Consolidacion Fiscal Regimen Fisca en Decadencia Paf

Artículos
Consolidación fiscal
Régimen fiscal en decadencia
C.P. y E.F. Paola I. Salvador López

C.P.C. y P.C.Fi. Héctor García Alpízar
INTRODUCCIÓN ELIMINACIÓN DEL RÉGIMEN

DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
Al día de hoy prevalecen en al
gunos grupos empresariales las La abrogación para 2014 de la LISR vigente a partir del 1 de ene
obligaciones fiscales que has ro de 2002 y la entrada en vigor de una nueva LISR a partir de
ta 2018 tributaron bajo el ré ese año, por mandato del “Decreto por el que se reforman, adi
gimen de consolidación fiscal, cionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
aquel régimen fiscal novedoso Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción
e innovador, concebido en 1973 y Servicios, de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Im
mediante un decreto que otor puesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empre
gaba estímulos fiscales para fo sarial a Tasa Única y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efec
mentar el desarrollo industrial y tivo”, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) del 11
turístico del país, e incorporado de diciembre de 2013 (el decreto), dio lugar a la derogación del
a la Ley del Impuesto sobre la régimen de consolidación fiscal, para dar paso a un nuevo régimen
Renta (LISR) en el año de 1982. opcional para grupos de sociedades.
C.P. y E.F. Paola I. Salvador López

Integrante de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México.
C.P.C. y P.C.Fi. Héctor García Alpízar

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Socio del Colegio de Contadores Públicos de México.
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Con dicha reforma se dio paso a la desapari cinco ejercicios siguientes, de conformidad con
ción paulatina del régimen de consolidación fis los porcentajes anuales establecidos en las pro
cal y el pago del impuesto que en su momento pias disposiciones fiscales.
se difirió por los contribuyentes afectos al citado De esta manera, al 31 de diciembre de 2013,
régimen. las empresas que tributaban en el régimen de
Hasta 2013, las disposiciones reguladoras del consolidación fiscal se encontraban dentro
régimen de consolidación fiscal sólo permitían el del periodo establecido por la LISR para el pago de
diferimiento del impuesto hasta por cinco años, los impuestos diferidos por los ejercicios de 2004
debiendo pagar el impuesto que en su caso con a 2007, estando a esa fecha pendientes de pago
tinuará etiquetado como “diferido”, dentro de los los montos resaltados a continuación:
Ejercicio del ISR Periodo Primer pago Segundo pago Tercer pago Cuarto pago Quinto pago
diferido de gracia 25% 25% 20% 15% 15%
2004 2005 a 2009 2010 2011 2012 2013 2014
2005 2006 a 2010 2011 2012 2013 2014 2015
2006 2007 a 2011 2012 2013 2014 2015 2016
2007 2008 a 2012 2013 2014 2015 2016 2017
Bajo este escenario, las disposiciones transitorias de la LISR emanadas del decreto, establecieron
que las sociedades controladoras que venían pagando algún impuesto diferido bajo las disposiciones
vigentes hasta 2013 continuarían pagando los referidos impuestos hasta concluir con su pago confor
me al esquema previsto, por lo que el impuesto diferido generado bajo el régimen de consolidación
fiscal hasta el ejercicio de 2007, debió quedar enteramente pagado en 2017.
DESCONSOLIDACIÓN FISCAL DE ACUERDO

