Contabilidad (RR.LL.

) – T8

DERECHOS DE COBRO POR

OPERACIONES DE TRÁFICO
Y PERSONAL

1. Consideraciones generales.
2. Clientes.
3. Deudores.
4. Personal.
 Contabilidad (RR.LL.) – T8
1.-CONSIDERACIONES GENERALES.

Los créditos por operaciones comerciales son aquéllos que se originan en la venta de
bienes y prestación de servicios por parte de la empresa.
Representan, por tanto, derechos a recibir una cuantía, generalmente en efectivo, por
venta o prestación de servicios
Son cuentas personales, ya que detrás hay una persona (física o jurídica) con sus
datos identificativos
El seguimiento de estas cuentas se realiza de manera individualizada, a través de la
contabilidad auxiliar, que permite el control individualizado de cada cliente o deudor
(cuantías adeudadas, facturas emitidas, fechas de vencimiento, formas de
instrumentalización, etc.)
Los documentos acreditativos del derecho de cobro son: facturas, albaranes, letras de
cambio, contratos, etc.)
Son cuentas de activo corriente o circulante (vencimiento inferior al periodo medio de
maduración)
Surgen por ser la corriente monetaria posterior a la corriente real
Clientes – Derechos de cobro por la venta del producto habitual de la empresa.
Deudores varios – Derechos de cobro por los servicios prestados, que no tienen
la consideración de producto o servicio habitual de la empresa.
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2.1.-Operaciones comerciales a crédito.

Naturaleza contable:
Clientes → Activos financieros clasificables, dentro de la categoría de Préstamos y partidas
a cobrar, como: Créditos por operaciones comerciales : son aquellos activos financieros que
se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la
empresa.

Valoración:
Los derechos sobre clientes se registran por su valor nominal (cuando el plazo no supere el año).
Deterioros de valor:
Se efectuarán correcciones valorativas, al menos al cierre del ejercicio, cuando exista evidencia
objetiva de que el valor de un crédito o grupo de créditos se han deteriorado debido a eventos que
hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial, y ocasionen reducción o retraso en el flujo de
efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor. [⊳
⊳ Tema 5 - t11/g)]

Reconocimiento:
El reconocimiento contable de la deuda se realiza cuando la operación de compra-venta se
ha perfeccionado, es decir, cuando:
El comprador ha dado su consentimiento.
El comprador se obliga a pagar.
El vendedor se obliga a entregar la cosa vendida, y una factura de la operación.
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2.1.-Operaciones comerciales a crédito.

Cuadro de cuentas:
El PGC destina el subgrupo 43 a recoger las cuentas relacionadas con los clientes

(43) CLIENTES
(430) Clientes.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.
(433) Clientes, empresas del grupo.
(434) Clientes, empresas asociadas.
(435) Clientes, otras partes vinculadas
(436) Clientes de dudoso cobro.
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes.
(438) Anticipos de clientes.
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2.1.-Operaciones comerciales a crédito.

(430) Clientes. Créditos con compradores de existencias y con usuarios de los

servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su actividad principal.
(432) Clientes, operaciones de “factoring”. Créditos con clientes que se han cedido en
operaciones de “factoring” en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y
beneficios de los derechos de cobro.
(433) Clientes, empresas del grupo. Créditos con empresas del grupo en su calidad de clientes
de la empresa, incluso si se han formalizado en efectos.
(434) Clientes, empresas asociadas. Créditos con empresas asociadas en su calidad de
clientes de la empresa, incluso si se han formalizado en efectos.
(435) Clientes, otras partes vinculadas. Créditos con otras personas o entidades vinculadas
en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos.

(430) Clientes
(433) Clientes, empresas del grupo
(434) Clientes, empresas asociadas
(435) Clientes, otras partes vinculadas
a
(700) Ventas de mercaderías
(705) Prestación de servicios
(477) H.P., IVA repercutido
------------------------------------ x ----------------------------------
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2.1.-Operaciones comerciales a crédito.

(436) Envases y embalajes a devolver por clientes. Importe de los envases y embalajes
cargados en factura a los clientes, cuando tengan la facultad de ser devueltos por éstos.

