ASPECTOS GENERALES DE LA PERICIA CONTABLE

JUDICIAL (Muños, 2004)

1. Introducción:
El presente trabajo, por razones de salud no, lo puede sustentar en el
congreso de contadores públicos de Ancash; por lo que ahora, con algunas
modificaciones y renunciado a cualquier premio que pueda merecer, presento el
trabajo a esta VII convención con el único propósito que se debata y de
aprobarse, sirva a la especialidad pericial que tanto queremos.

1.1. Vigencia de las normas y procedimientos. En el XII Congreso de

contadores Públicos de Loreto, celebrado en la ciudad de Iquitos en
el año 1992, se aprobaron las nuevas Normas y procedimientos que
se muestran en el ANEXO A son las que sustituyeron a su vez, a las
que se habían aprobado en el cusco en el año 1988 con el nombre de
“Normas y Técnicas Aplicable al Peritaje contable Judicial”.
Posteriormente, en otros congresos de contadores públicos se
refirieron a ellas tangencialmente, pero sin concluir específicamente
cuales normas o procedimientos se modifican y cuales otros quedaban
vigentes.
1.2. Definiciones. Para el propósito de la revisión es conveniente precisar
algunas definiciones, por cuanto se nota confusión cuando se define
normas, procedimientos y técnicas.
Las siguientes definiciones se han tomados como base para la
elaboración del presente trabajo.
1.2.1. Normas. Según el diccionario de la lengua española en término
singular Norma es sinónimo de regla.
1.2.2. Regla. Es definida, entre otras acepciones, como “principios que rigen
la enseñanza de un arte o ciencia”.

Cuando en nuestra profesión hablamos de Normas, inmediatamente

relacionamos la palabra con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´S)
o con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´S). Las NIC´S son las guías
contables para un correcto registro de las operaciones y la preparación de los
estados financieros, los cuales deben ser confiables para la comunidad de los
negocios facilitando además una comparación de periodos.

Dicha NIC´S se aplican fundamentalmente a los estados financieros del

sector privado, aunque también, el sector público ha adaptado varios de sus
pronunciamientos a la Contabilidad Gubernamental. En la actualidad las NIC´S
están siendo reemplazadas por las NIIF´S (Normas internacionales de
Información Financiera).

Instituto Americana de Contadores

Por su parte a las NIA´S según los organismos internacionales (1) y

nacionales de nuestra profesión, se les define “como las reglas que se refieren
a principios y objetivos. A principios, para medir o apreciar la calidad de la
ejecución de los procedimientos de auditoria y a objetivos los que deben
alcanzarse en la aplicación de los procedimientos puestos en práctica.

Las normas de auditoria se relacionan no solo con las cualidades

profesionales del auditor sino también con el empleo de su buen juicio en la
ejecución de su examen y en su informe referente al mismo”.

La similitud del peritaje con la auditoria es innegable por lo que las

características fundamentales arriba descrito de las normas de auditoria, las
adaptamos para el peritaje dentro del contexto de la administración de justicia,
que es el ámbito en el que se desenvuelve la especialidad pericial como también,
con el flamante ente que registra y regula las designaciones de los peritos; el
REPEJ (Registro de peritos Judiciales) que debe existir en cada Distrito Judicial
de nuestro país.

1.2.3. Procedimientos. Según el diccionario de la Real Academia,

procedimiento significa “Acción de obra”.

En términos de auditoría financiera y Gubernamental, (MAGU) los

procedimientos son definidas como:” Operaciones específicas que se aplican en
el desarrollo de una auditoria e incluyen técnicas y practicas considerados
necesarios de acuerdo con las circunstancias”. MAGU. Manuel de la Auditoria
Gubernamental. Contraloría G.R
 Teniendo en cuenta las definiciones anteriores, podemos decir, en forma
sucinta, que los procedimientos son operaciones específicas que se aplican con
técnica y practica en el desarrollo de una auditoria para obtener evidencias que
fundamenten luego la opinión del auditor. Relacionándolos específicamente al
peritaje, podemos afirmar que procedimientos es el conjunto de métodos
prácticos y lógicos que, con técnica, el perito debe aplicarnos al examen del
hecho o hechos controvertidos con el objeto de obtener la suficiente evidencia
sobre la cual basara la conclusión o conclusiones que sustentan su examen.

1.2.4. Técnica. Se definirá entonces como las distintas formas de que se

vale el perito para aplicar los procedimientos. Como se puede apreciar,
pareciera que procedimientos y técnicas fueran términos sin
sinónimos, pero no lo son. Procedimiento es la acción, el método en
contraposición a la técnica, que viene a ser la forma en que se aplica
el procedimiento. La diferencia es sutil, pero con un ejemplo se
apreciará su distinción. La confirmación de saldos es un procedimiento
para comprobar la existencia y cuantía de ellos. ¿Qué técnicas
conocemos para tal objetivo?
a) los saldos mayores a una cantidad mínima

b) Saldos, cualquiera sea su manto elegidos de cada 5 escrito o 10

créditos.

c) por un muestreo estadístico

d) otras técnicas (forma) de selección.

Como pueden apreciarse las técnicas son mutables, Cambiantes a corto

plazo de acuerdo a los avances de la tecnología, desarrollo de la profesión y
acuciosidad del profesional. En cambio, los procedimientos son más estables en
el tiempo por lo que el perito debe aplicarlos, de acuerdo a las circunstancias al
igual que las normas para no incurrir, caso de omitirlos, en negligencia
profesional que derivaría, de detectarse, en una sanción. Cómo le manifestara
anteriormente, el presente trabajo sólo se ocupa de las normas y
procedimientos para que no incluye a las respectivas Técnicas.
 1.3. Importancia de las normas y procedimientos para el peritaje
contable judicial.
Las normas y procedimientos son importantes porque deben servir, entre
otros propósitos aparte por supuesto el de lograr un Dictamen de calidad, el de
conocer a nuestra especialidad pericial con una identidad propia que la distinga
de la auditoría; por cuanto si bien es cierto que se adaptan sus normas y le toma
algunas de sus guías, con algunas diferentes substanciales por el marco legal
en donde se desenvuelve el peritaje (no se admite alcances relativos) como por
su forma de aplicarlas que vienen a ser la técnica. Ello sí sobre todo cuando nos
referimos al alcance de la prueba en que no puede ser por nuestro sino el
procedimiento dirigido al universo de los hechos. Coadyuva también a la
diferenciación de ambas especialidades, el mandante como el destinatario de
dictamen que es el jue y el no pronunciamiento sobre la razonabilidad de los
estados financieros de un ente.

El peritaje fundamentalmente está al servicio de la administración de

justicia y por ser una prueba de pre constituida se pronuncia sobre la veracidad
contable de los hechos controvertidos, su cuantificación y su valorización.

La violación a la Norma personal de la independencia de criterio y que

básicamente es ética, ha motivado que una de las firmas de auditoría más
grande y prestigiosas del mundo, cuestionada judicialmente en USA y tuviera
que desaparecer luego de más de 100 años de existencia profesional. La aludida
firma actuó, en el caso ENROM CORP como asesor y auditor simultáneamente.
Igual o parecida situación se ha dado en otras grandes corporaciones, con otras
firmas de auditoría, qué afectará definitivamente no sólo a las normas contables
sino también los contadores con leyes penales más severas. El conflicto de
intereses también se da en los peritos contables cuando examinaron empresa
en las que han sido contadores, auditores, asesores y/o interventores.
Definitivamente que no habrá importancia en sus dictámenes.

1.4. Justificación de revisar las normas y procedimientos.- en

transcurso del tiempo (12 años) y los acontecimientos nacional
(videos) y mundiales (caso ENROM) que afectan a la ética, como el
surgimiento de nuevas instituciones (REPEJ), la legislación y
jurisprudencia son entre otras razones, argumentos que justifican su
 revisión, amen el rigurosos procedimientos ante la intensificación de
los delitos patrimoniales, contra la confianza y la buena fe en los
negocios, contra el orden financiero y monetario, los delitos tributarios
y sobre todo lo relacionado al lavado de dinero por los ingentes
cantidades, que involucra y sobre todo las depuradas técnicas con que
lo efectúan. La misma ley de títulos y valores ha traído verdaderos
cambios “revolucionarios”. Antes los valores debían representarse en
documentos o sean en papeles, sean ellos certificados o documentos.
El título que era tangible, otorgaba un derecho intangible. Título y
derecho eran jurídicamente inseparables y el uso de sellos y firmas
autoras era consustancial con y la emisión de circulación de estos
documentos. Pero ahora, la informática nos ha conducido a la creación
de valores desmaterializados o en soporte electrónico con el uso de
claves secretas, códigos de barra o en dígitos.

