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C O N T E N I D O
IX
I N . O R M E E S P E C I A L
IN.ORME ESPECIAL Costos ABC en una Empresa Industrial .............................................................. IX-1
Costos ABC en una Empresa Industrial

C.P.C. Percy De la Cruz Guerra Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
i bien, ya en el ao de 1,9831 fue planteado el sistema de costeo ABC Activity Based Costing o Costeo Basado en Actividades como una alternativa que superaba los sistemas tradicionales de costeo, su implementacin o desarrollo en nuestro pas es reciente dado que en otros pases ya est muy difundido. En el presente tema, desarrollamos un sucinto panorama del sistema de costeo ABC avocndonos a desarrollar un caso para ilustrar el proceso. Importancia Los sistemas de costeo para las empresas son de suma importancia, porque son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. Antecedentes Siendo que el problema siempre fue el asignar los costos indirectos de fabricacin CI., tradicionalmente, los costos indirectos se asignan generalmente utilizando como base los productos a producir, con el costeo ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para producir dichos productos. Una definicin de actividad es la siguiente: es una combinacin de personas, de tecnologa, de materias primas, de mtodos y del entorno, que genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la gente hace; la forma en la que se emplea el tiempo y las salidas del proceso . Entonces, bajo este enfoque, son las actividades las que generan costo y no as los productos. .actor de Asignacin (.A) Si en los costos tradicionales son las tasas de asignacin, en el costeo ABC son los factores de asignacin mediante los cuales los CI. -separados por actividades- se asignan o inducen al producto, por lo que los factores de asignacin pueden ser: el nmero de veces en cambiar moldes en una produccin, en nmero de veces de decepcionar materiales, etc. (.ig. 1)
.igura N 1
Maquinara .actor de asignacin Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin
Algunas Clasificaciones de las Actividades Respecto al Producto: - Por producto (pintar un vehculo). - Por lote (preparacin mquinas). De Acuerdo a la .recuencia: - Repetitivas (preparar materiales). - No Repetitivas (Mejorar Diseo). De Acuerdo a la Capacidad Para Aadir Valor al Producto: - Que aaden valor al producto (acabado perfecto) - Que no aaden valor al producto (Rehacer un producto). Y cundo se debe implantar un sistema de costos por actividades? Al menos por tres razones: 1. Cuando el porcentaje de los CI. sobre el total de costos de la organizacin sea significativo, si bien es cierto que no tendra sentido su implantacin si sta fabricase un slo producto para un cliente nico. 2. En organizaciones donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de los productos, ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto, algunos de los productos pueden estar subsidiado al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente. 3. Tambin en organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes, y en donde es muy difcil conocer la proporcin de gastos indirectos de cada producto. En el caso que desarrollamos es para identificar si algunos productos son subsidiados por otros principalmente.
CASUSTICA
ZUMOS NATURALES S.A. La empresa produce jugos de frutas naturales y son tres los productos A, B y C. en envases de Tetra Pack. Tradicionalmente utiliza el sistema de costeo directo asignndose los CI. en base a las horas-maquina. La gerencia plantea reemplazar el tradicional sistema de costeo por el ABC para ello cuenta con la siguiente informacin. (Cuadro N 1) Del rea de produccin de informe que se identificaron las siguientes actividades con sus respectivos inductores.
Cuadro N 1
Detalle Unidades producidas y vend. Costo de materiales directos Costo MOD CI. Horas MOD/Unidad Horas Maquina/Unidad Unidad de Med. A Producto B C Totales
Unidades 28,000.00 30,000.00 12,000.00 70,000.00 S/. 20.00 15.00 7.00 1,094,000.00 S/. 7.00 10.00 4.00 544,000.00 S/. 1,845,000.00 Hrs. 1.00 2.00 1.50 106,000.00 Hrs. 1.30 1.00 2.00 90,400.00
Datos histricos
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2004
Actividad Maquinaria Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin CI. 770,500 17,000 452,700 231,600 399,700 1,871,500 ..A. Nm. Horas/Maquina Nm. Lotes de fabricacin Nm. Recepciones Nm. Expediciones Nm. rdenes de produccin
Producto A
Producto B Materiales directos Mano de obra directa
Producto C
Datos adicionales
Cada lote contiene Recepcin de materiales Expedicin de productos Ordenes de produccin A 7,000 25 8 10 B 3,000 36 4 11 C 600 220 20 28 Medida unidades veces veces ordenes
1 Costos ABC, Ed. 2003, Inst. de Investigacin el Pacfico, Ms. Pedro Alberto Bellido Sanchez Pg. 62. 2 Contabilidad por Actividades, Ed. 1997 Algaomega Mexico, James Brimson. Pg. 67.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 68
1: -1
IX
IN.ORME ESPECIAL
Maquinar Cambiar moldes = = CI. total de Maquinar = S/. 770,500.00 = Total ..A. de Maquinar 90,400 S/. 8.52
CLCULO DE LOS .ACTORES DE ASIGNACIN HORAS MQUINA Como el Producto A requiere 1.30 Horas por unidad y se producen 28,000.00 unidades el total de Horas Maquina es 36,400.00 Horas Mquina solo por el Producto A. De la misma forma para los productos B y C.
Producto Horas por unidad Unidades producidas Horas mquina por producto Total horas mquina A 1.30 28,000.00 36,400.00 B 1.00 30,000.00 30,000.00 90,400.00 C 2.00 12,000.00 24,000.00
CI. total de Cambiar moldes = S/.17,000.00 = S/. 500.00 Total ..A. de Cambiar moldes 34
Recepcionar materiales = CI. total de Recepcionar materiales = S/.452,700.00 = S/.1,611.03 Total ..A. de Recepcionar materiales 281 Expedir productos = CI. total de Expedir productos = S/.231,600.00 = S/.7,237.50 Total ..A. de Expedir productos 32
Planificar la produccin = CI. total de Planificar la produccin = S/. 399,700.00 = S/.8,157.14 Total ..A. de Planificar la produccin 49
Clculo del costo unitario del producto terminado

