FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA DE DERECHO

Asignatura : Derecho Tributario

Tema

RENTA DERIVADA DE ACTIVIDAD

DELICTIVA

2015

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TABLA DE CONTENIDO

1. Introduccin... 02
2. Metodologa... 02
3. Objetivo..... 02
4. Marco conceptual.. 02
5. Teoras sobre la tributacin de los actos ilcitos... 03
6. La norma tributaria y los actos ilcitos... 05
7. Los ingresos obtenidos como producto de actividades ilcitas y el impuesto a la renta 06
8. Los incrementos patrimoniales no justificados como mecanismos para gravar ingresos
provenientes de actividades ilcitas..07
9. Argumentacin para la ausencia de capacidad contributiva por el decomiso o
restitucin del producto de la actividad ilcita08
10. La problemtica de los ingresos ilcitos obtenidos de actividades ilcitas.09
11. Conclusiones.10
12. Bibliografa..10

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INTRODUCCION
En la actualidad, los actos realizados al margen de la ley cuyo propsito es generar directa o indirectamente
beneficios o ganancias de carcter econmico, constituyen la mayor parte de la actividad criminal a nivel
global. La venta de armas ilegales, el narcotrfico, la prostitucin, el fraude y la malversacin de fondos
pblicos, entre otras actividades criminales, tienen la capacidad de generar cuantiosas rentas, que superan
incluso, aquellas de los negocios lcitos. Ante la obtencin de ganancias sustanciales, el individuo o grupo
involucrado en la ejecucin de la actividad ilegal que las gener, buscar maneras de controlar y utilizar las
mismas sin que resulte expuesta su identidad o la actividad delictiva subyacente, evadiendo la tributacin
de stas y recurriendo al blanqueo de capitales

El inters en dicho tema, radica en la importancia que tiene el que todos los ciudadanos contribuyan al
sostenimiento de los gastos pblicos, analizando la viabilidad de la exigencia de la tributacin de las
ganancias de origen ilcito delictivo en cumplimiento con los principios de justicia, igualdad y capacidad de
pago. El objeto de este inters radica en evitar colocar en mejor condicin tributaria al que obtiene sus
rentas ilcitamente sobre aquel que las obtiene de forma lcita.

METODOLOGA
La investigacin llevada a cabo para fundamentar este trabajo consisti esencialmente de una revisin
literarias de las leyes tributarias, libros de texto y artculos de revistas jurdicas y econmicas. El estudio de
los anteriores se enfoc, por una parte, en el debate doctrinal relacionado a la tributacin de las rentas de
origen ilcito delictivo, as como en temas vinculados a la colisin de sta con ciertos derechos
constitucionales y a la evasin contributiva. La investigacin, por tanto, fue mayormente basada en
recursos bibliotecarios mediante la exploracin de los datos documentados respecto al tema, junto a la
consulta de artculos electrnicos para la actualizacin de ste y la obtencin de la informacin ms
reciente con respecto al mismo.

OBJETIVO
Este escrito tiene por objetivo el analizar desde una perspectiva jurdico-tributaria las distintas posturas que
configuran el debate doctrinal en torno a la sujecin a tributacin de las rentas de origen ilcito delictivo, con
miras a rechazar o validar las mismas, al amparo del ordenamiento jurdico.

MARCO CONCEPTUAL
En la actualidad, los actos realizados al margen de la ley cuyo propsito es generar directa o indirectamente
beneficios o ganancias de carcter econmico, constituyen la mayor parte de la actividad criminal a nivel

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global. La venta de armas ilegales, el narcotrfico, la prostitucin, el fraude y la malversacin de fondos

