira (1999) precisa que o termo foi cunhado por John
D. Rockfeller 3rd, em texto de 1978, quando menciona a existência de um sistema
de três Setores: governo, mercado e setor privado sem fins lucrativos, invisível até
então.
Portanto, Hall (1994) naquele país o conceito de instituições filantrópicas com
isenções fiscais enquanto um setor único e coerente data de pouco menos do que
quarenta anos. Assim, apesar das ideias sobre caridade, práticas filantrópicas e
algumas formas de associações voluntárias datarem desde o início da colonização
norte-americana, a maneira como ela é institucionalmente praticada atualmente é
relativamente nova.
9
“Terceiro Setor tem nacionalidade clara. É de procedência norte-americana,
contexto onde associativismo e voluntariado fazem parte de uma cultura política e
cívica baseada no individualismo liberal” (LANDIM, 1999 apud MONTAÑO, 2002, p.
53).
A aquisição do termo ao Brasil ocorreu nos anos 90. Falconer (1999) ressalta
três responsáveis pela composição da “promessa” do Terceiro Setor brasileiro, nos
indica que o termo foi utilizado pela primeira vez no país por Landim, em 1993,
pesquisador do ISER “no âmbito do Johns Hopkins Comparative Nonprofit Sector
Project, pesquisa internacional realizada em 28 países. Este projeto conta com um
pool de financiadores de 48 instituições das quais, note-se, nenhuma é de origem
brasileira”.
O autor evidencia que tal estruturação ocorreu de fora para dentro: de fora do
país e de fora do setor para dentro dele. Ou seja, pelos organismos internacionais e
multilaterais. Falconer (1999) retoma o papel do Banco Mundial como sendo a
instituição internacional que mais contribuiu para a consolidação e disseminação
desse campo no mundo em desenvolvimento.
Segundo o autor, o Banco Mundial “não se intimida em pressionar um
governo a reconhecer e desenvolver relações de colaboração com as ONGs 1 de
seu país [...] além de “recomendar fortemente” aos países membro a adoção de leis
para estimular o Terceiro Setor” (BANCO MUNDIAL, 1996 apud FALCONER, 1998,
p. 12).
HISTÓRICO
Pontualmente, o terceiro setor é definido pelas entidades sem fins lucrativos,

surgidas a partir do desejo de trabalhar em prol das questões que afetam a
sociedade e mitigar seus impactos. Pode-se afirmar que surgiu muito antes do que
se têm registro, marcado por ações, por menores que fossem, realizadas pela igreja
em benefício dos menos favorecidos.
O nome “Terceiro Setor” indica as organizações situadas entre os setores
empresarial (Primeiro Setor) e o estatal (Segundo Setor). São chamadas assim
porque as organizações que integram o Terceiro Setor são entes privados, não
vinculados à administração pública, que não almejam o lucro (como o Segundo
10
Setor), mas prestam serviços em áreas de relevante interesse social e público
(FUCHS et al, 2014).
Entende-se, portanto, que o objeto destas entidades não corresponde ao
crescimento financeiro, mas a diminuição das carências sociais, prezar pela
mitigação da pobreza, ausência de intervenções em questões como saneamento
básico, moradia, e demais necessidades sociais, este é o foco principal.
Para melhor compreensão do termo Terceiro Setor,
[...] é preciso compreender as características, os conceitos e definições do

primeiro, segundo e terceiro setores. O primeiro setor, como o governo,
Estado, isto é, aquele que utiliza recursos públicos com intenção de
estimular o bem-estar social; o segundo setor entende-se como as
empresas, as quais utilizam recursos privados para benefícios particulares.
(ALVES, 2019, p. 16).
Entre as características que diferem os três setores, um fator importante está

na ótica dos recursos financeiros, uma vez que a fonte geradora de recursos do
primeiro setor está apoiada nos impostos, multas e tributos. Já o segundo setor gera
e movimenta recursos para ele e para o primeiro setor. O terceiro setor administra os
recursos que vêm de seu próprio patrimônio, caso existam, ou da possibilidade de
geração de recursos pelos seus serviços ou capacitação deles (KOTHER, 2008
apud ALVES, 2019).
Apesar de sua característica mais notável ser a realização de ações
voluntárias e filantrópicas, as entidades sem fins lucrativos, como quaisquer outras,
necessitam de recursos para se manter em atividade. Diante disso, Alves (2019, p.
16), frisa que:
[...] as organizações não sobrevivem sem recursos financeiros, mas são a

origem e o fim a que eles se destinam que formaram o diferencial entres
esses três setores. Os recursos financeiros que envolvem o primeiro,
segundo e terceiro setores são provindos e administrados aos seus fins,
num processo diferente quanto ao fim a que se destinam e aos
pressupostos que constituem essas finalidades. A marca “sem fins de lucro”
é um diferencial exclusivo do terceiro setor, mesmo que o lucro não caiba
também ao primeiro setor, pois o governo, primeiro setor, não visa ao lucro,
sendo sua fonte de riquezas constante. E o terceiro setor não visa ao lucro
porque, se assim fizesse, esgotaria as fontes de seus recursos.
Alves (2019) aponta que os três setores possuem entre si relações relativas
verticais, que determinar o planejamento em razão da forma com que administram o
11
capital que os movem. O primeiro setor trabalha no campo do capital político oriundo
das relações pessoais e intergovernamentais; no segundo setor, o capital econômico
orienta e indica as direções do seu planejamento; no terceiro setor, o capital social,
como marca definidora das relações entre as pessoas e as organizações, sustenta
as ações de planejamento.
O planejamento do primeiro setor é o cenário político, o do segundo setor é

o cenário econômico e o do terceiro é cenário social, portanto, esses
cenários determinarão o sentido da visão das suas ações. Dessa forma, o
primeiro setor tem uma visão política configurada na tradição e com forte
influência do fator ‘poder’. O segundo setor dispõe, assim, de uma visão
prospectiva de ‘progresso financeiro’, do qual não pode se afastar em razão
da própria manutenção e das consequências que causaria aos demais. O
terceiro setor, como sociedade civil organizada na ação social que
amadurece na solidariedade pela própria vivência social, tem, em razão
disso, uma visão de reconstrução que visa à solução das causas sociais,
buscando reconstruir e refazer o lado positivo, necessário e urgente da vida
das pessoas e das comunidades (ALVES, 2019, p. 17).
Com fundamento no que Alves (2019) destaca, podemos compreender que o

papel das entidades, componentes do terceiro setor, é focado nas ações sociais,
qualidade de vida das pessoas e condições básicas de saúde. Quando falamos em
qualidade de vida e condições básicas de saúde, não nos referimos,
prevalentemente, às questões financeiras, que ainda afetam grandemente parte da
sociedade, mas questões básicas como comida, roupa, acolhimento e afeto, de que
tanto carece grande parte das pessoas.
O planejamento das organizações do terceiro setor é realizado a partir de

um cenário social no qual tem como destaque as relações pessoais, isto é,
o capital social, que é expresso de diversas formas através do sistema
emocional das pessoas envolvidas. Assim, as pessoas, através de suas
relações, têm razões internas que direcionam e provocam tanto no aspecto
emocional quanto intelectual, em especial, nos trabalhos de cidadania e
solidariedade. A autora destaca que a energia emocional é fundamental,
mas não é somente esse o motivo que impulsiona a ação voluntária. O
trabalho voluntário acontece como síntese emocional, intelectual e moral e
numa forma profissional que se expressa como capital social (KOTHER,
2008 apud ALVES, 2019, p. 19).
No estudo do Terceiro Setor, evidenciando seu percurso no decorrer da

história, Martins (2011) mostra que suas origens remetem, originalmente, às ações
constituídas pela igreja:
12
Desde a colonização, estas organizações atuam no Brasil. Em um primeiro
momento, em associações voluntárias fundadas pela Igreja Católica, que
atuavam nas áreas assistenciais, como a saúde e a educação. Em um
segundo momento, na década de 30, no governo de Getúlio Vargas,
período em que o assistencialismo predominou na estratégica política do
governo, também se vislumbra a atuação dessas organizações. No terceiro
momento, na década de 70, em que as instituições de caráter filantrópico e
os movimentos sociais, com o apoio da Igreja, tornaram-se porta-vozes de
problemas, como a repressão, desigualdade e injustiça social também se
nota a ação das mesmas. Finalmente, o quarto momento pode ser
formalmente marcado pela promulgação da Constituição de 1988, que
definiu o conceito de cidadania e traçou a elaboração de políticas sociais.
Com isso, foram elaboradas várias outras leis, dentre as quais, a Lei
9.790/99, que criou as Organizações da Sociedade Civil de Interesse
Público, as chamadas OSCIPs (FERNANDES, 1999, p. 115 apud
MARTINS, 2011, p. 2)
Neste mesmo sentido, Cabral (2017) salienta que os alicerces do terceiro

setor foram construídos com base em trabalhos de caráter voluntário com finalidades
sociais, utilizando da desproporção econômica, fonte de recursos para as questões
insatisfatórias e necessitadas de melhoria:
Nas sociedades tradicionais, a proteção social era dotada de natureza

filantrópica baseada em iniciativas de caráter voluntário da comunidade, por
meio de associações de profissionais ou instituições religiosas, que
financiavam suas atividades, arrecadando recursos de grupos sociais
economicamente mais fortes. A ruptura progressiva entre a assistência
hereditária da Idade Média e as primeiras medidas sociais constitui a
passagem decisiva na história da proteção social, uma vez que as relações
de dependência pessoal se transformavam em relações de contrato
(CABRAL, 2017, p. 27).
Conforme destaca Silva (2010, p.5):
Nos fundamentos do terceiro setor brasileiro estão os princípios da

filantropia e da caridade religiosa. As primeiras organizações da sociedade
civil nacional foram as Santas Casas de Misericórdia, que aludem aos
meados do século XVI e se encontram atuantes até os dias atuais.
Como lembra Silva (2010), a atuação direta do Estado na área social era
mínima e o atendimento às camadas carentes da população,
[..] apoiava-se em um modelo importado pelas Casas de Misericórdias

portuguesas, de iniciativas caritativas e cristãs, que tratavam a questão
social como de resolução da sociedade, mediante a criação de asilos,
educandários e corporações profissionais. [...] Nessa origem está a primeira
Santa Casa de Misericórdia fundada em Santos por Brás Cubas, em 1543, e
a primeira doação voluntária que consta do testamento da senhora Isabel
13
Fernandes que, em 1599, dizia: ‘Deixo à Misericórdia mil réis’ (CABRAL,
2007, p. 56 apud SILVA, 2010, p. 5).
Embora o terceiro setor tenha suas origens desde a colonização, ou ainda

antes disso, Perez (2005, p.33) destaca que:
Foi na Conferência Mundial de Meio Ambiente, realizada no Rio de Janeiro

em 1992, a ECO-92, que as organizações não-governamentais ganharam
maior visibilidade e divulgação na mídia. Outro movimento importante nos
anos 90 que mobilizou a sociedade e deu visibilidade às ONGs foi a Ação
da Cidadania contra a Fome, a Miséria e pela Vida, no Rio de Janeiro, tendo
como maior representante o sociólogo Herbert de Souza, o Betinho.
Estas ações colocaram em destaque questões que antes não possuíam a

devida atenção e cuidado, mas que estavam sofrendo em razão do desamparo e
indiferença. Desde então, houve um maior enfoque nas questões sociais e na
importância das ações desempenhadas pelas entidades sem fins lucrativos, assim
como os papeis ocupados por elas.
Ao estudar o terceiro setor, suas origens e tudo o que ele vem realizando,
pode-se destacar que: “O terceiro setor surgiu da incapacidade do Estado de cumprir
com suas obrigações constitucionais: "São direitos sociais a educação, a saúde, o
trabalho, a moradia, o lazer, a segurança, a previdência social, a proteção à
maternidade e à infância, a assistência aos desamparados" (CF, art. 6º).
Atribui-se muito a origem do terceiro setor a ineficácia do estado, em razão da
sua indiferença perante aos problemas enfrentados na sociedade e o aumento
gradativo destes. Convivemos com a desigualdade social desde os primórdios da
vida humana, onde já havia a centralização majoritária dos recursos econômicos em
uma pequena parcela de pessoas. É visto que as questões históricas alteraram-se
com o passar do tempo, mas este ainda é um exemplo de problema que a sociedade
enfrenta, onde poucos possuem acessibilidade a condições básicas de
sobrevivência, como saúde, alimentação, educação, e são estas questões que as
entidades do terceiro setor tem como objetivo ajudar, propondo formas de reversão
ou diminuição.
Vale destacar que dentre as ações desenvolvidas por estas entidades, entram
também os projetos voltados a conservação do meio ambiente, mitigação e, onde é
possível, reversão dos danos causados a ele. A ação humana, constante
urbanização e extração excessiva de recursos naturais vem causando grandes
14
impactos no meio ambiente, o que, consequentemente, desencadeia a escassez
destes recursos e agravamento de outros problemas, como o aquecimento global.
Por isso, as empresas do terceiro setor, além do desenvolvimento econômico, tem
por objetivo principal, melhorar as condições da sociedade e das pessoas que a
compõe, tendo um olhar não somente no presente, mas também no futuro.
Perante a desresponsabilização do Estado frente às respostas às

necessidades que cercam a sociedade no contexto atual e a sua
transferência para as organizações sociais, se percebe uma transformação
nos enfrentamentos sobre as expressões da ‘questão social’, que
‘emolduram um processo central: a configuração de uma nova modalidade
de trato à ‘questão social’’. Este é o verdadeiro fenômeno escondido por
trás do que é chamado ‘terceiro setor’ (MONTAÑO, 2019, p. 1 apud
FERNANDES, 2019, p. 42).
Nos últimos anos o terceiro setor tem crescido no Brasil, obtendo êxito em
sua atuação em favor dos serviços sociais e esforços desempenhados para mitigar
os problemas não supridos pelo estado, visto que a ausência de assistência às
necessidades públicas é algo que está presente permanentemente no passar dos
anos e estas entidades surgiram com o propósito de mudar isso.
Algo que pode estar ligado à ineficiência estatal no cumprimento de suas

funções sociais, uma vez àquelas visam preencher lacunas deixadas pelos
setores público e privado. Por ser um setor sem fins lucrativo, seu papel
pauta-se na consecução de atividades e prestações de serviços à
sociedade (ZITTEI; POLITELO; SCARPIN, 2016 apud LIMA; CORREIA;
SANTOS GALVÃO, 2019, p. 3).
Viana (2019) ressalta que a redução dos dispêndios estatais resultou em uma
diminuição no número de colaboradores públicos e burocratas e as instituições da
sociedade civil, especialmente as ONGs e o que se convencionou denominar como
“terceiro setor”, é não somente um processo para que a sociedade civil organizada
execute um papel que antes integrava a alçada do Estado como também absorva
parte da burocracia estatal dispensada.
Assim sendo, estas entidades desempenham um papel desafiador de
preencher as lacunas deixadas em razão da ineficiência estatal, que ao longo dos
anos resultou na carência de amparo e amplificação dos problemas sociais.
Conforme destaca Laurindo,
15
[...] o Terceiro Setor vem, exatamente, concretizar o papel da sociedade na
efetivação dos direitos sociais como forma de exercer cidadania
(consectário da democracia) e, ao mesmo tempo, tornar a prestação dos
serviços sociais, que nada mais é do que a concretização dos direitos
sociais, mais eficientes e de maior qualidade (LAURINDO, 2010, p. 42).
De acordo com Ramos (2003, p. 2 apud MARTINS, 2011, p. 3): "[...] as

funções ditas sociais do Estado foram sendo transferidas ao setor privado. A
assistência médica, a previdência social, a educação, a cultura, a assistência social
às camadas mais pobres [...]".
“É imprescindível entender que esse “terceiro setor” tem função importante
para o capital que cada vez mais tenta retirar direitos e efetivar a miséria humana
para reaver sua acumulação” (FERNANDES, 2019, p. 47).
Segundo De Brito,
[...] as ONGs, historicamente, começaram a existir em anos de regime

militar, acompanhando um padrão característico da sociedade brasileira,
onde o período autoritário convive com a modernização do país e com o
surgimento de uma nova sociedade organizada, baseada em ideários de
autonomia em relação ao Estado, em que sociedade civil tende a confundir
– se, por si só, com oposição política. As ONGs constroem-se e consolidam
- se à medida que se cria e fortalece amplo e diversificado campo de
associações civis, a partir principalmente dos anos 70 – processo que
caminha em progressão geométrica pelas décadas de 80 e 90. As ONGs
fazem parte desse processo e representam um papel em seu
desenvolvimento (TACHIZAWA, 2002, p. 24 apud BRITO, 2018, p. 3).
Conforme Tachizawa (2019, p. 5):
Parcerias e alianças entre diversos segmentos sociais acontecem com a

captação de recursos no mercado, viabilizando a realização de atividades
que não estariam sendo desenvolvidas pelo Estado. Nesse panorama, as
ONGs, subvencionadas por capital estrangeiro ou nacional, vêm
demonstrando, em diversos setores da área social, competência para
elaborar e implementar projetos que possibilitem ações sociais
transformadoras. Da mesma forma, ocorrem parcerias sociais: ONGs e
iniciativa privada operando a inclusão social.
Conforme destaca Albuquerque (2006), atualmente, as organizações sociais

que compõe o Terceiro Setor não são uma criação do século XX. Na Europa e na
América do Norte e mesmo na América Latina, os movimentos associativos tiveram
a sua origem nos séculos XVI e XVII, inicialmente com o caráter religioso ou político.
Essa situação não sofreu grandes alterações durante os séculos seguintes, mas a
partir de 1800 surgiram as primeiras associações patronais e os sindicatos de
16
trabalhadores; estes últimos criando posteriormente os primeiros partidos políticos
que defendiam os seus interesses no âmbito da política pública do Estado. O início
da Segunda Guerra Mundial trouxe grandes transformações políticas e sociais no
mundo, tais mudanças fizeram com que novos agentes sociais entrassem em cena.
A doutrina tem dado diversas denominações às organizações de cunho

social que surgem em meio à sociedade, tais como Terceiro Setor, Setor
Público Não-Estatal, Setor Voluntário, Organizações sem fins lucrativos,
Organizações Voluntárias ou, ainda, Organizações Não-Governamentais
(ONGs). Juridicamente, o termo ainda não alcançou um conceito próprio e
pacífico, pois, muito embora, as organizações pertencentes ao Terceiro
Setor não sejam novas, apenas, recentemente, vêm ganhando espaço e
conteúdo jurídico (LAURINDO, 2010, p. 66)
Como bem coloca Martins (2011), é perceptível que, no Brasil e no mundo, o

terceiro setor tem atuação cada vez mais marcante e abrangente, no sentido de
contribuir para a inclusão social, melhoria da qualidade de vida e mitigação dos
problemas que afetam nossa sociedade.
Como evidencia Silvano (2003, p. 63 apud Laurindo, 2010, p. 53-54), a
proliferação dessas entidades do chamado Terceiro Setor denota a “crescente
conscientização da sociedade para sua efetiva participação na melhoria dos serviços
que lhe são prestados”.
Como bem coloca Pereira e Grau (1999, p.34):
O reconhecimento da relevância do setor público não-estatal na produção

de bens públicos não pode, no entanto, conduzir à negação do aporte do
Estado para o seu sustento. A transformação de serviços sociais estatais
em públicos não-estatais não significa que o Estado deixe de ser
responsável por eles. Pelo contrário, todas as evidências apontam para a
conclusão de que o financiamento público estatal será cada vez mais
necessário.
Segundo Silva (2010), o estágio atual em que o terceiro setor se encontra no

Brasil e no mundo passou por séculos de transformações, onde distintas instâncias
socioeconômicas, valorativas e simbólicas foram se sucedendo e amalgamando.
Portanto, torna-se relevante visualizar o terceiro setor não apenas a partir de seu
estado atual, mas também conhecê-lo através dos processos de produção e
reprodução, permissão e constrição, característicos do processo de
institucionalização que veio passando ao longo de cinco séculos.
17
O atual cenário do Terceiro Setor brasileiro passa por transformações
significativas, principalmente nos papéis desempenhados na formação e
reconhecimento desse espaço, apresentando vários desafios de ordem
política, econômica, ideológica e social. Segundo Falconer (2000), esses
desafios surgem para essas organizações em razão de sua atuação – se
são mal geridas, excessivamente dependentes, amadoras e
assistencialistas–, obrigando-as a promover ajustes organizacionais e de
atuação na sociedade (SOARES, 2010, p. 3).
No terceiro setor destacam-se as ONGs, as quais são organizações sem fins

lucrativos que geralmente são constituídas por uma junção de pessoas que dividem
da mesma causa. A definição do que seriam Organizações Não Governamentais
(ONGs) é bastante amplo, tendo em vista de que essas instituições são retratadas
em uma maneira que denominam todas associações sem fins lucrativos.
A ausência de teoria é que leva à pergunta eterna, dolorosa, até mesmo

aborrecida, mas sempre legítima: o que é uma ONG? Se até hoje não uma
resposta para ela que não acabe sendo ou uma lista ou uma definição
baseada no que não é, esse é um bom indicador da necessidade de haver
uma teoria (ou um conjunto de teorias) para que se possa falar com mais
clareza a respeito do fenômeno das ONGs (BEBBINGTON, 2002, p. 108).
Já no Brasil, são qualificadas como Organizações da Sociedade Civil de

Interesse Público ou Entidades de Utilidade Pública, termo qual tem correlação com
o Terceiro Setor, embora seja apenas uma das áreas que compõem.
Um dos primeiros passos em direção a formação de ONGs no Brasil, Neto
(2013) denota a forte ligação com a Igreja no Brasil juntamente com as classes
populares, em tempos de Regime Militar. As organizações de fiéis católicos
acabaram por se aproximar as reivindicações defendidas pelas classes mais
populares. O efeito disso acabou sendo um gradativo processo de ressignificância
da militância católica.
O florescer de uma nova consciência política acabou conduzindo grande

parte desses militantes ao afastamento da própria Igreja”. Estava dado,
portanto, o primeiro passo em direção à formação do campo das ONGs no
Brasil: a incorporação da dimensão política na prática altruísta (LIMA NETO,
2013, p. 47).
O segundo passo ocorre durante a década de 80, tratando a definição do que

seriam as ONGs em uma identidade mais própria e coletiva, estabelecendo uma
autonomia juntamente com movimentos sociais, até porque esses movimentos
sociais estavam alcançando dimensões cada vez maiores e a assessoria que
18
poderia ser prestada não conseguia mais suprir as necessidades devido ao novo
patamar que as organizações haviam atingido. Após diversos congressos, debates,
finalmente houve a institucionalização das ONGs.
O primeiro registro da palavra ONG no Brasil teve lugar em 1986, por

ocasião do ‘Encontro Nacional de Centros de Promoção Brasileiros’. [...]
outro passo importante foi dado em 1991, por ocasião da fundação da
Associação Brasileira de ONGs (ABONG). Dentre suas primeiras tarefas, a
ABONG se ocupou em elaborar um cadastro das ONGs nos país, organizar
a participação das ONGs na ECO 92, estimular a cooperação entre elas e
com os movimentos sociais (ABONG, 2006 apud LIMA NETO, 2013, p. 48-
49).
Por fim então, o terceiro passo já sendo a constituição das ONGs no Brasil,
ao decorrer da década de 90 – “[...] passaram então a ser vistas pelo Estado como
parceiras estratégicas” (LIMA NETO, 2013, p. 48). Na década de 90, vale salientar
então suas conquistas, as quais se destacam no aspecto jurídico a criação da lei
9.790 de março de 1999, que ficou conhecida por ser um marco legal para o
Terceiro Setor no Brasil, tendo em vista que possibilitou:
[...] novos critérios de classificação das entidades sem fins lucrativos de

caráter público, inclusive reconhecendo outras áreas de atuação social
antes não contempladas legalmente; as novas possibilidades 26 no sistema
de articulação entre as instituições de direito privado e público; e, a
possibilidade de remuneração dos dirigentes das instituições sem fins
lucrativos (BNDES, 2001).
A Lei acima foi sancionada pelo presidente da época, Fernando Henrique

Cardoso em seu mandato, o qual atribuiu a Lei do Terceiro Setor um marco da
Terceira Via, buscando mostrar a necessidade de parcerias entre o setor e o estado.
CARACTERIZAÇÃO
Na Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) T 10.19, o Conselho Federal de

