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Universidad Abierta y a Distancia de México UnADM

Módulo 8. Obligaciones Fiscales.

Unidad 3. Contribuciones.

Sesión 7. Contribuciones y su clasificación.

Actividad integradora. Clasificación de las contribuciones.

Alumno: Roberto Hernández Antonio.

Matricula: ES162012897

Licenciatura en Derecho.

Oaxaca de Juárez, Oaxaca a 06 de abril de 2019.


Actividad integradora. Estudio de caso.

INTRODUCCIÓN.
Como parte del desarrollo de cualquier sociedad, es necesaria la intervención del Estado, al cual se le
ha facultado poder suficiente para que mediante su potestad pueda suministrar tanto seguridad,
justicia, bienestar común y desarrollo económico.
Para tales fines, el Estado como un ente económico, requiere de recursos monetarios aportados
principalmente de sus gobernados, de los cuales gran parte de dichos recursos provienen de las
contribuciones, que gravan al patrimonio y utilidades obtenidas de los contribuyentes (personas
físicas y morales) durante un ejercicio fiscal (un año), así como del consumo de productos y servicios.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su Artículo 31 Fracción IV, funda la
obligación de todos los mexicanos para contribuir al gasto público de la Federación, los Estados, la
ciudad de México y los Municipios en que residan. Así mismo limita la potestad del Estado, en el
sentido que las contribuciones deben ser proporcional y equitativas, en apego y disposición de las
leyes.
Corresponderá al Poder Legislativo el establecimiento de las contribuciones, respetando los
principios constitucionales en materia tributaria, así como los principios materiales de justicia
tributaria, con el objetivo de brindarle al gobernado seguridad jurídica y certidumbre, de tal forma,
que las normas jurídicas emanadas en materia tributaria, consideren los siguientes principios:

 Generalidad. • Equidad.
 Legalidad Tributaria. • Justicia Impositiva.
 Proporcionalidad. • Seguridad Jurídica.
Para De la Garza (2006), las contribuciones “Son las prestaciones en dinero o en especie que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines” (p.320).
En otro sentido, para que una contribución y el tributo mismo, cumplan con los principios
constitucionales en materia tributaria y sean considerados como legales, es menester considerar los
elementos contemplados en la norma jurídica, tales como:

 Sujetos • Tarifa.
 Objeto. • Exención.
 Base. • Forma de pago.
 Tasa. • Época de pago.
DESARROLLO DEL TEMA
Para entender y comprender de mejor manera la norma jurídica tributaria, a continuación,
desarrollaremos un análisis de algunas de ellas, que nos permitan visualizar su legalidad, relacionada
con la integración de los principios constitucionales y otros aspectos de las mismas.
1. Ejemplo de contribuciones federales y locales (Oaxaca).
Contribuciones Federales:

 Impuesto Sobre la Renta (ISR).


 Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS).
Contribuciones Locales (Oaxaca):

 Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal (ISERTP).


 Impuesto Sobre Servicios de Hospedaje.
 Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos.

2. Principios Constitucionales y Elementos Esenciales de las Contribuciones Federales


(Oaxaca).

