I Área Tributaria

Deducción de la participación de los

trabajadores en las utilidades (Parte I)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica civiles y las empresas que no excedan de Base legal:
veinte (20) trabajadores. Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 892
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Base legal:
Título : Deducción de la participación de los traba- Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 892
5. Base de cálculo de la partici-
jadores en las utilidades (Parte I) pación
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 323 - Segunda 4. Porcentajes de participación La participación en las utilidades a que se
Quincena de Marzo 2015
Los trabajadores de las empresas compren- refiere el artículo 2° del presente decreto,
didas en el presente decreto legislativo se calculará sobre el saldo de la renta im-
participan en las utilidades de la empresa, ponible del ejercicio gravable que resulte
1. Introducción mediante la distribución por parte de esta después de haber compensado pérdidas
Como sabemos, el artículo 37 inciso v) de de un porcentaje de la renta anual antes de ejercicios anteriores de acuerdo con las
la Ley del Impuesto a la Renta establece de impuestos. El porcentaje referido es normas del Impuesto a la renta.
que para que sean deducibles las rentas como sigue:
que sean de segunda, cuarta y quinta Esquema de cálculo de la participación de
categoría para el perceptor, se deben Actividad Porcentaje los trabajadores
Empresas pesqueras 10%
pagar hasta el día en que vence el plazo Empresas de telecomunicaciones 10%
para la presentación de la Declaración Empresas industriales 10% Utilidad contable xxx
jurada anual del Impuesto a la renta, en la Empresas mineras 8% Reparos
presente edición, siendo la participación Empresas de comercio al por ma- 8% Adiciones xxx
de utilidades de los trabajadores una yor y al por menor y restaurantes Deducciones (xxx)
renta de quinta categoría. Analizamos de Empresas que realizan otras acti- 5% Renta neta del ejercicio xxx
vidades
manera práctica la incidencia tributaria y (–) Pérdida Tributaria (xxx)
contable con motivo de la presentación de Renta neta no compensada xxx
la Declaración jurada anual del Impuesto Dicho porcentaje se distribuye en la forma (x) Porcentaje de participación xxx
a la renta del ejercicio 2014. siguiente:
a) 50% será distribuido en función a los Base legal:
2. Trabajadores con derecho a días laborados por cada trabajador, Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892
participar en las utilidades entendiéndose como tales los días
real y efectivamente trabajados. 6. Plazo para el pago de la par-
El artículo 1 del Decreto Legislativo
Nº 892 establece que tienen derecho A ese efecto, se dividirá dicho monto ticipación
a participar en las utilidades todos los entre la suma total de días laborados
La participación que corresponde a los
trabajadores que hayan cumplido la por todos los trabajadores, y el resul-
trabajadores será distribuida dentro de
jornada máxima de trabajo establecida tado que se obtenga se multiplicará
los treinta (30) días naturales siguientes
en la empresa, sea a plazo indefinido o por el número de días laborados por
al vencimiento del plazo señalado por
sujetos a cualquiera de las modalidades cada trabajador.
las disposiciones legales, para la presen-
contempladas por el Título III del Texto b) 50% se distribuirá en proporción a las tación de la Declaración jurada anual del
Único Ordenado del Decreto Legislativo remuneraciones de cada trabajador. Impuesto a la renta.
N° 728. A ese efecto, se dividirá dicho monto
Vencido el plazo que contempla este artí-
Los trabajadores con jornada inferior a entre la suma total de las remune-
culo y previo requerimiento de pago por
la máxima establecida, participarán en raciones de todos los trabajadores
escrito, la participación en las utilidades
las utilidades en forma proporcional a la que correspondan al ejercicio y el
que no se haya entregado, genera el in-
jornada trabajada. resultado obtenido se multiplicará
terés moratorio conforme a lo establecido
por el total de las remuneraciones que
Participarán en el reparto de las utilidades corresponda a cada trabajador en el por el Decreto Ley N° 25920 o norma
en igualdad de condiciones, los traba- ejercicio. que lo sustituya, excepto en los casos
jadores que hayan sufrido accidente de de suspensión de la relación laboral en
trabajo o enfermedad ocupacional y que La participación que pueda correspon- que el plazo se contará desde la fecha de
haya dado lugar a descanso médico, de- derle a los trabajadores tendrá respecto reincorporación al trabajo.
bidamente acreditado, al amparo y bajo de cada trabajador, como límite máximo,
los parámetros de la norma de seguridad el equivalente a dieciocho (18) remune- Base legal:
raciones mensuales que se encuentren Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 892
y salud en el trabajo.
vigentes al cierre del ejercicio.
Base legal:
Se entiende por remuneración la prevista 7. Gasto deducible para fines del
Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 892
en los artículos 39 y 40 del Texto Único Impuesto a la renta
Ordenado de la Ley de Fomento del Em- La participación en las utilidades fijadas
3. Empresas excluidas de la par- pleo. Sin embargo, se encuentran exclui- en este decreto legislativo y las que el
ticipación das de la participación en las utilidades, empleador otorgue unilateralmente a sus
Se encuentran excluidas de otorgar la de acuerdo a su modalidad, las coopera- trabajadores o por convenio individual o
participación en las utilidades, de acuer- tivas, las empresas autogestionarias, las convención colectiva, constituyen gastos
do a su modalidad, las cooperativas, las sociedades civiles y las empresas que no deducibles para la determinación de la
empresas autogestionarias, las sociedades excedan de veinte trabajadores. renta imponible de tercera categoría.

