Regimen Tributario - UC

UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLTICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE DERECHO
RESUMEN
El presente trabajo se lo ha realizado tomando como base el estudio de la normativa

tributaria, el rgimen que regula las relaciones jurdico-tributarias entre los sujetos
pasivos y el Estado mediante el accionar de la Administracin Tributaria.
Teniendo en cuenta que toda la actividad de la administracin tributaria esta reglada,

esta reglamentacin y accionar se hace posible mediante la utilizacin de ciertas
facultades de las que la ley la ha dotado para sistematizar su campo de accin a fin
de cumplir los objetivos por los cuales fue creada.
Entre estos objetivos se pude establecer lo que el Estado busca mediante la

implementacin de la obligatoriedad de presentar Declaracin Patrimonial a ciertos
ciudadanos que se encuentren comprendidos dentro de un determinado rango que
supone mayor capacidad contributiva y por ende mayores ingresos que se ven
reflejado en la riqueza personal.
Esta Resolucin emitida por parte del Servicio de Rentas Internas si bien gozan de
legitimidad pues el principio en el campo tributario dispone que todo acto que emane
de la administracin tributaria goza de legitimidad esto es, son actos legtimos que
estn orientados dentro de un marco jurdico que rige las relaciones jurdico-
tributarias, esta presuncin de legitimidad no puede se entendida con un sentido
amplio ya que gozando de la facultad reglamentaria de la que esta investida la
administracin tributaria no puede irse contra el ordenamiento jurdico vigente.
En este sentido toda norma que emane de los distintos rganos del Estado debe
estar acorde con la Constitucin y las leyes que son jerrquicamente superiores a
los reglamentos por lo que ningn reglamento puede contravenir el verdadero
sentido de la ley, no se puede va disposicin reglamentaria tratar de interpretar su
sentido, peor an vulnerar derechos Constitucionales.
Ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter regresivo que

disminuya, menoscabe o anule injustificadamente el ejercicio de los derechos.
Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 1

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PALABRAS CLAVES: IMPUESTO, DECLARACIN, PATRIMONIO, RENTA,

REGLAMENTO.

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INDICE.
CAPITULO I
EL REGIMEN TRIBUTARIO.
1.1.- Administracin Tributaria Central.- Concepto 11

1.2.- Caractersticas 12
1.3.- Facultades 14
1.4.- Ley Orgnica de Rgimen Municipal 19
1.5.- Impuesto al Patrimonio 27
CAPITULO II
EL INCREMENTO PATRIMONIAL.
2.1.- Concepto 29
2.2.- Principios Constitucionales del Derecho Tributario 32
2.3.- Impuesto a la Renta 38
2.4.- Resolucin NAC-DGER2008-1510.- Resolucin NAC
DGERCG09-00089.- (La Declaracin Patrimonial) 43
2.5.- Plazos para su presentacin.- (Facultad Sancionadora) 63
2.6.- Declaracin Patrimonial.- Experiencia Extranjera 65
CAPITULO III
LEGISLACION ECUATORIANA.
3.1.- Cdigo Tributario 77

3.2.- Ley de rgimen Tributario Interno 81
3.3.- Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno83
3.4.- Constitucin de la Repblica 84
3.4.1.- Derechos Constitucionales 88
3.4.2.- Derecho a la intimidad personal y Familiar 91
Conclusiones 95
Recomendaciones 97

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LA DECLARACIN PATRIMONIAL EN EL ECUADOR
TESIS PREVIA A LA OBTENCIN DEL

TTULO DE MAGISTER EN DERECHO
TRIBUTARIO.
AUTOR: Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA.
DIRECTOR: Dr. JORGE ZAVALA EGAS.
Cuenca Ecuador
2010

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DEDICATORIA.
A mis padres.
En reconocimiento de su apoyo y consejo.
EL AUTOR

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AGRADECIMIENTO.
A mi director; quin me oriento en la

realizacin del presente trabajo para la
consecucin de los objetivos trazados.
EL AUTOR

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RESPONSABILIDAD.
La responsabilidad por los hechos, ideas y doctrinas expuestos en esta tesis,

corresponde exclusivamente al autor.
Dr. Ral Parra Vicua.

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INTRODUCCIN.
El presente trabajo se lo ha realizado tomando como base el estudio de la normativa

tributaria, el rgimen que regula las relaciones jurdico-tributarias entre los sujetos
pasivos y el Estado mediante el accionar de la Administracin Tributaria.
Teniendo en cuenta que toda la actividad de la administracin tributaria esta reglada,

esta reglamentacin y accionar se hace posible mediante la utilizacin de ciertas
facultades de las que la ley la ha dotado para sistematizar su campo de accin a fin
de cumplir los objetivos por los cuales fue creada.
Entre estos objetivos se pude establecer lo que el Estado busca mediante la

implementacin de la obligatoriedad de presentar Declaracin Patrimonial a ciertos
ciudadanos que se encuentren comprendidos dentro de un determinado rango que
supone mayor capacidad contributiva y por ende mayores ingresos que se ven
reflejado en la riqueza personal.
Esta Resolucin emitida por parte del Servicio de Rentas Internas si bien gozan de
legitimidad pues el principio en el campo tributario dispone que todo acto que emane
de la administracin tributaria goza de legitimidad esto es, son actos legtimos que
estn orientados dentro de un marco jurdico que rige las relaciones jurdico-
tributarias, esta presuncin de legitimidad no puede se entendida con un sentido
amplio ya que gozando de la facultad reglamentaria de la que esta investida la
administracin tributaria no puede irse contra el ordenamiento jurdico vigente.
En este sentido toda norma que emane de los distintos rganos del Estado debe
estar acorde con la Constitucin y las leyes que son jerrquicamente superiores a
los reglamentos por lo que ningn reglamento puede contravenir el verdadero
sentido de la ley, no se puede va disposicin reglamentaria tratar de interpretar su
sentido, peor an vulnerar derechos Constitucionales.
Es en este punto donde se centra el estudio del presente trabajo pues, tomndose
como base la jerarquizacin de las normas y el ordenamiento jurdico vigente, la
norma fundamental que lo rige es la Constitucin de la Repblica y ninguna norma

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puede contravenir sus disposiciones menos an una norma reglamentaria emanada

de Autoridad pblica.
La Constitucin de la repblica garantiza a los ciudadanos el derecho tanto a la

proteccin de los datos de carcter personal; y, este derecho incluye el acceso y
decisin sobre todo tipo de informacin que tenga este carcter as como su
correspondiente proteccin.
As tambin consta dentro de la norma Constitucional que la recopilacin, archivo,

procesamiento, distribucin o difusin de estos datos o informacin requerirn la
autorizacin del titular o el mandato de la ley.
En este sentido la ley no puede contener disposiciones contrarias a la Constitucin

pues de la misma manera en sta se garantiza el derecho que toda persona tiene a
la intimidad personal y familiar.
Y si partimos de los principios Constitucionales que rigen el mbito tributario lo

primero que debemos tener en consideracin es el principio de igualdad ante la ley,
en tal virtud nadie puede ser tratado de manera desigual ante situaciones similares
por lo que si con la implementacin obligatoria de presentar declaracin patrimonial
a ciertas personas se busca un mayor control tanto de evasin como elusin
tributaria, sta deba implementarse para todos los ciudadanos basndose en la
consigna dirigida por el mismo Estado de que, es obligacin del Estado propender
al establecimiento de la cultura tributaria en todos los ecuatorianos, en un proceso
gradual de incorporacin de contribuyentes, en cada uno de los mbitos de la
tributacin, propiciando al cumplimiento de sus obligaciones, entre ellas la de
presentar la informacin necesaria para el control efectivo de los tributos.
Pero dentro de esta obligacin impartida mediante una disposicin reglamentaria se

toma en consideracin que se trata de una disposicin auto aplicable en el sentido
de que se trata de un acto administrativo de efecto general.
Este efecto general impartido por la Administracin tiende aplicar los principios
constitucionales que rigen el mbito tributario pero, analizando el principio de
proporcionalidad hay que considerar tres aspectos, que se persiga un fin

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Constitucional, que este fin que se persigue sea adecuado y sobre todo que el acto
administrativo emanado sea necesario para ese fin.
Estas tres caractersticas son concurrentes por lo que la falta de una de ellas,
ocasiona la ruptura del principio de proporcionalidad y en consecuencia torna a la
norma reglamentaria en arbitraria y por ende Inconstitucional.
La necesidad de esta norma reglamentaria se ve afectada por cuanto dentro del

ordenamiento jurdico vigente ya existe la declaracin patrimonial de bienes y no
solo lo hacen determinadas personas sino todos los ciudadanos, en el mbito
privado como pblico ya que todo funcionario pblico antes de posesionarse de un
cargo tiene la obligacin de presentar esta declaracin.
En el mbito privado por toda compra que se realice se tiene que pagar impuestos y
para este pago lo primero que se hace es la declaracin del bien que se adquiere,
en tal virtud es en este punto donde se evidencia que esta disposicin es
innecesaria.
Considerndose dentro de esta disposicin que, si la norma Constitucional garantiza

el derecho a la proteccin de la informacin y a la intimidad personal y familiar, no se
puede va disposicin reglamentaria vulnerar los derechos de las personas
intentando ingresar ms all de lo que legalmente le esta permitido, violar la
intimidad familiar.
En derecho pblico solo se puede hacer lo que la ley lo permite y en este estudio se
ha establecido que, esta disposicin reglamentaria con la que se obliga a las
personas a declarar su patrimonio, adems de vulnerar el principio de igualdad ante
la ley, viola derechos de los ciudadanos consagrados en la Constitucin y en esa
virtud es totalmente aplicable la norma Constitucional consagrada en el artculo 11
numeral 8 inciso segundo que dispone:
Ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter regresivo que

disminuya, menoscabe o anule injustificadamente el ejercicio de los derechos.

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CAPITULO I
EL REGIMEN TRIBUTARIO.
1.1.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CENTRAL.- Concepto.
La Administracin Tributaria y sus rganos estn plenamente establecidos en el

Cdigo Tributario, en su artculo 64 al referirse a la administracin tributaria central,
establece que: La direccin de la administracin tributaria, corresponde en el mbito
nacional, al Presidente de la Repblica, quin la ejercer a travs de los organismos
que la ley establezca.
El Estado requiere para el cumplimiento de sus fines, de recursos que pueden

provenir de distintas fuentes, estos recursos tienen que ser recaudados y
administrados por los rganos que mediante ley han sido creados con esta finalidad;
en tal virtud la administracin tributaria constituye una serie de rganos y funciones a
los que la ley les ha dotado de competencias para actuar en el marco de las
relaciones jurdicas existentes entre el Estado y los contribuyentes,
consecuentemente las competencias de cada uno de los rganos creados con este
fin son establecidas en el Derecho y enmarcadas en la ley, por lo tanto toda
actividad que estos rganos realicen estn dentro de un mbito eminentemente
reglado.
Doctrinariamente se considera a la administracin como el sujeto activo de la

funcin pblica y se la define como el conjunto de rganos estatales a los que
esta atribuida en forma normal y caracterstica el desarrollo de dicha funcin.1
Los distintos rganos que conforman la Administracin, ejercen diversas funciones

contempladas en la Administracin Tributaria, en nuestro Sistema Tributario esta
contemplada la existencia de tres clases de administraciones; La Administracin
Tributaria Central, Administracin Tributaria Seccional y la Administracin Tributaria
de Excepcin.
1
Rodrigo Patio Ledesma.- Sistema Tributario Ecuatoriano.- Tomo I.- pg. 172.

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La administracin tributaria Central corresponde de manera estricta a la actividad y

funcin del Estado con referencia a los tributos considerados como tributos
nacionales, que estn encaminados a financiar el presupuesto general del Estado,
cuya direccin pertenece estrictamente al poder ejecutivo como ya se ha enunciado
y, est contemplada en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Concretamente a nuestro estudio corresponde la potestad tributaria para cuyo

ejercicio se han creado mediante ley dos rganos.
1.- El Servicio de Renta Internas (SRI).
2.- La Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE).
1.2.- CARACTERSTICAS.
El Servicio de Renta Internas (S.R.I.), Creada mediante La Ley nmero 41,

publicada en el Registro Oficial 206 del 02 de Diciembre de 1997, mediante la cual
se sustituye a la Direccin General de Rentas, constituyndose en un ente tcnico y
autnomo, dotado de personera jurdica de derecho pblico propia, patrimonio y
fondos propios con jurisdiccin nacional; tiene como fundamento los principios de
justicia, equidad y absoluta neutralidad poltica.
Est conformado por un directorio que es presidido por el Ministro de Economa y

Finanzas; adems lo integran El Superintendente de Bancos y Seguros o su
delegado; El Superintendente de Compaas o su delegado, El Subsecretario de
Presupuesto y Contabilidad, Un Representante de las Federaciones Nacionales de
las Cmaras de la Produccin y, el Ministro de Comercio Exterior, Industrializacin,
pesca y competitividad; conforme lo establece el artculo 3 de la Ley de Creacin del
Servicio de Rentas Internas.
En este sentido, la ley le reconoce personalidad jurdica propia y plena capacidad

pblica y privada; esto es, se constituye en un ente autnomo, responsable del
manejo de su propio presupuesto a fin de ejecutar sus programas, autonoma
administrativa en gestin de Recursos Humanos y materiales, capaces de disear
polticas flexibles que se adapten a las necesidades funcionales de la administracin
orientada hacia sus objetivos a fin de obtener resultados.

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Todas las decisiones que sean aprobadas por los miembros del directorio, as como
las Facultades que la ley otorga a la Administracin Tributaria, control, determinacin
y recaudacin de tributos, Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA), y
el impuesto a los Consumos Especiales (ICE), se las encomienda a la Direccin
General del Servicio de Rentas Internas, esta a su vez cumple sus funciones por
medio de las Direcciones Regionales quienes representan al Director General,
ejercen jurisdiccin y competencia dentro del mbito territorial correspondiente por
Delegacin Expresa de la Ley, esta potestad, esta sujeta a las regulaciones
establecidas en el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno.
El objetivo general del Servicio de Rentas Internas es el de impulsar una

administracin tributaria moderna y profesional, manteniendo una relacin
transparente y responsable con los contribuyentes, difundiendo y capacitando a los
contribuyentes respecto de sus obligaciones tributarias, fomentar la cultura tributaria.
Dentro de las atribuciones que tiene el Servicio de Rentas internas podemos anotar
que es el responsable de ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de
la Repblica, como ya se anoto anteriormente, determinar, recaudar y controlar los
tributos internos que administra, preparar estudios referente a la formulacin de
reformas a la legislacin tributaria, adems de conocer, atender y resolver todas las
peticiones, reclamos, recursos y consultas puestas en su conocimiento por parte de
los contribuyentes, Imponer sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias,
solicitar informacin vinculada con la determinacin de las obligaciones tributarias
propias de los contribuyentes o de terceros.
El Servicio de Rentas Internas, constituye una unidad jerrquicamente dependiente

de su Directorio y funcionalmente de la Contralora General del Estado. Su Director
General es nombrado por el Presidente de la Repblica por el perodo que dure su
mandato, pudiendo ser ratificado en perodos sucesivos, goza de fuero de Corte
Suprema en las mismas condiciones que un Ministro de Estado, teniendo como
funciones la Representacin Legal judicial y extrajudicial de la Institucin, Ejecutar la
poltica institucional aprobada por el Directorio, dirigir, organizar, coordinar y
controlar la gestin del SRI formular la proforma de presupuesto del SRI para su

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posterior aprobacin, administrar el presupuesto asignado, recursos econmicos y

las adquisiciones de la Institucin, contratar servicios profesionales externos.
1.3.- FACULTADES.
Estas son establecidas mediante la ley para el desarrollo de las actividades y

actuaciones de los funcionarios de la administracin tributaria, disponiendo de una
serie de facultades o medios de comprobacin e investigacin respecto de las
declaraciones de impuestos que son realizadas por los contribuyentes.
Estas facultades de las que esta investida la administracin tributaria estn

claramente expresadas en el artculo 67 del Cdigo Tributario, determinando cuales
son estas Facultades, disponiendo.- Facultades de la administracin Tributaria.-
Implica el ejercicio de las siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la
determinadora de la obligacin tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos
de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria
o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos2
En relacin con esta disposicin, la Ley de creacin del Servicio de Rentas Internas
establece en su Art. 2.- Facultades.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) tendr las
siguientes facultades, atribuciones y obligaciones:
2. Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del

Estado y de aquellos cuya administracin no est expresamente asignada por Ley a
otra autoridad.
Esto con el propsito de alcanzar los fines asignados a los tributos en virtud de una
norma legal, ya que stos deben aplicarse en cada caso concreto; es por esta razn
que se ha establecido tanto doctrinariamente cuanto en derecho tributario ciertas
atribuciones y facultades a las autoridades pblicas encargadas de su
administracin.
La Administracin Tributaria y sus facultades se enmarcan dentro de la llamada

Potestad Administrativa, potestad de la administracin pblica que dentro de una
estructura orgnica dicta normas de carcter general y particular.
2
Cdigo Tributario.- Artculo 67.

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Siendo estas Facultades:
- Facultad Reglamentaria o llamada facultad de aplicacin de la ley, esto es la

potestad que tiene la administracin pblica para emitir actos unilaterales creadores
de normas jurdicas de carcter general y obligatorias; esto es que los reglamentos
constituyen fuentes del derecho para la administracin pblica.
La Ley de creacin del Servicio de Rentas Internas establece: Art. 4.- Funciones del
Directorio.- El Directorio del Servicio de Rentas Internas tendr las siguientes
funciones:
3. Aprobar el Reglamento Orgnico Funcional, el Estatuto de Personal y dems

reglamentos de necesidad para el SRI.
La real academia de la Lengua Espaola define al reglamento como la coleccin

ordenada de reglas o preceptos, que por autoridad competente se da para la
ejecucin de una ley o para el rgimen de una corporacin, una dependencia o un
servicio.
El artculo 7 del Cdigo Tributario determina el mbito de aplicacin de la Facultad

Reglamentaria, misma que ser analizada con mayor profundidad en el Captulo II
del presente trabajo.
- Facultad Determinadora de la Obligacin Tributaria, ya que para la completa

recaudacin de los recursos tributarios, se necesita conocer a cabalidad el monto
real de la obligacin tributaria que tiene que ser cubierta por los contribuyentes y
sta se consigue a travs de la figura conocida dentro del derecho tributario como la
determinacin de la obligacin tributaria.
As, el artculo 68 del Cdigo Tributario establece que, la determinacin de la

obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la
administracin activa, tendiente a establecer, en cada caso particular, la existencia
del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
De este artculo se colige la existencia de tres elementos dentro de la relacin

jurdico tributaria y que son; el sujeto activo que esta representado por el Estado, el
sujeto pasivo, representado por el contribuyente u obligado a la prestacin del

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tributo y el hecho generador que esta constituido por el presupuesto que la ley
seala para la creacin y existencia de la obligacin tributaria, esto es configurar el
nacimiento de la obligacin tributaria.
- Facultad Recaudadora.
Recaudacin: Realizacin o cobro de los crditos y derechos que constituyen el

haber del Estado y otras entidades pblicas a travs de los rganos administrativos
que tienen atribuida la gestin recaudatoria. La recaudacin puede realizarse en
periodo voluntario o en ejecutivo o va de apremio.3
El Artculo 71 del Cdigo Tributario establece que la recaudacin de los tributos se

efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el
reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o

percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la
administracin.
Establecido tambin en el artculo 29 del Cdigo Tributario que determina que sern
tambin responsables por la recaudacin de los tributos los agentes de retencin,
entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que, en razn de su
actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligados a
ello.
Establece tambin como agentes de retencin a herederos y albaceas de bienes

hereditarios por los impuestos que se deban cancelar y que correspondan a los
legados.
Establece este mismo artculo que se entiende por agentes de percepcin a las
personas naturales o jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y
por mandato de la ley o del reglamento, estn obligados a recaudar tributos y
entregarlos al sujeto activo.
3
Diccionario Jurdico Espasa.- pg. 1214.

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De la misma manera y en concordancia con lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley

de Rgimen Tributario Interno, se establece que la administracin tributaria pueda
realizar la recaudacin de los tributos mediante o a travs de las Instituciones del
Sistema Financiero Nacional; disponiendo: Autorizase a la administracin tributaria
para que pueda celebrar convenios especiales con las instituciones financieras
establecidas en el pas, tendientes a recibir la declaracin y la recaudacin de los
impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias.
Cabe anotar que toda recaudacin de impuestos de carcter nacional se la realiza

por intermedio de los mismos contribuyentes a travs de los actos de determinacin
tributaria efectuada mediante su declaracin de impuestos.
Otra manera de recaudacin que tiene la administracin se da mediante los actos

administrativos de determinacin ya sean estos firmes o ejecutoriados, de igual
manera por medio de sentencias ejecutorias u otros hechos o actos preestablecidos
en forma legal, que contengan obligaciones determinadas lquidas y convertidas en
ttulos de crdito lleven de manera implcita una orden de cobro, concordante con la
disposicin establecida en el artculo 149 del Cdigo Tributario, producindose de
esta manera la provisin de recursos para el Estado.
- Facultad Resolutoria.
De acuerdo a la ley, toda autoridad competente est en la obligacin de recibir y

atender todas las solicitudes de peticin o reclamos que presenten los
contribuyentes; as como atendiendo estas solicitudes y reclamos, expedir resolucin
motivada en el tiempo que determine la ley para cada uno de los casos concretos y
con las formalidades legalmente establecidas, lo que esta plasmado en las
disposiciones del Cdigo Tributario en sus artculos 103, numerales 3 y 5; y artculo
133, pues de la misma manera esta contemplado como facultad del Servicio de
Rentas Internas en el artculo 2 numeral 4 de la Ley de Creacin del Servicio de
Rentas Internas al disponer como una de sus facultades.- Conocer y resolver las
peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se propongan, de
conformidad con la ley.

