Tabla de contenido

INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................2
OBJETIVOS..........................................................................................................................................3
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................................4
DEFINICIÓN....................................................................................................................................4
OBJETIVOS......................................................................................................................................4
IMPORTANCIA................................................................................................................................4
DIVULGACIONES EN EL CUERPO DEL ESTADO:...............................................................................6
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:...........................................................................................6
Las primeras Notas Obligatorias son:.........................................................................................6
ANEXOS SEPARADOS QUE PRESENTAN INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA:....................................6
CARACTERÍSTICAS DE LAS DIVULGACIONES:..................................................................................7
Clasificación de las divulgaciones:..............................................................................................7
Responsabilidad de la administración sobre las divulgaciones en los estados financieros:.......8
DIVULGACIONES MÍNIMAS:...........................................................................................................9
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS:...............................................................................................9
DIVULGACIONES GENERALES:....................................................................................................9
DIVULGACIONES DE POLÍTICAS CONTABLES:.................................................................................9
Las políticas de Contabilidad incluyen:.......................................................................................9
DIVULGACIONES ESPECÍFICAS:.....................................................................................................10
SU RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:....15
Como determinar la Información a Divulgarse y los Efectos de estas en los Estados Financieros
.................................................................................................................................................15
NORMATIVA DE LAS DIVULGACIONES: ESTADOS FINANCIEROS..................................................16
Partes Relacionadas.........................................................................................................................17
NORMATIVA INTERNACIONAL:.....................................................................................................18
NIC 24:..........................................................................................................................................18
Sección 33 de la NIIF para PYMES:...............................................................................................18
NIA 550.........................................................................................................................................19
Normativa Nacional:.....................................................................................................................19
EJEMPLO DE NOTAS Y DIVULGACIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS...........................................20
CONCLUSIONES................................................................................................................................31
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................................32
 Introducción

La preparación y presentación de los estados financieros es responsabilidad de la

administración de determinada entidad, por el contrario, el análisis adecuado de
los estados financieros es responsabilidad del Auditor, quien es la persona
encargada de verificar la razonabilidad de ellos, así como de la normativa que rige
la forma correcta de estructurarlos.
El auditor juega un papel importante debido a que debe conocer en alto grado la
normativa que determina los parámetros para analizar los estados financieros,
parte de ese conocimiento se basa en las divulgaciones que deben realizarse a los
mismos, que no es más que dar a conocer de forma breve y comprensible la
información adicional que por motivos varios no puede ser expresada dentro de
los estados financieros.
Por lo anterior mencionado, a continuación se hablara sobre las divulgaciones
mínimas, específicas y obligatorias que deben presentar los Estados Financieros
para que cumplan con lo establecido en la sección 2 de la NIIF para PYMES los
cuales deben ser comparables, fiables, comprensibles, relevantes entre otras
características cualitativas, así también las políticas contables que la entidad
utiliza para los cálculos de sus transacciones financieras.
Las divulgaciones se pueden realizar dentro de la información presentada en el
cuerpo de los Estados Financieros, Notas a los Estados Financieros y anexos que
presentan una información suplementaria donde la mayoría de cuentas quedan
claras e informan a los usuarios de lo sucedido en un periodo fiscal
Cabe resaltar que el otro tema a tratar es sobre las partes relacionadas, según la
sección 33 de la NIIF para PYMES se entiende por parte relacionada una persona
o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados
financieros. Este tema está regulado internacionalmente en las NIIF para PYMES
y NIAS, en el ámbito legal guatemalteco está regulad por la Ley de Actualización
Tributaria decreto 10-2012.
 OBJETIVOS

General:
 Examinar la información sobre las divulgaciones que deben realizarse a los
estados financieros, así como de las partes relacionadas que hace mención
la respectiva normativa.

Específicos:
 Determinar las características de las divulgaciones que deben llevar los
Estados Financieros.

 Escudriñar la normativa legal de Guatemala, lo cual proveerá fundamentos

legales para la presente investigación.

 Realizar de forma práctica divulgaciones a estados financieros.

 Mencionar los métodos para divulgar la información.

 Determinar que son y para que se utilizan las notas a los estados
financieros.

 Analizar la normativa legal nacional e internacional donde se encuentre

regulada las Partes Relacionadas
 DIVULGACIONES OBLIGATORIAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS

DEFINICIÓN

Las divulgaciones consisten en revelar, como parte de los estados financieros, las
características cualitativas y cuantitativas relacionadas con la información
financiera necesaria para que el usuario obtenga una comprensión adecuada y
amplia sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo.
Adicionalmente las divulgaciones proporcionan a los usuarios un panorama más
amplio sobre la información financiera y les permite conocer datos históricos sobre
la constitución de la empresa, las políticas principales y estimaciones aplicadas en
el registro de la información, integraciones de las principales partidas contables
contenidos en los estados financieros, los principales riesgos relacionados con las
actividades de la entidad e información útil para la toma de decisiones.
OBJETIVOS

Dentro de los objetivos que deben cumplir las divulgaciones se encuentran los
siguientes:
 Presentar la realidad de las operaciones financieras de la entidad.
 Mostrar los eventos sucedidos y medidos correctamente.
 Suministrar información comparativa sobre el período que se
informa.
 Presentar los datos cualitativos y cuantitativos relacionados con la
entidad.
 Revelar la información necesaria y adecuada sobre los rubros
materiales y de importancia relativa contenidos en los estados
financieros.
 Cubrir aspectos importantes que permitan al lector satisfacer sus
necesidades de información.
 Presentar al lector la información en el momento oportuno.
IMPORTANCIA