(437) Anticipos de clientes. Entregas de clientes, normalmente en efectivo, a cuenta de las

compras futuras que realicen a la empresa. [⊳
⊳ Tema 6 – (t12-13)]
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2.2.-Operaciones con efectos comerciales a cobrar.

Los créditos comerciales se pueden documentar en instrumentos formales (efectos comerciales)

 LETRA DE CAMBIO

Partes intervinientes
Librador  Empresa vendedora
Librado  Empresa compradora
Tomador  Persona a cuya orden se manda hacer el pago.

Funcionamiento
El librador ordena al librado que pague al tomador (o tenedor) de la letra, una cantidad de dinero, en
lugar y fecha determinados.
Cuando el librado acepta la letra está reconociendo la deuda y ésta adquiere fuerza ejecutiva.
El tomador de la letra puede transmitirla, mediante el endoso a otras personas, denominadas,
tenedores, que se convierten en personas legitimadas para el cobro
El librador garantiza el buen fin de la letra, es decir, la aceptación y el pago (refuerza la capacidad de
transmisibilidad de la letra de cambio).

Ventajas de la letra de cambio

Utilización como documento de pago
Refuerza las garantías del cobro al librador, cuando el librado (comprador) la acepta
El tomador puede transmitir su crédito
Posibilidad de descuento (o negociación) de la letra en entidad financiera
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2.2.-Operaciones con efectos comerciales a cobrar.

Mercaderías Vendedor Giro de la Letra

Comprador
Vendedor Comprador LIBRADOR
LIBRADO
TOMADOR
Obligación de pago Aceptación

Giro de la Letra Giro de la Letra

Vendedor Comprador Vendedor Comprador
LIBRADOR LIBRADO LIBRADOR LIBRADO
Aceptación Aceptación

€ €

Endoso
TOMADOR
TOMADOR TENEDOR
2.-CLIENTES Contabilidad (RR.LL.) – T8
2.2.-Operaciones con efectos comerciales a cobrar.

Las operaciones con efectos (letras) se registran en la cuenta 431 y sus subcuentas.
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Créditos con clientes, formalizados en letras de
cambio giradas y aceptadas por éstos.
Existen cuatro situaciones en las que estos efectos (letras) se pueden encontrar:
a) Efectos comerciales en cartera.
Son letras que la empresa gira al cliente y que éste acepta para formalizar así la operación. Son
efectos cuyo vencimiento aún no se ha producido.
Se registran en la subcuenta (4310) Efectos comerciales en cartera.

b) Efectos comerciales descontados.

El Descuento de efectos es una operación por la que una empresa entrega a una entidad
financiera una cartera de efectos para que ésta gestione el cobro de la misma.
La entidad financiera anticipa todo o parte de los efectos, descontando un importe en concepto de
intereses (por el anticipo que entrega a la empresa); y otro en concepto de comisión (por la gestión
realizada).
El Descuento de efectos interesa a la empresa cuando ésta tiene una cartera de efectos elevada y
no desea ocuparse ella misma de su gestión y cobro.
El descuento es una vía de financiación que permite a la empresa disponer del saldo de sus
efectos antes de que éstos venzan, lo que le permite a su vez anticipar el pago a sus proveedores
y obtener por ello descuentos financieros (por pronto pago).
Al vencimiento de la letra, el cliente deberá pagar el importe a la entidad financiera (no a la
empresa). Si el cliente no atiende el pago, la empresa tendrá que devolver a la entidad financiera
el importe del anticipo más los gastos de devolución.
Se registran en la subcuenta (4311) Efectos comerciales descontados.
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2.2.-Operaciones con efectos comerciales a cobrar.

c) Efectos comerciales en gestión de cobro.

La Gestión de cobro de efectos es una operación por la que una empresa entrega a una
entidad financiera una cartera de efectos para que éste gestione el cobro de la misma.

La entidad financiera no anticipa los saldos recibidos (por tanto no se cargará un interés),
sino que va entregando el dinero a la empresa a medida que los clientes vayan pagando las
letras a la entidad financiera. Por la gestión la empresa tendrá que pagar una comisión.

El Descuento de efectos interesa a la empresa cuando ésta tiene una cartera de efectos
elevada y no desea ocuparse ella misma de su gestión y cobro.

