Ativo Imobilizado

“De acordo com a Lei das S/A, CPC e Normas Fiscais"

Prof. Ms. Fábio Sanches Molina

Instrutor

Fábio Sanches Molina

• Mestre em Ciências Contábeis - PUC/SP
• Especialista Pós Graduado em Finanças, Produção e Sistemas
• Administrador e Contador
• Pesquisador, Orientador e Professor Universitário
• Coordenador de Curso Superior
• Parecerista e Consultor
• Autor dos livros “Ativo Imobilizado” (Editora CENOFISCO) e
“Contabilidade para Profissionais Liberais” (MP Editora)

1
 Ativo Imobilizado

Definição de Ativo Imobilizado

“Os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção
das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e controle desses bens”.

“Lei das S/A - Art. 179 – IV”

Ativo Imobilizado

Definição de Ativo Imobilizado

Ativo imobilizado é o item tangível que:

(a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou

serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e

(b) se espera utilizar por mais de um período.

“CPC 27”

2
 Ativo Imobilizado

Definições Relacionadas

Valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido após a dedução

da depreciação e da perda por redução ao valor recuperável acumuladas.

Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao

longo da sua vida útil.

Valor depreciável é o custo de um ativo ou outro valor que substitua o

custo, menos o seu valor residual.

Ativo Imobilizado

Definições Relacionadas

Custo é o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo

de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo....

Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si....

3
 Ativo Imobilizado

Definições Relacionadas

Valor residual de um ativo é o valor estimado que a entidade obteria com

a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o
ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil.

Vida útil é:
(a) o período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
(b) o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilização do ativo.

Ativo Imobilizado

Definições Relacionadas

Valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera
obter com o uso de um ativo e com a alienação ao final da sua vida.

Valor recuperável é o maior valor entre o valor justo menos os custos de

venda de um ativo e seu valor em uso.

Perda por redução ao valor recuperável é o valor pelo qual o valor

contábil de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.

4
 Ativo Imobilizado

Exemplos de Classes de Bens

✓ Máquinas e Equipamentos ✓ Veículos

✓ Ferramentas ✓ Edifícios
✓ Instalações ✓ Terrenos
✓ Móveis e Utensílios ✓ Aviões
✓ Computadores e Periféricos ✓ Navios

Ativo Imobilizado

Unidades de Imobilizado

• Exercer julgamento para definir a unidade de imobilizado, ou

seja, aquilo que constitui um item do ativo imobilizado.

• São permitidas decomposição ou agregações de bens

conforme vida útil, padrão de consumo e demais circunstâncias
específicas da entidade.

10

10

5
 Ativo Imobilizado

Reconhecimento

O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como

ativo se, e apenas se:

(a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao

item fluirão para a entidade; e

(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

11

11

Ativo Imobilizado

Reconhecimento

• Sobressalentes, peças de reposição e ferramentas principais são

classificados como imobilizado quando a entidade espera usá-los
por mais de um período.

• Se puderem ser utilizados somente em conexão com itens do

ativo imobilizado, também são contabilizados como ativo
imobilizado.

12

12

6
 Ativo Imobilizado

Gastos do Período x Gastos de Capital

• Gastos do Período (despesa): gastos com manutenção e

reparo para manter o bem em boas condições funcionais, sem
aumentar o valor.

• Gastos de Capital (ativo): gastos que agregam valor ao bem.

Se houver substituição de peças relevantes, a substituída deverá
ser baixada.

13

13

Ativo Imobilizado

Reorganização Patrimonial
Inventário, Conciliação e Saneamento
Duplicação da Base
BASE FISCAL BASE CONTÁBIL
Custo Histórico Custo Atribuído (Valor Justo)
Vida Útil Fiscal Vida Útil Econômica
Sem Valor Residual Valor Residual
Método das Quotas Constantes Métodos de Depreciação
Norma de Imobilizado

14

14

7
 Ativo Imobilizado

Avaliação a Valor Justo

Norma Contábil - ICPC nº 10
Na adoção do CPC 27 será adotado, como custo atribuído, o valor justo.