Contabilidade (CFC) define da seguinte forma as entidades sem fins lucrativos: "[...]
são aquelas em que o resultado positivo não é destinado aos detentores do
patrimônio líquido e o lucro ou prejuízo são denominados, respectivamente, de
superávit ou déficit".
19
Pela definição anterior, conforme Voese e Reptczuk (2011), constata - se que
o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade do Conselho Federal
de Contabilidade invocou dois aspectos fundamentais: a não distribuição do eventual
resultado positivo e nomenclatura do resultado apurado. Contudo, não contemplam
toda a complexidade e abrangência desse segmento.
Nesse sentido, segundo Voese e Reptczuk (2011) “faz-se necessário,
preliminarmente, caracterizar as entidades sem fins lucrativos, mesmo correndo o
risco de, em função das limitações deste estudo, deixar de abordar particularidades
importantes desse segmento”.
De acordo com Hall (1994), foi da década de 70 que o termo “Third Sector”
surgiu, quando na época o filantropo John D. Rockefeller III menciona a existência
de três setores, sendo: o governo, mercado e setor privado sem fins lucrativos,
sendo o tripé que sustentava a vitalidade dos Estados Unidos. Observa-se que o
termo “Third Sector” o “Terceiro Setor” data menos de 40 anos, mesmo tendo
registros históricos que comprovam que essas atividades muito antes. Rockfeller III
definiu o Terceiro Setor como uma rede universal de proteção social que explicita o
dever do Estado na garantia de direitos sociais e a responsabilidade social das
empresas e dos cidadãos.
Outra característica que diferencia os três setores a ser considerada está

correlacionada com o setor econômico, pois o terceiro setor tem suas raízes
no manejo deste setor, sendo que a geração de renda prevê requisitos e
condições específicas que não se encontram, por razões diversas, na
maioria das organizações que compõem e movimentam o setor. Dessa
forma, como via de sustentação, o terceiro setor tem buscado no primeiro
setor, no governo, ou no segundo setor, o mercado/empresas, as verbas
que lhe proporcionem a sobrevivência, devido a isto, suas ações dependem
da captação de recursos. Assim, a falta de recursos no terceiro setor não o
amarra. Ao contrário, motiva-o e também o impulsiona, formando uma
dinâmica perversa que não estimula o desenvolvimento de um processo de
gestão econômica, mantendo, assim, a organização do terceiro setor
dependente (ALVES, 2019, p. 17).
As características das entidades que constitui o terceiro setor encontram-se

elencadas na formalidade, autonomia ou auto governança, voluntariedade e na
obrigatoriedade da existência de uma função social. Essas instituições estão
apostas as sociedades por intermédio de ações de solidariedade e esforço
voluntário e sem conceder ganhos. Esta função e expressa como um tipo de
denominador comum nas dispares formas práticas, agendas e projetos das
20
entidades esse setor. Não significa procurar uma entidade formal que o constitua por
inteiro, são distintos modelos organizacionais. Refletir sobre o terceiro setor não quer
dizer que devemos no induzir a fantasiar a comunidade como um sujeito público, já
que ele fortalece a diversidade (RHEINHEIMER; SCHEUNEMANN, 2009).
O terceiro setor pode ser compreendido como uma conjunção do primeiro
com o segundo setor, pois as organizações que constitui o terceiro setor possuem
características tanto do Estado quanto do mercado. Essa visão do modelo trissetorial
pode ser visualizada na Figura 1 (SLOMSKI et al, 2012).
Figura 1 – Modelo trissetorial
Fonte: Slomski et al. (2012).
Entretanto, que apesar dessa conjunção e da interdependência dos setores,

as organizações do terceiro setor constituem uma contracultura, pois possuem
valores e culturas distintos tanto do Estado quanto do mercado. Essas entidades
exercem uma função social comum que é provocar transformação nos seres
humanos e na sociedade, embora cada uma delas tenha sua própria missão
(SLOMSKI, 2012).
Na década de 80, com a eclosão da globalização, diversos movimentos
associativos em âmbito nacional e internacional em prol da defesa e promoção de
21
direito como meio-ambiente, democracia e paz surgiram, resultando na chamada
“responsabilidade social”.
“A Constituição Federal de 1988 foi a primeira a atribuir de maneira expressa,
o dever à sociedade civil de contribuir, por meio de organizações privadas sem fins
lucrativos, na consecução dos objetivos do Estado brasileiro” (OLIVEIRA JÚNIOR,
2018, p. 4).
Alexandre Quintans (2008 apud ARAUJO, 2012) ainda afirma que o advento
da Lei federal 9.790 de 1999, de 23 de março de 1999, regulamentada pelo Decreto
3100, de 30 de junho de 1999, reconhecida como o “Marco Legal do Terceiro Setor”,
foi uma grande conquista e que esta esclareceu as bases teóricas, localização
estrutural e a forma de se estabelecer parcerias estratégicas. Dentre as principais
inovações, trazidas pela nova legislação, destacam-se:
a) qualificação de Organização da Sociedade Civil de Interesse Público -

OSCIP, concedida pelo Ministério da Justiça;
b) definição de quais as organizações que não podem se qualificar como
OSCIP (artigo 2º);
c) obrigação de respeitar os princípios da legalidade, impessoalidade,
economicidade, eficiência, moralidade e publicidade;
d) permissão para remunerar os dirigentes, sem perda de nenhum benefício
fiscal;
e) instituição do Termo de Parceria como instrumento destinado à
cooperação entre o Poder Público e as OSCIPs (GELPKE, 2009, p. 1).
Por apresentar uma indefinição conceitual, a promulgação da lei foi de

extrema valia principalmente na perspectiva jurídica, pois trouxe consigo uma melhor
caracterização das organizações desse setor, de modo a facilitar o entendimento da
prática realizada. Dado o crescimento qualitativo e quantitativo do Terceiro setor nas
últimas décadas, fez-se necessário uma atualização da lei, que foi aprovada diante
de um contexto de inúmeras denúncias de corrupção e na tentativa de regular as
práticas de gestão e prestação de contas de tais entidades (OLIVEIRA JÚNIOR,
2018).
Mais adiante, já em 2014, foi sancionado o novo “Marco Legal do Terceiro
Setor”, que estabelece de maior e melhor forma as regras e diretrizes aplicadas às
organizações, aprovada diante de um contexto de denúncias de corrupção, de forma
a regular as práticas de gestão e prestação de contas dessas entidades.
Segundo Dolabella (2014), a maior mudança ocorrida pela transição do antigo
para o novo marco foi a possibilidade de utilização de convênios entre as entidades
22
privadas sem fins lucrativos (chamadas de terceiro setor) e o poder público, que
serão aplicáveis somente em relações firmadas entre as instituições públicas.
No Brasil a primeira publicação que citou o termo Terceiro Setor foi escrita por
Rubens César Fernandes, em sua obra “Privado, porém Público”, entretanto,
existem muitas discordâncias ideológicas em relação ao conceito e as entidades que
formam este setor (FERNANDES, 1994).
Os precários serviços sociais prestados pelo Estado e, a crescente

demanda social, em harmonia com o sentimento cívico de cidadania, levou
a sociedade a se reunir em benefício dessas causas, fazendo surgir o que
representa hoje um dos mais modernos conceitos sócio-político-econômicos
nos últimos anos: Terceiro Setor (LAURINDO, 2010, p. 58).
Falconer (1999 apud SLOMSKI et al., 2012) caracteriza os empreendimentos

de serviços no terceiro setor como um segmento que vem trazendo bastante impacto
à sociedade. É composto pelos empreendimentos de comercialização de clubes de
futebol, instituições culturais e nos campos da saúde e educação.
[...] o terceiro setor é composto por organizações: (i) privadas: que não
pertencem ao Estado; (ii) formais: que possuem algum grau de
institucionalização; (iii) autonomas: que realizam sua própria gestão, não
sendo controladas externamentes; (iv) não distribuidoras de lucros: que não
distribuem, sob nenhuma forma, o superávit aos dirigentes investidores ou
empregados; e (v) voluntárias: que envolvem algum tipo de participação
voluntária, seja pelo uso do trabalho voluntário (não compulsórias)
(SLOMSKI et al., 2012, p. 6).
Segundo Figueiredo (2018, p. 19)
A expressão terceiro setor vem sendo, atualmente, a mais utilizada pelos

doutrinadores brasileiros para se referirem, de modo geral, às entidades não
governamentais que embora privadas, não possuem fins lucrativos e têm
por objetivo a defesa, a promoção e/ou a execução de atividades de
interesse público.
Aquele que não é público nem privado, no sentido convencional desses

termos; porém guarda relação simbiótica com ambos, na medida em que ele
deriva sua própria atividade da conjugação entre a metodologia deste com
as finalidades daquele (PAES, 2003, p. 88 apud LAURINDO, 2010, p. 67).
E, conclui afirmando ser “O conjunto de organismos, organizações ou

instituições dotadas de autonomia e administração própria que apresentam como
23
função e objetivo principal atuar voluntariamente junto à sociedade civil visando ao
seu aperfeiçoamento” (PAES, 2003, p. 88 apud LAURINDO, 2010, p. 67).
O terceiro setor é caracterizado pelas entidades privadas sem fins lucrativos

cujo objetivo é voltar-se a finalidades públicas ou coletivas para geração do
bem comum. As demais organizações estão divididas em dois setores:
instituições governamentais (Estado), chamadas de primeiro setor, e as
empresas privadas com fins lucrativos, caracterizadas como segundo setor
(FISCHER, 2002, p. 45 apud SLOMSKI et al., 2012, p. 3).
A ideia de um terceiro setor pode ser entendida como uma junção do primeiro
com o segundo setor, pois as entidades que o compõem possuem características
tanto do Estado quanto do mercado. Assim, o pensamento dicotômico, que está
dividido entre interesses particulares e públicos, foi perdendo espaço para essa nova
ideia, que deriva de uma alternativa lógica, concebida como uma entre as quatro
combinações resultantes da conjunção entre o público e o privado (FERNANDES,
1994 apud SLOMSKI et al., 2012).
[...] (i) agentes para fins privados igual a mercado; (ii) agentes públicos para
fins públicos é igual a Estado; (iii) agentes privados para fins públicos é igual
a terceiro setor; (iv) agentes públicos para fins privados é igual a corrupção.
(FERNANDES, 1994, p. 20-21 apud SLOMSKI et al., 2012, p. 4).
No entanto,
Apesar da conjunção e da interdependência dos setores, as organizações

do terceiro setor possuem valores e culturas distintas tanto do Estado
quanto do mercado, pois desempenham a função de transformar a
sociedade, embora cada uma delas possua sua missão e particularidades.
(DRUCKER, 2003, p. 167-168 apud SLOMSKI et al., 2012, p. 4-5).
Souza (2004 apud LAURINDO 2010) após passear sobre todos os aspectos
relevantes trazidos por diversos autores e por todo percurso evolutivo dos
movimentos constitucionais brasileiros, especialmente, no que tange à Constituição
Federal de 1988, conceitua juridicamente Terceiro Setor como “toda ação, sem
intuito lucrativo, praticada por pessoa física ou jurídica de natureza privada, como
expressão da participação popular, que tenha por finalidade a promoção de um
direito social ou seus princípios”.
Quando falamos em Terceiro Setor é comum supor que existam um primeiro
e segundo setor. Logo imagina-se que a sociedade é dividida em três setores.
24
O Primeiro Setor seria o Estado cuja ação é organizada e delimitada por um
arcabouço legal, sendo dotado de poderes coercitivos em face da
sociedade para que possa atuar em seu benefício, devendo ter sua atuação
dirigida a todos os cidadãos, indiscriminadamente, promovendo de modo
universal suas necessidades sociais. O Segundo Setor seria o mercado, no
qual a troca de bens e serviços objetiva o lucro e sua maximização. O
Terceiro Setor, por sua vez, reuniria as atividades privadas não voltadas
para a obtenção de lucro e que, mesmo fora da órbita da atuação estatal,
ainda assim visariam ao atendimento de necessidades coletivas e ou
públicas da sociedade. Para alguns teóricos americanos, as entidades que
compõem o Terceiro Setor ainda teriam como características fundamentais
o fato de serem estruturadas, autogovernadas e envolverem pessoas em
um grande esforço voluntário (SZAZI, 2004, p. 52 apud ROMÃO, 2014, p.
31).
Logo entende-se que o Primeiro Setor é o governo, que é o responsável pelas

questões sociais. O Segundo Setor é o privado, responsável pelas questões
individuais. E o Terceiro Setor é constituído por organizações sem fins lucrativos e
não governamentais que têm como objetivo gerar serviços de caráter público
(ROMÃO, 2014).
Romão menciona Hudson (2004) onde o mesmo descreve que o Terceiro
Setor é subdividindo em três grupos:
(a) organizações típicas do Terceiro Setor; (b) organizações secundarias do

Terceiro Setor e setor público; e (c) organizações secundarias do Terceiro
Setor e setor privado. No entanto, não deixa de definir o Setor Público e o
Setor Privado: Terceiro Setor Organizações Típicas: Instituições de
caridade, organizações voluntarias, organizações de campanhas,
organizações de arte subsidiadas, igrejas, sindicatos, organizações de
empregados, organizações profissionais e clubes. Organizações
Secundarias do Terceiro Setor e Setor Público: Associações de habitação,
escolas educacionais, Tecs, escolas mantidas por doações. Organizações
Secundarias do Terceiro Setor e Setor Privado: Escolas independentes,
cooperativas, associação de previdência, associação de amigos e
sociedade de seguro mútuo. Setor Público: Autoridade da saúde,
autoridades locais e governo central. Setor Privado: Companhias, parcerias
e comerciantes autônomos (ROMÃO, 2014, p. 31 apud HUDSON, 2004, p.
9).
A principal diferença entre o Terceiro Setor e os outros é que nele existe

apenas uma ligação entre os provedores de fundos e os usuários, e podem ser
acrescentadas outras, como: é fácil ter objetivos vagos; o desempenho é difícil de
ser monitorado; as organizações são responsáveis perante muitos patrocinadores;
as estruturas administrativas são complexas; o voluntário é ingrediente essencial; os
valores precisam ser cultiva- dos; não existe um resultado financeiro para determinar
prioridades (ROMÃO, 2014).
25
Slomski et al. (2012) destaca que as entidades associativas são as herdeiras
naturais dos movimentos sociais e parceiras das ONG’s, e podem ser caracterizadas
por atuarem em benefícios de associados agregados ou por uma causa comum, a
exemplo das associações dos moradores de bairros. Já as entidades de iniciativa
empresarial estão caracterizadas por fundações empresariais e pela filantropia
individual dos empresários.
Hoje as ONGs atuam em áreas carentes de serviços públicos exercendo um

importante papel nas questões sociais do Brasil. Não podemos pensar em
ações voltadas aos problemas sociais, como fome, violência ou meio-
ambiente, sem nos remetermos à ação das instituições não-
governamentais. Elas estão presentes nas mais diferentes carências da
área social e são valorizadas pela eficiência em detrimento da lentidão e do
desinteresse estatal (PEREZ, 2005, p. 35).
É importante ressaltar que,
Embora os fins da associação não sejam de ordem econômica, ela não está
proibida de realizar atividades geradoras de receita. Para tanto, a
associação precisa prever expressamente em seu estatuto a possibilidade
de realizar estas atividades, bem como reverter integralmente o produto
gerado na consecução do objetivo social da associação (INSTITUTO
FILANTROPIA; INSTITUTO PRO-BONO; INSTITUTO MARA GABRILLI;
CENTRO DE VOLUNTARIADO DE SÃO PAULO, 2014, p. 23).
De acordo com Martins (2011, p. 3)
A organização de uma sociedade constituída é composta por três âmbitos

ou setores, que compreende o governo, que é responsável pelas questões
sociais, o setor privado, responsável pelas questões individuais e, com a
falência do Estado, o setor privado começou a ajudar nas questões sociais,
por meio das inúmeras instituições que compõem o chamado terceiro setor.
Deste modo, compreende-se que o terceiro setor é constituído por
organizações sem fins lucrativos e não governamentais, que tem como
objetivo gerar serviços de caráter público. Podem conter objetivos
filantrópicos, sociais, culturais, recreativos, religiosos, artísticos
Segundo Slomski et al. (2012), a divisão das entidades entre setores, também
conhecida como modelo trissetorial, surgiu como uma alternativa à dualidade
público-privado, que nas economias capitalistas avançadas, tendeu a colocar-se
como sinônimo de Estado versus Mercado. Assim, com essa caracterização acima
descrita, as entidades são classificadas em setores autônomos mas ao mesmo
tempo interdependentes.
26
As instituições do Terceiro Setor empreendem esforços para a captação de
recursos e terem assim condições para atender a seus objetivos sociais.
Muitas delas têm as suas fontes de recursos nas próprias empresas que as
constituíram, outras dependem de parcerias, outras ainda não encontraram
os meios para se manterem. Existe uma tremenda corrida para que estas
instituições possam se manter (ROMÃO, 2014, p. 39).
Martins (2011) coloca que o Terceiro Setor é aquele que une as organizações
que, embora prestem serviços públicos, produzem e comercializem bens e serviços,
não são estatais, nem visam ao lucro financeiro com os empreendimentos
efetivados, mas sim, objetivam o bem-estar social.
Um estudo realizado pelo IBGE (Instituto Brasileiro de Geografia e

Estatística) em parceria com o IPEA (Instituto de Pesquisa Econômica
Aplicada) com a ABONG (Associação Brasileira de Organizações não-
governamentais) e com o GIFE (Grupo de Institutos, Fundações e
Empresas) mostra que existem no Brasil, hoje, cerca de 276 mil instituições
privadas sem fins lucrativos, que empregam aproximadamente 1,5 milhão
de pessoas (e 1 milhão de pessoas excluindo as organizações de origem
religiosa) (INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATÍSTICA-
IBGE, 2002 apud LAURINDO, 2010, p. 63-64).
Fernandes (1994), Falconer (1999), Fischer (2002) apud Slomski et al. (2012,
p. 5), aponta que o terceiro setor é caracterizado pelas seguintes instituições:
Entidades tradicionais religiosas e laicas, Entidades paraestatais, Organizações não
governamentais, Entidades associativas, Entidades de iniciativa empresarial e
Empreendimentos de serviços no terceiro setor.
As entidades tradicionais religiosas e laicas abrange-se os tempos de culto

mas também as entidades sem fins lucrativas que foram criadas e são
mantidas pelas igrejas, tais como hospitais e universidades. A Igreja
Católica foi a pioneira e teve um papel importante na formação do terceiro
setor, sendo as Santas Casas de Misericórdias destacadas por diversos
autores como as principais entidades do setor fundadas no Brasil. Após,
outras religiões passaram a integrar esse crescimento do terceiro setor.
(FALCONER, 1999, p. 95 apud SLOMSKI et al., 2012, p. 5).
Com relação à percepção dessas organizações na sociedade,
As Organizações do Terceiro Setor passaram a ter uma maior

representatividade no panorama brasileiro e por isso passaram a receber
uma atenção especial por parte da sociedade, principalmente dos órgãos
fiscalizadores, financiadores e colaboradores, os quais passam a exigir
informações cada vez mais especificas e detalhadas sobre a gestão de seus
recursos e resultados obtidos. Provocando assim uma grande mudança
para este setor, que anteriormente tinha uma gestão caracterizada pelo
amadorismo, passando para uma mais focada nas modernas técnicas de
27
gestão e controle (MILANI FILHO; MILANI, 2011 apud CARVALHO, 2019, p.
17).
“As organizações que compõem o Terceiro Setor evidentemente não são

novas. [...] Nova é a forma de olhá-las como componente de um ‘setor’ que pleiteia
igualdade em relação ao Estado e ao Mercado” (FALCONER, 1999, p. 55 apud
MARTINS et al., 2011, p. 2).
O terceiro setor abrange um amplo leque de entidades, e esse termo vem

sendo utilizado paralelamente a outra expressões relacionadas, como setor
de caridade (charitable sector), setor independente (independent sector),
setor voluntário, setor isento de impostos (tax exempt sector), economia
social (economie sociale), Organizações Não Governamentais (ONGs),
setor sem fins lucrativos (nonprofit sector), organizações filantrópicas,
organizações da sociedade civil, entre outras, o que resulta em uma
multiplicidade de termos presentes na literatura nacional e internacional
(SALAMON; ANHEIER, 1992; FALCONER, 1999 apud SLOMSKI et al.,
2012, p. 3).
O crescimento das instituições do terceiro setor, com atividades que buscam

desenvolver o aprimoramento social nas comunidades, necessita cada vez mais de
ferramentas que as tornem uma atividade confiável diante a sociedade e o governo,
e a Contabilidade como ciência social que é, possui esse instrumento, isto é,
fornecer transparência às instituições do terceiro setor, e por meio dessa
credibilidade, essas organizações poderão conseguir mais investidores para realizar
a consecução de seus resultados (MARTINS, 2011).
Mesmo estando inseridas em um setor sem fins lucrativos, é de suma

importância que estas organizações tenham organização contábil, pois
benefícios como doações, serviços voluntários e isenção de tributos podem
se transformar em grandes problemas quando não há uma correta
administração contábil e financeira. Mas alguns administradores ainda
acreditam que não é necessária a assessoria contábil, quando, ao contrário,
esta é fundamental para manutenção e desenvolvimento dessas entidades.
(BLOEDAU E LIMA, 2008 apud MARTINS et al, 2011, p. 2).
Miranda e Oliveira (2019) ressaltam que as organizações sem fins lucrativos

que compõe o chamado terceiro setor enfrentam atualmente um dos seus maiores
obstáculos, que é a aplicação de ferramentas apropriadas para sua gestão.
As instituições do terceiro setor estão direta ou indiretamente ligadas à
sociedade, tendo em vista que prestam serviços diretos a ela como resultado de seu
28
trabalho, isso faz com que estas instituições tornem cada vez mais transparentes
suas atividades e principalmente sua gestão (MARIO, 2013).
Segundo Drucker (1994, p. 14 apud OLAK, 1999, p. 4), “as entidades sem fins
lucrativos são agentes de mudança humana. Seu produto é um paciente curado,
uma criança que aprende, um jovem que se transforma em um adulto com respeito
próprio isto é, toda uma vida transformada”.
A partir desta definição, entidades sem fins lucrativos, para os propósitos
deste trabalho e em sentido genérico, compreende aquelas instituições que
possuem as seguintes características básicas:
Quadro 1 – Características básicas de entidades sem fins lucrativos

Objetivos Institucionais Provocar mudanças sociais (Drucker)
Principais Fontes de Recursos Doações, Contribuições, Subvenções e prestação de serviços
Financeiros e Materiais comunitários
Lucro Meio para atingir os objetivos institucionais e não um fim
Patrimônio/Resultados Não há participação/distribuição aos provedores
Aspectos Fiscais e Tributários Normalmente são imunes ou isentas
Difícil de ser mensurado monetariamente (Summers e
Mensuração do Resultado Social
Moscove)
Fonte: Olak (1999).
Para Barbosa apud Mañas e Medeiros (2012), "uma das características mais
marcantes do Terceiro Setor é a heterogeneidade das organizações que o compõe".
Entretanto, Ioschpe apud Mañas e Medeiros (2012) na comparação das
organizações do Terceiro Setor com os outros tipos de organizações, considera
como características mais particulares e complementares que as primeiras:
a) Não têm fins lucrativos, sendo organizações voluntárias;
b) São formadas, total ou parcialmente, por cidadãos organizados
voluntariamente;
c) O corpo técnico normalmente é constituído por cidadãos ligados à
organização por razões filosóficas;
d) São orientadas para a ação;
e) Comumente são intermediárias entre o cidadão comum e entidades que
podem participar da solução de problemas identificados.
29
Já na visão do Financial Accouting Standards Board (FASB) (1980) apud
Manãs e Medeiros (2012) as maiores características que distinguem as
organizações sem fins lucrativos daquelas com fins lucrativos são:
a) Recebimento de quantias significativas de recursos provenientes de
doadores, que não esperam retorno de pagamento ou benefícios
econômicos proporcionados por suas doações;
b) Propósitos operacionais que são diferentes de fornecer bens ou serviços a
um lucro ou lucro equivalente;
c) Ausência de interesse de propriedade definida que pode ser vendido,
transferido, ou resgatado, ou que possua direito a uma parte de uma
distribuição residual de recursos no caso da liquidação da organização.
O que caracteriza o Terceiro setor em face dos recursos financeiros é o

dinheiro privado para fins públicos (nada impede que o poder público
destine verbas). Este setor movimenta mais de um trilhão de dólares por
ano, o que o coloca na posição de oitava economia mundial, se comparado
ao PIB das nações mais ricas (MARTINS, 2011, p. 3).
Segundo o CFC apud Bento (2010), as organizações do terceiro setor

apresentam as seguintes características:
a) Promoção de ações voltadas para o bem-estar comum da coletividade;
b) Manutenção de finalidades não-lucrativas;
c) Adoção de personalidade jurídica adequada aos fins sociais;
d) Atividades financiadas por subvenções do primeiro setor e doações do
segundo setor e de particulares;
e) Aplicação do resultado das atividades econômicas que, por ventura,
exerçam nos fins sócias a que se destina;
f) Desde que cumpra requisitos específicos, é fomentado por renúncia fiscal
do Estado.
As organizações do terceiro setor possuem características de: prestadoras de

um serviço público com o objetivo de promover o bem-estar social; serem privadas,
sem fins lucrativos e dotadas de autonomia e administração própria (COELHO,
2000; NUNES, 2006; PEYON, 2004; ROSA et. al. apud BENTO, 2010).
30
Segundo Soares e Melo (2010) a captação de recursos para as organizações
do Terceiro Setor é uma das exigências mais complexas e um dos maiores desafios,
uma vez que o setor, além de ter por objetivo e missão o social, não visa lucros para
seu funcionamento, mas necessita de recursos para sua sobrevivência.
As entidades sem fins lucrativos retiram capital para manutenção de suas
atividades na maior parte de doações arrecadadas por meio de ações desenvolvidas
pelas próprias organizações. A arrecadação de valores para manter as atividades
das organizações em funcionamento é um processo constante e árduo. As mesmas
também dependem de voluntários para realizar as atividades, o que também é uma
etapa dificultosa, pois precisam de pessoas dispostas a realizar a ações e com
horários disponíveis.
Mas, conforme destaca Martins (2011, p. 3),
O Terceiro Setor não trabalha unicamente com recursos pecuniários. Faz

parte integrante da sua concepção a prática de valores, que motivam os
indivíduos a buscarem melhoria na própria vida e na do próximo, o esmero
das qualidades ou virtudes sociais, o aprimoramento das aptidões e
habilidades profissionais, o amadurecimento da cidadania. Voluntariado,
iniciativas beneficentes, cooperativismo, independência, humanismo,
partilha etc. são diversos nomes com os quais muitas vezes designamos as
práticas do Terceiro Setor. O poder de influência do Terceiro Setor é, como
se vê, importante, inclusive porque parte das mudanças e inovações sociais
mais significativas dos últimos tempos foram obtidas graças à criação e
militância de suas organizações (MARTINS,
O Terceiro Setor hoje não é só trabalho voluntário,
Já é possível projetar uma carreira dentro dele. O Terceiro Setor é o

