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2da. quincena, DICIEMBRE 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
Informativo
Caballero Bustamante
CONTENIDO
Informe Especial
C1 Proceso de Cierre Contable
Consulta Contable
C4 Cesin en Uso de Marca
Proceso de Cierre Contable
INFORME ESPECIAL
En el presente Informe se desarrollan los principales aspectos a
considerar respecto al Proceso de Cierre Contable, necesario para
efectuar el cierre de las cuentas de Resultados y su transferencia
a la cuenta de Resultados Acumulados.
1. Asientos de Cierre
Meigs, Williams, Haka y Bettner
(1)
definen el proceso de cie-
rre como aquella etapa que se suele practicar una vez al ao, al
finalizar el perodo contable (31 de diciembre), y que consiste en
transferir los saldos de las cuentas temporales a una cuenta re-
sumen llamada Resultados, denominando a los asientos de diario
que se realizan con el fin de cerrar dichas cuentas
(2)
como asien-
tos de cierre.
Elizondo Lpez
(3)
refere que las cuentas de Resultados a dife-
rencia de las cuentas de situacin fnanciera deben saldarse al tr-
mino de cada Ejercicio Contable por medio de Asientos de Resulta-
dos
(4)
, para lo cual debe traspasarse sus correspondientes saldos a la
cuenta Utilidad del Ejercicio (o Prdida, cuando fuese el caso), que es
la cuenta que muestra el resultado neto del ejercicio en el Estado de
Situacin Financiera.
Tomando en cuenta la clasificacin de las cuentas en: (i) tran-
sitorias o nominales, y (ii) permanentes
(5)
, el cierre implica en
primer lugar la cancelacin de todas las cuentas transitorias que
deben trasladar o transferir sus saldos en definitiva a una cuenta
de resultado del ejercicio (cuenta permanente) que las resuma,
quedando con saldo cero, de tal forma que las partidas de ingre-
sos y gastos se acumulen slo por las transacciones del periodo
contable y puedan empezar de cero en el periodo siguiente y
as medir el resultado del mismo. En otras palabras, se busca en
principio que las cuentas temporales para el siguiente periodo
no incluyan montos o importes de periodos anteriores y que solo
contengan importes originados en transacciones efectuadas en
el periodo.
De manera resumida, el proceso de cierre ser necesario a fn de:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos
y disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el
siguiente periodo sin saldos de periodos anteriores.
Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa
(prdida) a la cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera
que se pueda resumir en una sola cuenta el resultado neto del pe-
riodo y actualizar el saldo del rubro Resultados Acumulados, al que
se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si
por el contrario es una prdida.
Determinar las cuentas del Estado de Situacin Financiera a ser
transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.
2. Cierre de los Libros
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase
contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y el libro
mayor de un ejercicio.
Este proceso se realiza luego de haber cerrado las cuentas de
ingresos y gastos y transferido su saldo al rubro Resultados Acumu-
lados.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR NATURALEZA
Cuentas Patrimoniales
Cuentas Permanentes acumula-
tivas que no determinan el re-
sultado del periodo, cuyo saldo
al fnal del periodo constituye
el saldo inicial del siguiente
periodo.
Cuentas de Resultados
Cuentas Temporales o nomina-
les que tienen como propsito
acumular por un periodo dado,
los distintos tipos de ingresos y
gastos para determinar el resul-
tado del periodo.
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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
El cierre de libros se materializa a travs de un asiento contable
que permite saldar las cuentas del Estado de Situacin Financiera. Los
saldos deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que este asiento es de ca-
rcter transitorio, pues si bien se formula al fnal de un ejercicio para
refejar su terminacin, de inmediato se formula el respectivo Asiento
de Apertura en el inicio del Ejercicio Gravable siguiente.
3. Fases
Este proceso tiene las fases siguientes:
a) Saldar las cuentas de ingresos y gastos.