Al vencimiento de la letra, el cliente deberá pagar el importe a la entidad financiera (no a la

empresa). Si el cliente no atiende el pago, la entidad financiera no podrá abonarle ningún
importe a la empresa.

d) Efectos comerciales impagados.

Los efectos comerciales se consideran impagados cuando no han sido pagados por el
cliente en la fecha del vencimiento. Este impago puede ser involuntario o transitorio, no
necesariamente definitivo. En este último caso se consideraría una pérdida.
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2.3.-Deterioro de valor de los créditos comerciales.

El ciclo de las empresas comerciales es el siguiente:

Dinero  Mercaderías  Clientes  Dinero

La empresa adquiere Mercaderías que luego vende y cobra

El momento crítico del proceso es cuando se efectúa la venta y surge el derecho, pues un
cliente ha aceptado las condiciones de la operación.

Hasta que no se cobre al cliente, el ciclo no está concluido, pues existe un riesgo: que el
cliente no pague.

Si los derechos de cobro sobre clientes no se convierten en liquidez, los ingresos por
ventas, no se materializan en activos reales. En estos casos decimos que el valor de los
derechos de cobro se ha deteriorado y, en aplicación del Principio de prudencia, procede
realizar una corrección valorativa:
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el
contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior,
tan pronto sean conocidos. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos.

Las estimaciones del Deterioro de valor deberán efectuarse:

Al menos al cierre del ejercicio efectuar.

Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o grupo de créditos se
han deteriorado debido a eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial,
y ocasionen reducción o retraso en el flujo de efectivo estimados futuros, que pueden venir
motivados por la insolvencia del deudor.
2.-CLIENTES Contabilidad (RR.LL.) – T8
2.3.-Deterioro de valor de los créditos comerciales.

Causas de riesgo:

Impago (total o parcial) de facturas a la empresa.

Retraso del cobro.

Referencias externas (informes comerciales o de empresas especializadas

Conocimiento de que el cliente está en situaciones judiciales de tipo concursal

Existencia de litigios en curso, de cuya resolución dependa el cobro.
Cuando surge el riesgo, hay que reclasificar el derecho de cobro, denominándolo como
“…de dudoso cobro”.
(430) Clientes  (436) Clientes de dudoso cobro
(440) Deudores  (445) Deudores de dudoso cobro

El importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con

origen en operaciones de tráfico debe registrarse en (490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales

Los Deterioros de valor figurarán en el activo, con saldo negativo.

Esta cuenta surge mediante un cargo en una cuenta de gasto que imputa al resultado del
ejercicio el deterioro producido: (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales.

Cuando desaparezcan los motivos que causaron el deterioro habrá que anular la cuenta
correctora mediante un abono en una cuenta de ingreso: (794) Reversión del deterioro de
créditos comerciales.
No se registrará el Deterioro de valor si el quebranto es definitivo. En este caso se registra
directamente en (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
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2.3.-Deterioro de valor de los créditos comerciales.

En el momento en el que surge el cliente de dudoso cobro:

(436) Clientes de dudoso cobro
a
(430) Clientes
------------------------------------ x ----------------------------------

Por el registro del deterioro

(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
a
(490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
------------------------------------ x ----------------------------------

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

BALANCE
2.-CLIENTES Contabilidad (RR.LL.) – T8
2.3.-Deterioro de valor de los créditos comerciales.

Una vez reconocido el deterioro, pueden darse diferentes situaciones:

a) Que desaparezca el riesgo de insolvencia:
(430) Clientes
a
(436) Clientes de dudoso cobro
------------------------------------ x ----------------------------------
b) Que el saldo se pierda definitivamente:
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a
(436) Clientes de dudoso cobro
------------------------------------ x ----------------------------------
c) Que el cliente pague su deuda:
(57) Tesorería
a
(436) Clientes de dudoso cobro
------------------------------------ x ----------------------------------

Con independencia de lo que ocurra se dará de baja el deterioro:

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
a
(794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
------------------------------------ x ----------------------------------
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3.-DEUDORES

Las naturaleza contable, valoración y registro de los Deudores es el misma que la de

Clientes.
Cuadro de cuentas:
El PGC destina el subgrupo 43 a recoger las cuentas relacionadas con los clientes

