Visión Clásica de Las Escuelas de Pensamiento Contable

VISIN CLSICA DE LAS ESCUELAS DE PENSAMIENTO CONTABLE.
Seala el profesor Francisco Javier Quesada (2004, pg. 186) que dentro de la
visin clsica del pensamiento contable, cuya piedra angular es Lucca Paccioli se
podra diferenciar la etapa anterior a la obra "Summa Aritmtica". La etapa
comprendida entre la aparicin de la obra a los aos anteriores a la dcada de los
aos veinte y la poca posterior o actual. El conocimiento contable incluye dos
dimensiones inseparables: la normativa (prescriptita) y la positiva (emprica). La
primera se fundamenta en conceptos, en acepciones. La segunda reposa en la
experiencia, es decir, en la identificacin de hechos objetivos, manifiesta Ildefonso
Rebaza (2007, pg. 5).
Existen diferentes escuelas del pensamiento contable, diferenciando tres grandes
perodos: Pensamiento contable emprico: corresponde a la etapa anterior de la
aparicin de la obra de Paccioli, esto es 1494, caracterizado por la partida simple y
por los primeros balbuceos de registros basados en la partida doble, surgida con
el florecer comercial de aquella poca. Pensamiento contable clsico: etapa
comprendida entre 1494 a 1914, en el que aparecen las escuelas contistas,
lombarda, personalista, materialista y hacendalista. Pensamiento contable
cientfico: desde 1914 hasta la actualidad, en el que, segn este autor, puede
distinguirse el enfoque econmico, la aplicacin de la teora matemtica a nuestra
disciplina y los enfoques conductistas y comunicacionales.
Las caractersticas de las escuelas presentes en los dos ltimos perodos, son
resumidas por Francisco Quesada Snchez (2004, pg. 187), con especial
atencin al clsico, dado que las escuelas presentes en el cientfico sern tratadas
posteriormente en otro epgrafe.
LA ESCUELA CONTISTA tiene su inicio en el francs E. Degranges (1795- 1804),
creador del sistema de Diario-Mayor, y de la propuesta "cinquecontista", esto es,
del sistema de llevar los registros utilizando no ms de cinco cuentas
impersonales, si bien se considera su precursor a Delaporte, autor en 1685 del
Trait de la Sciencia del Negociants et Teneurs de Livres. Para Montesinos el
contismo constituye la primera escuela contable de la historia, si bien sus
principios se expresan en consonancia con una concepcin de la Contabilidad
limitada al estudio y explicacin del funcionamiento de las cuentas. Segn la
Universidad de Michigan (2007, pg. 42), en esta poca empiezan a ordenarse y
compendiarse las operaciones en pocos asientos del libro diario, sufriendo as la
influencia de un sistema que debe haberse adoptado con anterioridad para el libro
mayor.
Segn Tua para la escuela contista la Contabilidad es la ciencia de las cuentas,
cuyo objeto es elaborar las adecuadas reglas que rigen las anotaciones de las
mismas. Este conjunto de reglas, acuadas paulatinamente en el perodo contista,