pblicos, entre otras actividades criminales, tienen la capacidad de generar cuantiosas rentas, que superan
incluso, aquellas de los negocios lcitos. Ante la obtencin de ganancias sustanciales, el individuo o grupo
involucrado en la ejecucin de la actividad ilegal que las gener, buscar maneras de controlar y utilizar las
mismas sin que resulte expuesta su identidad o la actividad delictiva subyacente, evadiendo la tributacin
de stas y recurriendo al blanqueo de capitales.
La tributacin de los actos ilcitos es un problema relativamente moderno para la Ciencia del Derecho,
respecto del cual no puede afirmarse que exista una visin consensuada por parte de la comunidad
cientfica, ms aun cuando, en cierto aspecto, es objeto de preocupaciones tanto de estudiosos del
Derecho Tributario como del Derecho Penal. Las principales aportaciones cientificas al tema en cuestin
han venido siendo efectuadas, fundamentalmente, por doctrinarios Italianos y Espaoles, con aportes
relevantes provenientes de la doctrina Alemana. En Latinoamrica han sido fundamentalmente los
doctrinarios Brasileos y Argentinos quienes se han preocupado por investigar en la materia.
Pero en qu consiste el problema de la tributacin de los actos ilicitos?
Cules son las interrogantes por despejar? En un esfuerzo sinttico puede afirmarse que las cuestiones por
abordar son las siguientes: Puede un acto ilcito ser tipificado como un hecho gravable? Puede un tributo
gravar el producto de un acto ilcito?
De las preguntas anteriores es posible desgajar algunas cuestiones ms especificas Una norma tributaria
puede prever en su hiptesis de incidencia la descripcin hipottica de un acto ilcito? Puede gravarse un
acto en principio lcito pero realizado ilcitamente? De una actividad ilicita puede obtenerse una renta?
Antes de plantear las premisas desde las cuales partimos para tentar dar respuesta a tales interrogantes,
mostramos de modo resumido cules son las posturas doctrinales ms relevantes en tomo al tema de la
tributacin de los actos ilcitos
TEORAS SOBRE LA TRIBUTACIN DE LOS ACTOS ILCITOS
1.1.

POSTURAS A FAVOR:
a) Tesis de la Sujecin en virtud del principio de capacidad econmica (contributiva): Se sustenta
en que es suficiente advertir la existencia de una manifestacin de riqueza que evidencia
capacidad contributiva, para que ella pueda ser sometida a tributacin. La licitud o ilicitud de la
actividad que genera riqueza sera ajena al Derecho Tributario, pues el incremento de ella sera
simplemente un dato econmico, no jurdico.
b) Tesis de la sujecin en virtud del principio de igualdad: sostiene que vulnerara el principio de
igualdad, si solamente se gravaran los beneficios producidos por actos lcitos, pues ello
supondra una exencin respecto de aquellos provenientes de actos ilcitos.
Posicin ha sido formulada por la doctrina administrativa italiana al estimar que se llegara a
un absurdo si se obligara a pagar al ciudadano honesto el impuesto relativo, mientras que se
estara premiando desde el punto de vista tributario la deshonestidad si el ciudadano

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deshonesto poseedor cuantitativamente del mismo rendimiento no pagase nada, tal como lo
advierte Pablo Chico de la Camara.
c) Tesis de la autonoma del legislador tributario e irrelevancia de la licitud o ilicitud del negocio
jurdico frente al nacimiento de la obligacin tributaria: segn la cual, el legislador tributario
puede optar por considerar como gravable actos que, para otras reas del ordenamiento
jurdico califican como actos ilcitos, en mrito a la autonoma del Derecho Tributario. En ese
esquema, la licitud o ilicitud del negocio jurdico es irrelevante para la constitucin del hecho
imponible y el surgimiento de la obligacin tributaria.

1.2.

POSTURAS EN CONTRA:
a) Tesis del Estado cmplice o amparador del ilcito: Expone que, si el Estado cobra impuestos
respecto de rendimientos provenientes de actos delictivos, estara amparando tal proceder y
convirtindose en cmplice al estar recibiendo beneficios derivados del ilcito, configurndose
una suerte de receptacin, colocndose en el mismo nivel que aquel que cometi el ilcito.
b) Tesis de la coherencia del ordenamiento jurdico y rechazo de las contradicciones internas: Se
sustenta en que si a un hecho, un sector del ordenamiento jurdico le priva de todo afecto (un
acto jurdico con causa ilcita no produce efectos jurdicos), no resulta coherente que otro
sector lo instituya como fuente de derechos y obligaciones, pues ello atentara contra la
coherencia del ordenamiento jurdico.
c) Tesis de la incompatibilidad entre las medidas represivas sancionadoras y penales y las
tributaria: Segn la cual, conforme al principio del non bis in dem, la sancin penal o
contravencional, segn sea el caso, excluiran de plano la posibilidad del nacimiento de la
obligacin tributaria. Para esta tesis gravar el producto de un acto ilcito sera en rigor una
medida represiva (sancin impropia) e contra del que lo cometi.