N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Base legal: Asientos contables
Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 892
Hasta el ejercicio 2010
Para fines tributarios será deducible si se pagan máximo hasta
el día en que se vence el plazo para presentar la Declaración ——————————— X ——————————— DEBE HABER
jurada anual del Impuesto a la renta. 86 Distribución legal de la renta neta xx
Base legal: 41 Remuneraciones por pagar xx
Artículo 37, inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
——————————— X ———————————
8. Tratamiento contable 41 Remuneraciones por pagar xx
Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad 10 Efectivo y equivalente de efectivo xx
N° 046-2011-EF/94 se precisó que el reconocimiento de la
participación de los trabajadores en las utilidades se efectuará
conforme lo establece la NIC 19 y no como lo establece la NIC A partir del ejercicio 2011
12 Impuesto a las ganancias. Lo anterior implica que no se ——————————— X ——————————— DEBE HABER
reconocerá activo o pasivo tributario diferido por participación
de los trabajadores (la denominada participación de los traba- 62 Gastos de personal XX
jadores en las utilidades diferidas). Esta aclaración tiene vigencia 41 Remuneraciones por pagar XX
obligatoria desde el ejercicio 2011 y opcional para los estados
——————————— X ———————————
financieros del ejercicio 2010.
90 Costo de producción XX
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 046- 94 Gastos administrativos XX
2011-EF/94 (publicado el 03.02.2011)
95 Gastos de ventas XX
“Artículo 1°.—Reconocimiento de la participación de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores 79 Cargas imputables a cuenta de costos XX
en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse
de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados y no por analogía ——————————— X ———————————
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos
21 Productos terminados XX
contingentes y activos contingentes.
Artículo. 2°.—De la vigencia. La presente resolución entra en vigencia 71 Variación de la producción almacenada XX
a partir el ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas,
en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010”.
9. Contabilización de la participación de los tra-
bajadores
Hasta el ejercicio 2010
Estado de resultado
Una empresa debe reconocer en los libros contables la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades cuando:
Ventas xx a) Tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer
Costo de ventas (xx)
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
Utilidad bruta xx
Gastos de administración (xx) b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Gastos de ventas (xx) Las participaciones se contabilizan cargando a gasto del periodo,
Utilidad operativa xx salvo que otra NIIF permita su inclusión como costo de un activo
Gastos financieros (xx) (por ejemplo, la NIC 2 y la NIC 16), con abono a un pasivo.
Ingresos financieros xx
Otros gastos (xx) NIIF: párrafos 11 y 19 de la NIC 19
Otros ingresos xx
Utilidad antes de participaciones e impuestos xx Para fines contables, de acuerdo con lo establecido por la NIC19,
Participación de los trabajadores (xx) la participación de los trabajadores debe contabilizarse como
Impuesto a la renta (xx) un gasto cuando se devenga y no como una disminución de la
Utilidad neta xx ganancia obtenida como se hacía antes de la aclaración hecha
por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante la Resolu-
ción Nº 046-2011-EF/94.
A partir del ejercicio 2011 - Resolución del Consejo Normativo de El primer requisito se cumple cuando la empresa se encuentra
Contabilidad Nº 046-2011-EF/94
dentro del marco de aplicación del Decreto Legislativo Nº 892
y obtiene utilidades en el periodo. Asimismo, el cálculo de la
Ventas xx participación según el decreto indicado hace que el segundo
Costo de ventas (xx) requisito se cumpla al cierre del ejercicio.
Utilidad bruta xx
Gastos de administración (xx)
Gastos de ventas (xx)
10. Aplicaciones prácticas
utilidad operativa xx
Gastos financieros (xx)
Ingresos financieros xx
Otros gastos (xx) Caso N° 1
Otros ingresos xx
Utilidad antes de participaciones e impuestos xx
Impuesto a la renta (xx)
Utilidad neta xx Contabilización de la participación de los trabajadores
como gasto
Nota: La participación de los trabajadores ya se encuentra distribuida en el En el año 2014 la empresa Comercial El Puerto SAC tenía más de
costo de ventas, gastos de administración y gastos de ventas. veinte trabajadores a su cargo y obtuvo una utilidad contable de