constituyen la esencia de la partida doble, y tienen su expresin ms caracterstica
en su norma bsica: quien recibe un valor es siempre deudor del mismo, y quien lo
entrega es acreedor aparecido en el libro de Francisco Javier Quesada (2004,
pg. 187). La postura contista sobre la Contabilidad es la ciencia de las cuentas,
que representa los movimientos de los valores de cambio clasificados en sus
funciones principales y accesorias. Trata de las concepciones, coordinaciones,
transformaciones y clasificaciones de todos los valores materiales o jurdicos,
servicios, desembolsos y otros que influyen en las situaciones de los patrimonios
privados o pblicos.
La Contabilidad llena las funciones que le son propias por medio de las cuentas
que, aisladas, responden individualmente a sus funciones principales de
clasificacin y estadstica, a sus funciones accesorias de tiempo, de historia, de
numeracin, de evaluacin, de control y de resultado, en el espacio de un
ejercicio, y que, jugando entre s, dos a dos, por sus relaciones organizadas,
llenan las funciones de informes y de resultados frente a los otros organismos
directores, administrativos, financieros, tcnicos, comerciales o anexos de una
empresa cualquiera. Modernamente el neocontismo ha evolucionado hasta
abandonar su mtodo de observacin, puramente formal, y considerar que es
preciso conocer la realidad para poder gobernar una entidad a travs de sus
cuentas. Representante de este neocontismo son tambin los autores del enfoque
econmico, ya dentro del siglo XX. El neocontismo ve en la contabilidad algo ms
que un simple mecanismo, un mtodo de observacin enunciado en trminos
puramente formales, considera que es preciso conocer la realidad para poder
gobernar econmicamente una entidad a travs de las cuentas, refiere Frank
Eduardo Barraza (2005, pg. 109).
LA ESCUELA PERSONALISTA, tambin denominada Toscana, entronca con los
primeros autores contables en cuanto a la forma de considerar detrs de cada
cuenta a una persona, sujeto de derechos y deberes con el principal o propietario.
Sus principales seguidores y reformuladores fueron Marchi y Cerboni. Cerboni, en
su obra Primi Saggi de Logismografia, 1873 aparecido en el libro de Francisco
Javier Quesada (2004, pg. 188), considera la Contabilidad como la doctrina de
las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las personas que
participan en la administracin del patrimonio de las empresas.
Esta escuela Toscana tiene en sus planteamientos una buena dosis
componentes econmicos, si bien no cabe duda de que en el fondo de
concepcin subyace la argumentacin jurdica de la responsabilidad entre
intervinientes en las relaciones patrimoniales, concepcin distinta
de
su
los
al
convencionalismo habitual, no solo en la etapa precientfica, sino tambin en