Contribuciones Principios Constitucionales Elementos Esenciales


Federales
Impuesto sobre la Renta Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Estado o
(ISR): Es un impuesto de tipo personas físicas y morales que acreedor de la obligación
genera, personal y directo, el realicen las conductas fiscal, con facultades para
cual grava a los ingresos de prescritas por la norma, con exigir el cumplimiento de pago
las personas físicas y capacidad susceptible de del impuesto, por cuenta y
morales, regido por la Ley gravamen. cargo de la persona física o
del Impuesto sobre la Renta Legalidad tributaria: La moral.
(LISR). contribución fue establecida Sujeto Pasivo: Todas las
por autoridad competente personas físicas y morales que
(Poder Legislativo) y en la ley, perciben ingresos bien sean
determinando claramente los residentes en México, o
elementos constitutivos de residentes en el extranjero con
dicha contribución. fuente de riqueza en el país,
Proporcionalidad: Existe un con establecimiento
potencial económico permanente o no.
susceptible de gravamen, es Objeto: Los ingresos
decir, el ingreso menos los percibidos por las personas
gastos de los gobernados, físicas o morales, en efectivo,
resultando un remanente el especie o crédito.
cual puede ser gravado por el Base: Será el resultado de la
Estado. suma de ingresos percibidos
Equidad: Las personas que se objeto del impuesto, menos
encuentren en el mismo deducciones u otra forma
supuesto de causación, sustractiva establecida por la
atenderán a su obligación ley.
contributiva en los mismos Tasa o tarifa: La tasa del ISR
términos. será del 30% para personas
Justicia impositiva: La morales; para personas físicas
contribución es aplicable y dependerá de la aplicación de
soportada por todos los tablas y tarifas que ubican en
gobernados. primera instancia el límite
Seguridad jurídica: Los inferior donde se ubica la base
contribuyentes podrán conocer para calcular el impuesto.
de sus derechos y obligaciones Exención: La obtención de
contenidos en la Ley del ingresos por premios de lotería,
Impuesto sobre la Renta. rifas, sorteos y concursos,
donde se aplica una tasa del 1%
sobre el valor del premio, o del
21% en entidades federativas
que aplican un impuesto local.
Forma de pago: En efectivo
por transferencia electrónica o
ventanilla bancaria, o bien en
especie o servicios cuando la
autoridad lo disponga en apego
a la ley.
Época de pago: El ISR es un
impuesto anual pagado en
cada ejercicio fiscal, mediante
declaración anual, en el mes de
marzo para personas morales, y
en abril para personas físicas,
del siguiente ejercicio fiscal.
Así mismo, se realizarán pagos
provisionales a cuenta de dicho
impuesto anual a más tardar los
días 17 del mes siguiente del
período correspondiente al
pago.
Impuesto al Valor Agregado Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Estado o
(IVA): Es un impuesto de personas físicas y morales que acreedor de la obligación
tipo genera indirecto, realicen las conductas fiscal, con facultades para
generado cada vez que se prescritas por la norma, con exigir el cumplimiento de pago
realiza una compra de un capacidad susceptible de del impuesto, por cuenta y
bien o servicio, y grava todo gravamen. cargo de la persona física o
valor agregado a la Legalidad tributaria: La moral.
mercancía durante su contribución fue establecida Sujeto Pasivo: Todas las
proceso de producción, dicho por autoridad competente personas físicas y morales que
impuesto puede ser (Poder Legislativo) y en la ley, realicen determinados actos o
trasladado, y está regido por determinando claramente los actividades.
la Ley del Impuesto al Valor elementos constitutivos de Objeto: Gravar los actos o
Agregado (LIVA). dicha contribución. actividades realizados por el
Proporcionalidad: Existe un sujeto pasivo, tales como:
potencial económico Enajenación de bienes;
