Tesis Maestria Carlos Samuel Meza Rosas

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA DE POSGRADO
SECCCION DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE LAS
DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
EN LA RECAUDACIÓN EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO
TESIS
PARA OBTENER EL GRADO ACADEMICO DE
MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS
CON MENCION EN
TRIBUTACIÓN
AUTOR: Br. CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS
ASESOR: Dr. ANTONIO CHOLAN CALDERON
TRUJILLO – PERU
2016
JURADO DICTAMINADOR
Dr. Francisco Oswaldo Asmat Valdivia

PRESIDENTE
Ms. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú

SECRETARIO
Dr. Antonio Cholán Calderón

MIEMBRO
NOMBRE : CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS
DIRECCIÓN : Mza. L´ lote 34 Urb. Covicorti - Trujillo, La Libertad
TELÉFONO : (044) 616569 - 992747514

DEDICATORIA
A mis padres María y Samuel por

su amor, para mí han sido siempre
ejemplos constantes de superación
personal y profesional
A mi hermano Manuel quien comporte

mis logros y me anima a alcanzar metas
cada vez más importantes
A mi querida abuelita María,

por su grandeza de espíritu, cariño
y consejos y a todos mis familiares
por su ánimo positivo y buenos deseos
que son mi fortaleza
A Carito por todo su amor y por

ser quien motiva cada decisión que
tomo
i
AGRADECIMIENTO
Un especial agradecimiento a todo el personal Docente y Administrativo de la Escuela de
Postgrado de la Universidad Nacional de Trujillo.
Al Dr. Antonio Cholán Calderón, por su tiempo, dedicación y apoyo en la elaboración de
la presente tesis.
C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas
ii
PRESENTACIÓN
SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR:
Dando cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la Escuela
de Post Grado de la Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien someter a vuestra
consideración la presente tesis titulada: “Incidencia de la aplicación del sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles en la recaudación en la provincia de
Trujillo”, para obtener el Grado de Maestro en Ciencias Económicas con mención en
Tributación.
Mediante el presente trabajo de investigación pretendo determinar si ha sido positiva la
incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles
en la recaudación en la provincia de Trujillo.
Aprovecho también la ocasión para expresar mi agradecimiento a los docentes de la
Escuela de Maestría, quienes con su experiencia y conocimientos han contribuido a mi
correcta formación académica.
Trujillo, Agosto del 2016
______________________________
C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas
iii
INDICE
Dedicatoria…………………………………………………………………….…….….i
Agradecimientos…………………………………………………………………….......ii
Presentación………………………………………………………………………….....iii
Índice…………………………………………………………………………………...iv
Resumen………………………………………………………………………………..v
Abstract………………………………………………………………………………...vii
I. INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes y justificación del problema…………………………………………10

1.2 Problema……………………………………………………………………………13
1.3 Objetivo de la investigación
1.3.1 Objetivo principal…………………………………………………………….13
1.3.2. Objetivos secundarios ……………………………………………………….14
1.4 Hipótesis……………………………………………………………………………14
1.5 Marco Teórico……………………………………………………………………...15
II. MATERIALES Y MÉTODOS
2.1 Material de Estudio ..................................................................................................42
2.2 Diseño de contrastación ............................................................................................ 42
2.2.1. Población universal .......................................................................................... 42
2.2.2. Población muestral ........................................................................................... 42
2.3. Tipo de investigación ............................................................................................... 43
2.3.1. De acuerdo al fin que se persigue ....................................................................43
2.3.2. De acuerdo a la técnica de contrastación ......................................................... 43
2.4. Operatividad de las variables ................................................................................... 43
2.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos .................................................... 43
2.5.1. Técnicas .......................................................................................................... 43
iv
2.5.2. Instrumentos....................................................................................................44
III. RESULTADOS
Resultados ....................................................................................................................... 45
IV. DISCUSIÓN
Discusión ........................................................................................................................ 62
V. CONCLUSIONES
Conclusiones .................................................................................................................. 65
VI. RECOMENDACIONES
Recomendaciones ........................................................................................................... 67
Referencias Bibliográficas .............................................................................................. 69
Anexos ............................................................................................................................ 71
v
RESUMEN
Mediante el presente trabajo de investigación busca determinar si ha sido positiva la
incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles
en la recaudación en la provincia de Trujillo.
Con el fin de lograr el objetivo de esta tesis, en el marco teórico se define el sistema de
las detracciones desde su aplicación con el Decreto Legislativo N° 940 en el año 2001 en
un ámbito mucho más general, para luego entrar más en detalle a la reciente aplicación
del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles, tomando en cuenta que
a pesar que ya era un supuesto que contemplaba dicho Decreto Legislativo, quedó
regulado su procedimiento y aplicación práctica por la Administración Tributaria en la
Resolución de Superintendencia 022-2013 SUNAT vigente a partir del primero de
Febrero del año 2013, en virtud a la determinación de indicadores de incumplimiento
tributario continuo por parte de los constructores de estos proyectos inmobiliarios a nivel
nacional.
Finalmente, con la presente investigación se pretende contribuir con la exposición y
análisis al detalle de la aplicación del sistema de detracciones a la primera venta de
inmuebles en la recaudación en la provincia de Trujillo, por ser el sector construcción
bastante significativo en el crecimiento económico nacional.
Se consideró necesario y oportuno tomar en cuenta la opinión por parte de un
representante de la Administración Tributaria y fue por eso que se tuvo la oportunidad de
entrevistar a la actual Intendenta Regional de La Libertad Dra. Patricia Silva G. para así
poder tener una idea mucho más certera de las implicancias de la aplicación del sistema
vi
de las detracciones en la región, tomando en cuenta los distintos puntos de vista de los
partícipes directos de la aplicación de la norma en mención.
PALABRAS CLAVES
Sistema de detracciones.- Consiste en un detracción o descuento a cargo de la persona
que efectúa la compra de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren
comprendidos en el sistema, para ello se aplicará un porcentaje el cual se encuentra fijado
en la norma, considerando para ello como base el precio pagado al proveedor para luego
hacer el depósito en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del mismo,
con la finalidad que los montos depositados en dicha cuenta sólo se destinen al
cumplimiento de los pagos de tributos (del vendedor) que mantenga con el fisco.
Constructor.- Aquel quien se dedique habitualmente a la construcción de bienes
inmuebles (por ejemplo, empresas constructoras sea como personas naturales o jurídicas),
o incluso, cuando contraten a un tercero para que construya por ellos para luego
venderlos, como es el caso de los que subcontratan la construcción, dentro del marco legal
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N° 055-99-EF
vii
ABSTRACT
By the present investigation seeks to determine if it was positive the impact of the
application of the system of withdrawals after the first sale of properties in the collection
in the province of Trujillo.
In order to achieve the objective of this thesis, in the framework of the system is defined
withdrawals from your application with the Legislative Decree No. 940 in 2001 in a much
broader context, then go into more detail the recent implementation of the withdrawals
system to the first sale of property, taking into account that although an assumption that
was already contemplated the Legislative Decree, the procedure was regulated by the Tax
Administration Superintendency Resolution 022-2013 SUNAT force from the first of
February 2013, pursuant to the determination of indicators of continued tax
noncompliance by the builders of these real estate projects nationwide.
Finally, this research aims to contribute to the discussion and analysis to detail the
application of the system of transfers to the first sale of properties in the collection in the
province of Trujillo, as the construction sector quite significant in national economic
growth .
Considered necessary to take into account the opinion from a representative of the Tax
Administration and that was why I was able to interview the current Regional Intendant
of La Libertad Dr. Patricia G. Silva in order to have a more accurate idea of the
implications of the application of the system of withdrawals in the region, taking into
account the different views of the direct participants in the application of the rule in
question
viii
KEYWORDS
Detracciones.- system consists of a detraction or deduction by the person making the
purchase of a good or service user who fall into the system, for that percentage which is
set to apply the standard, taking into consideration based on the price paid to the supplier
and then make the deposit in the Bank of the Nation, in a current account in the name of
the same, in order that the amounts deposited in the account only intended to fulfill the
tax payments (the seller) with whom the Treasury.
Constructor.- One who habitually engages in the construction of real estate (for example,
construction companies either as individuals or legal entities), or even when hiring a third
party to build and then sell them, as in the case of which subcontract construction
ix
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes y justificación del problema
La Administración Tributaria SUNAT basándose en algunas denuncias ha detectado que
cuando se realiza la venta de un inmueble, los compradores suelen quedar satisfechos solo
con la firma del contrato de compra-venta sin siquiera proceder con la inscripción de la
propiedad en Registros Públicos, situación que es aprovechada por algunas empresas
constructoras e inmobiliarias para evitar el registro contable de la operación y no emitir
el comprobante de pago correspondiente, de la misma forma no asumir los
correspondientes pagos de impuestos.
Eso se traduce en una evasión (del IGV y del impuesto a la renta -IR). En el año 2013 se
estimó que la evasión por esta modalidad supera los S/. 217 millones por año.
Cabe señalar además que el ex ministro ministro de Vivienda, Construcción y
Saneamiento René Cornejo en declaraciones oficiales indicó que el sector Construcción
mantendrá una expansión de 15% en los próximos dos años (2013 y 2014), gracias al
dinamismo de la actividad económica local que crece alrededor de 6%. Señaló además
que en los últimos años el sector Construcción registró de manera sostenida una expansión
de 15% y la idea es que este ritmo de crecimiento continúe.
El sector Construcción crece más que los demás sectores económicos en promedio, lo que
implica que se está incrementando su partición en el Producto Bruto Interno (PBI), pese
a las medidas de elevaciones del encaje bancario de parte del Banco Central de Reserva
(BCR).
10
Volviendo al asunto central, otra modalidad de evasión es la conformación de consorcios,
empresas, asociaciones, o simplemente se juntan varias personas para construir una obra
de ingeniería civil y que desaparecen después de haber vendido las unidades
inmobiliarias, dejando pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas. Con esta
modalidad se evidencia una evasión que supera los S/. 317 millones al año.
Considerando que las ventas de viviendas se incremente este año en 10% (Diario Gestión
del 24.01.13), una estimación preliminar indica que con la aplicación de este sistema de
detracciones la recaudación del IGV alcanzaría unos S/. 585 millones y por el impuesto
a la renta (IR) en S/. 200 millones al año, es decir, unos S/. 785 millones en total, a pesar
que no todos evaden, el incremento en la recaudación estaría calculado entre S/. 400
millones a S/. 500 millones aproximadamente.
La medida involucraría a unos 15,000 contribuyentes que tendrían que abrir sus cuentas
de detracciones a nivel nacional. Esta incorporación, reviste especial interés considerando
que a partir de abril del año pasado se incorporaron dentro del ámbito del SPOT a todos
los servicios gravados con el IGV, excluyéndose algunos, tal y como fue regulado en las
Resoluciones de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT y 150-2012/SUNAT
Como lo señala el C.P.C. Paulino Barragán Arque, en su tesis MAGNITUD DE LA
ECONOMÍA INFORMAL EN EL PERÚ Y EL MUNDO del año 2005 de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, se pueden llegar a las siguientes
conclusiones. El desarrollo urbano en el Perú se ha hecho fundamentalmente en el
sector informal. La mayor parte de Lima (más de 9 millones de habitantes),
aproximadamente la mitad de su área geográfica, se encuentra desarrollada en los
denominamos eufemísticamente «pueblos jóvenes,» que no son otra cosa que las
11
barriadas urbano-marginales, asentamientos humanos desarrollados por invasión de
terrenos públicos o privados por parte de migrantes del campo a la ciudad de los
últimos 45 años. El desarrollo de este sector informal tiene gran importancia
económica, social y política en nuestro país. En primer lugar, es económicamente
significativo porque la inversión realizada por la gente equivale aproximadamente a 8
000 u 8 500 millones de dólares; inversión de viviendas que se ha realizado sin ningún
tipo de apoyo por parte del Estado.
En segundo lugar, es socialmente importante porque representa la emergencia de un
nuevo sector propietario. Tradicionalmente en el Perú, los sectores menos favorecidos
han estado ausentes de la propiedad, y su acceso ha estado limitado a los sectores ricos
o aristocráticos. A través de este proceso de urbanización informal, los sectores menos
favorecidos han logrado reivindicar para sí el derecho a la propiedad. En ese sentido,
la construcción informal ha tenido una significación política muy notable, porque, en
última instancia, solo la gente que es propietaria lucha por algo. Solo cuando se tiene
algo se tiene sentido de la responsabilidad, de la lucha y del desafío político.
Dentro de la motivación la Administración precisó que el objetivo es promover la
formalización del sector construcción, actividad en la que existe una brecha de evasión y
morosidad que supera los 500 millones de nuevos soles anuales. La Sunat ha evaluado
este comportamiento tributario vinculado a la declaración del IGV en la primera venta de
inmuebles que realizan las constructoras durante sus campañas de formalización y
control, detectando que la evasión supera los 215 millones soles por año.
Asimismo, se ha verificado la existencia de empresas que se constituyen para la ejecución
de una sola obra y que desaparecen después de haber vendido las unidades inmobiliarias,
12
dejando pendientes de pago las obligaciones tributarias generadas, llamas coloquialmente
empresas golondrinas.
La norma, que busca corregir estas conductas irregulares y promover el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, entrará en vigencia a partir del primero de febrero.
De otro lado, indica que los notarios deberán informar a la Administración Aduanera y
Tributaria los casos donde no se hubiera acreditado el depósito del íntegro de la detracción
respectiva, por las ventas de inmuebles sujetos a esta obligación para aplicar las sanciones
correspondientes.
1.2 Problema
¿Cómo incide la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos en la recaudación tributaria de la
provincia de Trujillo?
1.3. Objetivo de la investigación
1.3.1. Objetivo general
Determinar la incidencia en la tributación de la aplicación sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos en la recaudación tributaria de la provincia de Trujillo.
1.3.2. Objetivos específicos
13
1. Determinar la eficacia de las políticas tributarias en base a los resultados en
materia de recaudación obtenidos a partir de la entada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia Nº 022-2013
2. Establecer las causales de aciertos de la aplicación del sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el constructor para
que puedan ser replicados más adelante en otras iniciativas legislativas
3. Analizar la incidencia de la aplicación del Sistema de las Detracciones a la
primera venta de inmuebles realizado por el constructor de los mismos en los
principales indicadores de liquidez de las empresas constructoras
1.4 Hipótesis
La aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en la recaudación tributaria de la provincia
de Trujillo durante el año 2013 tendrá una incidencia positiva en la recaudación al
disminuir el índice de informalidad en la venta de referidos bienes, y al asegurar que
las constructoras destinen un porcentaje de sus ingresos al pago de sus obligaciones
tributarias.0
1.5. Marco Teórico
1.5.1 Sistema tributario peruano
En el Perú, los tributos principales recaen sobre las rentas, la producción y el consumo y
la importación de bienes, y otros impuestos a la circulación del dinero y al patrimonio
que se consideran ingresos del Gobierno Central, que son recaudados por la SUNAT.
14
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS
135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de
los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede
existir una contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades
públicas.
Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación
de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de
acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasa
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado,
de un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación
por la acción del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de
algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por
el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada
de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada
15
por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de
expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación
de parques y jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias
(construcción, anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas,
etc.) No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen
contractual (Precio Público).
Tributos del Gobierno Central
Impuestos
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Derechos Arancelarios
 Régimen Único Simplificado
 Impuesto de Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada.
 Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
 Impuesto a las Transacciones Financiera
 Impuesto Temporal a los Activos Netos
Contribuciones
 Contribución de Seguridad Social.
 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI.
 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción – SENCICO.
16
Tasas
 Tasas por la prestación de servicios públicos, tales como los derechos por tramitación
de procedimientos administrativos
Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas, es un impuesto que grava a quienes tienen la capacidad
contributiva expresa en el consumo de bienes y servicios, y se caracteriza por su amplitud,
que abarca todas las mercaderías o bienes producidos o una parte considerable de ellos,
así como también los servicios, esto significa que el IGV tiene por objetivo técnico
primordial el generar recaudación con neutralidad. En tal sentido, sus normas deben ser
dictadas e interpretadas a dicho objeto técnico.
El Impuesto General a las Ventas, es un Impuesto Indirecto, porque recae sobre la
producción, transferencia y consumo de Bienes o Servicios, que tienen como
características de ser fácilmente trasladados, a través del incremento de precios, hasta el
consumidor final, en este caso el contribuyente de derecho no coincide con el hecho.
El IGV, actualmente recogido en el Texto Único Ordenado (en adelante TUO) aprobado
por el D.S. Nº 055-99-EF. Es, técnicamente un impuesto al valor agregado estructurado
bajo el método de base financiera a los efectos de determinar el valor agregado y de
impuesto contra impuesto para efectuar las deducciones de las compras y las
adquisiciones en general.
Ámbito de aplicación del IGV
17
Se trata de un impuesto al valor agregado estructurado bajo el método de base financiera
a los efectos de determinar el valor agregado y de impuesto contra impuesto para efectuar
las deducciones de las compras y adquisiciones en general.
En cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV es del tipo de deducciones financieras
o amplias, vale decir que admite las deducciones de todas las adquisiciones que se
insuman o consuman en el proceso productivo o que sean gasto de la actividad económica
del sujeto del impuesto. En el caso específico de los bienes de capital, la deducción es
inmediata o de tipo consumo, vale decir que se deducen en el período en el cual se
adquirieron.
Debemos entender que el artículo 1º de la Ley del IGV dispone dentro del Ámbito de
Aplicación, lo siguiente:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos. Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.
e) La importación de bienes.
La Superintendencia de administración tributaria – SUNAT ha creado regímenes
de pago anticipados al impuesto, con la finalidad de asegurar el cumplimiento
tributario, estos sistemas son:
18
a) Sistemas de Retenciones.
b) Sistema de Percepciones.
c) Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias – Detracciones
Sistema de Retenciones
El sistema de Retenciones es el régimen por el cual los sujetos designados por la
Administración Tributaria como agentes de retención retienen parte del impuesto general
a las ventas que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega
al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda. Asimismo, los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran
retenido contra su IGV que les corresponda pagar.
Ámbito de aplicación
El régimen de retenciones del IGV es aplicable a los proveedores cuyas operaciones
gravadas con el IGV en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción sean realizadas a partir del 1 de Julio del 2002
con contribuyentes designados como agente de retención.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV
que le corresponda pagar.
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV;
en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas. Por
ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
19
Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no
se retiene por el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes

operaciones:
1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
2. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
3. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios
públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artículo
4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
(Consumidores Finales)
5. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
6. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno
central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de detracciones)
7. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de
los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.
8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
20
9. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de
Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo
público o privado.
10. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es
depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con
el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no
supera dicho importe.
Tasa de Retención
La tasa será del tres por ciento (3%) desde el 1 de marzo de 2014 (Resolución de
Superintendencia N° 033-2014/SUNAT)
Sistema de Percepciones
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con
el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un mecanismo
por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General
a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas
con este impuesto.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas
del IGV
21
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica
de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen, siempre que se
encuentren clasificados en algunos de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas.
Sólo los Agentes de Percepción designados como tales pueden efectuar la percepción.
La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se
efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar
como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de
designación o exclusión. La percepción sólo la podrán efectuar aquellos sujetos que han
sido designados como Agentes de Percepción
Porcentaje de las Percepciones
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta,
los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse
en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construcción, comprendidos en los numerales 13
al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados
o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el
15 de agosto del 2007.
22
Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket
que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como
agente de percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.
Sistema de Detracciones
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de determinados
tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará
los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
Objetivo del Sistema de Detracciones
El objetivo del sistema es asegurar que el destino final de una parte de los montos que
conciernen al pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago de tributos
ante el fisco, asegurando con ello la recaudación tributaria. La propia SUNAT en su
página web manifiesta que “El sistema de las detracciones es un mecanismo creado con
la finalidad de reducir la evasión tributaria en los sectores de alta informalidad”.
En ese sentido, el objetivo del sistema de las detracciones es ampliar la base tributaria
para que todos los deudores tributarios cumplan con el pago de los tributos que les
corresponden, eliminando la “competencia desleal” de los informales con respecto a los
contribuyentes debidamente inscritos.
23
Marco legal
Debemos mencionar que el Poder Ejecutivo en aplicación de las facultades delegadas
otorgadas por el Legislativo mediante Ley 27434 publicó en el diario oficial “El Peruano”
el 26 de Abril del 2001 el Decreto Legislativo N° 917, el cual fue reemplazado
posteriormente con el Decreto Legislativo N° 940, según el cual se crea un Sistema de
Pagos de Obligaciones Tributarias, al que se le conoce también como SPOT o Sistema de
las Detracciones.
Los fondos depositados en las cuentas corrientes son destinados a la cancelación de
cualquier deuda tributaria recaudada y/o administrada por la SUNAT entre los que se
encuentran las contribuciones como ESSALUD, ONP y SENATI o tributos de naturaleza
municipal dentro del FONCOMÚN como el Impuesto de Promoción Municipal, impuesto
al rodaje y a las embarcaciones de recreo.
Ámbito de aplicación del Sistema de Detracciones
La lista de operaciones comprendidas en el Sistema de las Detracciones se ha
incrementado continuamente, ello a consecuencia de la Política Fiscal y el compromiso
de ir incorporando a más sectores económicos a la formalidad. Conforme lo determina el
artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940, el sistema de las detracciones a aplica a las
siguientes operaciones:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta.
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo
3) de la Ley del IGV
24
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier
zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el reto del país,
cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta. Se encuentra
comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor
itinerante de comprobante de pago
d) El transporte público de pasajeros y/o transporte público o privado de bienes
realizados por vía terrestre.
Cabe precisar que a través de la R.S. 249-2012/SUNAT se han legislado
supuestos no gravados con el IGV, incorporándose el Anexo 2 de la R.S. N°
183-2004/SUNAT, norma que antes de ésta modificación sólo incluía bienes
gravados con el IGV.
Siguiendo esta secuencia, podemos mencionar que actualmente el sistema de
las detracciones se aplica en los siguientes casos:
a) Detracción a la Venta Interna de Bienes y Prestación de Servicios
b) Detracción por el Servicio de Transporte de Bienes por vía terrestre
(Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT)
c) Detracción por el Servicio de Transporte Público de Pasajeros Relizado
por Vía Terrestre (Resolución de Superintendencia N° 057-2007/SUNAT)
d) Detracción a Operaciones sujetas al IVAP (Resolución de
Superintendencia N° 266-2004/SUNAT)
e) Detracción a Espectáculos Públicos (Resolución de Superintendencia N°
250-2012/SUNAT)
25
Sistema de Detracciones aplicable a la primera venta de bienes inmuebles
Desde la publicación del Decreto Legislativo N° 940 el 20 de Diciembre del 2003, el
camino y estaba señalado, el inciso a) del artículo 3° de la referida norma consideraba
como operaciones sujetas al SPOT: “La primera venta de bienes mueble o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del impuesto a la renta”.
En razón a ello es que la administración tributaria ha ido incorporando
progresivamente supuestos que ya se encontraban recogidos de forma genérica
dentro de los alcances de la Ley del SPOT, incluso las operaciones exoneradas del
IGV.
Bajo estas consideraciones es que el legislador, siempre bajo la condición de someter
al SPOT actividades cuyos indicadores de incumplimiento tributario son elevados es
que ha considerado incorporar al sistema la venta de inmuebles GRAVADA CON
EL IGV, tomando en cuenta por ejemplo que los terrenos se encuentran inafectos de
dicho impuesto ya que no califica dentro de la hipótesis de incidencia (venta realizada
por el constructor) ya que no hay construcción.
En ese orden de ideas es que el título de la Resolución de Superintendencia N° 022-
2013/SUNAT especifica que la primera venta de inmuebles sujeta al SPOT es aquella
que se encuentre gravada con el IGV, ya que podemos advertir que en la venta de
inmuebles la regla general es que no se encuentren gravados con el IGV y la
excepción (tratándose de la primera venta realizada por el constructor) si lo estará.
26
Para calificar correctamente a un constructor nos remitimos al inciso e) del artículo
3° de la Ley del IGV, el cual establece “CONSTRUCTOR: cualquier persona que se
dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este
efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción”.
Además debemos tomar en cuenta que de acuerdo al inciso B del apéndice I del TUO
de la Ley del IGV se encuentra exonerada la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre
que se destinen exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad respectiva.
Nacimiento de la obligación del IGV en la venta de inmuebles
Como es de público conocimiento el Congreso de la República, mediante la Ley Nº
29884, delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria por
un plazo de 45 días calendarios, dentro de todo este paquete de la reforma tributaria
es la que se encuentra el Decreto Legislativo Nº 1116 y la venta de bienes futuros, el
cual es importante referente para determinar el nacimiento de la obligación tributaria
en el IGV.
En el numeral 1 del literal a) del artículo 3 del TUO de La Ley del IGV, modificado
por el Decreto Legislativo 1116, respecto de la venta de bienes ha establecido que
para efectos de la aplicación del IGV se entiende por venta : “todo acto por el que se
transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se
27
dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las condiciones
pactadas por las partes, así mismo agrega el segundo párrafo de la referida norma
como una novedad la siguiente previsión : “Se encuentran comprendidos en el párrafo
anterior las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se
produce con anterioridad a la existencia del bien”, en concordancia con el criterio
interpretativo asumido por la SUNAT en el Informe Nº 215-2007-SUNAT/2B0000
de fecha 10.12.2007 respecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en
el caso de venta de bienes futuros, señaló lo siguiente “(…) tal como está
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT ha indicado en el
Informe Nº 104-2007-SUNAT/2B0000 la primera venta de inmuebles futuros (en
planos) se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha
de percepción, parcial o total del ingreso”
Desde Agosto del 2012 si las arras, garantías o separaciones superan el tres por ciento
(3 %) del precio del inmueble, se genera la obligación del pago del IGV, y por lo
tanto también el depósito de las detracciones a partir de Febrero del 2013, debemos
indicar además que el legislador no hace diferencia alguna entre el arras de
retractación y las confirmatorias, por lo que a diferencia del anterior tratamiento, ya
sean las unas o las otras en cualquier caso se entenderán sujetas al sistema de las
detracciones en tanto superen el 3% del importe.
Nacimiento de la obligación del Impuesto a la Renta en la venta de inmuebles
El Código Tributario en la Norma IX Aplicación Supletorias de los Principios del
Derecho establece que podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen.
28
Es así que el Párrafo 14 de la NIC 18- Ingresos nos da unas pautas con respecto a las
condiciones que deben cumplirse para que los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deban ser reconocidos y registrados en los EEFF
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene
el control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
Quedando definido estos aspectos tan importantes es pertinente indicar que la
aplicación de las detracciones a las operaciones de venta de bienes inmuebles
afectos al pago del IGV, solo corresponde para aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de febrero
de 2013, por expresa mención de la Tercera Disposición Complementaria Final
de la Resolución de Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT .
Recordemos que hasta el 31 de enero de 2013 solo estaba sujeto a la detracción
los contratos de construcción y a partir del 1 de febrero de 2013, se encuentran
sujetos a la detracción tanto los contratos de construcción como la primera venta
29
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, de tal manera que el
fisco cierra un círculo para el control de ambas operaciones.
Solo faltaba esperar un tiempo para que la Administración Tributaria incluyera
como una operación sujeta a la detracción, a la primera venta de los inmuebles
efectuada por el constructor afecto al IGV. Por esta razón, se ha publicado en el
Diario Oficial El Peruano del día jueves 24 de enero de 2013, la Resolución de
Superintendencia Nº 022-2013/SUNAT, a través de la cual se modifica la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, a fin de regular la
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la venta de
inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Dentro de las razones por las cuales se ha incorporado esta operación al sistema,
se indica en un considerando de la norma en mención que “se ha evaluado el
comportamiento tributario vinculado al IGV en la primera venta de inmuebles que
realizan los constructores de los mismos, habiéndose determinado indicadores de
incumplimiento tributario en los contribuyentes que desarrollan la actividad en
mención, por lo que resulta conveniente regular la aplicación del SPOT a dicha
actividad”.
Con esta medida la Sunat busca que las empresas constructoras e inmobiliarias
emitan el comprobante de pago respectivo en todos los casos, a fin de promover
la formalización del sector e incrementar los niveles de recaudación del IGV y los
pagos del Impuesto a la Renta a los que está sujeta dicha actividad comercial
En este sentido se aplicará la detracción cuando se produzca la operación de
primera venta de los inmuebles afecta al IGV, quedando descartados aquellos
inmuebles destinados a vivienda cuyo valor de venta sea menor a las 35 UIT,
30
toda vez que se encuentran exonerados al alcance de lo dispuesto por el literal b)
del Apéndice I de la Ley del IGV, así mismo como la venta de terrenos debido a
que se encuentra fuera del ámbito de aplicación del IGV, es decir es una operación
inafecta.
El monto de la detracción que corresponde aplicar será del 4% sobre el importe
de la operación, la cual no tiene monto mínimo, ni tampoco excepciones como es
el caso de otras operaciones sujetas al SPOT.
La Cuarta Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo N.° 940 establece
que tratándose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, se deberá acreditar el
pago del íntegro del depósito ante los notarios, debiendo estos informar a la
SUNAT.
Libre disposición de los depósitos efectuados
Para solicitarla libre disposición de los montos depositados en las cuentas de
detracciones, siempre que el administrado:
 No tenga Deuda pendiente de pago (no se considera las cuotas de un
aplazamiento y /o fraccionamiento de carácter particular o general que no
hubiera vencido);
 No tenga la condición de domicilio fiscal no habido;
 No haya incurrido en la infracción referida a no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos, contempla en el numeral 1 del artículo 176 del código
tributario.
31
El titular podrá optar por dos procedimientos distinto:
 El general, aplicable sin ninguna limitación y,
 Especial, aplicable para algunos casos específicos, como veremos a
continuación:
Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas del
banco de la Nación, deberá cumplir con lo siguiente:
o Mantener montos depositados en las cuentas durante 4 meses consecutivos
como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago las obligaciones
tributarias.
o El titular de la cuenta deberá presentar ante la Sunat una solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación, entidad que evaluara que el solicitante no se halle comprendido
en algunos de estos supuestos:
o Tener deuda pendiente de pago.
o Encontrarse en los supuestos previstos en el inciso b) del numeral
9.3 del artículo 9 del decreto referido a las causales por las cuales
se dispone el ingreso como recaudación de los montos de las
cuentas.
Una vez que la Administración Tributaria haya verificado que el titular de la
cuenta ha cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución
aprobando la solicitud de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del banco de la Nación, dicha situación será comunicada al mencionado
32
banco con la finalidad de que haga efectiva la libre disposición de fondos
solicitados.
La solicitud podrá presentarse como máximo ante la Sunat 4 veces al año dentro
de los cinco primeros días hábiles de los meses de Enero, Abril, Julio y Octubre,
virtualmente mediante el módulo de Sunat Operaciones en Línea.
La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
solicitud.
Procedimiento especial
El procedimiento especial podrá ser utilizado por aquellos titulares que realicen
operaciones sujetas al sistema referidos a los bienes en los anexos 1 y 2 de la
Resolución de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (esto es, aquellas
operaciones que no son servicios) y para aquellos en las que tuvo la calidad de
usuario y prestador de los servicios de transporte de bienes por vía terrestre,
considerando lo siguiente:
o El titular de la cuenta podrá solicitar ante SUNAT la libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta 2
oportunidades por mes dentro de los primeros 3 días hábiles de cada
quincena
o La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo
acumulado hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que
se solicite la liberación de fondos.
33
Pautas generales
o La solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas
del banco de la Nación deberá ser presentada por el contribuyente, su
representante o apoderada autorizado expresamente para realizar dicho
trámite a través de documento público o privado con firma legalizada por
el fedatario de la Sunat o Notario Público; pudiendo ser presentada en las
dependencias de la Sunat o través de la Sunat Operaciones en Línea vía
formulario virtual 1697.
o El trámite se sujetará a una evaluación previa y requiere del
pronunciamiento expreso por parte de la autoridad competente en un plazo
de 30 días hábiles, operando el Silencio Administrativo Negativo en tanto
no haya algún pronunciamiento al respecto.
o El resultado del procedimiento será notificado por la Sunat , de
conformidad con lo establecido en el articulo104 del Código Tributario
.Asimismo ,comunicara al Banco de la Nación a más tardar al día siguiente
de resueltas las solicitudes que hayan sido aprobadas para que proceda a
la liberación de los fondos .
Régimen sancionador del SPOT
Podemos afirmar que las infracciones más frecuentes relaciones con el Sistema de
las Detracciones son las siguientes:
a) Incumplimiento con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el sistema al
momento establecido
b) Utilización del crédito fiscal de manera indebida, sin haber realizado el depósito
correspondiente
34
c) Utilización indebida de los fondos de las detracciones
Marco legal de la multa por no detraer oportunamente
De conformidad con el inciso 1) del numeral 12.1 del artículo 12° del TUO del
Decreto Legislativo N° 940 , incurre en infracción el sujeto obligado que incumpla
con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema de las Detracciones,
en el momento establecido. La multa para esta infracción equivale el 50% del importe
no depositado para las infracciones cometidas desde el 01.07.2012, ello en aplicación
de la modificación introducida por el Decreto Legislativo 1110. Es importante
resaltar tres aspectos relevantes:
-El sujeto está obligado a efectuar el íntegro del depósito de la detracción, es