Todo lo expuesto es la base para modificar y sustituir, (se indica en letras

negrita) a las actuales normas y procedimientos por lo que a manera de
conclusión propongo que queden redactadas en los términos siguientes.

Conclusiones

Normas Aplicables al Peritaje Contable Judicial (Muños, 2004)

I. Normas relacionadas con la persona del perito contable judicial.

a) El perito debe ser contador público colegiado, estar inscrito en el comité

de peritos judiciales de su respectivo colegio profesional y estar inscrito
en el registro de peritos judiciales (REPEJ) de actuar como peritos de
oficio.
b) El perito debe tener presente las disposiciones legales, estatutarias y
reglamentarias que regulan el ejercicio profesional de la contaduría
pública y de nuestra especialidad pericial.
c) El perito debe tener una actitud mental independiente con respecto a las
partes en litigio. Nunca debe actuar en condiciones de subordinación.
d) En la confrontación y debate pericial los peritos deben guardarse
consideración y respeto reciproco.
 e) El perito, debe perfeccionar y actualizar constantemente sus
conocimientos sobre la ciencia y técnica contable, la especialidad y
disciplinas afines.

II. Normas aplicables a la ejecución del trabajo.

a) El examen pericial debe estar debidamente programado.

b) Los peritajes son ejecutados por el o los peritos nombrados y no pueden
delegar su responsabilidad y sus funciones a terceras personas. Ello no
impide la utilización de personal de apoyo en el trabajo pericial,
debidamente supervisado por el o los peritos designados.
c) El perito debe tener presente en la ejecución del peritaje, valores
morales y éticos, actuando con ecuanimidad, honestidad, equidad e
imparcialidad.
d) La labor pericial debe ser lo más completo posible, objetiva y referida
exclusivamente al mandato emanado por el juzgador.
e) El peritaje debe ejecutarse científica y técnicamente sobre los hechos
controvertidos que conduzcan a su esclarecimiento y/o valoración que
permita llegar a conclusiones determinantes.
f) El perito debe efectuar su labor profesional en un término prudencial
por cuanto toda demora injustificada afecta la administración de
justicia.

III. Normas aplicables a la preparación del Dictamen o Informe Pericial.

a) El Dictamen o informe debe consignar el objeto y las cuestiones
sometidas al examen pericial.
b) El dictamen o informe; debe indicar cuando corresponda, los principios o
normas de contabilidad aplicados; como así también, la metodología
empleada.
c) El Dictamen o informe debe expresar conclusiones precisas y
determinantes las mismas que han de estar suficiente motivadas.
d) Las conclusiones no deben consignar salvedades ni condicionantes.

5.2. Procedimientos Aplicables en el Peritaje Contable Judicial

Los Procedimientos aplicables al Peritaje Contables Judicial que se proponen
confirmar son:

a) Análisis. - De cuentas, informes y documentos contables para

determinar la veracidad de su contenido.
El análisis proporciona al perito la evidencia detallada de algo concreto.
Es decir, que el perito necesita del análisis para encontrar algo específico
y lo suficientemente detallado para obtener plena seguridad de lo que
busca.
El análisis, abarca también la comparación de saldos de cuentas o de
otras operaciones para descubrir cambios importantes y determinar sus
razones.
Se comparan cantidades, porcentajes y otros.
En los casos de lavado de dinero, por ejemplo, el perito debe ser un
experto en análisis e interpretación de estados financieros por cuanto
solo a través de ellos es posible determinar el desbalance patrimonial de
las personas jurídicas que ilícitamente lo hayan variado.
Tienen evidencia de ingresos o patrimonio encubierto, los signos
exteriores que originan las transacciones comerciales y bancarias que no
aparezcan incluidos en las declaraciones en las declaraciones juradas de
impuesto a la renta, en los estados financieros así como como los
registros contables o los que apareciendo en ellos y declarados
tributariamente, no puedan justificar su existencia.
En el caso de personas naturales, ahora es más difícil detectar
irregularidades por cuanto sus declaraciones juradas de renta no
muestran el movimiento patrimonial de sus bienes. Pareciera que tal
supresión sea intencional por cuanto es sabido que cuando las
empresas venden por ejemplo sin factura, la cobranza de ellas es
derivada a las cuentas personales de los accionistas o directores.
Consecuentemente, sin Estado de Patrimonio, el análisis para
personas naturales es más difícil. Habría que recurrir a Registros
Públicos, colegios, clubes y hasta el levantamiento del secreto
bancario.
b) Inspección. - Este procedimiento se aplica para determinar la existencia
física de valores, activos, documentos y su correcta contabilización en
libros y registros, ya sea como activos, ingresos o gastos operativos
etc.
c) Calculo. - Es la verificación que se efectúa de las operaciones aritméticas
y de cálculo consignados en libros y documentos del cliente. Conversión
en moneda extranjera y actualización de la moneda nacional a valor
constante. Así también, la verificación de los intereses compensatorios,
moratorios, laborales y legales que puedan haberse calculado.
Dentro de este procedimiento podemos ubicar también a las diferentes
técnicas de valuación para determinar no solo el costo o mercado de los
bienes sino también, en la valoración actual de préstamo con o sin
garantía teniendo en consideración tanto el índice de valuación (IPC,IPM
u otro) como el tipo de garantía otorgado etc.,
d) Observación. - De procedimientos contables y de medidas de control
interno del ente para cuestionarse como se ejecutan las operaciones.
Por este procedimiento el perito verifica ciertos hechos y
circunstancias que le permite ganar confianza en base a la forma
como son explicados o registrados los hechos contables por la
empresa o institución que examina.
e) Confirmación. - De saldos de cuentas y transacciones con personas
distintas a los litigantes. También pueden confirmase bienes en poder de
terceros. Este procedimiento nos permite verificar la autenticidad de
los registros y documentos analizados como la existencia de los
bienes.
En los casos de lavado de dinero y de narcotráfico entre otros, dicho
procedimiento es de singular importancia por las cuentas bancarias
que suelen tener los implicados en el exterior.
Dado la complejidad, la distancia y el volumen de los negocios modernos
lícitos o no, su utilización es cada día más necesaria.
f) Investigación. - Consiste en la obtención de información sobre los
elementos de juicio que el perito necesita de parte de personal y/o libros,
para obtener evidencia y determinar la autenticidad o no del dicho o del
documento examinado.
 Este procedimiento suele abarcar el rastreo para el seguimiento y
control de una operación determinada para asegurarse de su
regularidad y corrección.
g) Indagación. - La obtención de información relevante que el perito
obtiene de parte de los litigantes o del personal en consecuencia de
entrevistas debidamente preparadas y documentadas. Una prolija
investigación puede conllevar, entre otros, a la solicitud del
levantamiento de secreto bancario y de la reserva tributaria.
h) Compulsa. - Es el cotejo de cifras y/o de contenidos de documentos ya
sea entre estos o contra los registros y libros contables. La finalidad del
procedimiento es de comprobar la legitimidad del documento que se
coteja.

NORMAS APLICABLES EN LA EJECUCION DE LA LABOR

PERICIAL (GÁLVEZ, 2004)

1.1. NORMAS APLICABLES:

a) NORMAS PERSONALES
b) NORMAS DE TRABAJO
c) NORMAS DEL INFORME PERICIAL

1.1.1. NORMAS PERSONALES

Estas normas se refieren a las condiciones o calidad humana que debe

poseer la persona del Perito, y son las siguientes:
 El Perito debe ser Contador Público Colegiado, estar inscrito en el
Comité de Peritos Judiciales y figurar en el registro de miembros
para la ejercer la especialidad.
 El Perito debe tener presente todas las disposiciones legales y
estatutarias que regulan el ejercicio profesional y de nuestra
especialidad.
 El Perito debe tener presente, en la ejecución del peritaje, los
valores morales y éticos, actuando con ecuanimidad, honestidad,
equidad e imparcialidad.
  El perito debe de tener una actitud mental independiente, con
respecto a las partes, en la acción procesal promovida.
 El Perito para cumplir con sus objetivos debe perfeccionar y
actualizar sus conocimientos sobre la ciencia contable, sistemas
informáticos, tributación y auditoría.

1.2. NORMAS DEL TRABAJO.

En la ejecución del trabajo pericial el profesional debe cumplir con los

siguientes requisitos básicos de eficacia, eficiencia y economía.
 El examen pericial debe estar debidamente planificado.
 La Pericia Contable Judicial debe ser ejecutada por (el) o los
Peritos normados y no pueden delegar sus responsabilidades y
funciones a terceras personas. Esto no impide la utilización de
personal de apoyo en el trabajo pericial, debidamente supervisado
por (el) o los designados.
 La Pericia Contable Judicial debe ser ejercida con el debido celo y
diligencia profesional.
 La Labor Pericial debe ser lo más completa posible, objetiva y
referida exclusivamente al mandato emanado del juzgador, o
situación planteadas en las demandas en los procesos civiles, o
denuncias en los procesos penales.
 La labor pericial debe ejecutarse científicamente y técnicamente en
hechos que conduzcan a la verdad, que permitan obtener
evidencias suficientes y relevantes, para presentar al Magistrado
conclusiones debidamente motivadas para emitir sentencias
justas.