susceptible de gravamen, es Prestación de servicios
independientes;
decir, la compra de bienes o Arrendamiento de bienes;
servicios. Importación de bienes y
Equidad: Las personas que se servicios.
encuentren en el mismo Base: Su base será sobre el
supuesto de causación, valor de la operación realizada.
atenderán a su obligación Tasa o tarifa: La tasa general
contributiva en los mismos del IVA será del 16%, así como
términos. una tasa del 0% aplicable
Justicia impositiva: La mayormente a los alimentos y
contribución es aplicable y medicinas.
soportada por todos los Exención: Los sueldos, la
gobernados. compra venta de libros y
Seguridad jurídica: Los revistas.
contribuyentes podrán conocer Forma de pago: En efectivo por
de sus derechos y obligaciones transferencia electrónica,
contenidos en la Ley del ventanilla bancaria.
Impuesto al Valor Agregado. Época de pago: El IVA se paga
a más tardar los días 17 del mes
siguiente correspondiente al
impuesto. El contribuyente
pagará solo la diferencia
resultante entre el IVA
trasladado (el que cobró) y el
IVA acreditable (el que pagó)
por las actividades realizadas.
Impuesto Especial sobre Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Estado o
Producción y Servicios personas físicas y morales que acreedor de la obligación
(IEPS): Es un impuesto realicen las conductas fiscal, con facultades para
especial aplicable a la prescritas por la norma, con exigir el cumplimiento de pago
producción de determinados capacidad susceptible de del impuesto, por cuenta y
bienes y servicios, los cuales gravamen. cargo de la persona física o
generalmente causan un Legalidad tributaria: La moral.
perjuicio social o bien, su contribución fue establecida Sujeto Pasivo: Todas las
consumo no es del todo por autoridad competente personas físicas y morales que
deseado, dicho impuesto (Poder Legislativo) y en la ley, realicen determinados actos o
puede ser trasladado, y está determinando claramente los actividades.
regido por la Ley del elementos constitutivos de Objeto: Gravar los actos o
Impuesto Especial Sobre dicha contribución. actividades realizados por el
Producción y servicios Proporcionalidad: Existe un sujeto pasivo, tales como:
(LIEPS). potencial económico Enajenar en territorio nacional,
susceptible de gravamen, es o en su caso, la importación de
decir, realización de bienes señalados en la LIEPS;
determinados actos o La prestación de servicios
actividades. señalados en dicha ley.
Equidad: Las personas que se Gravar la enajenación e
encuentren en el mismo importación de bienes tales
supuesto de causación, como bebidas alcohólicas y
atenderán a su obligación cerveza, tabacos labrados,
contributiva en los mismos gasolina y diésel, etc.
términos. Gravar servicios por comisión,
mediación, agencia
Justicia impositiva: La consignación y distribución,
contribución es aplicable y etc.
soportada por todos los Base: Su base será sobre el
gobernados. valor del bien enajenado o
Seguridad jurídica: Los importado, o bien, el valor del
contribuyentes podrán conocer servicio prestado.
de sus derechos y obligaciones Tasa o tarifa: Existen diversas
contenidos en la Ley del tasas y/o cuotas
Impuesto del Impuesto correspondientes a cada bien o
Especial Sobre Producción y servicio, por ejemplo, para el
Servicios. caso de bebidas alcohólicas y
cerveza cuya graduación de
alcohol sea de hasta 14° G.L.
será del 26.5%; para Gasolina
menor a 92 octanos, será de
$4.30 por litro.
Exención: Aguamiel y
productos derivados de su
fermentación; Petróleo crudo y
gas natural, etc.
Forma de pago: En efectivo
por transferencia electrónica o
ventanilla bancaria.
Época de pago: El IVA se paga
a más tardar los días 17 del mes
siguiente correspondiente al
impuesto. Con excepción en
casos de importación de
bienes, el cual se paga de
manera conjunta con el
Impuesto General de
Importación.