1.3.

POSTURA INTERMEDIA:
Se adopta una postura distinta a las anteriores, cuyas premisas son las siguientes:

a) El problema de la tributacin de los actos ilcitos no admite una solucin general aplicable a
todos y cada uno de los supuestos, ya que existe un amplio espectro de matices.

b) El carcter ilcito de un acto no excluye por s mismo que deba someterse a tributacin,
siempre que muestre la misma capacidad econmica que otros actos no contrarios a derecho.

c) No existe el deber de tributar sobre ganancias, ingresos o beneficios que proceden de una
actividad de carcter ilcito para la que el ordenamiento jurdico dispone la aplicacin de una
consecuencia jurdica que determine la ausencia de capacidad contributiva.

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Para esta corriente de opinin, en principio, el producto de un acto ilcito no debe someterse a
tributacin, salvo que, el Ordenamiento jurdico no haya dispuesto una consecuencia jurdica que
evidencie la falta de capacidad contributiva (el decomiso o restitucin). Lo que quiere decirse con
ello, es que si el legislador dispone como consecuencia jurdica que producto de la comisin de un
acto ilcito, proceder el decomiso o restitucin del dinero o bienes obtenidos a travs de l, no habr
una capacidad contributiva verificable en el patrimonio del sujeto que lo cometi, por lo tanto no
proceder aplicar impuesto alguno. Si por el contrario, el ordenamiento jurdico no establece el
decomiso o restitucin del producto del acto ilcito, habra una capacidad contributiva exteriorizada que
debera gravarse.

LA NORMA TRIBUTARIA Y LOS ACTOS ILCITOS

En una moderna concepcin cientfica, el tributo es un fenmeno normativo. Como norma jurdica, el
tributo debe ser creado en respeto a los principios tributarios que implcita o explcitamente se encuentran
sedimentados a nivel constitucional. En tal concepcin, el tributo puede ser identificado con la norma primaria,
norma tributaria en sentido estricto o regla matriz de incidencia tributaria. Como bien lo asevera el Profesor
SOUTO MAIOR BORGES, la norma tributaria, y sus elementos: la hiptesis de incidencia y la consecuencia
normativa, son conceptos lgico jurdicos, que constituyen presupuestos fundamentales para la ciencia jurdica.

Pues bien, una de las notas tpicas del tributo es que no constituye sancin por acto ilcito. Qu significa
ello? Que la norma tributaria en sentido estricto (el tributo) no es una norma que prevea en su antecedente
que ante la ocurrencia de un hecho ilcito se desencadene una sancin, caracterstica tpica de una
norma penal o represivo contravencional. El propsito de la norma tributaria es prever la ocurrencia de
hechos lcitos, con relevancia econmica, y regular el efecto jurdico que se desencadenar ante ella en el
plano fctico: el hecho imponible y la obligacin tributaria. La norma tributaria no tiene como propsito sito
establecer sanciones, sino disponer prestaciones pecuniarias a los particulares con el objeto de cumplir los fines
del Estado. Y esto no significa vulnerar el principio de igualdad, favoreciendo al ciudadano deshonesto:
simplemente que la norma tributaria se proyectar sobre aquellas capacidades contributivas en el
estricto sentido del trmino, mientras que la norma penal reprimir al delincuente, disponiendo entre
otras penas, el decomiso del producto de la actividad ilcita, y de ser el caso, dispondr la restitucin de lo
decomisado a su legtimo propietario.

Por tales consideraciones, resulta evidentemente contradictorio que si un segmento del ordenamiento
jurdico tipifica a cierta actividad como antijurdica (un delito), conducta ilcita sancionada con una pena, otro

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segmento del mismo en total disonancia considere a tal conducta como un hecho imponible, y prevea la
generacin de consecuencias jurdicas derivadas del mismo.