Cabe precisar que la regulacin del Plan Contable General Empre-
sarial, tambin mantiene al Elemento 8 denominado Saldos Inter-
mediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio,
disponindose que la dinmica prevista en diversas cuentas de di-
cho elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Por lo cual, bajo el PCGE se efectuara similar proceso al fjado en
la opcin A (Resolucin CONASEV N 006-84-EF/94.10). Respecto
a la Opcin B (Resolucin CONASEV N 252-85-EF/94.10), consi-
deramos que ya no resultara aplicable por cuanto el PCGE no ha
creado una cuenta equivalente a la cuenta 87: Saldos Intermedia-
rios de Gestin del PCGR.
Respecto a la alternativa C (Resolucin CONASEV N 285-86-
EF/94.10), no se ha dispuesto en el PCGE la opcin de utilizar la
cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio, para el Proce-
so de Cierre por parte de las empresas econmicamente pequeas.
Cuentas del Elemento 8 para el Proceso de Cierre

Mtodo analtico que emplea las siguientes caractersticas:

80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
82 Valor Agregado
83 Excedente bruto (Insufciencia bruta) de explotacin
84 Resultado de Explotacin
85 Resultado antes de Participaciones e impuestos

b) Efectuar los asientos correspondientes a la participacin de los tra-
bajadores e Impuesto a la Renta, de corresponder para determinar
el resultado del periodo.
c) Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las normas
societarias o estatutarias de la entidad.
d) Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situacin Financiera, car-
gando y abonando los saldos acreedores y deudores respectivamente.
4. Procedimiento
Se procede de manera mecnica a abonar las cuentas de gastos
(dado que su saldo es deudor) y debitar las cuentas de ingresos (de
naturaleza acreedora) con el fn de saldarlas teniendo como contra-
partida las distintas clasifcaciones de resultados (las cuentas del Ele-
mento 8 - Saldos Intermediarios de Gestin). De acuerdo con lo antes
expuesto, indirectamente, el cierre de las cuentas de ingresos y gastos
permite tambin determinar la cifra del resultado del ejercicio y de esa
forma refejar el cambio patrimonial sufrido por la empresa en un pe-
riodo, dado que los saldos de dichas partidas se emplean para deter-
minar el resultado de las transacciones de la empresa en el periodo.
Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuentas de
mayor, dejando saldadas las cuentas de ingresos y gastos y median-
te una serie de pasos el saldo de todas estas cuentas temporales se
transfere a la cuenta Resultados Acumulados, tal como a continua-
cin se pretende refejar:













Una vez determinado el resultado del ejercicio, ste se traslada
a la cuenta patrimonial 59 asignada en nuestro Plan Contable, de-
nominada Resultados Acumulados, que constituye el importe que se
obtiene de sumar algebraicamente las utilidades y las prdidas, de
varios ejercicios que por no haber sido distribuidos, aplicados o capi-
talizados, quedan a disposicin de las empresas.
No obstante lo antes expuesto, dentro de este Proceso se realiza
tambin la transferencia de los saldos fnales de las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio al saldo inicial del siguiente periodo.