Las divulgaciones a los estados Financieros tratan sobre la información que debe
presentarse en los estados financieros básicos, que son:
  Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Utilidades Retenidas
 Estado de Flujo de Efectivo
 Notas a los Estados Financieros
La información que sea revelada en las notas a los estados financieros será de
utilidad para la entidad como para los usuarios externos para:
 Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
 Comparar sus resultados con otros períodos y con otras entidades.
 Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.
 Planear sus operaciones.
La información contable de una entidad es base fundamental en las decisiones de
los accionistas actuales y potenciales, instituciones de crédito, deudores,
acreedores y terceros directa e indirectamente relacionados con dicha entidad.
El hecho de existir varios interesados en las entidades, determina que la
información contable sea de uso general y por lo tanto cumpla con el requisito de
utilidad para los mismos.
La información contable presentada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible los aspectos necesarios para que el usuario de dichos
estados pueda interpretarlos adecuadamente.
Los Estados Financieros de conformidad con principios de Contabilidad
generalmente aceptados, incluye la divulgación de los asuntos importantes
relacionados con la forma y contenido de los estados financieros y de las notas
que acompañan a éstos. Entre estas deben considerarse las clasificaciones, las
bases y cantidades presentadas.
El diccionario define el vocablo divulgar como publicar, extender o poner al
alcance del público algo. Es por eso que la función de comunicar y
proporcionar información contable se efectúa a través de las divulgaciones en los
Estados Financieros, para comunicar las situaciones que sean de interés.
Los métodos que pueden utilizarse para divulgar esta información en
forma significativa son los siguientes:
 Divulgaciones en el Cuerpo del Estado
 Notas a los Estados Financieros
 Anexos que presenten Información suplementaria.
Los estados financieros elaborados de conformidad con Normas de Información
Financiera para Pymes, deben incluir las divulgaciones de los asuntos importantes
relacionados con la forma y contenido de los estados financieros y de las notas
que acompañan a estos. Entre estas deben considerarse las clasificaciones, las
bases y cantidades presentadas.
De acuerdo a las NIIF para Pymes los métodos que pueden utilizarse para
divulgar la información financiera son los siguientes:
DIVULGACIONES EN EL CUERPO DEL ESTADO:

De por sí solos los Estados Financieros constituyen un medio efectivo de

divulgación. Cuando su objetivo es presentar información contable, esta debe ser
presentada en forma clara y concisa, en el propio cuerpo de los estados
financieros a través de una adecuada clasificación y segregación de cuenta y/o
usando comentarios breves entre paréntesis, a continuación de las cuentas que
así lo ameriten. En la práctica resulta casi imposible mostrar en los Estados
Financieros la totalidad de información que podría ser requerida.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Las notas son parte integral de los estados financieros y regularmente explican las
situaciones que originaron ciertos saldos, así como el desglose de los mismos
para proporcionar información que no puede ser comprendida fácilmente por
cifras condensadas.
Deben estar precedida de un título que incluye el nombre de la compañía y la
fecha en la que se proporciona la información, así como la leyenda Notas A Los
Estados Financieros. Se le debe asignar un número individual a la nota con su
correspondiente título, el cual debe ser referenciado con las notas que muestran
en el cuerpo de los Estados Financieros.
El objetivo de las notas a los estados financieros es revelar información adicional
necesaria cuando los requerimientos específicos de las NIIF para PYMES sean
insuficientes para permitir a los usuarios entender el efecto de las transacciones
concretas.

Las primeras Notas Obligatorias son:

 Historia de la Compañía
 Políticas Contables
 Unidad Monetaria
ANEXOS SEPARADOS QUE PRESENTAN INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA:

Estos anexos se utilizan para informar acerca de la integración de saldos

numerosos, por lo regular costos y gastos que demostrarse en forma de notas
tendería a no cumplir con la forma tradicional de presentación.

CARACTERÍSTICAS DE LAS DIVULGACIONES:

Para que la información que se presenta en los estados financieros sea razonable
y cumpla adecuadamente con las responsabilidades de la gerencia, deberá llenar
implícitas las características que las NIIF para Pymes solicita de toda información
financiera, las cuales son las siguientes:
 Significación: Realidad que Representa.
 Veracidad; Representación de eventos realmente sucedidos y medidos
correctamente.
 Comparatividas; Históricos para suministrar informes comparativos.
 Estabilidad: Necesaria para que la información sea comparable.
 Confiabilidad: Necesaria para ser utilizada por los usuarios.
 Objetividad: Información no distorsionada y que representa realmente lo
sucedido.
 Verificabilidad: Información sujeta a poder ser revisada y confirmada.
 Utilidad: Para satisfacer necesidades específicas.
 Relevancia. Deberá cubrir aspectos importantes e interesantes de la
empresa.
 Oportunidad: Deberá llegar a su destino en el momento preciso para la
toma de decisiones

Clasificación de las divulgaciones:

Por su origen las divulgaciones obligatorias se pueden clasificar en tres

grupos:
 De organismos reguladores de la profesión contable reconocidos
internacionalmente como: la Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASCF); Instituto Americano de
Contadores Públicos Certificados; Junta de Normas de Contabilidad
Financiera (FASB); Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores; Entidades reguladoras locales (Superintendencia de
Administración Tributaria y Superintendencia de Bancos).
  Información que la gerencia general debe divulgar en los estados
financieros.