conjunto de agentes privados com fins públicos, cujos programas visam
atender direitos sociais básicos e combater a exclusão social e, mais
recentemente, proteger o patrimônio ecológico (MARTINS, 2011, p. 3)
As entidades do terceiro setor apresentam as seguintes funções:
 De integração de agentes solidários, tornando as entidades que compõem

o terceiro setor em um espaço para a solidariedade social;
 Axiológica, que, na concepção dos autores, consiste na promoção de
determinados princípios e valores, como o da participação, da
solidariedade, da responsabilidade social e do pluralismo, contribuindo
para participação dos sujeitos/ agentes no desenvolvimento e
fortalecimento dessas entidades;
 De promoção da inovação e a mudança social, por meio de atividades
sociais não desenvolvidas pela administração pública ou pelas empresas
lucrativas sendo facilitada nas entidades do terceiro setor por sua lógica
31
funcional ou pelo, nível de implicação e comprometimento no sistema
social que estão inseridas; e
 A geração de serviços com características singulares e de capital social.
(ESCOBAR, GUTIÉRREZ, 2008 apud VOESE, 2011, p. 33).
O terceiro setor no Brasil, segundo Falconer (1999 apud VOESE, 2011) tem
como principais categorias de organizações:
 Formado por instituições religiosas e entidades ligadas a Igrejas;
 As organizações não governamentais e novos movimentos sociais;
 Os empreendimentos “sem fins lucrativos” de serviços;
 A entidade paraestatal, nascida sob a tutela do Estado; e
 As fundações e entidades empresariais.
Olak (1996 apud VOESE, 2011) identifica quatro como sendo as principais
características dessas entidades:
 O lucro (superávit) não é a sua razão de ser, mas um meio necessário para
garantir a continuidade e o cumprimento de seus propósitos institucionais;
 Seus propósitos institucionais, quaisquer que sejam suas preocupações
específicas, objetivam provocar mudanças sociais;
 O patrimônio pertence à sociedade como um todo ou segmento dela, não
cabendo aos seus membros ou mantenedores quaisquer parcelas de
participação econômica no mesmo;
 As contribuições, doações e subvenções constituem-se, normalmente, nas
principais fontes de recursos financeiros, econômicos e materiais das
entidades sem fins lucrativos.
Embora existam outras diferenças entre empresas sem fins lucrativos e com
fins lucrativos, o caráter distintivo atribuído ao setor sem fins lucrativos está
principalmente associado à restrição de não distribuição. Isto evita que uma
entidade do Terceiro Setor distribua seus lucros excedentes entre seus
acionistas. Ou seja, as organizações sem fins lucrativos podem acumular
lucros, mas ao contrário do que acontece nas empresas com fins lucrativos,
os lucros devem ser reinvestidos na missão básica da organização e não
distribuídos como renda para qualquer pessoa com interesse benéfico na
organização, tais como: funcionários; curadores; e membros (MACEDO;
PINHO; SILVA, 2015 apud BARROS, 2018, p. 5).
Todo o capital arrecadado pelas entidades do terceiro setor devem ser

utilizados exclusivamente para a realização das ações e manutenção das atividades
32
das organizações. Dessa forma, se uma entidade obtém lucro o mesmo deve ser
revertido em ações sociais.
O terceiro setor possui ainda algumas características que o difere dos outros
contextos organizacionais. Algumas dessas especificidades estão relacionadas ao
propósito/missão, aos valores, à aquisição de recursos, ao resultado, ao ambiente
legal, ao perfil do trabalhador, à governança e à complexidade organizacional
(O’NEILL, 1998 apud NASCIMENTO, 2016).
As Organizações do Terceiro Setor (OTS) podem ser definidas, portanto,
Como aquelas que realizam atividades privadas com fins públicos e sem
fins lucrativos e é exatamente isto que a diferencia da lógica das
organizações do Primeiro Setor, que realizam atividades públicas, com fins
públicos, e do Segundo Setor, que desempenham atividades privadas, com
fins privados (BNDES, 2000 apud CARVALHO, 2019, p. 40).
De acordo com Slomski et al. (2012), as entidades paraestatais,

caracterizadas pelas empresas públicas, sociedades de economia mista e serviços
sociais autônomos, partidos políticos e sindicatos, por exemplo, dividem opiniões
sobre a sua participação no terceiro setor brasileiro. Alguns autores como Fernandes
(1994) e Falconer (1999), não as consideram parte do setor por não possuírem
autonomia e independência de gestão. Por outro lado, Fischer (2002) destaca que o
modelo paraestatal tem grandes representantes sindicais no país, que buscam a
cada dia mais sua autonomia a fim de aproximar-se do modelo organizacional
apresentado pelas entidades do terceiro setor.
No Brasil, o Terceiro Setor movimenta cerca de R$ 10,9 bilhões/ano, sendo

R$ 1 bilhão em doações. Ele é composto por aproximadamente 300 mil
entidades como ‘ONGs’, fundações, institutos, associações, etc., os quais
empregam em torno 1,5 milhões de pessoas, contando com 42 milhões de
voluntários (SERPA apud NUNES, 2006, p. 56).
As organizações não-governamentais fazem parte de uma nomenclatura mais

ampla conhecida como terceiro setor.
O terceiro setor é um conceito construído a partir da separação entre

Estado, mercado e sociedade civil – primeiro, segundo e terceiro setores da
sociedade, respectivamente. Portanto, fazem parte do terceiro setor as
ações da sociedade civil, independentes do mercado (responsável pelo
lucro) e do Estado (responsável pelas questões públicas). Em suma,
terceiro setor são aquelas organizações que não fazem parte do governo,
33
mas que trabalham com questões públicas sem o lucro como objetivo final.
Assim, temos hoje as organizações não-governamentais e as empresas
privadas, além das tradicionais organizações de cunho religioso, entre
outras instituições, participando da implementação de políticas públicas
(PEREZ, 2005, p. 20).
O Terceiro Setor representa um conjunto de organizações,
[...] que embora privadas, possuem objetivos paraestatais de interesse

público ou associativo. Existe uma grande variedade de classificações e
tipos de personalidade jurídica para este setor, mas uma característica em
comum a esse universo multifacetado é o desempenho de atividades
voltadas para a promoção humana e o bem-estar social (IBGC, 2014 apud
CARVALHO, 2019, p. 41).
É possível observar que
As Organizações do Terceiro Setor (OTS) surgem de grupos de pessoas

que possuem objetivos comuns e se associam ou a partir do desejo de um
só instituidor, como no caso de fundações, mas sempre visando atender às
necessidades de um grupo, ou de grupos específicos a que se pretende dar
auxílio (ROSINI, SILVA, 2018 apud CARVALHO, 2019, p. 41).
As pessoas que se unem com o objetivo de desenvolver uma entidade do

terceiro setor, sem fins lucrativos, possuem o intuito comum de ajudar e contribuir
para a melhora da qualidade de vida das pessoas, geralmente envolvendo a sua
comunidade.
Até recentemente, a ordem sociopolítica compreendia apenas os setores
privado e público. Em que um lado concentrava o Estado e a sociedade, e do outro o
Mercado, formado pela iniciativa privada. Ao conceituar o Terceiro Setor, alguns
autores se referem como Privado e Público, no qual guarda uma relação mútua entre
os dois setores, ou seja, o Terceiro Setor é composto por organizações de natureza
privada, que não objetivam a distribuição do lucro, dedicadas à consecução de
objetivos sociais ou públicos, mesmo não possuindo administração estatal (FRANÇA
et al, 2015 apud BARROS, 2018).
Portanto, para uma melhor compreensão do que é o terceiro setor, é
necessário colocá-lo em um contexto que também faça parte do Estado (primeiro
setor), composto pelas diversas esferas de poder e os Mercados (segundo setor)
aqui formado pelas empresas com fins lucrativos (CAMPOS; MOREIRA; SCALZER,
2014 apud BARROS, 2018).
34
Nesse contexto, se desdobra o papel do Terceiro Setor, entendido como a
busca pela concretização dos direitos sociais fundamentais, como forma de
efetivação da cidadania, considerado, de forma simplista, como um conjunto
de direitos e responsabilidades preconizados pela Constituição Federal de
1988, bem como, vislumbrado como coadjuvante importante na efetivação
desses direitos que o Estado não conseguiu e não consegue prestar de
forma eficiente e a contento da coletividade (LAURINDO, 2010, p. 75).
CONCLUSÃO
As entidades do Terceiro Setor apresentam papel cada vez mais importante

em relação ao amparo econômico e diminuição dos problemas sociais. Suas ações
de caráter beneficente, envolvendo diferentes abordagens religiosas, culturais,
educacionais, recreativas, cuidados com o meio ambiente, esportivas, entre outras,
são sempre desenvolvidas para a sociedade.
A necessidade de união para o combate das divergências sociais vêm sendo
percebida desde a colonização, no âmbito de contribuir para a inclusão social,
melhoria da qualidade de vida e redução dos diversos problemas que afetam a
sociedade. O objetivo destas entidades é direcionado para a diminuição das
carências sociais, diminuição da pobreza, intervenção em ações que envolvam
questões de saneamento básico, moradia, e outras necessidades sociais.
As entidades sem fins lucrativos tornaram-se porta-vozes de problemas como
a repressão, desigualdade e injustiça social, atuando fortemente em combate a
estes cenários pelo mundo todo.
Independentemente do seu importante trabalho social, as entidades do
terceiro setor passam por constantes dificuldades em relação aos proventos para
manutenção e continuidade de suas ações, tendo em vista que os recursos são
advindos de sua própria atividade. As organizações não visam lucros para seu
funcionamento, mas necessitam de capital para sua sobrevivência. Muitas delas têm
as suas fontes de recursos nas próprias empresas que as constituíram, dependem
de parcerias, e algumas ainda não encontraram os meios para se manterem. As
entidades do terceiro setor dependem principalmente de doações, sendo necessário
desenvolver constantes eventos para arrecadação de recursos.
É possível destacar que a necessidade da intervenção das entidades do
terceiro setor para a amenização de problemas sociais foi em decorrência da
incapacidade do Estado em resolução dos mesmos, de forma que as divergências
35
estavam crescendo e cada vez em maior evidência. Dessa forma, é possível
identificar a atuação de organizações voluntárias privadas que atuam em melhoria
de questões que inicialmente deveriam ser verificadas e solucionadas pelo Estado,
ações de caráter público, visando a previsão legal de destinação de recursos para
estas causas.
Desenvolvendo trabalho voluntário, estas ações realizadas pelas entidades do
terceiro setor deram maior visibilidade para problemas sociais que anteriormente não
possuíam tanta atenção e cuidados, e sofriam em decorrer do desamparo e
indiferença.
Todos os anos as entidades sem fins lucrativos ajudam e contribuem com a
melhoria da qualidade de vida de muitas famílias. A união e ajuda voluntária de
diversas pessoas auxiliam para evolução da saúde e educação de comunidades
carentes, integram cultura, lazer, e contribuem para uma melhoria efetiva do país.
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40
TERCEIRO SETOR – ASPECTOS DE LEGISLAÇÃO E TRIBUTAÇÃO
Alisson Somariva7
Bruno Pilatti Rovani8
Maria de Fatima Lutinski9
Patricia Klein10
Ari Dal Vesco11
INTRODUÇÃO
Entidades sem fins lucrativos, ou como também chamadas de terceiro setor,

são compostas por associações e fundações que geram bens e serviços públicos,
mas sem fins lucrativos, que suprem as falhas deixadas pelo Estado. É uma junção
do setor público com o setor privado, ou seja, dinheiro privado para fins públicos.
Mas isso não significa que o poder público não possa, nem precise destinar verbas
ao Terceiro Setor, afinal sua função é promover a solidariedade social. São em geral
pessoas jurídicas de direito privado reguladas, quanto à sua criação e
funcionamento, pelo Código Civil.
Como reconhecimento da atuação dessas pessoas jurídicas, o poder público
lhes concede benefícios como a imunidade e a isenção de tributos, além da
concessão de títulos como de utilidade pública, registro e certificado nos conselhos
de assistência social e de organização da sociedade civil de interesse público. Logo,
a garantia da execução das ações sociais e sobrevivência dessas organizações
ficarão dependentes dos fundos provenientes das Organizações Não-
Governamentais (ONG’s) internacionais.
A imunidade garantida por algumas das entidades sem fins lucrativos é uma
garantia constitucional, ou seja, é a proibição prevista na Constituição Federal que
7 Acadêmico da 7ª fase de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC. Concórdia/SC.

E-mail: alisson.somariva91@gmail.com
8 Acadêmico da 7ª fase de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC. Concórdia/SC.
E-mail: brunoprovani@gmail.com
9 Acadêmica da 7ª fase de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC. Concórdia/SC.
E-mail: marialutinski07@gmail.com
10 Acadêmica da 7ª fase de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC.
Concórdia/SC. E-mail: patryciaklein@gmail.com

11 Professor da disciplina de Contabilidade aplicada às organizações sem fins lucrativos do curso de
Ciências Contábeis da Universidade do Contestado - UnC Concórdia/SC

41
impede os poderes tributadores de instituir ou cobrar impostos em relação a certas
entidades ou em determinadas situações.
Neste caso, as entidades, atos e fatos imunes estão fora do campo de
incidência tributária, desde que preenchidos determinados requisitos estabelecidos
na legislação. Essa proibição de tributar é respaldada pelo fato de as atividades
desenvolvidas por determinadas instituições serem consideradas relevantes à
sociedade
A grosso modo, a imunidade tributária é a norma constitucional de

delimitação de competência das entidades tributantes de promover a
oneração de certas pessoas, em função de características próprias
estabelecidas, bem como conferência de direito subjetivo indisponível
àqueles enquadrados na regra imunizatória (SOUZA, 2004, p. 138).
Já a isenção, é o favor fiscal concedido por lei que consiste em dispensar o

pagamento de um tributo devido, podendo ser por esta revogada, decorrendo então
situação relacionada a não incidência. Em outras palavras, a isenção é a
inexigibilidade temporária do tributo mediante previsão em lei, ainda que seja
apresentada a ocorrência do fato gerador.
Segundo Souza (2004), diferentemente das imunidades tributárias, que atuam
por determinação constitucional, no âmbito das competências tributárias, as
isenções tributárias são de espécie normativa, ou seja, oriundas de leis específicas,
e que agem em momento determinado e posterior à sua publicação, devido a isso se
dá o caráter temporário da isenção.
Assim, as isenções podem alcançar todos os tipos de tributos (impostos,
taxas, contribuições de melhoria, empréstimos compulsórios e contribuições
especiais), logo, cada esfera de Governo (federal, estadual e municipal) irá legislar
sobre a isenção dos tributos de sua competência. Como exemplos, podemos citar a
imunidade relacionada aos templos de qualquer culto, que vem a ser um reflexo e
reafirmação do princípio da liberdade religiosa.
42
REVISÃO DE LITERATURA
LEGISLAÇÃO E TRIBUTAÇÃO INCIDENTES NO BRASIL
Atualmente, as associações e as fundações privadas sem fins lucrativos,

independentes de atuarem com educação, saúde ou assistência social, são isentas
do recolhimento do imposto de renda (IR), e da contribuição social sobre o lucro
líquido (CSLL), desde que cumpram alguns requisitos estabelecidos na legislação.
Porém para isso, é imprescindível que estas instituições atendam às exigências
legais, para que tenham direito aos benefícios, ou não venham a perdê-los em
virtude de descumprimento das regras e requisitos exigidos.
No âmbito Federal, a isenção do Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL) está disciplinada pela Lei nº 9.532/97 (Artigo 15), que
concede o benefício às instituições de caráter:
 Filantrópico;
 Recreativo;
 Cultural e científico; e
 As associações civis que prestem serviços para os quais houverem sido
instituídas e os coloquem à disposição do grupo de pessoas a quem se
destinam, sem fins lucrativos.
Para o gozo da isenção, as instituições estão obrigadas a não remunerar, por

qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços prestados, exceto no caso de
associações, fundações ou organizações da sociedade civil, sem fins lucrativos,
cujos dirigentes poderão ser remunerados, desde que atuem efetivamente na gestão
executiva e desde que cumpridos os requisitos previstos nos Arts. 3° e 16° da Lei n°
9.790/99 (Lei das OSCIP), respeitados como limites máximos os valores praticados
pelo mercado na região correspondente à sua área de atuação, devendo seu valor
ser fixado pelo órgão de deliberação superior da entidade, registrado em ata, com
comunicação ao Ministério Público, no caso das fundações:
 Aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
43
 Manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatidão;
 Conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emissão, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
efetivação de suas despesas, bem assim a realização de quaisquer outros
atos ou operações que venham a modificar sua situação patrimonial;
 Apresentar, anualmente, Declaração de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal.
Ressalta-se que não estão abrangidos pela isenção do imposto de renda os

rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicações financeiras.
PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL – PIS
A situação de tributação correspondente ao PIS encontra-se definida na

Medida Provisória nº 2.128-35/01, e na Lei nº 10.637/02.
Conforme o Art. 13 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, não há incidência
das Contribuições ao PIS sobre as receitas relativas às atividades próprias das
entidades sem fins lucrativos. Contudo, as entidades imunes e isentas estão sujeitas
ao recolhimento dessa contribuição na sua modalidade sobre a folha de pagamento,
à alíquota de 1% sobre o valor da folha de pagamento mensal.
Segundo a medida provisória essa condição é estabelecida para
determinadas entidades, das quais se destacam as:
 Instituições de educação e de assistência social a que se refere o art. 12 da
Lei n° 9.532/97;
 Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e as
associações, a que se refere o art. 15 da Lei n° 9.532/97;
 Fundações de direito privado e fundações públicas instituídas ou mantidas
pelo Poder Público.
No entanto, uma entidade que obtenha receitas oriundas de atividades não

discriminadas em seus documentos constitutivos deverá recolher o PIS também
sobre essas receitas. Para as entidades imunes, a alíquota é de 0,65%,
44
correspondente ao PIS em sua forma cumulativa. Para as entidades isentas, a
alíquota é de 1,65% aplicável sobre sua forma não cumulativa.
A Lei nº 10.637/02 (Art. 8º) confirma que permanecem inalteradas as
condições relativas à contribuição para o PIS, para as pessoas jurídicas imunes a
impostos.
CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL – COFINS
Quanto à tributação com relação à COFINS, as referências são a MP nº

2.158-35/01 e a Lei nº 10.833/03.
Conforme a MP nº 2.158 (Art. 14), com relação aos fatos geradores ocorridos
a partir de 1° de fevereiro de 1999, são isentas da COFINS as receitas relativas às
atividades próprias das entidades a que se refere o art. 13, descrito acima.
Contudo, uma entidade que obtenha receitas oriundas de atividades não
discriminadas em seus documentos constitutivos deverá recolher a COFINS sobre
essas receitas. Para as entidades imunes, a alíquota é de 3%, correspondente a
COFINS em sua forma cumulativa. Para as entidades isentas, a alíquota é de 7,6%
aplicável sobre sua forma não cumulativa.
A Lei nº 10.833/03 (Art. 10) ratifica que permanecem inalteradas as condições
para contribuição para a COFINS, com relação às pessoas jurídicas imunes a
impostos.
Desta forma, quanto à tributação das entidades sem fins lucrativos com
relação às contribuições sociais, as Leis nº 10.637/02, nº 10.833/03, e a MP nº
2.158-35/01 determinam para entidades do Terceiro Setor a contribuição para o PIS
com base na folha de pagamentos (à alíquota de 1%), e a isenção da COFINS.
Com relação aos tributos de competência estadual ou municipal é necessário
verificar as regras e condições impostas pelos códigos tributários e de rendas de
cada Estado ou Município para a obtenção da isenção sobre cada um deles.
Podemos delinear especificamente alguns casos, como associações,
fundações, templos de qualquer culto, instituições de educação e de assistência
social, Organizações não Governamentais (ONGs), entidades beneficentes, os
fundos comunitários, associações de moradores, cooperativas, sindicatos, entre
outras.
45
ASSOCIAÇÕES
Associações são definidas pela formação de grupo de pessoas que se unem

por um mesmo objetivo e que, a partir de uma assembleia e estatuto registrado em
cartório iniciam suas atividades sem a necessidade de ter um patrimônio e capital. A
fiscalização das atividades é realizada pelos próprios associados que devem seguir
todas as normativas presente no estatuto.
A associação é uma pessoa jurídica constituída pela união de pessoas que se
organizam em torno de um propósito sem a finalidade lucrativa (OLAK, 2000;
BRASIL, 2002a; SZAZI, 2003).
Podemos citar como alguns aspectos Tributários das Associações:
Imposto sobre produtos industrializados (IPI) - Incidirá sobre produtos
industrializados nacionais e estrangeiros, conforme tabela de incidência. Somente se
aplicará se a associação vier a industrializar (fabricar) algum produto.
Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS) - São

contribuintes não isentas da obrigação principal, quando praticarem, com
habitualidade, operações relativas à circulação de mercadorias. São contribuintes
não isentas da obrigação acessória. São responsáveis pelas obrigações, principal e
acessória, do estabelecimento do associado. Somente se aplicará se a associação
vier a comercializar alguma mercadoria.
Programas de Integração Social e de Formação do Patrimônio do

Servidor Público (PIS/PASEP) - caso possua funcionários, está obrigada ao
recolhimento de Pis Folha a alíquota de 1%. (MP 2.158-35/01, art. 13).
Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) - caso

aufira receitas estranhas ao objeto social sofrerá tributação a alíquota de 7,6%.
Cabe salientar que no entendimento da Receita Federal qualquer receita que

não seja proveniente de anuidade, mensalidade ou doação é considerada como
estranha ao objeto da associação.
Contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) - Isentas.
46
Imposto de Renda Pessoas Jurídicas (IRPJ)
A) Isentas, desde que:
 Não remunerem seus dirigentes e nem distribuam lucros;
 Apliquem os recursos na manutenção e desenvolvimento dos objetivos
sociais;
 Mantenham escrituração de receitas e despesas em livros que assegurem a
respectiva exatidão;
 Prestem às repartições, lançadoras do imposto, as informações
determinadas em lei e recolham os tributos retidos sobre os rendimentos por
elas pagos.
B) Apresentar, anualmente, no mês de junho, a Declaração de Isenção do

Imposto de Renda Pessoa Jurídica, em formulário específico.
 Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) - 8% sobre folha de
pagamento dos empregados da Associação. Cabe salientar que no
entendimento da Receita Federal qualquer receita que não seja proveniente
de anuidade, mensalidade ou doação é considerada como estranha ao
objeto da associação.
 Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) - % calculado sobre folha de
pagamento dos empregados da Associação, conforme tabela de encargos
sociais disponíveis no Sistema de Informações Empresariais
 Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS ou ISSQN) - Devem
inscrever-se nas Prefeituras Municipais, local de suas sedes, requerendo a
isenção do ISS ou ISSQN, se for o caso.
FUNDAÇÕES
As fundações são entidades de direito privado com fins filantrópicos e com

personalidade jurídica. São administradas de acordo com os objetivos e
fundamentos de seu instituidor que pode ser uma pessoa física ou jurídica capaz de
indicar um patrimônio em sua constituição.
Elas são constituídas por meio de Escritura Pública ou por mortis causa (após
a morte, direito do herdeiro de constituir os direitos), utilizando-se o testamento. O
47
Ministério Público participa desta constituição nos dois casos. É preciso reservar os
bens livres, como créditos, dinheiro ou propriedades disponíveis de acordo com a
legislação, identificar a forma de administração e o fim lícito, bem como a finalidade
específica da fundação.
Para o seu funcionamento há um estatuto que estabelece os direitos e
deveres da instituição. Suas mudanças só podem ser feitas pela maioria dos
membros, de acordo com o artigo 68 do Código Civil e devem ser aprovadas pelo
Ministério Público, sendo ele o regulador de todas as fundações por um órgão
próprio de fiscalização.
Sua extinção se dá por meio do prazo de sua existência, previsto no estatuto
ou por decisão judicial ou quando for comprovado o seu mau funcionamento,
impossibilidade ou inutilidade de sua missão. Na extinção, os bens são levados para
outra fundação com fins semelhantes ou idênticos quando não há a decisão do
fundador, caso contrário serão entregues à Fazenda Estadual.
Szazi (2003, p. 37) ensina que a fundação pode ser definida como um
patrimônio destinado a servir, sem intuito de lucro, a uma causa de interesse público
determinada, que adquire personificação jurídica por iniciativa de seu instituidor”.
Essa iniciativa se dará́ por escritura pública ou testamento; além disso, o Código
Civil (BRASIL, 2002, art. 62) prevê̂ que a fundação somente poderá́ constituir-se
para fins religiosos, morais, culturais ou de assistência. De forma geral, se criada
pelo Estado assume a natureza de pessoa jurídica de direito público (nesse caso,
essa fundação comporá́ o primeiro setor), e se, por indivíduos ou empresas, assume
a natureza de pessoa jurídica de direito privado.
O Código Civil (Lei nº 10.406/02) dispôs no seu art. 62 que para criar uma
fundação o seu instituidor fará, por escritura pública ou testamento, dotação especial
de bens livres, especificando o fim a que se destina e declarando, se quiser, a
maneira de administrá-la.
Essa legislação que passou a vigorar em 2003, também definiu que novas
fundações somente poderiam constituir-se para fins religiosos, morais, culturais ou
de assistência. No entanto, tal restrição vigorou até meados de 2015.
Com a alteração do Código Civil proferida pela Lei nº 13.151, a partir de
agosto de 2015, ocorreu a ampliação das finalidades previstas para a constituição
de novas fundações, englobando:
48
 Assistência social;
 Cultura, defesa e conservação do patrimônio histórico e artístico;
 Educação;
 Saúde;
 Segurança alimentar e nutricional;
 Defesa, preservação e conservação do meio ambiente e promoção do
desenvolvimento sustentável;
 Pesquisa científica, desenvolvimento de tecnologias alternativas,
modernização de sistemas de gestão, produção e divulgação de
informações e conhecimentos técnicos e científicos;
 Promoção da ética, cidadania, democracia e dos direitos humanos;
 Atividades religiosas.
TEMPLOS DE QUALQUER CULTO, INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE

ASSISTÊNCIA SOCIAL
A Constituição Federal (1988) é que determina quais são os entes da

sociedade que têm a cerca constitucional que impede os poderes tributadores de
alcançá-los. Ela apresenta sem qualquer dúvida, em termos explícitos, qual o tributo
imune e quais as pessoas que a Constituição protege.
A Carta Magna, apresenta para o templo religioso as instituições de educação
e de assistência social um tratamento diferenciado em comparação com outros
segmentos presentes na sociedade; diz a Constituição Federal;
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI – Instituir impostos sobre:

[...]
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de
educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.
Ainda no art. 150 temos:
49
§ 4º As vedações expressas no inciso VI, alíneas b e c, compreendem
somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
Porém os benefícios citados são condicionados ao cumprimento de alguns

requisitos, previsto no texto do art. 14 do Código Tributário Nacional;
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do art. 9o é subordinado à

observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas,
a qualquer título;
II – aplicarem integralmente no País, os seus recursos na manutenção dos
seus objetivos institucionais;
III – manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
Ainda citado no art. 12, da Lei no 9.532, de 10-12-97, com as devidas

inclusões instituídas pela Lei no 12.868, de 15-10-2013, nesses termos:
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, VI, c) da Constituição,

considera-se imune a instituição de educação ou de assistência social que
preste os serviços para os quais houver sido instituída e os coloque à
disposição da população em geral, em caráter complementar às atividades
do Estado, sem fins lucrativos.
§ 1o Não estão abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicações financeiras de renda fixa ou de renda
variável.
§ 2o Para o gozo da imunidade, as instituições a que se refere este artigo,
estão obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contado da data
da emissão, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
e) apresentar, anualmente, Declaração de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou
creditados e a contribuição para a seguridade social relativa aos
empregados, bem assim cumprir as obrigações acessórias daí decorrentes;
g) assegurar a destinação de seu patrimônio a outra instituição que atenda
às condições para gozo da imunidade, no caso de incorporação, fusão,
cisão ou de encerramento de suas atividades ou a órgão público;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei específica, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
§ 3o Considera-se entidade sem fins lucrativos a que não apresente
superávit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exercício,
destine referido resultado, integralmente, à manutenção e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais.
50
§ 4o A exigência a que se refere a alínea “a” do § 2o não impede:
I – a remuneração aos diretores não estatutários que tenham vinculo
empregatício; e
II – a remuneração aos dirigentes estatutários, desde que recebam
remuneração inferior, em seu valor bruto, a 70% (setenta por cento) do
limite estabelecido para a remuneração de servidores do Poder Executivo
federal.
§ 5o A remuneração dos dirigentes estatutários referidos no inciso II do § 4o
deverá obedecer às seguintes condições:
I – nenhum dirigente remunerado poderá́ ser cônjuge ou parente até 3o
(terceiro) grau, inclusive afim, de instituidores, sócios, diretores,
conselheiros, benfeitores ou equivalentes da instituição de que trata o caput
deste artigo; e
II – o total pago a título de remuneração para dirigentes, pelo exercício das
atribuições estatutárias, deve ser inferior a 5 (cinco) vezes o valor
correspondente ao limite individual estabelecido neste parágrafo.
§ 6o O disposto nos §§ 4o e 5o não impede a remuneração da pessoa do
dirigente estatutário ou diretor que, cumulativamente, tenha vinculo
estatutário e empregatício, exceto se houver incompatibilidade de jornadas
de trabalho.
Ao instituir a imunidade tributária aos templos de qualquer culto, estava o

legislador também contemplando não somente o templo como local de culto, mas
também suas dependências e outros imóveis relacionados com suas finalidades
essenciais.
Balleiro (1996), afirma:
O templo não deve ser apenas a igreja, sinagoga ou edifício, onde se

celebra a cerimonia pública, mas também a dependência acaso contigua, o
convento, os anexos por força de compreensão, inclusive a casa ou
residência oficial do pároco ou pastor, pertencentes à comunidade religiosa,
desde que não empregados para fins econômicos.
Moraes (2005), entende que:
A imunidade tributária referente aos templos dos cultos religiosos deve estar
relacionada com os imóveis necessários ao exercício de suas finalidades
essenciais, entendidos não somente como os imóveis ligados à realização
das cerimonias e liturgias, mas também os imóveis relacionados
diretamente com essas atividades, tais como os seminários, conventos, as
sacristias e a residência oficial de ministros religiosos. Trata-se, pois, de
garantia instrumental à liberdade de crença e culto religioso previsto no art.
5o, VI, do texto constitucional, cuja finalidade é impedir a criação de
obstáculos econômicos por meio de impostos, à realização de cultos
religiosos.
Como podemos ver a imunidade a templo de qualquer culto, às instituições de

educação e às de assistência social está garantida para o tributo chamado imposto.
Para outras instituições, não há esta garantia constitucional; logo, há a incidência
51
sobre eles, podendo em alguns casos, por força de lei, ter algum favor legal
dependendo da união, da unidade da federação e dos municípios; nestes casos
surge então o instituto da isenção.
Pode haver a perda da imunidade pelo não cumprimento das exigências
estabelecidas no Código Tributário Nacional, como já mencionado; porém, além
disto, sobre as pessoas jurídicas recaem obrigações acessórias, que não cumpridas
impõem a elas sanções, levando-as a responderem aos poderes tributadores.
ORGANIZAÇÃO SOCIAL
A organização social é uma denominação que a Administração aplica a uma

entidade privada, sem fins lucrativos, para que ela possa receber determinados
benefícios do Poder Público para a realização de seus fins, que devem ser
necessariamente de interesse da comunidade.
A qualificação como Organização Social (OS) é disciplinada pela Lei

9.637/1998 e poderão ser qualificadas pessoas jurídicas de direito privado,
sem fins lucrativos, que desenvolvam atividades nas áreas de ensino,
pesquisa, desenvolvimento tecnológico, meio ambiente, cultura e saúde [...]
(OLAK; NASCIMENTO, 2010, p. 209).
Notoriamente para obtenção da qualificação, a entidade será escolhida pelo

Poder Público, além de cumprir os requisitos estabelecidos pela Lei 9.637/98, do
qual tem seu regimento jurídico descrito em seus artigos; além do mais deverá
observar respectivas leis estaduais e municipais, onde estará localizada sua sede
social
A isenção tributária é definida como um favor legal que a qualquer momento
pode ser retirado, visto que nela há o fato gerador, ocorrendo mera dispensa do
tributo devido por parte do ente governamental responsável pela sua arrecadação.
Desta forma, a isenção é a desobrigação do pagamento de determinado
tributo, observados os requisitos legais. O tema é regulado por leis criadas pelo ente
político que tenha a competência para cobrar o tributo. Caracteriza-se, portanto, pela
renúncia fiscal, onde o Poder Público deixa de cobrar determinado tributo das
instituições por razões específicas.
52
Na isenção, o Estado pode, ou não, cobrar o tributo em um determinado
período, ou não fazê-lo em outro, diferentemente da imunidade, que é perene e só
pode ser modificada através de processo de emenda constitucional. Logo, enquanto
a isenção tributária decorre de lei específica do ente político que possui a
competência legislativa, a imunidade tributária decorre da própria Constituição
Federal.
Assim, as entidades sem fins lucrativos que não se enquadraram nos
requisitos necessários para a obtenção da imunidade sobre impostos, ainda podem
ser beneficiadas pelas isenções concedidas por leis infraconstitucionais.
Atualmente, as associações e as fundações privadas sem fins lucrativos,
independentes de atuarem com educação, saúde ou assistência social, são isentas
do recolhimento do Imposto de Renda, e da CSLL, desde que cumpram alguns
requisitos estabelecidos na legislação.
Para tanto, é imprescindível que estas instituições atendam às exigências
legais, para que tenham direito aos benefícios, ou não venham a perdê-los em
virtude de descumprimento das regras e requisitos exigidos.
No âmbito Federal, a isenção do Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social
sobre o Lucro Líquido (CSLL) está disciplinada pela Lei nº 9.532/97 (Art. 15), que
concede o benefício às instituições de caráter:
 Filantrópico
 Recreativo
 Cultural e científico, e
 As associações civis que prestem serviços para os quais houverem sido
instituídas e os coloquem à disposição do grupo de pessoas a quem se
destinam, sem fins lucrativos.
Para o gozo da isenção, as instituições estão obrigadas a:

 Não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços
prestados, exceto no caso de associações, fundações ou organizações da
sociedade civil, sem fins lucrativos, cujos dirigentes poderão ser
remunerados, desde que atuem efetivamente na gestão executiva e desde
que cumpridos os requisitos previstos nos Arts. 3° e 16° da Lei n° 9.790/99
(Lei das OSCIP), respeitados como limites máximos os valores praticados
53
pelo mercado na região correspondente à sua área de atuação, devendo seu
valor ser fixado pelo órgão de deliberação superior da entidade, registrado
em ata, com comunicação ao Ministério Público, no caso das fundações;
 Aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento dos
seus objetivos sociais;
 Manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros
 Conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emissão, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
 Apresentar, anualmente, Declaração de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal.
Ressalta-se que não estão abrangidos pela isenção do imposto de renda os

rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicações financeiras.
PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL – PIS
A situação de tributação correspondente ao PIS encontra-se definida na

Medida Provisória nº 2.128-35/01, e na Lei nº 10.637/02.
Conforme o Art. 13 da Medida Provisória nº 2.158-35/2001, não há incidência
das Contribuições ao PIS sobre as receitas relativas às atividades próprias das
entidades sem fins lucrativos. Contudo, as entidades imunes e isentas estão sujeitas
ao recolhimento dessa contribuição na sua modalidade sobre a folha de pagamento,
à alíquota de 1% sobre o valor da folha de pagamento mensal.
Segundo a MP essa condição é estabelecida para determinadas entidades,
das quais se destacam as:
 Instituições de educação e de assistência social a que se refere o art. 12 da
Lei n° 9.532/97;
 Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e as
associações, a que se refere o art. 15 da Lei n° 9.532/97;
54
 Fundações de direito privado e fundações públicas instituídas ou mantidas
pelo Poder Público.
No entanto, uma entidade que obtenha receitas oriundas de atividades não

discriminadas em seus documentos constitutivos deverá recolher o PIS também
sobre essas receitas. Para as entidades imunes, a alíquota é de 0,65%,
correspondente ao PIS em sua forma cumulativa. Para as entidades isentas, a
alíquota é de 1,65% aplicável sobre sua forma não cumulativa.
A Lei nº 10.637/02 (Art. 8º) confirma que permanecem inalteradas as
condições relativas à contribuição para o PIS, para as pessoas jurídicas imunes a
impostos.
CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL – COFINS
Quanto à tributação com relação à COFINS, as referências são a MP nº

2.158-35/01 e a Lei nº 10.833/03.
Conforme a MP nº 2.158 (Art. 14), com relação aos fatos geradores ocorridos
a partir de 1° de fevereiro de 1999, são isentas da COFINS as receitas relativas às
atividades próprias das entidades a que se refere o art. 13, descrito acima.
Contudo, uma entidade que obtenha receitas oriundas de atividades não
discriminadas em seus documentos constitutivos deverá recolher a COFINS sobre
essas receitas. Para as entidades imunes, a alíquota é de 3%, correspondente a
COFINS em sua forma cumulativa. Para as entidades isentas, a alíquota é de 7,6%
aplicável sobre sua forma não cumulativa.
A Lei nº 10.833/03 (Art. 10) ratifica que permanecem inalteradas as condições
para contribuição para a COFINS, com relação às pessoas jurídicas imunes a
impostos.
Desta forma, quanto à tributação das entidades sem fins lucrativos com
relação às contribuições sociais, as Leis nº 10.637/02, nº 10.833/03, e a MP nº
2.158-35/01 determinam para entidades do Terceiro Setor a contribuição para o PIS
com base na folha de pagamentos (à alíquota de 1%), e a isenção da COFINS.
55
Com relação aos tributos de competência estadual ou municipal é necessário
verificar as regras e condições impostas pelos códigos tributários e de rendas de
cada Estado ou Município para a obtenção da isenção sobre cada um deles.
ORGANIZAÇÕES NÃO GOVERNAMENTAIS (ONGs)
As Organizações Não Governamentais (ONGs) são entidades que não têm

fins lucrativos e realizam diversos tipos de ações solidárias para públicos
específicos. Elas podem atuar nas áreas da saúde, educação, assistência social,
economia, ambiente, entre outras, em âmbito local, estadual, nacional e até
internacional.
A atuação da ONG acontece na esfera pública, embora não estatal. Apesar
de não pertencer ao Estado, oferta serviços sociais, geralmente de caráter
assistencial, que atendem a um conjunto da sociedade maior do que apenas os
fundadores e/ou administradores da organização.
De uma forma geral, as ONGs são associações civis, sem fins lucrativos, de
direito privado, de interesse público e que têm as seguintes características, entre
outras:
 Agrupamento formal de pessoas em torno de interesses e objetivos comuns.
 Realização de ações solidárias, de ajuda mútua e filantrópicas.
 Autonomia, livre adesão e participação voluntária dos associados.
 Iniciativas privadas não orientadas para o lucro.
 Iniciativas na esfera pública não realizadas pelo Estado.
 Atuação sociopolítica fundamentada nos princípios pactuados por
associados.
Não há no direito brasileiro, no Novo Código Civil ou em outra lei qualquer, a

figura da ONG. Usualmente, a forma jurídica de enquadramento das ONGs no
Código Civil é como associação. Assim, a sigla expressa, genericamente,
Organização Não Governamental do terceiro setor.
Embora algumas ONGs possam ser qualificadas como Organização da
Sociedade Civil de Interesse Público (Oscip), que é uma qualificação para entidades
56
do terceiro setor, pode-se dizer que toda Oscip é uma ONG, mas nem toda ONG é
uma Oscip.
Uma OSCIP é uma qualificação jurídica atribuída a diferentes tipos de
entidades privadas atuando em áreas típicas do setor público com interesse social,
que podem ser financiadas pelo Estado ou pela iniciativa privada sem fins lucrativos.
Ou seja, as entidades típicas do terceiro setor. A OSCIP está prevista no
ordenamento jurídico brasileiro como forma de facilitar parcerias e convênios com
todos os níveis de governo e órgãos públicos (federal, estadual e municipal) e
permite que doações realizadas por empresas possam ser descontadas no imposto
de renda.
Por ser uma qualificação, e não uma forma de organização em si mesma,
vários tipos de instituições podem solicitar a qualificação como OSCIP. De maneira
geral, as organizações não governamentais (ONGs) são as entidades que mais se
encaixam no perfil para solicitar a qualificação de OSCIP.
Mas uma ONG já não é uma OSCIP? Essa pergunta é frequente e a resposta
para ela é: não. E o motivo é simples: a figura da ONG não existe no ordenamento
jurídico brasileiro. A sigla é usada de maneira genérica para identificar organizações
do terceiro setor, ou seja, que atuam sem fins comerciais e cumprindo um papel de
interesse público, como associações, cooperativas, fundações, institutos, entre
outras.
Já a qualificação de OSCIP é o reconhecimento oficial e legal mais próximo
do que se entende por ONG, especialmente porque é marcada por exigências legais
de prestação de contas referentes a todo o dinheiro público recebido do Estado.
Ser OSCIP é opção. Assim, afirmamos que ser uma OSCIP é uma opção
institucional, não uma obrigação. Dessa forma, já que a OSCIP é uma qualificação
para entidades do terceiro setor, pode-se dizer que toda OSCIP é uma ONG, mas
nem toda ONG é uma OSCIP.
ENTIDADES BENEFICENTES
São entidades sem fins lucrativos, podendo ter sua formação no segmento de
comunitárias ou filantrópicas, onde entidades comunitárias possuem o intuito de
defender os interesses da comunidade onde está inserida e atuante já Entidades
57
Filantrópicas são aquelas que desempenham suas atividades, paralelas ou em
conjunto com o Estado, sem remuneração, podendo ser Laicas, sem nenhum
vínculo religioso ou Confessionais mantidas por instituições religiosas. Beneficência
é sinônimo de filantropia, termo de origem grega que significa amor ao homem, a o
ser humano, principalmente na acepção na prática do bem. Popularmente, a
entidade beneficente é tida como a entidade que tem por objetivo prestar serviços
gratuitos à população.
A Lei Nº 12.101, DE 27 De novembro de 2009 dispõe sobre a certificação das
entidades beneficentes de assistência social; regula os procedimentos de isenção de
contribuições para a seguridade social; altera a Lei no 8.742, de 7 de dezembro de
1993; revoga dispositivos das Leis nos 8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26
de dezembro de 1996, 9.732, de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de
2003, e da Medida Provisória no 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e dá outras
providências.
Art. 1o A certificação das entidades beneficentes de assistência social e a

isenção de contribuições para a seguridade social serão concedidas às
pessoas jurídicas de direito privado, sem fins lucrativos, reconhecidas como
entidades beneficentes de assistência social com a finalidade de prestação
de serviços nas áreas de assistência social, saúde ou educação, e que
atendam ao disposto nesta Lei.
Art. 2o As entidades de que trata o art. 1o deverão obedecer ao princípio da
universalidade do atendimento, sendo vedado dirigir suas atividades
exclusivamente a seus associados ou a categoria profissional.
Portanto, a entidade beneficente de assistência social que almeja o

reconhecimento do direito ao usufruto da imunidade tributária em relação às
contribuições para a seguridade social, deverá obrigatoriamente atender os
requisitos cumulativos insculpidos nos incisos I a VIII, do artigo 29, da Lei 12.101/09
Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Capítulo II fará jus à

isenção do pagamento das contribuições de que tratam os arts. 22 e 23 da
Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, desde que atenda, cumulativamente,
aos seguintes requisitos:
I - não percebam seus diretores, conselheiros, sócios, instituidores ou
benfeitores remuneração, vantagens ou benefícios, direta ou indiretamente,
por qualquer forma ou título, em razão das competências, funções ou
atividades que lhes sejam atribuídas pelos respectivos atos constitutivos,
exceto no caso de associações assistenciais ou fundações, sem fins
lucrativos, cujos dirigentes poderão ser remunerados, desde que atuem
efetivamente na gestão executiva, respeitados como limites máximos os
valores praticados pelo mercado na região correspondente à sua área de
atuação, devendo seu valor ser fixado pelo órgão de deliberação superior
58
da entidade, registrado em ata, com comunicação ao Ministério Público, no
caso das fundações; (Inciso com redação dada pela Lei nº 13.151, de
28/7/2015)
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual superavit integralmente
no território nacional, na manutenção e desenvolvimento de seus objetivos
institucionais;
III - apresente certidão negativa ou certidão positiva com efeito de negativa
de débitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de Garantia do
Tempo de Serviço - FGTS;
IV - mantenha escrituração contábil regular que registre as receitas e
despesas, bem como a aplicação em gratuidade de forma segregada, em
consonância com as normas emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade;
V - não distribua resultados, dividendos, bonificações, participações ou
parcelas do seu patrimônio, sob qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data
da emissão, os documentos que comprovem a origem e a aplicação de seus
recursos e os relativos a atos ou operações realizados que impliquem
modificação da situação patrimonial;
VII - cumpra as obrigações acessórias estabelecidas na legislação tributária;
VIII - apresente as demonstrações contábeis e financeiras devidamente
auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for
superior ao limite fixado pela Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro
de 2006.
FUNDOS COMUNITÁRIOS
Nas últimas décadas, o crescimento significativo do Terceiro Setor no Brasil

gerou a necessidade de novas formas de apoio técnico e financeiro para as ONGs e
a criação de uma infraestrutura adequada para o setor. Essa estrutura deve ser
composta por fontes diversificadas de financiamento e por organizações sociais de
nível intermediário cujo objetivo seja articular e estabelecer pontes entre os
investidores a rede de organizações que atuam em torno de uma causa ou território.
Um exemplo desse tipo de organização é a Fundação Comunitária.
As Fundações Comunitárias são organizações da sociedade civil (OSC) que
buscam promover a articulação de diversos fatores em prol da comunidade. Elas
reúnem recursos de uma ampla gama de doadores, criam sinergias e potencializam
o impacto do investimento social. Para que uma organização seja definida como
Fundação Comunitária, ela deve ter as seguintes características: atuar em uma base
geográfica definida; ter um conselho formado por pessoas representativas da
comunidade; oferecer apoio financeiro e técnico a organizações sociais locais (grant-
making) e mobilizar recursos e constituir mecanismos para a sua sustentabilidade.
59
As Fundações Comunitárias surgiram originalmente nos Estados Unidos e, a
partir da década de 1980, foram implementadas em outras partes do mundo.
Atualmente são quase 1,5 mil operando em 51 países. Em sua expansão
internacional, o conceito adquiriu características diferentes, em função de suas
peculiaridades socioeconômicas e das políticas de cada contexto, mas manteve sua
essência por funcionar como uma plataforma de articulação de pessoas e recursos
destinados à promoção do desenvolvimento local. Na América Latina, com exceção
do México, o movimento ainda é incipiente. No Brasil, apesar de existirem muitas
organizações que reúnem características de Fundações Comunitárias, a primeira
formalmente criada foi o Instituto Rio, em 2001. Dois anos depois, o programa Doar,
desenvolvido pelo Instituto do Desenvolvimento para o Investimento Social (Idis),
fomentou a criação de organizações comunitárias em diversas cidades do Estado de
São Paulo. Duas outras entidades, o Instituto Comunitário Grande Florianópolis
(ICom), em 2005, e o Instituto Baixada Maranhense, em 2009, já nasceram com a
denominação.
Embora a experiência ainda seja muito recente, alguns exemplos demonstram
o potencial das Fundações Comunitárias para agregar valor ao investimento social.
No caso do Instituto Rio, o Fundo Vera Pacheco Jordão tem demonstrado a
viabilidade e a importância da criação de fontes permanentes de recursos para as
organizações que operam na zona oeste do Rio de Janeiro. A iniciativa recebe
contribuições de outros doadores e ajuda a fortalecer a cultura de doações para
fundos patrimoniais, que são fundamentais para a sustentabilidade de organizações
do Terceiro Setor no Brasil.
O ICom, por meio de seus Fundos Comunitários de Investimento Social, tem
conseguido articular diferentes doadores e atores locais ampliando o impacto do
investimento na comunidade. O Fundo Comunitário de Reconstrução, além de
investir na restauração de casas e na infraestrutura de ONGs danificadas pelas
enchentes que atingiram Santa Catarina em 2008, desenvolveu um programa de
preparação para emergências e proteção de crianças e adolescentes em parceria
com a Defesa Civil e a Save the Children. Já o Instituto Baixada Maranhense oferece
recursos para pequenas organizações de base e para a criação de uma estrutura de
governança participativa, que decide sobre os investimentos sociais comunitários.
Além disso, o trabalho do instituto consolida e articula uma rede de iniciativas de
60
desenvolvimento local que há anos vem sendo desenvolvida nos municípios da
Baixada Maranhense.
Apesar de diferentes entre si, as experiências das Fundações Comunitárias
no Brasil compartilham dois princípios fundamentais: o foco no fortalecimento da
rede de organizações locais e a mobilização de recursos como ato de cidadania e
expressão de participação da vida comunitária.
Esses princípios constituem a principal contribuição que o conceito de
Fundação Comunitária pode agregar ao Terceiro Setor no Brasil. Uma alternativa
organizacional para a realização do investimento social comunitário, que não
depende da riqueza ou do poder de um único ator social, empresas ou indivíduos,
mas cuja força e efetividade têm como base a soma de esforços e recursos.
Diante da expansão do conceito pelo mundo e da demonstração de seus
resultados no fortalecimento das comunidades nas quais atuam, vale a pena
conhecer mais e analisar criticamente o potencial das Fundações Comunitárias no
Brasil.
ASSOCIAÇÕES DE MORADORES
A associação de moradores é uma entidade voltada e direcionada para ações