I-8 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015

 Área Tributaria I
S/. 950,000. Para determinar el Impuesto a la renta del 2014, reciben. En este sentido, para la empresa será un gasto dedu-
nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios: cible para la determinación del Impuesto a la renta en virtud
al inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Adiciones Renta. No obstante, la deducción del gasto en el ejercicio en
- Multas y sanciones por S/.63,000 que se devengan las participaciones está supeditada a que sean
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000 pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentación de la Declaración jurada anual del Impuesto a la
- Exceso de gastos de representación por S/.25,000 renta del ejercicio correspondiente.
La empresa pagó las participaciones a los trabajadores antes de
presentar la Declaración jurada anual del Impuesto a la renta Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final
del año 2014. Se tiene información de que el 60% de los del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
trabajadores se desempeña en el área de ventas y el 40% en el hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
área de administración. al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
en las utilidades de los trabajadores. En el caso, la empresa Comercial El Puerto S.A.C. pagó las par-
ticipaciones a los trabajadores antes de presentar la Declaración
Solución jurada anual del Impuesto a la renta del año 2014, por lo tanto,
el gasto es deducible en el ejercicio 2014.
1. Tratamiento contable
Para fines contables, según la NIC19, la participación de los a) Determinación del Impuesto a la renta al 31/12/2014
trabajadores debe contabilizarse cargando a una cuenta de
gasto cuando se devenga y con abono a una cuenta de pasivo. Utilidad contable menos participación(*) 866,560.00
En este caso en la empresa Comercial El Puerto SAC el gasto Adiciones
por participación de utilidades se devenga al cierre del ejercicio Multas y sanciones 63,000.00
2014, cuando la empresa obtiene utilidades. Gastos sin comprobante 5,000.00
Exceso de gastos de representación 25,000.00 93,000.00
a) Cálculo de la participación de los trabajadores al Renta neta 959,560.00
31/12/2014 Impuesto a la renta (30% x 959,560) 287,868.00

