CAPITULO I

COSTES ABC
Analice a una empresa que aplique el Mtodo de Costos ABC y
estructure su clasificacin de los costos directos e indirectos,
basados en el caso de estudio o segn el mtodo utilizado por la
empresa. Enva tu archivo a travs de este medio.

El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de

una adjudicacin razonable de los costos indirectos a los
productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a
cabalidad y si bien es cierto surgirn con el tiempo nuevas
tcnicas de costos para el mejor tratamiento de este
problema, no ser posible rastrear con milimtrica exactitud
los mismos, ya que prctica y econmicamente esto no es
1

factible.

Los sistemas de costos que tienen que afrontar este

problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los
sistemas de costos tradicionales y los contemporneos. Los
primeros tienen una duracin aproximada de ciento cuarenta
aos, cuando en las ltimas dcadas del siglo XIX se crean

los primeros sistemas de costos con el fin de medir la

eficiencia en el uso de los factores de produccin dentro de la
coyuntura de la segunda revolucin industrial. Los segundos
son relativamente nuevos ya que tienen una duracin de 20
aos.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno
afronta el problema ms grande que tiene el anlisis de
costos,

la

adjudicacin

de

los

costos

indirectos

de

fabricacin. Los sistemas tradicionales en particular el

sistema de costos total o por absorcin adjudica los costos
indirectos de fabricacin con respecto a una base de volumen
o

de

actividad

(horas-hombre,

horas-mquina,

dlares-

material), mientras que el sistema de costos contemporneo

representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o
costeo transaccional, reparte los mismos en funcin a las
actividades relevantes de la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseados a finales del
siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta
hace algunos aos de una manera indiscutible. Pero el
problema radica en la distorsin que generan al "castigar"
con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor
complejidad de elaboracin y de hacer exactamente lo
contrario con los productos especiales de bajo volumen de
produccin y cuya complejidad en las actividades que se
realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas
tradicionales de costos.
Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y
una economa recesiva que obligan a las empresas a trabajar

Tesis UNMSM

con eficiencia y efectividad, se plantea la aplicacin a una

compaa peruana del sector plsticos con lo cual se
pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente
en determinacin

de costos orientados

a este sector

industrial.
2

Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper

los sistemas de

contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases

coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de
costos tradicionales y dos a los contemporneos.
FASE I : Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos
Histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos
y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la
planificacin ni el control.
FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los
presupuestos

flexibles en un intento de posibilitar

la

planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos

y Variables.
FASE III: Es la aplicacin del Costeo Basado en ActivIdades o
Costo

ABC

tomando

como

base

costos

reales,

es

considerado un sistema de costos contemporneo, donde su

diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las
fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricacin
el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de
la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costeo Basado en
Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo

Tesis UNMSM

de costos estndar y anlisis de variaciones. El costo ABC

3

tiene como base el concepto de la Cadena de Valor .

Por otro lado es importante aclarar que los costos de un
producto, se componen de los costos directos ms una parte
proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la
actividad productiva. De esta forma, el problema central de la
contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al
reparto de los costos indirectos.
Como se mencion, los problemas de costos, se manifiestan
en la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, as
Dearden lo manifiesta cuando dice: En casi todos aquellos
casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una
informacin inexacta (y, por ende, errnea) sobre los costos
de producto, el fallo reside en los mtodos utilizados para
asignar

los

gastos

generales

de

fabricacin

esos

productos.

Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables

intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario,
consideran que el reparto de los mismos siempre tienen una
base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda
5

bsqueda del costo verdadero . La realidad indica que no se

ha encontrado ningn mtodo infalible de reparto, por lo que
debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a
2

KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestin 2000. Espaa.1999.
Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creacin y Sostenimiento de un Desempeo superior. Michael
Porter. Ed. CECSA, Mxico,1987
4
DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.Espaa.1976
5
Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre,
1988.
3

COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

travs de un mtodo objetivo, aceptando que su anlisis e

investigacin tienen una justificacin finalista.
De sta situacin y sobre la base de que existen empresas
que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el
conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes
modelos de costos, los cuales en mi opinin, no son mejores
ni peores, sino que representan diversos enfoques de la
actuacin de la empresa. Los modelos de costos son los
distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular
costos de los productos, para controlar la actuacin de los
responsables y para dar informacin relevante que pueda ser
utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo
plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen
una relacin

funcional

expresable

matemticamente,

no

presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto

sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos,
no encuentran una explicacin y justificacin objetivas en su
imputacin. As surge la tendencia a renunciar al reparto de
los costos indirectos sobre los portadores, asignndolos al
perodo como consumo o expiracin del mantenimiento de un
determinado nivel de la capacidad productiva.
A continuacin se dan los alcances tericos que se utilizarn
en la presente investigacin: Costos estndar vs. Costos
histricos.
1.-CARACTERISTICAS:

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TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
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1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estndares

de costo son instrumentos

para la

evaluacin de la actuacin, siempre y cuando sean

realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera
ms efectiva.
Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos
de Ingeniera y Contabilidad de Costos, para desarrollar y
mejorar la estandarizacin del diseo de los productos, la
calidad y los mtodos de fabricacin.
Una vez establecido, su uso es sencillo.
Permite tener la informacin ms oportunamente.
6

Tipos de estndares: tericos y alcanzables.

1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

Son el resultado real de las operaciones de la empresa al
final de un perodo.
La National Association of Acountants define los costos
histricos como "el costo que se acumula durante el
proceso de produccin de acuerdo con los mtodos
7

usuales de costeo histrico.

Son costos incurridos en un determinado perodo a

diferencia de los costos proyectados o previstos.

6
7

HANSEN & MOWEN. Administracin de Costos. pg. 397 1era Ed. Thompson Ed. Mxico.1995
POLIMENI. Contabilidad de Costos. pg. 394 3era Edicin..Mc Graw Hill. Mxico. 1998

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TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

Los costos de los productos se registran slo cuando

estos se incurren. As lo ha reconocido el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos al sealar lo siguiente:
"el registro de las cuentas de inventarios por medio de los
costos histricos ha consistido en acumular los elementos
del costo incurridos para la adquisicin o produccin de
artculos."

2.-PRINCIPALES VENTAJAS
2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los

estndares

pueden

estimular

trabajar

los

individuos de manera ms efectiva. Es de esperar que las

personas acten de manera eficiente cuando saben que
cosa es lo que se espera de ellas.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a
implantar programas de reduccin de costos. Estos
programas

pueden incluir mtodos mejorados,

mejor

seleccin de personal y materiales, capacitacin, mejor

calidad de materias primas e inversiones.
Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si se
segregan de acuerdo a su comportamiento:

fijos o

variables, y si los costos de materiales o de mano de obra

se basan en las tendencias esperadas de los costos.
8

NEUNER. CONTABILIDAD DE COSTOS pg 385 UTEHA. Mxico - 1974

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Luis.
Tesis UNMSM

Da origen a presupuestos ms realistas.

2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los
costos predeterminados.
Son precisos ya que no estn basados en ninguna
estimacin.

3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS

3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las
condiciones

de

fabricacin

podran

cambiar

aceleradamente .
Cuando

las

normas

se

revisan

frecuentemente,

su

efectividad para evaluar la actuacin podra debilitarse, ya

que ello es medir actividades con un criterio elstico poco
uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas
cuando se producen cambios de fabricacin importantes,
se podra obtener una medicin deficiente.
En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar
9

constantemente dichos estndares , especialmente si las

cifras de costos son en trminos nominales.
9

BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pg. 319.2da. Ed.McGraw Hill.Mxico. 1983

Elaboracin y diseo en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.

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Luis.

Shank & Govindarajan

10

Tesis UNMSM

pone como una de las deficiencias

de los sistemas de costos estndares la interpretacin de

las variaciones

y su vinculacin

con un problema

especfico. Aunque debe decirse que lo importante no es

percibir las variaciones sino las causas que las originan y
tomar acciones correctivas inmediatas.
3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS
Son extemporneos ya que son obtenidos despus de
concluir los registros de costos del perodo.