sociais e não se confunde com condomínio. Sua função é exclusivamente, pleitear
perante os órgãos públicos, melhorias para a comunidade a qual diz representar,
tendo como objetivo organizar e centralizar forças de moradores de uma
determinada comunidade para representar, de maneira mais eficaz, interesses
comuns.
Associação de moradores não é “empresa prestadora de serviços”, não pode
tomar os espaços públicos, fechar ruas, colocar cancelas sem autorização e se
apoderar dos bairros e da vida cotidiana das pessoas, impondo regras, serviços,
obrigações estatutárias e cobrando taxas impositivas, como se condomínio fosse,
nem mesmo que seja por analogia.
Sua atividade dentre outras também está direcionada ao incentivo à arte e à
cultura. Não existe obrigatoriedade alguma de se pagar nada, tudo é nos termos
voluntários e não estatutários. Assim, é regida pelas leis do art. 53 e 54 do CC. Se
as pessoas que integram a associação querem prestar algum benefício à sua
61
comunidade o fazem por amor, humanidade e caridade e não por obrigação à
contraprestação se não forem formalmente associadas.
O caráter de uma associação de moradores é essencialmente de cunho
social, as pessoas se filiam à esta associação se quiserem e desde que tenham por
finalidade interesses comunitários e não de prestar serviços mediante paga
obrigatória, como nos condomínios de direito. Associação de moradores criada para
cobrar taxas de forma obrigatória é Crime, tomar os espaços públicos também,
cobrar por serviços sem nota fiscal ou contrato igualmente. Informamos finalmente
que conquistamos no STJ mais de 25 Jurisprudências que afirmam de forma final:
Aquele que não for formalmente associado não está obrigado a contribuir com as
despesas criadas por associação de moradores se não aderiu ao encargo.
A Constituição Federal de 1988 instituiu política de imunidades tributárias em
favor de entidades sem fins lucrativos que atendam aos requisitos estabelecidos em
lei, abrangendo os seguintes tributos: Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana (IPTU), Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR),
Imposto sobre Transmissão Causa Mortis ou Doação de Bens e Direitos (ITCD),
Imposto sobre a Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis (ITBI), Imposto sobre a
Propriedade de Veículos Automotores (IPVA), Imposto sobre a Renda e Proventos
de qualquer Natureza (IR), Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
(ICMS), Imposto sobre Serviços de qualquer Natureza (ISSQN), Imposto de
Importação (II), Imposto sobre Operações Financeiras (IOF) e Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI). As associações gozam também de imunidade
relativa à contribuição para a seguridade social. Além das imunidades previstas na
CF/88, há outras, concedidas por meio de leis. São as chamadas isenções.
Segundo doutrina amplamente majoritária, os requisitos para o gozo de
imunidade tributária vêm previstos no art. 14 do Código Tributário Nacional (Lei
5.172/66), não se admitindo ampliação por meio de lei ordinária. A jurisprudência,
porém, não é pacífica a este respeito, alternando entre o acatamento da posição
doutrinária e a aceitação de requisitos instituídos por lei ordinária.
Exemplificativamente, a se adotar a última posição, a imunidade quanto à cota
patronal da contribuição previdenciária (art. 195, § 7º, CF/88) restará condicionada
ao preenchimento dos requisitos trazidos pelo art. 29 da Lei 12.101/09. As isenções,
por outro turno, são regulamentadas, em lei, pelos entes públicos concedentes.
62
COOPERATIVAS
Nos termos do art. 4º da Lei 5.764/1971, as cooperativas são sociedades de

pessoas que possuem forma e natureza jurídica próprias, constituídas para prestar
serviço aos seus associados.
A finalidade de sua atividade econômica é justamente assistência ao
cooperado, sendo que, para alcançar esse objetivo, deve obter recursos financeiros
por intermédio de aplicações financeiras. Não há lógica em tributar as aplicações
financeiras realizadas pelas cooperativas, que são fonte de sua atividade, eis que as
cooperativas de crédito têm como objetivo prestar serviços de assistência financeira
aos associados. A Lei Complementar 130/2009, que dispõe sobre o Sistema
Nacional de Crédito Cooperativo, preconiza no art. 2º que:
Art. 2º As cooperativas de crédito destinam-se, precipuamente, a prover, por

meio da mutualidade, a prestação de serviços financeiros a seus
associados, sendo-lhes assegurado o acesso aos instrumentos do mercado
financeiro.
§ 1º A captação de recursos e a concessão de créditos e garantias devem
ser restritas aos associados, ressalvadas as operações realizadas com
outras instituições financeiras e os recursos obtidos de pessoas jurídicas,
em caráter eventual, a taxas favorecidas ou isentos de remuneração.
As atividades descritas na Lei Complementar delimitam o ato cooperativo das

sociedades de crédito, vedado às cooperativas a captação de recursos e a
concessão de crédito aos não associados.
O Conselho Monetário Nacional (CMN), em sessão realizada em 27 de maio
de 2010, com base no art. 12 da Lei Complementar 130/2009, consolidou as normas
relativas à constituição e ao funcionamento das cooperativas de crédito, por meio da
Resolução 3.859. O art. 3º da referida resolução do CMN determina de forma
imperiosa que as cooperativas de crédito para o seu funcionamento e constituição
deverão apresentar estudo de viabilidade econômico-financeira abrangendo um
horizonte de, no mínimo, três anos de funcionamento, diretrizes a serem adotadas
para captação, aplicação e remuneração de recursos com vistas à prestação de
serviço de aplicação centralizada de recursos, entre outras exigências.
As aplicações financeiras das cooperativas de créditos se distinguem das
aplicações financeiras das demais cooperativas, pois, no caso das cooperativas de
créditos, as aplicações financeiras são ínsitas de sua finalidade e condição
63
necessárias para o seu funcionamento (Resolução 3.859/2010 do CMN),
caracterizando-se como típico ato cooperativo.
A Resolução 3.859/2010 do CMN regulamenta no art. 35 quais são as
atividades e operações que as cooperativas de crédito podem realizar:
Art. 35. A cooperativa de crédito pode realizar as seguintes operações e

atividades, além de outras estabelecidas em regulamentação específica:
I – captar, somente de associados, depósitos sem emissão de certificado;
obter empréstimos ou repasses de instituições financeiras nacionais ou
estrangeiras, inclusive por meio de depósitos interfinanceiros; receber
recursos oriundos de fundos oficiais e, em caráter eventual, recursos isentos
de remuneração ou a taxas favorecidas, de qualquer entidade, na forma de
doações, empréstimos ou repasses;
II – conceder créditos e prestar garantias, somente a associados, inclusive
em operações realizadas ao amparo da regulamentação do crédito rural em
favor de associados produtores rurais;
III – aplicar recursos no mercado financeiro, inclusive em depósitos à vista e
depósitos interfinanceiros, observadas eventuais restrições legais e
regulamentares específicas de cada aplicação;
IV – proceder à contratação de serviços com o objetivo de viabilizar a
compensação de cheques e as transferências de recursos no sistema
financeiro, de prover necessidades de funcionamento da instituição ou de
complementar os serviços prestados pela cooperativa aos associados;
As aplicações financeiras das cooperativas de crédito constituem típico ato
jurídico cooperativo, pois têm por objetivo manter a viabilidade econômica
da sociedade e aguardam consonância com sua finalidade social.
TRIBUTAÇÃO DAS APLICAÇÕES FINANCEIRAS DAS COOPERATIVAS DE

CRÉDITO
Incidência de COFINS e PIS-faturamento
A Constituição Federal, em seu art. 195, I, “b”, com o intuito de financiar a

seguridade social, permitiu a criação de contribuição social a ser exigida do
empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, sobre a
receita ou o faturamento.
O legislador, atento ao referido permissivo constitucional, por intermédio da
Lei Complementar 70/1991, instituiu a Contribuição para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), a incidir sobre o faturamento mensal, assim
considerada a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e serviços e
de serviços de qualquer natureza.
64
A Lei 9.718/1998, no art. 3º, definiu que o conceito de faturamento
corresponde à receita bruta da pessoa jurídica. O § 1º do art. 3º da Lei 9.718/1998
preconizava que receita bruta é a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante
o tipo de atividade e classificação contábil adotada para as receitas. No entanto, o
Supremo Tribunal Federal, no julgamento dos Recursos Extraordinários 357.950,
390.840, 358.273 e 346.084, declarou a inconstitucionalidade do § 1º do art. 3º da
Lei 9.718/1998, que ampliou a base de cálculo para a incidência de PIS e COFINS.
No entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, a única base de cálculo
constitucional para PIS/COFINS é o faturamento, devendo permanecer o conceito
definido pela legislação anterior (art. 2º da LC 70/1991), que considera como
faturamento a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e serviços e
de serviço de qualquer natureza.
Assim, em consonância com os termos do julgado do STF, a movimentação
financeira das cooperativas de crédito, a captação de recursos, a realização de
empréstimos aos cooperados, bem como a efetivação de aplicações financeiras no
mercado, não sofrem incidência do PIS-faturamento e da COFINS, pois, na definição
do art. 79 da Lei 5.764/1971, o ato cooperativo não implica em operação de
mercado, nem em contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.
Não obstante, a Lei 11.051, de 29 de dezembro de 2004, preconiza que as
cooperativas de crédito poderão excluir da base de cálculo os ingressos decorrentes
do ato cooperativo:
Art. 30. As sociedades cooperativas de crédito e de transporte rodoviário de

cargas, na apuração dos valores devidos a título de COFINS e PIS-
faturamento, poderão excluir da base de cálculo os ingressos decorrentes
do ato cooperativo, aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 15 da
Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e demais normas
relativas às cooperativas de produção agropecuária e de infraestrutura.
Em que pese a Lei 11.051, de 29 de dezembro de 2004, excluir da base de

cálculo os ingressos decorrentes dos atos cooperativos, não se trata de exclusão da
base de cálculo, mas sim de inocorrência da hipótese de incidência prevista na lei.
Essa hipótese, descrita na norma tributária para a incidência do PIS-faturamento e
da COFINS, não se realiza na movimentação financeira realizada pelas cooperativas
de crédito, pois as movimentações financeiras não implicam em operação de
mercado nem em contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.
65
O Superior Tribunal de Justiça, Corte de justiça responsável por uniformizar a
interpretação da lei federal no Brasil, após muitos debates, pacificou o entendimento
no julgamento do Recurso Especial 591.298, de Minas Gerais, de que o ato
cooperativo não gera faturamento para a sociedade, por consequência, não há base
imponível para a COFINS e o PIS-faturamento.
Imposto sobre a renda
As cooperativas de crédito, na prática de ato cooperativo, não terão incidência

do imposto de renda sobre suas atividades econômicas, de proveito comum, sem
objetivo de lucro. A Lei 5.764/1971, em seu art. 111, dispõe que, nas hipóteses
previstas nos arts. 85, 86 e 88, os resultados positivos obtidos pelas cooperativas
são considerados como renda tributável:
“Art. 111. Serão considerados como renda tributável os resultados positivos
obtidos pelas cooperativas nas operações de que tratam os artigos 85, 86 e 88 desta
Lei”.
Os arts. 85, 86 e 88 da Lei 5.764/1971 estabelecem as hipóteses que o

legislador imputa como passíveis de tributação pelos resultados positivos obtidos:
Art. 85. As cooperativas agropecuárias e de pesca poderão adquirir

produtos de não associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para
completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou suprir
capacidade ociosa de instalações industriais das cooperativas que as
possuem.
Art. 86. As cooperativas poderão fornecer bens e serviços a não
associados, desde que tal faculdade atenda aos objetivos sociais e estejam
de conformidade com a presente lei.
Art. 88. Poderão as cooperativas participar de sociedades não cooperativas
para melhor atendimento dos próprios objetivos e de outros de caráter
acessório ou complementar.
Os resultados das aplicações financeiras realizadas pelas cooperativas de

crédito são atividades econômicas de proveito comum, sem objetivo de lucro, eis
que possuem o único objetivo de preservar os recursos financeiros dos cooperados
e manter a sua capacidade econômica.
66
O art. 183 do Regulamento do Imposto de Renda reforça a ideia de que
apenas incidirá imposto de renda quando os resultados positivos decorrerem de
atividades estranhas à finalidade da cooperativa.
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na

legislação específica pagarão o imposto calculado sobre os resultados
positivos das operações e atividades estranhas à sua finalidade, tais como
(Lei nº 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei nº 9.430, de 1996, arts.
1º e 2º):
I – de comercialização ou industrialização, pelas cooperativas agropecuárias
ou de pesca, de produtos adquiridos de não associados, agricultores,
pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas
instalações industriais;
II – de fornecimento de bens ou serviços a não associados, para atender
aos objetivos sociais;
III – de participação em sociedades não cooperativas, públicas ou privadas,
para atendimento de objetivos acessórios ou complementares.
A captação de recursos, a realização de empréstimos aos cooperados e as

aplicações financeiras são atividades ínsitas à finalidade da cooperativa de crédito e
condições necessárias para o seu funcionamento (inc. IX do art. 3º da Resolução
3.859/2010 do CMN), não se materializando a hipótese prevista no art. 183 do
Regulamento do Imposto de Renda, pois se revela típico ato cooperativo.
O Superior Tribunal de Justiça, se atendo às diferenças entre atos
cooperativos, explicitou que os resultados das aplicações financeiras das
cooperativas de crédito distinguem-se das demais cooperativas, não aplicando o
enunciado de sua Súmula 262;
Súmula 262. Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações
financeiras realizadas pelas cooperativas.
Com isso, a Administração Tributária, por meio da Instrução Normativa 333,
de 23 de junho de 2003, passou a exigir o pagamento de imposto de renda sobre o
resultado de aplicações financeiras obtido pelas cooperativas de forma geral, de
crédito ou não:
Art. 1º As aplicações financeiras realizadas pelas cooperativas de crédito em
outras instituições financeiras, não cooperativas, não se caracterizam como atos
cooperativos, incidindo o imposto de renda sobre o resultado obtido pela cooperativa
nessas aplicações.
67
O ato cooperativo da cooperativa de crédito envolve a captação de recursos,
a realização de empréstimos aos cooperados e aplicações financeiras, sendo que
estas não visam lucro, constituem típicos atos cooperativos, pois buscam as
consecuções dos objetivos sociais.
Incidência da Contribuição Social sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas
A Contribuição Social sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas, denominada de

CSLL, foi instituída pela Lei 7.689/1988, destina-se ao financiamento da seguridade
social e tem como hipótese de incidência o lucro das pessoas jurídicas.
Conforme o art. 3º da Lei 5.764/1971, as sociedades cooperativas não têm
fins lucrativos. O ato cooperado está fora do conceito de ato comercial e, por
definição, não pode conter lucro, uma vez que a receita da cooperativa é totalmente
dos associados, do qual apenas são deduzidas as despesas e os custos
operacionais correspondentes.
O resultado positivo das aplicações financeiras das cooperativas de crédito
não materializa a hipótese de incidência da CSLL, pois não constituem lucro. Os
resultados das aplicações financeiras apuradas nos atos cooperados não são
alcançados pela Contribuição Social sobre o Lucro, pois nessas operações não
ocorre qualquer modalidade de lucro, sob o enfoque do seu conceito comercial ou
fiscal. Nesse sentido a Lei 10.865/2004, que no seu art. 39 preconiza:
Art. 39. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na
legislação específica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL. Parágrafo único.
O disposto no caput deste artigo não se aplica às sociedades cooperativas de
consumo de que trata o art. 69 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
Importante destacar que as sobras líquidas das cooperativas de crédito não
se confundem com lucro. Os conceitos de lucros e sobras não se confundem. No
que se refere ao ato cooperativo, a diferença entre receitas, despesas e custos,
quando positiva, ainda que tenha a aparência de lucro, é destinada a prestar serviço
ao associado, e não a lucrar.
68
SINDICATOS
A legislação brasileira dos sindicatos se consolidou observando as seguintes

características fundamentais:
a) unicidade sindical, princípio por meio do qual apenas se admite a
constituição de um único sindicato representativo de categoria profissional
e econômica, numa determinada base territorial;
b) sistema confederativo, em que o sindicato se integra num sistema de
relacionamento hierárquico, com federações e confederações, constituídas
respectivamente por categorias e ramos de atividade econômica;
c) sujeição das entidades sindicais ao estado, uma vez que cabia ao
ministério do trabalho não só o seu registro, mas também a autorização
para funcionamento e a fiscalização das atividades, com poderes de
intervenção;
d) predeterminação das funções a serem exercidas pelos sindicatos,
considerados como colaboradores do poder público;
e) imposto sindical, cobrado pelo estado, e destinado à manutenção das
entidades sindicais.
Tributação Entidades Sindicais
As entidades sindicais não estão sujeitas à Contribuição para o PIS/PASEP

incidente sobre o faturamento, e se sujeitam à incidência dessa contribuição com
base na folha de salários à alíquota de 1% (um por cento).
São isentas da COFINS em relação às receitas derivadas de suas atividades
próprias (como as receitas advindas da contribuição mensal de associados).
As receitas decorrentes das atividades não próprias (como receitas de
aluguéis), estão sujeitas à incidência não cumulativa ou cumulativa da COFINS,
dependendo de estarem ou não dentre as pessoas jurídicas e receitas de que trata o
art. 10 da Lei 10.833/2003.4
No caso de sindicatos de trabalhadores, sujeitam-se como regra ao regime de
apuração cumulativa da COFINS.
69
CONSIDERAÇÕES FINAIS
As entidades sem fins lucrativos, também chamadas de terceiro setor, são

compostas por instituições não governamentais e representam uma importante
alternativa que foi encontrada pelo governo para auxiliá-lo na prestação de serviços
e assistências à população. A fim de promover o desenvolvimento e crescimento
dessas entidades em nosso país, há a previsão de leis específicas para concessão
de benefícios e incentivos fiscais para as mesmas, como a imunidade e isenção
tributária, claro que sempre são utilizadas aquelas que atendem os requisitos citados
em lei.
A isenção tributária é definida como um favor legal que a qualquer momento
pode ser retirado, visto que nela há o fato gerador, ocorrendo mera dispensa do
tributo devido por parte do ente governamental responsável pela sua arrecadação.
Já a imunidade, garante a proibição de cobrança de impostos para as organizações
por razões específicas e só pode ser modificada através de processo de emenda
constitucional. Logo, enquanto a isenção tributária decorre de lei específica do ente
político que possui a competência legislativa, a imunidade tributária decorre da
própria Constituição Federal. Assim, as entidades sem fins lucrativos que não se
enquadraram nos requisitos necessários para a obtenção da imunidade sobre
impostos, ainda podem ser beneficiadas pelas isenções concedidas por leis
infraconstitucionais.
Para cada entidade sendo ela do terceiro setor e podendo-se utilizar da
imunidade ou da isenção tributária, existe um tratamento diferenciado, sempre
dependendo do ramo da mesma e como foi sua fundação e trabalho, sendo
importante sempre estar de acordo com a legislação vigente para se adequar e estar
lícita com o ambiente vivenciado.
REFERÊNCIAS
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Forense, 1996.
BRASIL. Ministério Público do Estado de Minas Gerais. Associações comunitárias

guia pratico e duvidas frequentes. Minas Gerais: Assessoria de Comunicação
Social ACS, jun. 2010.
70
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Brasil de 1988. 51. ed. Brasília: Câmera dos Deputados. 2017.
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certificação das entidades beneficentes de assistência social; regula os
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WEIDLICH, M. P. F. Imunidade tributária das instituições sem fins lucrativos:

disciplina legal e constitucional. São Paulo: MP Editora, 200.
71
TERCEIRO SETOR – ASPECTOS CONTÁBEIS
Bruna Ane Luise Lermen12

Cleiton Luiz Klochinski13
Gláucia Gaio Cervelin14
Naiana Cristina Frigo Festugato15
Rafaela Kopsell Balbinot16
Ari Dal Vesco17
INTRODUÇÃO
A sociedade civil brasileira está organizada juridicamente em três setores: O

primeiro setor, que compreende os entes da administração pública, e está ligado a
questões públicas de interesse coletivo e social; segundo setor que abrange as
empresas privadas, ligadas a questões de interesse individual e com finalidade
lucrativa; e o terceiro setor é formado por entidades privadas que se preocupam com
as questões de interesse público, não possuindo fins lucrativos.
O terceiro setor é constituído por instituições que, apesar de produzirem e
comercializarem bens e serviços, não são governamentais e nem visam lucro, mas
sim, o desenvolvimento e bem-estar social. São organizações que exercem
atividades filantrópicas, proporcionando à sociedade a melhoria na qualidade de vida
por meio de diversas atividades, tais como atendimento médico, acesso à eventos
culturais e campanhas educativas, além de contribuir com a inclusão social. As
entidades do terceiro setor caracterizam-se por ser de direito privado, não possuir
fins lucrativos e prestar serviços públicos. É composto por Organizações não
Governamentais (ONGs), associações comunitárias, entidades filantrópicas entre
outras.
Devido as características e importância das entidades do terceiro setor, é
necessário que sejam transparentes e confiáveis perante a sociedade e governo,
para que possam alcançar novos investimentos e consequentemente atingir um
número maior de pessoas. Assim, a contabilidade, uma ciência social, que possui os
12 Aluna da 7ª fase do curso de Ciências Contábeis/UnC campus Concórdia.

13 Aluno da 7ª fase do curso de Ciências Contábeis/UnC campus Concórdia.
17 Professor do curso de Ciências Contábeis/UnC campus Concórdia.
72
meios necessários para a demonstração das atividades dessas organizações sem
fins lucrativos, dando credibilidade e confiabilidade as instituições do terceiro setor.
As demonstrações contábeis das entidades do Terceiro Setor devem seguir
os princípios da ITG 2002 com apenas algumas alterações na nomenclatura de
algumas contas patrimoniais e de resultado, por exemplo de “Capital” para
“Patrimônio Social”, e de “lucro ou prejuízo do exercício” para “superávit ou déficit do
exercício”. As sociedades do terceiro setor deverão elaborar suas demonstrações
financeiras, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, portanto, são
obrigadas a elaborarem o Balanço Patrimonial, a Demonstração de Superávit ou
Déficit do Exercício, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Social e as Notas
Explicativas.
A contabilidade aplicada ao terceiro setor não deve ser vista apenas como
uma obrigação de tais entidades para com o governo, algo que foi imposto pelo
Estado, deve ser considerada como uma ferramenta benéfica, que possibilita uma
maior transparência de seus atos, da sua gestão, para que não ocorram dúvidas,
questionamentos por parte dos seus investidores, possibilitando desta forma maiores
investimentos e parcerias e consequentemente o crescimento socioeconômico das
mesmas dentro da sociedade.
Através destes demonstrativos contábeis é possível identificar a origem dos
recursos e sua correta aplicação, dando uma maior confiabilidade as organizações
do terceiro setor. Os voluntários, doadores, parceiros e o governo esperam que os
recursos alocados sejam efetivamente destinados à sua finalidade principal, e por
isso a transparência é vital nessas organizações.
Diante destes fatos, vemos que a contabilidade tem um papel relevante no
terceiro setor, pois ela irá nos demonstrar com clareza e precisão os fatos e
atividades operacionais das entidades que compõem este importante setor.
REFERENCIAL TEÓRICO
A CONTABILIDADE E O TERCEIRO SETOR
As entidades sem Fins Lucrativos são entidades de direito privado, dotada de

personalidade jurídica como Fundações e Associações e caracterizada pelo
73
agrupamento de pessoas com ideais em comum na busca de realizar seus objetivos,
sem finalidade lucrativa. Uma entidade sem fins lucrativos poderá ter diversos
objetivos, tais como:
a) associações de classe ou de representação de categoria profissional ou
econômica;
b) instituições religiosas ou voltadas para a disseminação de credos, cultos,
etc.;
c) entidades de benefício mútuo destinadas a proporcionar bens ou serviços a
um círculo restrito de associados - ex.: clubes esportivos; associações de
bairro, moradores, etc;
d) associações com objetivos sociais que observam o princípio da
universalização dos serviços - Ex.: promoção da assistência social;
promoção da cultura, patrimônio histórico e artístico; promoção gratuita da
saúde e educação; preservação e conservação do meio ambiente;
promoção dos direitos humanos, etc.
O terceiro setor está vinculado a essas entidades que realizam atividades que
não visam ao lucro, isto é, tem como principal objetivo a ação social. Há muitas
organizações que compõem o terceiro setor e um exemplo são as organizações não
governamentais (ONGs) sendo esta composta por mão de obra voluntária. Essas
entidades ligadas ao terceiro setor se mantêm através de recursos privados,
incentivos, receitas próprias e verbas públicas do governo (LEITE, 2003; LOBO,
2007).
As entidades do terceiro setor diferenciam-se das entidades do primeiro e
segundo em relação aos objetivos, fontes de recurso e participação do voluntariado.
O terceiro setor possui uma série de legislações no que se refere as
exigências burocráticas para a obtenção de registros e certificados e classificação
das entidades como Filantrópicas ou de Interesse Público. Mas, relacionado à
contabilidade, não há legislação clara e definida além das elaboradas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) (ALVES; BONHO, 2019).
A legislação contábil aplicada a essas entidades tem sido as resoluções do
Conselho Federal de Contabilidade, representadas pelas Normas Brasileiras de
Contabilidade (EBSEN, 2003, p. 47; PEREIRA, 2006).
74
A contabilidade das entidades sem a finalidade de lucros deve obedecer aos
princípios da contabilidade, ITG 2002 (R-1) e a NBC TG 1000 - Contabilidade para
Pequenas e Médias Empresas ou as normas completas (IFRS completas) naqueles
aspectos não abordados por esta Interpretação.
FINALIDADE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A elaboração e apresentação das demonstrações contábeis tem como

propósito a representação da estrutura e posição patrimonial, financeira e do
desempenho financeiro de uma entidade.
As informações contidas nas demonstrações elaboradas devem ser capazes
de permitir, aos seus usuários, realizar previsões e prospecções, tais como: Prever o
nível de recursos necessários para a continuidade de duas operações; identificar os
riscos e incertezas associados às operações; analisar se os recursos foram obtidos
e utilizados de acordo com o orçamento legalmente adotado; averiguar se os
recursos foram obtidos e utilizados de acordo com exigências legais e contratuais,
incluindo os limites financeiros estabelecidos por autoridades legislativas
apropriadas (SLOMKI, et al., 2012, p.12).
As informações abordadas nas demonstrações contábeis, compreendem
dados sobre; ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas, alterações no
patrimônio líquido e fluxos de caixa. Nas entidades do terceiro setor a
responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis é de um profissional
contábil habilitado e registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
As entidades do terceiro setor podem receber incentivos fiscais, recursos

