IV Aplicación Práctica

NIC 36 Desvalorización de activos inmovilizados

Ficha Técnica Valor de compra 5`400,000
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Instalación 200,000
Desmontaje (300,000 / (1+0.05)10) 92,087
Título : NIC 36 Desvalorización de activos inmovilizados Costo de adquisición 5`692,087
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 266 - Primera Quincena de Noviembre 2012 Valor residual (655,238)
Monto depreciable 5`036,849

Desvalorización de activos b) Determinación de la depreciación acumulada al

31.12.10
1. Desvalorización de activos
La empresa Jora S.A. es una empresa del sector industrial que
5`036,849 / 120 meses = 41,973.74 x 28 meses = 1`175,265
se dedica a la fabricación de telas. El 18 de agosto de 20X8
adquirió maquinarias por un costo de adquisición (sin IGV) de
S/.5´400,000, invirtiendo además, S/.200,000 por concepto c) Determinación del valor neto al 31.12.10
de instalación, preparación del lugar y pruebas de funciona-
miento. Tiene la obligación de desmontarlas al final de su vida Costo de adquisición 5`692,087
útil, habiendo estimado que incurrirá en S/.150,000 en costos Depreciación acumulada al 31.12.10 (1´175,265)
desmontaje. La tasa de descuento propia de la empresa es del Valor neto al 31.12.10 4`516,822
5 % anual. Estuvieron listas para su uso el 01.Set.20X8, y las
puso en uso a partir del 01.Nov.20X8. Respuesta: 4’516,822
Las políticas contables que se han venido aplicando, respecto a
las citadas maquinarias, son: 1.2. Determinar y cuantificar el monto de la desvalorización
al 31 de diciembre de 2010 y registrarla (contabilizar-
• Base de depreciación: Vida útil la)
• Base de medición de la vida útil: Tiempo Durante todo el mes de junio del 2011, se paraliza el uso de la
• Vida útil estimada en la fecha de su maquinaria. Se reinicia su uso el 1 de julio de 2011. El nuevo
adquisición: 10 años valor residual ahora es de S/.800,000
• Método de depreciación: Línea recta
Cálculos aritméticos que sustentan su respuesta
• Valor residual estimado en la fecha
de su adquisición: 655,238
Valor contable al 31.12.10 4`516,822
1.1. Determinar el valor contable o valor neto de las ma- Valor recuperable al 31.12.10 4`391,766
quinarias al 31 de diciembre de 2010 (no trabaje con Pérdida de valor 125,056
decimales)
A fines del año 2010, la gerencia de la empresa ha solicitado una
Fecha de
evaluación del valor recuperable del activo a fin de determinar contabili- Partidas/Cuentas Cat. Debe Haber
que el valor contable no sea mayor a su importe recuperable. zación
Para la estimación del valor recuperable, se han usado proyec-
31.12.10 Pérdida por desvaloriza- Gasto 125,056
ciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo permite la ción de activos
NIC 36 Desvalorización de activos y ha determinado que estos
Desvalorización acumulada Activo 125,056
activos fijos generarán los siguientes flujos en los próximos
cinco (5) años:
1.3. Determinar el valor contable al 31 de diciembre de
2011
Flujos futuros
Año Valor presente A fines del año 2011, la gerencia de la empresa ha solicitado
de efectivo
una nueva evaluación del valor recuperable del activo a fin de
2011 1`400,000 determinar que el valor contable no sea mayor a su importe
recuperable. Para la estimación del valor recuperable, se han
2012 1`350,000
usado proyecciones de los flujos netos de efectivo, tal como lo
2013 930,000 permite la NIC 36 Desvalorización de activos, y ha determina-
do que estos activos fijos generarán los siguientes flujos en los
2014 800,000
próximos cinco (5) años:
2015 750,000
Flujos futuros
Año Valor presente
5´230,000 de efectivo
2012 1`400,000
Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del 7 2013 1`350,000
%, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio
2014 830,000
del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país.
2015 700,000
Cálculos aritméticos que sustentan su respuesta 2016 650,000
a) Determinación del costo de adquisición y monto depreciable
4´930,000
al 01.Set.20X8

IV-8 Instituto Pacífico N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Se ha considerado que la tasa de retorno de la inversión es del d) Límite máximo de recuperación
7 %, la cual ha sido determinada en función de la tasa promedio
del sistema financiero nacional y el indicador riesgo país.
Valor extracontable al 31.12.11 4`023,237
Valor contable al 31.12.11 3`914,492
Cálculos aritméticos que sustentan su respuesta Monto máximo 108.745