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As tambin lo dispone el artculo 69 del Cdigo Tributario.- Facultad resolutiva.- Las

autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir
resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta,
peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin
tributaria.
Las resoluciones de las autoridades administrativas, al igual que todo acto

administrativo, deben expedirse con las formalidades necesarias, siendo las
fundamentales que se dicte por escrito y sean debidamente motivadas y completas,
en el sentido de que debern referirse a todas las cuestiones planteadas por los
interesados y las que surjan en el trmite de los procedimientos administrativos.
Expedidas las resoluciones y notificadas a los interesados, podrn dar lugar a

recursos, en caso de que estn legalmente previstos o a demandas que den lugar a
procesos contenciosos.4 En total y estricto apego a lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 103 del Cdigo Tributario.
Ms an constituye una garanta y obligacin constitucional el deber de toda

autoridad que tenga competencia para conocer y resolver peticiones y reclamos de
los sujetos pasivos de la obligacin de emitir sus resoluciones por escrito y
debidamente motivadas, estando plasmado en el articulo 76 literal L de la
Constitucin de la Repblica que dispone que todas las resoluciones que emanen de
los poderes pblicos debern ser motivadas, disponiendo consecuentemente que la
falta de este requisito fundamental como es la enunciacin de las normas o
principios jurdicos en los que se fundamenta la resolucin; adems de no explicar
su pertinencia en la aplicacin de los fundamentos de hecho, simplemente se
establece que no existe motivacin en la forma como esta prevista en e artculo 81
del Cdigo Tributario y, como consecuencia provoca la nulidad de dicha resolucin.
4
Luis Anbal Toscano Soria.- procedimientos administrativos y contenciosos en materia Tributaria.- pg. 45, 46.

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- Facultad Sancionadora.
Sancin Tributaria.-Consecuencia jurdica atribuida a la comisin de una infraccin

tributaria. Ejerce la doble funcin retributiva o de represin (prevencin especial) y
de intimidacin (prevencin general).5
La Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas establece como una de sus
facultades el imponer sanciones de conformidad con la ley, artculo 2 numeral 6.
En tanto el Artculo 70 del Cdigo Tributario dispone.- En las resoluciones que

expida la autoridad administrativa competente, se impondrn las sanciones
pertinentes, en los casos y en la medida previstos en la ley.
Esta facultad que ostenta la administracin tributaria ser analizada con mayor
profundidad en el Captulo II del presente trabajo.
1.4.- LEY ORGNICA DE RGIMEN MUNICIPAL.
Dentro del Ordenamiento Jurdico Ecuatoriano, pondremos nfasis en este punto

dentro del presente trabajo en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, de manera
preferencial al tema relacionado a los Impuestos Municipales, que se tratan en el
Ttulo IV, Captulo I.
Al respecto el artculo 303 de esta ley, define cuales son las clases de impuestos
que financian a los municipios; disponiendo.- Sin perjuicio de otros tributos que se
hayan creado o que se crearen para la financiacin municipal, se considerarn
impuestos municipales los siguientes:
1. El impuesto sobre la propiedad urbana;

2. El impuesto sobre la propiedad rural;
3. El impuesto de alcabalas;
4. El impuesto sobre los vehculos;
5. El impuesto de matrculas y patentes;
6. El impuesto a los espectculos pblicos;
7. El impuesto a las utilidades en la compra venta de bienes inmuebles y
plusvala de los mismos; y,
5

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8. El impuesto al juego.
Estos impuestos son creados de manera exclusiva y obligatoria para financiar la

actividad municipal; facultad que ha sido consignada en la Constitucin de la
Repblica, en su artculo 264 numeral 5 que dispone que sern de competencia
exclusiva de las municipalidades crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas,
tasas y contribuciones especiales de mejoras, para lo cual se ha dispuesto en el
artculo 304 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal la forma como se ha de
proceder para hacer efectivo el cobro de los tributos que le corresponden,
disponiendo para tal efecto que, sern Las municipalidades las encargadas de
reglamentar por medio de ordenanzas el cobro de tributos.
Al tratarse de tasas y contribuciones especiales de mejoras como ya hemos

anotado, se debe precisar que estos conceptos estn definidos dentro del mbito de
su aplicacin; en este sentido las tasas son tributos que se pagan por la utilizacin
de los bienes pblicos; y, manifestamos que son tributos pues el Estado los cobra de
manera unilateral, sin requerirse el consentimiento del particular y; las
contribuciones especiales de mejoras se pagan por el beneficio que se recibe,
aquellas que de manera directa producen un beneficio en los bienes de los
contribuyentes; como es el caso de las obras pblicas que se constatan en un
acrecimiento patrimonial de los particulares, constituyndose de esta manera estos
tributos en ingresos propios del Estado a travs del ente pblico.
Para obtener el mayor beneficio por parte del ente pblico, se ha establecido
mediante ley la actualizacin tanto de los catastros como de sus avalos pues
dependen directamente de estas dos circunstancias para obtener el mayor ingreso
posible; al respecto las disposiciones legales pertinentes estn contempladas en los
artculos 306, 308 y 309, que determinan tanto actualizacin, avalo y el monto del
impuesto a cobrar; pues en forma expresa disponen:
Artculo. 306 [Actualizacin de catastros].- Las municipalidades mantendrn,

actualizados en forma permanente, los catastros de predios urbanos y rurales. Los
bienes inmuebles constarn en el catastro con el valor de la propiedad actualizado.

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Artculo. 308 [Actualizacin de avalos].- Las municipalidades realizarn, en

forma obligatoria, actualizaciones generales de catastros y de valoracin de la
propiedad urbana y rural cada bienio.
Art. 309 [Monto del impuesto predial].- Una vez realizada la actualizacin de los
avalos, ser revisado el monto de los impuestos prediales urbano y rural que
regirn para el bienio; la revisin la realizar el concejo, observando los principios
bsicos de igualdad, proporcionalidad y generalidad que sustentan el sistema
tributario nacional.
Estas consideraciones se las realiza pues, de manera directa toda clase de tributo
establecido y cobrado por parte del Estado a los contribuyentes, estn
estrechamente relacionados con el patrimonio y los ingresos que stos tienen, por lo
cual estn en la obligacin de pagar y contribuir con el Sostenimiento del gasto
pblico; as las tasas por la utilizacin de un servicio pblico relacionado con el
ingreso y capacidad de pago, de acuerdo a sta consideracin es la tasa por la
utilizacin del servicio; as, no es lo mismo el pago de la tasa que se hace por la
utilizacin de un aeropuerto que la que se paga en un terminal terrestre.
La contribucin especial de mejoras, de igual manera tiene estrecha relacin con el

patrimonio y los ingresos ya que toda mejora que se haga producto de la obra
pblica beneficia a quin tenga un bien; esto es, tenga un patrimonio, en tal virtud
existe una relacin estrecha entre los tributos y el patrimonio del contribuyente.
En este mismo sentido analizaremos los dems impuestos establecidos por esta Ley
que implican obligatoriamente la existencia de un patrimonio.
En el Captulo II se trata Del impuesto a los predios ubicados en zonas urbanas,

ms an a pesar de pagar ya un impuesto por tener un propiedad en una zona
urbana, se debe pagar adems un recargo en el caso de que no exista alguna
construccin en ese inmueble, tenemos as plasmado en los artculo 312, 318 y 319
que a continuacin me permito transcribirlos.
Art. 312 [Impuesto de las zonas urbanas].- Las propiedades ubicadas dentro de
los lmites de las zonas urbanas pagarn un impuesto anual, cuyo sujeto activo es la
municipalidad respectiva, en la forma establecida por la ley.

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Art. 318 [Recargo a solares no edificados].- Establcese el recargo anual del dos
por mil que se cobrar sobre el valor, que grabar a los solares no edificados hasta
que se realice la edificacin, de acuerdo con las siguientes regulaciones:
1. El recargo slo afectar a los solares que estn situados en zonas

urbanizadas, esto es, aquellas que cuenten con los servicios bsicos, tales
como agua potable, canalizacin y energa elctrica,
Art. 319 [Impuesto anual adicional].- Los propietarios de solares no edificados y

construcciones obsoletas ubicadas en las zonas urbanas de promocin inmediata
descrita en el artculo 215, pagarn un impuesto anual adicional
Como he venido manifestando todo patrimonio de una persona implica el pago de un

impuesto, indistintamente que este se encuentre en zona urbana o rural; y, todas
estas consideraciones estn contenidas en la misma Ley Orgnica de Rgimen
Municipal, que de igual manera como lo anotado ya en el captulo II, en el siguiente
captulo se refiere al impuesto de predios rurales:
Captulo III Del impuesto a los predios rurales.
Al igual que los impuestos establecidos para los predios urbanos, los predios rurales
tambin generan impuestos de carcter real cuyo hecho imponible esta generado
por la titularidad de bienes inmuebles dentro del respectivo municipio, en virtud de
un derecho de propiedad, usufructo, etc. Gravando por lo tanto al valor de cada bien.
Art. 331 [Propiedades gravadas].- Las propiedades situadas fuera de los lmites
establecidos en el artculo 312 de esta ley son gravados por el impuesto predial
rural
Art. 343 [Remisin de informacin por notarios y registradores].- Los notarios y

registradores de la propiedad enviarn a las oficinas encargadas de la formacin de
los catastros, dentro de los diez primeros das de cada mes, en los formularios que
oportunamente les remitirn esas oficinas, el registro completo de las transferencias
totales o parciales, de los predios rurales, de las particiones entre condminos, de
las adjudicaciones por remate y otras causas, as como de las hipotecas que
hubieren autorizado o registrado.

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Al ser un impuesto patrimonial tanto el pagado en la zona urbano como en la zona

rural, grava de manera indirecta el impuesto a la renta.
Captulo IV Del Impuesto de Alcabala.
Entendida la alcabala como un tributo que implica la entrega de un porcentaje

respecto del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de compraventa y
ambos contratantes en el de permuta.
Art. 344 [Actos y contratos sujetos al impuesto].- Son objeto del impuesto de
alcabala, los siguientes actos y contratos:
a) El traspaso de dominio a ttulo oneroso, de bienes races, buques, en los

casos en que la ley lo permita;
b) La constitucin o traspaso, usufructo, uso y habitacin, relativos a dichos
bienes;
c) Las donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios, y,
d) Las transferencias gratuitas y onerosas que haga el fiduciario e favor de los
beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso
mercantil.
Art. 345 [Adjudicaciones entre copropietarios].- Las adjudicaciones que se

hicieran como consecuencia de particiones entre coherederos o legatarios, socios y,
en general, entre copropietarios, se considerarn sujetos a este impuesto en la parte
en que las adjudicaciones excedan de la cuota a la que cada condmino o socio
tiene derecho.
Art. 352 [Porcentaje aplicable sobre la base imponible].- Sobre la base imponible
se aplicar el uno por ciento.
Capitulo V Del impuesto a los vehculos.
Art. 355 [Forma de pago].- Todo propietario de vehculos, sea persona natural o
jurdica, deber satisfacer el impuesto anual que se establece en esta ley.

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Captulo VI Del impuesto a los espectculos pblicos.
Art. 360 [Base imponible].- Establcese el impuesto nico del diez por ciento
sobre el valor del precio de las entradas vendidas de los espectculos pblicos
legalmente permitidos, salvo el caso de los eventos deportivos de categora
profesional que pagarn el cinco por ciento de este valor.
Captulo VII Impuesto de patentes municipales.
Es un impuesto directo de carcter real que grava las actividades econmicas y

comerciales dentro de una determinada circunscripcin territorial, cualquier actividad
de carcter econmico que tengan como fin intervenir en la produccin,
comercializacin o distribucin de bienes o servicios, teniendo la obligacin de
obtener una patente de manera obligatoria y por ende pagar el impuesto respectivo
todos los comerciantes e industriales que operen en cada cantn, as como los que
ejerzan cualquier actividad de orden econmico, contemplado en el artculo 364 de
la Ley que nos ocupa.
Pero el pago de este impuesto es deducible del impuesto a la renta segn lo

dispuesto en el artculo 10, numeral 11 inciso 7, en relacin con el numeral 1 del
artculo mencionado de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Art. 365 [Obligatoriedad. Tarifa del impuesto].- Para ejercer una actividad
econmica de carcter comercial o industrial se deber obtener una patente, anual,
previa inscripcin en el registro que mantendr, para estos efectos, cada
municipalidad
El Consejo mediante ordenanza, establecer la tarifa del impuesto anual en funcin

del capital con el que operen los sujetos pasivos de este impuesto dentro del cantn.
La tarifa mnima ser de diez dlares de los Estados Unidos de Amrica y la mxima
de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Captulo VIII Impuesto a las utilidades en la compra venta de predios urbanos y

plusvala de los mismos.
Otro de los impuestos relacionados con el patrimonio es el que se establece por las
utilidades que generan la compra venta de bienes inmuebles y el valor que por

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plusvala ha obtenido dicho bien; as est determinado en el artculo 368 de la Ley

que establece el porcentaje que cobra el municipio respectivo por este concepto; as
pues dispone; inciso primero.-Establcese el impuesto del diez por ciento sobre las
utilidades que provengan de la venta de inmuebles urbanos.
Estableciendo de la misma manera que el pago tenga deducciones y as esta

contemplado en lo que dispone el inciso segundo de este artculo.- Sin embargo, si
el contribuyente sujeto al pago del impuesto a la renta tuviere mayor derecho a
deduccin por esos conceptos del que efectivamente haya podido obtener en la
liquidacin de ese tributo, podr pedir que la diferencia que no haya alcanzado a
deducirse en la liquidacin correspondiente del impuesto a la renta, se tenga en
cuenta para el pago del impuesto establecido en este artculo.
De la misma manera contemplada la deduccin a la que hacemos referencia en el

artculo 369 en lo que tiene que ver con la forma de calcular el impuesto respectivo.-
Para el clculo del impuesto determinado en el artculo anterior, las municipalidades
deducirn de las utilidades los valores pagados por concepto de contribuciones
especiales de mejoras.
En relacin con esta disposicin esta lo dispuesto en el artculo 396 que establece
que el objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo
proporcionado a las propiedades inmuebles urbanas por la construccin de
cualquier obra pblica; existiendo este beneficio cuando una propiedad resulta
colindante con una obra pblica, o se encuentra comprendida dentro del rea
declarada como zona de beneficio o influencia por la ordenanza del respectivo
consejo, segn lo dispuesto en el artculo 397.
En este sentido hay que manifestar que se trata de un impuesto indirecto pues grava
la transferencia onerosa de los bienes inmuebles que se encuentren ubicados dentro
del sector urbano y el consiguiente incremento en el valor de los mismos; esto es,
las utilidades obtenidas entre una transferencia y otra, pues se tiene en cuenta
principalmente el valor por el que se transfiere el inmueble.
Se trata de un impuesto real ya que grava la venta misma del bien de manera
independiente a cualquier consideracin personal del contribuyente, constituyndose

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ste en el sujeto de la obligacin tributaria por este concepto, conforme se encuentra

estipulado en el artculo 370.- Son sujetos de la obligacin tributaria a la que se
refiere este captulo, los que como dueos de los predios los vendieren obteniendo
la utilidad imponible y por consiguiente real, los adquirentes hasta el valor principal
del impuesto que no se hubiere pagado al momento en que se efectu la venta
Tenemos as que, se est gravando, la transferencia de dominio a ttulo oneroso de

inmuebles, generndose la obligacin el momento mismo en que se la realiza.
Definida la plusvala como: Ganancia real o contable puesta de manifiesto en el

paso de un elemento patrimonial de un sujeto a otro. Se grava dentro de las
<<Ganancias Patrimoniales>> en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y en el Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana.6
Relacionado con esta definicin y, en referencia al incremento de la Plusvala; la

disposicin del artculo 373 establece [Plusvala por obras de infraestructura].- Al
tratarse de la plusvala por obras de infraestructura, el impuesto ser satisfecho por
los dueos de los predios beneficiados, o en su caso por los usufructuarios,
fideicomisarios o sucesores en el derecho al tratarse de herencias, legados o
donaciones conforme a las ordenanzas respectivas.
As pues como se ha venido manifestando, el pago de las utilidades en la

transferencia de bienes inmuebles, tambin est relacionado con el impuesto a la
renta, ya que su pago genera crdito tributario para el pago de ste impuesto
conforme lo establecido en el artculo 29 inciso tercero de la Ley de Rgimen
Tributario Interno.
Esta plusvala se considera como un tributo directo que grava el incremento de los
valores que experimentan los inmuebles que se encuentren ubicados en zonas
urbanas; a consecuencia de transmisin de dominio a cualquier ttulo;
consecuentemente no generan este impuesto los inmuebles que estn ubicados en
zonas rurales.
6

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As pues se ha establecido la prohibicin de que todo acto o contrato traslaticio de

dominio de bienes inmuebles urbanos se pueda inscribir en el respectivo Registro de
la Propiedad, sin que se adjunte el documento respectivo, emitido por el municipio
correspondiente que justifique el pago por concepto de la plusvala.
1.5.- IMPUESTO AL PATRIMONIO.
Impuesto.- Tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de los

obligados a su pago.- Ingreso pblico de naturaleza tributaria, que grava
manifestaciones de capacidad contributiva. Conforme al principio de reserva de ley
tributaria su establecimiento la regulacin de los elementos esenciales ha de
exigirse en virtud de una ley.7
Patrimonio.- Al patrimonio lo podemos definir como el conjunto de bienes, crditos y

derechos de una persona as como tambin su pasivo deudas u obligaciones de
ndole personal que pueden ser apreciables econmicamente; as tenemos que el
patrimonio se encuentra integrado por elementos tanto positivos como negativos que
son susceptibles de valoracin econmica.
El Impuesto al Patrimonio es un impuesto directo y personal que grava el patrimonio

neto de las personas fsicas, entendindose por patrimonio a la diferencia entre el
total de activos y el total de pasivos; esto es al conjunto de bienes y derechos de
carcter econmico a los cuales se les debe restar las cargas y gravmenes reales
y las obligaciones personales; de esta manera esta consignado en el artculo 69
inciso 5 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
As pues en nuestra legislacin tenemos como ya hemos manifestado anteriormente

una serie de impuestos que las personas estamos obligadas a cancelar, tributos que
de una u otra manera gravan ya sea directa o indirectamente el patrimonio de las
personas.
En este sentido existe una estrecha relacin entre el nivel de ingresos, capacidad
contributiva y patrimonio personal; ya que todos los tributos estn orientados en
estas tres consideraciones; sin lugar a dudas depende del nivel de ingresos de cada
contribuyente para que sea gravado con mayor o menor cantidad de impuestos; y,
7

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as lo podemos comprobar ya que en el estudio del presente captulo hemos

considerado a la Ley de Rgimen Municipal y los ingresos que esta obtiene,
considerando la actividad econmica, bienes ubicados en zonas urbanas que estn
edificados o no; bienes ubicados en zonas rurales, toman en cuenta una serie de
situaciones y dependiendo de stas es el impuesto correspondiente; en otras
palabras, la sola titularidad de los bienes genera el pago de impuestos, en este
sentido todo impuesto que se pague por cualquier concepto es considerado adems,
un impuesto al patrimonio que ostentan las personas sobre el valor del conjunto de
bienes que posee.

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CAPITULO II
EL INCREMENTO PATRIMONIAL.
2.1.- CONCEPTO.
Patrimonio.- Al patrimonio lo podemos definir como el conjunto de bienes, crditos y

derechos de una persona as como tambin su pasivo deudas u obligaciones de
ndole personal que pueden ser apreciables econmicamente; as tenemos que el
patrimonio se encuentra integrado por elementos tanto positivos como negativos que
son susceptibles de valoracin econmica.
En Roma en el perodo de la Repblica, se entenda por patrimonio, el conjunto de

bienes que pertenecan al paterfamilia, que estaba conformado por el activo bruto
del patrimonio familiar, y estaba a la disposicin de aquel soberano. Sin embargo los
jurisconsultos de aquel entonces no descubrieron o no quisieron incluir en el
concepto de patrimonio, a las deudas del titular del patrimonio, como deduccin para
establecer la diferencia denominada Patrimonio Neto, como criterio tcnico
actual.8
As tenemos que, el incremento en el patrimonio de una persona est dado

principalmente como consecuencia de las actividades econmicas que realiza,
cuanto por su trabajo, derecho plenamente garantizado por la Constitucin de la
Repblica en sus diferentes formas de ejercicio de la actividad econmica y as, est
determinado en su artculo 66, numeral 2 que establece el derecho que toda
persona tiene al trabajo, concordante con esta disposicin est el numeral 15 de
este mismo artculo que de la misma manera garantiza el derecho de las personas a
desarrollar actividades econmicas, en forma individual o colectiva, conforme a los
principios de solidaridad, responsabilidad social y ambiental; el numeral 16 por su
parte garantiza el derecho a la libertad de contratacin, cualquiera que sea su
modalidad; numeral 17, el derecho a la libertad de trabajo. Nadie ser obligado a
realizar un trabajo gratuito o forzoso, salvo los casos que determine la ley.
8
Jorge J. Quiroz Berrocal.- Impuesto a la Renta Neta Oculta.- Pg. 45.