Norma Fiscal - IN RFB nº 1.700/17 (Lei nº 12.973/14)

Avaliação a Valor Justo - Do Controle por Subcontas
Art. 89. As subcontas de que trata este Capítulo serão analíticas e
registrarão os lançamentos contábeis em último nível.
§ 1º A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou
passivo a que a subconta está vinculada resultará no valor do ativo ou
passivo mensurado de acordo com as disposições da Lei nº 6.404/76.

15

15

Ativo Imobilizado
Máquinas Depreciação Acumulada
Máquinas Depreciação Acumulada
subconta Lei 12.973/14 subconta Lei 12.973/14
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
500.000,00 200.000,00 400.000,00
10.000,00 20.000,00
10.000,00 20.000,00
10.000,00 20.000,00
: :
: :
10.000,00 20.000,00
10.000,00 20.000,00
500.000,00 - 200.000,00 - - 500.000,00 - 200.000,00

Ajustes de Avaliação Despesa de Depreciação

Lucros Acumulados Despesa de Depreciação
Patrimonial subconta Lei 12.973/14
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
20.000,00 200.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00
20.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00
20.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00
: : : :
: : : :
20.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00
20.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00
200.000,00 200.000,00 - 200.000,00 100.000,00 - 200.000,00 -

16

16

8
 Ativo Imobilizado

Mensuração no Reconhecimento

Um item do ativo imobilizado que seja classificado para

reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu CUSTO.

Custo dos Bens Comprados ou Fabricados: todos os gastos

necessários para se ter o ativo em condições de operação, conforme
pretendida pela administração.

17

17

Ativo Imobilizado

Mensuração após o Reconhecimento

Após o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado

deve ser apresentado ao custo menos qualquer depreciação e
perda por redução ao valor recuperável acumuladas.

Custo
(-) Depreciação Acumulada
(-) Redução ao Valor Recuperável Acumulada

18

18

9
 Ativo Imobilizado

Depreciação

A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e

intangível será registrada periodicamente nas contas de:
• Depreciação
• Amortização
• Exaustão

“Lei das S/A - Art. 183 § 2º”

19

19

Ativo Imobilizado

Métodos de Depreciação

O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo,

pela entidade, dos benefícios econômicos futuros. Exemplos:
• Quotas Constantes
• Soma dos Dígitos dos Anos
• Unidades Produzidas
• Etc.

20

20

10
 Ativo Imobilizado

Método das Quotas Constantes

Esse método de depreciação pressupõe que a perda de valor de um

bem se dá em função da passagem do tempo, linearmente.

D = (C – R)
n

D = depreciação
C = custo
R = valor residual
n = vida útil

21

21

Ativo Imobilizado

Método das Quotas Constantes

Exemplo: se um bem custou $ 132.000,00 e estima-se que a vida útil

do mesmo é de 5 anos e o seu valor residual $ 12.000,00, o cálculo
da depreciação mensal se dá da seguinte forma:

D = (132.000,00 - 12.000,00) = $ 2.000,00

60m

22

22

11
 Ativo Imobilizado

Método da Soma dos Dígitos dos Anos

Este método distribui a depreciação de forma decrescente durante a

vida útil estimada para o bem.

• Considerando um bem com valor depreciável de $ 120.000,00

• Vida útil de 5 anos
• Somam-se os dígitos da vida útil, no exemplo 5 (anos):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

23

23

Ativo Imobilizado

Método da Soma dos Dígitos dos Anos

Ano Proporção R$
1o ano 5/15 40.000,00
2o ano 4/15 32.000,00
3o ano 3/15 24.000,00
4o ano 2/15 16.000,00
5o ano 1/15 8.000,00
Totais 15/15 120.000,00

24

24

12
 Ativo Imobilizado

Método das Unidades Produzidas

• Valor depreciável = $ 120.000,00

• Estimativa da quantidade de peças a serem produzidas pelo bem:
2.000.000 (dois milhões de peças)
• O cálculo da depreciação por unidade produzida será:

D = 120.000,00 = $ 0,06 por peça produzida.