1.3. NORMAS DEL DICTAMEN O INFORME PERICIAL.

En la preparación del dictamen o informe, el Perito debe cumplir con los

siguientes requisitos básicos de calidad en cuanto a su contenido.
 El dictamen o informe expresara con claridad y precisión los puntos
o cuestiones sometidas al examen pericial.
  El dictamen o informe precisará cuando corresponda, y el caso lo
requiera los principios, normas y técnicas de contabilidad, auditoría
y tributación aplicadas, así como también la metodología
empleada.
 El dictamen o informe expresará conclusiones precisas, las
mismas que deberán ser suficientemente motivadas y referidas al
objeto de la pericia.
No podrá consignar salvedades, ni recomendación, ni juicios respecto a
la responsabilidad o no responsabilidad penal del imputado en el fuero Penal.

NORMAS ETICAS DEL PERITO (ROSPIGLIOSI, 2004)

INTRODUCCION

Las normas comprendidas en el ordenamiento legal no son suficientes

para garantizar que los Contadores Públicos en su actuación profesional y en
calidad de peritos, cuya función es la de colaborar con la Administración de
Justicia, que tiene como fin supremo alcanzar la justicia y paz social, debe aspirar
en todo momento, lograr mejorar la calidad profesional y para ello debe de aplicar
adecuadamente las normas vinculadas a la parte espiritual. Nuestro Código de
Ética aprobado en el XV Congreso Nacional, realizado en Tumbes, está basado
en principios y normas que indican el camino a seguir en nuestra profesión y en
especial en la especialidad de Perito Contable, por lo que es necesario
implementar y difundir normas éticas especiales que oriente nuestra conducta
individual, profesional y social. Y a las cuales debemos ajustar nuestra conducta
y tener adhesión hacia ellas para actuar con transparencia, pulcritud, sabiduría
en el trabajo encomendado, y no tener que esconder la cara frente a un debate
pericial cuando debe defender la verdad.

Cuando el perito expone debe demostrar idoneidad en la realización de

su trabajo y fortaleza en su espíritu, porque está convencido de la verdad cuando
se siente que su trabajo es limpio y transparente, cuando se siente que su
espíritu es victorioso, antes de la batalla que puede consistir en una audiencia
de pruebas o en un debate pericial, tiene y siente que la batalla que puede
consistir en una audiencia de pruebas o en un detalle pericial, tiene y siente que
la batalla está ganada, no así cuando articula cálculos mentales para llegar a
conclusiones fraudulentas, porque el fraude es el engaño y no siempre todos los
engaños son de inicio fraudulento. No debemos tener peritos que nos deshonren
como profesionales y que originen falta de credibilidad del Juez en cualquiera de
sus instancias, respecto a nuestras conclusiones.

Es cierto que fraudulentamente puede llegarse a supuestas conclusiones

verdaderas para cubrir el engaño con algunas apreciaciones bien redactadas o
elaboradas con mucho cuidado. Sin embargo, para el Juez probo e idóneo esas
conclusiones periciales que parecen verdaderas son un sofismo, por cuya causa
no lo toma en cuenta en la sentencia, perjudicando el perito a los litigantes y
dilatando el proceso. Es necesario que en su condición de perito cumpla con una
serie de condiciones éticas y morales para el logro de la confianza en todo el
proceso que dura su intervención como perito; más aún en esta época donde se
ha agudizado la crisis de valores morales, nuestro comportamiento profesional
debe de estar enmarcado dentro de lo que significa honestidad, veracidad y
cumplimiento del deber. Con mucha facilidad se falta a la verdad, manteniendo
y afirmando lo contrario de lo que se sabe y piensa, pues el mentir estamos
induciendo al error, al que administra justicia, perjudicando al que creyó en una
recta y transparente administración de justicia.

La ética es pues, un conjunto de valores espirituales que sirven de base

a la actuación edificante del perito en el ejercicio de su función. Utilizar el peritaje
para satisfacer intereses crematísticos, sin pensar en valores como la verdad, la
transparencia, la sinceridad, la pulcritud, la justicia, etc., es equivocar el camino;
existen peritos que merecen respeto y consideración, porque no entran en juegos
sucios, prefieren no hacer el trabajo, si existe presión o dinero para direccionar
el resultado; y creo que se debe seguir ese ejemplo, para actuar el lado de la
ética, lograr una conducta edificante, hacer un trabajo transparente, para iniciar
el cambio que el Perú necesita y pide a gritos, a partir de la práctica de la ética
a prueba de balas contra la corrupción y lograr la confianza de los jueces es que
debemos adoptar las siguientes normas éticas.

1. Mejoramiento de la calidad profesional

 Es deber fundamental del Contador Público Colegiado estar obligado en
forma permanente mientras este en ejercicio activo, a conservar la idoneidad y
la capacidad profesional manteniendo el nivel de actualización de conocimientos
necesarios en bien de la justicia y la paz social.

2. Lograr enaltecer la profesión

Aplicando y buscando permanentemente la equidad en su entorno,

participando en toda actividad profesional, a efectos de sentir suposición
reguladora, demostrando dignidad, objetividad e independencia.

3. Afianzamiento de la confianza con los usuarios

El Contador, y en especial el perito contable, debe de lograr y hacerse

acreedor de la confianza de los jueces, fiscales, litigantes, clientes y público en
general, por lo tanto deberá demostrar y justiciar que ha sido merecedor de esa
confianza; manifestando siempre el deseo de servir al prójimo.

4. Afirmación de la fraternidad gremial

Los C.P.C, y en especial los peritos debeos esforzarnos por fortalecer los
valores éticos y morales que caracterizan a la profesión en nuestro trabajo, en el
Comité de Peritos, en las asociaciones profesionales, en las organizaciones
sociales y culturales en las instituciones públicas y privadas, y en donde nos
encontramos actuando como profesionales.

5. Integridad

Supone que el perito debe de ser profesional rector, honesto y sincero, al

realizar un trabajo profesional moralmente está obligado a mantener incólume su
integridad moral, en el desempeño de su especialidad; se espera que actué con
rectitud, probidad, honestidad, verticalidad, sinceridad, capacidad profesional,
objetivo y capaz de realizar un análisis minucioso e imparcial.

6. Objetividad
 La objetividad significa imparcialidad, el perito no debe permitir que el
prejuicio o la falta de independencia y de criterio, contrarrestan su objetividad,
sobre todo cuando emiten algún informe de cualquier entidad revisadas por ellos
ante-ladamente.

7. Independencia

El perito está obligado a presentar su libertad de criterio, como un tesoro

de valor imponderable, en cualquier relación debe salvaguardar su
independencia y exponerse a situación donde esta tienda a debilitarse. El perito
no debe aceptar ninguna situación que impida condiciones o disminuya su
independencia, imparcial y razonamiento objetivo.

8. Dignidad

El perito está obligado a cuidar su imagen, reputación, debe comportarse

con dignidad y decoro; la dignidad en la manifestación del comportamiento
honesto y decoroso del individuo, debe actuar con mesura, con respeto,
corrección anteponiendo siempre de buen servicio a sus intereses egoístas.

9. Responsabilidad

El perito al ser responsable está garantizando el cumplimiento cabal, justo

y oportuno de los compromisos, debes y obligaciones. La falta de observancia
de esta norma moral debe deteriorar la calidad del servicio, y en consecuencia
desprestigia al profesional, y puede ocasionar daños y perjuicios a los usuarios
de la información proporcionada bajo estas circunstancias y derivar en
responsabilidad ética y responsabilidades de carácter legal. El perito debe de
tomar conciencia que la responsabilidad es un principio básico de la ética
profesional, y está comprendida en todas y cada una de las normas éticas y
reglas de la ética profesional, y está comprendida en todas y cada una de las
normas éticas y reglas de conducta del Contador.

10. Confidencialidad

El perito debe respetar la confidencialidad de la información que obtenga

en el desarrollo de su trabajo pericial, y no deberá revelar por ningún motivo
dicha información a terceros, sin autorización específica, a menos que tenga
obligación legal de hacerlo. El profesional contable y en especial el perito no
violara las relaciones de confianza que debe de existir entre él y su cliente, es
decir, que no debe dar a conocer a nadie los problemas que tenga su cliente y
que se haya detectado en el examen realizado respetando el principio de
confidencialidad.

