BIENES DE CAMBIO: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se

encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción
de los bienes o servicios que se destinan a la venta.
Los Bienes de Cambio constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto
social, siendo el que contribuye a producir los beneficios o quebrantos.
Al ser un rubro importante en el Activo se le dedica especial atención, estando formado por bienes adquiridos o
producidos para su comercialización.
En este rubro se deben establecer líneas de responsabilidad claramente definidas para el control de ingreso y egreso
de los bienes de cambio. Periódicamente se debe efectuar un relevamiento de los bienes que tiene la empresa, y
luego chequearlo con los registros contables.

Características:
a) Son bienes tangibles.
b) Están destinados a la venta en forma habitual.
c) Pueden ser adquiridos.
d) Pueden ser producidos (terminados).
e) Pueden encontrarse en proceso de producción.

Componentes
1. Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.
2. Materias primas, en empresas industriales.
3. Productos en proceso de producción, en empresas industriales.
4. Productos terminados, en empresas industriales.
5. Anticipos a proveedores.
6. Hacienda, en empresas agropecuarias.
7. Cereales, en empresas agropecuarias.
8. Inmuebles en empresas inmobiliarias.
9. Títulos y acciones, en los Fondos Comunes de Inversión.

Concepto de Costo: es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Contablemente, los Bienes de Cambio se Incorporan al Patrimonio por su Valor de Costo.
Comercial Costo = Adquisición + Gastos Necesarios
Empresa Industrial Costo = Producción
Agrícola Costo = Producción Del Cereal
Ganadera Costo = Producción Hacienda
Los Costos de los Bienes de Cambio constituyen Costos No Consumidos; por lo que en un primer momento se
activarán hasta su posterior comercialización. En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformará en
costo consumido y pasa a una cuenta de resultado.

El ciclo de un Bien de Cambio dentro de la Empresa es entonces:

Compra o produce Vende Ingreso
Bienes de Cambio Costo de Venta Ventas
(Activo) (Resultado Negativo) (Resultado Positivo)

 Resultado bruto de ventas = Ventas - Costo de ventas

 Stock Inicial + Compras = Stock Final + Costo de ventas

Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en el transcurso del mismo,
siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Por lo tanto, haciendo pase de términos, la Ecuación para la Determinación del Costo de las Mercaderías Vendidas,
se desprende de la anterior:
 Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras - Stock Final
Principales Operaciones. Documentación Respaldatoria. Contabilización:

En el Rubro Bienes de Cambio, el ciclo está formado por dos operaciones básicas:
1.º Compra
2.º Venta

Cada operación tiene sus propias características desde el punto de vista del tipo de operación y la documentación
que interviene.

1.º Compra: está formada por la adquisición de bienes y servicios afectados a la actividad específica del ente.
Tipo de Operación:
 Compra de Contado: al efectuar la operación de compra se abona con efectivo o cheque corriente.
 Compra Financiada: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cta. corriente o documentada (pagaré).

Documentación Respaldatoria: los Comprobantes que podrían intervenir en la operación de compra dependen de la
envergadura y organización del ente; tendrían la siguiente secuencia:
 Nota de Pedido: surge del área que necesita la adquisición del bien, detallando las características y cantidad.
 Pedido de Cotización: solicita a los proveedores los precios de los bienes a adquirir.
 Orden de Compra: después de contar con los 2 comprobantes anteriores, se efectúa la solicitud de los
bienes.
 Remito: el proveedor al efectuar la entrega del bien adjunta el remito como constancia de entrega.
 Para los servicios suelen efectuarse Contratos y para verificar el cumplimiento suelen efectuarse Órdenes
donde constan los servicios prestados. A veces la factura emitida por el prestador del servicio verifica su
cumplimiento.
 Factura: el proveedor emite la factura de los bienes entregados, detallando la cantidad, el precio unitario, el
precio total, los impuestos si corresponden, y la forma y condiciones de pago.
 Recibo de pago: emitido por el proveedor al efectuar la cancelación de la factura. La cancelación de la
factura se puede efectuar por medio de dinero en efectivo, cheque o pagaré. En este último caso se emite el
correspondiente documento; a su vencimiento el proveedor emite el recibo por el pago de los mismos.