públicos governamentais e firmar termos de parcerias, para a aplicação de
recursos destinados ao fomento de suas atividades ou em atividades
específicas. Desse modo, essas entidades estão sujeitas à apresentação de
prestações de contas sobre o uso dos recursos, sendo que as
demonstrações contábeis interligadas às demonstrações orçamentárias
podem representar um avanço no aperfeiçoamento da accountability,
aderente aos preceitos da NBC TSP 24, que determina que as entidades
públicas devem divulgar publicamente seus orçamentos aprovados.
(SLOMKI, et al., 2012, p. 13).
Para fins de transparência e melhor análise as entidades são incentivadas

também a apresentar informações adicionais tais como; indicadores de
desempenho, demonstrativos de desempenho dos serviços prestados, revisões de
75
programas e outros relatórios da gestão sobre as realizações da entidade durante o
período evidenciado.
Conforme NBC TSP 3, as demonstrações contábeis devem representar
apropriadamente a posição financeira e patrimonial, o desempenho financeiro e os
fluxos de caixa da entidade.
As políticas contábeis adotadas devem proporcionar informação relevante,

confiável, comparável e compreensível. As entidades do terceiro setor
devem realizar evidenciações de informações adicionais, quando as
julgarem insuficientes para permitir que os usuários compreendam o
impacto de determinadas transações e outros eventos (SLOMKI, et al.,
2012, p. 14).
Em relação à qualidade e à relevância das demonstrações contábeis, as

mesmas devem compreender algumas conjecturas e requisitos, por exemplo:
Continuidade: as demonstrações contábeis devem ser elaboradas com base
no princípio da continuidade das operações, que pressupõe que a Entidade
continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos
componentes do patrimônio levam em conta essa circunstância, a menos que a
administração tenha intenção de liquidar (vender) a entidade ou cessar suas
atividades.
Consistência de apresentação: a apresentação e a classificação de itens nas
demonstrações contábeis devem ser mantidas de um período para o outro; ao
efetuar tais alterações na apresentação, a entidade deve reclassificar a informação
comparativa
Materialidade e agregação: cada item ou grupos similares de itens materiais
deve ser apresentado separadamente nas demonstrações contábeis. Os itens de
naturezas ou funções diferentes devem ser apresentados separadamente, salvo se
eles forem itens imateriais.
Compensação de valores: os ativos e passivos, receitas e despesas devem
ser apresentados pelos valores totais, portanto, não devem ser compensados.
Informação comparativa: no mínimo uma vez ao ano a entidade deve
apresentar as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas e as
informações comparativas com o período imediatamente anterior.
76
A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS PARA AS ORGANIZAÇÕES DO
TERCEIRO SETOR
Chama-se “terceiro setor” as organizações não governamentais (sigla ONG),

que não têm finalidade de lucro, mas congregam objetivos sociais, filantrópicos,
culturais, recreativos, religiosos, artísticos. O primeiro setor é o governo, que é
responsável pelas questões sociais; O segundo setor é o privado, responsável pelas
questões individuais, tendo objetivo primordial o lucro e o terceiro setor é constituído
por organizações sem fins lucrativos e não governamentais, que tem como objetivo
gerar serviços de caráter público.
O terceiro setor é a denominação utilizada para as entidades não estatais

sem fins lucrativos que desenvolvem atividades de interesse público. O
terceiro setor consiste em organizações cujos objetivos principais são
sociais. A essência do setor engloba instituições de caridade, organizações
religiosas, entidades voltadas para as artes, organizações comunitárias,
sindicatos, associações profissionais e outras organizações voluntárias
(ALVES; BONHO, 2019, p. 94).
A escrituração contábil deve respeitar o Regime de Competência, o Princípio

da Entidade e o Regime do Registro por Valor Original e o determinado nas Normas
Brasileiras de Contabilidade (GONÇALVES, 2013). Logo, o plano de contas sugerido
para as organizações do terceiro setor contempla um grupo de contas específico
para este tipo de entidade, o resultado com gratuidades e trabalhos voluntários. Em
conformidade com Olak e Nascimento (2010), esse grupo tem por objetivo principal
registrar os valores econômico-financeiros relacionados com as gratuidades e
trabalho voluntário.
PLANO DE CONTAS
A contabilidade é um conjunto integrado de conceitos e normas que objetivam

fornecer informações que devem ser moldadas às finalidades para as quais se
destinam seus usuários. O resultado do processo contábil são seus relatórios e/ou
demonstrações, os quais reúnem registros e dados sistematizados, constituídos na
rotina contábil da entidade, sendo interpretados por profissional habilitado para
77
proporcionar aos demais interessados informações relevantes para as tomadas de
decisões.
Plano de Contas é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que
norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além
de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis. A
montagem de um plano de contas deve ser personalizada, por entidade, já que os
usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um
modelo de Plano de Contas geral pode não compreende.
O plano de contas é um instrumento contábil que agrupa todas as contas

utilizadas pela contabilidade dentro de uma organização, objetivando
padronizar os procedimentos quanto aos registros dos fatos contábeis, bem
como orientar e informar seus usuários e interessados. Suas informações
devem ser claras, precisas e objetivas para contribuir com a efetividade do
processo contábil da entidade, é realizado para a contabilização das
operações rotineiras da entidade. Todo profissional da contabilidade ao
proceder à escrituração contábil deve ter em mãos um plano de contas,
necessário ao seu processo contábil. ‘O Plano de Contas é um conjunto de
contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de
Contabilidade, objetivando a uniformização dos registros contábeis’ (ALVES,
BONHO, 2019, p. 95)
Os trabalhos contábeis exigem muito cuidado e atenção, por este motivo a

necessidade de guardar toda a documentação que ainda não foi objeto de relatórios
ou auditoria, além de que não é qualquer documento que serve para comprovar a
entrada e saída de recursos, por este motivo:
[...] o plano de contas deve transmitir uma mensagem clara e objetiva, de tal
maneira que a sua simples leitura possa informar o que ela significa. Serve
para orientar, uniformizar e informar. Os contadores têm no plano de contas
as diretrizes para a preparação dos seus relatórios e também a
contabilidade que tem a executar. Todas as vezes que tiver qualquer dúvida
sobre a conta que deve lançar em determinado documento, recorre-se ao
plano de contas para que haja o enquadramento correto, uniformizando
assim as despesas e receitas da entidade, informando corretamente nos
relatórios a sua natureza (OLIVEIRA; ROMÃO, 2014, p. 65)
Importante salientar que o plano de contas deve ser estruturado de maneira

que possa ser adaptada a cada nova situação no processo dinâmico administrativo-
financeiro da empresa.
78
ESTRUTURA SIMPLIFICADA DO PLANO DE CONTAS
Para melhor compreensão da temática, apresenta-se a seguir, no Quadro 1,

uma estrutura simplificada de plano de contas, adaptável para qualquer tipo de
organização. Em seguida, se discutirá a definição e função de cada conta.
Quadro 1 – Elenco de contas simplificado

CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
1.1 Ativo Circulante 2.1 Passivo Circulante
1.2 Ativo não circulante 2.2 Passivo não circulante
2.3 Patrimônio Líquido
CONTAS DE RESULTADO
DESPESAS RECEITAS
3.1 Despesas Operacionais 4.1 Receitas Operacionais
CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Fonte: Adaptado de Ribeiro (2017).
Como podemos ver, o elenco de contas simplificado representa a estrutura de

alocação de contas a serem utilizadas pelas organizações, para onde são
direcionados os fluxos dos registros contábeis.
Com base em Olak e Nascimento (2010) e Ribeiro (2017), observa-se a
seguir os grupos de contas da estrutura do plano de contas.
Ativo: Se encontram todas as contas que representam os bens e os direitos,
devidamente classificadas em dois grupos: 1.1 Ativo circulante; e 1.2 Ativo não
circulante. A ordem de disposição das contas no ativo, conforme a Lei no
6.404/1976, é a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas
registrados. No ativo circulante se encontram os recursos aplicados em contas que
estão em frequente movimento, por exemplo: a conta caixa; estoque, bancos, etc. Já
no ativo não circulante encontram-se todas as contas que representam a aplicação
de recursos em direitos realizáveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em
bens imateriais, por exemplo: móveis, veículos, marcas e patentes, investimentos,
etc.
79
Segundo o CPC00, ativo é um recurso econômico presente controlado pela
entidade como resultado de eventos passados. Recurso econômico é um direito que
tem o potencial de produzir benefícios econômicos.
Passivo: Encontram-se as contas que representam as obrigações e o
patrimônio líquido. A ordem de disposição das contas no passivo, segundo a Lei no.
6.404/1976, é a ordem decrescente do grau de exigibilidade. No passivo circulante
são classificadas todas as contas que representam as obrigações que a empresa
terá́ de pagar no atual exercício. Já no passivo não circulante são classificadas todas
as contas que representam as obrigações que a empresa terá́ de pagar após o
término do atual exercício. O patrimônio líquido compõe as contas do capital próprio
da entidade.
O CPC00 refere-se ao passivo como uma obrigação presente da entidade de
transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados.
Despesas: Recursos consumidos nas atividades da organização.
Normalmente, estão relacionados com gastos administrativos, recursos humanos,
financeiros, tributários e outros vinculados às atividades da organização.
São reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em
reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos
detentores de direitos sobre o patrimônio (CPC 00).
Receitas: Constituem-se receitas das organizações vendas de bens e
serviços, doações, contribuições, atividades financeiras, aquisição de patrimônio,
realização de investimentos, dentre outras, necessárias para a manutenção e
crescimento das atividades da organização.
Segundo o CPC 00, é um aumento nos ativos, ou reduções nos passivos, que
resultam em aumento no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a
contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio.
Apuração do resultado do exercício: Por meio desta conta que podemos
conhecer o resultado da movimentação do patrimônio da empresa, ou seja, se em
determinado período a empresa apurou lucro ou prejuízo em suas transações.
Confronta-se as despesas com as receitas. Para isso, são necessárias três
operações:
80
1. somam-se os valores das receitas;
2. somam-se os valores das despesas;
3. confrontam-se os totais das receitas e das despesas.
Se o total das receitas for superior ao das despesas, o resultado revela

apuração de lucro; se o total das despesas for superior ao das receitas, o resultado
revela a apuração de prejuízo.
PLANO DE CONTAS PARA ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das

operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três
objetivos fundamentais: a) atender às necessidades de informação da administração
da entidade; b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e
com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais
demonstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”); c) adaptar-se
tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da
legislação do Imposto de Renda.
De acordo com Slomski et al. (2012) a seguir apresentaremos um modelo de
Plano de Contas que está estruturado em seis grupos, representados pelos códigos
de 1 a 6, sendo eles: Grupo 1 compreende as contas do Ativo; Grupo 2 compreende
as contas do Passivo; Grupo 3 compreende as contas do Patrimônio Liquido; Grupo
4 compreende as contas de Resultado; Grupo 5 compreende as contas da Receita
do sistema orçamentário; e Grupo 6 compreende as contas de Despesa do sistema
orçamentário.
1 1. ATIVO
2 1.1. ATIVO CIRCULANTE
3 1.1.100 Disponível
4 1.1.100.1 Caixa
5 1.1.100.1.01 Caixa Geral
6 1.1.100.1.01.001 Fundo Fixo de Caixa
4 1.1.100.2 Banco Conta Movimento – Recursos Livres

5 1.1.100.2.01 Banco do Brasil S/A
6 1.1.100.2.01.001 Banco do Brasil c/c 14090-5
4 1.1.100.3. Bancos Aplicações Financeiras – Recursos Livres

81
6 1.1.100.3.01.001 Banco do Brasil c/ Aplicação Financeira
4 1.1.100.4 Bancos Conta Movimento – Recursos Vinculados

6 1.1.100.4.01.001 Banco do Brasil c/ Subvenção
4 1.1.100.5 Bancos Aplicações Financeiras – Recursos Vinculados

6 1.1.100.5.01.001 Banco do Brasil c/ Subvenção
3 1.1.200 Créditos a Receber

4 1.1.200.1 Créditos de Mensalidades
5 1.1.200.1.01 Créditos a Receber – Mensalidades
6 1.1.200.1.01.001 Projeto do Curso de MBA “A”
6 1.1.200.1.01.002 Projeto do Curso de MBA “B”
4 1.1.200.2 Cheques a Receber
4 1.1.200.3 Cartão de Crédito a Receber
4 1.1.200.4 (-) Provisão para Devedores Duvidosos
4 1.1.200.5 (-) Títulos Descontados
4 1.1.200.6 Adiantamentos Concedidos a Professores e Funcionários
5 1.1.200.6.01 Adiantamento para Despesas de Viagens e Estadia
6 1.1.200.6.01.001 Prof. Leonardo Pisano
4 1.1 200.7 Adiantamento Concedidos para Fornecedores
5 1.1.200.7.01 Adiantamento para Fornecedores Por Contratos
4 1.1.200.9 Desembolsos para Ressarcimento Futuro

4 1.1.200.10 Valores Pendentes de Prestação de Contas
4 1.1.200.11 Créditos Tributários a serem Compensados ou Ressarcidos
4 1.1.200.12 Antecipação de Recursos em Projetos e Parcerias
4 1.1.200.13 Despesas Antecipadas
4 1.1.200.14 Outros valores a Receber
3 1.1.300 Gratuidades Concedidas – Renúncia de Receita
3 1.1.400 Estoques
4 1.1.400.1 Estoques de Materiais
5 1.1.400.1.01 Almoxarifado Administração Geral
6 1.1.400.1.01.001 Almoxarifado
5 1.1.400.1.02 Almoxarifado Administração de Projetos

6 1.1.400.1.02.001 Almoxarifado – Projeto Curso MBA
3 1.1.500 Outros Créditos
2 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE

3 1.2.100 Ativo Realizável a Longo Prazo
4 1.2.100.1 Empréstimos Concedidos
5 1.2.100.1.01 Empréstimos Concedidos a Receber
3 1.2.200 Investimentos
4 1.2.200.1 Obras de Arte
5 1.2.200.1.01 Quadros
6 1.2.200.1.01.001 Quadro do Pintor Van Gogh – Obra O Escolar
3 1.2.300. Imobilizado
4 1.2.300.1 Bens Imóveis
5 1.2.300.1.01 Edificações
6 1.2.300.1.01.001 Prédio da Sede da Fundação
82
5 1.2.300.1.99 (-) Depreciação Acumulada
6 1.2.300.1.99.001 (-) DA – Prédio da Fundação
4 1.2.300.2 Bens Móveis

5 1.2.300.2.01 Móveis e Utensílios
6 1.2.300.2.01.001 Móveis e Utensílios
5 1.2.300.2.02 Máquinas e Equipamentos

6 1.2.300.2.02.001 Equipamentos de Informática
6 1.2.300.2.02.002 Equipamentos de Multimídia
5 1.2.300.2.03 Sistemas Aplicativos (Softwares)

6 1.2.300.2.03.001 Sistemas da Microsoft
5 1.2.300.2.99 (-) Depreciação e Amortização Acumulada

6 1.2.300.2.99.001 (-) DA – Móveis e Utensílios
6 1.2.300.3.99.002 (-) DA – Equipamentos de Informática
6 1.2.300.99.003 (-) AA – Sistemas Aplicativos (Softwares)
3 1.2.400 Intangível
4 1.2.400.1 Direitos Autorais
5 1.2.400.1.01 Direitos Autorais de Livros
6 1.2.400.1.01.001 Livro Manual da Contabilidade Pública
5 1.2.400.1.99 (-) Amortização Acumulada

6 1.2.400.1.99.001 (-) AA – Manual de Contabilidade Pública
1 2 PASSIVO
2 2.1 PASSIVO CIRCULANTE
3 2.1.100 Fornecedores a Pagar

4 2.1.100.1 Fornecedores a Pagar
5 2.1.100.1.01 Fornecedores a Pagar
6 2.1.100.1.01.001 ...
3 2.1.200 Salários a pagar

4 2.1.200.1 Salários a pagar
5 2.1.200.1.01 Salários a pagar
6 2.1.200.1.01.001 Salários a pagar
3 2.1.300 Obrigações Fiscais

4 2.1.300.1 Obrigações Fiscais a Recolher]
5 2.1.200.1.01 Encargos Sociais, Contribuições e Impostos a Recolher
6 2.1.300.1.01.001 INSS a Recolher
6 2.1.300.1.01.002 FGTS a Recolher
6 2.1.300.1.01.003 PIS a Recolher
6 2.1.300.1.01.004 COFINS a Recolher
6 2.1.300.1.01.005 CSSL a Recolher
6 2.1.300.1.01.006 IRRF a Recolher
3 2.1.400 Outras Obrigações

4 2.1.400.1 Adiantamento de Clientes
4 2.1.400.2 Empréstimos a Pagar
3 2.1.500 Provisões
4 2.1.500.1 Provisões Trabalhistas
5 2.1.500.1.01 Provisões Trabalhistas a Pagar
6 2.1.500.1.01.001 Provisão de 13º Salário
6 2.1.500.1.01.002 Provisão de Férias
83
6 2.1.500.1.01.003 Provisão de Encargos sobre Férias e 13º Salário
3 2.1.600 Fundo para Concessão da Gratuidade
3 2.1.700 Bolsas de Estudo a Pagar

3 2.1.700.1 Bolsas de Iniciação Científica, Mestrado e Doutorado
3 2.1.700.1.01 Bolsas de Estudo Concedidas
3 2.1.700.1.01.001 ...
2 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE

3 2.2.100 Obrigações Exigíveis a Longo Prazo
4 2.2.100.1 Financiamentos de Longo Prazo
5 2.2.100.1.01 Financiamento do BNDES
1 3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2 3.1 Patrimônio Social
3 3.1.100 Patrimônio Social Acumulado
4 3.1.100.1 Capital de Membros Instituidores
4 3.1.100.2 Superávits/Déficits Acumulados
1 4 CONTAS DE RESULTADO
2 4.1 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ATIVAS
3 4.1.100 Resultantes da Execução Orçamentária
4 4.1.100.1 Receita Realizada no Exercício
4 4.1.100.2 (-) Mutações Patrimoniais Passivas

5 4.1.100.2.01 (-) Baixa de Bens do Imobilizado
5 4.1.100.2.02 (-) Venda de Investimentos
5 4.1.100.2.03 (-) Incorporação de Financiamentos no Passivo Não
Circulante
3 4.1.200 Independentes da Execução Orçamentária

4 4.1.200.1 Doações Não Financeiras Recebidas
4 4.1.200.2 Reavaliação dos Bens do Imobilizado
4 4.1.200.3 Baixa da Depreciação/Amortização Acumulada
2 4.2 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS PASSIVAS

3 4.2.100 Resultantes da Execução Orçamentária
4 4.2.100.1 Despesa Realizada no Exercício
3 4.2.100.2 (-) Mutações Patrimoniais Ativas

4 4.2.100.2.01 (-) Aquisição de Estoques
5 4.2.100.2.02 (-) Incorporação de Créditos em Contas a Receber
5 4.2.100.2.03 (-) Aquisição/Construção de Ativo Imobilizado
5 4.2.100.2.04 (-) Aquisição de Investimentos
5 4.2.100.2.05 (-) Aquisição/Criação de Intangíveis
5 4.2.100.2.06 (-) Amortização de Dívida do Passivo Não Circulante
5 4.2.100.2.07 (-) Incorporação no Intangível
3 4.2.200 Independentes da Execução Orçamentária

4 4.2.200.1 Depreciação/Amortização do Ativo Imobilizado
4 4.2.200.2 Amortização do Intangível
4 4.2.200.3 Baixa de Bens de Almoxarifado
2 4.3 RESULTADO PATRIMONIAL

3 4.3.100 Resultado Patrimonial do Exercício
4 4.3.100.1 Resultado Patrimonial do Exercício Findo
1 5 RECEITA ORÇAMENTARIA
84
2 5.1 RECEITAS PRÓPRIAS
3 5.1.100 Receitas de Ativos
4 5.1 100.1 Receitas Vinculadas
4 5.1.100.2 Receitas Não Vinculada
2 5.2 RECEITAS DE DOAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES

3 5.2.200 Receitas de Doações de Pessoas Físicas
4 5.2.200.1 Receitas Vinculadas
4 5.2.200.2 Receitas Não Vinculadas
2 5.3 RECEITAS DE SUBVENÇÕES

3 5.3.300 Receitas Vinculadas a Subvenções de Entidades Públicas
4 5.3.300.1 Receitas de Subvenções
2 5.4 RECEITAS DE PARCERIAS

3 5.4.400 Receitas Vinculadas a Parcerias com Entidades Públicas
4 5.4.400.1 Receitas de Parcerias
2 5.5 RECEITAS DE PROJETOS DE GERAÇÃO DE RECURSOS

3 5.5.500 Receitas Vinculadas a Projetos
4 5.5.500.1 Receitas de Projetos de...
1 6 DESPESA ORÇAMENTÁRIA
2 6.1 ADMINISTRAÇÃO DA CAUSA
3 6.1.001 Manutenção das Atividades de Projetos Relacionados à causa
4 6.1.001.3 Despesas de Custeio
4 6.1.001.4 Despesas de Capital
2 6.2 ADMINISTRAÇÃO EXECUTIVA

3 6.2.001 Manutenção das Atividades da Administração Superior
3 6.1.002 Manutenção das Atividades da Administração Geral

2 6.3 ADMINISTRAÇÃO DA CAPTAÇÃO DE RECURSOS

3 6.3.001 Manutenção das Atividades de Captação de Recursos
2 6.4 ADMINISTRAÇÃO DE PROJETOS DE GERAÇÃO DE RECURSOS

3 6.4.001 Manutenção das Atividades de Projetos de Geração de
Recursos
4 6.5 RESERVA PARA CONTINGÊNCIAS. (Adaptado de SLOMSKI et al.,
2012)
A IMPORTÂNCIA DA PRESTAÇÃO DE CONTAS
Segundo Fulgencio (2007), a prestação de contas é uma ferramenta

fundamental para verificar se uma entidade está sendo administrada corretamente e
atingindo aos seus objetivos.
85
Através dela, é possível averiguar, conhecer e julgar as contas da gestão dos
administradores da organização.
O Conselho Federal de Contabilidade define prestação de contas como:
[...] é o conjunto de documentos e informações disponibilizados pelos

dirigentes das entidades aos órgãos interessados e autoridades, de forma a
possibilitar a apreciação, conhecimento e julgamento das contas e da
gestão dos administradores das entidades, segundo as competências de
cada órgão e autoridade, na periodicidade estabelecida no estatuto social
ou na lei (GRASSIOLI et al, 2015, p. 37)
A prestação de contas envolve dois tipos de informações; técnicas ou de

atividade, que tem como principal objetivo avaliar o desenvolvimento e desempenho
da organização ou de um projeto. Envolve também informações financeiras que por
sua vez, têm como objetivo avaliar a correta e regular aplicação dos recursos.
Conforme o Conselho Federal de Contabilidade (GRAZZIOLI et al., 2015), a
entidade na sua prestação de contas deve observar algumas exigências específicas
de cada órgão, apresentando assim alguns elementos básicos como:
Plano de trabalho: é o relatório no qual a organização deve apresentar suas
ações previstas comparando-as com as já realizadas e elaborar uma análise de suas
variações contendo os objetivos, a infraestrutura, origem dos recursos e identificação
de cada ação, serviço, projeto, programa e benefício a executar.
Relatório de atividade: é um detalhamento das atividades desenvolvidas
pela gestão, apresentando os elementos que comprovem a sua realização. Deve-se
elaborar um relatório para cada período financeiro.
Informações bancárias: estas por sua vez podem ser apresentadas de duas
formas, apresentando a relação das contas bancárias da entidade e outra com os
extratos mais os comprovantes que comprovem os saldos.
Inventário patrimonial: deve conter a relação de todos os bens patrimoniais
que a entidade tem em seu poder.
Declaração de informações econômico-fiscais da Pessoa Jurídica
(DIPJ): nesta declaração devem estar anexadas todas as fichas que compõem a
DIPJ e o recibo de entrega das informações nos campos apropriados dentro do
programa utilizado pela gestão. É obrigatória para entidades de interesse social.
86
Relação anual de informações sociais (RAIS): junto prestação de contas
deve estar anexados a RAIS impressa e o recibo de entrega, mesmo que provisório.
Quando a entidade não possuir funcionários, deve entregar a RAIS negativa.
Parecer do Conselho Fiscal: o cumprimento dessa exigência depende da
estrutura administrativa da entidade, quanto à previsão no seu estatuto.
Relatório de auditoria independente: a realização de auditoria nas
entidades de interesse social deve ser realizada por auditores independentes. É uma
exigência que pode ser feita pelo poder público, por portadores de recursos ou estar
prevista no estatuto da entidade.
Cópia de convênio, contrato e termo de parceria: devem ser anexadas
cópias dos convênios, contratos e termos de parceria realizados com órgãos
públicos ou privados, acompanhados de parecer ou documento equivalente do
órgão responsável pela fiscalização.
Sistema de Gestão de Convênios e Contrato de Repasses (Siconv): a
liberação de recursos, o acompanhamento da execução e a prestação de contas dos
convênios deverão ser registrados no Siconv.
Os principais órgãos que exigem as prestações de contas das entidades do

terceiro setor são; Ministério Público, Ministério da Justiça e Governos Estaduais,
Ministério da Saúde, Ministério da Educação e do Desenvolvimento Social e
Combate à Fome e Órgãos que possuem parceria com OSCIPs.
PRESTAÇÃO DE CONTAS PARA A RENOVAÇÃO DO TÍTULO DE UTILIDADE