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De igual manera el artculo 23 de la Declaracin Universal de los Derechos

Humanos, establece que, numeral 1.- Toda persona tiene derecho al trabajo, a la
libre eleccin de su trabajo, a condiciones equitativas y satisfactorias de trabajo y a
la proteccin contra el desempleo.
En este sentido, el incremento patrimonial tiene su originen en las diferentes

actividades econmicas que desarrollan las personas que, como ya se ha anotado
estn plenamente garantizadas y protegidas por la Constitucin y el ordenamiento
jurdico vigente; as tenemos que en el artculo 8 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno se determina lo que se debe considerar como los ingresos de fuente
ecuatoriana; en este sentido la expresin de riqueza econmica se constituye en el
fundamento principal de la capacidad econmica y contributiva de los ciudadanos.
Como ya hemos manifestado, el patrimonio neto o capital que tiene una persona se
origina en el trabajo o, rendimiento de las inversiones que sta tenga.
Considerando lo ya manifestado; el Incremento Patrimonial a criterio de Jorge Quiroz

Berrocal en su obra Impuesto a la Renta Neta Oculta, lo define en los siguientes
trminos: Constituye Incremento Patrimonial en sentido lato, todas las adquisiciones
de bienes y derechos obtenidos en el curso de un ejercicio fiscal, ya sea a ttulo
oneroso o gratuito, no siendo relevante que dichos bienes adquiridos
necesariamente formen parte del Patrimonio Final del ejercicio econmico, sino
basta que en algn momento del espacio y tiempo, el Incremento Patrimonial se
exterioriz como expresin de riqueza de relevancia jurdica para el Derecho
Tributario9
Considerando en este sentido; segn el autor mencionado, el Incremento

Patrimonial est en funcin directa al origen de su obtencin esto es, ya sea en
forma gratuita u onerosa, manifestando que se constituye en la exteriorizacin
instantnea de la riqueza econmica diferenciada por la forma de su obtencin; si es
a ttulo gratuito, manifiesta que no reviste relevancia jurdico-tributaria, por lo que
nicamente debe justificarse esta condicin, por el contrario si el incremento se
produce a ttulo oneroso, implica bienes y derechos adquiridos que si revisten
9
Jorge J. Quiroz Berrocal.- Impuesto a la Renta Neta Oculta.- Pg. 56.

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relevancia jurdico-tributaria, pues su origen se presume proviene de las rentas

percibidas y declaradas por el contribuyente.
Por lo tanto, se debe anotar que, la totalidad de los bienes y derechos de una
persona, menos sus obligaciones, tiene como resultado un Patrimonio Neto,
considerado en este sentido en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario Interno, en el inciso final del artculo 69, disponiendo.-
Entindase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de
pasivos. Consecuentemente en base a esta consideracin se puede establecer que
el patrimonio puede ser, tanto positivo como negativo; si es positivo, ste se expresa
en el aumento del patrimonio; en cambio si es negativo se determina en su
disminucin por motivos ya sea de gastos o prdidas en el patrimonio.
En tal virtud si una persona natural, adquiere un bien, la presuncin lgica de esta
adquisicin est dada que proviene de la renta percibida, por lo que se deduce que,
la adquisicin y tenencia de bienes y derechos a ttulo oneroso, tienen por
contrapartida la renta neta percibida y declarada.
Por el contrario si se adquieren bienes a ttulo gratuito, esta adquisicin no tendra

mayor importancia en el incremento patrimonial en lo que a su situacin jurdico
tributaria se refiere pues, todo lo que se adquiere es sin haber realizado ningn tipo
de gasto econmico para adquirirlos, como por ejemplo las adquisiciones por va de
donaciones, legados, herencias, juegos de azar, etc. Lo nico que se debe realizar
en esta situacin es justificar su procedencia.
Se puede adquirir bienes con financiamiento de terceros, a travs de la obtencin de

prstamos, por lo que se configura un incremento patrimonial en la medida en que
tiene una contrapartida de pagar una deuda por la totalidad del valor de los bienes,
en tal virtud el incremento efectivo se lo realiza proporcionalmente al pago de cada
cuota de la deuda adquirida.
Todo bien no solo que incrementa el patrimonio sino que con el transcurrir del
tiempo tambin lo disminuyen, ya sea por efectos de la devaluacin de los mismos o
por la utilizacin normal que de ellos se hace como por ejemplo en la adquisicin de
un vehculo, ste se devala en la medida que es usado por su propietario; en la

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adquisicin de una casa, va devalundose por el transcurso del tiempo o por el

contrario adquiere mayor plusvala si se encuentra en una zona de expansin
comercial, en este sentido se puede dar tanto un incremento como una disminucin
del patrimonio.
Tambin puede darse el caso de un terremoto que origina la destruccin de una

vivienda, y consecuentemente prdidas para su propietario, adems de cambiar la
situacin jurdica del bien ya que fsica y jurdicamente esa casa dej de existir
quedando solamente un terreno, por lo tanto existi una prdida patrimonial del bien
lo que se traduce en una disminucin del patrimonio.
2.2.- PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
En el Rgimen Jurdico Ecuatoriano, existen limitantes generales al poder tributario y

por lo tanto a las actuaciones de la administracin en todo lo que a ello se refiere; en
este sentido las limitantes de carcter general corresponden a principios jurdicos
que han sido recogidos en el ordenamiento Constitucional, tornndose de esta
manera en principios Constitucionales de carcter general, consagrados en el
artculo 300 de nuestra Constitucin, pues dispone: El rgimen tributario se regir
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarn los impuestos directos y progresivos.
* El principio bsico de todo ordenamiento Jurdico, regla fundamental del derecho

pblico, sin el que no se puede concebir al rgimen tributario; indispensable, no
solamente en el mbito tributario sino en todas las ramas del derecho, es el principio
de Legalidad (Nullum tributum sine Lege), tambin conocido como reserva de ley;
as contemplado este principio de legalidad tributaria por el que, no existe tributo sin
ley que previamente lo establezca, conforme disposicin Constitucional establecida
en el artculo 301 que dispone que Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y
mediante ley sancionada por la Asamblea Nacional se podr establecer, modificar
exonerar o extinguir impuestos. Slo por acto normativo de rgano competente se
podrn establecer, modificar, exonerar o extinguir tasas y contribuciones

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concordantes con esta disposicin de carcter Constitucional son las recogidas en el

Cdigo tributario en sus artculos 3 y 4.
En tal virtud en consideracin a la norma Constitucional debemos anotar dos

circunstancias relativas a este tema; en primer lugar, al tratarse de Derecho Pblico,
infiere la norma que nadie podr ser obligado hacer lo que la ley no le ordena, en
este caso concreto pagar tributos que no estn debidamente regulados por norma
expresa; en segundo lugar el cobro de un impuesto que no este autorizado por la
ley, significara despojo, y de esta manera se estara violentando el derecho
Constitucional protegido a la inviolabilidad de la propiedad privada, as como su libre
uso y disposicin, adems estara entrando en el plano de la confiscacin; prohibida
por la ley, ya que el sistema tributario no tendr en ningn caso alcance
confiscatorio; esto es; por principio los tributos no pueden absorber una parte
significativa de la propiedad o la renta de las personas, en este sentido capital y
produccin sino que deben estar orientados hacia su real capacidad econmica y
contributiva.
* Generalidad.-
Este principio resulta una derivacin del principio de igualdad, en tal virtud todo
tributo tiene que ser aplicado de manera igual a todas las personas abarcando toda
categora de contribuyentes o bienes que estn previstas en la ley; en este sentido
se debe entender que todas las personas deben pagar impuestos en igualdad de
condiciones atendiendo principalmente como ya se ha manifestado anteriormente a
su capacidad contributiva.
No deben resultar afectadas personas o bienes de manera particular ya que el

rgimen tributario no puede adoptar carcter persecutorio o discriminatorio contra
ningn contribuyente; consecuentemente todo gravamen tiene que estar orientado
de tal forma que cualquier persona cuyas condiciones econmicas coincidan en el
ordenamiento jurdico como propias que den origen al hecho generador del tributo
pueda ser sujeto pasivo de impuestos.

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En este sentido, la generalidad y uniformidad de los impuestos son requisitos

indispensables para el cumplimiento de la regla de igualdad ante la imposicin, sin
ser admitido gravar con impuestos a una parte de la poblacin en beneficio de otra.
Entendidos estos principios en el sentido de que las leyes tributarias deben ser
generales y abstractas que rigen para toda la poblacin, sin considerar su condicin
o calidad; , deben abarcar en su conjunto a todos los bienes y personas, esto se
constituye en una condicin primordial con el fin de evitar todo tipo de discriminacin
al aplicar los impuestos.
* Progresividad.-
Este principio est conceptuado de la siguiente manera: Determinacin concreta de

la prestacin de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando con
mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ningn caso el tributo
pueda tener alcance confiscatorio.10
La progresividad tributaria supone que a medida que aumenta la renta y riqueza de

los contribuyentes, el pago de sus impuestos se va incrementando en igual
proporcin a su aumento, debiendo tener en cuenta de manera primordial mediante
este principio la atencin por parte del Estado a una mejor distribucin de las rentas,
teniendo en cuenta las exigencias de estabilidad y progreso sociales. En estricto
sentido este principio consagra que quin mas tiene ms paga; establecindose
como lmite la no confiscatoriedad de la renta.
Encuadrado en este principio se deben entender segn lo ya manifestado a la

proporcionalidad en el pago de los impuestos ya que es entendida en conjunto con
la igualdad en materia tributaria y relacionada con la aplicacin de la justicia
tributaria en el sentido de la aplicacin e imposicin establecidas en la medida de
ingresos de cada persona, a mayor ingreso corresponde mayor impuesto; esto
significa que la fraccin del impuesto a pagarse aumenta a medida que aumentan
los ingresos del contribuyente.
10
Diccionario Jurdico Espasa.- Pg. 1164

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* Eficiencia.-
El principio de eficiencia se refleja tanto en la planificacin para el diseo de los

impuestos instaurados por el legislador, como en su recaudo por parte de la
administracin tributaria; en cuanto al diseo de las normas tributarias, partimos del
hecho de que el sistema tributario, entre otros se fundamenta en los principios de
equidad, eficiencia y progresividad, en este contexto tiene atencin la funcin del
legislador de establecer contribuciones fiscales y la disposicin constitucional
segn la cual la ley, las ordenanzas pueden fijar de manera directa quienes se
constituyen en los sujetos tanto activos como pasivos; los hechos y las bases
gravables y las tarifas de los impuestos. En lo que tiene que ver con la recaudacin,
corresponde estrictamente a la administracin tributaria el velar por la estricta
recaudacin y administracin de las rentas e ingresos pblicos por lo que, la
eficiencia se mide en relacin a los recursos que logra recaudar la administracin
bajo el imperio de las normas vigentes.
En todo lo que respecta al diseo de los impuestos, debemos afirmar que, un

impuesto es eficiente en la medida en que es capas de generar pocas distorsiones
econmicas; en el mismo sentido, tambin lo es cuando permite obtener la mayor
cantidad de recursos al menor costo posible, refirindose este menor costo tanto al
costo operacional requerido para su recaudacin cuanto al costo social que genere
este mismo acto (recaudacin). En el primer caso, se toma en consideracin el
impacto general que produce una carga fiscal sobre el escenario econmico
mientras que en el segundo se valora exclusivamente los resultados de la carga
fiscal en cuestin.
* Simplicidad administrativa.-
Este principio de simplicidad administrativa comprende la utilizacin de los

principios y acciones que se derivan de la administracin, stos son encaminados a
la eliminacin de todo tipo de trabas, obstculos o costos innecesarios para los
contribuyentes en el cumplimiento de sus deberes formales por causa de
inadecuados funcionamientos de la administracin pblica.

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* Irretroactividad.-
Este principio Constitucional recogido por el Cdigo tributario en su artculo 3

dispone en estricto sentido que no se podrn dictar leyes tributarias con efecto
retroactivo que puedan perjudicar a los contribuyentes, en este sentido el
Ordenamiento Jurdico Ecuatoriano dispone que la ley no rige sino para lo venidero,
no tiene efecto retroactivo; pero se acepta la retroactividad slo cuando beneficia al
contribuyente; esto se traduce en seguridad jurdica.
Las normas tributarias no pueden por ningn concepto tener efecto retroactivo,
mismos que debern entrar en vigencia el momento en que se dicte la ley que los
crea, o en el nacimiento del hecho generador, ligado a este principio con el de
Legalidad enunciado en lneas anteriores ya que, los tributos presentes no pueden
gravar capacidades jurdicas pasadas.
Tambin hay que tener en cuenta dentro de este principio tanto la teora de los
derechos adquiridos; ya que, en este sentido la nueva ley no puede afectar o alterar
de ninguna manera los derechos que ya han sido incorporados de manera
definitiva dentro del patrimonio de una persona, sino tan solo los derechos que estn
en expectativa.
Como tambin La teora de los hechos cumplidos o de los facta praeteritaPara

ella carece de inters que un derecho haya sido adquirido o no, pues lo importante
es la existencia de un hecho cumplido bajo el imperio de una ley anterior.
Segn esta interpretacin, lo efectos ya producidos de un acto o de un hecho

anterior a la nueva norma, deben regirse por la ley antigua, en tanto que para las
consecuencias posteriores debe averiguarse si tienen o no relacin de causa a
efecto con el hecho cumplido: en el primer supuesto se regirn por la ley antigua; en
el segundo, por la nueva.11
El autor Carlos Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero cita La Teora de

Duguit y Jeze, al manifestar que la clave para todos los problemas que suscitan la
aplicacin de las normas instituidas por la autoridad pblica en el tiempo, se
fundamenta en la distincin que se hace entre situaciones individuales o subjetivas y
11
Derecho Financiero.- Carlos Giuliani Fonrouge.- Volumen I.- Pg.123.

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situaciones legales u objetivas (llamadas tambin generales e impersonales), segn

los autores citados por Giuliani Fonrouge, la nueva ley no puede modificar
situaciones jurdicas subjetivas, que de hacerlo incurrira en retroactividad; en tanto
que la situacin jurdica objetiva si puede ser afectada o modificada por una ley
posterior sin incurrir en retroactividad, ya sea que dicha situacin sea emanada por
la ley o como consecuencia de un acto-condicin.
* Equidad.-
Definida por Guillermo Cabanellas como igualdad y armona entre una cosa y
aquello que le es propio, y se adapta a su naturaleza ntima.
Este principio de equidad ligado a la proporcionalidad en el pago de tributos,

constituyen dos criterios razonables en cuanto a justicia tributaria se refiere, a ms
de estar ligados con los principios de igualdad y de capacidad contributiva, tambin
estn relacionados con el principio de no confiscatoriedad.
Referida tambin como la Justicia del caso concreto La equidad a diferencia de la

justicia, toma en cuenta un sentido humano que debe tener el Derecho,
prevaleciendo, frente a las consideraciones normales y regulares, las circunstancias
del caso concreto.12
* Transparencia.-
Considerada como el acto consistente en poner a disposicin toda la informacin de

la que dispone la administracin pblica al control social, este principio no quiere
decir que se est en la obligacin de rendir cuentas de manera especfica a una
persona sino que consiste en la prctica obligatoria de colocar toda la informacin
pblica a disposicin de la sociedad con el fin de que la gente tenga acceso a ella y
pueda revisarla, analizarla y en su caso pueda utilizarla como un mecanismo de
accin.
* Suficiencia Recaudatoria.-
Este principio esta orientado para requerir de la administracin tributaria una

actuacin adecuada en la gestin de los tributos y su recaudacin, dirigidos a
12
Diccionario Jurdico Espasa.- Pg.- 647.

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incrementar de manera progresiva los ingresos del estado, que estn encaminados
a financiar el gasto pblico, mediante el pago oportuno de los tributos por parte de
los sujetos pasivos del impuesto.
2.3.- IMPUESTO A LA RENTA.
Artculo 1 de la ley de Rgimen Tributario interno dispone.- Establcese el impuesto

a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales y extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la
presente ley.
El artculo 2 de la Ley de Rgimen Tributario Interno concepta lo que se debe

entender por renta en el sentido de que son los ingresos que obtiene una persona ya
sea a ttulo gratuito u oneroso de fuente Ecuatoriana o ingresos obtenidos en el
exterior.
Al respecto como ya se haba manifestado el impuesto consiste en todo tributo que

se exige en funcin de la capacidad econmica de los obligados a su pago.
La causa de la obligacin tributaria radica en normas Constitucionales que aseguran

que los gastos pblicos correspondern en su financiamiento a los contribuyentes a
travs del pago de sus impuestos.
.- La caracterstica bsica del impuesto a la renta es de ser un tributo de carcter

directo, ya que es establecido de manera inmediata sobre las personas o los bienes,
cuyo importe es recibido de parte del contribuyente por el agente encargado de
cobrarlo, recaen sobre el sujeto pasivo gravando adems cosas o situaciones
duraderas, precisando en tal virtud una manifestacin inmediata de capacidad
contributiva.
.- Adems es de naturaleza personal y subjetiva, centrndose de manera directa

sobre el contribuyente, constituyndose por tal motivo en un tributo individual.
.- Tiene el carcter de progresivo en relacin al ingreso de la renta de las personas

naturales; pues aumenta el porcentaje que la administracin exige a medida que
aumentan los ingresos de un contribuyente.

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En este sentido tenemos que el impuesto a la renta grava los ingresos obtenidos por
las personas naturales en un perodo anual por lo que esta compuesta por la
totalidad de sus ingresos netos e incrementos en su patrimonio.
El sujeto activo de este impuesto es el Estado que lo administra a travs del

Servicio de Rentas Internas.
El sujeto pasivo lo constituyen todas las personas naturales, las sucesiones indivisas
y las sociedades ya sean stas nacionales o extranjeras. Art. 4 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno en relacin con el artculo 2 de su Reglamento de
aplicacin.
El hecho imponible del impuesto a la renta lo constituye la obtencin de ingresos por

parte de una persona en un perodo impositivo anual que va del primero de enero
hasta el 31 de diciembre de cada ao.
La renta esta constituida por:
Rendimientos del trabajo.
Rendimientos del capital, que son producto del patrimonio, muebles, inmuebles,
arriendos, intereses, etc.
Rendimientos de actividades econmicas ya sean empresariales o profesionales.
Todo incremento patrimonial, en la que se incluye toda diferencia entre ganancia y

prdida en el patrimonio del contribuyente.
En este sentido debemos determinar los ingresos que son obtenidos de fuente
ecuatoriana, establecidos en el artculo 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno; al
respecto describe como tales ingresos: 1.- Los percibidos tanto por ecuatorianos
como por extranjeros, por sus actividades laborales, profesionales, comerciales,
industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico
realizadas en territorio ecuatoriano
2.- Las percibidas de la misma manera por ecuatorianos y extranjeros por

actividades que hayan sido desarrolladas fuera del pas, por personas naturales,

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sociedades nacionales o extranjeras que tengan su domicilio en el Ecuador, o

entidades del sector pblico ecuatoriano.
3.- Utilidades que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles.
4.- Beneficios o regalas de cualquier naturaleza, derechos de autor, propiedad

industrial como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y
transferencia de tecnologa.
5.- Toda utilidad pagada o distribuida por sociedades constituidas o establecidas en

el pas.
6.- Las provenientes de exportaciones realizadas por personas naturales o

sociedades nocionales o extranjeras con domicilio permanente en el Ecuador.
7.- Intereses y dems rendimientos financieros.
8.- Ingresos que provengan de loteras, rifas, apuestas o similares promovidas en el

Ecuador.
9.- Herencias, legados, donaciones y hallazgos de bienes situados en el pas.
10.- Cualquier otro ingreso que perciban nacionales o extranjeros residentes en el

Ecuador.
Pero de la misma manera todo ingreso que obtenga el contribuyente no se considera

como ingreso neto; por lo que, adems de considerar los ingresos tambin se tome
en cuenta los gastos en los que incurre para establecer de esa manera la real
capacidad econmica del sujeto pasivo y poder determinar la base imponible para el
pago del impuesto, estableciendo en tal virtud deducciones que tengan por objeto
obtener, mantener o mejorar los ingresos propios.
Consecuentemente todas estas deducciones aplicables al impuesto a la renta se

encuentran establecidas en el artculo 10 de la ley de Rgimen Tributario Interno;
todo costo o gasto que sean imputables al ingreso y que se encuentren debidamente
justificados con documentos de soporte legalmente vlidos; intereses de deudas
contradas para el gasto propio del giro del negocio y todo gasto que este

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relacionado con esta situacin, de la misma manera sustentados legalmente con los
documentos de respaldo.
Impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social excepto

intereses y multas; primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo
correspondiente que tengan por objeto cubrir riesgos personales de los trabajadores
y sobre bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable; prdidas
comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor, o delitos que afecten econmicamente
los bienes generadores de ingreso; gastos de viaje y estada propios para la
generacin de ingresos; depreciacin y amortizacin de acuerdo a la naturaleza de
los bienes, sueldos, salarios y remuneraciones en general, beneficios sociales,
utilidades, indemnizaciones y bonificaciones legales, provisiones de crditos
incobrables, etc.
La base imponible del impuesto a la renta la constituyen la totalidad de los ingresos

ordinarios y extraordinarios, gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones que sean imputables a tales ingresos (art.
16 L.G.T.I.)
La tarifa establecida para el pago del impuesto a la renta de personas naturales y

sucesiones indivisas, se aplica la siguiente tabla: (art. 36 L.R.T.I.)
Personas Naturales.- (2010)
FRACCION BASICA EXCESO HASTA IMP. FRACCION BASICA % IMP. FRACCION EXCEDENTE
0 8.910 0 0%
8.910 11.350 0 5%
11.350 14.190 122 10%
14.190 17.030 406 12%
17.030 34.060 747 15%
34.060 51.080 3.301 20%
51.080 68.110 6.705 25%
68.110 90.810 10.963 30%
90.810 En adelante 17.773 35%

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Impuestos a las Herencias, Legados y Donaciones.- (2010)
FRACCION BASICA EXCESO HASTA IMP. FRACCION BASICA % IMP. FRACCION EXCEDENTE
0 56.760 0 0%
56.760 113.530 0,00 5%
113.530 227.050 2.839 10%
227.050 340.580 14.191 15%
340.580 454.110 31.220 20%
454.110 567.640 53.926 25%
567.640 681.160 82.309 30%
681.160 En adelante 116.365 35%
El plazo para presentar la declaracin y realizar el pago del impuesto a la renta,

esta determinado en el Reglamento de aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.- art. 68, al respecto dispone: La declaracin anual del impuesto a la renta se
presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos:
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin

se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que corresponde la
declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del
Registro nico de Contribuyentes (RUC) del declarante, cdula de identidad o
pasaporte, segn sea el caso:
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento

(Hasta el da)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo

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9 26 de marzo
0 28 de marzo
Al plazo mximo que se ha establecido para la declaracin del impuesto a la renta,

se lo ha equiparado con el plazo mximo para presentar la declaracin patrimonial,
establecida por el Servicio de Rentas Internas.
2.4.- RESOLUCIN NAC-DGER2008-1510.- RESOLUCIN NAC DGERCG09-

00089.- (La Declaracin Patrimonial)
Las Resoluciones emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas;
Resolucin NAC-DGER2008-1510 en fecha 23 de Diciembre del 2008, publicada en
el Registro Oficial -s-nmero 497 del 30 de Diciembre del 2008; y su resolucin
reformatoria RESOLUCIN NAC DGERCG09-00089; de fecha 3 de febrero del
2009, publicada en el Registro Oficial nmero 532 del 19 de Febrero del 2009; y, La
Resolucin Reformatoria de la Declaracin Patrimonial, RESOLUCIN NAC
DGERCG09-00257 publicada en el Registro Oficial nmero 579 de fecha 28 de Abril
del 2009 estn orientadas a exigir a todas las personas cuyo total de activos supere
los doscientos mil dlares de manera individual o los cuatrocientos mil dlares en la
sociedad conyugal o unin de hecho, para que presenten cada ao la declaracin
integra del total de su patrimonio que mantengan al primero de enero de cada ao.
As tenemos que las disposiciones de contienen cada una de estas resoluciones han
variado; en primera instancia, la NAC-DGER2008-1510; estableca que, Las
personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica, cuyo
total de activos supero el monto de los USD. 100.000, presentar anualmente en la
forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante Resolucin
de carcter general, la informacin patrimonial de los saldos iniciales existentes al 1
de enero del ejercicio.
Reformada esta resolucin se hace una variacin de los montos respecto de los
cuales se requiere presentar la Declaracin Patrimonial, estableciendo en doscientos

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mil de manera individual y cuatrocientos mil dlares de la sociedad conyugal o unin

de hecho.
RESOLUCIN NAC DGERCG09-00089 reformatoria de la Resolucin 1510,

dispone los plazos en los que se debe presentar la declaracin.
Para efectos de comenzar en el requerimiento de la declaracin patrimonial a los

ciudadanos, se estableci un calendario inicial para tal propsito; estableciendo en la
disposicin transitoria nica de la resolucin No. NAC-DGERCG09-00257.- La
declaracin patrimonial se presentar a partir del ao 2009, y, por este ao ser
presentada durante el mes de mayo y junio y hasta las fechas sealadas en el
siguiente calendario, conforme el noveno dgito de la cdula de identidad:
Noveno Digito de la C I Fecha Mxima de Presentacin
1 10 de junio del 2009

Estas Resoluciones, segn el criterio que mantiene la Administracin Tributaria, lo

hace al amparo de lo que disponen los artculos 7 y 73 del Cdigo Tributario y
artculo 8 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas; al respecto estas
disposiciones legales establecen:
El artculo 7 del Cdigo Tributario: Slo al Presidente de la Repblica, corresponde

dictar los reglamentos para la aplicacin de las leyes tributarias. El Director General
del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporacin Aduanera

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Ecuatoriana, en sus respectivos mbitos dictarn circulares o disposiciones

generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y
eficiencia de su administracin.
Ningn reglamento podr modificar o alterar el sentido de la Ley ni crear

obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podr suspenderse la aplicacin de leyes,

adicionarlas, reformarlas o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo
responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados, el
funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
El artculo 73 del Cdigo Tributario.- Normas de accin. La actuacin de la

administracin tributaria se desarrollar con arreglo a los principios de simplificacin,
celeridad y eficacia.
La Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, dispone en su artculo 8 el tema

referente a las Resoluciones de aplicacin general.- El Director del Servicio de
Rentas Internas expedir, mediante resoluciones, circulares o disposiciones de
carcter general y obligatorio, necesarias para la aplicacin de las normas legales y
reglamentarias y para la armona y eficiencia de su administracin. Para la vigencia
de tales circulares o disposiciones, debern ser publicadas en el Registro Oficial y
no podrn contrariar las leyes ni reglamentos. Esta facultad es indelegable.13
Adems sustentando las resoluciones anotadas, constan las disposiciones

contenidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicacin
en sus artculos 40A y 69 respectivamente.
Agregado al artculo 40 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, mediante Ley

Reformatoria Para la Equidad Tributaria del Ecuador por razn de la aprobacin de
la Asamblea Nacional Constituyente de Montecristi en sesin de fecha 28 de
Diciembre del 2007 y publicada en el Registro Oficial nmero 242 en fecha 29 de
Diciembre del 2007, que en su artculo 95 dispone: A continuacin del Art. 40
Agrguese el siguiente Art. 40A.- Informacin sobre patrimonio.-Las personas
13
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.- Art. 8

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naturales presentarn una declaracin de su patrimonio. En el Reglamento se

establecern las condiciones para la presentacin de esta declaracin.
El artculo 69 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno,

reformado mediante Decreto Ejecutivo nmero 1613 de Fecha 11 de Marzo del
2009, y publicado en el Registro Oficial nmero 554 de fecha 23 de Marzo del 2009
dispone.- Informacin de patrimonio.- Para los efectos de la declaracin patrimonial
a la que se refiere la Ley de Rgimen Tributario Interno, se tendr en cuenta lo
siguiente:
Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica,

cuyo total de activos supero el monto de los USD. 200.000, presentar anualmente
en la forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante
Resolucin de carcter general, la informacin patrimonial de los saldos iniciales
existentes al 1 de enero del ejercicio.
Esta declaracin, se realizar considerando tanto la informacin de la persona as

como el porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no
emancipados, de ser el caso.
Quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho debern presentar una

declaracin conjunta en el caso de que sus activos comunes superen los USD.
400.000. Sin embargo, si cualquiera de los cnyuges o convivientes mantuviere
activos fuera de la sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin tendr que
ser individual, y contendr los activos y pasivos individuales as como la cuota en los
activos y pasivos que formen parte de la sociedad conyugal o unin de hecho.

pasivos.
La Reforma que se introduce mediante el artculo 1. De la Resolucin NAC-

DGERCG09-00257, publicada en el Registro Oficial nmero 579, de fecha 28 de
Abril del 2009, refiere adems de las personas naturales, agregando que
indistintamente ya sean nacionales o extranjeros, residentes en el Ecuador, no solo
el de declarar el patrimonio propio sino tambin el de los hijos no emancipados, esta

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declaracin se establece que sea presentada mediante Internet en el formato que

para el efecto ha realizado el S.R.I.
Adems para efectos de consideracin de activos, valoracin de bienes y derechos

se establece tomar en cuenta una serie de criterios que constan en los artculos 2 y
4 de la Resolucin NAC-DGERCG09-00089
De las Resoluciones y disposiciones anotadas debemos anotar las siguientes

consideraciones:
.- Emitida la RESOLUCIN NAC-DGER2008-1510, se procede a reformarla

mediante el mismo mecanismo; RESOLUCIN NAC DGERCG09-00089; si bien en
derecho las cosas se desasen de la misma forma que se hacen, no es menos cierto
que de la misma manera se puede corregir errores en los que se haya incurrido
siguiendo el mismo procedimiento que lo origin.
Estas disposiciones emanan va disposicin reglamentaria de carcter general; esto

es son Resoluciones emanadas de un acto administrativo auto aplicables de
carcter general; en este sentido debemos anotar que, la Facultad Reglamentaria
que ostenta la Administracin Tributaria, es concebida como una potestad de la
administracin pblica, mediante la cual se pueden emitir actos de carcter unilateral
creadores de normas jurdicas generales y obligatorias, consecuentemente en esta
virtud se puede establecer que los Reglamentos se constituyen en fuentes de
derecho para la Administracin Pblica y; an cuando proceden de sta, hacen
posible y viable la aplicacin de la Ley.
Segn el Doctor Rodrigo Patio Ledesma en su obra Sistema Tributario Ecuatoriano,

manifiesta que la Potestad Reglamentaria se fundamenta en dos principios: el de
racionalidad y el jurdico o de derecho:
1.- En cuanto a la racionalidad refiere que, los rganos administrativos dado por su
propia actividad estn capacitados para normar cuestiones de orden legal que
requieren de una preparacin tcnica y jurdica de las que carece el poder
legislativo, debiendo considerar que las normas reglamentarias precisan de
oportunidad en su vigencia, adems deben ser actualizados de manera permanente
para darle mayor efectividad a la leyEstos constituyen los fundamentos de

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racionalidad que hacen de los rganos administrativos los ms aptos para generar
Reglamentos y resoluciones de aplicacin general; y,
2.- en cuanto a las razones de derecho: se fundamentan en que, el proceso de

creacin de normas generales por parte de la Administracin, asegura el tratamiento
igual de los administrados, garantizando as la vigencia del principio constitucional
de igualdad ante la ley.14
Precisamente el autor citado, detalla que la Administracin estando preparada

tcnica y jurdicamente es la capacitada para generar Reglamentos y resoluciones
de aplicacin general como lo ya enunciado en la disposicin del artculo 8 de la Ley
de Creacin del Servicio de Rentas Internas; pero tambin referido a las razones de
derecho, de manera clara se refiere a un tratamiento igualitario de todas las
personas; esto es el principio Constitucional de igualdad, segn el cual todos somos
iguales ante la ley; consagrado en el Artculo 11 numeral 2 inciso primero de la
Constitucin de la Repblica que garantiza que todas las personas son iguales y
gozarn de los mismos derechos, deberes y oportunidades.
Ms claro an el inciso segundo de la norma Constitucional invocada dispone que

nadie podr ser discriminado entre otras razones por su condicin socio-econmica,
ni por cualquier otra distincin personal o colectiva, temporal o permanente
De igual manera consagra en su artculo 2 de La Declaracin Universal de los

Derechos Humanos en el sentido de que toda persona tiene todos los derechos y
libertades sin distincin alguna entre otras establece la posicin econmica.
Las resoluciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas, atentan contra este
principio Constitucional de igualdad, al establecer parmetros para la declaracin del
patrimonio, porque en un principio se estableci como base la cantidad de cien y
doscientos mil dlares de manera individual y sociedad conyugal o unin de hecho
respectivamente para luego ser reformada a doscientos y cuatrocientos mil dlares
de la misma manera en su orden, personal y sociedad conyugal o unin de hecho;
porque no se consider a la generalidad de las personas, atendiendo a los principios
que rigen el Sistema Tributario Ecuatoriano, generalidad, equidad, igualdad; y
14
Rodrigo Patio Ledesma.- Sistema Tributario Ecuatoriano.- Tomo I.- Pgs. 181, 182.

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principalmente con el de la capacidad econmica y capacidad contributiva, en el

sentido ya manifestado que quin mas tiene ms paga, no necesariamente
estableciendo el pago de impuestos por intermedio de esta declaracin sino para
efectos de control por parte de la administracin a todos los contribuyentes; y, por
ello el artculo 40A del Cdigo Tributario manda; y as lo manifiesto pues, la ley
manda prohbe o permite; que las personas naturales presentarn una declaracin
de su patrimonio, remitindonos a su reglamento de aplicacin, en donde se
establecen estas condiciones de desigualdad, y de forma incluso discriminatoria
(situacin donde dos personas en circunstancias comparables son tratadas de forma
diferente) en cuanto hace referencia de parmetros particulares al establecer
condiciones econmicas especiales.
Que, es obligacin del Estado propender al establecimiento de la cultura tributaria

en todos los ecuatorianos, en un proceso gradual de incorporacin de
contribuyentes, en cada uno de los mbitos de la tributacin, propiciando el
cumplimiento de sus obligaciones, entre ellas la de presentar la informacin
necesaria para el control efectivo de los tributos;15
Y es precisamente en este sentido como debe entenderse esta obligacin del

Estado Ecuatoriano al crear mediante la Ley Reformatoria Para la Equidad Tributaria
del Ecuador (R.O. N 242; 29 de Diciembre del 2007) el Sistema Impositivo
Simplificado (RISE), a travs del cual se propende a incorporar al rgimen tributario
a todos los ecuatorianos, principalmente dirigido hacia los sectores de la poblacin
que ejercen el comercio de manera informal; de la misma manera establece un tope
de sesenta mil dlares; en este sentido el fomento a la cultura tributaria pretende
abarcar todos las mbitos de la produccin y principalmente a toda la poblacin
econmicamente activa, en tal virtud no es propicio hacer este tipo de
diferenciaciones de tipo econmico para que las personas puedan cumplir con sus
deberes y obligaciones en el mbito tributario; el artculo 96 del Cdigo Tributario
establece como un deber formal de los contribuyentes y responsables; numeral 1,
literal a) Inscribirse en los Registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; literal d) presentar las declaraciones que
15
Decreto Ejecutivo N 1613.- Considerandos.- 11 de Marzo del 2009.

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correspondan; numeral 3.- Exhibir a los funcionarios respectivos, las

declaraciones,.
Tal vez interpretando su facultad reglamentaria la Administracin Tributaria dispone

estas Resoluciones que si bien constituyen una fuente de derecho no es menos
cierto que estas disposiciones tienen que ser necesarias para la aplicacin de las
leyes, precautelando en todo sentido de no alterar su verdadero sentido y alcance; al
respecto el artculo 7 del Cdigo Tributario como ya se ha manifestado; la facultad
reglamentaria corresponde slo al Presidente de la Repblica, pero el Director del
Servicio de Rentas Internas podr dictar disposiciones generales siempre y cuando
sean necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias.
Estas resoluciones emitidas por parte de la Administracin tributaria, desde el punto

de vista jurdico, ocupan una posicin de subordinacin ante los reglamentos y la
ley, (art. 8.- Ley de Creacin del S.R.I.) pero si bien la Administracin Tributaria
Central goza de autonoma como una entidad especializada en cuestiones
tributarias, tambin es cierto que su Director esta facultado para impartir
disposiciones obligatorias de carcter general como en efecto as se lo ha hecho,
reiterando lo manifestado, stas no pueden por ningn motivo alterar, desvirtuar o
contradecir los reglamentos, peor an a la ley, caso contrario nacern viciadas de
ilegalidad y no podrn aplicarse sea cual fuere el objetivo que persiguen, perdiendo
de esta manera el efecto vinculante por parte de la administracin.
En este sentido tenemos que , la principal caracterstica que ostenta el reglamento y

sobre todo las resoluciones a las que hacemos alusin es la subordinacin pues se
constituyen en una manifestacin de poder subalterno; y, su naturaleza jurdica esta
entendida como un acto de la Administracin pero no un acto administrativo
propiamente dicho pues, no es una funcin ejecutiva de la Administracin sino de
una funcin normativa de la administracin; por lo que, al ser una funcin normativo
se ocupa de las materias que afectan directa e inmediatamente a los administrados
teniendo en esta virtud el carcter de general
El servicio de Rentas Internas ha procedido a emitir estas resoluciones bajo el

argumento de facilitar y ejercer un mayor el control en el cumplimiento de las

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obligaciones tributarias; con el fin de evitar al mximo tanto la Evasin como la

Elusin tributarias.
Evasin.- Consiste en el no pago del impuesto una vez que se ha producido el

hecho generador, incurriendo de esta manera en una infraccin tributaria sujeta a la
posibilidad de imponrsele una sancin.
Elusin.- Es el comportamiento del sujeto pasivo del tributo encaminado a evitar o

reducir al mximo el pago de un impuesto sin incurrir en una infraccin tributaria (lo
que constituira una evasin fiscal); consistente en ajustar su conducta para evitar
que se produzca el hecho generador del tributo; esta actitud puede hacerse,
adecuando su conducta a la norma jurdica que ms le convenga; esto es, la
modificacin artificiosa por parte del contribuyente de su comportamiento
amparndose en el texto de una norma dictada con distinta finalidad (lo que
constituye fraude a la ley) o; mediante lo que se conoce como la economa de
opcin, que significa la eleccin entre dos comportamientos previstos expresamente
en la ley (simulacin).
Debemos tener en cuenta que el fraude a la ley es distinto a la simulacin, ya que en

ste la realidad es abiertamente creada, mientras que en la simulacin se finge una
apariencia jurdica para cubrir la realidad (simulacin absoluta) o para generar una
realidad distinta (simulacin relativa).
Distinguimos de esta manera la elusin de la evasin; en que esta, evita la

realizacin del hecho imponible en consecuencia, no incurre en infraccin tributaria.
Pudiendo decir que, en la evasin existe una infraccin abierta, mientras que en la
elusin hay una infraccin encubierta a lo que podra llamarse un fraude a la ley
utilizando la llamada economa de opcin.
Si bien el Estado esta buscando crear una cultura tributaria entre los ecuatorianos y,
a travs del Servicio de Rentas Internas se busca incorporar a la mayora de
ciudadanos econmicamente activos en los distintos mbitos de la tributacin, a fin
de que cumplan con sus obligaciones en bien del estado contribuyendo para sus
ingresos y en el gasto pblico, no es menos cierto que esta actuacin; reiterando lo

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que ya hemos venido manifestado, debe cumplir con ciertos requisitos claramente
definidos:
* Tiene se ser pertinente, adecuada a la ley y sobre todo necesaria, caractersticas

stas que deben ser concurrentes unas con otras.
Al respecto de la pertinencia anotamos que estas actuaciones de la administracin

tienen que estar ajustadas a la realidad, deben tener una causa lgica en virtud de
una funcin que est orientada hacia un fin especfico como lo es un control eficiente
respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
administrados.
La Administracin Tributaria y sus facultades se enmarcan dentro de la llamada

Potestad Administrativa, potestad de la administracin pblica que dentro de una
estructura orgnica dicta normas de carcter general y particular; en este sentido,
cuando una ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que se
halle de acuerdo con los principios bsicos de la tributacin o las instituciones de
Derecho Financiero y el sistema que la ley ha admitido en su concepto general.
Para la interpretacin de la ley tributaria se tendr en cuenta su objeto y verdadero

alcance econmico, teniendo en cuenta que la obligacin tributaria nace de la ley
que la haya establecido, pero establecida en legal forma una obligacin, los vacos o
lagunas que sta contenga se suplirn de tal forma que se cumplan los principios
bsicos de la tributacin como son los de igualdad y generalidad de los tributos.
Consecuentemente la igualdad ante la ley hace que todos seamos iguales de la

misma forma ante los deberes y las obligaciones que mantengamos para con la
administracin tributaria, cumpliendo as los principios enunciados, todos somos
iguales ante los tributos en proporcin de nuestra capacidad econmica y
contributiva, como lo enunciado por el Doctor Rodrigo Patio en su obra ya
enunciada, que en el proceso de creacin de normas generales debe darse un
tratamiento igualitario a los contribuyentes por parte de la administracin.
El principio constitucional de igualdad obliga a la administracin a no desconocer

que todos gozamos de los mismos derechos, deberes y oportunidades; artculo 11
numeral 2; por lo que el derecho que tienen todas las personas de ser consideradas

ESCUELA DE DERECHO
iguales incluye, no slo la igualdad ante la ley sino tambin la igualdad en la

aplicacin de la ley, considerada de esta manera, debemos anotar que, as como
existe la igualdad ante la ley expresamente reconocida, existe tambin la igualdad
ante la administracin.
La causa jurdica para que pueda proceder en el sentido como esta concebida la
declaracin patrimonial, es esencialmente una causa subordinada a la ley por lo que,
toda disposicin de orden normativo que fuere emanada de la administracin,
nicamente ser de observancia obligatoria cuando resulten compatibles con la
legislacin tributaria que tienda a completar mediante estas condiciones.
Este procedimiento utilizado por la Direccin General del S.R.I. es una consecuencia
de la Facultad Jurdica que ostenta la administracin; pero esta faculta es para el
tratadista Ferrara la potestad del sujeto para obtener por un acto propio un
resultado jurdico, independiente y sin obligacin de otro
Y es precisamente esta consecuencia, de ser independiente y sin obligacin de otro

que, las resoluciones emitidas por parte de la Direccin General del S.R.I. tratando
de imponer una obligacin ya existente es la que la aleja de su esencia subordinada
y de adecuacin a la ley.
Si manifestamos que las actuaciones de la Administracin tributaria, deben estar de

acuerdo y sobre todo cumplir con los principios bsicos de la tributacin como lo es
el principio de proporcionalidad, anotamos tambin que, esencialmente debe tener
en cuenta el principio Constitucional de Progresividad; principios relacionados pues
la progresividad en los tributos genera su proporcionalidad en el pago atendiendo
otro principio bsico, la capacidad econmica del contribuyente.
La proporcionalidad en los tributos abarca tres caractersticas fundamentales:
1.- Persigue un fin Constitucional; en este contexto, toda disposicin emanada por la
administracin debe ser dictada e interpretada contemplando la totalidad de sus
preceptos, armonizndolas con todas las que integran el ordenamiento jurdico de la
manera ms acorde con las disposiciones y garantas constitucionales, sin violentar
ni contravenir su real sentido.