(44) DEUDORES
(440) Deudores.
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.
(446) Deudores de dudoso cobro.
(449) Deudores por operaciones en común.
 Contabilidad (RR.LL.) – T8
3.-DEUDORES

(440) Deudores. Créditos con compradores de servicios que no tienen la

condición estricta de clientes, con abono a cuentas del Subgrupo 75.
También se contabilizará en esta cuenta el importe de las donaciones y legados a
la explotación concedidos a la empresa:

Por los servicios prestados por la empresa:

(440) Deudores
a
(75) Otros ingresos de gestión
(477) H.P., IVA repercutido
------------------------------------ x ----------------------------------
Cuando se trate de una subvención de explotación:
(440) Deudores
a
(74) Subvenciones, donaciones y legados
------------------------------------ x ----------------------------------
 Contabilidad (RR.LL.) – T8
3.-DEUDORES

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos con deudores,

formalizados en efectos de giro aceptados. [Su funcionamiento es idéntico al de la cuenta (431)]

(445) Deudores de dudoso cobro. Saldos de deudores comprendidos en este

subgrupo, incluidos los formalizados en efectos, en los que concurran
circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso
cobro. [Su funcionamiento es idéntico al de la cuenta (436)]

(449) Deudores por operaciones en común. Créditos con partícipes con los que
la empresa se ha asociado accidentalmente para efectuar operaciones en común.

Al subgrupo 45 Deudores, le es aplicable lo indicado para el subgrupo 43 Clientes.

4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.1.-Créditos y débitos con el personal.

(254) Créditos a largo plazo al personal. Créditos concedidos al personal de la

empresa, cuyo vencimiento sea superior a un año.
(544) Créditos a corto plazo al personal. Créditos concedidos al personal de la
empresa, cuyo vencimiento no sea superior a un año.

Por la entrega del crédito:

(254) Créditos a largo plazo al personal
(544) Créditos a corto plazo al personal
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
Al cobro del crédito:
(57) Tesorería
a
(254) Créditos a largo plazo al personal
(544) Créditos a corto plazo al personal
------------------------------------ x ----------------------------------
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.1.-Créditos y débitos con el personal.

(460) Anticipos de remuneraciones. Entregas a cuenta de remuneraciones al

personal de la empresa, siempre que no sean un préstamo.
Por la entrega del anticipo:
(460) Anticipos de remuneraciones
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
Por la aplicación del anticipo al registrar el sueldo:
(640) Sueldos y salarios
a
(460) Anticipo de remuneraciones
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------

(465) Remuneraciones pendientes de pago. Débitos de la empresa al personal

por los devengos que se consideran gastos de personal y que no se les han pagado.
Por el registro del sueldo:
(640) Sueldos y salarios
a
(465) Remuneraciones pendientes de pago
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.2.-Nóminas.

(640) Sueldos y salarios. Importe íntegro de las remuneraciones fijas y

eventuales al personal de la empresa.

(642) Seguridad social a cargo de la empresa. Cuotas de la empresa a favor de

los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos
realizan.

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Deudas pendientes con

organismos de la Seguridad social como consecuencia de las prestaciones que
éstos realizan. Recoge los importes pendientes de pago correspondientes a las
cuotas de la empresa y del personal .

(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas. Importe de las retenciones

tributarias efectuadas por la empresa, pendientes de pago a Hacienda.

(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores. Representa créditos a

favor de la empresa contra los diversos organismos de la Seguridad Social,
relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.2.-Nóminas.

(640) Sueldos y salarios

Conceptos que incorpora Cuentas de contrapartida
Cuota obrera para la Seguridad Social (SSo) (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Retención de IRPF (R) (4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas
(57) Tesorería
Sueldo líquido para el trabajador (SL)
(465) Remuneraciones pendientes de pago

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

Conceptos que incorpora Cuentas de contrapartida
Cuota patronal para la Seguridad Social (SSp) (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.2.-Nóminas.