11. Conducta ética y profesional

El perito debe de conducirse de tal manera que tenga buena reputación

en el desempeño de su especialidad y evitar incurrir en cualquier conducta que
pudiera significar descredito para su persona. Al desarrollar la actividad
profesional en cualquier institución está obligado a cumplir estrictamente las
normas que regulan la conducta, la conciencia moral, que debe ser la guía en el
comportamiento de todos sus actos, para lograr actuar con corrección y
honestidad. La base esencial de los deberes y derechos de los profesionales, es
la diferenciación clara, nítida, precisa, cierta, segura e incontrastable entre el bien
y el mal.

12. Veracidad y lealtad

El profesional contable, y en especial el perito, deben de ejercer su

profesión expresando siempre la verdad, en base a la realidad de los hechos. La
verdad es un principio básico para hacer constar los datos ciertos e importantes
que se descubran o que tengan relación con la situación financiera e resultado
de las operaciones.

En cuanto a la lealtad significa fidelidad y buena fe, pero es de advertir

que en ningún caso la lealtad representa obligación de volverse cómplice con
posibles procedimientos turbios o incorrectos de un cliente o colega.

13. Equidad y justicia

El perito debe mejorar los asuntos profesionales trabada siempre de

ponerse en una situación de justicia y equidad frente a los intereses en conflicto,
actuando de tal manera que no favorezca ni perjudique deliberada o injustamente
a ninguna de las partes del profeso. Este principio básico consiste en dar a cada
uno lo que le corresponda (Al Cesar lo que es Cesar).

14. Fraternidad
 Se refiere al comportamiento con s colegas, Debe poseer un cálido
espíritu de fraternidad y colaboración profesional para con sus colegas,
asociaciones profesionales o gremios, y en toda la ocasión tratará de lograr
enaltecer a la profesión y obtener una más eficiente capacidad profesional en
general, mediante el intercambio de conocimientos que son en una verdadera
promoción profesional para lograr promover los vínculos de amistad que debe
mantenerse entre los peritos y los demás colegas.

NORMAS PROFESIONALES Y TECNICAS DEL PERITO CONTABLE

JUDICIAL (ROSPIGLIOSI, 2004)
INTRODUCCION
Las normas comprendas en el ordenamiento legal, así como la aplicación
de las normas éticas y morales, no son suficientes para garantizar una excelente
actuación profesional en los C.P.C, en función de peritos, cuyo fin, además de
coadyuvar al logro de la justicia y paz social, debe de pretender en todo momento
mejorar si calidad profesional, con la aplicación de las normas técnicas y
profesionales que nos dan el camino a seguir y nos orientan, como complemento
Integral de nuestra formación profesional.

El perito contable judicial debe de desarrollar su labor con diligencia,

cuidado y eficacia, conforme lo establecen las normas técnicas, exigiendo que el
C.P.C, examine las cuentas y procesos contables de acuerdo a los
procedimientos y técnicas contables, las cuales las podemos dividir en normas
de carácter profesional, normas de carácter administrativo y normas de carácter
técnico

1. Normas de carácter profesional

a) La Ley de profesionalismo del Contador Público N° 13253
(11.09.1959)
b) Nombramiento D.S N° 028 (26.08.1960)
c) Resoluciones de los Congresos Nacionales sobre la especialidad de
obligatorio cumplimiento
d) Arancel y honorarios profesionales del perito
e) El reglamento Interno del Comité de Peritos
 El artículo 4 de esta ley y el 5 de su Reglamento, establecen como función
privativa de los Contadores Públicos ejercer la función de Peritos Contables en
los procesos judiciales y administrativos, sin embargo, tenemos que actualmente
el REPEJ y los Jueves vienen nombrando en cuestiones netamente contables
sean realizados por un Contador Público, quien debiera ser el único profesional
autorizado para efectuarlo, no reconociendo en esta función ni a los Contadores
Mercantiles ni a otros profesionales universitarios.

2. Normas de carácter administrativo

a) Resolución Administrativa N° 609-CME-PJ (13.04.98) Creación del
Registro de Peritos Judiciales – REPEJ
b) Resolución Administrativa N° 634-CME-PJ (02.06.98) que modifica la
Resolución Administrativa N° 609-CME-PJ
c) Resolución Administrativa N° 656-CME-PJ (30.06.98) que aprueba el
TUPA
d) Resolución Administrativa N° 750-CME-PJ (28.09.98) que modifica el
Texto Único de Procedimientos Administrativas del Poder Judicial, en
lo relativo a los Peritos Judiciales.
e) Resolución Administrativa N° 766-CME-PJ (13.10.98) que modifica el
Art. 5 de la Resolución Administrativa N° 609-CME-PJ y deja sin efecto
la Resolución Administrativo N° 634-CME-PJ.
f) Resolución Administrativa N° 351-98-SE-TP-CME-PJ (25.09.98) que
aprueba el Reglamento de Peritos Judiciales.
g) Resolución Administrativa N° 436-98-SE-TP-CME-PJ (27.10.98) que
modifica o amplia el Reglamento de Peritos Judiciales.
h) Resolución Administrativa N° 083-99-SE-TP-CME.PJ (18.02.99) que
dispone la implementación simultanea del REPEJ en todos los
Distritos Judiciales de la Republica.
i) Resolución Administrativa N° 11-SE-TP-CME-PJ (06.01.2000) que
aprueba el Manual de Procedimientos del Registro de Peritos
Judiciales.

El REPEJ y los jueces cuando utilizan la formula aleatoria en audiencia de

pruebas, deben de verificar si este sistema está correctamente aplicado, de tal
manera que la distribución no solo sea rotativa, sino que también sea equitativa,
usando como base toda la lista de peritos inscritos en el REPEJ correspondiente;
la Federación deberá solicitar a la Corte Superior la verificación en forma anual
de la equidad en la distribución de los trabajos.

3. Normas de carácter técnico

En convenciones anteriores se aprobaron tres grupos de normas técnicas,
que considero que es necesario ampliarlas, modificarlas y/o sustituirlas,
porque toda ciencia es dinámica, es evolutiva, es cambiante en forma
constante, siendo actualmente lo permanente el cambio en concordancia
con el adelanto científico que vivimos actualmente a nivel mundial, que
trae consigo permanente cambio en el quehacer profesional contable.
a) Normas personales
Las normas personales sin inherentes al perito como persona.
a.1 El perito contable debe ser Contador Público Colegiado, el cual
debe de poseer amplios conocimientos y vasta experiencia
profesional, demostrando idoneidad en su actuación.
a.2 Estar inscrito en el Comité de Peritos Judiciales de cada colegio
Profesional y haber aprobado el examen de selección dispuesta por
el REPEJ y estar acreditado con número de registro en el REPEJ.
a.3 Poseer conocimientos científicos y técnicos relacionados con las
distintas ramas de la contabilidad, tener vasta experiencia en su
especialidad, así como capacitarse en forma constante y
permanente y adiestramiento en forma frecuente en su
especialidad.
a.4 El perito debe tener presente en la ejecución del peritaje los valores
morales y éticos, actuando con ecuanimidad, honestidad, equidad
e imparcialidad, teniendo siempre presente los valores morales y
éticos.
a.5 El perito judicial contable debe conocer todos los dispositivos
legales y reglamentos de orden profesional y administrativo,
estando en la obligación de cumplir con las leyes, reglamentos
normas y demás disposiciones legales que norman el ejercicio de
la especialidad.
 a.6 El perito contable judicial debe tener una actitud mental
independiente con respecto a las partes en litigio, pues debe actuar
con absoluta independencia.
b) Normas del trabajo o ejecución de su labor.
b.1 Los peritos contables judiciales deben ser ejecutadas por los
peritos nombrados en forma personal e intransferible, no puede
delegar su responsabilidad y funciones a terceras personas,
pudiendo utilizar personal de apoyo bajo la supervisión de los
peritos contables.
b.2 El trabajo de campo o examen debe estar debidamente
programado.
b.3 La labor pericial debe ser lo más amplia y completa, debe ser
objetiva, imparcial y referida exclusivamente al objeto de la pericia,
de acuerdo al mandato del juez o a lo evidencia a la lectura del
expediente, cuya labor debe ser ejercida con el debido celo y
diligencia profesional.
b.4 Estudiarla la situación legal y técnica de los Libros de Contabilidad,
así como de sus registros contables.
b.5 La labor pericial debe ejecutarse científica y técnicamente, y debe
basarse en hechos ciertos, que conduzcan a la verdad; se
efectuara de tal forma que permita llegar a las conclusiones
determinantes.
c) Normas aplicables al informe pericial
Estas normas son aplicables a la elaboración del trabajo que debe
presentarse a los Jueces o Fiscales, denominado Informe Pericial
Contable.
c.1 En convenciones anteriores se aprobó que el informe pericial debe
contener las siguientes partes:
I. Introducción
II. Antecedentes
III. Objeto del peritaje
IV. Examen pericial
V. Conclusiones
 c.2 El informe pericial debe ser claro y motivado, desarrollando en
forma sistemática y secuencial los puntos o cuestiones sometidas
a examen.
c.3 El informe pericial precisara cuando corresponda y el caso lo
amerite, la metodología seguida, los principios normas y técnicas
aplicadas.
c.4 Las conclusiones del Informe pericial deben ser concretas,
precisas, claras y contundentes.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN LA EJECUCION

DE LA LABOR PERICIAL

3.1. Procedimientos Del Peritaje Contable Judicial (ROSPIGLIOSI, 2004)

El perito no debe efectuar su labor sin tener en cuenta los procedimientos

a utilizar, de no hacerlo no tendría su informe la solidez necesaria para soportar
las observaciones de los litigantes, pudiendo incluso ser denunciado dejo de
aplicarlos.