Valor recuperable (contable) al 31.12.10 4`391,766

Valor residual ( 655,238) Respuesta: 108,745
Monto depreciable al 31.12.10 3`736,528
Fecha de
Partidas/Cuentas Cat. Debe Haber
contabiliz.
a) Determinación de la depreciación acumulada del 31.12.10 Desvalorización acumulada Activo 108,745
01.01.11 al 30.06.11 Recuperación de pérdidas Ingreso 108,745
de valor
3`736,528 / (120 meses - 28) = 40,614.44 x 6 meses = 243,687 Propiedad, planta y eq. Activo 123,000
Otra Desvalorización acum. Activo 125,056
b) Determinación de la depreciación acumulada del Alternativa Recuperación de pérdi- Ingreso 108,745
01.07.11 al 31.12.11 das de valor
Excedente de revaluación Patrim. 139,311
4´391,766 - 243,687 – 800,000 = 3`348,079
3´348,079 / (120 - 28 - 6) = 38,931.15 x 6 meses = 233,587
2. Desvalorización de unidades generadoras de
efectivo
c) Determinación del valor neto al 31.12.11 La empresa Industrial del Norte S.A. - EMINSA cuyo negocio
es la fabricación y venta de calcetines (medias) y calzados para
Valor contable al 31.12.10 4`391,766 damas marca El Oso Yogui posee en la ciudad de Trujillo dos (2)
Depreciación enero/junio 2011 ( 243,687)
líneas de fabricación independientes, pero cuentan con un grupo
Depreciación julio/diciembre 2011 ( 233,587)
Valor neto al 31.12.11 3`914,492 de activos comunes que se usan en ambas líneas de fabricación.
Inició las operaciones de fabricación el 01.01.03.
Respuesta: 3’914,492
Línea de fabricación de calcetines (medias)
Cuenta con los siguientes activos:
1.4. Determinar y cuantificar, si fuera el caso, el monto de
• Máquina cortadora: Su costo de adquisición fue de $2,000
la desvalorización y/o recuperación de su valor al 31
adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base
de diciembre de 2011 y contabilizarla
de una vida útil estimada en cinco años, usando el método
Cálculos aritméticos que sustentan su respuesta de línea recta y un valor residual estimado de $100.
• Máquina tejedora: Su costo de adquisición fue de $4,500
adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base
Valor contable al 31.12.11 3`914,492
Valor recuperable al 31.12.11 4`162,548 de una vida útil estimada en cinco años, usando el método
Evidencia de recuperación de valor 248,056 de línea recta y un valor residual estimado de $400.
• Máquina empacadora: Su costo de adquisición fue de $2,500
adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la
Determinación límite de recuperación de pérdidas base de una vida útil estimada en cinco años, usando el
método de línea recta y un valor residual estimado de $125.
a) Depreciación sep./20X8 a jun./2011
Línea de fabricación de zapatos
Cuenta con los siguientes activos:
Monto depreciable al 01.09.20x8 5`036,849
Depreciación acumulada al 5`036,849 /120
• Máquina cortadora: Su costo de adquisición fue de $3,500
30.06.11 x 34 meses = 1`427,107 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la
base de una vida útil estimada en cinco años, usando el
método de línea recta y un valor residual estimado de $250.
b) Depreciación jul./2011 a dic./2011 • Máquina ensambladora: Su costo de adquisición fue de
$5,500 adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando
Costo de adquisición 5`692,087
sobre la base de una vida útil estimada en cinco años, usando
Depreciación acumulada al 30.06.11 (1´427,107) el método de línea recta y un valor residual estimado de
Nuevo valor residual (800,000) $550.
Nuevo monto depreciable 3´464,980 • Máquina empacadora: Su costo de adquisición fue de $4,000
3`464,980 / (120 – 34) x 6 ( 241,743)
adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la
base de una vida útil estimada en cinco años, usando el
método de línea recta y un valor residual estimado de $250.
c) Valor neto extracontable
Activos comunes
Costo de adquisición 5`692,087
Depreciación acumulada al 30.06.11 (1´427,107) • Edificio: Su costo de adquisición fue de $15,500 adquirido
Depreciación jul./dic./2011 (241,743) el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la base de
Valor neto extracontable 4`023,237 una vida útil estimada en 20 años, usando el método de
línea recta y un valor residual estimado de $1,000. Tiene