Contabilización:
Al efectuar la Registración de la Compra (Factura) ésta se debe ingresar a su valor de Costo de Contado, es decir
Neto de Intereses Implícitos; al efectuar la medición se toma el valor corriente o el valor recuperable.
El Costo de Compra de un Bien no significa que sea el costo total, por cuanto hay que adicionarle los gastos
necesarios para que esté en condiciones de ser vendido.

2.º Venta: La culminación del proceso de los bienes de cambio se efectúa por medio de la venta de los mismos.
Tipo de operación:
 Venta de Contado: al efectuar la operación de venta se abona con efectivo o cheque corriente.
 Venta Financiada: la operación se efectúa a plazo y puede ser en cuenta corriente o documentada (pagaré).

Documentación respaldatoria: Los comprobantes que intervendrían en la venta dependen de las características de
cada ente y su tipo de organización.

Remito: se adjunta a la mercadería y es utilizado como constancia de haber entregado el bien, previa firma del
receptor.
Factura: indica la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos y las condiciones de pago.
Recibo: al efectuar el cobro de la factura suele emitirse el correspondiente recibo donde consta el dinero, cheque
corriente (operación de contado) o los pagarés (operación financiada) que se reciben. Estos últimos pueden dar
origen a otros recibos al momento del cobro de los pagarés.

Según el tipo de venta y la empresa, los comprobantes pueden tener distintas modalidades que surgen:

Desde el Punto de Vista de la Estructura Organizativa suelen emitirse el Remito y la Factura en forma simultánea, el
primero no lleva por lo general los precios. En las ventas de contado no se emite el remito, esto es por lo general en
los negocios de venta minorista; cuando la entrega del bien es diferida se utiliza el remito.
Desde el Punto de Vista Legal, la Administración Federal de Ingresos Públicos estableció normas para la emisión de
facturas y en caso de negocios determinados (bares, farmacias, etc.) se pueden emitir tickets. Los servicios tienen el
mismo comentario que para las compras.

Hay algunos tipos de transacciones por las que no se emiten Facturas como las descriptas anteriormente como
pueden ser:
• Venta de inmueble: escritura pública.
• Venta de títulos valores: liquidación del agente de bolsa.

Contabilización: la Registración de la Venta (Factura) se debe efectuar a su Valor de Venta de Contado, es decir Neto
de Intereses Implícitos o Explícitos.

EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA INDUSTRIAL
EMPRESA AGRICOLA
EMPRESA GANADERA

Bonificaciones, Descuentos y Devoluciones. Tratamiento Contable:

1.º Bonificaciones: constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos; son
reducciones en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo
tratamiento que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Bonificaciones Obtenidas en caso de Compras Ajusta Compras
Bonificaciones Concedidas en caso de Ventas Ajusta Ventas

Por lo tanto la Ecuación del Costo de Ventas, incluyendo a las bonificaciones y las devoluciones quedará como sigue:
Costo Ventas = Stock Inicial + Compras Netas – Stock Final
Compras Netas = Compras – Devoluciones de Compras – Bonificaciones Obtenidas

2.º Descuentos Financieros: constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiación
de la operación. Tienen un tratamiento distinto.
No se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos. Es decir que la compra o venta, se deben
registrar Netas de los componentes financieros incluidos en la operación.

Ejemplo de aplicación 1:
Se adquieren mercaderías y se conoce que el precio de contado es de $ 1000, mientras que el valor a 30 días
asciende a $ 1100. La Emp decide comprarlas financiadas, en cuenta corriente. La registración contable correcta es:
Documentación Respaldatoria
Compras 1.000 Nota pedido
Intereses a Devengar (P) 100 Remito
Proveedores 1.100 Factura
Si esa operación se paga de contado, el asiento es:
Compras 1.000 Nota pedido – Remito
Caja 1.000 Factura

Ejemplo de aplicación 2:
Se vende mercadería por $ 1.000. Se conoce que por pago de contado se efectúa un 10% de descuento.
La registración contable en el caso de vender financiado:
Ds. por Ventas 1.000 Factura
Ventas 900
Descuentos a Devengar (Ds) 100

Si se optara por la venta de contado es:

Caja 900 Factura
Ventas 900
 Las cuentas Intereses a Devengar (P) y Descuentos a devengar (Ds), constituyen cuentas regularizadoras de
Pasivo y Activo respectivamente y regularizaran a la deuda o al crédito, ajustando a los mismos para que reflejen su
valor actual y no el valor futuro del momento de su cancelación.