A partir de la reflexión los peritos pueden tomar conciencia de los

procedimientos de la actividad en el trabajo, el perito puede realizar acciones
consideradas dentro de un procedimiento generalizando así por ejemplo:

En resumen los procedimientos periciales son los pilares sobre los cuales
descansa nuestra profesión contable en general y el peritaje en particular, pues
son un conjunto de métodos que con técnica, el perito debe de aplicar al examen
del hecho controvertido, también se le llama métodos prácticos y lógicos de que
se vale el perito para llegar al objeto de peritaje, entre ellos, los procedimientos
básicos aprobados en anteriores convenciones, son las siguientes:

1) Investigación.
Consiste en la obtención de información sobre los elementos de juicio que el
perito necesita de parte de personas y/o libros para obtener evidencia y
determinar la autenticidad o no del documento examinado, mediantes
 preguntas o a través de averiguaciones, conversaciones, dentro y fuera de la
institución.
2) Rastreo o seguimiento
De una transacción o de un hecho contable, de un punto a otro o desde el
inicio hasta que termina, o de un tramo especifico determinado por el juez.
3) Inspección.
Este procedimiento sirve para determinar la existencia física de los valores y
bienes y su correcto registro en los libros. Esta técnica también se aplica a la
revisión de los documentos para legitimar operaciones de compra venta o
determinar la preexistencia de un bien motivo de la Litis.
4) Análisis
De cuentas, informes y documentos contables para determinar la veracidad
de su contenido. El perito necesita de análisis para encontrar algo específico
y detallado para obtener plena seguridad de lo que busca.
5) Cálculo
Es la verificación que se efectúa de las operaciones aritméticas de cálculo
consignados en libros y documentos, conversión de moneda extranjera y su
actualización a valor constante, de ser el caso.
6) Comparación o compulsa.
Comparar, cotejar la igualdad o similitud o diferencia de los conceptos,
importes, fechas, etc., entre los registros y documentos o viceversa entre
varios documentos.
A. Observación
De procedimientos contables y de control interno de la empresa. Este
procedimiento constituye para el perito el instrumento que debe ser usado
continuamente durante el peritaje, porque dependiendo de su bondad el perito
ganara confianza en base a la forma como son explicados o registrados los
hechos contables por la empresa.
B. Confirmación.
De saldos de cuentas y transacciones con personas ajenas a los litigantes.
También pueden confirmarse bienes en poder de terceros.
C. Comprobación.
 Examen de las pruebas con las cuales se evidencia que sustentan una
transacción o constatan un documento demostrando que tiene autorización
y legalidad.
D. Revisión

Del universo de los saldos y transacciones del tramo a examinar o a

evaluar.

Prácticas que, con mucha frecuencia, emplea el perito en el trabajo de

campo, según sean las circunstancias de cada caso:

1) Lectura y estudio del expediente judicial, del cual extractara en forma

resumida la secuencia cronológica del proceso litigioso, así como la
información referida a la parte estrictamente técnica contable.
2) Obtención de las piezas más importantes del expediente judicial, que
sean necesarias para la ejecución del trabajo y la presentación del
informe o dictamen pericial.
3) Revisión de la situación legal contable de los libros de contabilidad y
de otros relacionados con los hechos en litigio o presuntos delitos.
4) Examen de los asientos, partidos contables con su documentación
sustentadora relacionados a los hechos litigiosos y con las pruebas
actuadas.

3.2. PROCEDIMIENTOS APLICABLES AL DESARROLLO DEL EXAMEN

PERICIAL (CIVIL, PENAL Y PENAL- TRIBUTARIO). (GÁLVEZ, 2004)
Los peritos contables, en el transcurso del desarrollo del examen pericial,
se encuentran obligados a utilizar, normas, técnicas y prácticas contables, con
la finalidad de elaborar informes periciales de utilidad que aclaren y resuelvan
los requerimientos y mandatos de los magistrados, a fin de que estos puedan
sentenciar eficazmente con veracidad, economía y celebridad en que deben
resolverse los procesos en los diferentes fueros civiles, penales y penales y
penales – tributarios, tal como se expone a continuación:

A) PROCESOS CIVILES.

El perito Contable Judicial, e n este tipo de procesos generalmente interviene

en los procesos civiles de:
  Alimentos
 Daños y perjuicios
 Conflictos entre socios o accionistas.
 En liquidaciones de sociedades.
 Derechos sucesorios.
 Retracción y quiebre de empresa.
 ALIMENTOS

En este tipo de juicios, el perito Contable determinara el monto de las

pensiones alimenticias devengadas, procediendo a calcular el monto de os
intereses legales sobre los montos mensuales impagos, considerando desde la
fecha de vencimiento de la obligación (la cual se considera desde el inicio de
cada mes pensionable) hasta la fecha en que se defina el pago, comunicando el
juez sus conclusiones.

 DAÑOS Y PERJUICIOS

Para determinar estas pretensiones, el Perito Contable Judicial precisa en

valores dinerarios los daños o perjuicios causados al demandante.

Para el efecto, se analiza el bien jurídico efectuado, para ello el perito

tiene que ponerse en contacto con los bienes invocados en la demanda con la
finalidad de establecer coherencia entre el expediente y la realidad de no ser así,
se corre el peligro de formular conclusiones impregnadas de errores
perjudicando indirectamente a las litigaciones impregnadas de errores
perjudicando indirectamente a los litigantes y distorsionando la decisión del
juzgador.

 COMFLICTOS ENTRE SOCIOS O ACCIONISTAS

Se estudia determinadamente las pretensiones del demandante, se

analiza la contestación de la demanda, a fin de conocer las impugnaciones en
todo o en parte del contenido de ella.

El Perito debe efectuar el examen correspondiente a los libros, registros y

documentos contables de información alcanzada por los litigantes, para
finalmente determinar el monto que el demandado debe abonar al demandante
como consecuencia de la falta de rendición de cuentas, considerando el tiempo
transcurrido en que el demandado no ha presentado sus informes rindiendo
cuentas, ni ha entregado suma dineraria alguna al demandante.

 EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES,

El procedimiento es el siguiente;

 Examinar la escritura de constitución, concerniente a la formación del

capital de la empresa, observando las cláusulas del estatuto
relacionados a las preferencias de acciones y el reparto de las
utilidades, así como las obligaciones y derechos de los accionistas o
socios, cuyas utilidades se distribuirán con el propósito de conocer si
los socios has aportado capital o se han comprometido a contribuir de
otra manera, bienes muebles inmuebles, o aportes intelectuales etc.
Y como están considerados según el estatuto para el reparto de
utilidades.
 El Perito verificara la razonabilidad de la información financiera antes
y durante el proceso de liquidación, confirmando la veracidad y
correspondencia de la distribución de los capitales y utilidades
liquidadas y cuando se trate de sociedades anónimas el Perito
determina el valor del capital accionario según la responsabilidad neta
o el valor neto.

 DERECHOS SUCESORIOS.

El Perito Contable Judicial procederá de la siguiente manera:

 Examen de a contabilidad realizada por el albacea o el

administrador judicial.
 Evaluación de los actos del albacea o administrador judicial, a fin
de procesar si estos han obrado en todo o en parte de acuerdo a la
voluntad del testador o el mandato judicial.
  Conocer la conformidad legal de las adjudicaciones con el
propósito de precisar el beneficio o perjuicio ocasionado a algunos
de los herederos o legatarios

 RETRACCION Y QUIEBRA DE EMPRESA

Para opinar técnicamente sobre este tipo de conflictos el Perito Contable

Judicial toma en consideración:

 Evaluación minuciosa de la contabilidad de la empresa, poniendo

énfasis a los últimos años anteriores a la quiebra.
 Análisis de la constitución del capital incluyendo el inicio del
funcionamiento de la empresa y el aporte de cada accionista.
 Verificación de las partidas componentes de los estados financieros.
 Determinación del estado de liquidez financiero y la solidez
económica de la empresa en el último ejercicio.
 Precisión de la descapitalización hasta el momento de la quiebra; para
lo cual el Perito Contable Judicial debe determinar sus causas a fin de
ofrecer soluciones concretas a las empresas que están atravesando
por la misma situación de la quebrada.