decir, no es válido efectuar el depósito parcial aún cuando nos encontremos ante
un pago parcial de una factura.
-El sujeto debe efectuar la detracción en el momento establecido, a su vez es
importante determinar la fecha correcta en la cual deba hacerse el depósito ya que
de eso dependerá la comisión de la infracción respectiva
- La mula no en todos los casos equivale al importe total de la detracción, sino
que la misma se limita al importe que se dejó de depositar en la oportunidad
establecida.
Régimen de gradualidad del spot
Anexo a la R.S. 254-2004/SUNAT
La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del
inciso 12.1 del artículo 12° del Decreto, consiste en que “el sujeto obligado que
incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido”, será graduado tomando en cuenta los siguientes criterios:
35
Criterios de gradualidad :Comunicación oportuna(1) y
Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Sujetos Criterios de
Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la
subsanación hasta el subsanación desde el subsanación después
Gradualidad quinto día hábil sexto y hasta el del décimo quinto día
Obligados siguiente a la fecha en décimo quinto día hábil siguiente a la
que la SUNAT le hábil siguiente a la fecha en que la
comunica al infractor fecha en que la SUNAT le comunica
el número de la cuenta SUNAT le comunica al infractor el número
del proveedor del bien al infractor el número de la cuenta del
o prestador del de la cuenta del proveedor del bien o
servicio proveedor del bien o del servicio y antes
prestador del servicio que surta efecto
cualquier notificación
en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
a) El adquiente del Comunicación
oportuna(1) y
bien o usuario del Subsanación (2)
servicio, cuando el 100% 70% 50%
proveedor del bien o
prestador del
servicio no tiene
cuenta abierta en la
que se pueda realizar
el depósito
Criterios de gradualidad :Comunicación oportuna(1) y
Subsanación (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa)
Criterios de
Sujetos Gradualidad Si se cumple con la Si se cumple con la Si se realiza la
subsanación hasta el subsanación desde el subsanación después
Obligados quinto día hábil sexto y hasta el del décimo quinto día
siguiente a la fecha o décimo quinto día hábil siguiente a la
plazo previsto para hábil siguiente a la fecha o plazo previsto
efectuar el depósito fecha o plazo previsto para efectuar el
(3) para efectuar el depósito (3) y antes
depósito (3) que surta efecto
cualquier notificación
en la que se le
comunica al infractor
que ha incurrido en
infracción
b) El adquiente del
bien o usuario del
servicio, cuando el Subsanación (2)
100% 70% 50%
proveedor del bien o
prestador del
servicio tiene
cuenta abierta en la
que se pueda realizar
el depósito
*Fuente: Manual de Detracciones, Retenciones y Percepciones Dr. Mario Alva M.
(1) Este criterio es definido en el inciso 2) del artículo 3°
36
(2) La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo
subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las
rebajas respectivas.
(3) La fecha y pla para efectuar el depósito se encuentran previstas en el artículo 7°
del Decreto y en las normas complementarias
(4) Si el proveedor del bien o prestador del servicio recibió del adquiriente el íntegro
del importe de la operación sujeta al sistema, se deberá tomar en cuenta lo
siguiente:
a. El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado
en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del artículo 5° del Decreto
determinará que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infracción
comprendida en el régimen
b. El depósito parcial que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado
en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1 del artículo 5° del Decreto
o la subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquiriente o
usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto
equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Criterios de gradualidad
Los criterios que deberán tomarse en cuenta para graduar la sanción de multa por la
comisión de la infracción señalada en el punto anterior serán:
 Subsanación
Se refiere a la regularización total o parcial del depósito omitido efectuado
considerando lo previsto en el presente cuadro.
 Comunicación Oportuna
A la comunicación realizada por el adquiriente o usuario a la SUNAT para indicar
que el proveedor o prestador no tiene cuenta que permita efectuar el depósito,
considerando el procedimiento señalado en la norma complementaria y dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto en el Decreto para
realizar el depósito.
37
Momento para efectuar el depósito
Cuando el obligado sea adquirente del bien inmueble:
Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a
crédito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. Lo cual equivale a señalar
como un ejemplo a la factura.
En este caso el plazo con el que cuenta es hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero.
Cuando el obligado sea el proveedor del bien inmueble:
Cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a
crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Lo cual equivale a
señalar como un ejemplo a una boleta de venta o la emisión de un ticket .
En este supuesto corresponde realizar la detracción hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor (que sería él mismo).
En este supuesto deberá realizar el depósito hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor del bien inmueble o dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación.
Importe de la operación
En relación a la definición del importe de la operación, con el Decreto Legislativo N°
1110, se ha incorporado el artículo 4° del TUO de la Ley de Detracciones, Decreto
Supremo N° 155-2004-EF, la referencia al artículo 14 de la Ley del IGV a efectos de
38
determinar qué valor se encuentra sujeto al SPOT, estableciendo por tal a la suma total
que queda obligado a pagar el adquiriente del inmueble, entendiéndose que la suma
está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago del inmueble
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen
en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados pro el precio
no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
del comprador forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor del inmueble.
La modificación aludida, no deja espacio a interpretaciones, en tanto sea obligación de
pago por parte del adquiriente, debe ser parte de la base imponible o del importe de la
operación que el vendedor el inmueble se encuentra obligado a representar en el o los
respectivo comprobantes de pago, por lo que la totalidad de dichos conceptos se
encontrarán sujetos al SPOT. Lo que si debemos dar por cierto es que no existe monto
mínimo en caso de la aplicación de las detracciones a la primera venta de bienes
inmuebles realizados por el constructor, el 4% de la detracción se aplicará por lo que
se pague o disponga en el comprobante de pago, ya sea boleta de venta o facturas, toda
vez que no existen supuestos exceptuados para la aplicación del sistema en este tipo
de operaciones
Obligación de los notarios
Ya la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 940 había dispuesto que
tratándose de la venta de inmuebles sujeta al SPOT, se deberá acreditar el pago del
íntegro del depósito a los notarios, debiendo estos informar a la SUNAT en la
39
forma, plazo y condiciones que ésta establezca, los casos en los que no se hubiera
acreditado la referida obligación.
La Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de
Superintendencia 022-2013 /SUNAT ha definido el procedimiento, señalando que
los notarios dentro de los cinco primeros días hábiles de cada mes, deberán informar
a la SUNAT, los casos en que no se hubieran acreditado el pago del íntegro del
depósito que corresponda a la venta de inmuebles gravado con el IGV, cuyas
escrituras públicas hubieran sido extendidas en el mes anterior, tomándose como
referencia el mes en que se concluye el proceso de firmas del referido instrumento.
El detalle de la información que deben presentar por mesa de partes de las
intendencias regionales es:
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social y número de RUC del
proveedor del inmueble.
2. Apellidos y nombres y tipo y número del documento de identidad o apellidos
y nombres, denominación o razón social y número de RUC del adquirente del
inmueble, según corresponda.
3. Tipo de comprobante de pago que sustenta la operación con indicación de la
serie y número correlativo o número de serie de fabricación de la máquina
registradora y número correlativo y autogenerado por ésta, según corresponda.
4. Importe total de la operación.
40
5. Modalidad de pago, Si éste se efectuó al contado o mediante financiamiento
otorgado por una entidad del sistema financiero o por el proveedor del inmueble
u otro.
6. Número(s) de la(s) constancia(s) de depósito cuando se haya efectuado éste en
forma parcial.
7. Número y fecha de extensión de la escritura pública.
Sobre el particular debe advertirse que la norma no le otorga responsabilidad
solidaria a los notarios como en el e caso del pago definitivo del impuesto a la renta
de segunda categoría, sólo les obliga a constatar el depósito o no de las detracciones.
41
CAPITULO II
MATERIALES Y MÉTODOS
2.1 Material de Estudio
Lo constituyeron las empresas constructoras e inmobiliarias del departamento de La
Libertad, provincia de Trujillo que han venido desarrollando proyectos civiles de
construcción de inmuebles.
2.2 Diseño de contrastación
2.2.1. Población universal
A los sujetos considerados como constructor para efectos de la Ley del IGV que realice
la operación de venta de inmuebles en la provincia de Trujillo
2.2.2. Población muestral
La muestra para el presente trabajo de investigación se obtuvo mediante la siguiente
fórmula estadística:
n= Z² pq N
E² (N-1) + Z² pq
Donde:
n = tamaño de la muestra
N = Población
Z = Nivel de confianza
p = probabilidad de éxito a favor (0.5)
q = probabilidad de fracaso o en contra (0.5)
E = error de estimación (5%)
42
 Por lo antes expuesto, el tamaño de mi muestra será de 60 empresas constructoras
e inmobiliarias.
2.3. Tipo de investigación
2.3.1. De acuerdo al fin que se persigue:
Aplicada.- La investigación está orientada a ampliar conocimientos destinados a plantear
alternativas de mejoras en la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor de los mismos en las empresas de la provincia
de Trujillo.
2.3.2. De acuerdo a la técnica de contrastación
Descriptiva.- Debido a que la investigación tomará datos de las principales instituciones
públicas y privadas y se interpretarán informes estadísticos, encuestas, entrevistas.
2.4. Operatividad de las variables
Variable independiente: La aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta
de inmuebles.
Variable dependiente: La recaudación tributaria en la provincia de Trujillo.
2.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos
2.5.1. Técnicas
-Técnica documentaria
-Técnica de encuesta
-Técnica de entrevista
43
2.5.2. Instrumentos
-Reportes e informes de la SUNAT y de las constructoras de la provincia de
Trujillo
-Guía de Entrevista
- Cuestionario de encuesta
44
CAPITULO III
RESULTADOS
Gráfico 01: Participación Sector Construcción en el PBI 2013 del Perú
Agricultura Pesca Extracción de