 Información que el contador público y auditor quien, de acuerdo a su criterio

profesional, contribuye a mejorar aspectos tanto de forma como de fondo

Responsabilidad de la administración sobre las divulgaciones en los estados

financieros:

La Norma Internacional de Auditoria No. 200 en su párrafo número treinta y tres

indica que “Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión
sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los
estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los
estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades”.
Las empresas delegan la responsabilidad de la elaboración de la información
financiera en la gerencia financiera por medio del Consejo de Administración,
quien es el encargado de rendir cuentas a los accionistas de su gestión. Lo
anterior conlleva una serie de responsabilidades formales, de información, de
ejecución y presentación de la información financiera, dentro de las cuales se
encuentran:
o Definir los principios contables a utilizar para el registro de las
operaciones contables.
o Definir y divulgar las políticas y estimaciones adoptadas por la
entidad.
o Presentar la información financiera de forma periódica para la toma
de decisiones.
o Divulgar los principales rubros y efectos derivadas de las
operaciones de la entidad.
o Llevar los registros en forma ordenada de acuerdo al sistema de
partida doble.
o Llevar los libros de inventario, diario, mayor y de estados financieros
en el idioma español y en la moneda nacional.
o Elaborar por lo menos una vez al año un juego de estados
financieros y publicarlo en el Diario Oficial.
o Llevar registro y archivo de las operaciones de la entidad.
o Presentar a los socios o delegados, los documentos que considere
necesario sobre las operaciones financieras, documentos de la
 sociedad y dar razón de las políticas económico- financieras por lo
menos quince días antes de la fecha en la que se celebre la junta
general o asamblea general.
DIVULGACIONES MÍNIMAS:

Debe mostrarse el nombre de la empresa, la fecha y el período cubierto por los

Estados Financieros. Debe darse una breve descripción n de la naturaleza de las
actividades de la empresa, la forma legal, de ésta y la moneda en la cual están
expresados los estados financieros. Si es necesario, las cifras y
clasificaciones de partidas en los estados Financieros deben complementarse con
información adicional para aclarar su significado. Las partidas importantes no
deben incluirse con otras partidas o deducirse de ellas sin identificación separada.
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS:

Debe divulgarse la información importante que sea necesaria para hacer claros y
comprensibles los Estados Financieros.
DIVULGACIONES GENERALES:

Los Estados Financieros deben presentarse en forma comparativa como mínimo

dos Periodos.

DIVULGACIONES DE POLÍTICAS CONTABLES:

Las políticas de Contabilidad comprenden los principios, bases métodos, reglas y

procedimientos adoptados por la administración al preparar y presentar
estados financieros.
Existen diferentes políticas contables aplicables a una misma situación, por lo
que es necesario utilizar el criterio para seleccionar las que mejor se adapten, para
presentar una adecuada información financiera de la entidad-
Las divulgaciones de las políticas contables deben identificar y describir los
principios y métodos de Contabilidad seguidos por la entidad que afecten en forma
significativa la situación financiera, los resultados de operación y el flujo de
efectivo.
El objetivo de divulgar las políticas contables es identificar y describir los principios
de contabilidad y métodos aplicados, principalmente cuando existen principios o
métodos alternos aceptados y la selección depende de la gerencia.
Las políticas de Contabilidad incluyen:
a) Métodos de presentación de los estados financieros.
b) Base de consolidación y/o de combinación de la información
financiera.
c) Conversión de moneda extranjera
d) Método de depreciación.
e) Método de amortización de activos intangibles
f) Método de valuación de inventarios e inversiones.
g) Reconocimiento de ingresos en el caso de contratos de construcción
a largo plazo.
h) Método de contabilización de las inversiones.
i) Método de reconocimiento de ingresos.
j) Método de contabilización de mantenimiento, reparaciones y
mejoras.
k) Contabilización de costos de investigación y desarrollo.
l) Contabilización de contratos de arrendamiento financiero.
m) Prestaciones laborales.
n) Métodos de amortización.
o) Reconocimiento sobre impuestos resultante de diferencias
temporales entre la utilidad imponible y la contable.
p) Reservas de valuación.
Las NIIF para Pymes establecen que toda entidad debe presentar sus políticas
contables como parte de las divulgaciones obligatorias requeridas. El análisis de
las principales divulgaciones será presentado en el título 4.8, “Notas a los estados
financieros obligatorias requeridas por las Normas Internacionales de
Contabilidad”

La revelación de las políticas contables depende de la materialidad de los rubros

presentados en los estados financieros, a continuación, se presentan las
principales políticas para cada rubro de los estados financieros.

DIVULGACIONES ESPECÍFICAS:
Activo:
Efectivo.
a) Los saldos que se encuentran registrado en cuanto a su disponibilidad.
b) Los fondos que se usaran para propósitos especiales.
c) Los depósitos a Plazo Fijo.
d) Efectivo en Moneda Extranjera.
Valores Negociables:
 a) Características Principales:
 Nombre de la Entidad Emisora
 Fecha de Emisión
 Fecha de Vencimiento

b) Método de Valuación
c) Tasa de Interés
d) Valor de la Prima o Descuento si hubiera y método de amortización de los
mismos.
e) La existencia de gravámenes o restricciones sobre activos.
f) Otros gastos Importantes.
Cuentas y Documentos a Cobrar:
a) Presentar separadamente saldos a Cobrar
 Clientes (comerciales)
 Entidades Relacionadas
 Funcionarios y Empleados
 Diversos
b) Indicar gravámenes y restricciones
c) Mostrar como una deducción las cuentas por cobrar, los cargos financieros
e intereses aún no devengados que se incluyen en las mismas.
d) Presentar la estimación para cuentas dudosas
e) Saldos importantes a cargo de una sola persona individual y
jurídica
f) En el caso de las cuentas por cobrar a largo plazo, deberá indicar la
fecha de vencimiento, garantías y tasas de interés s en su caso, así
como clasificarse de acuerdo a su vencimiento.
g) Valor de la cuenta y los documentos por cobrar vencidas.
h) Cuentas y documentos por cobrar descontados.