Costo a Nivel Unitario Costo unitario de A Cantidad 1.00 1.00 1.30 28,000 4 25 8 10 Costo 20.00 7.00 8.52 38 500.00 1,611.03 7,237.50 8,157.14 1,247,875 28,000 44.57 Costo 15.00 10.00 8.52 44 500.00 1,611.03 7,237.50 8,157.14 1,487,276 30,000 49.58 Costo 7.00 4.00 8.52 30 500.00 1,611.03 7,237.50 8,157.14 1,098,057 12,000 91.50 Producto B 49.58 Total 20 7 11.08 38 1,066,128 2,000 40,276 57,900 81,571 181,747
LOTES Para hallar el nmero de lotes de cada producto se divide el nmero de unidades producidas entre el nmero de unidades que contiene cada lote. As, del Producto A se produce 28,000.00 unidades y cada lote contiene 7,000 unidades por lo que habran 4 lotes (28,000 / 7,000) del producto A. De la misma forma para los productos B y C.
Producto Unidades producidas Unidades por lote Lotes por producto Total de lotes A 28,000.00 7,000.00 4.00 B 30,000.00 3,000.00 10.00 34.00 C 12,000.00 600.00 20.00
RECEPCIN DE MATERIAL Las recepciones del Producto A fueron 25, las recepciones del Producto B fueron 36 y del Producto C fueron 220 lo cual hace un total de 270 recepciones de materiales.
Producto Recepciones Total recepciones A 25 B 36 281 C 220
Materiales Directos Mano de Obra Directa Maquinar Subtotal unitario Total Produccin Costo Indirectos de .abricacin Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin Subtotal Total costo Producto A Total unidades Producto A Costo unitario Costo a Nivel Unitario
Costo unitario de B Cantidad 1.00 2.00 1.00 30,000 10 36 4 11
Total 15 20 8.52 "" 1,305,600 5,000 57,997 28,950 89,729 181,676
EXPEDICIONES Las expediciones del Producto A fueron 8, las expediciones del Producto B fueron 4 y del Producto C fueron 20 lo cual hace un total de 270 expediciones.
Producto Expediciones Total expediciones A 8 B 4 32 C 20
Materiales Directos Mano de Obra Directa Maquinar Subtotal unitario Total Produccin Costo Indirectos de .abricacin Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin Subtotal Total costo Producto B Total unidades Producto B Costo unitario Costo a Nivel Unitario
Costo unitario de C Cantidad 1.00 1.50 2.00 12,000 20 220 20 28
Total 7 6 17.04 30 360,480 10,000 354,427 144,750 228,400 737,577
RDENES DE PRODUCCIN Las ordenes para el Producto A fueron 10 , las rdenes del Producto B fueron 11 y del Producto C fueron 28 lo cual hace un total de 270 rdenes.
Producto rdenes Total rdenes de produccin
Actividad Maquinaria Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin Nm. Nm. Nm. Nm. Nm. Inductor
A 10 49
B 11
C 28
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2004
Volumen de Actividad A B C
Materiales Directos Mano de Obra Directa Maquinar Subtotal unitario Total Produccin Costo Indirectos de .abricacin Cambiar moldes Recepcionar materiales Expedir productos Planificar la produccin Subtotal Total costo Producto B Total unidades Producto B Costo unitario Producto A 44.57
Horas/Maquina 36,400 30,000 24,000 90,400 Lotes de fabricacin 4 10 20 34 Recepciones 25 36 220 281 Expediciones 8 4 20 32 rdenes de produccin 10 11 28 49
En resumen, los costos unitarios son:

Costo unitario Producto C 91.50
Clculo del costo de cada actividad Se determina dividiendo el CI. total de la actividad identificada entre el factor de asignacin (..A.) de dicha actividad.
CI. total de la actividad Costo de la actividad = Nmero total de inductores de la actividad
Concluyendo Con este sistema de costeo (ABC) se debe empezar clasificando las actividades que desarrolla la empresa como objeto de costos y determinar los CI. de cada actividad para determinar el factor de asignacin principalmente. Identificar las actividades permite determinar el desembolso en que se incurre y posteriormente implementar programas para mejorar su eficiencia y efectividad; con capacitacin, tecnologa, tercerizacin, etc.
1: -2
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IN.ORME ESPECIAL Costos ABC en una Empresa Industrial .............................................................. IX-1

Costos ABC en una Empresa Industrial

Producto B Materiales directos Mano de obra directa

Clculo del costo unitario del producto terminado

Costo unitario de B Cantidad 1.00 2.00 1.00 30,000 10 36 4 11

Total 15 20 8.52 "" 1,305,600 5,000 57,997 28,950 89,729 181,676

Costo unitario de C Cantidad 1.00 1.50 2.00 12,000 20 220 20 28

Total 7 6 17.04 30 360,480 10,000 354,427 144,750 228,400 737,577

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2004

En resumen, los costos unitarios son:

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