(*) 950,000.00 – 83,440.00

Utilidad contable del año 2014 950,000.00
Adiciones
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Multas y sanciones 63,000.00
Gastos sin comprobante 5,000.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 287,868.00
Exceso de gastos de representación 25,000.00 93,000.00 881 Impuesto a la renta - Corriente
Renta neta 1,043,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST,
Participación (1,043,000 x 8%)(*) 83,440.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 287,868.00
401 Gobierno central
(*) Porcentaje de participación establecido por el Decreto Legislativo Nº 892 para las empresas comerciales 4017 Impuesto a la renta
x/x Por el Impuesto a la renta a pagar al fisco.
b) Distribución del gasto según su función
La distribución del gasto por participaciones se realiza en pro-
porción al área en la que se desempeñan los trabajadores de la
empresa. Así, para la empresa Comercial El Puerto, la distribución
será la siguiente: Caso práctico
Función Distribución Participación
Personal del área de ventas 60% 50,064
Personal del área de administración 40% 33,376 Participación de los trabajadores que forma parte del costo
100% 83,440 de producción
En el año 2014 la empresa Industrial El Paraíso SAC tuvo a su
——————————— X ——————————— DEBE HABER cargo más de veinte trabajadores y obtuvo una utilidad contable
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 83,440 de S/.1´250,000. Para determinar el Impuesto a la renta del
622 Otras remuneraciones 2014, nos indica que tiene los siguientes reparos tributarios:
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR 83,440 Adiciones
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
- Multas y sanciones por S/.63,000
x/x Por la participación de los trabajadores correspon-
diente al año 2014.
- Gastos sin comprobante de pago por S/.5,000
- Exceso de gastos de representación por S/.25,000
——————————— X ——————————— DEBE HABER
La empresa pagó las participaciones a los trabajadores antes de
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 33,376 presentar la Declaración anual del Impuesto a la renta del año
95 GASTOS DE VENTAS 50,064 2014. Se tiene información de que el 50% de los trabajadores
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 83,440 se desempeña en el área de producción, el 30% en el área de
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
ventas y el 20% en el área de administración. De la producción
total del año, hasta el 31/12/2014, la empresa vendió el 80% de
x/x Por el destino de la cuenta 62. los productos terminados, el porcentaje restante aún se encuentra
en los almacenes de la empresa. La empresa estima vender los
2. Tratamiento tributario inventarios en stock en el año 2015.
La participación en las utilidades de los trabajadores califica Se pide el tratamiento contable y tributario de las participaciones
como rentas de quinta categoría para los trabajadores que la en las utilidades de los trabajadores.

N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Solución ——————————— X ——————————— DEBE HABER