3.º Devoluciones: surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada
en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operación original, es decir, que momentáneamente las registraciones contables se
realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que le dieron origen.

Ejemplo de aplicación: Documentación respaldatoria

Compras 1.000 Nota de crédito
Proveedores 1.000
Proveedores 100 Papeles de trabajo
Devoluciones por compras 100
Al cierre del ejercicio económico:
Devoluciones por compras 100 Papeles de trabajo
Compras 100

Determinación Del Costo

1.º Tratamiento Del Ingreso: Se ingresa al valor de costo histórico o de su valor corriente; por lo general a la
fecha de compra el costo incurrido coincide con el valor corriente.

El costo de un bien de cambio adquirido incluye:

• El precio de compra del bien
• Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero
• Fletes, seguros, etc.

Para el caso de bienes producidos:

a) Se toma el valor de los bienes adquiridos más la mano de obra incorporada y los gastos indirectos de
fabricación.
b) Los insumos se pueden incorporar:
• a su costo histórico.
• a su costo de reposición, siendo lo más conveniente, por cuanto se asimila a los valores corrientes.
c) En el caso de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el
tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la
inversión durante el período de inmovilización y hasta que el bien esté en condiciones de comercializarse.

En la determinación del costo se deben tener en cuenta:

• Componentes financieros implícitos y explícitos.
• Consideración de interés sobre el capital propio.

Valuación periódica de los bienes en existencia:

• Costo histórico ajustado.
• Valores corrientes.

Determinación de los valores corrientes:

Bienes de Fácil Comercialización: el valor corriente se determina por medio de su Valor Neto de Realización (Precio
de venta menos los gastos de comercialización).
Bienes de Cambio con proceso de producción prolongado: si la venta es segura se toma el Valor Neto de Realización,
proporcionado al grado de avance de la producción.
Si la venta no es segura (existen dificultades para su comercialización) se toma el Valor de Reposición.
Bienes de Cambio para Consumo Propio: si son susceptibles de compra al valor de adquisición.
Otros Bienes de Cambio: a su Valor de Reposición.
 2.º Tratamiento De La Salida

 Método de Diferencia de Inventarios: Este método consiste en determinar el Costo de la Mercadería

Vendida utilizando la fórmula citada en el tema “concepto de costo”, la que ofrece una forma más
simplificada que el método siguiente.
Con el mismo, toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el período debe
encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de ventas se hace igual a:
Costo De Venta = Existencia Inicial + Compras Del Ejercicio – Existencia Final
Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería por robo,
incendio u otras causas, conceptos éstos que nada tienen que ver con la venta y que por lo tanto incidirán en el
costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Como tarea adicional, este método necesita de la obtención de otros datos como ser:
a) Efectuar el relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio;
b) Establecer un método de asignación de salida del stock o existencia (método de valuación).

Ejemplo de aplicación:
Los saldos de las cuentas relacionados son los siguientes:
a) Existencia Inicial: 1.400
b) Compras del ejercicio 10.000
Devoluciones de compras (1.000)
c) Ventas 2.000
Devoluciones de ventas (2.000)
d) Existencia final 3.000

Cálculo del costo de los productos vendidos:

CMV = EI + (Compras - Devoluciones de compra) - Existencia Final
CMV = 1.400 + (10.000 -1.000) - 3.000
CMV = 7.400
Devolución de compras 1.000 Libro Mayor
Compras 1.000
Mercadería 1.600 Papeles de trabajo
Costo de Mercadería Vendida 7.400
Compras 9.000
Ventas 2.000 Libro Mayor
Devolución de ventas 2.000