2.000.000

25

25

Ativo Imobilizado

Método das Unidades Produzidas

Depreciação Peças Depreciação

Ano
por Peça $ Produzidas do Ano $

1o ano 0,06 350.000 21.000,00

2o ano 0,06 470.000 28.200,00
3o ano 0,06 280.000 16.800,00
4o ano 0,06 500.000 30.000,00
5o ano 0,06 400.000 24.000,00
Totais 2.000.000 120.000,00

26

26

13
 Ativo Imobilizado

Comparação entre os Métodos

Ano Quotas Constantes Soma dos Dígitos Peças Produzidas

1o ano 24.000,00 40.000,00 21.000,00

2o ano 24.000,00 32.000,00 28.200,00

3o ano 24.000,00 24.000,00 16.800,00

4o ano 24.000,00 16.000,00 30.000,00

5o ano 24.000,00 8.000,00 24.000,00

Totais 120.000,00 120.000,00 120.000,00

27

27

Ativo Imobilizado

Comparação entre os Métodos

Depreciação
45.000
40.000
35.000
30.000
25.000
20.000
15.000
10.000
5.000
-
1o ano 2o ano 3o ano 4o ano 5o ano
Quotas Constantes Soma dos Dígitos Peças Produzidas

28

28

14
 Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Diretos

Dedutibilidade Fiscal das Despesas de Depreciação

Art. 121. Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada

exercício, a importância correspondente à diminuição do valor dos
bens do ativo não circulante classificados como imobilizado resultante
do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência normal.

IN RFB nº 1.700/17 (alterações da Lei nº 12.973/14)

29

29

Ativo Imobilizado

Método Fiscal

O fisco usa o Método das Quotas Constantes, sem valor residual e

com vida útil fiscal.

D= C÷f

D = depreciação
C = custo
f = vida útil fiscal

30

30

15
 Ativo Imobilizado

Dedutibilidade das Despesas de Depreciação

Art. 124. § 4º Caso a quota de depreciação registrada na contabilidade

do contribuinte seja menor do que aquela calculada com base no § 1º a
diferença poderá ser EXCLUÍDA do lucro líquido...

Art. 124. (...) a partir do período de apuração em que o montante (...)

atingir o limite previsto (...), o valor da depreciação, registrado na
escrituração comercial, deverá ser ADICIONADO ao lucro líquido...

IN RFB nº 1.700/17 (alterações da Lei nº 12.973/14)

31

31

Ativo Imobilizado

Dedutibilidade das Despesas de Depreciação

Depreciação Referência Ajustes Fiscais Parte “A” Depreciação Fiscal $
Período
Contábil $ Fiscal $ Adições Exclusões Do Período Acumulada
1 20.000,00 36.000,00 - 16.000,00 36.000,00 36.000,00
2 20.000,00 36.000,00 - 16.000,00 36.000,00 72.000,00
3 20.000,00 36.000,00 - 16.000,00 36.000,00 108.000,00
4 20.000,00 36.000,00 - 16.000,00 36.000,00 144.000,00
5 20.000,00 36.000,00 - 16.000,00 36.000,00 180.000,00
6 20.000,00 - 20.000,00 - - 180.000,00
7 20.000,00 - 20.000,00 - - 180.000,00
8 20.000,00 - 20.000,00 - - 180.000,00
9 20.000,00 - 20.000,00 - - 180.000,00