Inventarios:

a) La Base de valuación y el método de determinación del Costo.

b) El análisis de los inventarios
c) Las reservas de valuación de Inventarios.
d) Los cambios de los métodos de valuación y el efecto de los mismos.
e) Los gravámenes restricciones sobre los inventarios.
f) Los compromisos de compra, importantes y poco usuales.
 g) Las bajas significativas del mercado, ocurridos después de la fecha de
balance general que se tuvieron en cuenta al valuar los inventarios.

Inversiones no Consolidadas:
a) Para inversiones contabilizadas bajo el método del costo, será
necesario divulgar en notas a los estados financieros la base valuación de
las características de la inversión, si ésta fuera de importancia relativa.
b) Para Inversiones contabilizadas bajo el método de participación se
divulgará lo siguiente:
 Base de Valuación
 Nombre de la Compañía Afiliada
 Características de la Inversión
 Porcentaje de Participación
 Determinación del Crédito Mercantil en forma de Amortización.
 De estar disponible, el valor de la inversión según cotización
del mercado, excepto de cuando se trata de compañías del mismo
grupo de control.
 Si la inversión es importante, presentar un resumen de los activos,
pasivos y resultados de operación.
 Restricciones y gravámenes.

Propiedad, Planta y Equipo:

a) Bases de Valuación de Activos.
b) Clasificación de acuerdo a la naturaleza de los activos.
c) Métodos y tasa de depreciación utilizadas.
d) Depreciación cargada en el período.
e) Montos de los intereses capitalizados.
f) Compromisos.
g) Gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza.
h) Activos ociosos, abandonados o no usados en el negocio, su
depreciación acumulada y la cargada durante el período.
i) Los cambios en el método de depreciación, así como el cambio en la
vida útil estimada si el afecto es significativo.
Cargos Diferidos:
a) Clasificación por conceptos importantes
b) Naturaleza y tipo de los mismos
c) Bases de Valuación
d) Método de Amortización
 e) Importe de la Amortización del periodo

Pasivos y Patrimonio de los Accionistas:

Pasivos Corrientes:
a) Saldos de entidades relacionadas con la empresa.
b) En el caso de préstamos: naturaleza, fecha de concesión y
vencimiento, tasa de interés, garantías y otras condiciones contractuales.
c) Proveedores importantes.
d) Deuda en Moneda Extranjera
e) Impuesto sobre la Renta, incluyendo forma de calcularlo

Obligaciones a Largo Plazo:

a) Capital en Acciones (Comunes o Preferentes), divulgar:
 Identificación de cada Clase
 Valor Nominal
 Número de Acciones autorizadas, emitida y en circulación.
 Título y número de acciones restringidas y su propósito
 Utilidad por acciones y valor en libros, si se considera
apropiado.
 Monto de Acciones suscritas no pagadas.
b) Para Acciones Preferentes:
 Naturaleza de la Preferencia
 Derecho de Participación.
 Convertibilidad
 Tasa de Dividendos
 Preferencias en caso de Liquidación
 Dividendos Acumulados

c) El costo de acciones en tesorería puede ser mostrada separadamente

como una deducción del total de capital en acciones, Capital adicional
aportado y utilidades reunidas.

Por accione en Tesorería debe especificarse:

1. Base de Valuación
2. Número de Acciones
3. Compromisos para recomprar acciones.
 d) Presentar separadamente las distintas clases de capital adicional aportado
e) Presentar separadamente las utilidades retenidas y divulgar:
 Monto restringido para fines específicos.
 Reservas de capital creadas conforme regulaciones y leyes
específicas (si son materiales)
 Restricciones sobre Utilidades.

f) Mostrar los cambios en las diferentes cuentas de participación de

los accionistas.

Estados de Resultados
Partidas de Ingresos y Gastos. Presentar Separadamente:
1. Ventas
2. Costo de Ventas
3. Costo de Producción
4. Gastos de Venta y su Composición
5. Gastos de Administración y su Composición
6. Gastos Financieros
7. Resultados de inversiones contabilizadas bajo el método de Inversión
8. Resultados de Inversiones contabilizadas bajo el método del Costo.
9. Otros ingresos y gastos. Partidas significativas mostradas separadamente.
10. Partidas extraordinarias y no usuales.
11. Efecto acumulativo de un cambio contable.
12. Impuesto sobre la Renta
13. Utilidad o pérdida neta.
Participación minoritaria en los resultados de entidades consolidadas
Estado de Flujo de Efectivo:
a) Equivalentes de Efectivo. Deberá divulgarse la política para la
determinación de aquellos rubros que fueran tratados como equivalentes de
efectos.
b) Transacciones que afecten la situación financiera de la entidad, pero
que no afecten directamente el flujo de efectivo durante el período.
Estas transacciones deberán divulgarse el período. Estas
transacciones deberán divulgarse en forma narrativa en un estado por
separado.
 c) Conciliación de la Utilidad neta y del flujo neto de efectivo proveniente de
las operaciones, que generalmente proporcionan información acerca de
los efectos netos de las transacciones operativas y otros eventos que
afectan la utilidad neta y el flujo de efectivo provenientes de las
operaciones en diferentes periodos
SU RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS:
El encargado de elaborar las divulgaciones debe de tener el
conocimiento suficiente sobre éstos, para poder realizarlos correcta y
debidamente. Como uno de los principales principios podemos mencionar la
Norma Internacional de Contabilidad No. 1 revelación Suficiente, el cual
menciona que la información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todos los aspectos necesarios, para que el
usuario de dichos estados pueda interpretarlos adecuadamente
Como determinar la Información a Divulgarse y los Efectos de estas en los
Estados Financieros