 Método del Inventario Permanente

Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde constan los movimientos de
mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias, ya sea las entradas por compras o existencias iniciales y las
salidas por devoluciones o por ventas.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercaderías, quedará reflejada la existencia de productos,
ya que no se utiliza la cuenta compras ni se desdobla la cuenta mercaderías en Existencia Inicial o Final.
Se centraliza en una sola cuenta llamada MERCADERIAS todo el movimiento del stock de la empresa. El stock
vendido se imputa automáticamente al COSTO DE VENTAS. Por lo tanto el Costo de la Mercadería Vendida quedará
determinado en cada venta.
Lógicamente como se ve, el saldo de la cuenta Mercaderías reflejará el stock que existe luego de cada hecho
registrado, que, necesariamente debe coincidir con el stock físico si se efectuara un recuento en cualquier momento.

Sistemas de Asignación de Salidas de Existencias:

Para la valorización de las existencias de mercaderías de las fichas de inventarios, debemos asignarle algún valor de
costo; entre los existentes señalaremos 3 métodos diferentes a utilizar:
 A. SISTEMA FIFO o PEPS (First in First out – Primero en entrar, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras, es decir asignar las
salidas al valor de las unidades más antiguas que ingresaron en existencia. Por ello los costos en un contexto
inflacionario serán menores.
Este sistema permite:
 Costo De Venta: Menor
 Existencia Final: Mayor (que en otros métodos, porque la misma queda valuada a los últimos costos o
precios de compra).

B. SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last in First out o Ultimo entrado, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras, es decir, calcular el costo
de las unidades vendidas aplicando en primer término el de las unidades más recientes adquiridas.
Este sistema permite:
 Costo De Venta: Mayor
 Existencia Inicial: Menor (quedando valuadas a los primeros costos).

C. SISTEMA P.P.P. (Precio Promedio Ponderado):

Consiste en registrar la salida del stock al Costo Promedio resultante de la División entre el Valor del Inventario y la
Cantidad de Unidades que componen al mismo.
P.P.P. = Valor Total del Inventario
Cantidad De Unidades
Este sistema se ubica entre las dos anteriores en cuanto al valor del costo de ventas y la existencia final.

Ejemplo de aplicación:
 01.02. A1 se adquieren 20 unidades a $ 5 cada una. ($100)
 15.02. A1 se adquieren 10 unidades a $ 6 cada una. ($60)
 20.02. A1 se venden 25 unidades a $ 10 cada una. ($250)
 10.03. A1 se adquieren 10 unidades a $ 7 cada una. ($70)
 20.03. A1 se venden 10 unidades a $ 11 cada una. ($110)

Se efectúa la planilla de cálculo para determinar el costo de los productos vendidos para cada método.

A. METODO FIFO O PEPS

Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo
Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total

Total

El procedimiento en este método es que: al efectuar la salida (venta) se dan de baja las más antiguas, es decir al
venderse el 20.02 25 unidades, salen primero las 20 compradas el 01.02 y se completa con las compras del 15.02.

El costo de venta de las 35 unidades es de $ 195.

Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:

Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 195
Saldo 5 35
 B. METODO LIFO O UEPS
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo
Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total

Total

El procedimiento en este método es que: al efectuar la salida (venta) se dan de baja las más nuevas, es decir al
venderse el 20.02 25 unidades, salen primero las 10 compradas el 15.02 y se completa con las compras del 01.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 205.
Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:

Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 225
Saldo 5 5

C. METODO PPP
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo
Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total

Total
(*) Se toma $ 26,75 por cuanto el precio unitario se considera con dos decimales.
El procedimiento en este método es que: al efectuar la salida (venta) se dan de baja por el precio promedio, es decir,
a $ 5,33 las 25 unidades. El costo de venta de las 35 unidades es de $197,75.
Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:

Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 197,75
Saldo 5 32,25

3.º Valor de Reposición y Resultado por Tenencia

La doctrina contable establece en una de sus corrientes que los Bienes de Cambio en general se Valúen a su Costo de
Reposición, Recompra o Reproducción a la fecha a la que se refiere la medición. En caso de imposibilidad de
determinación o estimación de estos valores, se admite el Costo Original.
El Costo de Venta se obtiene a partir de los Costos a Valores Corrientes.
Los Valores de Ingresos de un bien son los de adquisición o producción a Valores de Contado.
Al analizar los 3 comentarios anteriores referente a la doctrina contable se puede observar lo siguiente:
a) La Existencia se valúa al Valor Corriente.
b) El Ingreso se valúa a valores Históricos.
c) El Costo de Venta se valúa a Valor Corriente.
La doctrina contable citada mantiene como principio de valuación los valores corrientes, y aquí distorsiona ese
criterio por lo que produce diferencias que no se pueden asignar a ningún rubro en particular incluyendo entre éstas
el resultado por tenencia.
Ejemplo de aplicación: Los valores están expresados en moneda del momento M1.
Concepto M0 M1
1. Existencias:
- Costo histórico 1.000 1.500
- Costo de reposición 1.100 1.700
2. Compras --
- Costo histórico 10.000
3 Costo de venta --
- Costo histórico 9.500
- Costo de reposición 9.800

Aclaración: El valor de reposición del Costo de Venta surge de multiplicar las unidades vendidas por el costo de
reposición al momento que se efectúa la venta y no hay inflación en el período.

a) Determinación del Resultado por Tenencia aplicando el Criterio de Valor Corriente puro:
Conceptos V.H. V.C. R. T.
E.I. 1.000 1.100 (100)
Compras 10.000 10.000
C.M.V. (9.500) (9.800) 300
E.F. 1.500 1.700 200
Total -- -- 400

Al efectuar el análisis de los distintos métodos de valuación se llega a la determinación del Resultado por Tenencia
(RT) que es igual a la diferencia entre los Valores Históricos y los Valores Corrientes (Valores de reposición).
Se puede observar que las compras que son valores de ingreso se dejan por el valor histórico ajustado que coincide
con el valor corriente, (no hay inflación en el período).
El resultado por tenencia final es de $ 400 ganancia.

b) Determinación del Resultado por Tenencia según algunas normas contables:

Conceptos V.H. V.C. N.C. R. T.
E.I. 1.000 1.000
Compras 10.000 10.000
C.M.V. (9.500) (9.800) 300
E.F. 1.500 1.700 200
Total 500

Se observa que el Resultado por Tenencia de Bienes de Cambio es igual a la diferencia entre valores históricos y
valores corrientes (valores de reposición) al momento de la medición.
La Existencia Inicial se considera también a Valor de Ingreso, así como las Compras, quedando ambas a sus valores
históricos.
El Resultado por Tenencia en este caso es ganancia de $500, y el de valores corrientes puro es una ganancia de $400,
la diferencia es de $ 100, que se produce por no reconocer la existencia inicial a valores corrientes.

Las registraciones contables que corresponden a esta determinación del Costo de Ventas es:
A valores históricos:
Costo de ventas 9.500
Mercadería EF 1.500
Compras 10.000
Mercaderías EI 1.000

A valores corrientes, según algunas normas contables:

Costo de venta 9.800
Mercadería EF 1.700
Compras 10.000
Mercaderías EI 1.000
Resultado Tenencia Ganancia (EF) 200
Resultado Tenencia Ganancia (CMV) 300
VALORES RECUPERABLES DE LOS ACTIVOS:
Para el rubro bienes de cambio se aplica como valor recuperable, según las normas contables vigentes:
a) Bienes de fácil comercialización: Valor neto de realización (VNR)
b) Otros bienes: Valor neto de realización (VNR)

Relevamiento del Inventario Físico:

El relevamiento físico en el rubro Bienes de Cambio es una tarea importante, dado que si no se efectúa
correctamente, se afecta el valor de las existencias finales.
El responsable de la toma del inventario debe disponer de la planificación correspondiente y a su vez transmitir a las
personas que efectúen el relevamiento en forma escrita, la forma en que deben trabajar.
Para ello es necesario tener en cuenta lo siguiente:
 Fecha y lugar de realización.
 Personas intervinientes.
 Sectores a relevar.
 Preparación de los bienes (codificación, agrupamientos, etc.).
 Formas de efectuar el recuento (unidad, peso, etc.).
 Formularios a utilizar.
 Procedimiento para el control.