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2.- Toda actuacin por parte de la Administracin tiene que estar adecuada a este fin
por lo que, debe preferirse una actuacin que favorezca a los fines perseguidos por
la administracin en concordancia con la norma legal.
3.- Esta actuacin tiene que ser necesaria, tener visin de futuro, ya que se trata de
normas dictadas con el fin de perdurar y regir hechos posteriores a su promulgacin
y no dejar sin efecto lo que la ley ha pretendido establecer.
Esto en relacin a lo ya manifestado, la pertinencia para perseguir un fin

Constitucional; adecuado a la ley, hacia la consecucin de este fin y, la necesidad de
esta actuacin; caractersticas concurrentes unas con otras pues la sola falta de una
de ellas produce como efecto la ruptura del principio de proporcionalidad; y como
consecuencia de esta ruptura toda actuacin Administrativa se vuelve arbitraria.
Analizando estas caractersticas tenemos que:
* El fin Constitucional que persiguen estas resoluciones es la eficiencia en la

recaudacin de los tributos para el sostenimiento del gasto pblico.
*La actuacin administrativa esta adecuada al mayor control en el cumplimiento de

las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
* Respecto a la necesidad de su actuacin por intermedio de estas resoluciones, hay

que resaltar que no es as, no existe tal necesidad pues ya existen en nuestra
legislacin circunstancias y condiciones que posibiliten un control adecuado del
cumplimiento de las obligaciones tributarias; en tal virtud esta es la causa principal
que origina la ruptura del principio de proporcionalidad, tornndose de esta manera
en inconstitucional y por ende inaplicable.
Al no existir motivos que justifiquen un trato desigual, es necesario en este punto

analizar si las medidas adoptadas por el S.R.I. resultan idneas para alcanzar el fin
que supuestamente justifica para la administracin un trato desigual adems de
arbitrario.
El Tribunal Constitucional espaol considera que el principio de igualdad prohbe

aquellas desigualdades que resulten artificiosas e injustificadas por no venir
fundamentadas en criterios objetivos y suficientemente razonables, agregando que,

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para que la diferenciacin resulte constitucionalmente lcita no basta con que lo sea
el fin que con ella se persigue, sino que es indispensable adems que las
consecuencias jurdicas que resultan de tal distincin sean adecuadas y
proporcionadas a dicho fin, de manera que la relacin entre la medida adoptada, el
resultado que se produce y el fin pretendido por el legislador superen un juicio de
proporcionalidad en sede constitucional, evitando resultados especialmente
gravosos o desmedidos16
En tal virtud es necesario realizar un anlisis de la necesidad e idoneidad de las

medidas adoptadas por parte de la Administracin que justifiquen un trato
diferencial, por lo que no es suficiente que el fin que se persiga con estas
resoluciones sea lcito, sino que estas resoluciones sean adecuadas y necesarias
para la consecucin de ese fin.
Al respecto el artculo 231 de la Constitucin de la Repblica dispone que: Las

servidoras y servidores pblicos sin excepcin presentarn, al iniciar y al finalizar su
gestin y con la periodicidad que determine la ley una declaracin patrimonial jurada
que incluir activos y pasivos, as como la autorizacin para que, de ser necesario,
se levante el sigilo de sus cuentas bancarias; quienes incumplan este deber no
podrn posesionarse de su cargo. Los miembros de Las Fuerzas Armadas y Polica
Nacional harn una declaracin patrimonial adicional, de forma previa a la obtencin
de ascensos y a su retiro.
La contralora General del Estado examinar y confrontar las declaraciones e

investigar los casos en que se presuma enriquecimiento ilcito. La falta de
presentacin de la declaracin al trmino de las funciones o la inconsistencia no
justificada entre las declaraciones har presumir enriquecimiento ilcito.
Cuando existan graves indicios de testaferrismo, la Contralora podr solicitar

declaraciones similares a terceras personas vinculadas con quin ejerza o haya
ejercido una funcin pblica.
La disposicin Constitucional es muy clara al respecto, existe ya establecida la

obligatoriedad para que todo funcionario pblico presente una declaracin
16
Rodolfo R. Spisso.- Derecho Constitucional Tributario.- Pg.357.

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patrimonial juramentada de sus bienes, en la que se incluyen activos y pasivos, tanto

al iniciar como al culminar su gestin, esto con el propsito segn dispone esta
norma, de ejercer un control adecuado en el incremento en los bienes y evitar el
enriquecimiento ilcito pues todo incremento en el patrimonio tiene que estar
justificado acorde al nivel de ingresos que mantenga el funcionario pblico.
En esta consideracin la Contralora General del Estado mediante acuerdo N 022

CG, establece el Reglamento para la presentacin y control de la declaracin
patrimonial juramentada; que en su parte pertinente dispone.- artculo 1.- De los
obligados a declarar.- Estn obligados a presentar una declaracin patrimonial
juramentada los funcionarios de libre nombramiento y remocin
El artculo 12 de la misma Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas,

establece que sus funcionarios al momento de posesionarse de sus cargos
presentarn una declaracin de su patrimonio, la misma a la que ser incorporada
una declaracin complementaria los primeros 30 das de cada ao; al respecto
dispone.- Art. 12.- Declaracin patrimonial.- Los funcionarios y empleados del
Servicio de Rentas Internas, al momento de la posesin de sus cargos presentarn
una declaracin juramentada de su patrimonio, con justificacin del origen de sus
bienes; y, dentro de los primeros treinta das de cada ao, presentarn una
declaracin complementaria y juramentada de la variacin de su patrimonio. El
incumplimiento de esta disposicin ser causal de destitucin.
Con lo cual se establece la obligatoriedad en la misma administracin para sus

funcionarios de presentarla no solo al iniciar funciones sino al inicio de cada ao,
justificando cualquier variacin en su patrimonio.
Al respecto y como ya lo anotamos en el numeral 2.3; el artculo 1 de la ley de

Rgimen Tributario Interno dispone.- Establcese el impuesto a la renta global que
obtengan las personas naturales, la sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras
El artculo 1 de la Resolucin NAC-DGERCG09-00257, (R.O. # 578, del 28 de Abril

del 2009), establece: Las personas naturales, nacionales y extranjeras, residentes
en el Ecuador.debern declarar su patrimonio

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En este contexto estamos frente a una situacin jurdica de similares caractersticas,

tanto en lo que corresponde a la declaracin del impuesto a la renta como lo
relacionado con la declaracin patrimonial, en lo que respecta a la totalidad de
activos y pasivos que mantengan los contribuyentes al primero de enero de cada
ao, no es otra cosa que la manifestacin de riqueza que ostenta una persona
traducida en su patrimonio, conforme consta del artculo 2 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno al definir la renta; considerando como renta los ingresos de fuente
ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o ttulo oneroso provenientes del trabajo, del
capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y los
ingresos obtenidos en el exterior.
El artculo 2 de la Resolucin NAC-DGERCG09-00089, establece que en lo que

respecta a activos, la declaracin patrimonial considerar los bienes inmuebles o
races, los bienes muebles y los derechos y acciones
Circunstancias similares, condiciones iguales, todo ingreso obtenido ya sea en el

pas o fuera de l, bienes que se encuentren situados dentro o fuera del pas
debern ser considerados para las declaraciones que se deben presentar a la
administracin tributaria.
De la misma manera para tal propsito se establece un calendario igual tanto para la
declaracin del impuesto a la renta como para la declaracin patrimonial, la primera
se la realiza por parte de las personas naturales de manera anual en el mes de
marzo de acuerdo al noveno dgito de la cdula de identidad o noveno dgito del
RUC, conforme lo determina el numeral 2 del artculo 68 del Reglamento de
aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
La declaracin Patrimonial inicial en el ao 2009 y por esa nica vez se presenta en

el mes de junio; y, a partir del ao 2010 se equipara con el calendario del impuesto a
la renta. (Artculo 3 de la Resolucin NAC-DGERCG09-00089, R.O. # 532, 19 de
Febrero del 2009).
En cuanto a la valoracin de los bienes; en el Reglamento de Aplicacin de la Ley de

Rgimen Tributario Interno, artculo 1.- se establece que todo ingreso obtenido
dentro o fuera del pas se registrara por el precio del bien transferido o del servicio

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prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros
o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor
se determinar sobre la base del valor del mercado del bien o del servicio recibido.
El artculo 4 de la Resolucin NAC-DGERCG09-00089; establece que para la

valoracin de los bienes y derechos, a efectos de la declaracin patrimonial se
tomarn en cuenta los siguientes criterios. Estableciendo tales criterios en 10
numerales.
El artculo 54 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario

Interno de la misma manera establece criterios de valoracin de los bienes.
En la misma declaracin del impuesto a la renta se establece por parte del

contribuyente cules son sus ingresos y en qu condiciones ha variado su
patrimonio en cada ao, pudiendo la administracin tributaria comprobar si la
declaracin presentada por el contribuyente corresponde a la realidad o no de
manera muy fcil como lo ha venido haciendo hasta el momento; pues mantiene
dentro de su sistema el cruce de informacin con las diferentes instituciones y
sistema financiero del Estado para corroborar que la informacin proporcionada por
el contribuyente es veraz.
El artculo 343 de la Ley de Rgimen Municipal, como ya lo hemos enunciado

anteriormente, establece la obligacin tanto para los notarios como para los
Registradores de la Propiedad de enviar informes dentro de los primeros diez das
de cada mes a las oficinas municipales encargadas de formar los catastros de cada
predio.
De igual manera el artculo 101 del Cdigo Tributario establece la responsabilidad

de los funcionarios pblicos, notarios, registradores de la propiedad de exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias para todo tipo de tramite que se haga en
su dependencia; de la misma manera estn obligados a colaborar con la
administracin tributaria comunicndole oportunamente la realizacin de hechos
imponibles del que tengan conocimiento en razn de su cargo.
De la misma manera el S.R.I. tiene acceso directo mediante el sistema informtico a

la totalidad de la informacin que pertenece a las personas; as pues si desea saber

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si una persona posee bienes o no, toda esta informacin reposa en los archivos de
la Registradura de la propiedad, y en la base de datos de cada municipalidad,
especificando de manera clara, el tipo de bien del que se trata, ubicacin, avalo
catastral, etc.
El artculo 12 de la ley de Rgimen Tributario Interno, establece que, se autoriza a la

administracin tributaria para que celebre convenios especiales con las instituciones
del sistema financiero nacional, esto es con el fin de recibir declaraciones y cobro de
impuestos, de la misma manera existe un cruce de informacin entre estas
instituciones, ya que todo movimiento econmico que realice una persona est
registrado en el sistema financiero al que tiene acceso la administracin tributaria,
estados de cuenta, depsitos, retiros de dinero, utilizacin de tarjetas de crdito,
prstamos que se obtengan de los Bancos, adems que por estos se debe pagar un
impuesto.
Atendamos lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley de Creacin del Servicio de

Rentas Internas: Las entidades del sector pblico, las sociedades, las
organizaciones privadas y las personas naturales estarn obligadas a proporcionar
al Servicio de Rentas Internas toda la informacin que requiere para el cumplimiento
de sus labores de determinacin, recaudacin y control tributario.
El Director General del Servicio de Rentas Internas, en los casos que se justifiquen y
sujetndose a las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, podr solicitar
a travs del Superintendente de Bancos, a los bancos y dems entidades sujetas a
su control, a la Superintendencia de Compaas y a los dems organismos de
control del Estado, la informacin necesaria para la determinacin de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes.
La informacin tributaria, adems, ser utilizada estadsticamente y publicada en

forma oportuna.
Toda adquisicin que se realice en los centros comerciales, facturacin y dems

actos de comercio, estn siendo reportados a la administracin tributaria, todos los
datos de una persona estn contenidas dentro de todas las instituciones tanto
pblicas como privadas, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Municipalidades,

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Registros de la Propiedad, Instituciones del Sistema Financiero, etc. estos datos son
pblicos y son de fcil acceso para la administracin tributaria, que puede
requerirlos en cualquier momento para fines de control, tal como lo establece el
artculo 96 numeral d) del cdigo Tributario en el sentido que la administracin
puede requerir las declaraciones correspondientes al contribuyente y ste esta en la
obligacin de presentarla, de la misma manera el artculo 98 del Cdigo Tributario
establece que cualquier persona natural por s o como representante de una
persona jurdica estar obligada a comparecer como testigo, proporcionar informes o
exhibir documentos para la determinacin tributaria de otra persona; en este caso
puede aplicar la determinacin presuntiva del impuesto, esto es por tener indicios o
circunstancias o dems elementos que le permitan establecer la configuracin del
hecho generador y la cuanta del tributo.- artculo 92 del Cdigo Tributario.
En este sentido, la administracin tiene amplias facultades conferidas por la ley para
verificar, determinar o establecer la veracidad de las declaraciones del contribuyente
y la modificacin en su patrimonio; de las distintas maneras enunciadas; requiriendo
la informacin de manera directa al contribuyente, requiriendo informacin a terceros
(artculo 2 numeral 9 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas) pues
stos estn obligados a colaborar con la administracin, el cruce de informacin en
el sistema informtico pues, las tcnicas de la gestin en la administracin moderna
supone el uso ms frecuente de medios informticos, confeccin de censos y base
de datos para la recepcin y tramitacin de documentos y el procesamiento de la
informacin obtenida; consecuentemente al tener una base de datos ya establecida
y poder requerir la informacin que le sea necesaria, estas resoluciones resultan
innecesarias para el fin que persigue el S.R.I. de establecer un mayor control en el
pago de impuestos.
Si bien es cierto el objetivo que persigue la administracin es un mejor control en el

pago de tributos y sobre todo alcanzar mayores niveles de recaudacin, no dejan de
ser innecesarias por las consideraciones ya expuestas.
Si bien los niveles de recaudacin paulatinamente han ido mejorando, sta situacin
no le faculta a la administracin tributaria para ir ms all de lo que la ley le permite,
manteniendo un criterio fiscalista y recaudador a toda costa, y as lo considera

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tambin el Doctor Rodrigo Patio Ledesma, enuncindolo en su obra Sistema

Tributario Ecuatoriano.
La percepcin del xito alcanzado por parte del SRI, le ha llevado mantener una
poltica cerrada bajo el criterio exclusivamente fiscalista y recaudador, el punto que
en la consecucin de ese propsito, se sacrifica la ley y la justicia, prueba de ello
son las normas que se emiten en forma de Reglamentos y disposiciones generales,
que no solamente cumplen la aplicacin de la ley, sino que la interpretan y an la
modifican, por ello, el pblico conoce por informacin permanentemente publicitada
los porcentajes de recaudacin, pero no sabe cual es la fraccin de esos impuestos
recaudados que son devueltos a los contribuyentes por efecto de acciones
administrativas o contenciosas.
Nadie desconoce que la Recaudacin constituye el eje vital del SRI; pero no es
menos cierto, que el incremento de ingresos no puede sustentarse nicamente en
un sistema coercitivo que violente la ley y causa molestias a los contribuyentes.
Sistema en el que incluso la Administracin pierde, pues debe utilizar una parte
importante de sus recursos humanos y financieros, en el trmite de reclamos y
recursos y en la defensa frente a las acciones judiciales que se presentan en su
contra.17
[1]. La Corte ha interpretado, por otra parte, que el principio de eficiencia tributaria
no slo se concreta en el logro de un mayor recaudo de tributos con el menor costo
de operacin posible, sino que tambin se valora como un principio tributario que
gua al legislador para conseguir que la imposicin acarree el menor costo social
para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal (gastos para llevar a
cabo el pago del tributo)[ 2].
El mbito del control de la Corte Constitucional sobre las distorsiones econmicas
que pueda generar un impuesto o sobre el potencial que ste tiene en tanto que
fuente de recursos o sobre la eficiencia de la administracin en relacin con su
recaudo, es limitado. En efecto, como ya se indic, el legislador dispone en materia
tributaria de la ms amplia discrecionalidad en materia impositiva, lo cual le permite
definir, en el marco de la Constitucin, no slo los fines de la poltica tributaria sino
17
Rodrigo Patio Ledesma.- Sistema Tributario Ecuatoriano.- Tomo I.- Pg. 174 - 175

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tambin los medios que estime adecuados para alcanzarlos. De esta forma, la Corte
Constitucional no est llamada, en principio, a pronunciarse, por ejemplo, sobre la
amplitud que debe tener la base gravable de un impuesto ni sobre su rgimen
tarifario ptimo ni sobre los requisitos que deben garantizar su adecuado recaudo.
Respecto de la eficiencia del sistema tributario, la Corte ha ejercido su facultad de
controlar la constitucionalidad de las normas impositivas puestas bajo su
conocimiento, principalmente, con base en la ponderacin de los fines que stas
persiguen y de los medios de los que se valen para tal efecto, a la luz de los
parmetros constitucionales; y en el anlisis de las implicaciones que tiene para el
sistema tributario la adopcin de medidas que, si bien pueden favorecer el principio
de la eficiencia en el corto plazo, generan consecuencias negativas para la
realizacin de dicho principio tributario en el largo plazo. 18
Por lo que, si bien es cierto la administracin tributaria con los dineros que
pertenecen a los ciudadanos mediante el pago oportuno de sus impuestos y que son
administrados por el Estado tiene el poder de decisin para establecer el tipo de
control que desea ejercer sobre los contribuyentes, esto no le faculta para orientar
este control hacia una parte de la poblacin y no hacia la mayora peor an a la
totalidad, volvindose una actuacin arbitraria y tal vez hasta persecutoria, si
tomamos en cuenta que la actuacin Estatal en lo que a tributos se refiere est
orientada no solo por connotaciones de carcter econmicas sino tambin de ndole
poltica y tcnica.
Estas resoluciones no deben entenderse sino como la interpretacin administrativa

del contenido que debe darse a la ley, sin posibilidad de vincular a los administrados;
debiendo distinguir el precedente administrativo que es la norma inducida de varias
decisiones de la administracin en el ejercicio de su actividad discrecional y
vinculante; por lo tanto ante supuestos idnticos como son tanto la declaracin
patrimonial como la declaracin del impuesto a la renta, estamos percatndonos de
esta manera la arbitrariedad cometida por parte de la Administracin Tributaria, de
querer ir ms all de lo que legalmente le est permitido, pretendiendo con este acto
invadir la intimidad personal y familiar de las personas, en tal virtud no debe
transcender en las relaciones existentes con los ciudadanos.
18
Corte constitucional.- Sentencia C-776 de 2003.

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En lo manifestado tambin debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 13 de

Cdigo Tributario que refiere la interpretacin de la ley, estableciendo que, las
normas tributarias se admitirn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho,
teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido

jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido
expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la

que ms se conforme con los principios bsicos de al tributacin, constantes en el
artculo 5 del Cdigo Tributario: legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad
e irretroactividad. Adems de lo dispuesto en el artculo 300 de la Constitucin de la
Repblica.
2.5.- PLAZOS PARA SU PRESENTACIN.- (Facultad Sancionadora)
Como ya lo habamos anotado, la presentacin de la declaracin patrimonial inicia

en el ao 2009 y, por ese nico ao se establece que sea presentada en el mes de
mayo y junio en las fechas sealadas en el calendario que ya hicimos alusin; para
posteriormente equipararse con la declaracin del impuesto a la renta y presentarla
en los mismos plazos que esta.
El artculo 351 del Cdigo Tributario establece como faltas reglamentarias la

inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de
obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los
sujetos pasivos.
La administracin tributaria al amparo de lo dispuesto en el artculo 96 numeral 1,

literal d) del Cdigo Tributario, exige a los contribuyentes la presentacin de la
declaracin patrimonial, sancionando a quienes incurran en una falta reglamentaria
por la presentacin tarda segn lo dispone el artculo 351 del Cdigo Tributario; o,

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en contravencin por la no presentacin de la misma segn el enunciado del artculo

348 del mismo cuerpo legal.
En este sentido aplica su facultad sancionadora mediante la cual la administracin

tributaria, a travs de sus rganos, es la encargada de llevar a cabo la gestin
tributaria. Entre sus facultades esta la de imponer, mediante resoluciones, sanciones
a los particulares, en los casos en que estos infrinjan las normas jurdicas que
regulan los diversos aspectos relativos a la actividad financiera del Estado.
Esta facultad de la administracin esta relacionada con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias lo que origina la aplicacin de sanciones de diversa ndole,
estas sanciones por lo general revisten un carcter pecuniario, multas, hasta la
privacin de la libertad, por lo que su funcin es variada, principalmente tiene el
carcter represivo i intimidatorio.19
Y es precisamente esta potestad sancionadora, Aquella facultad de la

administracin pblica de imponer sanciones a travs de un procedimiento
administrativo, entendida la sancin administrativa como un mal infligido a un
administrado como consecuencia de una conducta ilcita, con finalidad represora,
consistiendo la sancin en la privacin de un bien o derecho, o la imposicin de un
deber, al estar vedada para la administracin pblica las sanciones consistentes en
privacin de libertad.20
Por el cometimiento de una falta reglamentaria, (presentacin tarda) se establece

una multa no inferior a los treinta dlares ni superior a los mil dlares, sin que por
ningn concepto el pago de esta multa le exima al contribuyente de cumplir con sus
obligaciones.
En cambio por el cometimiento de una contravencin (falta de presentacin) se

establece una multa no inferior a los treinta dlares ni superior a los mil quinientos
dlares, de la misma manera sin eximirle de su cumplimiento.
En este sentido estamos frente a una situacin de discrecionalidad por parte de la

administracin tributaria, al establecer un margen de multas con un monto mnimo y
19
Carlos Giuliani Fonrouge.- Derecho Financiero.- Volumen I.- Pg. 235.
20
Diccionario Jurdico Espasa.- Pg. 1144.