B) PROCESOS PENALES.

El Código Procesal Penal promulgado por Decreto Legislativo N° 638 del

25.04.91, tiene por finalidad presentar la normatividad de acuerdo a las
necesidades colectivas y a los fines considerados indispensables para la
supervivencia del estado. El Perito Contable Judicial para elaborar sus informes
periciales en la vía penal debe estar familiarizado con dicha normatividad, si bien
es cierto no en forma integral, pero si, en aspectos generales.

De los diferentes tipos de delitos señalados en el código Penal,

promulgado mediante Decreto Legislativo N°635 de 03.04.9, el PERITO
Contable tiene participación profesional generalmente en:

 Delitos contra el patrimonio.

 Delitos contra la confianza y la buena fe en los negocios.
  Delito contra los derechos intelectuales.
 Delitos contra el orden económico.
 Delitos contra el orden financiero monetario.
 Delitos tributarios.
 Delitos contra la salud pública, en lo relacionado al tráfico ilícito de
drogas.
 Delitos contra la tranquilidad pública, relacionado con el terrorismo.
 Delitos contra la administración pública relacionada con los delitos
cometidos por funcionarios públicos y contra la administración de
justicia.

 DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO

Configuran estos tipos de delitos los siguientes: hurto, robo apropiación

ilícita, receptación, estafa, fraude en la administración de personas jurídicas,
extorción, usurpación, daños y disposición común.

El Perito Contable para resolver las pericias con los delitos citados debe
proceder de la siguiente manera:

 Estudiar el expediente de la causa, revisando las denuncias, la

acusación fiscal el atestado policial, el auto operatorio de instrucción
y los autos resoluciones expedidas durante el proceso.
 Revisar los libros, registros y documentación contable contenida en el
expediente, en depósitos judiciales u oficinas de los litigantes.
 Circular izar a clientes proveedores de los inculpados, cuando sea
necesario.
 Tramitar certificaciones policiales domiciliarias cuando desea
confirmar el domicilio fiscal de los inculpados o de las empresas que
ellos representen.
 Asistir cuando el juez y el Fiscal lo determine a las inspecciones
oculares para apreciar in-situ las alteraciones o modificaciones o
circunstancias en que el patrimonio en líos ha sido afectado en todo o
en parte, ayudándose con testigos fotográficos o planos, croquis de
 los almacenes, planta industrial o comercial, maquinarias, equipos,
muebles, vehículos, etc.
 Precisar la forma como se originó el delito y sus posibles
complicaciones.
 Establecer la fecha desde la cual ha venido cometiéndose el delito,
las modalidades y circunstancias, a fin determinar si la fecha indicada
en la denuncia corresponde a la investigación de los hechos.
 Determinar el monto al que haciendo el delito cometido.

 DELITOS CONTRA LA CONFIANZA Y LA BUENA FE EN LOS

NEGOCIOS
A. Quiebra.

Incurre este delito la persona que supone o simula una deuda,

enajenaciones, gastos y perdidas, sustracciones u ocultamiento de bienes que
corresponden a las sociedades, o no justifican sus salidas o existencias
concediendo ventajas indebidas a terceros. El Perito Contable Judicial para el
esclarecimiento de los hechos, realiza los siguientes procedimientos:

 Determina el monto de las supuestas deudas que simula o contraiga

efectivamente deudas, enajenaciones, gastos y pérdidas a in de
precisar los daños y perjuicios o indemnizaciones, que corresponde a
los afectados.
 Precisa la cantidad del monto dinerario de los bienes sustraídos u
ocultados que corresponde a la masa o no justifique su salida o
existencia.
 De a conocer las actividades realizadas por los inculpados para
conceder ventajas indebidas a cualquier acreedor.
 Cita a los responsables de la quiebra y cuantifica el monto de los
recursos económicos y financieros que hubieran utilizado en provecho
propio o terceros restando el capital de trabajo a la empresa.
B. Usura.

Se encuentra en curso de este delito que, con el fin de obtener una ventaja
económica luego de una colocación de crédito, obliga al prestatario a pagar un
interés excesivo no previsto por los dispositivos legales. El Contador Público para
el establecimiento correspondiente, realiza las siguientes acciones:

 Determina la ventaja dineraria que ha obtenido el inculpado como

consecuencia del cobro de intereses superiores a los límites fijados
por las leyes, en la concesión de un crédito o un otorgamiento,
renovación descuento o prórroga del plazo de pago.
 Libramiento indebido.
 Se configura el delito cuando el propietario de una cuenta bancaria
gira un cheque sin fondos o no tiene autorización para sobregirarse.
Este delito es muy usual en nuestro medio por la situación económica
en nuestro país. El Contador Público en su condición de perito,
interviene para:
 Determinar cualitativamente estos casos de giro de cheques sin
cheques sin fondos el perjuicio causado al liberado por el inculpado a
través del cálculo de intereses corridos desde la fecha indicada en el
cheque hasta el día en que el Perito entrega su informe ala Juzgado.
 Cuando el inculpado se sobregira en las cuentas bancarias, el Perito
debe calcular los intereses desde la fecha en que obra el sobre giro
hasta el día en que el Perito emita su informe.
 Cuando el inculpado gira un cheque en talonario ajeno, el Perito debe
determinar el daño causado al titular de cuenta verificando el
contenido literal del cheque correspondiente a talonario ajeno, con el
propósito de calcular los intereses corridos desde la fecha del cobro
hasta el momento en que el Perito entregue su informe al juzgado.
 DELITOS CONTRA LOS DERECHOS INTELECTUALES

En este tipo de delitos el Contador Público interviene en los delitos contra

los derechos de autor, conexos y delitos contra la propiedad industrial. Para el
efecto realiza los siguientes procedimientos:

 Estudia el expediente.
 Revisa el atestado policial en lo relacionado a la cantidad de productos
decomisados al inculpado.
  Valoriza la mercadería decomisada, patentada sin autorización de
quien tiene derecho a hacerlo, ayudándose con las facturas de venta
del inculpado, para establecer, el monto total, que será expuesto en
las conclusiones del informe pericial.

 DELITOS CONTRA EL ORDEN ECONOMICO.

En este tipo de delito el Contador Público solo puede intervenir en los

delitos de acaparamiento y especulación, a fin de determinar los daños y
perjuicios que causan a la Sociedad y al Estado, los presuntos infractores.

Asimismo, precisar el monto de indemnizaciones que el Estado tendrá que

hacer efectivo, en caso de abuso de autoridad. En la práctica estos
acontecimientos no se presentan con frecuencia.

 DELITOS CONTRA EL ORDEN FINANCIERO Y MONETARIO.

El Contador Público, en su condición de Perito, interviene solo para el

esclarecimiento de los delitos de orden financiero. Dicho peritaje está orientado
a:

 Determinar el monto dinerario de créditos aprobados por encima de

los límites legales en favor de personas vinculadas accionista de la
propia entidad.
 Precisar la liquidez o insolvencia de la institución, cuya realidad ha
sido admitida o negada proporcionando datos falsos a las autoridades
de control y regulación.
 Conocer el monto total de dinero captado al público bajo la forma de
depósito, mutuo o cualquier modalidad, sin contar con permiso de la
autoridad competente.
 Determinar los daños y perjuicios causados por el usuario de una
entidad financiera o bancaria, que al proporcionar información o
documentos falsos, origina deño y perjuicios, tanto en la entidad como
a terceros.
 DELITOS COMETIDOS POR FUNCIONARIOS PUBLICOS.
Entre los delitos que necesitan la intervención del PERITO CANTABLE
JUDICIAL, están:

I. Concusión.

El contador Público como perito, en este tipo de delitos realiza los siguientes
procedimientos:

 Determinar el valor del bien patrimonial que ha sido tomado por el

funcionario o por otra persona a sugerencia de este.
 Precisar el pago o la entrega de contribuciones o emolumentos no
debidos o en cantidad que exceda a lo legal.
 Evaluar los contratos, suministros, licitaciones, concurso de precios,
subasta o cualquier otra operación similar, donde ha intervenido el
funcionario o servidor público con razón de su cargo para defraudar al
estado u Organismos del Estado concentrándose con el interesado en
los convenios, ajustes, liquidaciones o suministros.
 Para precisar los mayores valores de los bienes adquiridos de
negocios donde el funcionario del Estado tiene participación directa o
indirecta.
II. Peculado.