Cierre de Ejercicio. Tratamiento Contable

Al cierre del ejercicio económico del ente se deben efectuar tareas que en el rubro Bienes de Cambio adquieren
significación, siendo las siguientes:
a) Inventario para determinar la existencia de bienes de cambio.
• Bienes propiedad del ente (en su poder).
• Bienes propiedad del ente (en poder de terceros).
b) Valuar la existencia al cierre.
c) Valuar la salida de los bienes.

Se analizó en puntos anteriores la valuación de los distintos momentos:

a) Ingreso al patrimonio: se efectúa a valores históricos que coinciden con los valores corrientes.
b) Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo distintos valores de adquisición
(sin inflación), hay que determinar a qué valor de costo salen los bienes al efectuar la venta. Esto determina
el costo de la mercadería vendida.
Se aplican aquí valores corrientes.
c) Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes que permanecen en el activo, como norma general se
aplican los valores corrientes.

Al efectuar la valuación al cierre, se deben considerar que no superen el Valor de Recupero, es decir el Valor Neto de
Realización. Al aplicar los Valores Corrientes surge una Diferencia entre: el momento de Ingreso al Patrimonio y la
Salida del Patrimonio (costo de venta) y la Existencia, dando un Resultado por Tenencia.

Ejemplo de aplicación:

ZZ SA tiene las siguientes operaciones del producto A durante el ejercicio económico A1.

Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente información:

a) Existencia final 100 unidades.
b) No hay inflación en el período.
c) La salida de los bienes se realiza por el método PEPS.
d) Los valores corrientes fueron:
05.03. A1 $ 3,80 c/u
30.04. A1 $ 4,50 c/u
e) El valor de recupero coincide con el valor corriente al cierre.
 1) Libro diario
01.02. A1
Mercaderías 300
Capital 300
Compras 700
Caja 700
05.03. A1
Caja 1.500
Ventas 1.500
10.04. A1
Compras 600
Caja 600
30.04. A1
Caja 700
Venta 700
30.04. A1
Mercaderías 100
Costo de venta 1200
Compras 1300
30.04. A1
Mercaderías 50
Res. por tenencia Ganancia (EF) 50
30.04. A1
Costo de venta 200
Res. Por tenencia Ganancias (CV) 200

2) Libro Mayor:

Mercaderías Caja Compras Ventas Costo de Venta Capital

300 2.200 1.300 1.300 1.300 2.200 1.400 300
150
Resultados por Tenencia Ganan (EF) Resultados por Tenencia Ganan (CV)
50 50

Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo

Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total Cantidad P.Unitario Total

Total

Determinación del costo de venta, valuación de la existencia al cierre y el resultado por tenencia.
Fecha Detalle Cant. V.Hist. FIFO V.Cte Unit. V.Cte Total ResultadoTenencia

30.04.A1 Exist. Final 100 400 4,5 450 50

05.03.A1 Costo Venta 250 825 3,8 950 125
30.04.A1 Costo Venta 100 375 4,5 450 75
350 1200 1400 200
Resultado x T. Total 250
B. Cambio Ganancia
Exposición al cierre del ejercicio económico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:
Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 900 Cuentas Por Pagar
Inversiones Deudas Financieras
Créditos Deudas Sociales
Otros Créditos Deudas Fiscales
Bienes de Cambio (Nota 1) 450 Otras Deudas
Total del Activo Cte. 1.350 Pasivo No Corriente
Activo No Corriente Total Pasivo No Cte.
Inversiones
Bienes de Uso Total Del Pasivo
Activos Intangibles
Total del Activo No Cte.
Patrimonio Neto 1.350
Total del Activo 1.350
Total 1.350

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 2.200
Costo (1.400)
Resultado Bruto 800
Otros Ingresos
Resultado por Tenencia Ganancia (BC) 250
Resultado Final 1.050

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES

Nota 1: Bienes de cambio: El rubro está valuado a valores de reposición. Está integrado por mercadería para reventa.
Anexo I: Costo de Ventas
1. Existencia Inicial 300
2. Compras 1.300
3. Resultado por tenencia 200
4. Existencia Final (-) (400)
5. Costo de venta 1.400