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un tope, toca a la administracin segn su criterio establecer las multas pertinentes

en cada caso concreto lo que podra ser contraproducente para los administrados al
no saber de manera cierta cual sera su sancin en cada caso, lo que ocasiona que
la administracin acte de manera diferente ante situaciones similares.
En este contexto; la administracin al clasificar de modo diverso situaciones que

merecan idntico tratamiento, transgrede el principio constitucional de igualdad,
consecuentemente el apartamiento de la autoridad administrativa, en la resolucin
del caso concreto de la interpretacin habitual y corriente aplicada en casos
anlogos, pondra de manifiesto una actitud discriminatoria o inspirada en propsitos
persecutorios.
Una decisin diferente devendra en el menoscabo del principio de igualdad frente

al impuesto, ya que ambos estn en paridad de circunstancias.
2.6.- DECLARACIN PATRIMONIAL.- Experiencia Extranjera.
En nuestro pas siempre ha existido la declaracin patrimonial y por ende un pago

por concepto de impuesto al patrimonio, claros ejemplos son los impuestos predial y
vehicular que son fuentes de ingresos locales. Toda declaracin y pago de
impuestos llevan implcita la capacidad contributiva del sujeto pasivo y en tal virtud
una manifestacin de riqueza traducida en la existencia de un patrimonio.
Al igual que en el Ecuador, en otros pases de Latinoamrica existe disposicin

expresa de sus legislaciones en torno a la obligacin que tienen los funcionarios
pblicos y toda persona que perciba remuneraciones de parte de entidades del
Estado para presentar se declaracin patrimonial juramentada, en algunos pases
esta obligacin se encuentra regulada de manera Constitucional, entre otros pases,
incluido Ecuador estn Bolivia, Uruguay, Argentina, Mxico, Colombia, Brasil, El
Salvador, Paraguay, entre otros.
En estos pases se establecen normas especficas del procedimiento que deben

realizar para la declaracin patrimonial, esto es determinacin de los sujetos que se

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encuentran obligados a presentar la declaracin, los plazos exigidos, contenidos y

su publicidad.
Con estas caractersticas en las normas legales de estos pases se encuentran

principios comunes tales como la universalidad, obligatoriedad, periodicidad y
transparencia de la declaracin patrimonial.
Al respecto anotaremos algunas de las disposiciones legales contenidas en el

ordenamiento jurdico de ciertos pases que la regulan.
* En Bolivia, esta declaracin est regulada en la ley 2027 del Estatuto del
Funcionario Pblico.
En su artculo 53 dispone: Todos los servidores pblicos, cualesquiera sea su

condicin, jerarqua, calidad o categora estn obligados a prestar declaraciones
expresa sobre los bienes y rentas que tuvieren a momento de iniciar su relacin
laboral con la administracin. Durante la vigencia de la relacin laboral del servidor
con la administracin y an al final de la misma, cualquiera sea la causa de
terminacin, las declaraciones de bienes y rentas de stos, podrn ser, en cualquier
momento, objeto de verificacin. Al efecto, los servidores pblicos, prestarn
declaraciones peridicas conforme a reglamentacin expresa
En lo que respecta a la publicidad de la declaracin, el artculo 54 establece: Las

declaraciones juradas de bienes y rentas debern observar los principios de
universalidad, obligatoriedad, periodicidad y transparencia.
Las declaraciones juradas de bienes y rentas de los funcionarios pblicos electos,

designados, de libre nombramiento y aquellos de carrera especialmente
determinados conforme a reglamento, estarn adems sometidos al principio de
publicidad, pudiendo incluso el rgano Rector Gubernamental, a efectos de
verificacin, solicitarles nuevas declaraciones juradas sobre sus bienes y rentas
hasta un ao despus de haber determinado su vinculacin con la Administracin.
Artculo 55.- La Contralora General de la Repblica como rgano Rector del

Sistema de Control Gubernamental, ejercer la atribucin de dirigir y controlar un
sistema de Declaraciones de Bienes y Rentas para todo el sector Pblico.

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Esta es la normativa principal que regula la presentacin y control de la Declaracin

Patrimonial en Bolivia.
* Otro de los pases que tienen esta regulacin es Uruguay, que est regulada
mediante la Ley 17.060 en la que establece Normas Referidas al uso Indebido del
Poder Pblico.
En lo que hace referencia, el artculo 10 de esta Ley establece.- El Presidente y el

Vicepresidente de la Repblica, Los Ministros de Estado, Los Ministros de la
Suprema Corte de Justicia, del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, del
Tribunal de Cuentas y de la Corte Electoral, los Senadores, los Representantes
Nacionales y los Intendentes Municipales debern formular una declaracin jurada
de bienes e ingresos a cualquier ttulo.
En el artculo 11 se hace una enumeracin de otros funcionarios que deben cumplir

con la presentacin de la declaracin.
El artculo 12 establece que, Dicha declaracin jurada contendr una relacin

precisa y circunstanciada de los bienes muebles e inmuebles e ingresos propios del
declarante, de su cnyuge, de la sociedad conyugal que integra, de las personas
sometidas a su patria potestad, tutela o curatela, de la participacin que posea en
sociedades nacionales o extranjeras, personales con o sin personalidad jurdica, en
sociedades de responsabilidad limitada, annimas o en comandita por acciones o
holdings, as como de aquellas sociedades en las que desempee el cargo de
Director o Gerente, y de los bienes de que dispongan el uso exclusivo, y de los
ingresos del declarante y su cnyuge.
En su caso, dicha declaracin jurada deber ser suscrita por el cnyuge, en lo

referente a los ingresos y bienes de su pertenencia.
Se especificar el ttulo y fecha de la ltima procedencia dominial de cada uno de

los bienes en propiedad, alquiler o uso, monto y lugar de depsitos de dinero y otros
valores en el pas o en el exterior. Se incluirn, asimismo, rentas, sueldos, salarios o
beneficios que se continen percibiendo.

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Las declaraciones se presentarn en sobre cerrado anta la Junta. La Junta abrir los
sobres conteniendo las declaraciones del presidente y Vicepresidente de la
Repblica y dispondr su publicacin en el Diario Oficial.
El artculo 13 dispone que, Par la presentacin de la declaracin jurada inicial se

dispondr de un plazo de treinta das. Este plazo comenzar a computarse una vez
cumplidos sesenta das de ejercicio ininterrumpido del cargo.
Las declaraciones subsiguientes se formularn cada dos aos contados a partir de

la respectiva declaracin inicial, siempre que el funcionario continuare en el ejercicio
del cargo. Toda vez que cesare en el mismo deber presentar una declaracin final
dentro de los treinta das del cese.
En este sentido al igual que en Bolivia, todo funcionario pblico iniciando por el
Presidente de la Repblica esta en la obligacin de presentar su declaracin
patrimonial jurada, al iniciar el ejercicio de su cargo y de manera peridica para
efectos de control, adems de tener la caracterstica de la publicidad de su
declaracin.
* Tambin en Argentina encontramos la ley 25.188. que se refiere a la tica en el

Ejercicio de la Funcin Pblica.
El artculo 4 dispone: Las personas referidas en el artculo 5 de la presente ley,

debern presentar una declaracin jurada patrimonial integral dentro de los treinta
das hbiles desde la asuncin de sus cargos.
Asimismo, debern actualizar la informacin contenida en esa declaracin jurada

anualmente y presentar una ltima declaracin, dentro de los treinta das hbiles
desde la fecha de cesacin en el cargo.
En el artculo 5 se establece quienes son los funcionarios pblicos que estn en la

obligacin de presentar la declaracin jurada, entre estos se anota:
a) El presidente y vicepresidente de la Nacin;
b) Los senadores y diputados de la Nacin;
c) Los magistrados del Poder Judicial de la Nacin;

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d) Los magistrados del Ministerio Pblico de la Nacin;
e) El defensor del pueblo de la Nacin y los adjuntos del defensor del pueblo;
f) El jefe de gabinete de ministros, los ministros, secretarios y subsecretarios del

Poder Ejecutivo;
Estos funcionarios entre otros deben presentar su declaracin pues existen ms

funcionarios dentro del ordenamiento argentino que deben cumplir con esta
obligacin.
En el artculo 6 se establece que la declaracin jurada que presentan los

funcionarios pblicos debe contener una nmina detallada de todos los bienes,
propios del declarante, propios de su cnyuge, los que integren la sociedad
conyugal, los del conviviente, los que integren en su caso la sociedad de hecho y los
de sus hijos menores, en el pas o en el extranjero. En especial se detallarn los que
se indican a continuacin:
a) Bienes inmuebles, y las mejoras que se hayan realizado sobre dichos inmuebles.
b) Bienes muebles registrables.
c) Otros bienes muebles, determinando su valor en conjunto. En caso que uno de

ellos supere la suma de cinco mil pesos ($ 5.000) deber ser individualizado;
d) Capital invertido en ttulos acciones y dems valores cotizables o no en bolsa, o

en explotaciones personales o societarias;
e) Monto de los depsitos en bancos u otras entidades financieras.
f) Crditos y deudas hipotecarias, prendarias o comunes;
g) Ingresos y egresos anuales derivados del trabajo en relacin de dependencia o

del ejercicio de actividades independientes y/o profesionales;
h) Ingresos y egresos anuales derivados de rentas o de sistemas previsionales
El artculo 7 dispone: Las declaraciones juradas quedarn depositadas en los

respectivos organismos que debern remitir, dentro de los treinta das, copia
autenticada a la Comisin Nacional de tica pblica. La falta de remisin dentro del

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plazo establecido, sin causa justificada, ser considerada falta grave del funcionario
responsable del rea.
El artculo 8 dispone que quienes no hayan presentado su declaracin jurada dentro

del plazo correspondiente, sern requeridas por la autoridad correspondiente para
que procedan a cumplir con su obligacin en el plazo de quince das, de no hacerlo
se considerar como una falta grave dando lugar a una sancin disciplinaria, sin
perjuicio de otras sanciones a las que puede haber lugar.
De la misma manera el artculo 9 de esta ley establece la presentacin de la

declaracin jurada una vez que haya dejado el cargo un funcionario pblico, si no lo
hace dentro de quince das luego de haber sido requerido, no podr volver a ejercer
ninguna funcin pblica nuevamente, de la misma manera sin perjuicio de otras
sanciones que le pudieran corresponder.
En el mismo sentido anotado anteriormente, estas declaraciones juradas tienen el

carcter de pblicas, pues deben ser publicadas en el Boletn Oficial en el plazo de
noventa das.
Por lo que se dispone en el artculo 10 que toda persona en cualquier tiempo puede
consultar, incluso obtener copia de las declaraciones juradas que hayan sido
presentadas, previa presentacin de una solicitud escrita
* En Mxico esta obligacin se encuentra establecida en la Ley Federal de

Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, que en su parte
pertinente dispone en su artculo 36 que tienen obligacin de presentar
declaraciones de situacin patrimonial, ante la autoridad competente, bajo protesta
de decir la verdad en los trminos que la ley le seala, entre otros los siguientes:
I.- En el congreso de la Unin: Diputados y Senadores, Secretarios Generales,

Tesoreros y Directores de las Cmaras.
II.- En la Administracin Pblica Federal Centralizada: Todos los servidores pblicos,

desde el nivel de jefe de departamento u homlogo hasta el de Presidente de la
Repblica.

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Los plazos para presentar la declaracin de situacin patrimonial se encuentra

regulada en el artculo 37;
I.- Declaracin inicial, dentro de los sesenta das naturales siguientes a la toma de
posesin con motivo del:
a) Ingreso al servicio pblico por primera vez:
b) Reingreso al servicio pblico despus de sesenta das naturales de la conclusin

de su ltimo encargo;
c) Cambio de dependencia o entidad, en cuyo caso no se presentar la de

conclusin.
II.-Declaracin de conclusin del encargo, dentro de los sesenta das naturales

siguientes a la conclusin, y
III.- Declaracin de modificacin patrimonial, durante el mes de mayo de cada ao.
La secretara podr solicitar a los servidores pblicos una copia de la declaracin del
Impuesto Sobre la Renta del ao que corresponda si stos estuvieran obligados a
formularla
Art. 38.- Las declaraciones de situacin patrimonial podrn ser presentadas a travs
de formatos impresos; de medios magnticos con formato impreso o de medios
remotos de comunicacin electrnica, emplendose en este ltimo caso medios de
identificacin electrnica.
Art. 39. En las declaraciones inicial y de conclusin del encargo se manifestarn los
bienes inmuebles, con la fecha y valor de adquisicin.
En las declaraciones de modificacin patrimonial se manifestarn slo las

modificaciones al patrimonio, con fecha y valor de adquisicin. En todo caso se
indicar el medio por el que se hizo la adquisicin.
Art. 40. La Secretara llevar un registro de servidores pblicos el cual tendr el

carcter de pblico.

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* En Colombia, el tema relativo a la declaracin patrimonial esta regulado mediante

Decreto nmero 2232 del ao 1995; al respecto dispone.
Artculo 1. Declaracin de Bienes y Rentas. Quin vaya a tomar posesin de un

cargo pblico o a celebrar contrato de prestacin de servicios con duracin superior
a tres meses, debern presentar la declaracin de bienes y rentas, as como la
informacin de la actividad econmica privada.
Artculo 4. Actualizaciones. La actualizacin de la declaracin de rentas y bienes y

de la realidad econmica ser presentada por los servidores pblicos a ms tardar el
ltimo da del mes de febrero de cada anualidad.
En caso de retiro, la actualizacin ser cortada en la misma fecha en que se produjo

este hecho y deber ser presentada por el servidor pblico dentro de los tres das
hbiles siguientes.
Al igual que en las legislaciones de los pases anotados, en Colombia tambin la

declaracin patrimonial tiene la caracterstica de ser pblica, esta se da mediante ley
190 de 1995, en la cual se dictan normas tendientes a preservar la moralidad en la
administracin pblica y se fijan disposiciones con el fin de erradicar la corrupcin
administrativa.
Al respecto el artculo 15 dispone.- Ser requisito para la posesin o para el ejercicio

de funcin pblica suministrar la informacin sobre la actividad econmica privada
del aspirante. En ella se incluir la participacin en sociedades o en cualquier
organizacin o actividad privada de carcter econmico o sin nimo de lucro de la
cual haga parte, dentro o fuera del pas. Todo cambio que se produzca, deber ser
comunicado a la respectiva entidad dentro de los dos meses siguientes al mismo.
Dicha declaracin solo podr ser utilizada para los fines y, propsitos de la
aplicacin de las normas del servicio pblico.21
* En Chile, la declaracin patrimonial de bienes esta regulada de manera

Constitucional, adems de constar mediante la Ley 20.088; y su reglamento de
aplicacin; las cuales estn contenidas principalmente en el artculo 32 N 6 de la
21
http://legislativo.bcn.ch.- Biblioteca del Congreso Nacional de Chile.- Declaracin Patrimonial: Experiencia
Extranjera.- Valparaso.- marzo 2005.

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Constitucin Poltica de la Repblica de Chile y la ley N 20.088, que establece

como obligatoria la Declaracin Patrimonial de Bienes a las autoridades que ejercen
una funcin pblica, en particular, su artculo 1 transitorio; y la Resolucin N 520
de 1996, de la Contralora General de la Repblica.
El Artculo 2 del Reglamento para la declaracin patrimonial de bienes establecida

mediante ley N 20.88 establece que:
Debern prestar la declaracin de patrimonio las siguientes autoridades y

funcionarios:
1.- El Presidente de la Repblica.
2.- Los Ministros de Estado.
3.- Los Subsecretarios.
4.- Los Intendentes y Gobernadores.
5.- Los Jefes Superiores de Servicio.
6.- Los Secretarios Regionales Ministeriales.
7.- Los Embajadores.
8.- Los Consejeros del Consejo de Defensa del Estado.
9.- El Contralor General de la Repblica.
10.- Los Oficiales Generales y Oficiales Superiores de las Fuerzas Armadas.
11.- Los Oficiales Generales y Oficiales Superiores de Carabineros de Chile y de la

Polica de Investigaciones de Chile.
12.- El Director General de la Polica de Investigaciones de Chile.
13.- Las dems autoridades y directivos, profesionales, tcnicos y fiscalizadores de

la Administracin del Estado que se desempeen hasta el nivel de Jefe de
Departamento o su equivalente.
14.- Los Alcaldes y Concejales.

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15.- Los Consejeros Regionales.
16.- El Secretario Ejecutivo del Consejo Regional.
17.- Los funcionarios que, adems del Alcalde, integren la planta de personal de las
municipalidades y los personales a contrata, hasta el nivel de Jefe de Departamento
o su equivalente.
Adems de las autoridades y funcionarios enunciados, tambin se establecen otras

personas que estn en la obligacin de presentar declaracin patrimonial,
enunciadas dentro de los artculos 3 y 4 del reglamento en mencin.
En su artculo 5 establece que, la obligacin de prestar declaracin de patrimonio

regir independientemente de la declaracin de intereses que otras normas legales
impongan a las autoridades y funcionarios pblicos sealados en los artculos antes
mencionados.
En relacin de los bienes que conforman el patrimonio, se hace alusin en el artculo

6 y siguientes del reglamento.
Artculo 6.- La declaracin de patrimonio deber contener una individualizacin

completa de los siguientes bienes del declarante:
1.- Inmuebles de cualquier tipo, que tengan en propiedad, copropiedad, comunidad,

propiedad fiduciaria o cualquier otra forma de propiedad.
2.- Vehculos motorizados de cualquier tipo, que tengan en propiedad, copropiedad,

comunidad u otras formas de propiedad.
3.- Valores a que se refiere el inciso primero del artculo 3 de la ley N 18.045 de
que el declarante sea titular, esto es, cualesquiera ttulos transferibles, sea que se
transen en Chile o en el extranjero, tales como acciones, opciones a la compra y
venta de acciones, bonos, debentures, cuotas de fondos mutuos, planes de ahorro,
efectos de comercio y, en general, todo ttulo de crdito o inversin.
4.- Derechos en comunidades o en sociedades constituidas en Chile o en el

extranjero, sea en administracin o en capital, que el declarante tenga por s o a
travs de sus personas relacionadas.

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Artculo 7.- La declaracin de patrimonio deber contener una enunciacin del

pasivo del declarante, siempre que ste sea superior al equivalente a cien unidades
tributarias mensuales.
Artculo 8.- Sin perjuicio de lo dispuesto en los dos artculos precedentes, el

declarante siempre podr incluir en su declaracin otros valores, antecedentes y
datos relativos a su patrimonio que estime conveniente consignar, tales como
cuentas corrientes bancarias, depsitos, cuentas de ahorro, etc. Asimismo, podr
enunciar su pasivo, aun cuando fuere inferior al valor que obliga a su declaracin.
El artculo 9 dispone: Si el obligado a prestar declaracin patrimonial es casado bajo

el rgimen patrimonial de sociedad conyugal, deber incluir en ella la
individualizacin completa de los mismos bienes indicados en el artculo 6, de que
sea propietario o titular su cnyuge.
No obstante, si el cnyuge del declarante fuese mujer, quedarn excluidos de la

declaracin todos aquellos bienes que sta administre separadamente de
conformidad a los artculos 150, 166 y 167 del Cdigo Civil.
En cuanto a la individualizacin de los bienes, el artculo 10 establece que, La

individualizacin de los bienes en la declaracin patrimonial deber ser completa,
entendindose que lo es aquella que incluya los datos y antecedentes suficientes
para la identificacin de los mismos.
Para tal efecto, debern incluirse necesariamente, los siguientes datos y

antecedentes:
1.- Tratndose de bienes inmuebles, se deber indicar su destino; ubicacin; rol de

avalos; nmero y ao de la inscripcin de propiedad y Registro de Propiedad en
que se encuentra; prohibiciones, hipotecas, embargos, litigios, usufructos,
fideicomisos y dems gravmenes que les afecten, con indicacin de las respectivas
inscripciones conservatorias, sealando su nmero, ao y los Registros en que
constan.

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2.- Tratndose de vehculos motorizados, se deber indicar su tipo; marca; modelo;

ao de fabricacin; nmero de motor; nmero de chasis; placa patente nica;
nmero y ao de su inscripcin en el Registro Nacional de Vehculos Motorizados.
3.- Tratndose de valores o ttulos transables, se deber indicar el ttulo o

documento representativo del valor; su nmero de serie o folio en que se encuentra
registrado; la fecha de emisin; el emisor; y la cantidad, determinada o determinable,
que represente en moneda de curso legal a la fecha de la declaracin.
4.- Tratndose de derechos que el declarante tenga, en capital o administracin, por

s o a travs de personas relacionadas, en sociedades o comunidades de cualquier
naturaleza, constituidas en Chile o en el extranjero, se deber indicar el nombre o
razn social y el nmero de RUT de la sociedad o comunidad; el porcentaje de los
derechos que correspondan al declarante y su naturaleza; y la individualizacin de la
persona natural o jurdica relacionada a travs de la que se tiene la participacin, si
correspondiere.
La declaracin patrimonial debe ser presentada dentro del plazo de treinta das
contados a partir de la fecha de posesin del cargo, o en fecha en que concluyan
sus funciones.
Sin embargo, el funcionario pblico est en la obligacin de actualizar su declaracin

cuando por cualquier hecho se afecte o altere su situacin patrimonial.22
22
Reglamento para la Declaracin Patrimonial de bienes de la Ley N 20.088.- Decreto N 45/06.- Chile.

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CAPITULO III
LEGISLACION ECUATORIANA.
3.1.- CDIGO TRIBUTARIO.
El rgimen Tributario se basa en normas y principios que sientan las bases para su
existencia, as, el artculo 5 del C.T. establece los principios en los cuales se basa el
rgimen tributario, siendo el de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad.
El artculo 7 del Cdigo Tributario, determina la Facultad Reglamentaria de la que

goza la administracin Tributaria; el Director General del Servicio de Rentas
Internas; estableciendo que le corresponde dictar circulares o disposiciones
generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y
eficiencia de su administracin.
Ningn Reglamento podr modificar o alterar el sentido de la ley ni crear

obligaciones impositivas.
El artculo 11 del Cdigo Tributario dispone: Vigencia de la Ley.- Las leyes

tributarias, sus reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el
territorio nacional...desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro
Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa
publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin
deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se
aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del
mes siguiente, cuando se trate de perodos menores.
Recordemos que de la misma manera se ha establecido en el artculo 13 del Cdigo

Civil que dispone: La ley obliga a todos los habitantes de la Repblica, con inclusin
de los extranjeros; y su ignorancia no excusa a persona alguna.