No tendra sentido lgico utilizar como comparacin la sancin o el tributo puramente fiscal, pues clara
est la distincin entre esas dos figuras. De all la utilizacin del tributo extra-fiscal, pues como se ver a
continuacin, es l el que fundamentar la imposibilidad de que la ilicitud sea susceptible de figurar en la
hiptesis de incidencia de un tributo.

La imposibilidad de tributacin de los actos ilcitos no presupone una exencin tributaria como lo sostiene
cierto sector de la doctrina (no se advierte cul sera en este caso, la norma exoneratoria), sino la
imposibilidad de configurar una hiptesis de incidencia tributaria que prevea gravar un hecho ilcito,
existiendo normas penales de reaccin ante tales riquezas mal habidas que disponen el decomiso de los
bienes involucrados. Es claro que tal imposibilidad no se sustenta en consideraciones morales o de tipo tico
(Tesis del Estado inmoral), sino en consideraciones de tipo jurdico.

Por lo tanto, nos parece que existe imposibilidad jurdica en prever en una norma tributaria la gravabilidad
de un acto ilcito, sin perjuicio de las consideraciones ticas o morales, las cuales no son pertinentes ni
relevantes para estos propsitos.

LOS INGRESOS OBTENIDOS COMO PRODUCTO DE ACTIVIDADES ILCITAS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

Doctrinalmente se reconocen tres teoras que desarrollan el concepto de renta: la teora de la renta producto, la teora del flujo de riqueza y la teora del consumo ms incremento patrimonial. Es posible que al
amparo de alguna de las concepciones de renta antes mencionadas se pueda considerar al producto de una
actividad ilcita como renta gravable?
1.4.

Teora de la Renta Producto:

Tambin conocida como la teora de la fuente, establece una acepcin restringida (econmica) del
concepto de renta, al requerir que se trate de un ingreso o riqueza nueva que califique como un
producto que provenga de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

En trminos generales, la renta : a) debe ser producto de una fuente productora, b) debe ser un
producto peridico, c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo, d) deja de
producirse si se extingue la fuente que la genera.

El concepto de fuente productora comprende a los bienes tangibles o intangibles, o actividades

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humanas, que explotadas lcitamente generan un rendimiento legtimo y que puede diferenciarse de
la fuente que lo produce. Tal rendimiento es una clara evidencia de capacidad contributiva en tanto
proviene de una actividad que el ordenamiento jurdico permite. Por lo tanto, creemos que puede
sostenerse con toda contundencia, que una actividad ilcita no puede ser calificada como una fuente
productora de rentas.
1.5.

Teora del flujo de riqueza:

Por su parte, la teora del flujo de riqueza considera que es renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento
que obtenga un sujeto en un ejercicio determinado, como producto de sus operaciones o transacciones
con terceros (incluido el Estado actuando como empresario o en virtud de su poder de imperio) y que
implique un incremento de su patrimonio; vale decir es renta como la propia designacin de sta
teora lo denota el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un
periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del acto que origina el enriquecimiento (un contrato, un acto
jurdico unilateral, un dispositivo legal, etc.). La renta para sta teora vendra a ser aquella riqueza que
fluye hacia el patrimonio del sujeto.

En este concepto el alcance del trmino renta no se limita a aquella que proviene de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos (renta producto), sino que engloba a otros
ingresos, como aquellos que provienen de la enajenacin de la propia fuente productora, de la
realizacin de actividades accidentales, de ingresos extraordinarios o eventuales o percibidos a ttulo
gratuito.

Sin perjuicio de ello, debe advertirse que el producto de una actividad ilcita -desde una perspectiva
jurdica- no incrementa el patrimonio de aqul que la realiza, atendiendo a su origen ilcito, el cual
excluye de plano la existencia de un derecho del delincuente respecto del mismo. Para que el
patrimonio se incremente tiene que haber un ttulo jurdico y no una mera posesin de
los bienes. En efecto, sostener que a travs de un acto ilcito un sujeto puede incrementar su
patrimonio, significara reconocer que el delito es un acto lcito y permitido por el ordenamiento
jurdico, y que las normas tributarias preveran que el producto de un ilcito es una riqueza que fluye al
patrimonio del delincuente, lo que es un evidente contrasentido. Quien delinque no es titular del
producto de su ilegal actuar, razn por la cual no podra sostenerse que increment su patrimonio, y
que por ende muestra una capacidad contributiva susceptible de tributacin.
1.6.