4.-ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES
Una fase importante del sistema de costos es la fijacin de
estndares para materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin. Los cuales se analizan a
continuacin:
4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
Se dividen en estndares de precio y estndares de eficiencia
(uso).
Estndares de Precio de los Materiales Directos

10

SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pg. 183.Colombia.1995

Elaboracin y diseo en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.

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TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

Son los precios unitarios de compra de los materiales

directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que
ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un
pronstico de ventas para determinar el total de unidades de
artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la
cantidad total de materiales directos que se adquirirn.
Estndares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos
Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de
materiales directos que debe utilizarse en la produccin de
una unidad determinada. Si se requiere ms de un material
directo

para

completar

una

unidad,

los

estndares

individuales deben calcularse para cada material directo. La

cantidad

de

materiales

directos

diferentes

deben

determinarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de

experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva,
etc.
4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA
Al igual que los materiales directos pueden dividirse en
estndares de precio (tarifas de mano de obra) y estndares
de eficiencia (horas de mano de obra).
Estndares de Precio de Mano de Obra Directa
Los estndares de precio son tarifas predeterminadas para un
periodo. La tarifa estndar que un individuo

recibir

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usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la

experiencia que la persona tiene del trabajo. Usualmente, la
tarifa salarial establece en el contrato sindical. Si se trata de
un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la
determinar la gerencia de acuerdo con el departamento de
personal. Si el contrato sindical exige un aumento del pago
durante el ao, este a cambio debe incorporarse en la tarifa
salarial estndar y requiere el establecimiento de una tarifa
promedio ponderada estndar por hora.
Estndares de Eficiencia de Mano de Obra Directa
Son estndares de desempeo predeterminados para la
cantidad de horas de mano de obra directa que se debe
utilizar en la produccin de una unidad determinada. Los
estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo
de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En estos
estudios se hace un anlisis de los procedimientos que
siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio,
temperatura, equipo, herramientas, iluminacin, etc.) en las
cuales deben ejecutar sus tareas asignadas.

4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION
El proceso de establecimiento de estndares de costos
indirectos de fabricacin es completamente diferente que el
Elaboracin y diseo en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central.

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utilizado para los materiales directos o la mano de obra

directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos,
los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o
disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser
proporcionales o no.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la
cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se
separa en costos variables y fijos. El total de costos
indirectos de fabricacin variable cambiar en proporcin
directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de
fabricacin

variable

por unidad

permanecer

constante

dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de

fabricacin fijos

permanecer constante en los diferentes

niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos

indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera
inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los
costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre
ms unidades, de tal manera que decrecen los costos
unitarios. Por esta caracterstica en el comportamiento de los
costos, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
fijos estndares para cada producto se convierte en un
problema cuando varan los niveles de produccin. El costeo
estndar establece un costo estndar nico por unidad que
se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la
produccin.

COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

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Luis.
Tesis UNMSM

Por ello, la aplicacin y anlisis de variaciones de los costos

indirectos de fabricacin variables es muy similar a la
asignacin de los materiales directos y la mano de obra
directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los
productos por el hecho de que es un costo fijo exige un
anlisis especial de la variacin.
5.- LAS DESVIACIONES
Esquema descriptivo general de las desviaciones
GRAFICO I 1 DESVIACIONES
CR X PE (cantidad
real x precio
estndar) (2)

CR X PR
(cantidad real x
precio real)
(1)

CE x PE (Cantidad
estndar x precio
estndar) (3)

DESVIACION
DE PRECIO
(1) - (2)

DESVIACION
DE USO
(2) - (3)

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL
(1) - (3)