Totais 180.000,00 180.000,00 80.000,00 80.000,00 180.000,00

32

32

16
 Ativo Imobilizado

Dedutibilidade das Despesas de Depreciação

Depreciação Ajustes Fiscais Parte “A” Depreciação
Ano Referência Fiscal
Contábil Adições Exclusões Fiscal
1º ano 133.333,33 100.000,00 33.333,33 - 100.000,00
2º ano 106.666,67 100.000,00 6.666,67 - 100.000,00
3º ano 80.000,00 100.000,00 - 20.000,00 100.000,00
4º ano 53.333,33 100.000,00 - 46.666,67 100.000,00
5º ano 26.666,67 100.000,00 - 73.333,33 100.000,00

Soma 400.000,00 500.000,00 40.000,00 140.000,00 500.000,00

Ganho de Capital Ajustes Fiscais Parte “A” $ Ganho de Capital

Ano Referência Fiscal
Contábil Adições Exclusões Fiscal

Soma (20.000,00) (120.000,00) 100.000,00 - (120.000,00)

Resultado
380.000,00 380.000,00 140.000,00 140.000,00 380.000,00
de 5 anos

33

33

Ativo Imobilizado

Depreciação Acelerada

• Depreciação Acelerada decorrente da intensificação do uso do

ativo, pelo aumento dos turnos de trabalho.

• Depreciação Acelerada Incentivada que tem origem em incentivos

fiscais.

“Ambas decorrem da legislação tributária”

34

34

17
 Ativo Imobilizado

Depreciação Acelerada

Art. 323 do RIR/18 - “Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados,
em função do número de horas diárias de operação, os seguintes
coeficientes de depreciação acelerada:
I - um turno de oito horas............................1,0.
II - dois turnos de oito horas........................1,5.
III - três turnos de oito horas........................2,0.”

35

35

Ativo Imobilizado

Depreciação Acelerada

Exemplos

a) considere uma máquina cuja taxa normal seja de 10%ªª e esteja

trabalhando dois turnos (16 horas por dia); sua taxa de depreciação será
acelerada para 15%ªª (10% x 1,5);

b) se esta mesma máquina trabalhar 3 turnos (24 horas por dia) sua taxa de
depreciação será acelerada para 20%ªª (10% x 2,0).

36

36

18
 Ativo Imobilizado

Depreciação Acelerada Incentivada

Em termos legais:
Art. 324 do RIR/18 - “Com a finalidade de incentivar a implantação, a
renovação ou a modernização de instalações e equipamentos,
poderão ser adotados coeficientes de depreciação acelerada, que
vigorarão durante prazo certo para determinadas indústrias ou
atividades”.

37

37

Ativo Imobilizado

Depreciação Acelerada Incentivada

• A depreciação acelerada incentivada é um benefício fiscal, que

objetiva incentivar as empresas a investirem em bens de
produção.

• Sendo um incentivo fiscal, compõe a depreciação fiscal, não é

contabilizada. É controlada no e-Lalur (ECF).

38

38

19
 Ativo Imobilizado

Depreciação de Bens Adquiridos Usados

Art. 322 do RIR-18. “A taxa anual de depreciação de bens adquiridos

usados será fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:

I - a metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; ou

II - o restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira

instalação para utilização do bem”.

“Depreciação Fiscal”

39

39

Ativo Imobilizado

Depreciação de Bens Adquiridos Usados

Exemplo: uma máquina, cuja vida útil fiscal é de 10 anos, foi adquirida
por $10.080,00, depois de ter sido usada por 3 anos na primeira
instalação. O cálculo da depreciação mensal será:

D = 10.080,00 = $120,00 por mês

84m

40

40

20
 Ativo Imobilizado

Depreciação de Bens Adquiridos Usados

Se a mesma máquina tivesse sido usada por 6 anos na primeira

instalação, e fosse adquirida por $6.000,00, o cálculo da depreciação
mensal seria dado por:

D = 6.000,00 = $100,00 por mês

60m

41

41

Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Crédito de ICMS

É permito o crédito fiscal de ICMS sobre as entradas de bens para o

ativo imobilizado, à ser usufruído em 48 parcelas mensais.

