Planeamiento de Las Auditorías

Planeamiento de las auditoras
Autor: Lic. Ederlys Hernndez Melndrez y Lic. Adelkys Rosa Snchez Gmez
AUDITORA
El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseo de una estrategia adaptada
las condiciones de cada entidad tomando como base la informacin recopilada
en la etapa de Exploracin Previa.
En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas
implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos
necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de
planear para garantizar xito en la ejecucin de la misma.
En el siguiente artculo se plantean los elementos ms importantes de esta

etapa con el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos y la mejor ejecucin
de la Auditoria.
Introduccin
Los procedimientos de auditora no se encuentran estandarizados y los que se
utilizan se seleccionan debido a que tienen particular significacin con los
objetivos de trabajo.
Cuando se planea adecuadamente la auditora se desarrolla la estrategia
general para el examen.
Es bsico que el auditor est profundamente familiarizado con la entidad. La
planeacin adecuada incluye que el auditor adquiera la comprensin de la
naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus
instalaciones, las ventas, producciones, servicios prestados, su estructura
financiera, las operaciones de compra y venta y muchos otros asuntos que
pudieran ser significativos en la que va auditar.
Debe adems conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede
tener en el control interno, condiciones que puedan requerir una ampliacin de
las pruebas de auditora, y en particular los intereses de la mxima Direccin.
Con frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al
que posee la administracin, pero debe ser lo suficiente como para permitir al
auditor planear y llevar a cabo el examen de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:
La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes papeles

de trabajo.
Papeles de trabajo de auditoras anteriores
Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado
auditoras
Revisin de estados financieros de la entidad
Objetivos
El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben conducir a:
1. Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las
expectativas que dio la exploracin, as como determinar las reas, funciones y
materias crticas.
2. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas.
3. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar.
4. Definicin de lo objetivos especficos de la Auditora.
5. Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran,
atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad.
6. Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E
(Economa, eficiencia y eficacia).
7. Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditora, as
como el costo estimado.
Planeamiento
Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de
Auditora. Este consiste en la descripcin de los procedimientos de auditora a
seguir en el desarrollo de la misma para lograr los objetivos del examen.
Aunque el programa de auditora se desarrolle de manera tan experta como
sea posible durante la etapa preliminar de la planeacin, puede ser necesario
modificar los procedimientos segn se adquiere informacin adicional durante
el transcurso del trabajo.
El sistema de informacin de la entidad auditada y los controles internos
contables tienen una importante repercusin sobre el diseo del programa de
auditora.
El auditor debe evitar la inclinacin a seguir un procedimiento tan slo porque
aparece en un programa generalizado.
Dichos programas se utilizan slo como guas, el auditor debe asegurarse que
no hay pasado por alto algn procedimiento importante de revisin.
Bien sea mediante la adaptacin del programa general o preparando un
programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las
necesidades de cada trabajo.
La oportuna designacin del auditor contribuye a la planeacin adecuada.
En efecto, la planeacin exige que el auditor lleve a cabo ciertos
procedimientos en su debida oportunidad, en especial contar con una
exploracin preliminar a tiempo y con una ilustracin clara y precisa que
permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la
auditora en cuestin.
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe
seguir en la auditora a acometer.
Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de

la naturaleza del trabajo.
El auditor interno al planear la Auditora Interna debe obtener una comprensin

de la importancia y complejidad de las actividades del sistema de informacin
automatizado establecido y la disponibilidad de datos para su uso.
Esta comprensin incluye asuntos tales como:
importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada

operacin importante objeto de la Auditora Interna. La importancia se refiere a
las partidas ms relevantes afectadas por el procesamiento automatizado;
se puede considerar como compleja una operacin cuando por ejemplo:

a) el volumen de transacciones es tal que los usuarios encuentran difcil
identificar y corregir errores en el procesamiento;
b) el sistema automticamente genera transacciones de importancia relativa

directamente a otra aplicacin;
c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de informacin

financiera y/o automtica-mente genera transacciones de importancia relativa
que no pueden ser (o no son) validadas independientemente; y las
transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones e

internamente dentro de la entidad.
La estructura del sistema de informacin automatizado, el grado de

concentracin y distribucin del procesa-miento automatizado en toda la
entidad puede afectar la segregacin de funciones;
la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros

materiales de evidencia que pueden ser necesitados por el auditor interno, que
existen o no por un corto perodo de tiempo o slo en forma legible por el
sistema automatizado; y
el sistema de informacin automatizado puede generar reportes internos

tiles para llevar a cabo la Auditora In-terna.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que
aseguren la realizacin de una auditora de alta calidad y que se logre con la
economa, eficiencia, eficacia y prontitud debida.
Desarrollo
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando

toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la
etapa de exploracin, el jefe de grupo procede a planear las tareas a
desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la
auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a

auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de
que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de

cada comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o
general de la auditora, el que se debe recoger en un documento que contenga
como mnimo:
Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. En este caso se

considera desde la exploracin hasta la conclusin del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,

considerando como mnimo:
Nombre del especialista.

Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.
Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el

supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de
auditora.
Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditora, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en
atencin al nmero de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas
subordinados, etc.
Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe

considerar las columnas imprescindibles para consignar en cada tarea el
perodo real de ejecucin, as como el espacio necesario para registrar las
incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su conjunto; consignando
los comentarios que procedan o incumplimiento del trmino establecido, de
existir ste.
Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseado para efectuar la

planeacin, en el cual adems pudiera concebirse la confeccin e identificacin
del papel de trabajo.
A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en

subtareas los trabajos asignados, (si procede) respetando el trmino
establecido; reflejando los mismos un Modelo Control Diario de Tareas aspecto
que debe ser del conocimiento del jefe de grupo.
En todas las auditoras estos planes deben ser analizados con el supervisor,
quien debe tener conocimiento de los mismos.
Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general de la

auditora, lo que redundara en un trabajo de colectivo mucho ms eficaz.
Todo lo anterior permite seguir la ejecucin de cada trabajo y poder determinar

si se cumplen en el tiempo previsto.
Responsable: Jefe de Grupo y/o Auditor
Estndares:
Debe efectuarse el Planeamiento el cual a criterio del jefe de grupo de

auditoria, lo ejecutar a partir de la organizacin del trabajo en grupo, o sea,
puede planear:
a) por Temas, a cada auditor

b) por Grupo y Tema, a cada auditor
c) por Auditor y Tema y/o Grupo
Controles:
El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreos, en las diferentes

etapas o trabajos que realizan los auditores subordinados, a fin de asesorar el
trabajo, a fin de detectar fallas, insuficiencias y deficiencias a tiempo, y antes
de la terminacin de la auditora.
Debe adems efectuar supervisiones, dejando constancia de ello, en el Acta de

supervisin establecida en este Manual (ver documento en el Manual de
Papelera Institucional).
Riesgos:
Puede ocurrir una deficiente planeacin, como consecuencia de:
1. Extensin de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la

Auditora ordenada.
2. No se desarrolla la estrategia general para el examen.

3. Incapacidad de crear o adaptar el Programa de Auditora.
4. Insuficiencias y fallas en la Exploracin Preliminar.
5. No conocimiento pleno de la actividad a desarrollar.
6. Poca experiencia en la aplicacin del programa de Auditora ordenado.

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Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:

La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes papeles

Los programas de trabajo pueden variar en forma y con-tenido dependiendo de

El auditor interno al planear la Auditora Interna debe obtener una comprensin

Esta comprensin incluye asuntos tales como:

importancia y complejidad del procesamiento automatizado en cada

se puede considerar como compleja una operacin cuando por ejemplo:

b) el sistema automticamente genera transacciones de importancia relativa

c) el sistema automatizado desarrolla operaciones complicadas de informacin

transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones e

La estructura del sistema de informacin automatizado, el grado de

la disponibilidad de datos contempla los documentos fuentes y otros

el sistema de informacin automatizado puede generar reportes internos

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la auditora y considerando

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a

Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. En este caso se

Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,

Nombre del especialista.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el

Con independencia de la variante que se utilice, el jefe de grupo debe

Puede servir de soporte un Modelo de Planeamiento diseado para efectuar la

A partir del conocimiento de su plan individual, cada especialista desglosa en

Igualmente, los especialista deben estar impuestos del plan general de la

Todo lo anterior permite seguir la ejecucin de cada trabajo y poder determinar

Responsable: Jefe de Grupo y/o Auditor

Debe efectuarse el Planeamiento el cual a criterio del jefe de grupo de

a) por Temas, a cada auditor

El jefe de grupo debe efectuar revisiones, y monitoreos, en las diferentes

Debe adems efectuar supervisiones, dejando constancia de ello, en el Acta de

Puede ocurrir una deficiente planeacin, como consecuencia de:

1. Extensin de pruebas sin cumplir objetivos necesarios para realizar la

2. No se desarrolla la estrategia general para el examen.

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