PÚBLICA, FUNDAÇÕES E ASSOCIAÇÕES
Conforme dispõe o art. 72 da Lei (BRASIL, 2014), as prestações de contas

serão avaliadas:
a) Regulares ou aprovadas, quando expressarem, de forma clara e objetiva, a
exatidão dos demonstrativos contábeis, a legalidade, a legitimidade e a
economicidade dos atos de gestão do responsável;
b) Regulares ou aprovadas com ressalva, quando evidenciarem
impropriedade ou qualquer outra falta de natureza formal de que não
resulte em dano ao Erário; e
87
c) Irregulares ou rejeitadas, quando comprovada omissão no dever de prestar
contas; a prática de ato de gestão ilegal, ilegítimo ou antieconômico, ou de
infração a norma legal ou regulamentar de natureza contábil, financeira,
orçamentária, operacional ou patrimonial; dano ao Erário decorrente de ato
de gestão ilegítimo ou antieconômico; ou desfalque ou desvio de dinheiro,
bens ou valores públicos.
No caso de irregularidade na prestação de contas a entidade terá um prazo

de 45 dias, prorrogável por no máximo uma vez por igual período, para que a
organização da sociedade civil solucionar a irregularidade ou cumpra a obrigação.
Após esse prazo sem o reparo da irregularidade ou omissão, a autoridade
administrativa competente deverá adotar as providências para apuração dos fatos,
identificação dos responsáveis, quantificação do dano e obtenção do ressarcimento,
nos termos da legislação vigente, sob pena de responsabilidade solidária (art. 70, §§
1o e 2o, da Lei) (BRASIL, 2014).
O art. 51 da Lei determina que os recursos recebidos em decorrência da

parceria serão depositados e geridos em conta bancária específica, em
instituição financeira pública indicada pela administração pública, e,
enquanto não empregados na sua finalidade, serão necessariamente
investidos em cadernetas de poupança, devendo eventuais rendimentos ser
obrigatoriamente aplicados no objeto da parceria, estando sujeitos às
mesmas condições de prestação de contas exigidas para os recursos
transferidos (BRASIL, 2014).
A Lei traz de forma semelhante, normas de transparência e controle a serem

observadas pela própria administração pública. A administração deverá publicar, no
início de cada ano, nos meios oficiais de divulgação, os valores aprovados na lei
orçamentária anual vigente para execução de programas e ações do plano
plurianual em vigor, que poderão ser executados por meio de parcerias previstas na
Lei n. 13.019/2014 (art. 9º) (BRASIL, 2014).
Conforme a Lei (art. 12) (BRASIL, 2014) a administração deve divulgar as
formas pelas quais eventuais interessados poderão apresentar denúncias sobre a
aplicação dos recursos transferidos.
Assim, as prestações de contas e as renovações das certificações e titulações
constituem-se na principal obrigação acessória das entidades do terceiro setor.
Deve-se verificar o cumprimento dos prazos para as prestações de contas, pois cada
88
uma das entidades apresenta características distintas e caso achar descumprimento
provocará o cancelamento do certificado ou titulação.
PLANEJAMENTO FINANCEIRO NA ORGANIZAÇÃO DAS ENTIDADES DO

TERCEIRO SETOR
A gestão operacional e financeira possui um papel indispensável para todas

as entidades sendo elas de pequeno, médio ou grande porte. Auxilia na tomada de
decisões e em uma melhor administração e gestão. Para o terceiro setor não é
diferente possui os mesmos princípios, buscando melhorias econômicas, ajustes de
erros de gestão, entre outros para promover uma melhor aplicação dos recursos
financeiros (ALVES; BONHO, 2019).
Para as entidades de terceiro setor a gestão operacional e financeira é
especialmente utilizado como a principal ferramenta para a tomada de decisões
além de atender a todas as finalidades da instituição. As entidades possuem
diferentes níveis de controle, sendo eles: estratégico, tático e operacional.
O nível de controle estratégico é proveniente e do planejamento estratégico,
aplicado especialmente a relações de instituição com o ambiente.
O nível de controle tático por sua vez é definido pelo controle e mensuração
de cada particularidade das áreas das entidades do terceiro setor. Possibilitando
assim um controle provindo diretamente do resultado geral dos setores.
E por fim, o nível de controle operacional este por sua vez é provindo dos
processos de desenvolvimento das operações diárias da entidade (ALVES; BONHO,
2019; EBSEN, 2003).
Desta forma, esses níveis de controle são de extrema importância para as
entidades, pois eles possibilitam fazer um diagnóstico futuro do que pode vir a
acontecer nas entidades. Além disso, o planejamento financeiro em conjunto com o
orçamento são elementos que possibilitam um nível maior de competitividade,
qualidade e produtividade no período (EBSEN, 2003).
89
RELEVÂNCIA DO ORÇAMENTO PARA AS ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
O planejamento orçamentário é outra ferramenta indispensável para o

controle interno das instituições, para as entidades de terceiro setor ele é utilizado
especialmente para estimar valores que pode vir a ser utilizado, ou que se pretende
utilizar conforme a demanda da entidade.
Com o orçamento é possível ter uma melhor segurança em questões
financeiras pelo simples fato dele poder: prever ou estimar valores, isso permite a
entidade uma maior liberdade para estar executando suas operações financeiras.
Além disso, com o orçamento é possível também fazer cálculos preventivos, ou seja,
prever quais serão as entradas e saídas que a empresa terá em determinado
período de operação (ALVES; BONHO, 2019).
O orçamento nasce da necessidade do homem de antever eventos que

possam comprometer a maximização de seus bens. Assim, o orçamento
pode ser definido como um plano dos processos operacionais para um
determinado período (GALEGALE, 2018).
Para as entidades o orçamento é especialmente utilizado para fazer uma

correta aplicação de recursos, sem que haja escassez de valores monetários dentro
do período orçado. Assim, os gestores também conseguem analisar e executar
possíveis correções para que a entidade permaneça nas suas metas.
Contudo, o orçamento possui três momentos diferentes, que são eles: o
momento da sua previsão, o instante da execução e, por último, a avaliação.
O orçamento no momento de sua previsão ele busca prever quais serão todas
as suas entradas e saídas de receitas que a entidade do terceiro setor irá obter em
um determinado período de tempo, o período a ser observado varia conforme o que
a empresa está em busca de sua previsão, mas, normalmente essa previsão é feita
no período de 12 meses, podendo se estender (EBSEN, 2003).
O orçamento no momento da execução foca especificadamente em ser
colocado em prática, mas para isso, o orçamento precisará ser aprovado por
responsáveis pela entidade, mediante a aprovação, o orçamento passa a ser
executado na entidade (ALVES; BONHO, 2019; EBSEN, 2003).
E por fim, o orçamento no momento de sua avaliação, neste momento, busca-
se de forma extremamente rígida verificar e analisar se o orçamento está de acordo
90
com os fatos ocorridos na entidade, é feita também uma análise entre o que era
previsto e o que foi realizado, desta maneira, com esta análise é possível corrigir
erros, traçar novas metas em busca dos seus objetivos.
O orçamento para as entidades do terceiro setor tem como propósito buscar
atingir as suas metas que já foram estabelecidas e podem a partir disso serem
elaboradas novos trajetos a serem alcançadas. Além disso, o orçamento serve de
sustentação no momento da tomada de decisões, auxilia nos controles, na fixação
de metas e proporciona uma melhor gestão para a entidade (ALVES; BONHO,
2019).
Mas, o orçamento possui algumas desvantagens, podemos citar, a demora na
sua execução, após a sua aprovação não serão mais aceitas modificações, podendo
até houver falta de motivação por parte da parte colaborativa por não poder fazer
alterações.
As vantagens que o orçamento proporciona para as entidades de terceiro
setor são diversas, com ele é possível fazer uma previsão de gastos que irão ter
sobre os projetos que a entidade busca executar, há possível ter um controle na
redução de desperdícios, mas, existem algumas desvantagens para o terceiro setor,
o orçamento tem como principal objetivo atingir as metas empresariais e diminuir
cada vez mais seus gastos, isso pode resultar em desacordos entre os setores da
entidade podendo vir a afetar os objetivos da entidade (ALVES; BONHO, 2019).
REFERÊNCIAS
ALVES, A.; BONHO, F. T. Contabilidade do terceiro setor. 1. ed. Porto Alegre:

SAGAH, 2019.
BRASIL, L. NO. 13. 01. DE 31 DE JULHO DE 2014. Estabelece o regime jurídico

das parcerias entre a administração pública e as organizações da sociedade
civil [...]. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2011-
2014/2014/Lei/L13019.htm>. Acesso em: 2 abr. 2020.
CORDEIRO NETO, Michele. A contabilidade como instrumento de transparência

para as entidades do terceiro setor. Um estudo de caso na associação de
assistência à criança deficiente (AACD). Fortaleza - CE, 2013. Disponível em:
http://ww2.faculdadescearenses.edu.br/biblioteca/TCC/CCO/A%20CONTABILIDADE
%20COMO%20INSTRUMENTO%20DE%20TRANSPARENCIA%20PARA%20AS%
20ENTIDADES%20DO%20TERCEIRO%20SETOR%20UM%20ESTUDO%20DE%2
91
0CASO%20NA%20ASSOCIACAO%20DE%20ASSISTENCIA%20A%20CRIANCA%
20DEFICIENTE%20AACD.pdf Acesso em 25 abr, 2020.
EBSEN, K. S. Contabilidade em organizações do terceiro setor. 2003. TCC

(Graduação em Ciências Contábeis) - Universidade Federal de Santa Catarina.
Centro Socioeconômico, 2003.
FULGENCIO, P. C. Glossário Vade Mecum: administração pública, ciências

contábeis, direito, economia e meio ambiente. 1. ed. Rio de Janeiro: Mauad X, 2007.
GONÇALVES, C. V. Accountability E Análise Da Conformidade Das Demonstrações

Financeiras De Uma Organização Do Terceiro Setor De Florianópolis. Desenvolve -
Revista de Gestão do Unilasalle, v. 2, n. 2, p. 69–88, 2013.
GALEGALE, Napoleão; MARION, José Carlos. SILVA, Aidê. Orçamento como

instrumento de controle interno para gestão das instituições eclesiásticas. São
Paulo, 2018. Disponível em:
https://ojs.eniac.com.br/index.php/EniacPesquisa/article/view/542/pdf
GRAZZIOLI, A. et al. Manual de procedimentos para o terceiro setor: aspectos de

gestão e de contabilidade para entidades de interesse social. Disponível em:
<https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2018/04/Publicacao_Terceiro-Setor.pdf>.
LEITE, M. A. O terceiro setor e as organizações da sociedade civil de interesse

público-OSCIPs. Assembléia Legislativa do Estado de Minas Gerais, p. 1–15,
2003.
LOBO, G. D. Organizações do terceiro setor: diferenças técnicas entre ONGs e

OSCIPs. Monografia (Graduação) - Faculdade de Tecnologia e Ciências Sociais
Aplicadas, Centro Universitário de Brasília, Brasília, 2007.
OLAK, P. A.; NASCIMENTO, D. T. Contabilidade para entidades sem fins

lucrativos (terceiro setor). 3. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
OLIVEIRA, A. DE; ROMÃO, V. Manual do terceiro setor e instituições religiosas:

trabalhista, previdenciária, contábil e fiscal. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2014.
PEREIRA, R. Terceiro setor: aspectos relacionados a elaboração das

demonstrações contábeis das fundações privadas mantenedoras de universidades
do estado de Santa Catarina. 2006. TCC (Graduação em Ciências Contábeis) -
Universidade Federal de Santa Catarina. Centro Socioeconômico, 2006.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade básica. 30. ed. São Paulo: Saraiva, 2017.
SLOMSKI, V. et al. Contabilidade do terceiro setor: uma abordagem operacional:

aplicável às associações, fundações, partidos políticos e organizações religiosas.
São Paulo: Atlas, 2012.
92
CRIAÇÃO, FUNCIONAMENTO E DISSOLUÇÃO DAS ENTIDADES
Amanda Cristina Julian18

Ana Paula Ferronato Urbanski19
Leandra Pasinato Pichetti20
Maria Joana Provin21
Sheila Bernardi22
Ari Dal Vesco23
INTRODUÇÃO
O terceiro setor é uma junção do setor público com o setor privado com
função principal de promover a solidariedade social.
Para Zittei, Politelo e Scarpin (2016, p. 85), no contexto atual, sua finalidade
está em cobrir os serviços que o estado deveria oferecer e por algum motivo não o
faz; desta forma, apesar de ter constituição privada, tem caráter público e finalidade
social (OLAK, NASCIMENTO, 2010), fatores estes que contribuem para que o setor
venha-se consolidando ao longo do tempo (CARNEIRO; OLIVEIRA; TORRES,
2011).
Zittei, Politelo e Scarpin (2016, p. 86) afirmam que, o fato de que as entidades
do terceiro setor assumem um papel social do Estado e responsabilidades perante a
sociedade (COSTA et al., 2011). Por esse motivo, devem prestar contas de suas
atividades e seus projetos a partir de sua missão e seus objetivos. Ademais, essa
prática contribui para que sua legitimidade e importância sejam fundamentadas na
sociedade (COSTA et al., 2011).
Para a criação dessas entidades, é necessário que seja reunido um grupo de
pessoas com o mesmo propósito, e definido dois integrantes para uma mesa
18 Acadêmico da VII fase de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC. E-mail:

amanda.julian@aluno.unc.br
ana.urbanski@aluno.unc.br
leandra.pichetti@aluno.unc.br
maria.provin@aluno.unc.br
sheila.bernardi@aluno.unc.br
23 Professor da disciplina de Contabilidade Aplicada às Organizações Sem Fins Lucrativos do curso
de Ciências Contábeis da Universidade do Contestado – UnC. E-mail: aridalvesco@unc.br

93
diretora, destinada a conduzir com maior eficiência o processo. Ela deverá ser
composta por um presidente e um secretário, onde o presidente dirigirá o debate e o
secretário lavrará a ata.
Segundo Eduardo Szazi (2012), eleita a mesa diretora e iniciados os
trabalhos, é recomendável que seja distribuída aos presentes uma minuta
previamente preparada do estatuto social, que deverá ser simples e claro, com as
seguintes previsões:
 a denominação, os fins, a sede e o tempo de duração da associação;
 as condições para admissão, demissão e exclusão do quadro social e,
eventualmente, as categorias de associados;
 os direitos e deveres dos associados;
 as fontes de recursos financeiros para a manutenção da entidade e seus
objetivos, que poderão contemplar mensalidades;
 as atribuições e a forma de composição e funcionamento dos órgãos de
direção, com a recomendação de números ímpares de participantes, a
deliberação em voto unitário e a eleição para mandatos de no máximo três
anos;
 a representação ativa e passiva da entidade em juízo e fora dele, em geral
exercida pelo presidente;
 a (não) responsabilidade subsidiária dos associados pelas obrigações
assumidas pela associação;
 as condições para alteração do estatuto;
 as causas para dissolução da entidade e o destino a ser dado ao patrimônio
social.
A próxima etapa é definir o corpo diretivo da entidade para cumprir o primeiro

mandato de acordo com o previsto no referido estatuto. Para finalizar deverá ser
lavrada a “ata da assembleia de constituição”.
Essas entidades vêm se desenvolvendo cada vez mais e, dessa forma, o

seu papel dentro da sociedade torna-se cada vez mais importante. Elas se
diferenciam do segundo setor, o privado, por não possuírem finalidade
lucrativa e pela maioria dos trabalhos realizados serem voluntários.
Contudo, essas instituições também possuem empregados formais que
servem para controlar os recursos recebidos, administrá-los e prestar contas
para os órgãos públicos e para a sociedade (VOESE, 2011, p. 32).
94
Os tipos de organização do terceiro setor, são as Entidades sem fins
lucrativos: Associações, Fundações e Cooperativas, Organizações Religiosas,
Partidos Políticos, ONGs – Organizações não governamentais, Sindicatos/
Entidades Sindicais e Entidades beneficentes.
ASSOCIAÇÕES
As associações são organizações sem fins lucrativos que realizam atividades

não econômicas, ou seja, sem remuneração. Elas são formadas pela união de
pessoas físicas ou pessoas jurídicas com objetivo de buscar benefícios e
desenvolvimento para todos os segmentos envolvidos. Por exemplo, é quando um
grupo de pessoas/empresas se juntam em prol do mesmo objetivo.
É importante ressaltar que apesar de ser uma instituição sem fins lucrativos,
as associações não estão proibidas de realizar atividades geradoras de receitas,
portanto essas atividades econômicas devem estar descritas no estatuto da
associação.
Para criar uma associação é necessário seguir quatro etapas de implantação,
sendo elas: sensibilização, constituição, pré-operacional e operacional.
Para criar uma associação, basta reunir em assembleia pessoas com

maioridade civil que tenham o propósito de associar-se para uma finalidade
lícita e não lucrativa. Essa assembleia poderá ser realizada em qualquer
lugar que se preste a tal fim, não requerendo convocação pela imprensa ou
mesmo escrita (SZAZI, 2001, p. 29).
Portanto, para ocorrer a abertura precisa no mínimo 10 pessoas, esses

integrantes devem ter grande conhecimento sobre legislação, funcionamento, direito
e deveres de associados, entre outros, sendo necessários para que consigam
organizar e iniciar a associação.
Para dar abertura ao processo de uma associação é necessário realizar uma
assembleia. A mesma realizada no ato de constituição da associação, na presença
de todos os associados. Nessa Assembleia, será escolhido o nome da associação e
a sede. Além de ser aprovado, ainda, o Estatuto Social. Serão eleitos também os
representantes dos órgãos de direção (Conselho de Administração, Diretoria e
Conselho Fiscal). Após essa etapa, deve-se encaminhar a documentação para
95
registro, que é feito no cartório de registro de pessoas jurídicas. O passo seguinte é
providenciar o Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) junto à Receita
Federal. Esse cadastro permitirá à associação realizar transações financeiras,
contratos, convênios e contratação de empregados.
Após ser feito isso, é quando começam a definir a localização, contratação de
funcionários, abertura de conta e outros, para que se consiga por a associação em
funcionamento. E a quarta fase, o operacional, é quando a associação já está em
funcionamento, sendo necessário ter uma gestão eficiente e comprometida com o
propósito da empresa.
Segundo a Lei n° 6.015/73 (artigos 120 e 121), para que as associações
iniciem suas atividades, é necessário ter os seguintes documentos: Ata de
Fundação, duas vias do estatuto, a relação dos associados fundadores e membros
da diretoria eleita e um ofício encaminhado ao cartório.
Para as Associações serem extintas, elas devem ser por definição dos
associados, por estatuto social, sendo efetuada em uma assembleia e convocados
para este fim, sendo definido o encerramento e os votos favoráveis sejam de dois
terços dos presentes. Nela também será definida uma pessoa para liquidar todos os
bens e todas as dívidas pendentes.
FUNDAÇÕES
Quando observamos a forma de constituição de pessoa jurídica de direito

privado, sejam elas sociedades civis, limitadas ou por ações, apenas para
citar as mais usuais, notamos que todas tem um denominador comum:
decorrem da reunião de pessoas que se propõe trabalhar juntas por um
objetivo comum (SZAZI, 2001; p. 37).
A Fundação tem como principal objetivo uma ação ou uma operação, definida
em seus estatutos. De maneira geral, é uma instituição caracterizada como pessoa
jurídica composta pela organização de um patrimônio, mas que não tem proprietário,
nem titular, nem sócios. Ou seja, nada mais é que, uma pessoa jurídica de direito
privado, sem fins lucrativos que se formam através de um patrimônio destacado pelo
seu instituidor da escritura pública ou testamento, voltado a um objetivo especifico,
voltado às causas do interesse público. Podemos então definir as principais
características das fundações:
96
 Finalidades/ fins;
 Origem/forma de criação;
 Patrimônio;
 Administração.
Conforme o parágrafo único do art. 62 do Código Civil, a fundação somente

poderá ser constituída para fins de:
i.assistência social;
ii.cultura, defesa e conservação do patrimônio histórico e artístico;
iii.educação;
iv. saúde;
v. segurança alimentar e nutricional;
vi. defesa, preservação e conservação do meio ambiente e promoção do
desenvolvimento sustentável;
vii. pesquisa científica, desenvolvimento de tecnologias alternativas,
modernização de sistemas de gestão, produção e divulgação de
informações e conhecimentos técnicos e científicos;
viii. promoção da ética, da cidadania, da democracia e dos direitos humanos e;
ix. atividades religiosas.
Deste modo, como as associações, as fundações são regidas por estatutos,

que se elaboram segundo as regras legais. O registro da fundação depende de
autorização do Ministério Público Estadual para escritura definitiva em Tabelionato
de Notas e posterior registro no Cartório de Títulos e Documentos de Pessoas
Jurídicas. Esta avaliação prévia pelo Ministério Público só é dispensada nos casos
em que a fundação foi instituída por testamento. Diante disso, para que a fundação
adquira existência formal é necessário o registro de seu Estatuto Social, e da ata da
reunião de constituição realizada pelo Conselho de Administração, com a eleição da
primeira diretoria, no Cartório de Títulos e Documentos de Pessoas Jurídicas. A
partir do registro, a entidade passa a ter plena capacidade legal, passando a contrair
direitos e obrigações, as atividades da fundação devem ser todas descritas no
estatuto.
De acordo com a Associação Paulista de Fundações, o estatuto de uma
fundação deve compreender as determinações do instituidor e/ou instituidores,
contendo alguns requisitos:
a) denominação, fins e sede;
b) patrimônio e rendimentos;
97
c) órgãos de administração;
d) Conselho Curador e Diretoria Executiva;
e) exercício financeiro;
f) possibilidade e modo de reforma do estatuto;
g) condições de extinção da fundação e destino de seu patrimônio.
Através da escritura pública o instituidor e/ou instituidores fará uma dotação

de bens, especificando as finalidades para as quais se destina a fundação,
bem como designando a maneira de administrá-los. A criação de uma
fundação exige que o instituidor e/ou instituidores dotem a entidade de
bens, moveis ou imóveis, legalmente disponíveis, e que sejam suficientes
para propiciar o funcionamento da fundação objetivando suas finalidades,
tudo discriminado no Estatuto (APF - Associação Paulista de Fundações)
Segundo o artigo 1.204 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), as

fundações podem ser extintas caso seu objetivo se torne ilícito, fique impossível sua
manutenção ou vença seu prazo de existência.
De acordo com Szazi (2012), a extinção deverá ser declarada judicialmente,
com obrigação de citação do seu eventual administrador, apurando-se no curso do
processo os bens e dívidas da entidade e procedendo ao pagamento das últimas e
relacionando os primeiros.
As fundações precisam prestar contas para o ministério público, pois seu
objetivo principal é verificar se a fundação está cumprindo com as finalidades da
regular aplicação do patrimônio e recursos geridos, estritamente nos fins para os
quais as fundações foram instituídas, bem como do cumprimento das disposições
estatutárias e da legislação pertinente. E, caso os dirigentes não comprovem o
efetivo atendimento a estes pontos, estarão sujeitos a terem as contas reprovadas e
a responderem pelo descumprimento de seu dever funcional.
O art. 69 do Código Civil declara que tornando-se ilícita, impossível ou inútil a
finalidade a que visa a fundação, ou vencido o prazo de sua existência, o órgão do
Ministério Público, ou qualquer interessado, lhe promoverá a extinção, incorporando-
se o seu patrimônio, salvo disposição em contrário no ato constitutivo, ou no
estatuto, em outra fundação, designada pelo juiz, que se proponha a fim igual ou
semelhante.
98
SOCIEDADES COOPERATIVAS
A criação dessas empresas surge com pessoas que possuem o mesmo

propósito e associam-se para prestarem serviços de atividades econômicas, sociais
e culturais, de extrema importância para a comunidade onde está inserida,
favorecendo os associados, conseguindo suprir seus interesses e alcançando os
objetivos comuns a todos.
Atualmente existem 13 (treze) ramos de cooperativas que atuam no Brasil:
- Cooperativas Agropecuárias;
- Cooperativas de Consumo;
- Cooperativas de Crédito;
- Cooperativas Educacionais;
- Cooperativas Habitacionais;
- Cooperativas de Infraestrutura;
- Cooperativas de Mineração;
- Cooperativas de Produção;
- Cooperativas de Saúde;
- Cooperativas Sociais;
- Cooperativas de Trabalho;
- Cooperativas de Transporte; e
- Cooperativas de Turismo e Lazer.
Segundo Zanluca as Sociedades Cooperativistas estão reguladas sob a Lei