“Controle no CIAP”

42

42

21
 Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Crédito de ICMS

Nas entradas de bens para o Imobilizado

D - Ativo Imobilizado
D - ICMS sobre Imobilizado (Ativo Circulante)
D - ICMS sobre Imobilizado (Ativo Não Circulante)
C - Fornecedores

Mensalmente, pelo gozo do crédito fiscal de 1/48

D - ICMS a Recuperar (Conta de Ativo)
C - ICMS sobre Imobilizado

43

43

Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Créditos de PIS e de COFINS

É permito o crédito fiscal do PIS e da COFINS sobre as despesas de

Depreciação e de Amortização de bens e direitos, em empresas enquadradas
no regime da não cumulatividade.

• PIS = 1,65%
• COFINS = 7,60%

44

44

22
 Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Créditos de PIS e de COFINS

D - Despesas de Depreciação (conta de resultado)

C - Depreciação Acumulada (retificadora do ativo imobilizado)

D - PIS a Recuperar (conta de ativo)

C - Recuperação de PIS sobre Depreciação (retificadora da despesa)

D - COFINS a Recuperar (conta de ativo)

C - Recuperação de COFINS sobre Depreciação (retificadora da despesa)

45

45

Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Créditos de PIS e de COFINS

Alternativamente a empresa poderá se creditar de PIS/COFINS na

entrada do bem para o Ativo Imobilizado.

46

46

23
 Ativo Imobilizado

Ativo Imobilizado e Impostos Indiretos

Créditos de PIS e de COFINS

• Os créditos de PIS/COFINS somente podem ser aproveitados em

relação aos bens adquiridos novos.

• Também é vedado o crédito sobre a depreciação acelerada

incentivada ou sobre valores decorrentes de reavaliação.

“IN-457/04 – Art. 1º § 3º”

47

47

Ativo Imobilizado

Início da Depreciação

A depreciação do ativo se inicia quando o bem está

disponível para uso, no local e na condição funcional
pretendida.

48

48

24
 Ativo Imobilizado

Ajuste na Depreciação

O valor residual, a vida útil e o método de depreciação de

um ativo são revisados pelo menos ao final de cada
exercício social

49

49

Ativo Imobilizado

Ociosidade e Depreciação

A depreciação não cessa quando o ativo se torna ocioso.

50

50

25
 Ativo Imobilizado

Final da Depreciação

A depreciação de um ativo cessa na data em que o bem

é baixado ou reclassificado para outro grupo do Ativo.

51

51

Ativo Imobilizado

Baixas de Imobilizado

Os bens e direitos que integram o Ativo Imobilizado serão

baixados do patrimônio a qualquer tempo, por alienação,
transferência para outro grupo do ativo, esgotamento
físico, sinistro ou quando não mais há expectativa de
benefícios econômicos futuros com o seu uso ou venda.

52

52

26
 Ativo Imobilizado

Ganhos e Perdas de Capital

Se vendido o bem, a empresa apurará um ganho ou perda de capital.

• Haverá ganho de capital quando o valor da venda suplantar o

valor contábil do bem (custo – depreciação acumulada).

• Haverá perda de capital se ocorrer o contrário, o valor contábil

for maior que o valor da venda.

53

53

Ativo Imobilizado

Ganhos e Perdas de Capital

Exemplos Ganho de capital Perda de capital

Valor da venda $22.000,00 $17.000,00

Custo $47.000,00 $47.000,00

Depreciação acumulada ($27.000,00) ($27.000,00)
Valor contábil $20.000,00 $20.000,00

Ganho / perda de capital $2.000,00 ($3.000,00)

54

54

27
 Ativo Imobilizado

Ganhos e Perdas de Capital

Lançamentos Contábeis

D - Bancos C/C ou Contas a Receber $22.000,00 ou $17.000,00

C - Ganhos e Perdas de Capital $22.000,00 ou $17.000,00

D - Ganhos e Perdas de Capital $47.000,00

C - Ativo Imobilizado $47.000,00
D - Depreciação Acumulada $27.000,00
C - Ganhos e Perdas de Capital $27.000,00