N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
un área de 10,000 m2 de los cuales 5,500 m2 ocupa la c) Precio de mercado del mobiliario $1,000
línea de fabricación de medias y 4,500 m2 ocupa la línea d) Los flujos de efectivo netos esperados del funcionamiento
de fabricación de zapatos. continuo de ambas unidades de negocio se presentan más
• Mobiliario y equipo: Su costo de adquisición fue de $3,500 adelante.
adquirido el 31.12.02, que se viene depreciando sobre la e) La tasa de descuento (costo del capital) de la empresa al
base de una vida útil estimada en 10 años, usando el mé- momento de determinar el importe recuperables es 8.5 %
todo de línea recta y un valor residual estimado de $200.
La línea de fabricación de medias utiliza el 35 % y la línea Se solicita:
de fabricación de zapatos el 65 %.
2.1 Determinar el importe recuperable de ambas unidades de
Decisiones posteriores negocio.
El 01.07.06, debido a la baja sostenida de las ventas de ambos 2.2 Cuantificar la pérdida por desvalorización y registrarla.
productos, el desgaste de las maquinarias y la obsolescencia tecnoló- Línea de negocios: Fabricación de calcetines (medias)
gica, la gerencia dispuso la aplicación del test de deterioro que exige Activos comunes
la NIC 36, y si resultaran indicios de deterioro de valor, se proceda Corta-
Tejedora
Empaca-
Total
dora dora Mob. y
a establecer el importe recuperable de ambas líneas de negocio. Edificio
equi.
El test dio por resultado la existencia de indicios razonables Costo 2,000.00 4,500.00 2,500.00 8,525.00 1,225.00 18,750.00
de desvalorización, por lo que se procedió a estimar el valor Fecha de compra 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03
recuperable de ambas líneas de negocio.
Vida útil en meses 60 60 60 240 120
Se cuenta con la siguiente información: Valor residual 100.00 400.00 125.00 550.00 70.00 1,245.00

a) Precio de mercado de las líneas de negocio de similares Dep. Acum. al 1,330.00 2,870.00 1,662.50 1,395.63 404.25 7,662.38
características: 01.07.06

Importe libros al 670.00 1,630.00 837.50 7,129.38 820.75 11,087.63

• Unidad de negocio de calcetines $3,800 01.07.06
• Unidad de negocios de zapatos $7,000 Peso ponderado por 6% 15 % 8% 64 % 7% 100 %
b) Precio de mercado del edificio de la empresa $11,000 activo

Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007

Jul.-06 Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 Jul.-07 Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07
Concepto
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Entradas de efectivo

Ventas al contado 1,000.00 1,085.00 1,150.00 1,150.00 1,100.00 1,050.00 1,085.00 1,075.00 1,050.00 1,095.00 1,000.00 1,020.00 1,090.00 955.00 1,085.00 1,090.00 955.00 850.00

Cobranzas 950.00 1,045.00 1,065.00 1,000.00 1,045.00 1,030.00 1,045.00 1,060.00 1,070.00 1,065.00 1,080.00 1,080.00 1,060.00 1,075.00 1,050.00 1,065.00 1,085.00 650.00

Valor residual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,245.00

Total entradas 1,950.00 2,130.00 2,215.00 2,150.00 2,145.00 2,080.00 2,130.00 2,135.00 2,120.00 2,160.00 2,080.00 2,100.00 2,150.00 2,030.00 2,135.00 2,155.00 2,040.00 2,745.00

Salidas de efectivo

Costos de operación 1,600.00 1,750.00 1,700.00 1,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Total salidas 1,600.00 1,750.00 1,700.00 1,850.00 1,800.00 1,750.00 1,791.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Flujo neto de efect. 350.00 380.00 515.00 300.00 345.00 330.00 339.00 735.00 615.00 810.00 730.00 650.00 500.00 280.00 435.00 555.00 540.00 945.00

350.00 377.33 507.78 293.71 335.40 318.56 324.94 699.57 581.24 760.14 680.25 601.44 459.39 255.45 394.07 499.24 482.33 838.15

Depreciación julio/2006
Precio de venta línea calcetines 3,800.00
Activos comunes
Precio de venta del edificio 6,050.00 Corta- Empaca-
Tejedora Mob. Total
Precio de venta muebles y enseres 350.00 dora dora Edificio
y eq.
Total precio de venta 10,200.00
Costo 2,000.00 4,500.00 2,500.00 8,525.00 1,225.00 18,750.00