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En este sentido, la aplicacin de la ley en el territorio nacional es la norma general,

tanto en el mbito civil como en el mbito tributario, por lo que en el mbito de
aplicacin de la ley esta regido por el principio de territorialidad.
El legislador por regla general establece en el propio texto de la ley, la fecha en que
va a entrar en vigencia que es el mismo de la fecha de su publicacin en el Registro
Oficial, as esta consagrado en el Cdigo Civil, artculo 5, que dispone que la ley no
obliga sino en virtud de su promulgacin por el Presidente de la Repblica. La
promulgacin de las leyes y decretos deber hacerse en el Registro Oficial, y la
fecha de promulgacin ser, para los efectos legales de ella, la fecha de dicho
registro.
Artculo 6 del Cdigo Civil dispone que la Ley entrara en vigencia a partir de su
promulgacin en el Registro Oficial y por ende ser obligatoria y se entender
conocida de todos desde entonces.
Podr sin embargo, en la misma ley, designarse un plazo especial para su vigencia
a partir de su promulgacin.
En este contexto tambin esta contenido el principio de irretroactividad de la ley,

pues, la ley no dispone sino para lo venidero, no tiene efecto retroactivo. (Art. 7 C.C.)
Pero tambin existen condiciones especiales en las que la ley tributaria se puede
aplicar de manera retroactiva, tal es el caso de las infracciones y sanciones
tributarias impuestas a un contribuyente, en este sentido se aplica la nueva ley con
efecto retroactivo si ella exime al contribuyente de los hechos constitutivos de la
infraccin que haya sido cometida bajo el imperio de una ley anterior, si le exime de
pena o le aplica una menos rigurosa.
En este contexto se toma en consideracin el principio indubio pro reo que es

aplicado en derecho penal, en el sentido que, ningn delito ser castigado con una
pena establecida en una ley que se promulgue con posterioridad a su cometimiento
a menos que esta favorezca al afectado.

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El artculo 13 del Cdigo Tributario dispone.- Interpretacin de la ley.- Las normas

tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho,
teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido

jurdico, tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido
expresamente.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la

que ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin.
Por lo que; de manera estricta, la interpretacin de la ley supone establecer cual es

su verdadero sentido y alcance con la finalidad de adaptar una norma general y
abstracta a la realidad concreta de las relaciones jurdicas existentes entre
administracin y administrado.
Pero debemos tener presente que, slo al legislador toca explicar o interpretar la ley
de un modo generalmente obligatorio.- Artculo 3 del Cdigo Civil.
En el mismo sentido, de interpretacin a aplicacin de la ley, el Artculo 14 del

Cdigo Tributario dispone: Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y
figuras de las dems ramas del Derecho, se aplicarn nicamente como normas
supletorias y siempre que no contraren los principios bsicos de la tributacin.
La analoga es procedimiento admisible para calmar los vacos de la ley pero en

virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones ni las dems materias jurdicas
reservadas a la ley.
Atendiendo este sentido manifestamos que toda ley tributaria crea derechos y
obligaciones normales y recprocas entre la administracin y los administrados,
constituyndose de esta manera en un medio idneo para la subsistencia del Estado
y la consecucin de sus objetivos. Si tomamos en consideracin el presupuesto de
manera general, podemos afirmar que en ste, esta contenida toda la actividad
financiera del Estado, tanto por sus proyecciones econmicas, polticas, sociales, y
jurdicas, tomando en cuenta los impuestos indicamos que stos constituyen
actualmente un elemento de accin tanto econmico como social, adoptando un

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procedimiento normal a fin de resguardar la organizacin del Estado, sin otra

restriccin que la que surja de otras Instituciones Estatales que tengan finalidades
semejantes.
Todo medio de accin financiera origina normas jurdicas calificadas en su sentido

amplio, por lo que corresponde su aplicacin e interpretacin a travs de todos los
mtodos y procedimientos usuales en las dems ramas del derecho.
En este sentido, la doctrina se encuentra dividida con respecto a la analoga. A

criterio de ciertos autores no existe razn alguna que justifique ser excluida de los
medios de interpretacin normal, an en las disposiciones de excepcin pues su
aplicacin no determina la creacin de una nueva norma jurdica, sino que deja ver
en ellas una norma indirectamente contenida en la ley. Otros autores por el
contrario rechazan simple y llanamente la aplicacin analgica; por lo general, la
mayor parte de la doctrina acepta la analoga de la norma con ciertas restricciones lo
que conlleva a su inaplicabilidad para crear cargas tributarias.
La evolucin de la doctrina pone de manifiesto la aceptacin de la analoga, salvo en

el caso de la formacin de los elementos esenciales del tributo ya que esto afectara
el principio de legalidad. En Italia el criterio que prevalece tanto en doctrina como en
jurisprudencia es que la aplicacin analgica e integrativa de la ley esta prohibida
nicamente para la norma sustancial, pero no lo esta para los aspectos formales.
En Espaa estas discusiones giran alrededor de la interpretacin de las normas de

la Ley General Tributaria, existiendo opiniones en el sentido de que la prohibicin de
utilizar la analoga se refiere a los hechos imponibles o locuciones pero no
comprende a la utilizacin extensiva de una interpretacin sistemtica.
La interpretacin analgica tambin es aceptada en la doctrina y jurisprudencia

alemanas, pero con una limitacin fundamental, que en virtud de ella no pueden
crearse nuevos hechos imponibles.
Algunos ordenamientos tributarios modernos prevn la utilizacin supletoria en

ltimo trmino de los principios generales del derecho. As el Cdigo brasileo alude
primero a los principios generales del derecho tributario, luego a los del derecho
pblico y, finalmente, a los del derecho privado para investigar la definicin,

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contenido y alcance de sus instituciones (arts. 108 y 109); el de Per menciona los
principios del derecho tributario, y en su defecto, los principios generales del
derecho (ttulo preliminar, art. X); el de Venezuela a los principios generales del
derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza
y fines, art. 8. En tanto que el Modelo para Amrica Latina (OEA/BID) tambin se
refiere a los principios generales del derecho, y en defecto de ellos, a los de otras
ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines (art. 7) aclara la
exposicin de motivos, sin ceirse a ningn orden predeterminado.23
En la doctrina chilena se aplica la interpretacin estricta de la ley tributaria, en virtud

de ello se encuentra excluido todo tipo de interpretacin extensiva o analgica en
virtud del principio de legalidad. En este sentido, la ley tributaria no permite la
interpretacin extensiva en el sentido de gravar actos o personas que no hayan sido
sealados expresamente en la ley.
En igual sentido no cabe tampoco la interpretacin analgica pues, no es una norma

de interpretacin de la ley sino, es una fuente de integracin del derecho, esto es
una fuente generadora de normas jurdicas ante el vaco de una ley.
3.2.- LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.
El artculo 40A de la Ley orgnica de Rgimen Tributario Interno dispone:

Informacin sobre el patrimonio.- Las personas naturales presentarn una
declaracin de su patrimonio. En el Reglamento se establecern las condiciones
para la presentacin de esta declaracin.
Segn la interpretacin de la teora de los hechos cumplidos, todo efecto que ya ha

sido producido a consecuencia de un acto o de un hecho anterior a la nueva norma,
en este caso consideradas como tal las Resoluciones emitidas por el Servicio de
Rentas Internas y que son objeto de este estudio, tienen que regirse por la ley
antigua, en consecuencia al estar ya establecida dentro de la Legislacin
Ecuatoriana la obligacin de presentar declaracin del impuesto a la renta por parte
de los ciudadanos, pudiendo determinarse por este medio sus ingresos y por ende
23
Carlos Giuliani Fonrouge.- Derecho Financiero.- Volumen I.- Pg. 102.

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su real capacidad contributiva; y, en tanto que para las consecuencias posteriores

como la nueva presentacin de declaraciones patrimoniales, debe averiguarse si
esta situacin tiene o no relacin de causa efecto con el hecho cumplido, situacin
que ya fue analizada en el captulo anterior.
Pero hay que hacer las siguientes anotaciones al respecto; si bien en la ley se
estableci que sea en el reglamento donde se deben establecer las condiciones
para cumplir con esta obligacin, esto es el tiempo en que ha de hacerse,
procedimiento a seguirse, formularios ha usarse, si la informacin es transmitida va
electrnica o en medio magntico, esto es la ley remiti a una norma de orden
reglamentario para este fin, y ste a su vez deleg para que a travs de una
Resolucin emitida por el Servicio de Rentas Internas se establezcan condiciones;
plazos y forma, para el cumplimiento de la declaracin patrimonial, esta situacin no
estuvo prevista en la ley; y, la ley es una norma jerrquicamente superior, pero no
poda excederse de la potestad normativa reglamentaria, en este sentido cabe
anotar que la delegacin de la norma de la Ley no esta cubriendo su exceso en su
potestad reglamentaria por lo que sta no tiene validez jurdica ya que su actuacin
transgrede las limitaciones impuestas por la norma superior, en tal virtud la
disposicin contenida en el Reglamento constituye una norma arbitraria.
A la informacin se le da el carcter de estrictamente confidencial, sin embargo de la

misma manera a travs de una resolucin administrativa, establece multas para los
funcionarios que divulguen la informacin proporcionada por el contribuyente con lo
cual existe una total desproteccin legal de la informacin, la misma ley de creacin
del Servicio de Rentas Internas lo establece de esta manera en su artculo 13 al
disponer que, los funcionarios del Servicio de Rentas Internas sern responsables
directos por sus actos u omisiones que ocasionaren perjuicio al Fisco o a los
contribuyentes, pero ms all de esta disposicin que refiere perjuicio contra los
contribuyentes, el carcter de reservado de la informacin ya perdi su esencia y el
perjuicio ya se lo realiz; y, no hay manera de repararlo.
Adems consideremos lo ya anotado anteriormente; cuando sobre una base de un

anlisis tcnico, segn las autoridades administrativas, se fij el monto total de
activos de cien mil dlares para la declaracin, de una manera sorpresiva y en base

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a un anlisis tcnico y jurdico se duplico estos valores a doscientos mil dlares,

afectndose a la misma administracin, pues el fin que persigue es buscar la
inclusin del mayor nmero de contribuyentes para recabar su informacin y poder
ejercer un mayor control, y no por el contrario, disminuir su campo de control con
este cambio.
Adems, la administracin tributaria, tambin entre los cambios que hace, prorroga
los plazos para que sea presentada la declaracin patrimonial, de mayo y junio del
2009 y una vez ms modifica su formulario, siendo un tercer formulario el que se
presenta para este fin; por lo que con este actuar de la administracin tributaria lo
nico que evidencia es que a ms de la vulneracin de derechos de los
contribuyentes, dentro de la misma administracin no se aplica el principio de
EFICIENCIA, principio que por dems esta anotar, esta consagrado en la
Constitucin de la Repblica.
3.3.- Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
En este sentido el artculo 69 del Reglamento de la Ley de Rgimen Tributario

Interno en lo referente a las DECLARACIONES PATRIMONIALES, establece;
Informacin de patrimonio.- Para los efectos de la declaracin patrimonial a la que
se refiere la Ley de Rgimen Tributario Interno, se tendr en cuenta lo siguiente:
Las personas Naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad econmica,

cuyo total de activos superen el monto de USD. 200.000, presentarn anualmente
en la forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante
Resolucin de carcter general, la informacin patrimonial de los saldos iniciales
existentes al 1 de Enero del ejercicio.
Esta declaracin, se realizar considerando tanto de la informacin de la persona as

como el porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no
emancipados, de ser el caso.
Quienes mantengan sociedad conyugal o unin de hecho debern presentar una

declaracin conjunta en el caso de que sus activos comunes superen los U.S.D.

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400.000. Sin embargo, si cualquiera de los cnyuges o convivientes mantuvieren

activos fuera de la sociedad conyugal o unin de hecho, la declaracin tendr que
ser individual, y contendr los activos y pasivos as como la cuota en los activos y
pasivos que formen parte de la sociedad conyugal o unin de hecho..

pasivos.
En referencia a esta disposicin, se puede apreciar claramente como ya se ha

venido manifestando anteriormente que existe una inestabilidad por parte del
Servicio de Rentas Internas en cuanto a la toma de decisiones lo cual queda en
evidencia en los mltiples cambios que ha realizado para requerir a los
contribuyentes cumplan con la obligacin de presentar la declaracin patrimonial, as
como los formularios presentados para tal efecto.
3.4.- CONSTITUCIN DE LA REPBLICA.
La Constitucin como una norma suprema, se constituye en la primera de las

fuentes del ordenamiento jurdico y por ende del ordenamiento tributario, pues todo
ordenamiento jurdico tiene una estructura piramidal en cuya cspide se encuentra la
Constitucin, luego de ella esta la ley; y, es precisamente a estas dos normas
superiores a las que esta sometida la Administracin y por lo tanto toda norma que
de ella se genere, en este caso sus disposiciones reglamentarias y resoluciones.
En tal virtud las nomas constitucionales aplicables a la proteccin de los derechos

fundamentales que son objeto de este anlisis se sustentan en las siguientes:
El artculo 1 de la Constitucin dispone que, El Ecuador es un Estado constitucional

de derechos y justicia, social, democrtico, soberano
Estos derechos fundamentales estn garantizados por la misma norma

constitucional como deber del Estado consagrado en el art. 3.- Son deberes
primordiales del Estado:
1.- Garantizar sin discriminacin Alguna el efectivo goce de los derechos

establecidos en la Constitucin y en los instrumentos Internacionales

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Al respecto de esta disposicin Constitucional, la Declaracin Universal de los

Derechos Humanos, proclamada por la Asamblea General de las Naciones Unidas
el 10 de diciembre de 1948, establece en su artculo 1 que, Todos los seres
Humanos nacen libres e iguales en dignidad y derechos.Artculo 2.- Toda persona
tiene todos los derechos y libertades proclamados en esta declaracin, sin distincin
alguna de raza, color, sexo, idioma, religin, opinin poltica o de cualquier otra
ndole, origen nacional o social, posicin econmica, nacimiento o cualquier otra
condicin.
Art. 6.- Todas las ecuatorianas y ecuatorianos son ciudadanos y gozarn de los
derechos establecidos en la Constitucin.
El artculo 10 dispone que, Las personas, comunidades, pueblos, nacionalidades y

colectivos son titulares y gozarn de los derechos garantizados en la Constitucin y
en los instrumentos internacionales. Esto es una norma de universalidad de los
derechos fundamentales, abarcando a todas las personas que estn bajo el imperio
de la Constitucin, abarcando realidades jurdicas garantista de los derechos
fundamentales.
Artculo 11 dispone que El ejercicio de los derechos se regir por los siguientes
principios:
Numeral 2.- Todas las personas son iguales y gozarn de los mismos derechos,
deberes y oportunidades.
Concordante con esta disposicin Constitucional el artculo 7 de la Declaracin

Universal de los derechos humanos establece que Todos son iguales ante la ley y
tienen sin distincin, derecho a igual proteccin de la ley.
Numeral 4.- Ninguna norma jurdica podr restringir el contenido de los derechos ni
de las garantas constitucionales.
Por lo que en contraposicin con este numeral estn inmersas las resoluciones del
Servicio de Rentas Internas para obligar a los contribuyentes a presentar nueva
declaracin de sus bienes. Todos estos derechos son de directa e inmediata
aplicacin por parte de las autoridades y para su cumplimiento no se deben exigir

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requisitos innecesarios o alegar falta de norma jurdica con el fin de desconocer su

aplicacin y as lo establece el numeral 5 que dispone que en materia de derechos y
garantas constitucionales, las servidoras y servidores pblicos, administrativos o
judiciales, debern aplicar la norma y la interpretacin que ms favorezca su efectiva
vigencia.
Numeral 6.- Todos los principios y derechos son inalienables, irrenunciables,

indivisibles, interdependientes y de igual jerarqua.
Por lo que se relacionan unos con otros, consecuentemente la disposicin del

numeral 8 establece que el contenido de los derechos se desarrollar de manera
progresiva a travs de las normas, la jurisprudencia y las polticas pblicas, por lo
que contina en el sentido de que el Estado generar y garantizar las condiciones
necesarias para su pleno reconocimiento y ejercicio, son de aplicacin directa en el
sentido de que ninguna autoridad o poder del Estado puede actuar en forma
contraria a estos derechos peor an expedir mandatos que por accin u omisin en
su gestin tengan la finalidad de disminuir, desconocer o anular de manera
injustificada el pleno ejercicio de los derechos, as consagrado en el inciso segundo
del numeral 8, Ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter
regresivo que disminuya, menoscabe o anule injustificadamente el ejercicio de los
derechos.
El Doctor Jorge Zavala Egas dentro de la accin de proteccin planteada en contra

de las resoluciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas cita a Luis Prieto
Sanchis, refirindose a que, La actualidad de los derechos fundamentales como
lmites al poder exige que los derechos fundamentales sean directamente
vinculantes para todos los poderes del Estado , es decir, que el desarrollo que pueda
o deba efectuar el legislativo no se configure como una mediacin necesaria e
imprescindible para su efectiva vigencia. Los derechos reconocidos en la
Constitucinforman parte del orden jurdico sin necesidad de ningn compromiso
legal o reglamentario24
24
Zavala Egas, Jorge Per Cabanas, Alejandro Lpez Castillo, Byron Damerval Martnez, Jaime Parra Gil,
Antonio Vsquez Morales, Gerardo Nugu Hill, Francisco Palacios Cevallos, Julin.- Accin de
Proteccin.- Juzgado noveno de lo Civil de Guayaquil.- Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y
Materias Residuales de la Corte Provincial de Justicia del Guayas. Guayaquil. 2009.- Pg. 7

ESCUELA DE DERECHO
En este contexto es deber del estado garantizar el efectivo goce y proteccin de los
derechos de los ciudadanos, el numeral 9 dispone.- El ms alto deber del Estado
consiste en respetar y hacer respetar los derechos garantizados en la Constitucin.
La Constitucin de la Repblica en su artculo 66, referente a los derechos de

libertad; establece que se reconoce y garantizar a las personas: numeral 19.- El
derecho a la proteccin de datos de carcter personal, que incluye el acceso y la
decisin sobre informacin y datos de este carcter, as como su correspondiente
proteccin. La recoleccin, archivo, procesamiento, distribucin o difusin de estos
datos o informacin requerirn la autorizacin del titular o el mandato de la ley.
Numeral 20. El derecho a la intimidad personal y familiar.
Con esta disposicin Constitucional lo que se trata es de garantizar la informacin de

las personas as como su privacidad; tal como lo dispone la norma, no es posible
que se requiera que los contribuyentes realicen una nueva declaracin de todos sus
bienes si cuando pagaron los impuestos correspondientes por ellos, ya tuvieron esta
obligacin.
No es propio del Estado que a travs de la Administracin tributaria exija a los

ciudadanos le exhiban todas sus cuentas y bienes ya que esta sola accin de
exigencia viola de manera abierta el principio de privacidad e intimidad que es
reconocido por la Constitucin.
El artculo 300 de la Constitucin de la Repblica determina cuales son los principios

en los cuales se basa el Rgimen Tributario estableciendo que el rgimen tributario
se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria.
El Ttulo IX captulo primero se refiere a la SUPREMACA DE LA CONSTITUCION,

estableciendo de manera clara que la Constitucin es la norma suprema y prevalece
sobre cualquier otra del ordenamiento jurdico; adems del orden jerrquico de
aplicacin de las normas; plenamente establecido en los artculos 424, 425, 426 y
427.

ESCUELA DE DERECHO
En este sentido tenemos la disposicin que todas las personas, autoridades e

instituciones estn sujetas a la Constitucin (art. 426) por lo que enuncia a la
generalidad de las personas que se encuentran sometidas a la norma constitucional.
3.4.1.- DERECHOS CONSTITUCIONALES.
El artculo 18 de la Constitucin de la Repblica; en ejercicio del derecho a la

informacin dispone que.- todas las personas, en forma individual o colectiva, tienen
derecho a:
Numeral 1.- Buscar, recibir, intercambiar, producir y difundir informacin veraz,

verificada, oportuna, contextualizada, plural, sin censura previa acerca de los
hechos, acontecimientos y procesos de inters general y con responsabilidad
ulterior.
Numeral 2.- Acceder libremente a la informacin generada en entidades pblicas o

en las privadas que manejen fondos del Estado o realicen funciones pblicas. No
existir reserva de informacin excepto en los casos expresamente establecidos en
la ley. En caso de violacin de los derechos humanos, ninguna entidad pblica
negar la informacin.
La Constitucin en su articulo 66, numeral 19 establece: El derecho a la proteccin

de datos de carcter personal, que incluye el acceso y la decisin sobre informacin
y datos de este carcter, as como su correspondiente proteccin. La recoleccin,
archivo, procesamiento, distribucin o difusin de estos datos o informacin
requerirn la autorizacin del titular o el mandato de la ley.
Y es precisamente este derecho a nuestra intimidad tanto econmico como familiar

el que protege la norma Constitucional pues, el significado de intimidad corresponde
el derecho que tenemos todas las personas para que nuestros datos que tengan el
carcter de privados no sean conocidos por nadie a quin no se los quiera revelar.
Al respecto el artculo 1 de la Ley Orgnica de Transparencia y acceso a la

informacin pblica establece el principio de Publicidad de la Informacin Pblica al

ESCUELA DE DERECHO
regular que, El acceso a la informacin pblica es un derecho de las personas que

garantiza el Estado.
Artculo 2.- Objeto de la Ley.- La presente ley garantiza y norma el ejercicio del
derecho fundamental de las personas a la informacin, conforme a las garantas
consagradas en la Constitucin
Los Artculos 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 19, 21, 22, de esta ley, garantizan plenamente el
derecho a la informacin como ya se ha anotado anteriormente.
El artculo 66, numeral 20 de la Constitucin establece: El derecho a la intimidad

personal y familiar.
En este sentido tenemos que anotar que, el carcter reservado de la informacin

otorgada a la Administracin Tributaria es algo relativo pues tiene sus falencias, si
bien el artculo 99 del Cdigo Tributario dispone que las declaraciones e
informaciones de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionados con las
obligaciones tributarias, sern utilizadas para los fines propios de la administracin
tributaria; tambin en su segundo prrafo dispone que, La administracin tributaria,
deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y los valores que
hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
La proteccin de la informacin que la administracin adquiere sobre la base de

este deber de informacin y, en general, en el desempeo de sus funciones. No
solamente, pues, los obtenidos de terceros, sino tambin los conseguidos de los
propios sujetos pasivos. La Ley consagra el carcter reservado de estos datos, que
solo podrn ser utilizados para la gestin tributaria, sin que puedan ser cedidos
comunicados a terceros. Incluso dentro del mbito interior de la propia
Administracin pblica, o de los poderes pblicos en general, la cesin de los datos
en poder de la Administracin tributaria podr ser cedida slo en supuestos
estrictamente tasados25
Pero tambin la Administracin Tributaria esta obligada a colaborar con distintas

funciones del Estado, otorgndoles dndoles a conocer la informacin de la que
disponen, as tenemos por ejemplo con los rganos de la Funcin Judicial, Jueces y
25
Fernando Prez Royo.- Derecho Financiero y Tributario. Parte General.- Pgs. 213, 214.