55

55

Arrendamentos

CPC 06 (R2) correspondente ao IFRS 16

IAS 17
LEASING OPERACIONAL
CPC 06 (R1)
LEASING FINANCEIRO
até 31/12/18

IFRS 16
DIREITO DE USO DO ATIVO
CPC 06 (R2)
leasing operacional, financeiro, aluguel, etc.
à partir de 01/01/19

56

56

28
 Arrendamentos

Um contrato contem um Arrendamento quando:

Inclui um ativo identificado

A arrendatária recebe os benefícios econômicos

A arrendatária obtém o direito de controlar o uso do ativo

57

57

Arrendamentos

Controle
Quem toma as decisões sobre o uso, "como e para quê"?

Pré-determinado

Cliente Fornecedor
Cliente opera ou
Outro
designa o ativo

O contrato é ou contém um O contrato não contém

arrendamento um arrendamento

Sem prejuízo aos direitos de proteção do fornecedor

58

58

29
 Arrendamentos

Mensuração do Passivo do Arrendamento

Valor presente Valor presente

Passivo do dos dos
Arrendamento pagamentos pagamentos
previstos esperados

59

59

Arrendamentos

Prazos do Arrendamento

Prazo do Arrendamento

Períodos após a
Períodos de
data de opção
renovação
Período não de rescisão
opcional se a
cancelável antecipada se a
arrendatária irá
opção não será
exercer a opção
exercida

60

60

30
 Arrendamentos

Taxa de Desconto a Valor Presente

A taxa implícita do contrato de

arrendamento, se disponível.

ou

A taxa incremental
sobre empréstimos da arrendatária.

61

61

Arrendamentos

Mensuração do Ativo de Direito de Uso

Pagamentos
Ativo de Passivo do
Adiantados do
Direito de Uso Arrendamento
Arrendamento

Custos
Custos de Incentivos do
Diretos
Restauração Arrendamento
Iniciais

62

62

31
 Arrendamentos

Opção de Compra

Exercerá a
• O valor desta comporá o ativo e o passivo
opção de
• Depreciação pela vida útil do ativo
compra

Não exercerá a • O valor não comporá o ativo e o passivo

opção de • Depreciação pelo prazo do contrato
compra (ou pela vida útil do ativo, se menor)

63

63

Arrendamentos

Remensurações

“As remensurações
integrarão o ativo e o passivo”

64

64

32
 Arrendamentos

Contabilidade
exemplo com aluguel (depreciado pelo prazo do contrato)

Contrato locação = 5 anos; Aluguel anual = R$10.000,00; taxa de desconto 5%aa

Prazo Fluxo de Caixa

Parcela Depreciação
"n" Nominal V.P.L. 5% Juros
1 5 10.000,00 7.835,26 2.164,74 8.658,95
2 4 10.000,00 8.227,02 1.772,98 8.658,95
3 3 10.000,00 8.638,38 1.361,62 8.658,95
4 2 10.000,00 9.070,29 929,71 8.658,95
5 1 10.000,00 9.523,80 476,20 8.658,95
Totais 50.000,00 43.294,75 6.705,25 43.294,75

65

65

Arrendamentos

Contabilidade
Na contratação (data 0)
D - Direitos de Uso - Aluguel (Imobilizado) = $ 43.294,75
C - Arrendamentos a Pagar - Aluguel = $ 50.000,00 Passivo Circulante
D - Encargos Financeiros a Transcorrer = $ 6.705,25 e Não Circulante

Na apropriação mensal do juros (data 1)

D - Despesas Financeiras - Juros = $2.164,74
C - Encargos Financeiros a Transcorrer = $2.164,74

Nos pagamentos do aluguel (data 1)

D - Arrendamentos a Pagar - Aluguel = $10.000,00
C - Bancos C/C = $10.000,00

Pela depreciação do bem imobilizado (data 1)