concepciones pragmticas actuales, que considera las cuentas personificadas.
En efecto ms que asignar personas a las diferentes cuentas, afirma que stas
sirven para regular las relaciones entre aquellas personas, considerando que
todas ellas representan derechos y obligaciones del propietario. Al respecto, el
ejemplo ms antiguo que se conoce del uso de la partida doble son las cuentas
pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340, sitien las investigaciones ms
recientes sugieren que la prctica puede haberse originado en Toscaza, antes de
final del siglo XII, manifiesta Orlando Greco (2007, pg. 275).
Por otro lado tambin hay que indicar que el componente econmico, aunque no
aparezca explcitamente formulado, est claramente presente en las teoras
jurdicas-personalistas de Cerboni y su escuela Toscana. Para Cerboni, aparecido
en el libro de Francisco Javier Quesada (2004, pg. 188) la Contabilidad es la
ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas
de las haciendas. La Contabilidad abarca cuatro partes distintas:
1) Del estudio de las funciones de la administracin econmica de las empresas,
con el fin de determinar las leyes naturales y civiles segn las empresas se
manifiestan y se regulan.
2) De la organizacin y de la disciplina internas de las empresas.
3) Del clculo, o sea, de la aplicacin de las matemticas a los hechos
administrativos y de su demostracin en el orden tabular.
4) Del estudio del mtodo de registro destinado a coordinar y representar los
hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus
efectos especficos, jurdicos y econmicos, y mantenindolos todos reunidos en
una ecuacin.
Se parte del principio que la Contabilidad tiene por objeto el establecimiento de
las responsabilidades jurdicas surgidas como consecuencia de una gestin o
administracin patrimonial y por esta razn los instrumentos de representacin
contable, es decir, las cuentas, son relaciones de dbitos y crditos de los titulares
de las mismas, expresa Julio Dieguez Soto (2003, pg. 23). El pensamiento se
manifiesta en tres aspectos diferentes: econmico, administrativo y de tenedura;
los tres dan lugar a ciencias diversas, en el caso particular del mbito empresarial,
se encuentran reunidos en una unidad orgnica: el pensamiento logismolgico
que, considerado como una sntesis mxima de los dems aspectos, constituye la
esencia de la Contabilidad, a la cual deben atribuirse finalidades tericas, estudio
de las leyes que gobiernan a las empresas, consideradas aisladamente, y con
relacin a otras, y finalidades prcticas, estudio de las normas por la que las
haciendas deben organizarse y ser gobernadas y dirigidas para conseguir su
objetivo propio.
LA ESCUELA MATERIALISTA, tambin denominada veneciana e histrica, tiene
su origen en E Besta (1891-1910) manifiesta Francisco Javier Quesada (2004,
pg. 189), quien pretendi una visin econmica-administrativa del patrimonio,
destacando de manera especial la funcin econmica de la cuenta. Junto con la
escuela Contista, la materialista encuentra su continuacin en el presente siglo en
el enfoque econmico. Las cuentas para Besta, tienen un objetivo prioritario:
mostrar fielmente las alteraciones de los elementos que conforman el patrimonio
de la hacienda, as como el valor del mismo, indica Julio Diguez Soto, (2003,
pg. 24). Con una delimitacin ms clara de la Contabilidad en relacin con la
Economa de la Empresa, se distingue tres fases en la administracin hacendal:
gestin, direccin y control, de modo que las funciones de la Contabilidad se
refiere a esta etapa, al ser su caracterstica el control de la riqueza hacendal.
Su doctrina surge especialmente como una oposicin a la postura que personaliza
las cuentas, poniendo especial nfasis en el carcter econmico de la disciplina
contable, al centrarla en el estudio y control de la hacienda, a travs del anlisis de
sus diferentes valores, a cada uno de los cuales se abre una cuenta, y a las
personas subyacentes. La definicin que aporta es una sntesis, vlida pero
incompleta, de su pensamiento: la Contabilidad, desde el punto de vista terico,
estudia y enuncia las leyes de control econmico, en las haciendas de cualquier
clase, y deduce las oportunas normas a seguir para que dicho control sea
verdaderamente eficaz, convincente y completo; desde el punto de vista prctico,
en la aplicacin ordenada de estas normas a las distintas haciendas.
LA ESCUELA HACENDISTA, desde un punto de vista actual, es una derivacin
de la forma terica personalista de Cerboni. Fundada por G. Rosi 1913, que
desarrolla una teora de la Hacienda o empresa, con independencia de la
Contabilidad. En la misma lnea se encuentra G. Zappa, discpulo de Besta, que
vincula a la Contabilidad con la Economa de la Empresa. Gino Zappa consideraba
la contabilidad como la disciplina que estudia los procedimientos seguidos en las
haciendas para el conocimiento de la gestin, manifiesta Julio Diguez Soto
(2003, pg. 25). Se considera que existe una nica ciencia de la administracin
econmica hacendal, que puede dividirse conceptualmente en disciplinas
menores, tales como: la doctrina administrativa, la organizacin cientfica y la
revelacin hacendal o Contabilidad propiamente dicha, si bien las tres ramas
presentan una unidad lgica indisoluble, en coexistencia armnica, de modo que
ninguna de ellas puede ni presentarse aisladamente, ni escindirse de las
restantes.
Estos planteamientos dieron lugar en Italia a un virulento debate, con posturas

irreconciliables, tendentes a dilucidar si aquella triloga integraba una nica
ciencia, con tres partes distintas o si, por el contrario, cada una constitua una
ciencia independiente. Asimismo, con el profesor Tua Pereda (2000, pg. 161)
podemos sealar que las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX
fueron: La Escuela Lombarda, la Escuela Personalista, la Escuela Controlista, la
Escuela de Economa Hacendal y la Escuela Patrimonialista.
1) La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o
menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un
conjunto de principios econmico-administrativos.
2) La Escuela Personalista con Cerboni, para quin el patrimonio es considerado
desde el punto de vista jurdico, ya que la disciplina contable deba medir las
responsabilidades jurdicas que se establecen entre las distintas personas que
intervienen en la administracin del patrimonio de la empresa.
3) La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un conjunto de
bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el punto de vista econmico.
Las cuentas como elementos de representacin de los elementos que componen
el patrimonio, no van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales
(teora materialista), y valores (teora valorista).
4) La Escuela de Economa Hacendal, de Zappa, que opina que la finalidad de la
unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable debe
quedar subordinada a la determinacin del mismo.
5) La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la
investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto esttico y
dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y
conveniente de tal patrimonio.

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mismas. Este conjunto de reglas, acuadas paulatinamente en el perodo contista,

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