ESCUELA DE DERECHO
Tribunales de Justicia, tanto para la emisin de sentencias cuanto para su ejecucin,

Fiscalas, Ministerio de Relaciones Laborales, Inspectora del Trabajo, Comisiones
Parlamentarias, etc. Pero esta informacin de carcter reservado una vez que es
compartida con otro rgano del poder pblico pierde esta calidad para pasar a ser
informacin pblica.
Tomemos como ejemplo el sigilo bancario, toda la informacin respecto del

movimiento econmico del contribuyente esta totalmente protegida pero hasta cierto
punto, en el evento en que este mismo contribuyente entre a disputa en una accin
judicial, si bien esta informacin estaba protegida por la Institucin financiera, esta
misma informacin puede ser revelada por pedido de la autoridad judicial quin una
vez concedida proceder a incorporarla al proceso respectivo pasando esta
informacin de un momento a otro de ser privada para convertirse en pblica a la
cual toda persona tendr acceso.
As tenemos tambin la norma regulada en el artculo 91 de la Constitucin que se

refiere a La Accin de Acceso a la informacin pblica disponiendo que, esta tendr
por objeto garantizar el acceso a ella cuando ha sido denegada expresa o
tcitamente, o cuando la que se ha proporcionado ha sido incompleta o no es
fidedigna. Podr ser interpuesta incluso si la negativa se sustenta en el carcter
secreto, reservado, confidencial o cualquier otra clasificacin de la informacin
Y es precisamente que El carcter contradictorio del procedimiento, hace referencia

a la posibilidad que se hagan valer en el mismo los distintos intereses en juego, y
que esos intereses sean adecuadamente confrontados en presencia de sus
respectivos titulares antes de adoptar una decisin definitiva. Para ello la
administracin debe llamar al procedimiento a todos aquellos que sin haberlo
iniciado ostentan derechos que pudieran verse afectados por la resolucin que en su
da recaiga.26
26

ESCUELA DE DERECHO
3.4.2.- DERECHO A LA INTIMIDAD PERSONAL Y FAMILIAR.
Establecida en el artculo 66, numeral 20 de la Constitucin de la Repblica.
La Declaracin Universal de los Derechos Humanos en su artculo 3 dispone que

todo individuo tiene derecho a la vida, a la libertad y a la seguridad de su persona.
De igual manera el artculo 12 de esta declaracin de manera clara establece que:

Nadie ser objeto de injerencias arbitrarias en su vida privada, su familia, su
domicilio o su correspondencia, ni de ataques a su honra o a su reputacin. Toda
persona tiene derecho a la proteccin de la ley contra tales injerencias o ataques.
En tal virtud como norma con categora constitucional, el derecho a la intimidad se

constituye como un derecho personalsimo que se encuentra ligado a la dignidad de
las personas en un mbito privado que por lo tanto tiene que ser protegido contra
toda injerencia de autoridad pblica.
Ene este sentido lo que se pretende es; an con el formulario actual que plantea la
administracin tributaria para esta declaracin, poner en estado de indefensin a los
contribuyentes provocando en consecuencia la inseguridad jurdica ya que el solo
hecho de establecer una declaracin con un monto superior a los doscientos o
cuatrocientos mil dlares denota una situacin econmica estable y con ingresos
significativos que genera fcilmente una situacin adversa para su seguridad
personal y familiar pues bien puede ser objeto de algn tipo de actos ilcitos, no es
necesario detallar los bienes que se tengan, con el solo hecho de determinar su
precio es ms que suficiente para generar un clima de inseguridad y expectativa
entre la delincuencia lo que le puede llevar a establecer el tipo de vida que lleva una
familia.
En este sentido, obligar a exteriorizar lo que cada persona y familia posee y su

valor dentro de su hogar o como patrimonio familiar constituye la barbarie de
una invasin que pisotea el mbito de privacidad de toda persona. La intimidad
personal no puede convertirse en instrumento de la curiosidad y control del
poder pblico, pues, ello es atentar contra la dignidad de la persona y de
nuestras familias. Las personas y su dignidad existen solo por ser persona
es un fin del Estado, cuando se la convierte en instrumento para perseguir

ESCUELA DE DERECHO
fines de sometimiento se degrada a la persona y se acomete contra su

dignidad.27
Las resoluciones el momento que van ms all de lo que legalmente estaban

facultadas hacer, transgreden toda norma de derecho principalmente cuando se
invade la intimidad de las personas, pues su actuacin no se remite a un simple
control de los ingresos o los bienes que generan renta para una persona sino que
imponiendo un obligacin de declarar todos los valores que alcanzan los bienes de
las personas y de sus familias y todo cuanto existe dentro de su ncleo familiar, al
no tener relacin alguna con sus ingresos o su renta, no se sustenta en ninguna
norma jurdica que la ampare, constituyndose en una decisin arbitraria del Servicio
de Rentas Internas.
Todas estas circunstancias de arbitrariedad en el quebrantamiento de la ley

acarrean como consecuencia la inconstitucionalidad de las resoluciones y la
actuacin emanada de la Administracin Tributaria pues con toda esta actuacin de
pretender llevar su inspeccin tributaria ms all de lo permitido estn afectando un
derecho personalsimo como es el de la intimidad personal y familiar.
Todo este trabajo lo que evidencia es el irrespeto por parte de la Administracin

Tributaria para los derechos de las personas, arbitrariedad en su actuacin y sobre
todo su prepotencia al tratar de invadir nuestra intimidad personal por cualquier
medio sin mediar justa causa.
As a quedado reflejada esta actuacin cuando el Juez noveno de lo civil del

Guayas, Dr. Pedro Veloz Vargas, en fecha 29 de Abril del 2009, al dictar su
sentencia dentro de la accin de proteccin de nmero 314-2009 textualmente
dispone: ADMINISTRANDO JUSITICA, EN NOBMRE DEL PUEBLO SOBERANO
DEL ECUADOR Y POR AUTORIDAD DE LA CONSTITUCIN Y LAS LEYES DE LA
REPBLICA, acepta la accin de proteccin interpuesta por los Doctores: JORGE
ZAVALA EGAS, ALEJANDRO PER CABANAS, BYRON LPEZ CASTILLO, JAIME
27
Antonio Vsquez Morales, Gerardo Nugu Hill, Francisco Palacios Cevallos, Julin.- Accin de
Proteccin.- Juzgado noveno de lo Civil de Guayaquil.- Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y
Materias Residuales de la Corte Provincial de Justicia del Guayas. Guayaquil. 2009.- Pg. 11.

ESCUELA DE DERECHO
DAMERVAL MARTNEZ, ANTONIO PARRA GIL, GERARDO VSQUEZ MORALES,

FRANCISCO NUGU HILL; y, AB. JULIN PALACIOS CEVALLOS, todos por sus
propios derechos, contra del Director General del Servicio de Rentas Internas,
Economista CARLOS MARX CARRASCO VICUA; en la que, se precisa se ampare
el derecho a la intimidad de las personas para prevenir que sean vulnerados, mas
no, se pretende la inconstitucionalidad de ninguna norma. Para prevenir la
vulneracin al derecho a la intimidad de las personas y sus familias que garantiza el
artculo 66.20 de la Constitucin de la Repblica, no se debera aplicar las
Resoluciones del SRI del 23 de diciembre de 2008 (NAC-DGER2008-1510) y, de 3
de febrero de 2009 (NAC-DGERCG09-00089), hasta que el Servicio de Rentas
Internas dicte otros actos pblicos que, sin invadir el derecho a la intimidad
econmica de las personas regulen la ejecucin de la norma con rango de ley (Art.
40.A LORTI) y de la disposicin reglamentaria (Art. 65 RLORTI) que obligan a las
personas naturales, con ingresos superiores a los doscientos mil dlares, a declarar
el valor de su patrimonio, sin que de manera alguna esa informacin refleje el modo
de vida privada de cada una.28
Sin embargo de lo cual, mediante esta sentencia, lo que se hizo es proteger toda
informacin de carcter privado de los contribuyentes, pero siendo apelada por La
Procuradura General del Estado y el Servicio de Rentas Internas, esta accin fue
conocida por La Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y Materias
Residuales, de la H. Corte Provincial de Justicia del Guayas, Abogado Ral Valverde
Villavicencio, Doctores Jorge Blum Manzo y Grace Campoverde Cneppa, quienes
luego del anlisis correspondiente de la accin de proteccin aludida, disponen:
Administrando justicia, en nombre del pueblo soberano del Ecuador , y por
autoridad de la Constitucin y las leyes de la Repblica, Revoca la sentencia
emitida por el Juez a-quo y se inadmite la Accin de Proteccin presentada por
los doctores Jorge Zavala Egas, Alejandro Per Cabanas, Byron Lpez Castillo,
Jaime Damerval Martnez, Antonio Parra Gil, Gerardo Vsquez Morales, Francisco
Nugu Hill; y, Abogado Julin Palacios Cevallos, dejando a salvo los Derechos de
28
Antonio Vsquez Morales, Gerardo Nugu Hill, Francisco Palacios Cevallos, Julin.- Carrasco Vicua, Carlos
Marx - Marx Pazmio Ycaza, Antonio - Accin de Proteccin N 314-2009.- Veloz Vargas, Pedro - Juzgado
noveno de lo Civil de Guayaquil.

ESCUELA DE DERECHO
que se consideren asistidos los actores para reclamarlos y hacerlos valer en las vas
que correspondan , pues, de los recaudos procesales que han sido analizados por
este Tribunal, se evidencian Derechos Constitucionales de los ciudadanos que
podran ser vulnerados, de aplicarse la recoleccin de datos econmicos, en la
forma y en el formulario actual diseado por el SRI, para la declaracin
patrimonial.29
Esta totalmente claro y ms que evidente lo que este tribunal de justicia declara en
su sentencia, de los recaudos procesales que han sido analizados por este
Tribunal, se evidencian Derechos Constitucionales de los ciudadanos que podran
ser vulnerados, de aplicarse la recoleccin de datos econmicos, en la forma y en el
formulario actual diseado por el SRI, para la declaracin patrimonial.
Al manifestar que se evidencian derechos constitucionales que podran ser

vulnerados no hace ms que sealar que, existen falencias en la actuacin y sobre
todo la arbitrariedad cometida por la Administracin; y, al dejar la posibilidad abierta
para contradecir con la administracin en torno a este punto en las actuales
circunstancias se hace evidente que no es aplicable la declaracin patrimonial ya
que se ha instituido mediante la violacin de las normas legales, y sobre todo de la
amenaza a los derechos Fundamentales como as se lo ha declarado en sentencia
por parte del Tribunal de Justicia pues existe un pronunciamiento judicial ya
ejecutoriado en favor de los derechos sustanciales que tienen rango Constitucional.
29
Antonio Vsquez Morales, Gerardo Nugu Hill, Francisco Palacios Cevallos, Julin.- Carrasco Vicua, Carlos
Marx - Marx Pazmio Ycaza, Antonio - Accin de Proteccin N 278-2009.- Valverde Villavicencio, Ral -
Blum Manzo, Jorge - Campoverde Cneppa, Grace Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y Materias
Residuales de la H. Corte Superior de Justicia de Guayaquil.

ESCUELA DE DERECHO
CONCLUSIONES.
De la realizacin del presente trabajo se puede concluir:
La declaracin patrimonial de bienes ya existe en el Ecuador, pues todos los bienes

que se adquieren tienen que ser inscritos en las dependencias que correspondan,
Registro de La Propiedad, Consejo Nacional de Trnsito, y de estos cancelar los
impuestos correspondientes.
Los funcionarios pblicos para asumir sus cargos deben presentar la declaracin
patrimonial de bienes, caso contrario tienen como sancin el ser destituidos de su
cargo.
Existe cruce de informacin entre las distintas dependencias del Estado; y, entre las
distintas entidades pblicas y privadas.
En virtud de este cruce de informacin, el Servicio de Rentas Internas tiene acceso a

todos los datos de los ciudadanos, bienes que posee, movimientos bancarios,
bienes que adquiere, impuestos que paga, etc.
Con toda esta informacin que puede adquirir el Servicio de Rentas Internas, la
declaracin Patrimonial de bienes instaurada mediante Resolucin se vuelve
innecesaria.
Si se pregona por parte del Estado que es su obligacin propender al

establecimiento de la cultura tributaria de todos los Ecuatorianos, en un proceso
gradual de incorporacin de contribuyentes en cada uno de los mbitos de la
tributacin, mediante este mecanismo para la declaracin patrimonial de bienes que
se ha instaurado para ciertas personas que mantengan cierto nivel de riqueza, lo
que se esta haciendo es todo lo contrario, es decir excluyendo al mayor nmero de
ciudadanos de esta declaracin y orientndolo hacia cierto sector de la poblacin,
tratando a personas que tienen las mismas condiciones y obligaciones ante el
rgimen tributario de manera desigual.
En tal virtud, se esta dando un tratamiento desigual a personas comprendidas dentro

de las mismas circunstancias cual es el de cumplir con sus obligaciones ante la

ESCUELA DE DERECHO
administracin tributaria, consecuentemente se viola en principio de igualdad ante la

ley.
Con esta declaracin patrimonial se pretende ir ms all de lo que la ley permite, en

este sentido anotando que en derecho pblico se puede hacer solamente lo que esta
permitido por la ley, se pretende con esta actuacin de la Administracin Tributaria
invadir la intimidad de las personas, dejando al descubierto su modo de vida y
consecuentemente desprotegida ante cualquier uso indebido de la informacin,
teniendo en cuenta que se esta contrariando la norma Constitucional del Derecho a
la intimidad personal y familiar.
Al ser una actuacin innecesaria realizada por parte de la Administracin Tributaria,

se violenta el principio Constitucional de proporcionalidad, ya que si bien persigue un
fin cual es de conseguir un mejor control en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los sujetos pasivos del tributo, esta actuacin es innecesaria
ya que toda la informacin la administracin tributaria la puede adquirir por distintos
medios, constan en su base de datos adems que existe con el cruce de informacin
dentro del sistema informtico de las distintas entidades tanto pblicas como
privadas.
Ningn reglamento puede variar, desvirtuar, alterar o interpretar el verdadero sentido

de la Ley por lo que, va disposicin Reglamentaria la administracin tributaria no
poda imponer la obligacin de presentar la declaracin patrimonial a cierto sector de
la poblacin, ya que violenta el principio constitucional de igualdad.
Si manifestamos que la actuacin de La Direccin General del Servicio de Rentas

Internas contraviene expresas disposiciones legales, violentando derechos
fundamentales consagrados en La Constitucin de la Repblica, hay que tener en
cuenta la misma norma constitucional Ser inconstitucional cualquier accin u
omisin de carcter regresivo que disminuya, menoscabe o anule injustificadamente
el ejercicio de los derechos. (Artculo 11 numeral 8, inciso segundo).

ESCUELA DE DERECHO
RECOMENDACCIONES.
Dentro del presente trabajo se ha hecho alusin a una accin de proteccin que fue
planteada en contra del Servicio de Rentas Internas por parte de los Doctores Jorge
Zavala Egas, Alejandro Per Cabana, Byron Lpez Castillo, Jaime Damerval
Martnez, Antonio Parra Gil, Gerardo Vsquez Morales, Francisco Nug Hill, Julian
Palacios Cevallos; de cuya resolucin, de segunda instancia emitida por parte de La
Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y Materias Residuales de la H. Corte
Provincial de Justicia del Guayas (N 278-2009), manifiesta que: de los recaudos
procesales que han sido analizados por este Tribunal, se evidencian Derechos
Constitucionales de los ciudadanos que podran ser vulnerados, de aplicarse la
recoleccin de datos econmicos, en la forma y en el formulario actual diseado por
el SRI, para la declaracin patrimonial.
En tal virtud, tomemos en cuenta el axioma jurdico de que las cosas en Derecho se
deshacen de la misma forma que se hacen, sera por la misma va mediante la cual
se instauro la declaracin patrimonial de bienes la que debera realizarse para
dejarla sin efecto, esto es mediante la emisin por parte del Servicio de Rentas
Internas de otra Resolucin que deje sin efecto la actual.
Si existe el pronunciamiento por parte de un Tribunal de Justicia de que existe la

amenaza de que se violen derechos de los ciudadanos que son protegidos
constitucionalmente, la accin a seguir es simplemente no acatar la disposicin que
ha implementado el Servicio de Rentas Internas que, adems de ser arbitraria es
inconstitucional; y, en el caso de hacer efectiva la facultad sancionadora de la que se
encuentra investida la Administracin, esto involucra la aplicacin de un pena
econmica y, a pesar de que existe la disposicin que, esto no implica que se quede
exento de la presentacin de la declaracin patrimonial, debemos tener muy en
cuenta una de las garantas bsicas del debido proceso consagrado en la
Constitucin de la Repblica en su artculo 76 numeral 7 literal i) que dispone:
Nadie podr ser juzgado ms de una vez por la misma causa y materia.

ESCUELA DE DERECHO
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35- Troya Jaramillo, Jos Vicente. Teora general de los Tributos y Fundamentos
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36.- Zavala Egas, Jorge Per Cabanas Alejandro Lpez Castillo, Byron
Damerval Martnez, Jaime Parra Gil, Antonio Vsquez Morales, Gerardo
Nugu Hill, Francisco Palacios Cevallos, Julin Carrasco Vicua, Carlos Marx
Pazmio Ycaza, Antonio. Accin de Proteccin. Juzgado noveno de lo Civil de
Guayaquil.- Primera Sala de lo Civil, Mercantil, Inquilinato y Materias Residuales de
la Corte Provincial de Justicia del Guayas. Guayaquil. 2009

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UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLTICAS Y SOCIALES

El presente trabajo se lo ha realizado tomando como base el estudio de la normativa

Teniendo en cuenta que toda la actividad de la administracin tributaria esta reglada,

Entre estos objetivos se pude establecer lo que el Estado busca mediante la

Ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter regresivo que

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 1

PALABRAS CLAVES: IMPUESTO, DECLARACIN, PATRIMONIO, RENTA,

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 2

1.1.- Administracin Tributaria Central.- Concepto 11

3.1.- Cdigo Tributario 77

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 3

FACULTAD DE JURISPRUDENCIA, CIENCIAS POLTICAS Y SOCIALES

LA DECLARACIN PATRIMONIAL EN EL ECUADOR

TESIS PREVIA A LA OBTENCIN DEL

AUTOR: Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA.

DIRECTOR: Dr. JORGE ZAVALA EGAS.

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 4

En reconocimiento de su apoyo y consejo.

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 5

A mi director; quin me oriento en la

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 6

La responsabilidad por los hechos, ideas y doctrinas expuestos en esta tesis,

Dr. Ral Parra Vicua.

Dr. RAL MAURICIO PARRA VICUA. /2010 7

El presente trabajo se lo ha realizado tomando como base el estudio de la normativa

Teniendo en cuenta que toda la actividad de la administracin tributaria esta reglada,

Entre estos objetivos se pude establecer lo que el Estado busca mediante la

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puede contravenir sus disposiciones menos an una norma reglamentaria emanada

La Constitucin de la repblica garantiza a los ciudadanos el derecho tanto a la

As tambin consta dentro de la norma Constitucional que la recopilacin, archivo,

En este sentido la ley no puede contener disposiciones contrarias a la Constitucin

Y si partimos de los principios Constitucionales que rigen el mbito tributario lo

Pero dentro de esta obligacin impartida mediante una disposicin reglamentaria se

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La necesidad de esta norma reglamentaria se ve afectada por cuanto dentro del

Considerndose dentro de esta disposicin que, si la norma Constitucional garantiza

Ser inconstitucional cualquier accin u omisin de carcter regresivo que

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1.1.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CENTRAL.- Concepto.

La Administracin Tributaria y sus rganos estn plenamente establecidos en el

El Estado requiere para el cumplimiento de sus fines, de recursos que pueden

Doctrinariamente se considera a la administracin como el sujeto activo de la

Los distintos rganos que conforman la Administracin, ejercen diversas funciones

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La administracin tributaria Central corresponde de manera estricta a la actividad y

Concretamente a nuestro estudio corresponde la potestad tributaria para cuyo

1.- El Servicio de Renta Internas (SRI).

2.- La Corporacin Aduanera Ecuatoriana (CAE).

El Servicio de Renta Internas (S.R.I.), Creada mediante La Ley nmero 41,

Est conformado por un directorio que es presidido por el Ministro de Economa y

En este sentido, la ley le reconoce personalidad jurdica propia y plena capacidad

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El objetivo general del Servicio de Rentas Internas es el de impulsar una

El Servicio de Rentas Internas, constituye una unidad jerrquicamente dependiente

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posterior aprobacin, administrar el presupuesto asignado, recursos econmicos y

Estas son establecidas mediante la ley para el desarrollo de las actividades y