5.1.-DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA

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TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
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La diferencia entre el costo real y el costo estndar de los

materiales empleados se refleja en dos tipos de variaciones:
Desviacin de Precio de los Materiales
La

desviacin

del precio de materiales

representa

la diferencia entre el costo estndar de las cantidades

reales compradas y el costo real de estos materiales. Estos
pueden deberse a diversos factores entre los que se
incluyen:
D Cambios de Precio
D Tamao antieconmico de las ordenes de compra
D Escasez de Suministros
D Procedimientos de compra deficientes
D Costos excesivos de fletes
Desviacin de Uso de los Materiales
La desviacin del uso de los materiales es la diferencia entre
las cantidades reales de materiales utilizados a los precios
estndar y el costo estndar de los materiales contemplados
en las normas de materiales. Algunas de estas variaciones
son:
D Uso de materiales de menor calidad
D Deficiente Inspeccin
D Deficiencia de la mano de Obra
D Malas especificaciones de Ingeniera
D Hurtos
D Maquinas o herramientas defectuosas

GRAFICO I 2 DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA

CE x PE

CR X PE

CR X PR

(Cantidad Estndar x
precio estndar)

(cantidad real x precio

estndar)

(cantidad real x precio real)

DESVIACION DE
PRECIO

DESVIACION DE
USO

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

5.2.-DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

Desviacin de la Tasa Salarial
Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora
multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este
tipo de desviacin es:
D Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la
estipulada en los estudios de ingeniera.

Desviacin de eficiencia de la mano de obra

Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y

las horas estndar asignadas (sobre la base de la produccin
real) multiplicada por la tasa estndar por hora.
D Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores
que trabajan directamente en la produccin, tomando
como base el trabajo de un operario estndar.
GRAFICO I 3 DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA

HR X TE

HE x TE (horas
estndar x tasa
estndar)

(horas reales por tasa

estndarl)

HR X
TR
(horas reales por tasa real)

DESVIACION DE
TASA

DESVIACION DE
EFICIENCIA

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

5.3.- DESVIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION
La desviacin total de costos indirectos, es decir la diferencia
de costos entre costos indirectos aplicados y reales, tambin
se divide en desviaciones componentes. La cantidad de
desviaciones componentes depende del mtodo de anlisis
utilizado, ya sea el de cuatro, tres o dos desviaciones.
Mtodo de las Cuatro Desviaciones:
Es el ms detallado y recomendado por los tratadistas
Hansen y Mowen

11

por brindar mayor informacin. Se divide

en dos desviaciones para los costos indirectos variables y

dos para los costos indirectos fijos.

DESVIACIN TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES

GRAFICO I - 4

COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES
REALES

TASA DE COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES X HORAS
ESTANDARES

TASA DE COSTOS
INDIRECTOS
VARIABLES X
HORAS REALES

DESVIACION DE
GASTO

DESVIACION DE
EFICIENCIA

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

11

HANSEN & MOWEN. Administracin de Costos-1996. Thompson Editores S.A.

DESVIACIN DE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS

GRAFICO I 5

TASA DE COSTOS
INDIRECTOS FIJOS X
HORAS ESTANDARES

COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRESUPUESTADOS

COSTOS
INDIRECTOS
FIJOS REALES

DESVIACION DE
GASTO

DESVIACION DE
VOLUMEN

3 ERA
DESVIACION

4 TA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

ANLISIS DE DOS Y TRES DESVIACIONES

Los anlisis de dos y tres desviaciones no requieren conocer
los

costos

proporciona
informacin.

indirectos
menos

fijos

variables

detalles

y,

por

lo

reales;
tanto,

pero
menos

ANLISIS DE DOS DESVIACIONES

GRAFICO I - 6

COSTOS
INDIRECTOS
REALES

TASA ESTANDAR DE
COSTOS INDIRECTOS
X HORA ESTANDAR
(TECIV + TECIF) HE

COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRSUPUESTADOS

DESVIACION
PRESUPUESTADA

DESVIACION DE
VOLUMEN

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

ANLISIS DE TRES DESVIACIONES

GRAFICO I - 7

COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
PRSUPUESTADOS +

COSTOS
INDIRECTOS
REALES

COSTOS INDIRECTOS
FIJOS PRSUPUESTADOS +
TECIV X HE

TASA DE COSTOS
INDIRECTOS X HORAS
ESTANDARES
(TECIV + TECIF) HE

TECIV X HR

DESVIACION DE
GASTO

DESVIACION DE
EFICIENCIA

DESVIACION DE
VOLUMEN

1ERA
DESVIACION

2 DA
DESVIACION

3 RA
DESVIACION

DESVIACION
TOTAL

6.- CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION

6.1.- EN FUNCION DE LAS HORAS HOMBRE

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa
entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano
de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en
las tasas salariales por hora. La frmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados =Tasa de aplicacin de
Horas - mano de obra directa estimadas

costos ind. de fabr. por

hora de M.O.D.