Es un delito cuya descripción está contenida en el art.387° del Código

Penal. Es un delito muy frecuente en el país y en los procesos de esta naturaleza.
La intervención del Perito Contable Judicial es indispensable para:

 Precisar el monto de los bienes apropiados o utilizados lícitamente, al

grado de depreciación, el daño emergente y el lucro cesante que el
estado ha dejado de percibir.
 Determinar las causales o el monto en dinero de los bienes destinados
a fines asistenciales o a programas de apoyo social. Para el efecto, el
perito revisa las pólizas de importación, documentos de ingreso al
almacén conocimientos de embargue, kardex, etc.
 Precisar el beneficio económico obtenido por el funcionario o servidor
público u otra persona que hace uso o permite que otro utilice
vehículos, maquinarias y equipos pertenecientes a la administración
pública con fines ajenos al servicio oficial.
 C) PROCESO PENAL – TRIBUNAL

El contador Público interviene en condición de Perito Contable Judicial en los

siguientes procesos penal- tributarias:

 Contrabando.
 Defraudación fiscal.

 CONTRABANDO

En este tipo de delitos de Perito Contable Judicial realiza las siguientes acciones:

 Estudia el expediente para tomar conocimiento de los bienes que han sido
ingresados o ingresado al territorio nacional sin trámite aduanero.
 Evalúa la póliza de aduana a fin de determinar la veracidad de los cálculos
de los derechos y tributos arancelarios. también debe realizar los libros y
registros contables, documentación sustentadora, tales como facturas de
importación y exportación.
 Determina los verdaderos valores de los bienes, comparándolos con los
del mercado nacional e internacional, a fin de evitar las subvaluaciones y
sobrevaluaciones.
 DEFRAUDACION FISCAL

Para determinar este tipo de delito el Perito Contable Judicial debe:

 Estudiar el expediente para determinar si la defraudación

corresponde a rentas de aduana o defraudación tributaria.

Si se trata de rentas de aduana, el Perito realiza lo siguiente:

 Estudia las pólizas de aduana para determinar el monto de la

subvaluación, y de esta manera, precisar el perjuicio del Estado.
 Analiza los valores registrados en las facturas comerciales.
 Determina los valores, la calidad y condiciones de los bienes
detallados en los certificados otorgados por las campañas
especializadas.
  Compara las informaciones de los documentos indicados con los
valores de mercado y los contenidos en el banco de datos que tienen
las aduanas para establecer el verdadero valor de los bienes
ingresados al país subvaluados.
 Procede a calcular sobre los valores determinados por los peritos,
los montos de los derechos y tributos que le corresponde pagar al
defraudador, descontando los pagos efectuados en la fecha de
ingreso de la mercadería.
 Adicionalmente, se calcula los intereses legales que corresponde
pagar al Estado por el tiempo transcurrido entre el ingreso de la
mercadería al país y la fecha de culminación del Peritaje.

Si se trata de defraudación tributaria, el Perito realiza lo siguiente:

 Estudia el expediente judicial.

 Determina la suma de dinero dejada de pagar por el presunto
defraudador.
 Revisa la denuncia efectuada por la Administración Tributaria
apreciando el monto considerado por la SUNAT en las Resoluciones
de determinación de deuda, donde está registrada la base imponible
los intereses y las multas.

METODOS Y TECNICAS APLICABLES EN LA EJECUCION

DE LA LABOR PERICIAL

4.1. TÉCNICAS APLICABLES: (GÁLVEZ, 2004)

Son las herramientas o métodos prácticos de investigación que sirven para

obtener evidencias suficientes y competentes referidas a la ejecución y
preparación del informe pericial.

4.1.1. A LA EJECUCIÓN DEL PERITAJE TECNICAS:

 Rastreo o seguimiento.
Seguimiento de una transacción o de un hecho, de un punto a otro, o
desde el inicio hasta que termina.
 Análisis.
 Separación en partes o elementos, de lo que realmente interesa,
respecto de cuentas, informes, documentos contables y otros, para
determinar la veracidad de su contenido.
 Comparación o Compulsa.
Observar, comparar o cotejar la similitud o diferencia de los conceptos,
importes, fechas, etc. Entre los registros y los documentos o viceversa, o
entre varios documentos.
 Comprobación.
Examen físico de bienes, valores y documentos que apoyan una
transacción o constatan un documento, demostrando autorización y
legalidad.
 Inspección.
Examen físico de bienes, valores y documentos con el objeto de
demostrar su existencia y autenticidad y sus correctas anotaciones en los
libros y registros contables.
 Observación.
Examen visual de procedimientos contables, operativos y/o control interno
a fin de cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias (entorno).
 Computación o cálculo.
Verificación de la exactitud de las operaciones aritméticas consignadas
en libros, informes y documentos.
Conversión de moneda nacional a moneda extranjera o viceversa y/o de
su actualización al valor constante de cada moneda de ser el caso.
 Confirmación.
Obtención de comprobación de saldos de cuentas y otras acciones con
documentación externa obtenida de personas ajenas a las partes en litigio
o, a las partes en la acción penal promovida. También puede confirmarse
bienes en poder de terceros.
 Indagación o pesquisa.
Obtención de información mediante preguntas o a través de
averiguaciones y conversaciones.
 Conciliación.
Hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e
independientes.
  Revisión selectiva.
Revisión del universo de saldos o transacciones en base a muestras
significativas y representativas.

4.2. Técnicas Periciales (ROSPIGLIOSI, 2004)

Es un conjunto de acciones concretas que se desarrollan en el ejercicio

profesional, cada técnica constituye un procedimiento que abarca un conjunto de
acciones concretas e incluyen una serie de interrogantes.

Las técnicas constituyen una importante herramienta de control y

reestructuración, por ejemplo se puede utilizar la técnica del análisis y de la
reflexión.

El análisis es la operación económica que permite al perito determinar la

información que brinda, le permite precisar la relación entre las categorías del
análisis y las variables de reflexión, también le permite analizar el cumplimiento
de los principios contables , la cual se basa en la generalización de las acciones.

1. Identifico el grado de responsabilidad del contador en el producto

contable.
2. Determino el hecho económico que se evidencia en determinada
situación problemática (variable de reflexión), ¿a qué hecho económico
se refiere la situación problemática?
3. Clasifico el tipo de empresa ¿en qué tipo de empresa se produce este
hecho económico?
4. Analizo el método central de los recursos que utiliza la empresa ¿Qué
método utiliza?-periodo contable, tramo, etc.
5. Determino la esencia, irregularidades, condiciones en que ocurre el
hecho económico ¿Cuál es la historia y la lógica del surgimiento del
desarrollo económico?

La técnica del análisis y la reflexión está relacionada íntimamente y

constituyen la base, complementándose unas cosas con otras.

4.2.1. Técnica de identificación del débito.

Esta técnica permite determinar las cuentas que se debitan en una operación
económica determinada, así como su importe, para desarrollar la técnica de la
identificación se emplea un determinado procedimiento de trabajo.

1. Analiza .- Si entra en algún recurso de la empresa

2. Determina.- Si la empresa adquiere algún derecho.
3. Determina.- Si la empresa cancela o disminuye alguna deuda.
4. Determina.- Si se produce algún gasto.
5. Determina.- Si la empresa disminuye sus ingresos.

Técnica de identificación del crédito.

Esta técnica permite determinar las cuentas que se acreditan en una operación
económica determinada y su importe.

En la utilización de esta técnica dentro de un procedimiento generalizo si

debe realizar las siguientes acciones:

1. Analizo.- Si salió algún recurso de la empresa ¿Qué sale de la empresa?

2. Determino.- Si la empresa adquiere alguna obligación ¿Qué obligación
adquiere la empresa?
3. Determino.- Si la empresa cancela o disminuye algún derecho ¿Qué
derecho deja de tener la empresa?
4. Determino.- Si se produce algún ingreso para la empresa ¿Qué ingreso
tiene la empresa?
5. Determino.- Si la empresa disminuye sus gastos.

4.3. MÉTODOS APLICABLES EN LA LABOR PERICIAL.

Los métodos son el conjunto de técnicas sistemáticas para lograr el

desarrollo de una ciencia o parte de ella.

El Peritaje Contable Judicial, debe comprender la aplicación de métodos

de investigación científica para elaborar informes sistemáticos, técnicos y
confiables, proponiéndose los siguientes:

 Histórico.
 A través de este método del Contador Público conoce el origen y la evolución
que ha experimentado el conflicto de interés, descubre y fundamenta el
desarrollo de los hechos relacionados con cuestiones patrimoniales.

Sin su aplicación el profesional en la ciencia contable, no tendría precisión al

formular sus conclusiones.

 Comparativo.

El método comparativo se aplica para contrastar los resultados de la

investigación efectuada por el Perito durante su labor pericial. La contrastación
se realiza con los libros, registros y documentos entre sí, auxiliándose con la
información obtenida de terceros, tales como bancos Cias de Seguros, Clientes,
Proveedores Locales y del Exterior, de ser el caso.