5. Dinmica Contable del Elemento 8 Saldos Intermedios
de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio
PASOS PARA EL TRASLADO DE LAS CUENTAS TEMPORALES
Margen
Comercial
Produccin
del ejercicio
Valor
Agregado
Excedente bruto
(Insufciencia
bruta) de
explotacin Resultado
antes de
participa-
ciones e
impuestos
Resultado
de explo-
tacin
ES ACREDITA-
DA POR:
701 Mercade-
ras
611 Mercade-
ras
Empresas Comerciales
80 Margen Comercial
ES DEBITADA
POR:
601 Mercade-
ras
6091 Costos
vinculados con
las compras de
mercaderas
611 Mercade-
ras
El Saldo de esta cuenta
80 Margen Comercial con
abono a la cuenta 82 Valor
Agregado
Empresas de Produccin
81 Produccin del Ejercicio
El Saldo acreedor de esta cuen-
ta 81 Produccin del Ejercicio
con abono a la cuenta 82 Valor
Agregado
811 Produccin del Bienes
ES DEBITADA
POR:
711 Variacin
de Productos
Terminados
712 Variacin
de Subproduc-
tos desechos y
desperdicios
713 Variacin
de Productos
en Proceso
714 Variacin
de Envases y
Embalajes
715 Variacin
de Existencias
de Servicios
812 Produccin de Servicios
ES ACREDITA-
DA POR:
702 Productos
Terminados
703 Subproduc-
tos desechos y
desperdicios
704 Prestacin
de Servicios
711 Variacin
de Productos
Terminados
712 Variacin
de Subproduc-
tos desechos y
desperdicios
713 Variacin
de Productos
en Proceso
714 Variacin
de Envases y
Embalajes
72 Produccin
de Activo In-
movilizado
813 Produccin de Activo
Inmovilizado
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El Elemento 8 del PCGE tambin ha considerado dentro de su
dinmica a la cuenta 88 Impuesto a la Renta donde se reconoce el
impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impues-
to corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido.
6. Dinmica Contable para cancelar el saldo del elemento
9: Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de
Produccin y Gastos por Funcin
La dinmica del PCGE ha considerado que la cuenta 78 deber de
saldarse con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Al respecto,
apreciamos que ello no resultara procedente considerando que el PCGE
ha dispuesto que su abono sea similar al de la cuenta 79, es decir, rela-
cionado con el elemento 9. Apreciamos que la dinmica dispuesta por
el PCGE se habra mantenido similar con lo que regulaba el otro PCGR.
NOTAS
(1) En Contabilidad: La base para decisiones gerenciales. Mc Graw Hill
Interamericana, S.A. Colombia. 2000. Undcima Edicin.
(2) Cerrar una cuenta, responde a un tecnicismo terminolgico de las cuen-
tas, que implica sumar las dos partes de la cuenta, despus de que la
misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se
escribe la suma idntica en las dos partes de la misma subrayando con un
doble trazo dicha suma para indicar que no se va a escribir ms en ella.
(3) En proceso Contable. Ediciones Contables, Administrativas y Fiscales,
S.A. de C.V. 1999. Sexta Reimpresin.
(4) El autor denomina a los asientos que se efectan para saldar las cuen-
tas temporales como asientos de Resultados.
(5) En opinin de Horgreen, Harrison y Bamber (en Contabilidad. Pearson
Educacin, Mxico, 2003) tambin se les denomina cuentas reales y
corresponde a las cuentas del balance, activo, pasivo y patrimonio, que
no se cierran. n
El Saldo de esta cuenta 82 Valor
Agregado, con abono a la cuen-
ta 83 Excedente Bruto (Insuf-
ciencia Bruta) de Explotacin.
ES ACREDITADA POR:
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
614 Envases y embalajes
80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
82 Valor Agregado
ES DEBITADA POR:
602 Materias primas
603 Materiales Auxiliares, suminis-
tros y repuestos
604 Envases y Embalajes
6092 Costos vinculados con las
compras de materias primas
6093 Costos vinculados con las compras
de materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las
compras de envases y embalajes
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
614 Envases y embalajes
63 Gastos de Servicios Prestados
por Terceros
El Saldo acreedor de esta
cuenta 83 Excedente Bruto
(Insufciencia Bruta) de Explo-
tacin, con abono a la cuenta
84 Resultado de Explotacin.
ES ACREDITADA POR:
7591 Subsidios Gubernamentales
82 Valor Agregado
83 Excedente Bruto (Insufciencia Bruta) de Explotacin
ES DEBITADA POR:
62 Gastos de Personal, Directores
y Gerentes
64 Gastos por Tributos
El Saldo deudor de esta cuen-
ta 83 Excedente Bruto (Insuf-
ciencia Bruta) de Explotacin,
con cargo a la cuenta 84 Re-
sultado de Explotacin.