5% 1% Petróleo y
Minerales
12%
Otros
servicios 1/
43%
Manufactura
15%
Electricidad y Agua
2%
Construcción
6%
Servicios
Gubernamentales Comercio
5% 11%
Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática
Elaborado: por el autor
DESCRIPCIÓN
El gráfico anterior nos muestra un panorama de la importancia de la participación del
sector construcción en la economía peruana en el año 2013 (exactamente el 6.9 %), el
cual vino teniendo un crecimiento continuo en porcentajes mayores a los demás sectores
conformantes del PBI, radicando en ese sentido la importancia de una correcta aplicación
del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles, como mecanismo de
asegurar que las empresas constructoras destinen un porcentaje de sus ingresos en el pago
de impuestos en el corto y mediano plazo.
45
Gráfico 02: Producto Bruto Interno según actividad económica años 2007-2013
Valores a precios constantes de 2007

(Millones de nuevos soles de 2007)
Producto Extracción Servicios

Electricidad Otros
Años Bruto Agricultura Pesca de Petróleo Manufactura Construcción Comercio Guberna
y Agua servicios 1/
Interno y Minerales mentales
2007 319,693 19,074 2,364 45,892 52,807 5,505 16,317 32,537 13,723 131,474
2008 348,923 20,600 2,436 49,599 57,354 5,950 19,061 36,105 14,786 143,032
2009 352,584 20,873 2,352 50,076 53,502 6,013 20,360 35,936 17,482 145,990
2010 382,380 21,766 1,891 50,714 59,255 6,501 23,993 40,420 18,843 158,997
2011 407,052 22,658 2,892 51,043 64,330 6,994 24,848 44,034 19,678 170,575
2012 431,273 23,991 1,960 52,473 65,265 7,401 28,779 47,218 20,803 183,383
2013 456,103 24,329 2,315 55,026 69,002 7,811 31,392 49,995 21,889 194,344
1/
Incluye impuestos

DESCRIPCIÓN
Como lo habíamos mencionado anteriormente, vemos que la evolución del sector
construcción en líneas generales se duplicó en un período de tiempo que va del año 2007
al año 2013 según cifras oficiales, sin tomar en cuenta por ejemplo el impacto que vienen
teniendo las construcciones informales, lo que más nos llama la atención es que al
compararla con los demás sectores importantes conformantes del PBI peruano, ninguno
ha logrado tener la evolución que tuvo el sector construcción en el mismo horizonte de
tiempo, ahí radica la importancia de su estudio.
46
Gráfico 03: PBI Nacional y PBI Construcción, Enero 2010-Diciembre 2013
(Variación Porcentual respecto al mismo periodo del año anterior)
Fuente: Banco Central de Reserva- Notas Semanales

Elaboración: Dirección de Investigación Socio-económica laboral (DISEL)
DESCRIPCIÓN
El sector construcción ha registrado un crecimiento altamente correlacionado con el

desarrollo de la economía, es decir, a lo largo de los años ambos han presentado patrones
de comportamiento muy similares. Además, la producción del sector superó el ritmo de
crecimiento de la economía nacional, excepto en el año 2011, a consecuencia de la
disminución en el gasto, asociado principalmente al descenso del gasto público orientado
a inversiones. El sector construcción en el año 2013 creció 8,9% respecto al año anterior,
nivel superior al alcanzado por el crecimiento del PBI nacional (5,8%), siendo
considerado el segundo sector de mayor expansión y el cuarto de contribución a la
economía nacional. Pese a esto el dinamismo del sector presentó una desaceleración a
causa de un menor incremento en el consumo interno de cemento y un menor dinamismo
de la autoconstrucción
Al examinar el crecimiento mensual del sector construcción en general se aprecia un

comportamiento irregular positivo con excepción de algunos meses. Asimismo, en la
mayoría de meses del periodo sigue una trayectoria superior al nivel logrado por el PBI
nacional.
47
Gráfico 04: Licencias para la construcción otorgadas por las Municipalidades por
tipo, según departamento en el año 2013
Licencias para construcción

Municipali-
Departament Construcción Construcción
dades Terminal Restau-
o Total de viviendas de viviendas Hoteles Otros
Informantes Terrestre rantes
unifamiliares multifamiliares
Total 1 838 42 434 97 28 580 6 710 662 654 5 731
Amazonas 84 388 - 269 27 20 15 57

Áncash 166 1 360 31 884 127 23 33 262
Apurímac 80 755 - 482 102 23 44 104
Arequipa 109 1 758 - 979 558 53 12 156
Ay acucho 112 841 2 635 68 10 11 115
Cajamarca 127 693 3 448 139 21 31 51
Callao 1/ 6 322 - 67 108 - 1 146
Cusco 108 1 348 - 726 302 43 35 242
Huancav elica 95 411 - 358 39 2 - 12
Huánuco 77 406 - 226 84 14 7 75
Ica 43 9 004 1 6 999 866 37 17 1 084
Junín 123 1 844 3 1 157 182 71 37 394
La Libertad 83 2 638 1 1 991 321 16 25 284
Lambay eque 38 1 170 - 968 63 4 4 131
Lima 171 12 557 17 7 352 3 199 140 233 1 616
Loreto 51 614 - 493 40 28 3 50
Madre de Dios 11 168 - 77 21 14 11 45
Moquegua 20 166 - 100 31 2 1 32
Pasco 29 257 1 196 4 4 7 45
Piura 64 1 767 1 1 161 188 28 44 345
Puno 109 1 241 2 1 021 136 11 28 43
San Martín 77 1 721 35 1 332 25 35 20 274
Tacna 27 420 - 280 50 17 2 71
Tumbes 13 156 - 139 9 2 3 3
Ucay ali 15 429 - 240 21 44 30 94

DESCRIPCIÓN
Vemos en el cuadro anterior que el grueso del número de licencias solicitadas ante las
municipalidades han sido para la construcción de viviendas unifamiliares y
multifamiliares (el 83.16% en el año 2013), que es exactamente el campo de aplicación
48
de las detracciones a la primera venta de inmuebles realizadas por el constructor de los
mismos, la cual motiva el presente estudio, lo cual no es sólo una tendencia a nivel de La
Libertad, sino del ámbito nacional.
Gráfico 05: Medición de depósitos en cuentas de detracciones en la Provincia de
Trujillo en el año 2013 (en millones de nuevos soles)
RECAUDACIÓN (en Millones de Nuevos Soles )
1.6
1.4
1.2
1.0
0.8
0.6
0.4
0.2
0.0
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación.

DESCRIPCIÓN
El cuadro anterior nos muestra que dentro de las medidas más importantes para ampliar
la base tributaria, la Sunat incrementó la recaudación a través de los depósitos en la cuenta
de las detracciones por concepto de primera venta de inmuebles realizados por el
constructor de los mismos a nivel nacional, el cual es medido en millones de nuevos soles.
Cabe resaltar como lo indica el cuadro entró en plena vigencia a partir del 01 de Febrero
del 2013.
49
Algunos casos de aplicación exitosa del sistema de las detracciones entre los años 2012
y 2013 fueron por ejemplo a los demás bienes exonerados del IGV, a los espectáculos
públicos, al oro y demás minerales exonerados del IGV y a la minería no metálica, entre
otros.
Gráfico 06: Número de contribuyentes inscritos en el sector construcción en la
Provincia de Trujillo en el año 2013 (en miles)
Número de contribuyentes inscritos en el sector

construcción (en miles)
16.5
16.0
15.5
15.0
14.5
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación.

DESCRIPCIÓN
Vemos en el cuadro adjunto que la aplicación del sistema de las detracciones a la primera
venta de inmuebles a nivel nacional está generando la inscripción de nuevos
contribuyentes dentro del sector construcción, lo cual es una tendencia sostenida en el
transcurso del año 2013, siendo considerado este un sector bastante informal a pesar del
auge que tuvo en el transcurso de los últimos 10 años.
50
La inclusión de algunos productos intervinientes en el servicio de construcción como
vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminados, adoquines, encintados (bordillos),
losas, baldosas, losetas, mármol, alabastros, granito, piedras calizas y demás así como
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables dentro del ámbito de aplicación del
régimen de percepciones confirma la insistencia en regular cada vez más este sector.
Gráfico 07: Ingresos tributarios recaudados por concepto de IGV Región La
Libertad, 2012-2013 (en miles de nuevos soles)
80,000.0
70,000.0
60,000.0
50,000.0
40,000.0
30,000.0
20,000.0
10,000.0
0.0
Jun.-12
Abr.-12
May.-12
Set.-12
Nov.-12
Dic.-12
Feb.-13
Abr.-13
May.-13
Jun.-13
Set.-13
Nov.-13
Dic.-13
Feb.-12
Mar.-12
Mar.-13
Ene.-12
Ago.-12
Ene.-13
Ago.-13
Jul.-12
Oct.-12
Jul.-13
Oct.-13
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)/Banco de la Nación..
DESCRIPCIÓN
En el cuadro anterior vemos que las estadísticas de recaudación del Impuesto General a
las Ventas en la Región La Libertad mantiene la misma tendencia nacional, vista desde
el punto de vista de la sumatoria anual del año 2013 que es de 524.9 millones de nuevos
soles resulta mayor en comparación al del año 2012 que sólo fue de 486.7 millones de
nuevos soles.
51
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C
BALANCE GENERAL
(En nuevos soles)
ACTIVO 2012 2013 Incremento Variación

(Decremento) %
ACTIVO CORRIENTE
Caja 204,819.00 357,906.00 153,087.00 74.74%
Cuentas por cobrar* 179,257.00 477,955.00 298,698.00 166.63%
Incobrables 23,815.00 12,513.00 -11,302.00 -47.46%
Neto 155,442.00 465,442.00 310,000.00 199.43%
Inventarios 0.00 0.00 0.00 0.00%
Gastos pagados por adelantado 0.00 0.00 0.00 0.00%
Renta acumulada por cobrar 0.00 0.00 0.00 0.00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 360,261.00 823,348.00 463,087.00 128.54%
ACTIVO NO CORRIENTE
Suministros y repuestos 380.00 380.00 0.00 0.00%
Inversiones inmobiliarias 270,904.00 461,751.00 190,847.00 70.45%
Activos adquiridos en arr. Financiero 199,105.00 384,185.00 185,080.00 92.96%
Depreciación acumulada 130,000.00 206,976.00 76,976.00 59.21%
Otros activos No Corrientes 15,897.00 15,897.00 0.00 0.00%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 356,286.00 655,237.00 298,951.00 83.91%
TOTAL DEL ACTIVO S/. 716,547.00 S/. 1,478,585.00 S/. 762,038.00 106.35%
PASIVO Y CAPITAL 2012 2013 Incremento Variación