Teora del consumo ms incremento patrimonial

Considera como renta a cualquier variacin patrimonial que experimente un sujeto en un
determinado ejercicio, considerndose inclusive como renta a los consumos de bienes adquiridos

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y/o producidos por el sujeto en un ejercicio gravable. En trminos sencillos, ser renta toda aquella
diferencia resultante entre lo que se tenga al cierre del ejercicio anterior y lo que se posea al
cierre del presente ejercicio.

Es renta el cmulo de variaciones patrimoniales que puedan

experimentarse en un ejercicio asi como la generalidad de consumos que pueden presentarse en el

mismo. La explicacin de ello es la siguiente; al consumir se ejercitan derechos destruyendo
bienes econmicos, motivo por el cual el valor de los consumos debe ser sumado a las acumulaciones
patrimoniales.
Consideramos que por la misma razn expuesta al comentar la teora del flujo de riqueza, el
producto de una actividad ilcita tampoco califica como renta para la teora del consumo ms
incremento patrimonial, toda vez que producto de un acto ilcito no se producira un incremento o
variacin en el patrimonio del delincuente.

1.7.

Concepto legalista de renta

Sin perjuicio de las concepciones tericas de lo que debe entenderse por renta, que pertenecen al
plano lgico jurdico, las legislaciones nacionales optan por establecer un concepto jurdico positivo
de renta, que muchas veces se apartan de las concepciones antes esbozadas, y al cual se le
denomina en doctrina como el concepto legalista de renta.

Por lo tanto, corresponde preguntarse si el hecho de que una norma tributaria que estableciera el
gravamen de la renta, incorpore expresamente la gravabilidad de rendimientos provenientes de
actividades ilcitas, implicara que stas efectivamente se encuentran sometidas a tributacin, haciendo
gala de la denominada autonoma del Derecho Tributario. En tales supuestos, correspondera
efectuar un anlisis constitucional, pues al afectar con tributos al producto de actividades ilcitas se estara
vulnerando el principio de capacidad contributiva y, en su caso, el principio del non bis in idem, cuando el
Estado ya decomis los rendimientos ilcitos y encima pretende la recaudacin tributaria respecto de esos
mismos montos, sin perjuicio de las severas contradicciones internas que se generaran en el ordenamiento
jurdico.

LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS COMO MECANISMOS PARA GRAVAR

INGRESOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS
Mucho se ha discutido si la tcnica de los incrementos patrimoniales no justificados es un mecanismo de
determinacin tributaria sobre base presunta, o si por el contrario se trata de una ficcin legal.

Pues bien, al menos la legislacin peruana en la materia, se aparta de tales razonamientos lgicos. En efecto, el

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artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone expresamente que los incrementos patrimoniales no
puedan ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas. Creemos que el tenor del referido
artculo es desafortunado, y en rigor incorpora una ficcin legal que en lugar de comportarse como un
mecanismo tributario, lo hace como una sancin punitiva. Es cierto que el Estado puede disponer sanciones a
aquellos que comenten actos ilcitos, pero las normas tributarias no son la va para ello. No desconocemos que el
Estado tiene la potestad de establecer el concepto de renta inclusive a travs de ficciones legales, en tanto
que el Derecho crea sus propias realidades, pero tal potestad se encuentra enmarcada por los principios
constitucionales (explcitos o implcitos), entre ellos el de capacidad contributiva.
El incremento patrimonial no justificado es un mecanismo que debera ser utilizado en forma residual, y
slo en aquellos casos en los que el origen ilcito de los fondos no ha sido probado.

ARGUMENTACIN PARA LA AUSENCIA DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA POR EL DECOMISO O

RESTITUCIN DEL PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD ILCITA
Uno de los argumentos que sirven para sostener la no gravabilidad del producto de actividades ilcitas, es
que habindose producido su decomiso, o producindose la restitucin de los bienes a su legtimo titular, en
aplicacin de las normas penales que as lo disponen, sera inviable la aplicacin de un impuesto ante la
ausencia de capacidad contributiva en el sujeto que incurri en el ilcito. En cambio, en caso que no haya
operado ni el decomiso ni la restitucin, la capacidad contributiva estara latente, y en consecuencia no habra
bice para gravar dichos enriquecimientos.