Valor de uso 8,758.99 Dep. acum. al 01.07.06 1,330.00 2,870.00 1,662.50 1,395.63 404.25 7,662.38
Importe en libros 11,087.63 Deterioro de valor 53.26 133.14 71.01 568.08 62.13 887.63
Pérdida por deterioro 887.63 Importe en libros al 616.74 1,496.86 766.49 6,561.30 758.62 10,200.00
01.07.06
Valor residual 100.00 400.00 125.00 550.00 70.00 1,245.00
Registro contable:
Vida útil restante en 18 18 18 198 78
meses
———————————— x ———————————— DEBE HABER
Deprec. julio/2006 28.71 60.94 35.64 30.36 8.83 164.47

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 887.63

Línea de negocios: Fabricación de calcetines (zapatos)
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZ. 887.63
Activos comunes
Corta- Empaca-
Tejedora Mob. y Total
dora dora Edificio
eq.
Asignación de la perdida Peso Importe Costo 3,500.00 5,500.00 4,000.00 6,975.00 2,275.00 22,250.00
Máquina cortadora 6% 53.26 Fecha de compra 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03 01.01.03
Vida útil en meses 60 60 60 240 120
Máquina tejedora 15 % 133.14
Valor residual 250.00 550.00 250.00 450.00 130.00 1,630.00
Máquina empacadora 8% 71.01 Dep. acum. al 01.07.06 2,275.00 3,465.00 2,625.00 1,141.88 750.75 10,257.63
Edificio 64 % 568.08 Importe en libros al 1,225.00 2,035.00 1,375.00 5,833.13 1,524.25 11,992.38
01.07.06
Muebles y enseres 7% 62.13
Peso ponderado por 10 % 17 % 11 % 49 % 13 % 100 %
100 % 887.63 activo

IV-10 Instituto Pacífico N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Flujos de efectivo: Periodo julio 2006 a diciembre 2007
Jul.-06 Ago.-06 Sep.-06 Oct.-06 Nov.-06 Dic.-06 Ene.-07 Feb.-07 Mar.-07 Abr.-07 May.-07 Jun.-07 Jul.-07 Ago.-07 Sep.-07 Oct.-07 Nov.-07 Dic.-07
Concepto
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Entradas de efectivo

Ventas al contado 1,250.00 1,350.00 1,300.00 1,450.00 1,350.00 1,350.00 1,400.00 1,300.00 1,300.00 1,350.00 1,250.00 1,200.00 1,300.00 1,250.00 1,250.00 1,100.00 1,000.00 950.00

Cobranzas 1,000.00 1,045.00 1,100.00 1,150.00 1,150.00 1,100.00 1,150.00 1,175.00 1,170.00 1,165.00 1,150.00 1,180.00 1,160.00 1,165.00 1,150.00 1,065.00 955.00 850.00

Valor residual 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,630.00

Total entradas 2,250.00 2,395.00 2,400.00 2,600.00 2,500.00 2,450.00 2,550.00 2,475.00 2,470.00 2,515.00 2,400.00 2,380.00 2,460.00 2,415.00 2,400.00 2,165.00 1,955.00 3,430.00

Salidas de efectivo

Costos de operación 1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.00 1,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Total salidas 1,590.00 1,735.00 1,680.00 1,870.00 1,750.00 1,715.00 1,790.00 1,400.00 1,505.00 1,350.00 1,350.00 1,450.00 1,650.00 1,750.00 1,700.00 1,600.00 1,500.00 1,800.00

Flujo neto de efect. 660.00 660.00 720.00 730.00 750.00 735.00 760.00 1,075.00 965.00 1,165.00 1,050.00 930.00 810.00 665.00 700.00 565.00 455.00 1,630.00

660.00 655.36 709.91 714.70 729.12 709.51 728.49 1,023.18 912.02 1,093.29 978.44 860.52 744.22 606.70 634.14 508.24 406.41 1,445.65