(Decremento) %
PASIVO CORRIENTE
Tributos y aportaciones por pagar 0.00 23,509.00 23,509.00 0.00%
Cuentas por pagar comerciales terceros 217,526.00 357,819.00 140,293.00 64.49%
Cuentas por pagar comerciales relacionados 57,819.00 0.00 -57,819.00 -100.00%
Cuentas por pagar diversas terceros 0.00 81,726.00 81,726.00 0.00%
TOTAL PASIVO CORRIENTE 275,345.00 463,054.00 187,709.00 68.17%
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras 268,501.00 709,035.00 440,534.00 164.07%
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 268,501.00 709,035.00 440,534.00 164.07%
TOTAL PASIVO 543,846.00 1,172,089.00 628,243.00 115.52%
PATRIMONIO
Capital social 129,867.00 129,867.00 0.00 0.00%
Resultados acumulados positivos 0.00 42,834.00 42,834.00 0.00%
Utilidad del ejercicio 42,834.00 133,795.00 90,961.00 212.36%
TOTAL DE PATRIMONIO 172,701.00 306,496.00 133,795.00 77.47%
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO S/. 716,547.00 S/. 1,478,585.00 S/. 762,038.00 106.35%
52
CONSTRUTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Pérdidas y Ganancias
(En nuevos soles)
2012 2013 Incremento Variación

(Decremento) %
Ventas netas 1,518,364.00 2,906,236.00 1,387,872.00 91.41%

Costo de Ventas 1,194,278.00 2,109,662.00 915,384.00 76.65%
Resultado bruto utilidad 324,086.00 796,574.00 472,488.00 145.79%
Gastos de operación
Gastos de ventas 80,461.00 215,165.00 134,704.00 167.42%
Gastos de administración 130,785.00 233,589.00 102,804.00 78.61%
Resultado de operación utilidad 112,840.00 347,820.00 234,980.00 208.24%
Gastos financieros 40,432.00 148,241.00 107,809.00 266.64%
Gastos diversos 7,851.00 8,444.00 593.00 7.55%
Resultado antes de impuestos utilidad 64,557.00 191,135.00 126,578.00 196.07%
Impuesto a la renta 21,722.40 57,341.00 35,618.60 163.97%
Resultado del ejercicio utilidad 42,834.60 133,795.00 90,960.40 212.35%
53
CONSTRUCTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Flujo de efectivo Método Directo
(En nuevos soles)
Flujos de efectivo por las actividades operativas:

Entradas de efectivo:
Cobros a los clientes -310,000.00
Pagos:
A proveedores -108,373.00
Efectivo neto proporcionado por las actividades operativas -418,373.00
Flujos de efectivo por las actividades de inversión:
Adquisición de activos arrend. Financ. -108,104.00
Efectivo neto usado para las actividades de inversión -108,104.00
Flujos de efectivo por las actividades de financiamiento:
Pago de dividendos 133,795.00
Pago de cuentas por pagar 545,769.00
Efectivo neto usado para las actividades de financiamiento 679,564.00
Incremento neto en efectivo 153,087.00
Saldo de efectivo, 31 de diciembre de 2012 204,819.00
Saldo de efectivo, 31 de diciembre de 2013 S/. 357,906.00
54
CONSTRUCTORA DIESTRA TEJADA S.A.C.
Estado de Flujo de efectivo Método Indirecto
(En nuevos soles)
Flujos de efectivo por las actividades Operativas

Utilidad neta año 2013 133,795.00
Depreciación 76,976.00
Ganancias sobre la venta de activos de planta
Incremento de cuentas por cobrar -310,000.00
Inversiones inmobiliarias -190,847.00
Incremento en cuentas por pagar 140,293.00
Decremento en ctas. Por pagar relacionadas -57,819.00
Efectivo neto por las actividades operativas
Flujos de efectivo de las actividades de Inversión -341,397.00
Activos adquiridos en arr. Financiero -185,080.00
Entradas de efectivo por la venta de Activos Fijos 0.00
Efectivo neto usado para las actividades de Inversión 0.00
Flujos de efectivo de las actividades de Financiamiento -185,080.00
Incremento tributos y aportaciones por pagar 23,509.00
Entradas de efectivo por la emisión de documentos por pagar 440,534.00
Pago de documentos por pagar
Incremento cuentas por pagar diversas terceros 81,726.00
Pago de dividendos
Efectivo neto proporcionado por las actividades de Financiamiento 545,769.00
Incremento neto en efectivo 153,087.00
Saldo en efectivo al 31 de Diciembre 2012 204,819.00
Saldo en efectivo al 31 de Diciembre 2013 S/. 357,906.00
55
AÑOS FISCALES 2012 Y 2013
RATIOS FINANCIEROS
Ratios Fórmula Fuente de Información AÑO 2012 AÑO 2013 Variación %
1 De Liquidez
Activo Corriente 1.308398555 1.778082038 35.90%
Liquidez General Balance General
Pasivo Corriente
Caja y bancos + Valores Negociables 0.743863153 0.772924972 3.91%
Prueba Defensiva Balance General
Pasivo Corriente
Activo Corriente - Inventarios 0.324527411 0.780895965 140.63%
Prueba Ácida Balance General
Pasivo Corriente
Capital de Trabajo Activo Corriente - Pasivo Corriente Balance General 84,916.00 360,294.00 324.29%
2 De Solvencia
Activo Total 4.149061094 4.824157575 16.27%
Respaldo Patrimonial del Activo Balance General
Patrimonio
Pasivo Total 3.149061094 3.824157575 21.44%
Respaldo Patrimonial del Pasivo Balance General
Patrimonio
3 De Rentabilidad
Utilidad Neta 0.028211022 0.046037211 63.19%
Rentabilidad de los Ingresos Estado de Ganancias y Pérdidas
Ingresos
Utilidad Neta Estado de Ganancias y Pérdidas 0.248027516 0.436530982 76.00%
Rentabilidad del Patrimonio
Patrimonio Balance General
4 De Gestión
Gastos de Ventas + Gastos Operativos 0.139127377 0.154410722 10.99%
Eficiencia Operativa Estado de Ganancias y Pérdidas
Ingresos
56
AÑOS FISCALES 2012 Y 2013
Análisis de RATIOS FINANCIEROS
Ratios AÑO 2012 AÑO 2013 Variación % Descripción
1 De Liquidez
1.31 1.78 35.90% Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qué proporción de deudas de corto plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversión en dinero corres-
Liquidez General
ponde aproximadamente al vencimiento de las deudas.
0.74 0.77 3.91% Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo; considera únicamente los activos mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando
Prueba Defensiva la influencia de la variable tiempo y la incertidumbre de los precios de las demás cuentas del activo corriente. Nos indica la capacidad de la empresa para operar con sus
activos más líquidos, sin recurrir a sus flujos de venta
0.32 0.78 140.63% Es aquel indicador que al descartar del activo corriente cuentas que no son fácilmente realizables, proporciona una medida más exigente de la capacidad de pago de una
Prueba Ácida empresa en el corto plazo. Es algo más severa que la anterior y es calculada restando el inventario del activo corriente y dividiendo esta diferencia entre el pasivo corriente.
Los inventarios son excluidos del análisis porque son los activos menos líquidos y los más sujetos a pérdidas en caso de quiebra
El Capital de Trabajo, es lo que le queda a la firma después de pagar sus deudas inmediatas, es la diferencia entre los Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; algo así
Capital de Trabajo
84,916.00 360,294.00 324.29% como el dinero que le queda para poder operar en el día a día
57
CUADRO NRO. 01: Entrevista Dra. Patricia Silva Guevara Intendenta Regional
La Libertad – SUNAT
ITEM PREGUNTAS RESPUESTAS
¿Qué indicadores de El dinamismo del sector construcción el Perú
incumplimiento tomaron en ameritaba que se aplique este sistema de las
cuenta para la aplicación del detracciones desde algunos años, ya que tomando en
sistema de las detracciones a la cuenta indicadores como macroeconómicos como
primera venta de inmuebles venta de bolsas de cemento, número de licencias de
realizada por el constructor de los construcción obtenidas o número de empleos
mismos generados en el sector notábamos un crecimiento muy

1
prometedor .Es a partir de la publicación de la R.S.
022-2013 que vuelve a cobrar protagonismo ya que en
su mayoría se trataba de venta de bienes a futuro (en
planos) los cuales como sabemos están gravados con
el IGV desde un primer momento es decir cuando se
produzcan los primeros desembolsos por parte del
comprador
¿Se está logrando disminuir la Sí, al contar como aliados importantes a los notarios
los cuales vienen informando en los casos en los
venta informal de inmuebles con
cuales no se proceda con el depósito correspondiente,
la aplicación del sistema de las
además hay que tomar en cuenta que los compradores
2
detracciones?, tomando en cuenta de inmuebles están al tanto cada vez más sobre los
mecanismos que les den seguridad
que en muchos casos sólo
quedaban en minuta y la
58
constructora no emitía el jurídica a las transacciones comerciales que realizan.
respectivo comprobante de pago.
¿Considera que hubo una correcta Como todo proceso puede perfeccionarse y estamos
implementación y difusión del siempre dispuestos a escuchar críticas constructivas
sistema de las detracciones a esta en ese sentido
actividad? (primera venta de La correcta difusión se dio a través de los centros de
inmuebles realizada por el servicios al contribuyente y de charlas programadas

3
constructor de los mismos) de difusión a la ciudadanía.
¿Existen algunos procedimientos
que se podrían perfeccionar para
que este sistema tenga el impacto
esperado?
¿Considera crucial la El rol de los notarios ha sido importante ya que luego
participación de los notarios en la de firmada la minuta de venta proceden con
correcta implementación del solicitarles tanto al vendedor como al comprador del
sistema de las detracciones a la inmuebles el pago de los impuestos correspondientes
primera venta de inmuebles? para poder perfeccionar la venta y en la medida en la
4 cual ellos detecten que la operación se encuentre
dentro de la hipótesis de incidencia para la aplicación
de este sistema de las detracciones y no se acredite el
depósito del mismo, presentará un escrito por mesa de
partes de la Intendencia Regional dentro de los cinco
primeros días hábiles del mes siguiente.
59
¿Se realizó una coordinación Siempre recogemos las impresiones de los
previa con gremios o entidades contribuyentes a través de nuestros centros de servicio
representativas del sector privado y mantenemos comunicación constante además con
empresarial? ¿Cuál fue la razón? entidades como universidades, colegios

5
profesionales, institutos, Cámara de Comercio de La
Libertad entre otros ya que consideramos que aportan
de manera significativa para desarrollar mejor
nuestras funciones de la mejor manera.
La última reducción de la tasa de Esa es la tendencia que se ha manifestado en más de
las detracciones de 12 % a 10 % una oportunidad pero deben estar basados en que los
para las actividades de servicios a indicadores de cumplimento tributario lo justifiquen y
partir del primero de Julio del seas los mismos contribuyentes los que prevean
2014, ¿Significará una tendencia destinar un fondo de sus ingresos para el pago
6 para ir reduciendo gradualmente oportuno de sus impuestos sin esperar a que la deuda
los servicios o productos que se encuentre exigible y se lleguen a tomar medidas de
están sujetos al sistema de las cobranza coactiva para hacerlo.
detracciones y sólo dejar allí
aquellos que son más sensibles?
¿Cuál sería el sustento?
¿Qué consejos les daría a los Recomiendo a los contribuyentes seguir utilizando
empresarios liberteños para que nuestra plataforma virtual en el módulo Sunat

7
los fondos depositados en sus Operaciones en Línea, la cual les permite entre otras
cuentas de las detracciones opciones realizar pagos de impuestos haciendo uso de
60
contribuyan al ahorro y los importes depositados en sus cuentas de las
planeación financiera-tributaria? detracciones y de la misma forma solicitar la
imputación de sus montos ingresados como
recaudación evitando con esto generar intereses y
costas por el cumplimento tardío de sus obligaciones
tributarias y evitar exponerse a las consecuencias de
contar con deuda en etapa de cobranza coactiva.
Alguna reflexión final que desee En la medida en la cual los contribuyentes sean más
Ud. transmitir a los conscientes de sus obligaciones tributarias y del rol
contribuyentes en materia de importante que cumplen en la construcción del país
detracciones que tanto estamos buscando, la tendencia de los
sistemas administrativos del IGV será ir