5.764, de 16 de dezembro de 1971. Para o funcionamento dessas Cooperativas,
elas devem fornecer as atividades de interesses comuns, economicamente
organizada de forma democrática, contando com a participação livre de todos e
respeitando direitos e deveres de cada um de seus cooperados, aos quais presta
serviços, sem fins lucrativos.
De acordo com Zanluca, a criação delas se dá pela:
 Formação do quadro social e dos associados (aderindo aos propósitos
sociais e preencham as condições estabelecidas no estatuto (art. 29 da Lei
5.764/71).
99
 Denominação social (sendo sempre obrigatória a adoção da expressão
“Cooperativa” na denominação);
 Administração. A Sociedade Cooperativa será administrada por uma
diretoria ou conselho de administração ou ainda outros órgãos necessários à
administração previstos no estatuto, composto exclusivamente de
associados eleitos pela assembleia geral, com mandato nunca superior a
quatro anos sendo obrigatória a renovação de, no mínimo, 1/3 do conselho
de administração.
 Capital Social. O capital social será fixado em estatuto e dividido em quotas-
parte que serão integralizadas pelos associados, observado o seguinte:
a)O valor das quotas-parte não poderá ser superior ao salário mínimo;
b)O valor do capital é variável e pode ser constituído com bens e serviços;
c) Nenhum associado poderá subscrever mais de 1/3 (um terço) do total das
quotas-parte, salvo nas sociedades em que a subscrição deva ser
diretamente proporcional ao movimento financeiro do cooperado ou ao
quantitativo dos produtos a serem comercializados, beneficiados ou
transformados ou ainda, no caso de pessoas jurídicas de direito público
nas Cooperativas de eletrificação, irrigação e telecomunicação;
d)As quotas-parte não podem ser transferidas a terceiros estranhos à
sociedade, ainda que por herança.
 Obrigatoriedade de Escrituração contábil, seguindo as Normas Brasileiras de
Contabilidade e a legislação que determinam que a escrituração contábil é
obrigatória, para qualquer tipo de cooperativa, trazendo seu movimento
econômico e financeiro.
De acordo com os dados obtidos da Junta Comercial do Estado de Minas

Gerais, é realizada uma Assembleia Geral de Constituição para fundar a
cooperativa. A documentação deve ser apresentada na reunião para todos os
participantes, sendo eles:
 A capa do processo com assinatura do administrador, cooperado,
procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado;
 Original ou cópia autenticada de procuração, com poderes específicos e se
por instrumento particular, com firma reconhecida, quando o requerimento
100
for assinado por procurador. Se o outorgante for analfabeto, a procuração
deverá ser passada por instrumento público;
 Ata Comprovante de pagamento (DAE - Documento de Arrecadação
Estadual) da assembleia geral de constituição ou instrumento público de
constituição;
 Estatuto social, salvo se transcrito na ata da assembleia geral de
constituição ou no instrumento público de constituição;
 Declaração de desimpedimento para o exercício do cargo dos associados
eleitos dos órgãos de administração e fiscalização, salvo se constar na ata;
 Cópia autenticada em cartório da identidade dos administradores
(conselheiros de administração ou diretores) e do signatário do
requerimento;
 Aprovação prévia do órgão governamental competente, quando for o caso;
 Documento Básico de Entrada;
 Consulta de Viabilidade.
Observações:
 A ata e estatuto, quando não transcrito na ata, deverão conter a assinatura
de todos os fundadores, identificados com o nome por extenso, devendo as
demais folhas ser rubricadas.
 A ata e o estatuto devem conter o visto de advogado, com a indicação do
nome e número de inscrição na Ordem dos Advogados do Brasil, exceto se
for microempresa ou empresa de pequeno porte (somente as cooperativas
de consumo podem enquadrar como microempresa ou empresa de pequeno
porte - Lei Complementar 123/2006). No caso de instrumento público deverá
constar o visto de advogado ou ser citada a sua existência.
 Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista,
carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência Social
ou Carteira Nacional de Habilitação (modelo com base na Lei nº 9.503, de
23/9/97). Se a pessoa for estrangeira, é exigida identidade com a prova de
visto permanente e dentro do período de sua validade ou documento
fornecido pelo Departamento de Polícia Federal, com a indicação do número
do registro (Vide IN sobre estrangeiros).
101
 Vide Instrução Normativa sobre autorização prévia.
Segundo a Junta Comercial do Estado de Minas Gerais, a extinção deve ser

feita através da documentação exigida por Lei, contendo os seguintes documentos:
 Requerimento (Capa de Processo) com assinatura do administrador,
cooperado, procurador, com poderes específicos, ou terceiro interessado
(art. 1.151, CC/2002), (vide tabela de atos e eventos para preenchimento do
requerimento).
 Documento de identidade original do signatário do requerimento, para
conferência e autenticação por servidor ou, na falta deste, apresentação de
cópia autenticada.
 Original ou cópia autenticada de procuração, com poderes específicos e se
por instrumento particular, com firma reconhecida, quando o requerimento
for assinado por procurador. Se o outorgante for analfabeto, a procuração
deverá ser passada por instrumento público.
 Cópia da ata da assembleia geral extraordinária, que declarou encerrada a
liquidação e declarou a extinção da cooperativa, com a aprovação prévia do
órgão governamental competente, quando for o caso; ou Cópia autêntica da
decisão judicial de extinção, com prova de trânsito em julgado, caso em que
são dispensadas as certidões a seguir:
 Certificado de Regularidade do FGTS, fornecido pela Caixa Econômica
Federal;
 Certidão de Quitação de Tributos e Contribuições Federais, emitida pela
Receita Federal;
 Certidão Negativa de Débito CND, fornecida pelo Instituto Nacional de
Seguridade Social;
 Certidão Negativa de Inscrição de Dívida Ativa da União, emitida pela
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional;
 Certidão Negativa de Débitos da Receita Estadual de Minas Gerais;
 Cópia autenticada da identidade do signatário do requerimento;
 Aprovação prévia do órgão governamental competente, quando for o caso;
 Comprovante de pagamento (DAE - Documento de Arrecadação Estadual).
102
 Documentos admitidos: cédula de identidade, certificado de reservista,
carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdência
Social ou Carteira Nacional de Habilitação (modelo com base na Lei nº
9.503, de 23/9/97). Se a pessoa for estrangeira, é exigida identidade com a
prova de visto permanente e dentro do período de sua validade ou
documento fornecido pelo Departamento de Polícia Federal, com a
indicação do número do registro (Vide Instrução Normativa sobre
estrangeiros).
 Vide Instrução Normativa sobre autorização prévia.
ORGANIZAÇÕES RELIGIOSAS
A Organização Religiosa deve ser entendida como a pessoa jurídica de direito

privado, que tem por escopo a atividade religiosa em seu amplo sentido e não deve
ser somente analisada pelo culto, mas pela prática e pela vivência de uma fé, que
poderá ser exteriorizada e demonstrada em seu Estatuto, por meio da previsão do
culto, da religiosidade, da formação de seus membros e fiéis, da instrução religiosa,
da vivência de um carisma e pela prática da virtude da fé, da esperança e da
caridade.
A característica principal da Organização Religiosa é ser constituída por
pessoas que vivem, professam e se dedicam na vivência de uma religião, de uma
crença, de uma espiritualidade e através da meditação, da oração e de outras
práticas próprias e peculiares segundo a opção pessoal e individual das pessoas.
Para constituir esses tipos de organizações, é necessário nomear, no
mínimo, dois cargos de diretoria. Em seguida, uma lista da assembleia com o nome
dos presentes na fundação e o estatuto social é anexada ao livro de atas. Um passo
importante também é que, que tenha um edital de publicação informando a data da
Assembleia bem como da eleição da Diretoria definida. Também se faz necessário,
neste primeiro momento, fazer o ofício para o registro junto ao Cartório do registro
de Pessoa Jurídica.
Para iniciar precisa de questões indispensáveis a serem seguidas, ter definido
uma diretoria administrativa Presidente, Vice-Presidente, Primeiro Secretário,
Segundo Secretário, Primeiro Tesoureiro, Segundo Tesoureiro, Primeiro Conselheiro
103
Fiscal e Segundo Conselheiro Fiscal. Documentos necessários para abertura, Ata de
constituição, Estatuto social, Lista de assembleia, RG dos fundadores e
Requerimento para registro.
Após cumprir essas etapas, é necessário registrar junto a Receita Federal
para obter o CNPJ. Após cumprir essas etapas, é necessário registrar junto a
Receita Federal para obter o CNPJ. Com a obtenção do CNPJ a Organização já terá
condições de celebrar os atos cíveis, como abertura de conta corrente, celebração
de contratos. Neste processo, recomendamos a contratação de um Contador,
profissional inclusive que fará os demais atos contábeis necessários e
imprescindíveis para o funcionamento da Organização Religiosa.
Após a obtenção do CNPJ, deverá ser promovida junto a Prefeitura a
inscrição no Cadastro de Contribuinte Municipal, bem como do Alvará de
Funcionamento, documentos importantes e imprescindíveis para o regular
funcionamento do estabelecimento, estando os trâmites sob a égide de cada
Município que tem suas próprias determinações legais para regular esses
procedimentos.
PARTIDOS POLÍTICOS
Atualmente os partidos políticos representam diferentes ideologias e

convicções políticas dentro da sociedade, reunindo filiados que possuem a mesma
linha de raciocínio. Por isso, antes de filiar-se ou criar um novo partido político o
eleitor deve tomar conta de todas as normas ou seguir o estatuto partidário que rege
o funcionamento do mesmo. A divulgação do partido expondo suas soluções para os
males que atingem a sociedade e favorecendo as principais questões que envolvem
o país são fundamentais para o exercício da cidadania.
O registro de um partido político é de fato trabalhoso e muito complexo,
envolve muitos aspectos burocráticos e também um conhecimento aprofundado
sobre a legislação cível e cartorial, além das normas impostas pela Justiça Eleitoral.
Para executar um novo registro de partido político, segundo pesquisas deve
seguir algumas etapas fundamentais para o andamento do projeto e construir o
mesmo com base nas leis impostas.
104
 Primeiro Passo
No mínimo 101 (cento e um) eleitores devem ser reunidos para fundarem o
novo partido político e entre esses eleitores é preciso que tenham domicilio eleitoral
em pelo menos 1/3 (um terço) dos estados, o que representa 9 (nove) estados.
Uma vez reunidos em assembleia, deverá ser registrado todos os aspectos
debatidos em ata, elaborar um programa e seu estatuto para ser possível registrar
no Cartório competente para que possa existir de fato e de direito, após isso começa
funcionar regularmente. Delega-se que o programa deste novo partido não poderá
coincidir com algum outro partido anteriormente registrado.
 Segundo Passo
Após elaborar os documentos necessários para o funcionamento da mesma,
os membros fundadores deverão escolher seus dirigentes partidários seguindo as
regras descritas no estatuto elaborado. Por fim, o programa e o estatuto deverão ser
publicados de forma pública no Diário Oficial da União.
 Terceiro Passo
Depois de elaborar o registro em cartório, o partido em formação tem o prazo
de 100 (cem) dias para informar o TSE (Tribunal Superior Eleitoral) com todas as
assinaturas dos 500 (quinhentos) mil votos válidos, devendo conter o nome completo
do eleitor e os dados eleitorais de cada um dos assinantes.
O pedido será analisado para averiguar que não possuem irregularidades no
processo apresentado. Caso não tenha advertências, está autorizada a criação do
novo partido político.
Segundo Maciel sob a Lei Nº 9.096, de 19 de setembro de 1995:
Art. 16. Só pode filiar-se ao partido o eleitor que estiver no pleno gozo de
seus direitos políticos.
Art. 17. Considera-se deferida, para todos os efeitos, a filiação partidária,
com o atendimento das regras estatutárias do partido.
§ 7º Havendo fusão ou incorporação, devem ser somados exclusivamente
os votos dos partidos fundidos ou incorporados obtidos na última eleição
geral para a Câmara dos Deputados, para efeito da distribuição dos
recursos do Fundo Partidário e do acesso gratuito ao rádio e à televisão.
105
Para desligar-se do partido, o filiado deve procurar o partido ao qual está
filiado e entregar uma declaração por escrito, solicitando sua desfiliação. Caso não
exista um órgão partidário no município em que reside o interessado, deve ser
procurado um cartório eleitoral. Passados dois dias da entrega da comunicação de
desfiliação ao cartório eleitoral, o mesmo se extinguirá para todos os efeitos.
Atualmente no Brasil existem 35 (trinta e cinco) registros no TSE e alguns
ainda estão sob tutela para futuros registros. Pontos como educação, saúde,
segurança e preservação do meio ambiente encontram-se na maioria dos estatutos
partidários, porém, existem pontos específicos que marcam, de certa forma, o
caráter de cada um deles. Por existirem muitas legendas partidárias e algumas em
processo de formação, o eleitorado encontra diversas dificuldades em estabelecer
laços com um determinado partido político, podendo considerar um baixo
partidarismo no país.
ONG’S - ORGANIZAÇÕES NÃO GOVERNAMENTAIS
ONG é uma organização não governamental, fazem parte do o terceiro setor

da sociedade civil, ou seja, uma organização privada sem fins lucrativos que tem o
objetivo de promover o desenvolvimento social. Conseguem seus recursos através
de empresas privadas e recursos públicos, implementam ações junto com a
sociedade em diversas áreas para promover o bem social, suprindo com as
deficiências do poder público.
Assim como abrir uma empresa, para abrir uma ONG também é necessário
realizar um estudo de viabilidade de negócio, analisar se não houve nenhuma outra
pessoa que já tentou abrir e não deu certo, se não deu, analisar o porquê, verificar
se na sua cidade ou na sua região já existe uma organização com a mesma
finalidade da qual está querendo montar e por fim, definir se a abertura valerá a
pena, ou não. É necessário ter cautela, pois quando uma entidade começa de forma
equivocada as chances de dar errado são grandes.
A primeira preocupação que deve ter é encontrar pessoas da sua total
confiança, que possam lhe auxiliar a administrar e gerenciar a ONG, pessoas que
visam alcançar os mesmos objetivos que você, visto que muitas entidades acabam
falhando quando colocam na administração pessoas que estão apenas visando
106
lucros e interesses pessoais, e não interesses mútuos da organização como um
todo.
Outro ponto muito importante, antes de criar uma ONG é analisar quais serão
os recursos captados para que haja sustentabilidade financeira dentro da
organização, pois nenhuma organização é capaz de sobreviver sem nenhum recurso
financeiro.
O primeiro fundamento básico para a criação de uma ONG é ter
conhecimento de empreendedorismo, economia e administração, pois assim como
uma empresa de caráter privado é necessário gerir a organização de forma
saudável. A diferença entre empresa e uma ONG é que, uma trabalha visando lucro
e a outra não.
Formada por um grupo de pessoas e regidas por um estatuto social, tendo ou
não capital para sua abertura, a constituição da ONG se dá pela manifestação da
vontade de pelo menos duas pessoas que tornam-se sócias e constituem um
contrato. Após, é necessário convidar mais pessoas para participarem do grupo e
então sugere-se a formação de uma "Comissão de Redação do Estatuto Social", um
grupo pequeno e ágil, no sentido de formular e apresentar uma proposta de estatuto
que será discutido, analisado, modificado e finalmente aprovado pela assembleia
geral.
Esse tipo de organização não possui vinculo algum com governo, elas podem
ser formadas por pessoas físicas, jurídicas, fundações e associações, sempre com
objetivo de melhoria para a sociedade e são mantidas por meio de doações e por
financiamento privado.
A partir da identificação dos interessados em participar da ONG, faz-se
expedição de uma carta convite para um encontro à cada pessoa, contendo o dia,
hora, local, com os objetivos da pauta da reunião, para a realização da assembleia
geral de fundação, a aprovação do estatuto e a eleição da primeira Diretoria.
O estatuto deverá conter, entre outros assuntos, conforme preceitua, Zanluca,
na obra Contabilidade do Terceiro Setor:
 Nome e sigla da entidade;
 Sede e foro;
 Finalidades e objetivos;
 Formas de captação de recursos;
107
 Os associados e seus tipos, entrada e saída, direitos e deveres;
 Poderes, tais como assembleia, diretoria, conselho fiscal;
 Tempo de duração;
 Como os estatutos poderão ser modificados;
 Como a entidade é dissolvida;
 Qual o destino do patrimônio, em caso de dissolução.
A seguir, registra-se o estatuto no Cartório de Registro Civil de Pessoas

Jurídicas, obtendo-se posteriormente o CNPJ junto à Receita Federal.
A partir do registro, a entidade tem existência legal, e pode, dentro das
normas estatutárias, receber contribuições, atuar para atingir seus objetivos e
angariar associados e mantenedores.
As ONG's podem realizar atividades de ajuda, como: oferecimento de
serviços, orientação jurídica e psicológica, acolhimento, educação, profissionalização
e encaminhamento para outros órgãos de atendimento, de acordo com as
necessidades dos casos.
Quando for necessária a dissolução da ONG, são necessários os seguintes
procedimentos, conforme está exposto no site da RCPJ – Registro Civil das Pessoas
Físicas do Rio de Janeiro:
 Informar o quórum, com base no estatuto;
 Informar a ordem do dia;
 Aprovação da dissolução;
 Declarar a associação extinta;
 Informar quem fica responsável pela documentação, qualificando-o
(Qualificação: Nome, Nacionalidade, Estado Civil, Profissão, Endereço, CIC,
Identidade);
 Informar qual a destinação do patrimônio;
 Todas as páginas devem ser rubricadas pelo Presidente e pelo Secretário da
Assembleia;
 A última página deve ser datada e assinada pelo Presidente e pelo
Secretário da Assembleia.
108
ORGANIZAÇÕES SOCIAIS
O conceito de Organização Social está relacionado com o de NG, tanto a

forma de constituição da entidade como extinção. Todas as instituições sociais são,
obviamente, identificadas por um propósito social, que ultrapassa o interesse
singular de indivíduos. As organizações sociais conglomeram os mais diferentes
campos de atuação humana, econômico, atividades produtivas, comércio, serviços,
político e religioso. Nessas organizações, são importantes as relações de poder que
devem ser estabelecidas entre os indivíduos que a formam. Poder esse que
devemos entender com o sentido social, que a palavra tem poder que dá capacidade
a agir e produzir resultados que foram predeterminados no estatuto.
ORGANIZAÇÕES DA SOCIEDADE CIVIL
Segundo o Instituto Bancorbrás (2016), é considerada Organização da

Sociedade Civil (OSC) toda e qualquer instituição que desenvolva projetos sociais
com finalidade pública. Tais organizações também são classificadas como
instituições do Terceiro Setor, uma vez que não têm fins econômicos. Esta
expressão foi adotada pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento (BID), no
início da década de 90 e significa a mesma coisa que ONG – termo que se tornou
mais conhecido devido ao fato de ser utilizado pela ONU e pelo Banco Mundial.
Essa ideia fomentou o exercício da cidadania de forma mais direta e autônoma, na
medida em que a sociedade civil abriu um espaço maior de participação nas causas
coletivas. Em termos jurídicos, segundo a legislação brasileira, o termo não é
reconhecido.
SINDICATOS/ ENTIDADES SINDICAIS
Um sindicato nada mais é que uma associação de colaboradores que se

constitui para defender os interesses sociais, econômicos e profissionais
relacionados com a atividade laboral. Além do mais, são organizações democráticas
que se encarregam de negociar as condições de contratação com as entidades
patronais.
109
Contudo, os sindicatos são os representantes dos seus sócios, os
sindicalizados, e desenvolvem negociações coletivas com as empresas ou
associações de empresas. Como por exemplo, salários, férias, licenças... São
algumas das condições que os sindicatos devem acordar com a entidade patronal.
Ainda, cabe ao sindicato representar os interesses da categoria, celebrar contatos
coletivos de trabalho, eleger representantes e colaborar com o Estado no estudo e
solução de empecilhos relacionados à categoria que representam. Para formar um
sindicato, deve reunir ao menos um terço das empresas legalmente constituídas ou
de pessoas que integram a mesma categoria, o mandato da diretoria deve durar
três. A organização física deve ser eleita por um conselho e deve ter entre três e
sete pessoas na diretoria, um conselho fiscal com três membros e um presidente.
Seguindo essas condições é necessário convocar uma assembleia geral para
fundar o sindicato, sendo que, esta assembleia definirá os fundamentos do estatuto
social e também elegerá os diretores e presidente do sindicato. Depois de ter isso
pronto, e aprovado o estatuto é preciso registrar o mesmo em cartório, só então a
pessoa jurídica passará a existir. É necessário também, que para a organização ter
personalidade sindical precisa realizar o registro no Ministério do Trabalho e
Emprego (MTE) através de um link.
Para extinção de um sindicato deve ser realizada uma assembleia geral para
decidir sobre o assunto, também deve ser publicado um edital de convocação, além
de todas as certidões negativas, estaduais, municipais e federais.
ENTIDADES BENEFICENTES
São pessoas jurídicas de direito privado sem fins lucrativos que atenderem,
ao mesmo tempo, e realizem ações de atendimento, assessoramento, defesa e
garantia de direitos de forma gratuita, continuada, planejada e universal, conforme
as normativas da Política Nacional de Assistência Social.
Para formar essas entidades é necessário, ter o registro no Cadastro Nacional
de Pessoa Jurídica, ter a ata de eleições dos dirigentes, ter também o estatuto social
registrado em cartório. E, necessariamente precisa estar inscrita no Conselho
Municipal de Assistência Social (CMAS). No Ato Constitutivo deverá constar cláusula
que preveja, em caso de dissolução ou extinção da entidade, a destinação do
110
eventual patrimônio remanescente a entidade sem fins lucrativos congêneres ou a
entidade pública.
O QUE É UMA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL?
Para que uma organização sem fins lucrativos funcione corretamente deve
ser definida a estrutura organizacional da entidade, que deverá ser composta por:
Assembleia Geral, Diretoria Executiva e Conselho Fiscal, que serão os responsáveis
por estabelecer regras, descritas no estatuto da entidade, para que contribua no
desenvolvimento da organização.
Assembleia Geral
É o órgão máximo dentro de uma organização, geralmente é composta por

todas as pessoas integrantes, “associadas” que estejam em dia com as suas
obrigações sociais, sendo identificados as pessoas que podem estar votando nas
assembleias, conforme esta descritas no estatuto.
Na assembleia geral é definido as pessoas que vão administrar a entidade
durante um certo período de tempo, também serão demonstradas as contas,
receitas e as despesas da entidade, por fim, na assembleia poderá ser definido
melhorias no estatuto, sendo definido com votação pelas pessoas que estão aptas a
votar pela entidade.
Diretoria Executiva
É o órgão responsável por administrar a entidade, podendo ser composta por

diretor financeiro, administrativo, secretário, etc. Depende do tamanho da
associação, portanto, seu número é ilimitado, dependendo do que dispuser o
estatuto, além disso nele estará descrito quanto tempo será o mandato da diretoria,
ela pode ser de um ano até cinquenta anos.
A diretoria pode ser composta por associados eleitos, ou pessoas contratadas
para exercer o mandato durante certo período, o ideal é que as empresas optem por
mantados não maiores que quatro anos, pois quando é feito a troca de mantados
111
podem ser renovados os ânimos das organizações, com pessoas que possuem
ideais diferentes e que vão conduzir a entidade da melhor forma possível.
Conselho Fiscal
É o órgão responsável para fazer o controle e a fiscalização, não apenas das

contas, mas também da gestão da entidade, o conselho fiscal não é um órgão
obrigatório, porém ele é recomendado, para que haja boas práticas de governança
para o exercício da transparência, e principalmente para colaborar a integridade e a
conformidade.
Para a constituição do conselho fiscal é recomendável que sejam pessoas
com conhecimento básico de contabilidade, legislação e finanças relativas ao
terceiro setor, essas pessoas podem ser associadas ou não associadas.
CONCLUSÃO
O terceiro setor tem ocupado e desempenhado um papel primordial na atual

sociedade, uma vez que os cidadãos estão mais conscientes de seus direitos e,
sobretudo, da importância de participar do processo de transformação do ambiente
que o cerca.
Diante disso, a existência do terceiro setor é fundamental para o cumprimento
de demandas sociais não alcançadas pelo Estado, e sem as quais vários setores
frágeis da sociedade seriam seriamente atingidos. A atuação do Estado, juntamente
com a iniciativa privada, é extremamente necessária para a manutenção do terceiro
setor, tão benéfico para a nossa sociedade. Além disso, vale destacar também a
organização popular em torno do objetivo de melhorar a sociedade como um todo.
Também um ponto positivo para salientar para a população, que se tornou uma
grande força econômica, principalmente em relação ao crescimento do emprego de
mão-de-obra, formação de voluntariado e geração de renda mediante a oferta de
bens e serviços.
Portanto, o terceiro setor é um conjunto de práticas e valores que privilegia e
estimula a iniciativa individual ou coletiva, a solidariedade, a filantropia, a ajuda
mútua, e o voluntariado, sem o interesse de obtenção de lucro. É a reunião de
112
instituições que possuem natureza jurídica, com capacidade de autogestão, e que
representam uma força econômica bem mais relevante do que em geral se imagina.
Levando em consideração estes aspectos o objetivo do terceiro setor provém
da necessidade de viabilizar condições de habitualidade, ou seja, o acesso da
população a segurança, ao trabalho digno, ao lazer e demais serviços coletivos.
Sendo o terceiro setor instituições que apoiam o Estado nas necessidades sociais,
quando são desempenhadas com seriedade e integridade tornam-se um excelente
instrumento para auxílio.
O Terceiro Setor surgiu com a deficiência do Estado em atender questões
sociais nos mais diversos segmentos, quer sejam culturais, científicos, de
preservação do meio ambiente e outros. A partir destes conceitos pode-se encontrar
a semelhança entre o Estado e o Terceiro Setor, ambos devem atender ao interesse
coletivo.
O público alvo das instituições não é homogêneo, porém primeiramente as
entidades do terceiro setor devem ter seus objetivos, missão e valores bem
definidos. Porém para a realização deste trabalho coletivo, ele depende do trabalho
humano, de forma voluntária.
A importância do Terceiro Setor para o Desenvolvimento do País tem sido
apresentada cada vez mais já que o Estado não tem mais condições de arcar
sozinho com o financiamento da execução dos serviços e são essas entidades que
auxiliam com atividades sociais e primordiais para a comunidade onde estão
inseridas, fortalecendo assim a importância e a essência das Entidades que
compõem o Terceiro Setor.
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