D - Despesas de Depreciação = $ 8.658,95
C - Depreciação Acumulada = $ 8.658,95

66

66

33
 Arrendamentos

Referência Fiscal: aluguel e ajustes na ECF

Na apropriação mensal do aluguel

D - Despesas de aluguel = $10.000,00
C - Aluguéis a Pagar = $10.000,00

Nos pagamentos do aluguel

D - Aluguéis a Pagar = $10.000,00
C - Bancos C/C = $10.000,00

Despesas contábeis > Despesas fiscais = a diferença será uma ADIÇÃO

Despesas contábeis < Despesas fiscais = a diferença será uma EXCLUSÃO

67

67

Arrendamentos

Contabilidade
exemplo com leasing e com exercício da opção de compra
Na contratação (data 0)
D - Direitos de Uso - Leasing (Imobilizado)
Passivo Circulante
C - Arrendamentos a Pagar - Leasing
D - Encargos Financeiros a Transcorrer e Não Circulante

Na apropriação mensal do juros

D - Despesas Financeiras - Juros
C - Encargos Financeiros a Transcorrer
Nos pagamentos das prestações e da opção de compra
D - Arrendamentos a Pagar - Leasing
C - Bancos C/C
Pela depreciação do bem imobilizado
D - Despesas de Depreciação
C - Depreciação Acumulada

68

68

34
 Arrendamentos

Referência Fiscal: leasing e ajustes na ECF

Nos pagamentos das prestações e da opção de compra
D - Despesas de Leasing
D - Adiantamentos a Fornecedores
C - Bancos C/C
Pelo exercício da opção de compra
D - Ativo Imobilizado
C - Adiantamentos a Fornecedores
Pela depreciação do bem, após o exercício da opção de compra
D - Despesas de Depreciação
C - Depreciação Acumulada

Despesas contábeis > Despesas fiscais = a diferença será uma ADIÇÃO

Despesas contábeis < Despesas fiscais = a diferença será uma EXCLUSÃO

69

69

Arrendamentos

Exceções

Arrendamentos que poderão ser reconhecidos como despesa:

• Arrendamentos de curto prazo (até 1 ano), sem opção de compra

• Arrendamentos com ativos de baixo valor (absoluto)

“exemplos de ativos de baixo valor: computadores pessoais,

tablets, pequenos itens de mobiliário de escritório, telefones”.

70

70

35
 Arrendamentos

Dedutibilidade das Prestações de Leasing

Art. 175. Na apuração do lucro real da pessoa jurídica arrendatária:

I - poderão ser computadas as contraprestações pagas ou creditadas
por força de contrato de arrendamento mercantil (...)

IN RFB nº 1.700/17 (alterações da Lei nº 12.973/14)

71

71

Impairment

Redução ao Valor Recuperável de Ativos

“O objetivo é definir procedimentos para que os ativos não estejam

avaliados contabilmente por um valor superior àquele passível de ser
recuperado no tempo por venda ou por uso nas operações”.

“CPC 01”

72

72

36
 Impairment

Redução ao Valor Recuperável de Ativos

Fluxo de Caixa a ser realizado em 60 parcelas mensais de $100.000,00 cada

Taxa de juros para desconto à Valor Atual: 2% am
Valor Presente
Prazo “n” Valor Nominal Fator de Desconto
2%am
1 100.000,00 1,021 98.039,22
2 100.000,00 1,022 96.116,88
3 100.000,00 1,023 94.232,23
: : : :
: : : :
60 100.000,00 1,0260 30.478,23
Totais 6.000.000,00 - 3.476.088,66

73

73

Impairment

Dedutibilidade das Perdas com Impairment

Art. 129. § 3º A perda estimada (...) DEVERÁ SER ADICIONADA na

Parte A do e-Lalur e do e-Lacs no período de apuração em que for
reconhecida, e registrada na Parte B para ser excluída conforme
disposto no caput (...), ou na reversão (...).