El juez también utiliza este método porque para formarse convicción sobre el
asunto controvertido compara los resultados contenidos en el informe del Perito
de oficio y/o de parte. Si los resultados son adversos, el Juez designa Peritos
dirimentes. En tal sentido, el método comparativo es inherente a la acción pericial
y su aplicación garantizada la eficiencia del Perito.

 Analogía.

Es un método de investigación científica, utilizado también por la ciencia

pericial que permite conocer similitudes, diferencias, relaciones de algunas
causas y facetas, que ha experimentado el punto controvertido en su desarrollo
y tratamiento en los Órganos Jurisdiccionales. La analogía en el Peritaje
Contable Judicial, constituye el fundamento para el razonamiento científico que
paulatinamente se enriquece con nuevas experiencias periciales.

 Deductivo.

La deducción va de lo general a lo particular. El método deductivo es aquel

que divide los datos generales aceptados como valederos, para deducir por
medio del razonamiento lógico, varias suposiciones, es decir, parte de verdades
previamente establecidas como principios generales, para luego aplicarlo a
casos individuales y comprobar así su validez.

 Inductivo.
 La inducción va de lo particular a lo general. Empleamos el método inductivo
cuando de la observación de los hechos particulares obtenemos proposiciones
generales, o sea, es aquel que establece un principio general una vez realizado
el estudio y análisis de hechos y fenómenos en particular.

 Analítico.

Es aquél que distingue las partes de un todo y procede a la revisión ordenada

de cada uno de sus elementos por separado.

En la investigación documental es aplicable desde el principio en el momento

en que se revisan, uno por uno los diversos documentos o libros que nos
proporcionaran los datos buscados.

El análisis es provechoso en cuanto que proporciona nuevos elementos de juicio.

 Sintético.

Consiste en reunir los diversos elementos que se habían analizado

anteriormente. En general la Síntesis y Análisis son dos fases complementarias.

La síntesis es indispensable en cuanto reúne esos elementos y produce

nuevos juicios, criterios, tesis y argumentación.

PRÁCTICAS Y PRINCIPIOS APLICABLES EN LA EJECUCION DE LA

LABOR PERICIAL

5.1. PRINCIPIOS. (GÁLVEZ, 2004)

Al elaborarse los informes, después de haber concluido la labor pericial, el

Perito debe tomar en consideración algunos principios que se relacionen con la
pericia en ejecución, para la aplicación uniforme del Peritaje Contable Judicial,
con el propósito de que este responda a la naturaleza de la presentación y sea
coherente con los que presentan los otros Peritos, tales como:

 Eficacia.

Un informe contable pericial, se considera eficaz, cuando crea convicción en

el Juez y ayuda a aplicar la justicia. Dicho informe carece de eficacia cuando los
resultados están impregnados de errores, induciendo al juzgador a emitir fallos
contrarios a la equidad y justicia.
 La eficacia de los informes, dependen de la eficiencia del profesional que
implica conocimiento, aplicación y dominio de las ciencias contables, etc.
Entonces, es consecuencia de la preparación e investigación constante del
Contador Público, cuyo perfil pericial debe estar relacionado a:

 Conocimiento integral de pericia.

 Capacidad profesional.
 Independencia de Criterio.
 Esmero profesional.
 Legalidad.

A través de este principio, el Perito Contable Judicial está obligado a

aplicar sus conocimientos científicos y técnicos de acuerdo a las normas legales
que regulan el ejercicio de la profesión y el código de ética profesional, en que
regulan el ejercicio de la profesión y el código de ética profesional, en
consecuencia, no debe limitarse puntualmente a aplicar lo normado como un
repetidor conceptual, sino compatibilizar su interpretación reflexiva con el marco
teórico del mandato judicial, con el propósito de aplicar su experiencia, de
acuerdo a la normatividad, con la naturaleza del encargado del Juez y el derecho
que le asiste a los litigantes.

 Idoneidad.

La idoneidad es un principio fundamental para todo Perito Judicial

Contable, consiste en que los peritajes como medios probatorios típicos, deben
reunir las condiciones intrínsecas y extrínsecas para dar fiel cumplimiento al
mandato del Juez.

 Veracidad.

Este principio exige la actuación veraz del Perito, tanto en la preparación

de su dictamen, como en la sustentación del mismo en las Audiencias a que
fuera citado por los Juzgados o las Salas de la Corte Superior y Suprema. Está
dirigido a determinar lo deseado por las partes y debe reflejarse en los resultados
obtenidos al concluir su trabajo. En dicha labor, la verdad lógica (dictamen
pericial) a base de la fáctica (medios probatorios) esclarecen los puntos
controvertidos, solo con la diferencia que la primera, explica las causas y
consecuencias de los hechos tomando como fundamento los documentos
probatorios, declaración de testigos, etc. es decir, es una verdad razonada y
sistematizada, en cambio, la segunda, es como contingente o verdad de hecho.

El que infrinja el principio de veracidad incurre en inconducta, inmoral y

delictuosa en algunos casos, que conlleva al desprestigio de los Peritos
Contables Judiciales.

 Imparcialidad.

A través del principio de imparcialidad, el Perito Contable Judicial tiene

que ser neutral con relación a las pretensiones de los litigantes, del Juez, de los
abogados y de terceras personas que intervengan en el proceso. De no ser así,
los informes responderán a intereses personales del perito, especialmente,
aquellos que tienen que ver con el cobro de dinero extra honorarios para si, o en
beneficio de terceros relacionado con la causa judicial.

La imparcialidad de garantía y seguridad jurídica a los litigantes, debiendo

demostrar el Perito durante todo el proceso, su ecuanimidad, honestidad y la
rectitud de sus actos, Su parcialidad demuestra, cuando entabla conversaciones
con los litigantes para negociar sus remuneraciones y los resultados monetarios
que considerara en su informe, relaciones que pueden ser no solo con los
litigantes sino con otras personas interesadas para emitir informes periciales
parcializados.

 Autenticidad.

A través de este principio el Perito debe mantener la identidad de los

elementos de prueba, tales como: documentos, registros, libros, etc. En las
condiciones como fueron puestos a su alcance para el desarrollo de su examen
pericial.

Los documentos, registrados, libros contables, hechos objetivos, dejan de

ser auténticos, cuando por acción dolosa o negligencia de alguna de las partes,
o por acciones indebidas de los Peritos, se alteran su naturaleza o se destruyen
definitivamente, como consecuencia de la parcialización del Perito, hecho que
conduce a confundir al juzgador.
  Celeridad.

Es un principio que tiende a robustecer la satisfacción del Perito cuando evita

retrasar los procesos judiciales, la ejecución y la entrega de los informes
periciales. Los Peritos al ser nombrados indistintamente por un sistema rotativo,
como está sucediendo actualmente con la creación del REPEJ, el principio de
celeridad adquiere relevancia, porque el Perito se siente motivado por sus
nombramientos, y procura no dilatar la realización de los peritajes para que las
oficinas del REPEJ lo tengan en cuenta como un Perito eficiente y puedan
efectuarle otros encargos, así el Perito ha tomado conciencia de su
responsabilidad y esta imbuido con la praxis deontológica, que le sirve como
base para relacionarse con el medio judicial donde se desenvuelve.

PRINCIPIOS
Independientemente de las normas y técnicas, el Perito Contable debe
aplicar Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

 Principios Básicos.
El nuevo plan contable general revisado, dispuesto mediante Resolución
CONASEV N* 006-84-EFC/94.10, reconoce que los principios fundamentales
básicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad, que todo
Perito Contable debe aplicar para resolver en forma transparente, eficacia,
eficiencia y economía, son los siguientes:

 Equidad.
 Partida doble.
 Bienes económicos.
 Ente.
 Moneda común denominador.
 Empresa en marcha.
 Valuación al costo.
 Periodo.
 Devengado.
 Objetividad.
 Realización.
 Prudencia.
  Uniformidad.
 Significación o importancia relativa.}
 Exposición.
 Principios de Contabilidad General Aceptados.
Asimismo, la Ley General de Sociedades N* 26887, estableció que a partir
de enero de 1998 los estados financieros deben ser preparados y presentados
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los
cuales comprenden a las NICS, siendo así, que los Peritos en la elaboración de
sus informes periciales, de acuerdo a las circunstancias presentadas en casa
modalidad pericial, deben aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad –
NICS, en la actualidad son 41.

A) A LA PREPARACIÓN DEL DICTAMEN O INFORME PERICIAL.

El dictamen o informe pericial, es el nexo entre el trabajo realizado por el Perito
Contable y sus conclusiones, que exige la aplicación de métodos y principios, a
fin de elaborar peritajes no discrepantes, auxiliando a los Magistrados a
sentenciar debidamente, evitando en lo posible pericias dirimentes, que
encarecen y alargan los procesos judiciales.