Norma -
Precio de venta línea zapatos 7,000.00 Afirmaciones V F
Párrafo
Precio de venta del edificio 4,950.00 que aún no estén disponibles para su uso,
Precio de venta muebles y enseres 650.00 comparando su importe en libros con su
Total precio de venta 12,600.00 importe recuperable. Esta comprobación
del deterioro del valor puede efectuarse en
Valor de uso 14,119.90 cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectúe en la misma fecha
Importe en libros 11,992.38 cada año. La comprobación del deterioro
-2,127.53 del valor de los activos intangibles diferen-
Pérdida por deterioro 887.63 tes puede realizarse en distintas fechas. No
obstante, si dicho activo intangible se hubiese
No hay pérdida por desvalorización, porque el importe en libros es menor reconocido inicialmente durante el periodo
anual corriente, se comprobará el deterioro
a su valor de uso y valor de venta de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor
Depreciación julio/2006 de la plusvalía adquirida en una combinación
Activos comunes de negocios, de acuerdo con los párrafos 80
Corta- Empaca- a 99.
Tejedora Mob. Total
dora dora Edificio
y eq. 3.3 Evaluación de indicios: Al evaluar si existe algún
Costo 3,500.00 5,500.00 4,000.00 6,975.00 2,275.00 22,250.00 indicio de que pueda haberse deteriorado el valor
Dep. acum. al 01.07.06 2,275.00 3,465.00 2,625.00 1,141.88 750.75 10,257.63 de un activo, una entidad considerará, como
Deterioro de valor 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
Importe en libros al 1,225.00 2,035.00 1,375.00 5,833.13 1,524.25 11,992.38 (a) Durante el periodo, el valor de mercado del X NIC 36.12
01.07.06 activo ha disminuido significativamente más
Valor residual 250.00 550.00 250.00 450.00 130.00 1,630.00 que lo que cabría esperar como consecuencia
Vida útil restante en 18 18 18 198 78 del paso del tiempo o de su uso normal. X
meses (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a NIC 36.12
Deprec. julio/2006 54.17 82.50 62.50 27.19 17.88 244.23 tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al entorno legal,
3. Evaluación de lectura y comprensión económico, tecnológico o de mercado en los
que esta opera, o bien en el mercado al que
Por cada una de las afirmaciones, escriba una “X” si considera está destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de interés de X NIC 36.12
que es verdadero o falso, y anote además la “norma” y el “res- mercado, u otras tasas de mercado de rendi-
pectivo párrafo”. miento de inversiones, han sufrido incremen-
tos que probablemente afecten a la tasa de
Norma - descuento utilizada para calcular el valor en
Afirmaciones V F uso del activo, de forma que disminuyan su
Párrafo
importe recuperable de forma significativa.
3.1 Importe en libros: es el importe por el que se X NIC 36.6 (d) El importe en libros de los activos netos de
reconoce un activo, una vez deducidas la deprecia- la entidad, es menor que su capitalización NIC 36.12
ción (amortización) acumulada y las pérdidas por bursátil.
deterioro del valor acumuladas, que se refieran al
mismo. 3.4 Importe recuperable: de un activo o de una X NIC 36.6
Unidad generadora de efectivo: es el grupo X NIC 36.6 unidad generadora de efectivo es el mayor entre
identificable de activos más pequeño, que genera su valor razonable menos los costos de venta y
su valor en uso.
entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
Siempre es necesario determinar el valor razona- X NIC 36.19
en buena medida, independientes de los flujos de ble del activo menos los costos de venta y su valor
efectivo derivados de otros activos o grupos de en uso.
activos. Si cualquiera de esos importes excediera al impor- X NIC 36.19
Activos comunes de la entidad: son activos, X NIC 36.6 te en libros del activo, este no habría sufrido un
diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la deterioro de su valor y no sería necesario estimar
obtención de flujos de efectivo futuros tanto en el otro importe.
la unidad generadora de efectivo que se está
considerando como en otras. 3.5 Activos para disposición: si no hubiese razón X NIC 36.21
Costos de disposición: son los costos incremen- X NIC 36.6 para creer que el valor en uso de un activo excede
tales directamente atribuibles a la disposición de forma significativa a su valor razonable menos
los costos de venta, se considerará a este último
de un activo o unidad generadora de efectivo,
como su importe recuperable. Este será, con
excluyendo los costos financieros y los impuestos
frecuencia, el caso de un activo que se mantiene
a las ganancias. para su disposición. Esto es así porque el valor en
3.2 Comprobación de deterioro de valor: Con in- uso de un activo que se mantiene para disposición
dependencia de la existencia de cualquier indicio consistirá, principalmente, en los ingresos netos
de deterioro del valor, la entidad deberá también: de la disposición, tales como los flujos de efectivo
(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor X NIC 36.10 futuros, derivados de su utilización continuada
de cada activo intangible con una vida útil hasta la disposición, probablemente resulten
indefinida, así como de los activos intangibles insignificantes a efectos del cálculo.

N° 266 Primera Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11