1. Tratamiento contable 69 COSTO DE VENTAS 53,720

692 Productos terminados
Para fines contables, según la NIC19, la participación de los 6921 Productos manufacturados
trabajadores debe contabilizarse como un gasto cuando se
21 PRODUCTOS TERMINADOS 53,720
devenga y como un pasivo. 211 Productos manufacturados
En este caso la empresa Comercial El Paraíso SAC el gasto por x/x Por el incremento del costo de venta por la partici-
participación de utilidades se devenga al cierre del ejercicio pación de los trabajadores del área de producción.
2014, cuando la empresa obtiene utilidades.
2. Tratamiento tributario
a) Cálculo de la participación de los trabajadores al
31/12/2014 La participación en las utilidades de los trabajadores califica como
rentas de quinta categoría para los trabajadores que la reciben.
En este sentido, para la empresa será un gasto deducible para la
Utilidad contable 1,250,000.00 determinación del Impuesto a la renta en virtud al inciso v) del
Adiciones
artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante,
Multas y sanciones 63,000.00
la deducción del gasto en el ejercicio en que se devengan las par-
Gastos sin comprobante 5,000.00
ticipaciones está supeditada a que sean pagados dentro del plazo
Exceso de gastos de representación 25,000.00
establecido por el reglamento para la presentación de la declaración
Renta neta 1,343,000.00
jurada anual del Impuesto a la renta del ejercicio correspondiente.
Participación (1´343,000 x 10%)(*) 134,300.00
Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final
(*) Porcentaje de participación establecido por el Decreto Legislativo Nº 892 para las empresas industriales. del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido
b) Distribución del gasto según su función al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido,
serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
La distribución del gasto por participaciones se realiza en pro- Cabe precisar que, al determinar el Impuesto a la renta la
porción al área en la que se desempeñan los trabajadores de participación de los trabajadores siempre constituye gasto
la empresa. Así, para la empresa Industrial El Paraíso SAC, la deducible cuando es pagado dentro del plazo previsto para
distribución será la siguiente: la presentación de la Declaración jurada anual o, en su de-
fecto, se pague las retenciones, tal como lo señala el Informe
Distribución Participación N° 033-2012-SUNAT/4B0000. En este sentido, cuando por
Personal del área de producción 50% 67,150
aplicación de la NIC 19 la participación sea contabilizada como
Personal del área de ventas 20% 26,860
costo de activo, en la Declaración anual del Impuesto a la renta
Personal del área de administración 30% 40,290
100% 134,300
del ejercicio en el que se devenga se deducirá como gasto.
De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso práctico, la
• Asignación al importe del área del producción según el empresa Industrial El Paraíso SAC al haber pagado la participa-
estado de la producción del año ción de los trabajadores antes de presentar la Declaración anual
Producción del año 2014 Porcentaje Distribución
del Impuesto a la renta del año 2014, tiene derecho a deducir
Inventarios vendidos al 31/12/2014 80% 53,720 tributariamente la participación en su totalidad como gasto, esto
Inventarios en stock al 31/12/2014 20% 13,430 es el importe de S/.134,300.
100% 67,150
• Cálculo del Impuesto a la renta al 31/12/2014

——————————— X ——————————— DEBE HABER Utilidad contable (*) 1,129,130

Adiciones
62 GASTOS DE PERS., DIRECT., Y GERENTES 134,300 Multas y sanciones 63,000
622 Otras remuneraciones Gastos sin comprobante 5,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 134,300 Exceso de gastos de representación 25,000 93,000
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Deducciones
x/x Por la participación de los trabajadores correspon-
diente al año 2014. Participación de los trabajadores que afecta (13,430) (13,430)
al costo
———————————
X ———————————
Renta neta 1,208,700
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 67,150
Impuesto a la Renta (30%x 1´208,700) 362,610
902 Mano de obra
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 40,290 (*) Utilidad contable menos participación de los trabajadores contabilizada como costo de venta, gasto de
95 GASTOS DE VENTAS 26,860 administración y gasto de ventas (1, 250,000-26,860-40,290-53,720)

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 134,300

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2.1. Aplicación de la NIC 12
x/x Por el destino de la cuenta 62. Contablemente se tiene registrado como gasto el importe de
S/.120,870 que corresponde al gasto contabilizado por participa-
——————————— X ——————————— ción del área de ventas, de administración y de producción rela-
21 PRODUCTOS TERMINADOS 67,150 cionado con los inventarios vendidos, la diferencia se encuentra
211 Productos manufacturados contabilizada como costo de los productos terminados, pero este
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 67,150 último también es gasto deducible al determinar el Impuesto a la
711 Variación de productos terminados renta, por ello en el cálculo deducimos esta cantidad (S/.13,430).
7111 Productos manufacturados Esta operación genera un pasivo tributario diferido que se revertirá
x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores en los ejercicios futuros cuando los productos terminados que
del área de producción al costo de los productos incluyen en su costo la participación de los trabajadores se vendan.
terminados.
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N° 323 Segunda Quincena - Marzo 2015