3. Principios Constitucionales y Elementos Esenciales de las Contribuciones Locales


(Oaxaca)

Contribuciones Principios Constitucionales Elementos Esenciales


Locales
Impuesto Sobre Erogaciones Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Gobierno del
por Remuneraciones al personas físicas y morales que Estado de Oaxaca o acreedor
Trabajo Persona realicen las erogaciones de la obligación fiscal, con
(ISERTP): Es un impuesto contenidas en la ley. facultades para exigir el
que grava las Legalidad tributaria: La cumplimiento de pago del
remuneraciones por servicios contribución fue establecida impuesto, por cuenta y cargo
personales subordinados a por autoridad competente de la persona física o moral.
un patrón así como los (Poder Legislativo) y en la ley, Sujeto Pasivo: Todas las
servicios personales determinando claramente los personas físicas y morales que
independientes entregados a elementos constitutivos de realicen erogaciones
comisarios, administradores, dicha contribución. contempladas en la ley.
miembros de consejos, etc.
Su marco jurídico es la Ley Proporcionalidad: Existe un Objeto: Las erogaciones
de Hacienda del Estado potencial económico realizadas en territorio del
Libre y Soberano de Oaxaca susceptible de gravamen, es Estado de Oaxaca por concepto
(Artículos 9 al 20), La Ley de decir, las erogaciones de pagos y remuneraciones por
Ingresos del Estado de realizadas establecidas en la servicios personales
Oaxaca y el Código Fiscal del ley. subordinados aun patrón; Pago
Estado de Oaxaca. Equidad: Las personas que se de rendimientos y anticipos a
encuentren en el mismo miembros de sociedades
supuesto de causación, cooperativas, sociedades y
atenderán a su obligación asociaciones civiles; Pago de
contributiva en los mismos remuneraciones por servicios
términos. personales independientes a
Justicia impositiva: La miembros de consejos
contribución es aplicable y directivos, de vigilancia,
soportada por todos los consultivos, etc.
gobernados. Base: Será el monto total de las
Seguridad jurídica: Los erogaciones realizadas
contribuyentes podrán conocer contenidas en la ley.
de sus derechos y obligaciones Tasa o tarifa: La tasa aplicable
contenidos en el marco jurídico sobre la base del impuesto será
que sustenta dicha del 3%.
contribución. Exención: Las
indemnizaciones por riesgos o
enfermedades profesionales,
en apego a las leyes o contratos
de trabajo respectivos; La
jubilación y pensiones, en caso
de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez; Gastos
funerarios, etc.
Forma de pago: En efectivo por
transferencia electrónica,
ventanilla bancaria, oficinas
receptoras.
Época de pago: El ISERTP se
paga a más tardar los días 17
del mes siguiente a la fecha en
que se cause. Cuando se
realicen erogaciones
ocasionales, el contribuyente
presentará declaración dentro
de los diez días hábiles
siguientes en que dicho
impuesto se cause.
Impuesto Sobre Servicios de Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Gobierno del
Hospedaje: Es un impuesto personas físicas y morales que Estado de Oaxaca o acreedor
que grava los servicios de presten los servicios de la obligación fiscal, con
hospedaje prestados en contenidos en la ley. facultades para exigir el
territorio del Estado de Legalidad tributaria: La cumplimiento de pago del
Oaxaca, Es un impuesto contribución fue establecida impuesto, por cuenta y cargo
trasladable. Su marco por autoridad competente de la persona física o moral.
jurídico es la Ley de (Poder Legislativo) y en la ley, Sujeto Pasivo: Todas las
Hacienda del Estado Libre y determinando claramente los personas físicas y morales que
Soberano de Oaxaca elementos constitutivos de presten los servicios
(Artículos 21 al 28), La Ley dicha contribución. contempladas en la ley.
de Ingresos del Estado de Proporcionalidad: Existe un Objeto: La prestación de
Oaxaca y el Código Fiscal del potencial económico servicios de hospedaje dentro
Estado de Oaxaca. susceptible de gravamen, es del territorio del Estado de
Cabe mencionar que para el decir, la prestación de los Oaxaca.
ejercicio fiscal de 2017, la servicios realizados Base: Será el monto total del
Ley de Ingresos del Estado de establecidos en la ley. pago por los servicios de
Oaxaca determinó una tasa Equidad: Las personas que se hospedaje contenidas en la ley.
del 0% aplicable a esta encuentren en el mismo Tasa o tarifa: La tasa aplicable
contribución como estímulo supuesto de causación, sobre la base del impuesto será