IN RFB nº 1.700/17 (alterações da Lei nº 12.973/14)

74

74

37
 Ativo Intangível

Definição do subgrupo Intangível

“os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à

manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comércio adquirido”

“Lei das S/A - Art. 179 – VI”

75

75

Ativo Intangível

Identificação

Identificável, para diferenciá-lo do goodwill

Um ativo satisfaz o critério de identificação, como intangível, quando:

• for separável, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido....

• resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais....

“CPC 04”

76

76

38
 Ativo Intangível

Reconhecimento

Um Intangível será reconhecido no Ativo somente se:

• For provável que benefícios econômicos futuros fluirão do ativo

para a Entidade.

• O custo do ativo puder ser mensurado confiavelmente.

77

77

Ativo Intangível

Mensuração no Reconhecimento

Um item intangível que seja classificado para reconhecimento como

ativo deve ser mensurado pelo seu CUSTO.

Custo dos Intangíveis: todos os gastos necessários para se ter o

ativo em condições de operação, conforme pretendida pela
administração.

78

78

39
 Ativo Intangível

Mensuração após o Reconhecimento

Após o reconhecimento como ativo, um item do ativo intangível

deve ser apresentado ao custo menos amortização e perda por
redução ao valor recuperável acumuladas.

Custo
(-) Amortização Acumulada
(-) Redução ao Valor Recuperável Acumulada

79

79

Ativo Intangível

Se indefinida a vida útil,

não amortiza, mas submete ao
“Impairment Test”

80

80

40
 Ativo Intangível

Origem dos Intangíveis

• Os ADQUIRIDOS de terceiros, numa transação em condições de

equilíbrio e independência, são registrados como ativo.

• Os GERADOS dentro da empresa, sob condições (muitos não

podem ser registrados como ativo....).

81

81

Ativo Intangível

Origem dos Intangíveis

Gerados Internamente: Segregar Gastos em Duas Fases

• Pesquisa: deverão ser registrados em Despesa

• Desenvolvimento: só serão ativados se a entidade demonstrar:
✓ Viabilidade técnica
✓ Intenção de concluir o intangível para usá-lo ou vendê-lo
✓ Capacidade para usar ou vender o intangível
✓ Utilidade, benefícios futuros
✓ Disponibilidade de recursos para concluir o intangível
✓ Capacidade de mensurar com segurança os gastos atribuíveis

82

82

41
 Ativo Intangível

Exemplos de Classes de Bens

✓ Marcas
✓ Patentes
✓ Licenças
✓ Softwares

83

83

Ativo Intangível

Amortização
O cálculo da amortização é igual ao da depreciação, comumente pelo
método das quotas constantes.

A = (C – R)
n
A = amortização
C = custo
R = valor residual
n = vida útil

84

84

42
 Ativo Intangível

Dedutibilidade das Despesas de Amortização

Art. 126. A amortização de direitos classificados no ativo não

circulante intangível, registrada com observância das normas
contábeis, é DEDUTÍVEL na determinação do lucro real (...).

IN RFB nº 1.700/17 (alterações da Lei nº 12.973/14)

85

85

Ativo Intangível

Goodwill

• Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura

• Intangível Não Identificável

• Mais Valia entre o Valor do Negócio e o Valor Justo

• Só é Contabilizado se Adquirido numa Combinação de Negócios

86

86

43
 Livro Ativo Imobilizado

Sinopse
Esta obra é indicada a profissionais e
empreendedores envolvidos no
planejamento, compra, uso, manutenção,
controle e reporte de "ativos fixos", além
de analistas de mercado, investidores,
financiadores e demais interessados em
análise financeira e contabilidade
societária. Livro-texto complementar para
as disciplinas de contabilidade e finanças
dos cursos de Ciências Contábeis,
Administração, Economia e Engenharia.

87

Obrigado!

prof.fabio.molina@gmail.com

(11) 9-9119-7049

88

88

44