Pero, si se trata de un acto ilcito, que ha sido declarado por los rganos jurisdiccionales como tal, este nunca ser
gravable, pues como lo venimos exponiendo, una norma tributaria no puede prever la gravabilidad de un
acto ilcito, existiendo otros mecanismos jurdicos represivos a travs de los cuales el Estado incauta el
producto del ilcito. En efecto, el decomiso es una pena pecuniaria a travs de la cual el Estado priva de ciertos
bienes a aqul que resulte imputado como autor de determinado delito, el cual diverge del tributo en su
origen, estructura y finalidad.

LA PROBLEMTICA DE LOS INGRESOS ILCITOS OBTENIDOS DE ACTIVIDADES ILCITAS

Dejando de lado los problemas de tipificacin legal existente en los casos de utilizacin de fondos ilcitos en la
realizacin de actividades lcitas (lavado de dinero o receptacin), corresponde analizar si como producto de tal
situacin puede engendrarse un hecho imponible respecto del Impuesto a la Renta.

Aun cuando se trata de un tema altamente discutible, creemos que en este escenario, es posible concluir que
aqul que realiza una actividad lcita, pero valindose de fondos o bienes obtenidos de actividades ilcitas,

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podra obtener renta y por lo tanto ser sometido a imposicin. Justificamos lo dicho a travs del siguiente
razonamiento: a diferencia de que las actividades ilcitas no pueden ser previstas como hechos posibles de ser
considerados como imponibles en una norma jurdica, las actividades lcitas (obviamente) s lo sern, sin perjuicio
de que sean efectuadas con fondos ilcitos.

Pero debemos ser precisos, si tal actividad en principio lcita (por ejemplo un negocio inmobiliario), tipifica en un
delito (receptacin o lavado de dinero), de ninguna manera podr concluirse que ella genera un hecho
imponible. Ello porque la ocurrencia ilcita de un hecho lcito, no genera la incidencia de la norma tributaria, la
cual requiere la perfecta adecuacin entre el presupuesto de hecho (hiptesis de incidencia) y el hecho acaecido
en el plano factual.

CONCLUSIONES
1. Aquellos fondos provenientes de actividades ilcitas no califican dentro del concepto doctrinal de renta. Sin
perjuicio del concepto doctrinal acogido por la Ley del Impuesto a la Renta, no se advierte que el mismo
los incluya como rentas. No obstante ello, la Ley del Impuesto a la Renta considera que los incrementos
patrimoniales no justificados no pueden justificarse como provenientes de actividades ilcitas,
circunstancia que de haberse producido el decomiso de los fondos ilcitos, implicara gravar all donde
ya no existe una capacidad contributiva.
2. Todo rendimiento proveniente de actividades lcitas, realizadas empleando fondos ilcitos, calificar como
renta gravable. Sin embargo, si la Ley penal dispone que tales actividades en principio lcitas, tipifican
como un delito (receptacin o lavado de dinero), los fondos obtenidos por tales actividades no sern
susceptibles de imposicin, pues respecto de ellos corresponder aplicar las normas penales sobre
decomiso e incautacin.

3. La Administracin Tributaria tiene facultad para determinar obligaciones tributarias respecto de hechos
generadores de carcter ilcito. Los hechos imponibles gravados con Impuesto a la Renta, incluidos los
que provengan de actividades ilcitas, debern considerar como base imponible en todos los casos el
valor de mercado.

Bibliografa
1. BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho tributario. Palestra Editores, II edicion 2006
2. http://www.ipdt.org/editor/docs/04_VIIIJorIPDT_JBC.pdf Los actos ilicitos y el concepto de renta
3. Snchez Rojas, Oscar.Pecunia non olet (el dinero no huele) Puede un acto ilcito generar renta imponible?
Revista Peruana de Derecho Tributario. Centro de Estudios Tributarios, Facultad de Derecho, Universidad de
San Martn de Porres Tax Law Review, Lima, Per. Ao 7, Nmero 18, 2013