fiscal para aligerar el atenderán a su obligación del 0% para el ejercicio fiscal
entorno volátil financiero contributiva en los mismos de 2017, según la Ley de
nacional e internacional. términos. Ingresos del Estado de Oaxaca.
Justicia impositiva: La Exención: Los servicios de
contribución es aplicable y hospedaje, albergue o
soportada por todos los alimentos prestados por
gobernados. hospitales, clínicas, conventos,
Seguridad jurídica: Los asilos, etc.
contribuyentes podrán conocer Forma de pago: En efectivo por
de sus derechos y obligaciones transferencia electrónica,
contenidos en el marco jurídico ventanilla bancaria, oficinas
que sustenta dicha receptoras.
contribución. Época de pago: El Impuesto
Sobre Servicios de Hospedaje
se paga a más tardar los días 17
del mes siguiente a la fecha en
que se cause. Cuando se
realicen erogaciones
ocasionales, el contribuyente
presentará declaración dentro
de los diez días hábiles
siguientes en que dicho
impuesto se cause.
Impuesto Sobre Tenencia o Generalidad: Aplica a todas las Sujeto Activo: El Gobierno del
Uso de Vehículos Es un personas físicas y morales que Estado de Oaxaca o acreedor
impuesto que grava el uso de realicen las erogaciones de la obligación fiscal, con
vehículos de motor, su contenidas en la ley. facultades para exigir el
enajenación como vehículos Legalidad tributaria: La cumplimiento de pago del
nuevos o importados al contribución fue establecida impuesto, por cuenta y cargo
público. Su marco jurídico es por autoridad competente de la persona física o moral.
la Ley de Hacienda del (Poder Legislativo) y en la ley, Sujeto Pasivo: Todas las
Estado Libre y Soberano de determinando claramente los personas físicas y morales
Oaxaca (Artículos 29 al 39), elementos constitutivos de tenedoras o usuarias de
La Ley de Ingresos del dicha contribución. vehículos de motor referidos
Estado de Oaxaca y el Código Proporcionalidad: Existe un en la ley. Serán responsables
Fiscal del Estado de Oaxaca. potencial económico solidarios del impuesto las
susceptible de gravamen, es personas físicas y morales que
decir, las erogaciones adquieran la propiedad,
realizadas establecidas en la tenencia o uso del vehículo
ley. hasta por el monto de adeudo
Equidad: Las personas que se existente; Quienes no realicen
encuentren en el mismo los trámites o movimientos
supuesto de causación, previstos en la ley; Los que
atenderán a su obligación reciban vehículos en
contributiva en los mismos consignación o comisión para
términos. ser enajenados; Los servidores
Justicia impositiva: La públicos que realicen los
contribución es aplicable y trámites o movimientos de ley,
soportada por todos los sin haberse cerciorado que
gobernados. estén cubiertos los pagos en su
Seguridad jurídica: Los totalidad.
contribuyentes podrán conocer Objeto: La tenencia o uso de
de sus derechos y obligaciones vehículos de motor, cuyo
contenidos en el marco jurídico tenedor o usuario tenga su
que sustenta dicha domicilio dentro del territorio
contribución. del Estado de Oaxaca.
Base: Para vehículos nuevos
destinados al transporte,
motocicletas nuevas y
vehículos eléctricos nuevos,
será el valor total del vehículo;
Para vehículos usados será el
importe del impuesto causado
en el ejercicio fiscal inmediato
anterior multiplicado por el un
factor correspondiente a los
años de antigüedad del
vehículo;
Tasa o tarifa: La aplicable para
vehículos nuevos destinados al
transporte, motocicletas
nuevas y vehículos eléctricos
nuevos, contenida en la Ley de
Ingresos del Estado de Oaxaca;
para el caso de vehículos
usados las tablas contenidas en
el Artículo 35, 37 y 38 de la
Ley de Hacienda del Estado
Libre y Soberano de Oaxaca.
Exención: Los vehículos
destinados al servicio de
misiones diplomáticas y
consulares de carrera
extranjera y de sus agentes
diplomáticos y consulares de
carrera; Los que la Federación,
el Estado y sus Municipios
utilicen para la prestación de
servicios públicvos de rescate,
patrulla, transportes de limpia,
pipas de agua, servicios
funerarios y ambulancias y
destinados a cuerpos de
bomberos, etc.
Forma de pago: En efectivo por
transferencia electrónica,
ventanilla bancaria, oficinas
receptoras.
Época de pago: El Impuesto
Sobre Tenencia o Uso de
Vehículos se pagará
simultáneamente con los
derechos por servicios de
control vehicular, durante los
primeros tres meses de cada
ejercicio fiscal. Tratándose de
vehículos nuevos, dicho
impuesto se enterará en un
plazo no mayor a 15 días
hábiles siguientes a su fecha de
adquisición.