A LA FRACCIÓN XV DE LA LISR
Por otra parte, en la fracción XV de las disposiciones transitorias del decreto antes mencionado se
establece que los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2013 contaban con autorización para de
terminar su resultado fiscal consolidado de acuerdo a la legislación aplicable a esa fecha y hubieren
cumplido con el plazo obligatorio de tributación en el régimen de cinco ejercicios contemplado
en dicha legislación, debían proceder a la desconsolidación del grupo y pagar el impuesto pendiente
de pago que hubieran diferido al 31 de diciembre de 2013.
En este orden de ideas, para la determinación del impuesto diferido bajo el régimen de consoli
dación fiscal sólo resultan elegibles los ejercicios de 2008 a 2013, puesto que como ya se explicó, los
ejercicios anteriores ya venían pagándose bajo su propio esquema de pago; por lo que el impuesto
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15
sobre la renta (ISR) resultante con motivo de la desconsolidación fiscal, debió pagarse en los siguien
tes ejercicios fiscales:
Periodo del ISR Primer pago Segundo pago Tercer pago Cuarto pago Quinto pago
diferido 25% 25% 20% 15% 15%
2008 a 2013 2014 2015 2016 2017 2018
De esta manera, podemos concluir que por lo que respecta a los contribuyentes que en 2013
quedaron obligados a desconsolidar, el último pago del impuesto diferido bajo este régimen de
bió darse en 2018, por lo que al día de hoy ya no existen obligaciones de pago pendientes de ser
cumplidas.
DESCONSOLIDACIÓN FISCAL PARA GRUPOS QUE

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 CONTABAN CON UN PERIODO
INFERIOR A CINCO AÑOS TRIBUTANDO EN EL RÉGIMEN
Por otra parte, la fracción XVI del decreto antes mencionado establece la opción de continuar
determinando el ISR consolidado durante de los ejercicios fiscales pendientes de transcurrir
para aquellos grupos que al 31 de diciembre de 2013 aún estaban dentro del periodo obligatorio
de cinco ejercicios de permanencia en el régimen; en ese caso, una vez transcurrido dicho pe
riodo de consolidación obligatoria, pagarían el impuesto diferido dentro de los cinco ejercicios
siguientes.
Si consideramos que el último ejercicio por el que pudo ser otorgada una autorización para con
solidar fue en 2013, es válido inferir que hay contribuyentes que continuaron determinando su resul
tado fiscal consolidado por el periodo de 2014 a 2018, a la luz del régimen que estuvo en vigor hasta
2013, por lo que 2019 será el primer ejercicio en el que deberá cubrirse el 25% del impuesto que se
diferió durante el citado periodo, y 2023 el último ejercicio en el que se cubrirá el 15%, de conformi
dad con lo siguiente:
Ejercicio del ISR Primer pago Segundo pago Tercer pago Cuarto pago Quinto pago
diferido 25% 25% 20% 15% 15%
2014 a 2018 2019 2020 2021 2022 2023
708
16
De esta manera, a más tardar en el mes de abril de 2019, 2020, 2021, 2022 y 2023, deberán cubrirse
las anualidades que correspondan, a través del formulario 19-A contenido en el Anexo 1 de la Reso
lución Miscelánea Fiscal 2018 (RMF-18).
19-A Declaración del ejercicio. – * Internet

ISR diferido en consolidación fiscal.
* Programa electrónico www.sat.gob.mx
Para estos efectos será necesario llevar a cabo la determinación del impuesto diferido utilizando
el procedimiento establecido en el artículo 71 de la LISR en vigor hasta 2013, o bien, alguno de los
procedimientos previstos en las fracciones XV o XVII del artículo 9 de las disposiciones transitorias
del decreto del 11 de diciembre de 2013, vigente a partir del 1 de enero de 2014.
CONCLUSIÓN
A cinco años de la publicación del decreto que eliminó el régimen de consolidación fiscal, aún pode
mos encontrarnos con los últimos grupos empresariales que consolidaron su resultado fiscal hasta el
ejercicio de 2018 y que a partir de 2019 entrarán en la última etapa de éste, que es la del pago del ISR
diferido en el régimen, que concluirá hasta 2023.
Para estos grupos será de particular importancia delimitar, de las tres alternativas permitidas, el
mejor procedimiento para la determinación del ISR diferido que deberán pagar durante cinco ejerci
cios, a partir de abril de 2019, atendiendo a su situación particular.
Un contador
te está leyendo
ventas@casiacreaciones.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

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