8
desapareciendo ya que pasaremos de tener
contribuyentes reactivos a las medidas de control a
lograr contribuyentes proactivos con alto sentido de
solidaridad e iniciativa que justifique esta decisión
final.
61
CAPITULO IV
DISCUSIÓN
Como ha sido demostrado anteriormente (en las gráficas Nro. 01 y Nro. 02) el sector
construcción ha sido el sector que ha tenido el desempeño más dinámico de nuestra
economía al duplicar su Producto Bruto Interno sectorial en un horizonte de tiempo no
mayor de siete años, crecimiento desmedido que no ha sido alcanzado en años anteriores
por ningún otro. Un indicador analizado también por la Administración Tributaria fue la
evolución del despacho total de cemento que mide las entregas de este producto por las
empresas productoras y comercializadoras, incluye los despachos al mercado local
(despacho nacional de cemento) y al mercado internacional (exportación). Este indicador
es considerado para muchos expertos el más importante del PBI de Construcción, ya que
la expansión del sector construcción (en obras públicas o privadas) y la industria del
cemento van de la mano. En ese sentido, el año 2013 podemos ver que se llegaron a picos
mayores al 35% de crecimiento en función al año anterior.
Recordemos además es un sector que se caracteriza por el uso intensivo de materiales y
mano de obra que constituyen partidas importantes dentro de su centro de costos y que a
la vez crea un círculo virtuoso de fomento del trabajo de obreros, maestros de obra, y de
técnicos y profesionales especializados, la incidencia positiva de su participación como
fuente de empleos.
Sin embargo, todo comportamiento económico evasivo no deseado merece amerita ser
corregido, cumpliendo el Estado en este caso un rol protagónico al tratar de crear sistemas
administrativos como el caso de las detracciones, percepciones y retenciones para atacar
sectores sensibles y de interés nacional como el sector construcción que contaba con una
62
brecha muy alta de informalidad hasta entonces, ya que el mercado por sí mismo (y en
gran medida el sector empresarial privado) no tuvo a capacidad de autoregularse y de
sincerar sus indicadores de declaración y pago tributario de forma voluntaria, de tal forma
que se detectaron a muchos contribuyentes realizando la determinación de sus impuestos
con ratios muy por debajo del sector e incluso simulando operaciones de compra no reales
o utilizando facturas de favor para obtener un efecto tributario beneficios para su empresa
pero perjudicial para el bien común, porque recordemos la tributación es sobre todo un
acto de solidaridad con las demás personas integrantes de una sociedad.
Lo antes mencionado activó las alarmas de la administración tributaria quien fue testigo
de que en muchos casos se creaban empresas golondrinas que aprovechaban cierta
coyuntura particular o proyecto de construcción en específico para operar en un corto
periodo de tiempo usando la figura del consorcio, el cual como sabemos en efecto no
llega a ser una persona jurídica de pleno derecho por lo tanto su desactivación no se
encuentra normada por los lineamientos de la Ley General de Sociedades y sigue un
procedimiento mucho más simplificado. En ese sentido las encuestas y entrevistas
aplicadas a los representantes de empresas y de la administración tributaria involucradas
en el alcance de la Resolución de Superintendencia 022-2013 que norma el sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles, nos muestran que el sentir del sector
privado es que existen algunos aspectos que ameritan corregirse como incrementar el
número de oportunidades en que los contribuyentes pueden solicitar la liberación de
fondos del sistema de las detracciones y que no sean tan frecuentes los procedimientos de
ingresos como recaudación, para no verse perjudicados de esta forma de manera
económica-financiera y poder contar con fondos para pagos corrientes ; por su parte
podemos concluir que el sentir del sector público es que se han visto en la necesidad de
63
aplicar este tipo de sistemas administrativos al ver que estaban ante una situación que
escapaba de sus manos y era oportuno aprovechar este contexto de crecimiento y bonanza
económica en pro de lograr un nivel de recaudación más justo, transparente y responsable
que se vea traducido en obras de gran impacto social.
El análisis comparativo de los ratios basado en una empresa constructora de la Provincia
de Trujillo que operó en el contexto de la entrada en vigencia de la R.S. 022-2013 y
aplicación de las detracciones a la primera venta de inmuebles, nos permite darnos cuenta
que su liquidez no se vio afectada, debido a que el porcentaje aplicado (4%) era el
necesario para asegurar el pago de sus obligaciones tributarias corrientes, siendo los
rubros principales Impuesto General a las Ventas, Pagos a cuenta de renta y tributos
laborales como el pago de Essalud y ONP, no teniendo la empresa en este caso en
particular que recurrir a la solicitud de liberación de fondos.
64
CAPITULO V
CONCLUSIONES
1. Se pudo comprobar tomando en cuenta los análisis estadísticos presentados, que
los indicadores de recaudación, número de contribuyentes inscritos y monto de
depósitos realizados en las cuentas de las detracciones entre otros, se
comportaron favorablemente gracias a la entrada en vigencia del sistema de las
detracciones aplicable a la primera venta de bienes inmuebles en la provincia
de Trujillo en el año 2013
2. La aplicación práctica de lo normado en la Resolución de Superintendencia 022-
2013 ha traído consigo resultados en el corto y mediano plazo, ya que ha creado
un sistema de detección preventivo y no reactivo que controla la práctica común
de las empresas constructoras de vender los inmuebles sin reconocer ese ingreso
ni proceder con la emisión del comprobante de pago respectivo, contando con
actores importantes entre ellos los notarios.
3. Se pudo establecer dentro de las principales causales de acierto de la aplicación
del sistema de las detracciones a la primera venta de bienes inmuebles :el rol
primordial que cumplen los notarios estableciendo como requisito previo a la
elevación de minuta a escritura pública, la acreditación del depósito de las
detracciones en caso se trate de una constructora y el conocimiento previo que
tenían las empresas de los diversos sistemas administrativos del IGV, es el caso
de otros bienes y servicios que vienen siendo sujetos al sistema de las
detracciones desde su entrada en vigencia a partir del año 2001
4. Según el análisis de los indicadores de liquidez en las empresas constructoras
no se han visto afectadas en gran medida por la entrada en vigencia del sistema
65
de las detracciones sin embargo se deben seguir creando mecanismos para
evitar que el sector empresarial se vea financieramente afectado por la
aplicación del sistema de las detracciones ya que implica asumir determinados
costos de transacción que elevan el costo financiero, más aún cuando no cuentan
con la libre disposición del fondo de las detracciones para el pago de otras
obligaciones no tributarias de corto plazo, como por ejemplo: proveedores,
pago de remuneraciones y utilidades entre otros y ellos consideran mucho el
valor del dinero en el tiempo
66
CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
1. Continuar con la tendencia de ir reduciendo gradualmente los servicios o
productos que están sujetos al sistema de las detracciones, de la misma forma
que las tasas a los cuales están sujetos y sólo dejar allí aquellos que son más
sensibles al encubrimiento de transacciones informales, para lo cual se requiere
de un conocimiento profundo de la realidad socio-económica el Perú.
2. Incrementar la presión tributaria no en base a la creación de nuevos sistemas
administrativos del IGV ni de medidas que continúan incidiendo en los
contribuyentes ya inscritos, sino tratando de simplificar procesos y barreras
burocráticas en pos de que haya un mayor número de contribuyentes nuevos
conscientes del rol importante que juegan en la creación de una sociedad más
responsable, atacando la elusión y evasión tributaria a todo nivel.
3. Impulsar la participación del sector privado mediante instituciones
representativas como gremios, Colegios Públicos de Profesionales, Cámara de
Comercio entre otros, en la búsqueda de mecanismos que simplifiquen los
procesos de implementación de los sistemas administrativos del IGV, sin dejar
de lado su eficacia, de tal manera que se adecuen mejor a la realidad de los
distintos sectores económicos en los cuales tendrá incidencia.
4. Considerar que dentro de las inquietudes de los empresarios dedicados al sector
construcción la provincia de Trujillo, una de las principales es el número de
veces en que los contribuyentes pueden solicitar la liberación de fondos de las
detracciones, el cual es sólo de tres oportunidades al año durante los cinco
primeros días hábiles de los meses de Enero, Mayo y Septiembre y el tiempo
67
en que tarda la Administración Tributaria resuelve dicha solicitud que es de 30
días hábiles a efecto de hacer más viable la aplicación del sistema de
detracciones, no incidiendo en los ratios de liquidez y de solvencia de las
empresas constructoras.
68
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ALVA MATTEUCCI Mario, “Sistema de detracciones retenciones y percepciones -
Procesos recaudatorios del IGV”. Pacífico Editores. Lima 2012
ALVA MATTEUCCI Mario, “Manual de detracciones retenciones y percepciones,
Aplicación Práctica, jurisprudencia y consultas de la SUNAT”. Pacífico Editores. Lima,
2013
ARANCIBIA CUEVA Miguel A., “Manual del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo”. Pacífico Editores. Lima, 2005
ARANCIBIA CUEVA Miguel A., “Manual del Código Tributario y de la Ley Penal
Tributaria”. Pacífico Editores. Lima, 2012
APAZA MEZA Mario, “Impuesto a la Renta empresarial”. Pacífico Editores. Lima,
2008
BRAVO CUCCI Jorge, “Fundamentos de derecho tributario”. Palestra. Lima, 2003
CARRASCO BULEJE Luciano, “Manual del Sistema Tributario Volumen I”. Centro
de Investigación Jurídico Contable. Lima, 2011
EFFIO Fernando, “Reforma tributaria - IR, IGV, ISC, SPA del IGV”. Lima, 2012.
ESTELA, Manuel, “Perú: ocho apuntes para el crecimiento en bienestar”. Fondo Editorial
del BCRP. Lima, 2001
GARCÍA NOVOA, César, “El concepto de Tributo”. Tax Editores. Lima, 2009
GONZALES PICÓN Jorge Luis, “Temas tributarios empresariales - Sector
construcción e inmobiliario”. Lima, 2012
69
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. “Código Tributario comentado, 5ta edición”. Jurista
Editores. Lima, 2007
INTERNATIONAL MONETARY FUND, “Tax policy handbook”. Edited by
Parthasarathi Shome. Washington D.C., 1995.
MORON URBINA Juan Carlos, “Comentarios a la Ley del Procedimiento
Administrativo General”. Gaceta Jurídica. Lima, 2011
RIOS CORREA Miguel, “Aplicación del SPOT a la primera venta de inmuebles gravada
con el IGV”. Revista Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
TANZI, Vito, “Descentralización y el problema de la asignación de los impuestos.
Seminario sobre Relaciones Fiscales Intergubernamentales”. Madrid, 1994.
VILLANUEVA CAM, David “Finanzas corporativas: un enfoque para el Perú”.
Editorial Universidad del Pacífico. Lima, 1998
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker “Estudio al Impuesto al Valor Agregado en el
Perú”.Tax Editor. Lima, 2009
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker “Tratado del Impuesto General a las Ventas-
Regímenes generales y especiales” Pacífico Editores. Lima, 2014
WONG CAM, David “Finanzas corporativas: un enfoque para el Perú”. Editorial
Universidad del Pacífico. Lima, 1998
70
ANEXOS
71
ANEXO: 01
ENTREVISTA
Dirigida a la Dra. Patricia Silva Guevara, actual intendenta regional La Libertad
PREGUNTAS
ITEM
¿Qué indicadores de incumplimiento tomaron en cuenta para la aplicación del
1 sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor de los mismos?
¿Se está logrando disminuir la venta informal de inmuebles con la aplicación
del sistema de las detracciones?, tomando en cuenta que en muchos casos sólo
2
quedaban en minuta y la constructora no emitía el respectivo comprobante de
pago.
¿Considera que hubo una correcta implementación y difusión del sistema de
las detracciones a esta actividad? (primera venta de inmuebles realizada por el

3
constructor de los mismos) ¿Existen algunos procedimientos que se podrían
perfeccionar para que este sistema tenga el impacto esperado?
¿Considera crucial la participación de los notarios en la correcta
implementación del sistema de las detracciones a la primera venta de

4 inmuebles?
72
¿Se realizó una coordinación previa con gremios o entidades representativas
del sector privado empresarial? ¿Cuál fue la razón?

5
La última reducción de la tasa de las detracciones de 12 % a 10 % para las
actividades de servicios a partir del primero de Julio del 2014,
¿Significará una tendencia para ir reduciendo gradualmente los servicios o
6 productos que están sujetos al sistema de las detracciones y sólo dejar allí
aquellos que son más sensibles? ¿Cuál sería el sustento?
¿Qué consejos les daría a los empresarios liberteños para que los fondos
7 depositados en sus cuentas de las detracciones contribuyan al ahorro y
planeación financiera-tributaria
Alguna reflexión final que desee Ud. transmitir a los contribuyentes en materia
de detracciones
8
73
ANEXO: 02
ENCUESTA
Dirigida a los representantes legales, gerentes financieros o contadores generales de empresas
que realizan actividades inmobiliarias y cuentan con proyectos de primera venta de inmuebles
realizados por ellos mismos, sujetos a detracción
DATOS GENERALES
1. Razón o Denominación Social :
______________________________________________________________________
2. Dirección :
______________________________________________________________________
3. Número de RUC : 4. Fecha :
_______________________ _______________
INSTRUCCIONES
Lea detenidamente las preguntas y responda según crea conveniente en una escala del 1 al 5 donde
(5) Totalmente de acuerdo (4) De acuerdo (3) No sabe/no opina (4) desacuerdo (1) totalmente
desacuerdo
N° ITEMS 1 2 3 4 5
1 ¿El actual porcentaje de aplicación del sistema de las
detracciones (4%) afecta financieramente a la empresa?
2 ¿Se está logrando disminuir la venta informal de inmuebles con
la aplicación del sistema de las detracciones?
3 ¿Considera que hubo una correcta implementación y difusión del
sistema de las detracciones a esta actividad de primera venta de
bienes inmuebles?
4 ¿La aplicación del sistema de detracciones en general, le resta
dinamismo a la economía peruana?
5 A pesar de no ser la tasa más alta que se cobra en las detracciones
por esta actividad (4%), ¿es una tasa confiscatoria?
6 ¿Existen algunos procedimientos que se podrían perfeccionar
para que este sistema tenga el impacto que se espera?
7 ¿Encontré la orientación adecuada por parte de SUNAT cuanto
no me quedo clara alguna etapa de la aplicación de este sistema?
8 ¿Debió realizarse una coordinación previa a la implementación
del sistema de las detracciones a la primera venta de bienes
inmuebles con gremios o entidades representativas del sector
privado empresarial?
9 ¿Cree que contribuyen al ahorro y planeación financiera los
fondos depositados en las cuentas de las detracciones?
10 ¿Hubo una correcta exposición de motivos previa a la aplicación
de las detracciones a esta actividad?
74
11 ¿Considera que el sistema de las detracciones debería ser más
flexible para lograr una mejor implementación?
12 ¿Todas las personas involucradas del proceso contable-
financiero dentro de la empresa deberían conocer el sistema de
detracciones a la primera venta de inmuebles?
13 ¿Considera correcta la importancia del rol que vienen
desempeñando los notarios en la aplicación del sistema de las
detracciones a la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor?
14 ¿Opina que hubo una retroalimentación luego de que se
decidiese implementar el sistema de las detracciones a la primera
venta de bienes inmuebles?
15 ¿Les resulta complicado subsanar los errores que se presentar por
un mal llenado en las constancias de depósitos de las
detracciones?
16 ¿Son apropiados los soportes tecnológicos e informáticas con los
que cuenta Sunat para la implementación del sistema de las
detracciones?
17 ¿Debería ser posible solicitar la liberación de fondos de las
cuentas de las detracciones en más de 03 oportunidades al año?
18 ¿Considera apropiadas las causales por las cuales se produce el
procedimiento de ingreso como recaudación de sus cuentas de
las detracciones?
18 ¿La Administración Tributaria debería empezar a eliminar
progresivamente los sistemas administrativos del IGV y
quedarse sólo con las que se aplican a las actividades más
sensibles a la informalidad?
20 ¿Está bien adaptado al sistema de las detracciones (en general) a
la realidad nacional, regional y local y a los distintos sectores
empresariales donde se viene aplicando?
75
ANEXO :03
Los notarios deberán
informar a la SUNAT los
casos donde no se hubiera
DETRACCIONES VENTA INMUEBLES R.S. 022-2013 SUNAT
acreditado el depósito del Hasta la fecha de pago parcial o