6.2.- EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA

Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas
cuando realizan operaciones similares como base para
calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una
relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y
las horas-mquina. Por lo general, esto ocurre en compaas
o departamentos que estn considerablemente automatizados
de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de
fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de fbrica
y otros costos relacionados con el equipo. La frmula es la
siguiente:
Costos indirectos de fabricacin estimados = Tasa de C.I.F/hora
mquina
Horas - mquina estimadas

6.3.- EN FUNCION DE ACTIVIDADES

En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el

costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema
de costos tradicional (ver grfico I-8), los costos se asignan a
los departamentos y despus a los productos. Asimismo, los
costos basados para esta asignacin utilizan cost-drivers o
generadores de costos, mientras que las unidades basadas
en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como
resultado, el mtodo basado en actividades tiene mayor
12

precisin.

Las etapas a cubrir para la imputacin de costos por un

sistema ABC seran:
a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se
clasifican en pools homogneos de costos. Un pool
homogneo de costos es un conjunto de actividades
homogneas para los cuales sus variaciones pueden
explicarse mediante un nico cost-driver.
b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost driver se multiplica por el nmero de veces que se da la
actividad en cada producto, de esta manera los costos y
gastos fijos son imputados a los productos. Es as como el
costo de cada producto o lnea de productos est en
funcin de la complejidad que cada uno demanda producir.

12

Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS.

VOLUMEN 1 1er. Edicin -1997.Mc Graw Hill. Mxico.

Esta medida es, simplemente, la cantidad de cost-driver

utilizada por cada producto.
As, los costos generales asignados desde cada pool de
costo a cada producto, se calcula como sigue:
Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X
Unidades utilizadas del cost-driver.
El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se
divide luego por el nmero de unidades producidas. El
resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de
costos. Aadiendo este costo al unitario por materiales y por
mano de obra directa;

obtenindose el costo unitario por

producto.
El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas.
Primera, cargar los costos y gastos fijos a pools de costos
(actividades afines). Segunda, utilizar los cost-drivers para
imputar los costos de los pools a las lneas de productos. (ver
grfico I 9).
En el captulo VII se describir con mayor detalle este proceso
que como primer paso traslada los costos y gastos fijos a los
procesos existentes en la organizacin, luego estos a las
actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente
mediante los cost-drivers o generadores de costos a los
productos. Estos factores representan el mecanismo bsico
de un sistema ABC.

GRAFICO I 8 METODOOLOGIA CONVENCIONAL DE

DETERMINACIN DE COSTOS
Etapa 1:
Departamentalizacin de los
costes y gastos fijos
Departamentos

Tasas de costos y gastos

fijos basados en el
volumen (hras-hombre)

Costos y
Gastos Fijos

Metodologa Convencional

Etapa 2: Aplicacin de
tasas de absorcin

Lneas de productos

GRAFICO I 9 METODOLOGIA CONTEMPORNEA DE

COSTEO
Etapa 1: Desglose de los
costes y gastos fijos en
pools de costes
Pools de costes

Ratios de actividad por

cost-drivers o
generadores

basados en la
actividad

de costos

Etapa 2: Aplicacin de ratios

basados en los costdrivers

Lneas de productos

Costos y
Gastos
Fijos

Costes Basados en las

Actividades

7.-

ASIGNACION

DE

COSTOS

DE

SERVICIOS

A LOS

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Polimeni

13

hace mencin a tres mtodos de asignacin: el

mtodo directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas

en costos como Horngren

14

coinciden en estos mtodos, a

continuacin se describen:
7.1.-METODO DIRECTO

13

POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edicin.1994.McGraw-Hill Interamericana S.A. Pg

139-146.
14
HORNGREN denomina al mtodo "escalonado" como "asignacin de paso abajo".

Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el

total

de

costos

presupuestados

del

departamento

de

servicios, debido a su sencillez y su fcil aplicacin. Mediante

este mtodo, el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios se asigna de manera directa a los
departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio
prestado

por los departamentos

de servicios

a otros

departamentos de servicios.
7.2.-METODO ESCALONADO
Es ms exacto que el mtodo directo, puesto que toma en
cuenta los servicios proporcionados por un departamento de
servicios a otro. Los pasos de esta asignacin son los
siguientes:
1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que

presta

servicios

la

mayor

cantidad

de

otros

departamentos de servicios usualmente se asignan primero.

2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios
que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de
departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye
cualquier

costo

presupuestado

que

se

asocie

este

departamento a partir del paso 1. Con este mtodo, una vez

asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a
este departamento ningn costo adicional presupuestado. Es
decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le

COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

asignaron en el paso 1 no recibir ninguna asignacin de

costos del segundo departamento.
3.- Esta secuencia contina paso a paso, hasta que todos los
costos presupuestados del departamento de servicios se
hayan asignado a los departamentos de produccin.
7.3.- METODO ALGEBRAICO
15

Es el mtodo de asignacin ms apropiado segn Polimeni

cuando

existen servicios

recprocos, (tambin se conoce

como mtodo recproco) puesto que considera cualquier

servicio recproco prestado entre departamentos de servicios.
Con

este

mtodo

algebraico,

el

uso

de

ecuaciones

simultneas permite la asignacin recproca, ya que a cada

departamento de servicios se le asignarn los costos
presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recprocos no son amplios, es posible
llegar a una aproximacin aceptable utilizando el mtodo
escalonado.

8.- LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

Una gerencia efectiva de costos requiere de una estructura
organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura
dentro de la cual se realizarn las actividades de la compaa
que exige una definicin de las obligaciones de cada

SISTEMA DE COSTOS : SURPLASf S.AC.

CARRIONNIN

GRAFICO 1-10
DIAGRAMA DE TRES METODOS DE ASIGNACION DE
COSTOS

DEPARTAMENTO
DI! SERVWCtOS

DEPARTAMI!NTO
DI! PRODUCCION

44

COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS-LNEA DE

TUBERAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrin Nin, Jos
Luis.
Tesis UNMSM

ejecutivo. A travs de la creacin de una organizacin slida,

la compaa es capaz de coordinar las actividades de muchos
departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a
quienes se les asigna grados variables de autoridad y
responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organizacin
eficiente

es

claramente

la

clasificacin

definidas

que

de

actividades

puedan

en

administrarse

reas
sin

complicaciones, como departamentos divisiones, sucursales

o secciones. Esto permite la especializacin de las funciones:
en un negocio de manufactura, estas funciones seran
manufactura, comercializacin y administracin. Estas, a su
vez

pueden

subdividirse

en

muchos

departamentos

especializados, que dependen del alcance y la cantidad de

trabajo involucrado.

15

POLIMENI, Ralp. Op. Cit. P.26

8.1.- TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

17

ORGANIZACION LINEAL :
Este tipo de organizacin es llamada tambin militar, se
caracteriza por su carcter vertical, las ordenes viajan
estrictamente de acuerdo a la lnea de autoridad.
VENTAJAS:
1.-Es simple
2.-Existe una clara divisin de autoridad y responsabilidad.
3.-Es muy estable
4.-Es adecuada para la accin rpida.
5.-La disciplina es fcilmente mantenida.
DESVENTAJAS:
1.-La organizacin es rgida e inflexible
2.-Es un sistema autocrtico y puede ser operada sobre bases
arbitrarias y dictatoriales.
3.-Falta de coordinacin en los niveles intermedios.
4.-No hay asesora de expertos.
4.-Da lugar a los "imprescindibles" cuya prdida puede hacer
tambalear la organizacin