4. Razones por las que la Ley del Impuesto al Valor Agregado permite la Traslación.
La traslación según De la Garza (2008), “Este es el fenómeno por el cual el sujeto pasivo legal,
percutido por el impuesto, se hace reembolsar o recupera indirectamente la carga fiscal que le produjo
la percusión del impuesto” (p.397).
La doctrina señala dos tipos de traslación:

 Traslación hacia adelante: Cuando el sujeto pasivo logra incrementar sus precios de bienes o
servicios, con el propio impuesto.
 Traslación hacia atrás: Cuando el sujeto pasivo reduciendo sus precios de compra, logra que
sus proveedores sufran la carga fiscal.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su Artículo 1o. Contempla que “El contribuyente
trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes,
los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el
cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o.,
tercer párrafo de la misma”.
Lo anterior, lo podemos explicar en el sentido, que la figura de la traslación, es mediante la cual el
sujeto pasivo del impuesto (IVA), agrega sobre el precio de los bienes o servicios, el importe
equivalente al 16% de dicho impuesto, sin sufrir pérdida económica, ya que lo traslada a quienes
presta o vende bienes, de tal forma, que quien carga con el impuesto, es el consumidor final.
CONCLUSIÓN
Tanto los principios constitucionales, como los elementos esenciales de las contribuciones, forman
parte fundamental de la potestad tributaria para imponer las contribuciones a cargo de las personas
físicas y morales, quienes con la obligatoriedad para el pago de las mismas, contribuirán al gasto
público.
La sociedad en su conjunto, no podrá tener certeza jurídica en materia tributaria, si las normas no
contemplaran dichos principios y elementos, en su elaboración e imposición.
Como lo pudimos comprobar durante el desarrollo del presente trabajo, tanto las leyes Federales como
Estatales que ejemplificamos, cumplen con todo criterio, principios y elementos, al verse integrados
en cada una de ellas.
Finalmente, cabe señalar, que un gran número de impuestos, contemplan la figura de la traslación,
con la finalidad, de no sufrir la carga económica que el impuesto conlleva, de tal manera, que es muy
común la práctica de la denominada “Traslación hacia adelante”, en la que los consumidores finales,
sufren dicha carga económica. Enlistamos algunos de los impuestos Federales y Estatales, que
permiten la traslación:
• Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• Impuesto Especial sobre Productos y Servicios (IEPS).
• Impuesto Sobre Servicios de Hospedaje.
BIBLIOGRAFÍA.
Cámara de Diputados (2017). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. [Texto en
PDF]. Disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/htm/1.htm
Cámara de Diputados (2017). Código Fiscal de la Federación. [Texto en PDF]. Disponible en
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_270117.pdf
Cámara de Diputados (2017). Ley del Impuesto al Valor Agregado. [Texto en PDF]. Disponible en
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/77_301116.pdf
Cámara de Diputados (2017). Ley del Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios. [Texto en
PDF]. Disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/78_271216.pdf
Cámara de Diputados (2017). Ley del Impuesto Sobre la Renta. [Texto en PDF]. Disponible en
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR_301116.pdf
Congreso del Estado de Oaxaca (2017). Código Fiscal del Estado de Oaxaca. [Texto en PDF].
Disponible en file:///C:/Users/Usuario/Downloads/CODIGOFISCALESTADOENERO17%20
(1).pdf
De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano. México. Porrúa.
Gobierno del Estado de Oaxaca (2017). Ley de Hacienda del Estado Libre y Soberano de Oaxaca.
[Texto en PDF]. Disponible en file:///C:/Users/Usuario/Downloads/ ley_de_hacienda_del_edo_de_
Oaxaca _31122015.pdf
Gobierno del Estado de Oaxaca (2017). Ley de Ingresos del Estado de Oaxaca. [Texto en PDF].
Disponible en file:///C:/Users/Usuario/Downloads/ley-de-ingresos-del-estado-de-oaxaca-2017-
pdf.pdf

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