íntegro de la detracción total al proveedor del bien
respectiva, para aplicar las inmueble o dentro del 5° día hábil
sanciones correspondientes del mes siguiente a aquel en que se
La empresa constructora efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero,
Realiza la primera venta de cuando el obligado a efectuar el
inmuebles gravada con el depósito sea el adquirente del bien
IGV. Ejemplo: Vende inmueble
departamento de S/.
250,000 (mayor de 35 UITs)
Deposita el 4% del
Hasta la fecha de pago parcial o
importe de la
total al proveedor del bien
operación (incluido el
inmueble, cuando el proveedor sea
IGV) en su cuenta PLAZOS el obligado a efectuar el depósito,
aperturada en el
por no permitir el comprobante de
Banco de la Nación
pago ejercer el crédito fiscal ni
sustentar costo o gasto
Dentro del quinto (5°) día hábil

siguiente de recibida la totalidad del
Modalidades de realizar el importe de la operación, cuando el
depósito obligado a efectuar el depósito sea
A. Por internet el proveedor del bien inmueble, por
B. Utilizando la red de recibir la totalidad del importe de la
agencias del Banco de la operación sin haberse acreditado el
Nación depósito respectivo.
76
OPERACIONES EXCLUIDAS DETRACCION R.S. 022-2013 SUNAT
Realiza la venta de bienes
inmuebles inafectos del
IGV. Ejemplo: terrenos
No está sujeto a
realizar depósito en la
cuenta de las
detracciones
La empresa constructora
Realiza la venta de bienes

exonerados del IGV.
Ejemplo: departamentos
destinados para vivienda
menores de 35 UITs
77
ANEXO: 04
Nota de Prensa N° 005-2014
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA CRECIÓ

9,9% EN DICIEMBRE, EL MAYOR
CRECIMIENTO DEL AÑO
Los buenos resultados del mes se explican por:
 El incremento en 13,7% de la recaudación de Tributos Internos.
 El aumento de 17,4% en la recaudación por IGV Interno.
 El incremento de 11,0% en la recaudación de Tributos Aduaneros.

Destaca el crecimiento del IGV Importaciones en 9,2%.
RECAUDACIÓN
Los Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 8 2531 millones en
diciembre, incrementándose en S/. 954 millones respecto del mismo mes del 2012.
Con esta cifra, la recaudación del mes logró un crecimiento de 9,9% en término
reales (Gráficos Nº 1 y Nº 2). Cabe destacar que este resultado representa la tasa de
mayor incremento obtenido a lo largo del 2013.
El significativo incremento observado obedece principalmente a la mayor

recaudación generada a partir de los sectores no primarios ante el mayor dinamismo
de la economía. Asimismo, destaca la labor realizada por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), la cual se ha
traducido en la obtención de importantes pagos extraordinarios durante el mes de
diciembre.
Tributos Internos y Tributos Aduaneros
En relación a sus componentes, la recaudación por Tributos Internos (sin considerar
contribuciones sociales) ascendió a S/. 7 206 millones en diciembre, lo que equivale
1 Al respecto, es importante indicar que el incremento en la recaudación se calcula en términos

reales netos de devoluciones.
78
a un crecimiento real interanual de 13,7%. Este resultado ha sido logrado
principalmente a partir de los resultados positivos obtenidos en el IGV Interno
(creció 17,4%) y en la mayoría de las categorías del Impuesto a la Renta;
principalmente de Renta de No Domiciliados (117,9%) seguido de Regularización
(49,2%), Primera (25,6%), Cuarta (16,0%), el Régimen Especial de Renta (13,5%)
y Segunda (0,4%).
Cabe mencionar que estos resultados positivos han servido para compensar en parte
la contracción experimentada en los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría (-13,4%), Impuesto a la Renta de la Renta de Quinta (-
3,0%) y Otras Rentas (-35,3%).
Gráfico Nº 1
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
(En Millones de Nuevos Soles)
10,000
9,284
8,920 9,008
9,000
8,045 8253
7664
7,749 7513
8,000 7,511 6,923 7,492 7169
6,918 7,296 7300
6,125 6,221 7215
6,828 6,914 7,006
6,275 6,681 6,552
7,000 6,506 5,8715,712 6,530
6,494 6,194
6,099
6,110 6,188
6,000 5,730 5,634
5,197
5,000
4,000
3,000
2,000
1,000
0
E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N
Por su parte, los Tributos Aduaneros sumaron en diciembre S/. 1 894 millones,
registrando un incremento real de 11,0% respecto del mismo mes del año anterior.
Este resultado está influenciado, principalmente, por los mayores pagos del IGV
Importaciones (9,2%), de los Derechos Arancelarios (4,2%) y del Impuesto
Selectivo al Consumo, especialmente del generado por combustibles (96,3%).
Respecto a este último componente es conveniente mencionar que parte de los pagos
que se esperaban recibir durante noviembre del 2013 fueron realizados en diciembre,
incrementando así el crecimiento observado en este último mes.
79
Gráfico N° 2
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del año anterior)
35
28.8
30
26.7
26.6
24.3
25 22.7
21.3
20.5
20.3 20.4
19.2
20 17.1 16.5 16.9 16.4
16 15.5
14.5 14.9 14.3
15 13 13.3
10.7
9.8 9.7 9.310.3 9.3 7.3 9.3 9.9
10 8.3 7.8 7.3 7.6
6.6
5.5 5.3
4.1 4.2
5 3.3 2.7
2.6
0.9 2.3
0.0 0.4
0
-2.8
-5
-5.2
-10
E10 M M J S N E11 M M J S N E12 M M J S N E13 M M J S N
Impuesto a la Renta
En diciembre pasado, la recaudación del Impuesto a la Renta ascendió a S/. 2 959

millones, registrando una ligera disminución de 0,3% con respecto a similar mes del
2012 (Gráfico Nº 3). Esta contracción es principalmente resultado del menor pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de la Tercera Categoría que en diciembre totalizó S/.
1 632 millones y disminuyó 13,4% en relación al mismo mes del año previo.
Cabe mencionar que los pagos a cuenta provenientes del sector minero se contrajeron
en 47,5% en diciembre último. Al respecto, si se descuenta dicho efecto, la
recaudación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de la Tercera Categoría
disminuye solo 3,3% en términos reales interanuales.
Gráfico N° 3
Impuesto a la Renta
50 45.6
45 40.4
39.2
40 36.1
32.7 34.0 34.1
35 32.2 29.7
29.0
30 26.0
26.0 24.8
25 19.3 21.1 20.4
20.2 22.3
17.1 19.8 15.8 16.6
20 13.8 14.7 14.8
15.9 15.6
15 10.2 12.2 8.8 8.6
10 5.4 6.8
5.2
5 0.7 0.9 0.1
0
-0.5 -0.7-0.3
-5 -2.3
-3.8 -3.5 -1.6
-10 -7.2
-15 -9.4
-16.1
-20
-17.8
-25
Impuesto General a las Ventas (IGV)
80
En diciembre, la recaudación del IGV Total alcanzó los S/. 4 193 millones,
registrando un crecimiento de 14,1%, en términos reales, respecto de similar mes del
año 2012 (Gráfico Nº 4).
A nivel de componentes, la recaudación del IGV Interno ascendió a S/. 2 590

millones, reportando un crecimiento de 17,4%. En tanto, la recaudación del IGV
asociado a las importaciones alcanzó los S/. 1 603 millones, importe que equivale a
un crecimiento real de 9,2%.
Gráfico N° 4
IGV Total
30
25.0 24.5
25 24.6
22.7
21.5 21.8
21.2 21.3
20 18.7
16.4 17.1
15.5 14.8 14.1
15 14.0
13.0 12.2 11.5 11.8
10.9 10.1
9.6 8.7 8.3
10 7.67.7 7.9
7.7 7.4 6.4
5.7 5.8 5.4
4.9 3.8 4.0
5 4.4 4.9
1.6 1.6 1.9
0.4 0.6 1.0
1.1
0
-1.0 -0.3
-1.3
-5
Impuesto Selectivo al Consumo
En diciembre, la recaudación del ISC ascendió a S/. 485 millones, nivel que
representó un crecimiento real de 16,3% respecto de similar mes del 2012.
Impuesto a la Importación (Derechos Arancelarios)
Por su parte, la recaudación por concepto del Impuesto a la Importación (Derechos