Asiento de la nómina:
(640) Sueldos y salarios (SSt + R + SL)
(642) Seguridad social a cargo de la empresa (SSe)
a
(57) Tesorería (SL)
(465) Remuneraciones pendientes de pago (SL)
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores (SSt + SSe)
(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas (R)
------------------------------------ x ----------------------------------

Por los importes pagados en concepto de prestaciones de la Seguridad Social:

(471) Organismos de la seguridad social, deudores
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.2.-Nóminas.

Por la liquidación de la relación con la Seguridad Social:

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores
(57) Tesorería (Si 476 < 471)
a
(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores
(57) Tesorería (Si 476 > 471)
------------------------------------ x ----------------------------------

Por el pago de las retenciones:

(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.)
Contabilidad (RR.LL.)––T7
T8
4.3.-Otras cuentas relacionadas con el personal.

(641) Indemnizaciones. Cantidades que se entregan al personal para

resarcirle de un daño o perjuicio (despidos, jubilaciones anticipadas,
traslados, suspensión de contrato, etc.).
Al registrar la obligación de pago por las cuotas sociales:
(641) Indemnizaciones
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------

(649) Otros gastos sociales. Gastos de naturaleza social realizados en

cumplimiento de una disposición legal, o voluntariamente, por la empresa
(subvenciones a comedores, a escuelas e institutos; becas de estudio; primas de
seguros de vida, accidente, enfermedad, etc.)

(755) Ingresos por servicios al personal. Ingresos por servicios varios,

tales como comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la
empresa a su personal. Esta cuenta se emplea para recuperar
contablemente los importes de naturaleza social registrados como gasto.
4.-PERSONAL. Contabilidad (RR.LL.) – T8
4.3.-Otras cuentas relacionadas con el personal.

Por los gastos destinados al personal:

(600) Compras de mercaderías
(623) Servicios de profesionales independientes
(624) Transportes
(625) Primas de seguros
a
(57) Tesorería
(400) Proveedores
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
------------------------------------ x ----------------------------------
Por la imputación contable del gasto:
(649) Otros gastos sociales
a
(70) Ventas de…
(755) Ingresos por servicios al personal
------------------------------------ x ----------------------------------
 Contabilidad (RR.LL.) – T8
EJEMPLO

1. Se entrega un anticipo para futuras compras por valor de 20.000 euros.

2. Se compran mercaderías a crédito por valor de 230.000 euros. Se recibe un

descuento fuera de factura por importe de 174 (IVA incluido). Se aplican 1.000 euros
del anticipo. Los gastos de transporte asciende a 120 euros y quedan pendientes de
pago.

3. Días más tarde se paga la mitad de la compra por lo que el proveedor concede un
descuento por pronto pago del 1% del importe pagado.

4. Por la deuda pendiente con el proveedor la sociedad acepta la letra girada.

5. Se realiza una nueva compra en efectivo por valor de 120.000 euros. Se aplican 5.000
euros del anticipo. El proveedor concede un descuento total de 600 euros que
figuran dentro de factura y del cual 200 euros son por pronto pago.

6. De la compra anterior la sociedad devuelve una remesa en mal estado por valor de
15.000 euros.

7. Se recibe un anticipo de un cliente por valor de 6.000 euros.

8. Posteriormente se venden mercaderías a este cliente por valor de 650.000 euros. De

dicho importe se pagan 20.000 euros en efectivo. Se aplican 800 euros del anticipo.
Los gastos de transporte hasta la empresa del cliente son pagados por la sociedad y
ascienden a 250 euros. Dicho importe es repercutido, posteriormente, al cliente.
 Contabilidad (RR.LL.) – T8
EJEMPLO

9. De la venta anterior el cliente nos devuelve una remesa, por incumplimiento de las
condiciones pactadas, por valor de 3.000 euros.

10. Del importe adeudado por el cliente, la sociedad le gira efectos por valor de 50.000
euros que son aceptados.

11. La sociedad ha sabido que uno de sus clientes, deudor de 23.000 euros, se ha
declarado en suspensión de pagos, por lo que decide registrar el deterioro.

12. La sociedad lleva a gestión de cobro efectos por valor de 10.000 euros.

13. Finalmente el cliente de dudoso cobro paga 3.000 euros, considerando el resto
definitivamente perdido.

14. El cliente cuyo efecto resultó impagado paga finalmente la totalidad de su deuda.
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Ejemplos y Casos