El Saldo acreedor de esta
cuenta 84 Resultado de Ex-
plotacin con abono a la
cuenta 85 Resultado antes de
Participaciones e Impuestos.
ES ACREDITADA POR:
75 Otros ingresos de gestin (Ex-
cepto la divisionaria 7591 Subsi-
dios Gubernamentales)
76 Ganancia por medicin de ac-
tivos no fnancieros al valor razo-
nable
83 Excedente Bruto (Insufciencia
Bruta) de Explotacin
85 Resultado Antes de Participa-
ciones e Impuestos
84 Resultado de Explotacin
ES DEBITADA POR:
65 Otros Gastos de Gestin (excepto el
costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones disconti-
nuas, sub cuenta 655), las donaciones
(divisionaria 6591) y las sanciones ad-
ministrativas (divisionaria 6592)
66 Prdida por medicin de activos
no Financieros al valor razonable
68 Valuacin y Deterioro de Acti-
vos y Provisiones
83 Excedente Bruto (Insufciencia
Bruta) de Explotacin
El Saldo deudor de esta cuen-
ta 84 Resultado de Explota-
cin con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de Participa-
ciones e Impuestos.
El Saldo acreedor de esta cuenta
85 Resultado Antes de Participa-
ciones e Impuestos, con abono
a la cuenta 89 Determinacin del
Resultado del Ejercicio.
ES ACREDITADA POR:
77 Ingresos Financieros
84 Resultado de Explotacin
85 Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
ES DEBITADA POR:
655 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados y operacio-
nes discontinuas (*)
6591 Donaciones (*)
6592 Sanciones administrativas (*)
67 Gastos Financieros
84 Resultado de Explotacin
El Saldo deudor de esta cuenta
85 Resultado Antes de Partici-
paciones e Impuestos, con car-
go a la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
78 Cargas Cubiertas por
Provisiones
SE DEBITA
El Total a la fecha de los estados
fnancieros de los gastos cubiertos
por provisiones, con abono a las
cuentas del elemento 9.
79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos
SE DEBITA
El Total al cierre del periodo, de
las cargas imputables a cuenta de
costos con abono a las cuentas
del Elemento 9.
Cierre Contable
Debe
78 Cargas Cubiertas por Provisiones
79 Cargas Imputables a Cuentas de
Costos y Gastos
Haber
Elemento 9
Al fnal del periodo: El Saldo
acreedor de esta cuenta 88 Im-
puesto a la Renta, con abono
a la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
ES ACREDITADA POR:
El importe del impuesto a la
renta diferido pasivo, relaciona-
do con la reversin de diferen-
cias temporales gravables, reco-
nocidas en periodos anteriores.
El importe del ingreso (ahorro)
contable reconocido en dife-
rencias temporales deducibles o
prdidas tributarias, con cargo a
la subcuenta 371 Impuesto a la
renta diferido.
88 Impuesto a la Renta
ES DEBITADA POR:
El importe del impuesto a la renta
corriente con abono a la divisiona-
ria 4017 Impuesto a la renta.
El importe del gasto contable por
impuesto a la renta originado en
diferencias temporales gravables
(gasto por impuesto diferido) con
abono a la divisionaria 4912 Partici-
pacin de los trabajadores diferidas.
El importe del impuesto a la renta
diferido activo, relacionado con la
reversin de diferencias tempo-
rales deducibles, reconocidas en
periodos anteriores.
Al fnal del periodo: El Saldo
deudor de esta cuenta 88 Im-
puesto a la Renta, con cargo
a la cuenta 89 Determinacin
del Resultado del Ejercicio.
(*) El PCGE no ha regulado el cierre de las referidas subcuentas y divisionarias, no
obstante estimamos que procedera su cierre debitando a la cuenta 85.