Arancelarios) ascendió a S/. 138 millones en diciembre, cifra que representó un
incremento real de 4,2% respecto a similar mes del año anterior.
Otros Ingresos
La recaudación del rubro Otros Ingresos ascendió a S/. 1 314 millones en diciembre,
registrando un incremento real de 55,7% interanual. Este comportamiento refleja los
mayores pagos a nivel de diversos rubros, entre los que se puede mencionar las
Multas, el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), Casinos y
Tragamonedas, Fraccionamientos, Nuevo RUS, entre otros.
81
Devoluciones
En diciembre las devoluciones sumaron S/. 847 millones, las mismas que se
incrementaron en términos reales en 58,2% con respecto a similar mes del año 2012.
Gerencia de Comunicaciones
Lima, martes 7 de enero del 2014.
82
ANEXO: 05
Normas legales relevantes en la aplicación del Sistema de las
detracciones en el Perú, desde su creación
Nº Base Legal Fecha de Descripción
Publicación
1 Decreto Legislativo Nº 26.01.2001 Crea el Sistema de Pago de Obligaciones
917 Tributarias con el Gobierno Central.
2 D. S. N° 070-2002-EF 03.05.2002 Fijaen 12% el porcentaje máximo a detraer
del precio de venta de los bienes sujetos al
SPOT.
3 R. de S. Nº 058- 10.06.2002 Señala bienes sujetos al SPOT.
2002/SUNAT
4 Ley Nº 27877 14.12.2002 Modifica diversos artículos del D. Leg. Nº 917.
5 R. de S. Nº 011- 17.01.2003 Amplía los alcances del SPOT a los recursos
2003/SUNAT hidrobiológicos.
6 D. S. N° 033-2003-EF 19.03.2003 Fija en 15.25% el porcentaje máximo a
detraer del precio de venta de bienes o
prestación de servicios comprendidos en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central. Antes el máximo era
12%.
7 R. de S. Nº 153- 11.08.2003 Se modifica la R. de S. Nº 058-2002/SUNAT en
2003/SUNAT el sentido de precisar la denominación de dos
de los bienes sujetos al SPOT de "arena y
piedra para construcción" a "arena y piedra".
Asimismo, se reduce la tasa de percepción de
los bienes contenidos en el Inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, de los
contribuyentes que hubieran renunciado a la
exoneración, de 12% a 10% y se excluye de
este régimen a la Leche entera cruda.
Finalmente, se eleva de 1/4 a 1/2 UIT el
precio de venta de los bienes sujetos al
sistema por cada unidad de transporte para
que proceda la percepción y se deja fuera de
este mínimo a 1) arena y piedra, 2)
desperdicios y desechos metálicos y 3) bienes
del Inciso A) del Apéndice I cuando sean
adquiridos por sujetos que deban sustentar
crédito fiscal o saldo a favor del exportador.
8 R. de S. Nº 164- 29.08.2003 Prorroga la suspensión de la aplicación del
2003/SUNAT SPOT a la venta de arroz y maíz amarillo duro
hasta el 31/10/2003, esta suspensión
concluía el 31/08/2003.
9 R. de S. Nº 186- 14.10.2003 Modifica el sistema de detracciones aplicable
2003/SUNAT a la venta de recursos hidrobiológicos
gravado con el IGV. Se mantiene la tasa de 9%
83
para los proveedores que estén en una lista
que publicará SUNAT en su página web bajo
el título "Proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 9%". Para los proveedores que
no estén en esa lista la tasa de detracción
sobre el precio de venta será de 15%. Antes
había sólo una tasa 9%.
2003/SUNAT SPOT a la venta de arroz y maíz amarillo duro
hasta el 31/12/2003, esta suspensión
concluía el 31/10/2003.
11 R. de S. Nº 214- 22.11.2003 Incluyen dos subpartidas nacionales
2003/SUNAT adicionales correspondientes a desperdicios y
desechos metálicos sujetos al SPOT
7204.30.00.00 y 7404.00.00.00.
12 Decreto Legislativo N° 20.12.2003 Se modifica el Sistema de Pago de
940 Obligaciones Tributarias (SPOT) en el sentido
de señalar que en adelante éste se aplicará
tomando como referencia el precio de
mercado, definido como el precio promedio
que conste en una publicación oficial. En
aquellos casos en los que no se difunda un
precio de mercado, éste será el valor de
mercado determinado conforme al Art. 32º
de la Ley del Impuesto a la Renta. La SUNAT
debe determinar los bienes o sectores a los
que se aplicará el sistema así como el
porcentaje de detracción o el monto fijo por
unidad que corresponda pagar en cada caso.
Asimismo, se establecen 4 infracciones
sancionadas con multa que no están en las
tablas del Código Tributario.
2004/SUNAT SPOT a la venta de maíz amarillo duro hasta
el 31/08/2004, esta suspensión concluía el
31/05/2004.
14 R. de S. N° 183- 15.08.2004 Aprueba normas para la aplicación del
2004/SUNAT Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central. En los anexos de la
resolución se especifica el porcentaje de
detracción a aplicar a cada uno de los bienes
o servicios que están dentro de su ámbito de
aplicación.
15 R. de S. N° 207- 10.09.2004 Flexibiliza lo dispuesto en el reglamento del
2004/SUNAT SPOT (R S Nº 183-2004/SUNAT) con relación a
los bienes sujetos al sistema y la libre
disposición de los saldos de las cuentas
abiertas por los sujetos a este Sistema. En
particular, se establece que el sistema no se
84
aplicará cuando el importe de la operación
sea inferior a 1/2 UIT.
16 R. de S. N° 208- 14.09.2004 Modifica el Reglamento del SPOT ( R. de S. Nº
2004/SUNAT 183-2004/SUNAT) en el sentido de establecer
que para la evaluación de la solicitud de libre
disposición de los saldos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación no se
considera como deuda las cuotas no vencidas
de fraccionamientos otorgados a favor del
contribuyente.
17 R. de S. N° 064- 13.03.2005 Se incluye a la leche cruda entera
2005/SUNAT comprendida en la subpartida nacional
0401.20.00.00 dentro del SPOT siempre que
el proveedor hubiera renunciado a la
exoneración del IGV.
18 R. de S. N° 178- 22.09.2005 Modifica la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT que
2005/SUNAT estableció normas reglamentarias para la
aplicación del SPOT. Además, se posterga
hasta el 31.12.2005 la no aplicación del SPOT
a la venta de animales vivos, carnes y
despojos comestibles, abonos, cueros y pieles
de origen animal (Fe de erratas publicada el
24/09/2005).
19 Ley N° 28605 25.09.2005 Modifica Ley que aprobó el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central con la finalidad de incluir dentro de su
alcance el transporte público de pasajeros y
carga realizado por vía terrestre.
20 R. de S. N° 258- 29.12.2005 Modifica la R. de S. Nº 184-2004/SUNAT
2005/SUNAT mediante la cual se normó la aplicación del
Fe Erratas publicado el SPOT con el Gobierno Central en el sentido de
06.01.2006 establecer situaciones en las que no procede
la aplicación del Sistema cuando se trata de
los servicios de arrendamientos de bienes
muebles, servicios empresariales y servicio de
transporte de personas, entre otras
disposiciones que buscan facilitar el
funcionamiento del SPOT.
21 Anexo de la R. de S. Nº 30.12.2005 Publica anexo de la R. de S. Nº 258-
258-2005/SUNAT 2005/SUNAT publicada el 29.12.2005 en el
diario oficial El Peruano.
22 R. de S. Nº 032- 24.02.2006 Modifica el SPOT en lo concerniente a la
2006/SUNAT determinación de las operaciones
exceptuadas de su aplicación. La norma
modifica los artículos 8º y 13º de la R. de S.
Nº 183-2004/SUNAT que establecen cuales
son las operaciones a las que no se aplica el
sistema.
85
23 D. S. Nº 010-2006-MTC 25.03.2006 Aprueba tabla de valores referenciales para la
aplicación del SPOT en el servicio de
transporte de bienes realizado por vía
terrestre en vehículos destinados al
transporte de mercancías.
24 R. de S. Nº 056- 02.04.2006 Modifica porcentajes para la determinación
2006/SUNAT de las detracciones correspondientes a
distintos bienes y servicios incluidos en el
SPOT, asimismo se precisa la descripción del
término "arrendamiento de bienes" y
"fabricación de bienes por encargo".
25 R. de S. Nº 073- 12.05.2006 Normas para la aplicación del SPOT a que se
2006/SUNAT refiere el D. Leg. N°940 al transporte de
bienes realizado por vía terrestre.
26 R. de S. Nº 081- 26.05.2006 Modifica el importe mínimo de las
2006/SUNAT operaciones de S/. 700 a S/. 400.
27 R. de S. Nº 057- 18.03.2007 Establece la aplicación del SPOT al Servicio de
2007/SUNAT transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre.
28 R. de S. Nº 166- 25.08.2007 Posterga la entrada en vigencia de la R. de S.
2007/SUNAT Nº 057-2007/SUNAT, Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre, hasta el
01.12.2007.
29 R. de S. Nº 167- 30.08.2007 Modifica la entrada de vigencia de la
2007/SUNAT aplicación del Sistema de Pago de
Central al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre. La norma entrará
en vigencia a partir de 01.10.2007 y
01.11.2007, según sea el caso de
operaciones.
30 R. de S. Nº 180- 29.09.2007 Simplifica procedimiento para entrega de
2007/SUNAT información y depósito por parte de las
administradoras de peaje.
31 R. de S. Nº 098- 19.06.2008 Modifica disposiciones sobre el
2008/SUNAT procedimiento de depósito de la detracción.
32 R. de S. N° 260- 10.12.2009 Modifica Resolución de Superintendencia N°
2009/SUNAT 183-2004/SUNAT que aprobó normas para la
aplicación del Sistema de Pago de
Central.
33 R. de S. N° 212- 23.07.2010 Resolución de Superintendencia que
2010/SUNAT incorporan garitas o puentes de peaje al
Anexo de la Resolución N° 057-2007/SUNAT
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central al Servicio de Transporte de
Pasajeros realizado por vía terrestre.
86
34 R. S. N° 259- 18.09.2010 Incorpora garita o puntos de peaje al Anexo
2010/SUNAT de la Resolución de superintendencia N° 057-
2007/SUNAT que regula la aplicación del
con el Gobierno Central al servicio de
transporte de pasajeros realizado por vía
terrestre.
35 R. S. N° 282- 21.10.2010 Modifica Anexo de la Resolución Nº 057-
2010/SUNAT 2007/SUNAT que regula la aplicación del
con el Gobierno Central al Servicio de
Transporte de Pasajeros realizado por vía
terrestre.
36 R. de S. N° 293- 31.10.2010 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT a fin
2010/SUNAT de incluir a los Contratos de Construcción en
el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en el Gobierno Central.
37 R. de S. N° 294- 31.10.2010 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT que
2010/SUNAT aprobó las normas para la aplicación del
con el Gobierno Central para incluir bienes en
el Anexo 2.
Se incorpora al Sistema a los sujetos que
realicen ventas gravadas con el IGV de
minerales de oro y sus concentrados;
amalgama de oro; para uso no monetario en
las demás formas semilabradas; oro para el
uso monetario; desperdicios y desechos de
oro, excepto las barreduras que contengan
otro metal precioso. La tasa de detracción
será de 12% y se aplicará también al oro para
uso monetario en polvo y en bruto, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneración contenida en el inciso A) del
Apéndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC.
38 R. de S. N° 044- 22.02.2011 Modifica la R. de S. N° 183-2004/SUNAT, que
2011/SUNAT aprobó normas para la aplicación del SPOT
con el Gobierno Central, respecto de la venta
de residuos, subproductos, desechos, recorte
y desperdicios.
Se modifica la tasa de detracción para estos
bienes de 10% a 15%.
39 R. de S. N° 098- 21.04.2011 Modifica la Resolución de Superintendencia
2011/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó normas para
la aplicación del Sistema de Pago de
Central para ampliar los servicios de
mantenimiento y reparación de bienes
87
muebles en general, con una tasa de
detracción de 9%.
2012/SUNAT aprobó normas para la aplicación del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, a efecto de incorporar a los
servicios gravados con el IGV que no estaba
sujetos a dicho Sistema.
41 R. de S. N° 091- 23.04.2012 Incluye bienes en el Anexo N° 2 de la R. de S.
2012/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó normas para
la aplicación del SPOT.
42 Decreto Legislativo Nº 20.06.2012 Modifica el Texto Único Ordenado del
1110 Decreto Legislativo N° 940, las Leyes N° 27605
y 28211, y del Decreto Ley N° 25632.
2012/SUNAT N° 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para
la Aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.
2012/SUNAT aprobó normas para la aplicación del SPOT
con el Gobierno Central.
45 R. de S. N° 250- 30.10.2012 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
2012/SUNAT aplicable a los Espectáculos Públicos.
46 R. de S. N° 252- 30.10.2012 Modifica el Reglamento del Régimen de
2012/SUNAT Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de
Central aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 254-2004/SUNAT.
2013/SUNAT N° 183-2004/SUNAT a fin de regular la
aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias a la venta de
inmuebles gravada con el Impuesto General a
las Ventas.
48 R. de S. N° 265- 01.09.2013 Modifica porcentajes de operaciones afectas
2013/SUNAT al sistema de detracciones del IGV.
49 R. de S. N° 317- 24.10.2013 Modifica las Resoluciones de
2013/SUNAT Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, 266-
2004/SUNAT y 073-2006/SUNAT, que
aprobaron normas para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
50 R. de S. N° 375- 28.12.2013 Establece supuestos de excepción y
2013/SUNAT flexibilización de los ingresos como
recaudación que contempla el SPOT,
requisitos y procedimiento para solicitar el
extorno.
51 R. de S. N° 019- 23.01.2014 Incluye bienes en el Anexo 2 de la Resolución
2014/SUNAT. de Superintendencia N° 183-2004/ SUNAT,
que aprobó normas para la aplicación del
88
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Se incorpora en el Anexo 2 el numeral 9
(Carne y depojos comestibles, sólo los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales
0201.10.00.00/0206.90.00.00, con porcentaje
4%) y el numeral 23 (Plomo, sólo los bienes
comprendidos en las subpartidas nacionales
7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y
7801.99.00.00, con porcentaje de 15%).
Asimismo, se incopora al "Plomo" con código
41 en el Anexo 4.
52 R. de S. N° 077- 18.03.2014 Modifica Art. 4° de la R. de S. N° 375-
2014/SUNAT. 2013/SUNAT que establece supuestos de
excepción y flexibilización de los ingresos
como recaudación que contempla el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimientos para solicitar el
extorno. Se establece que la SUNAT podrá
imputar los montos ingresados como
recaudación siempre que el contribuyente en
un plazo de 2 días hábiles no comunique su
voluntad en contra. Asimismo, se precisa que
la SUNAT solo podrá imputar los montos que
no hayan sido reclamados, entre otras
disposiciones.
89

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

SECCCION DE POSGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE LAS

DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

EN LA RECAUDACIÓN EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO

PARA OBTENER EL GRADO ACADEMICO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS

AUTOR: Br. CARLOS SAMUEL MEZA ROSAS

ASESOR: Dr. ANTONIO CHOLAN CALDERON

Dr. Francisco Oswaldo Asmat Valdivia

Ms. Wilfredo Enrique Tejada Arbulú

Dr. Antonio Cholán Calderón

DIRECCIÓN : Mza. L´ lote 34 Urb. Covicorti - Trujillo, La Libertad

TELÉFONO : (044) 616569 - 992747514

A mis padres María y Samuel por

A mi hermano Manuel quien comporte

A mi querida abuelita María,

A Carito por todo su amor y por

Un especial agradecimiento a todo el personal Docente y Administrativo de la Escuela de

Postgrado de la Universidad Nacional de Trujillo.

Al Dr. Antonio Cholán Calderón, por su tiempo, dedicación y apoyo en la elaboración de

C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas

SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR:

Dando cumplimiento a lo dispuesto en el Reglamento de Grados y Títulos de la Escuela

de Post Grado de la Universidad Nacional de Trujillo, tengo a bien someter a vuestra

consideración la presente tesis titulada: “Incidencia de la aplicación del sistema de las

detracciones a la primera venta de inmuebles en la recaudación en la provincia de

Trujillo”, para obtener el Grado de Maestro en Ciencias Económicas con mención en

Mediante el presente trabajo de investigación pretendo determinar si ha sido positiva la

incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles

en la recaudación en la provincia de Trujillo.

Aprovecho también la ocasión para expresar mi agradecimiento a los docentes de la

Escuela de Maestría, quienes con su experiencia y conocimientos han contribuido a mi

correcta formación académica.

Trujillo, Agosto del 2016

C.P.C. Carlos Samuel Meza Rosas

1.1 Antecedentes y justificación del problema…………………………………………10

II. MATERIALES Y MÉTODOS

2.1 Material de Estudio ..................................................................................................42

2.2 Diseño de contrastación ............................................................................................ 42

2.2.1. Población universal .......................................................................................... 42

2.2.2. Población muestral ........................................................................................... 42

2.3. Tipo de investigación ............................................................................................... 43

2.3.1. De acuerdo al fin que se persigue ....................................................................43

2.3.2. De acuerdo a la técnica de contrastación ......................................................... 43

2.4. Operatividad de las variables ................................................................................... 43

2.5. Técnicas e instrumentos de recolección de datos .................................................... 43

2.5.1. Técnicas .......................................................................................................... 43

Referencias Bibliográficas .............................................................................................. 69

Mediante el presente trabajo de investigación busca determinar si ha sido positiva la

incidencia de la aplicación del sistema de las detracciones a la primera venta de inmuebles

en la recaudación en la provincia de Trujillo.

regulado su procedimiento y aplicación práctica por la Administración Tributaria en la

Resolución de Superintendencia 022-2013 SUNAT vigente a partir del primero de

Febrero del año 2013, en virtud a la determinación de indicadores de incumplimiento

Finalmente, con la presente investigación se pretende contribuir con la exposición y

análisis al detalle de la aplicación del sistema de detracciones a la primera venta de

inmuebles en la recaudación en la provincia de Trujillo, por ser el sector construcción

bastante significativo en el crecimiento económico nacional.