Comentarios: conceptos que hacen a la diferenciación entre los 3 métodos de asignación de salidas:

1) Diferencia con el sistema “Por Diferencia de Inventarios”:

Las diferencias que surgen de llevar un Inventario Permanente por sobre el método de Diferencia de Inventario, son:
 Automáticamente en la cuenta MERCADERIAS, queda reflejada la existencia de productos, ya que en este
caso no se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar la entrada y salida de mercaderías sino que a través de
este método se centraliza en la cuenta “MERCADERIAS” todo el movimiento del stock de la empresa, esto es
las existencias al inicio del ejercicio, como las incorporaciones por compras y las salidas por ventas.
 El Costo de Venta queda determinado en cada venta. No es necesario que llegue al cierre del ejercicio para
que se registre el mismo, ya que al efectuarse una venta se contabiliza la misma con su respectivo costo y las
existencias imputables al mismo.

2) Registraciones Contables:
Respecto a la contabilización en el método de Inventario Permanente la única diferencia que encontramos
resultante de la utilización de los distintos sistemas, radica en el monto del costo de ventas. Los Costos de Ventas
son Distintos. Por lo demás los importes de los asientos son exactamente iguales en los tres métodos de asignación.
La cuenta MERCADERIAS se utilizará:
• Para reflejar la existencia inicial: al comienzo del ejercicio.
• Se debitará en el importe de las compras, por las incorporaciones al stock.
• Se acreditará contra el costo de ventas: por el costo de los bienes vendidos, y a su valor de costo.
• Se utilizará también: para reflejar el monto de las devoluciones tanto de compras como de ventas, con signo
contrario a las mismas.
3) Características de los 3 Métodos:
Sistema PEPS: consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras. Se asigna a la salida
de mercaderías el costo de las unidades más antiguas en existencia o adquiridas, o sea los costos menores, en un
contexto inflacionario.
En consecuencia, la Existencia Final de mercaderías queda valuada a los últimos costos, Mayor Existencia que en el
método UEPS según se refleja en la mayorización y el Costo de Ventas es Menor que en el sistema UEPS.
Sistema UEPS: consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras. Se asigna a la salida de
mercaderías el costo de las últimas unidades adquiridas.
Según se refleja en la mayorización, la Existencia de Mercadería queda valuada a los primeros costos. La Existencia
Final es Menor que en el método PEPS y el Costo de Ventas es Mayor que en el sistema anterior.
Sistema PPP: consiste en registrar la salida de mercaderías al costo promedio resultante de la división entre el valor
del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.

PPP = Valor Total Inventario Este sistema se ubica entre los dos anteriores
Cantidad Unidades

Comparando los 3 métodos, vemos que a la Empresa Impositivamente le convendría aplicar el método UEPS, porque
pagaría menos impuesto, ya que obtendría una utilidad menor al ser menor su existencia final y mayor su costo de
ventas. Aunque este método no está permitido por las disposiciones legales impositivas vigentes.

El método PEPS se acercaría un poco más a la realidad económica de la Empresa a fecha de cierre de ejercicio, al que
habría que efectuarle la reexpresión de sus valores de costo de existencias por un índice de precios mayorista nivel
general.

Tengamos en cuenta que estos sistemas son de asignación de salidas del stock, que en todos los casos determinan
valores de costo de adquisición. Este valor de costo es el punto de partida para luego efectuar la correcta valuación
de los Bienes de Cambio al cierre del ejercicio.

4) Análisis del Resultado Bruto:

 El sistema PEPS al dar salida en primer lugar a los primeros costos (más bajos) y quedar las existencias
valuadas a los últimos (más altos) daría como consecuencia un costo de ventas más bajo por lo que la
utilidad bruta es mayor que la de los otros sistemas.

 El sistema UEPS, en cambio, da salida a los costos de las últimas compras (más altos), el inventario queda
valuado a los costos más bajos, lo que permite un costo de ventas mayor y una utilidad bruta menor.

 El sistema PPP determina valores intermedios en stock y utilidad bruta.