Formas de Presentación:
* No se cuenta con un formato estándar establecido de forma rigurosa para la
revelación de la información, al contrario, son redactadas dependiendo de la
habilidad de la administración y en todo caso el giro habitual de las empresas.
* Las primeras normas en proporcionar información que debe tomarse en cuenta
al momento de la creación de las divulgaciones obligatorias fueron los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), con la actualización y la
ampliación de las competencias por parte de los Contadores Públicos y Auditores,
estas indicaciones se han ampliado significativamente debido a que las NIC en
cada una de ellas cuentan con una sección especial en que indicia la información
a revelar

Normativa legal guatemalteca.

Código de Comercio: En la legislación vigente indica en su título III, de la
contabilidad y Correspondencia Mercantil. Capítulo I, Contabilidad. Articulo 368 los
comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de
acuerdo al sistema de partida doble y usando principio de contabilidad
generalmente aceptados.
Normas de Información: como consecuencia de su trabajo el auditor emite
opinión en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha
llegado. A esa opinión se le llama dictamen y por su importancia se han
establecido las normas que regulan su calidad.
Principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA) son un conjunto de reglas generales
y normas que sirven de guía del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un arte.
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen, delimitan e
identifican la entidad económica, las bases de cómputo de las operaciones y la
presentación de la información financiera por medio de los estados financieros. La
contabilidad y los principios que la sustenta deben ser razonablemente sensibles a
los cambios en el sistema económico para satisfacer las necesidades de los
usuarios de información financieras.
PCGA
PCGA 10
Exposición
Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la información
necesaria para poder interpretar adecuadamente la situación financiera del ente al
que se refieren.
 Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “todas”
las actividades económicas que ha realizado, para que éstos puedan
interpretarla.

NORMATIVA DE LAS DIVULGACIONES: ESTADOS FINANCIEROS

Son los documentos de mayor importancia que recopilan información sobre la

salud económica de la empresa, cuyo objetivo es dar una visión general de la
misma.
NIAS:
Esta norma se relaciona con las cualidades profesionales del Contador Público y
Auditor, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su
informe referente al mismo.
El conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer
el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe observar
al realizar su trabajo de Auditoria y al emitir su dictamen o informe, para brindarles
y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.
Aquellos requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse en la
realización de un trabajo de auditoria de calidad profesional.
 NIA 310 Conocimiento del Negocio
 NIA 320 Importancia Relativa
 NIA 500 Evidencia de Auditoria
 NIA 230 Documentación

NIIF'S:
Son estándares contables internacionales. El termino NIIF tiene dos significados,
uno específico y el otro con un significado más amplio
Específico: se refiere a la nueva serie numerada de pronunciamientos que la
IASB, está emitiendo, como distinta de las NIC.
Ampliamente, se refiera a un cuerpo entero de pronunciamiento de la IASB,
incluyendo estándares e interpretaciones aprobadas por la IASB y las NIC y las
interpretaciones SIC.
Establecen criterios de reconocimiento, valuación y revelación de la
información financiera
 NIIF 1 adopción por primera vez a las NIIF
 NIIF 2 pagos basados en acciones
 NIIF 3 Combinaciones de negocios
 NIIF 4 contratos seguros
 NIIF 7 Instrumentos Financieros

NIC'S:
Son un conjunto de normas que establecen la información que debe presentarse
en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en
dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino más bien normas que el hombre de acuerdo con su
experiencia comercial, han considerado de importancia en la presentación de la
información financiera.
Cuyo objeto es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y
presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
 NIC 1 Presentación de Estados Financieros
 NIC 2 Inventarios
 NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones
  NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
 NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas

Partes Relacionadas

Cuando se encuentran presentes vínculos, relaciones o condiciones que

ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de
decisiones en la operación, administración o en la consecuencia de sus intereses
u objetivos.
NORMATIVA INTERNACIONAL:

Dentro de la normativa Internacional que regula las partes relacionadas

encontramos la NIC 24, sección 33 de la NIIF para PYMES y la NIA 550 las cuales
se presentan a continuación:
NIC 24:

Información a revelar sobre partes vinculadas

Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posición financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes vinculadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
Alcance
Esta Norma será aplicable en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;
(b) la identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información
sobre los apartados (a) y ( b) anteriores; y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
Esta Norma exige revelar información sobre las transacciones con partes
vinculadas y los saldos pendientes con ellas, en los estados financieros separados
de una dominante, un partícipe en un negocio conjunto o un inversor, elaborados
de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidado y separado.
Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean
partes vinculadas, se revelarán dentro de los estados financieros de la entidad.
Las transacciones intragrupo entre partes vinculadas, así como los saldos
pendientes con ellas, se eliminarán en el proceso de elaboración de los estados
financieros consolidados del grupo.
Sección 33 de la NIIF para PYMES:
Alcance de esta sección
Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que
su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la
existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes
con estas partes.
NIA 550
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas en una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la
aplicación de la NIA 315 , la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los riesgos de
incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas. Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso
normal de los negocios. En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor
riesgo de incorrección material en los estados financieros que transacciones
similares con partes no vinculadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y
transacciones con partes vinculadas puede, en algunas circunstancias, dar lugar a
mayores riesgos de incorrección material en los estados financieros que las
transacciones con partes no vinculadas. Por ejemplo:
- Las partes vinculadas puede que operen a través de un extenso y complejo
entramado de relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la
complejidad de las transacciones realizadas con ellas.
- Los sistemas de información pueden resultar ineficaces para identificar o
resumir las transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad
y las partes vinculadas a ella.
- Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en
condiciones normales de mercado; por ejemplo, es posible que algunas
transacciones con partes vinculadas se efectúen sin contraprestación.
Normativa Nacional:
Dentro de la normativa Nacional encontramos las normas anteriores ya que fueron
adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores y también lo regula
el decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria en sus artículos del 54 al 64.

En la Ley de Actualizacion Tributaria indica las definiciones de partes relacionadas

métodos para aplicar el principio de libre competencia, método de valoración para
importaciones o exportaciones de mercancías y la información y documentación a
presentar de partes relacionadas.

EJEMPLO DE NOTAS Y DIVULGACIONES A LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Auto Repuesto JBG, S.A.

Al 31 de Diciembre de 2012
NOTA No. 1 – antecedentes y operaciones de la compañía la compañía auto
repuestos JBG, sociedad anónima, se constituyó de acuerdo con las leyes de la
república de Guatemala el 1 de enero de 2011, según escritura pública no. 210 del
abogado y notario, siendo su objetivo principal la importación, venta y distribución
de repuestos para vehículos.
Nota no. 2 – base de elaboración de estados financieros los estados financieros
se han elaborado de conformidad con las normas internacionales de información
financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para Pymes) emitidas por el
consejo de normas internacionales de contabilidad. Este conjunto completo de
estados financieros para el periodo terminado al 31 de diciembre de 2012
constituyen los primeros estados financieros que cumplen con NIIF para Pymes ya
que es el primer periodo que presenta información financiera comparativa.
Las operaciones están presentadas en el Quetzales (q) que es la moneda
funcional. Al 31 de diciembre de 2011 el tipo de cambio promedio era de 7.810830
y al 31 de diciembre de 2012 al 7.902300, ambos con relación a la moneda del
dólar de los estados unidos.
Nota 3 – Políticas Contables
a) Base de registro contable
Los registros contables de activos, pasivos y resultados se realizan en base al
método de acumulación o devengo. El reconocimiento para cada tipo de cuenta es
el siguiente:
 Los activos se reconocen cuando se identifique la probabilidad de que del
mismo se van a obtener beneficios económicos futuros.
 Los pasivos deben cumplir con ser una obligación derivada de un suceso
pasado del cual la empresa tenga que liquidar en el futuro y que dicho
importe sea medible con certeza.
 Los ingresos deben reconocerse cuando proporcione a la empresa un
beneficio económico, relacionado del incremento de un activo o decremento
de un pasivo.
 Por el contrario los gastos se reconocen cuando proporcionen a la empresa
un decremento en los beneficios económicos futuros relacionados con el
decremento de un activo y el incremento de un pasivo.

b) Conversión o registro de operaciones en moneda extranjera

El reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera se realiza aplicando
a cada importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de cierre entre la moneda
funcional y la moneda extranjera en la fecha de cada transacción. Las diferencias
resultantes de la conversión de las partidas se registran en el resultado del
período. Los tipos de cambio se detallan en la Nota No. 2 “Bases de elaboración
de estados Financieros”.
c) Propiedad Planta y Equipo
El rubro de propiedades, planta y equipo se mide al costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. La depreciación
se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo
largo de su vida útil estimada, aplicando el método de depreciación lineal. Las
tazas de depreciación utilizados son los siguientes:

Inmuebles 2.5%
Maquinaria bajo arrendamiento financiero 6.67%
Mobiliario y equipo 10%
Vehículos 20%
Para el inmueble se tomó como base el informe de valuación del arquitecto Jorge
Leiva, quien determinó que de acuerdo a los materiales de construcción utilizados
se estima una vida útil de 40 años.
La maquinaria corresponde a equipo de envasado de aceite Equitek serie DPC
semiautomático, la tecnología de esta maquinaria está basado en un control de
peso por medida ya que permite el envasado de aceite en diferentes
presentaciones (litro, galón, y presentación de 50 kilogramos), de acuerdo a las
especificaciones técnicas del proveedor la maquinaría por ser semiautomática y
por permitir envasar diferentes presentaciones estima una vida útil aproximada de
15 años.
Si existe algún indicio de que se ha producido un cambio significativo en la tasa de
depreciación, vida útil o valor residual de un activo, se revisa la depreciación de
ese activo de forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. La
integración, y la depreciación acumulada se presentan en la nota no. 6.1
“propiedad planta y equipo”.

d) Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que
los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los demás
arrendamientos se clasifican como operativos.
Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se
reconocen como activos al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son
inferiores, al valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del
arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el
estado de situación financiera como una obligación por el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y
reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir una tasa de
interés constante sobre el saldo restante del pasivo.
Los cargos financieros se registran directamente en cuentas de resultados. Los
activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades,
planta y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas por deterioro de valor
se realizan de la misma forma que para los activos.
Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre
una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente. El activo
se encuentra registrado en el detalle de la nota 6.1 “propiedad planta y equipo” y el
pasivo en la nota 6.16 “cuentas por pagar”.
e) Instrumentos financieros
La contabilización de los instrumentos financieros se realiza en base a la sección
11 (instrumento financieros básico) y la sección 12 (otros temas relacionados con
instrumentos financieros) de las NIIF para pymes. El reconocimiento inicial se
realiza en base al precio de transacción incluyendo los costos de la transacción. El
reconocimiento posterior se realiza de la siguiente forma:
  Para los instrumentos de deuda: al costo amortizado (valor presente de los
flujos de efectivo futuro) usando el método del interés compuesto con
cálculo del valor de deterioro al final de cada periodo.
 Los compromisos para recibir prestamos: al costo menos deterioro.
 Las inversiones en acciones no convertibles y no vendibles se registran al
valor razonable o al costo menos el deterioro.
Los activos se encuentran detallados en las notas 6.2 “inversiones en bonos y
Acciones, 6.5 “caja y bancos”, 6.6 “cuentas por cobrar y 6.7 “documentos por
Cobrar”.

f) Activos intangibles
Los activos intangibles se expresan al costo menos la depreciación acumulada y
las pérdidas por deterioro acumuladas. Se amortizan a lo largo de la vida estimada
de cinco años empleando el método lineal (20% anual). Si existe algún indicio de
que se ha producido un cambio significativo en la tasa de amortización, vida útil o
valor residual de un activo intangible, se revisa la amortización de ese activo de
forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas. La integración de activos
intangibles se presenta en la nota 6.3 “otros activos”.

g) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

La mayoría de las ventas se realizan en condiciones de crédito normales, y los
importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se
amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se
miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada
período sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna
evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si se identifica dicha
evidencia, se reconocerá de inmediato una pérdida por deterioro del valor en los
resultados. La integración se presenta en las notas 6.6 “cuentas por cobrar y 6.7
“documentos por cobrar.
h) Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta
menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método
de primera entrada, primera salida (FIFO). La integración se presenta en la nota
6.8 “inventarios”.
i) Deterioro del valor de los activos
En cada fecha sobre la que se informa, se revisan las propiedades, planta y
equipo, activos intangibles para determinar si existen indicios de que tales activos
hayan sufrido una pérdida por deterioro de valor. Si existen indicios de un posible
deterioro del valor, se estima y compara el importe recuperable de cualquier activo
afectado (o grupo de activos relacionados) con su importe en libros. Si el importe
recuperable estimado es inferior, se reduce el importe en libros al importe
recuperable estimado, y se reconoce una pérdida por deterioro del valor en
resultados.
De forma similar, en cada fecha sobre la que se informa, se evalúa si existe
deterioro del valor de los inventarios comparando el importe en libros de cada
partida del inventario) con su precio de venta menos. Si una partida del inventario
se ha deteriorado, se reduce su importe en libros al precio de venta menos los
costos de terminación y venta, y se reconoce inmediatamente una pérdida por
deterioro del valor en resultados.
Si una pérdida por deterioro del valor se revierte posteriormente, el importe en
libros del activo se incrementa hasta la estimación revisada de su valor
recuperable (precio de venta menos costos de terminación y venta, en el caso de
los inventarios), sin superar el importe que habría sido determinado si no se
hubiera reconocido ninguna pérdida por deterioro de valor del en años anteriores.
Una reversión de una pérdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente
en resultados.
j) Prestaciones laborales
Las prestaciones por pasivos laborales se realizan en base a los porcentajes
establecidos en las leyes laborales de la república de Guatemala:
 El aguinaldo se cancela el 100% en diciembre de cada año.
 El bono catorce se cancela el 100% en el mes de julio de cada año.
 Las indemnizaciones son pagadas por la empresa bajo las condiciones que
se establecen según el Código de Trabajo de la República de Guatemala
en Base al salario devengado por el trabajado durante los últimos seis
meses y pon canceladas únicamente cuando se despide a un trabajador
dentro de un plazo no mayor a los treinta días posteriores a su despido.
 El pago de las cuotas laborales y patronales se realiza en base a los
Porcentajes establecidos: 4.83% y 12.67% (10.67% Patronal, 1% IRTRA,
1% INTECAP respectivamente).
  La entidad no tiene pacto colectivo ni sindicato de trabajadores. Está en
 Formación una Asociación Solidarita.
 La integración se encuentra en la nota 6.20 “Provisiones Laborales” y 6.21
 “Cuotas IGSS por pagar”.
k) Sobregiros y préstamos bancarios
El cálculo de los intereses y otros costos que la entidad incurre vinculados con
algún préstamo, se realizarán haciendo uso del método del interés efectivo, es
decir el valor obtenido de multiplicar el importe en libros del pasivo financiero al
inicio del año por la tasa de interés efectiva, dichos costos se reconocen como
gasto del periodo en el cual se incurren. La integración se presenta en la nota 6.13
“préstamos bancarios y los intereses en la nota 6. 18 “intereses por pagar.
L) costos por préstamos todos los costos por préstamos se reconocen en el
resultado del período en el que se incurren.
m) Pasivos y obligaciones por pagar
Los pasivos son el conjunto de obligaciones a la fecha sobre la que se informa de
tipo legal u operativo, asumidas por la entidad las cuales generan un desembolso
de recursos medible y se clasifican en corto (menor a un año de vencimiento) y
largo plazo (mayor a un año de vencimiento). La medición inicial se realiza al costo
histórico y la medición posterior en base a la mejor estimación del importe que se
requiera para liquidar la obligación de pago a la fecha en la que se informa. La
integración se presenta en las notas 6.16 “cuenta por pagar”, 6.16 “documentos
por pagar” y 6.19 “gastos acumulados por pagar”.
n) Cuentas comerciales por pagar
Las cuentas comerciales por pagar son obligaciones basadas en condiciones de
crédito normales y no tienen intereses. Los importes de las cuentas comerciales
por pagar, denominados en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio
vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio
de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos. La
integración se presenta en la nota No. 6.15 “Proveedores”.
o) Impuesto a las ganancias
El gasto por impuesto a las ganancias representa la suma del impuesto corriente
por pagar y del impuesto diferido. El impuesto corriente por pagar está basado en
la ganancia fiscal del año.
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en
libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales
correspondientes (diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos
son aquellos que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los
activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias
Temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y
cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos
se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual y que
sea probable que se recuperen. El importe en libros neto de los activos por
impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa, y se ajusta
para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras.
Los impuestos diferidos se calculan aplicando las tasas impositivas vigentes a la
fecha en la que la gerencia espera realizar el activo por impuesto diferido o
cancelar el pasivo por impuesto diferido, sobre la base de las tasas impositiva que
hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado al final del período sobre el que se informa. La integración se presenta
en la nota No. 6.4 “Impuesto Sobre la Renta Diferido”.
p) Provisiones y contingencias
Las provisiones se realizan para aquellos eventos pasados que hayan creado una
obligaciones presente en la fecha de los estados financieros y sea probable un
salida de efectivo futura. La medición inicial se realiza al mejor valor estimado de
la cantidad que requiera para liquidar la obligación, tomando en cuenta el valor del
dinero en el tiempo y la medición posterior se realiza descontando los
desembolsos realizados para cubrir parte de la provisión. Adicionalmente se revisa
y ajusta la provisión en cada período sobre el que se informe.
q) Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias
Los ingresos procedentes de la venta de repuestos se reconocen cuando se
entregan los bienes y han cambiado su propiedad. Los ingresos se miden al valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir, descontando el impuesto al
valor agregado – IVA-. La integración se presenta en la nota no. 6.24 “ventas
netas”.
NOTA No. 4 - Juicios en la aplicación de políticas contables
a) Clasificación de arrendamiento
Un arrendamiento financiero transfiere sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad. Todos los demás arrendamientos son
operativos. El 1 de enero de 2011, la entidad celebró un acuerdo (como
arrendatario) con un tercero independiente para el uso de un camión de carga
para transporte de repuestos, durante el periodo del 01 de enero al 31 de
diciembre de 2011. De acuerdo al contrato el arrendamiento no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.
Después de analizar todos los hechos y las circunstancias, la gerencia decidió
registrar el arrendamiento como operativo el cual se encuentra detallado en la nota
6.27 “gastos de ventas” por un monto de q. 60,000.00, y por lo tanto, la entidad lo
contabiliza directamente como gasto. Si el arrendamiento hubiera sido clasificado
como financiero, la entidad habría reconocido el bien arrendado y el
correspondiente pasivo por arrendamiento en su estado de situación financiera, y
habría dividido los pagos del arrendamiento entre los costos financieros y el
reembolso del pasivo. También habría depreciado el bien arrendado a lo largo de
su vida útil.
NOTA No. 5 - Estimaciones contables
a) Demanda por contaminación
La entidad está defendiendo una demanda presentada contra ella, mediante la
cual un grupo de personas busca el resarcimiento por daños y perjuicios a su
salud, producto de la contaminación del área cercana, derivado de que en los
drenajes se derrama aceite que los clientes desechan. El hecho de que la entidad
sea el origen de la contaminación está en duda, ya que muchas entidades operan
en la misma zona con desechos similares y el origen de la fuga no está claro. La
gerencia niega toda infracción y defiende enérgicamente su posición, dado que ha
tomado recaudos para evitar este tipo de fugas. Sin embargo, en este momento, la
gerencia no puede estar segura de que la fábrica de la entidad no haya causado la
fuga, y el verdadero responsable se conocerá sólo después de realizar muchas
pruebas. El abogado de la entidad espera que el tribunal emita su fallo dentro de
dos años.
b) Demanda por incendio
Durante 2011, un cliente inició un juicio contra auto repuestos JBG, s.a. Debido a
un incendio provocado por el derrame de un litro de aceite defectuoso. El cliente
asegura que las pérdidas totales ascienden a q. 50.000.00 y ha iniciado un litigio
para reclamar este importe. El asesor legal de la entidad considera que la
demanda no tiene base, y será impugnada. En estos estados financieros no se ha
reconocido ninguna provisión porque la gerencia no considera probable que surja
una pérdida.
Estado de situación financiera
 CONCLUSIONES

 Las divulgaciones son de carácter prioritario, debido a que, por medio de

ellas podemos ampliar información que no esté suficientemente detallada
en los Estados Financieros, recordando el propósito establecido por NIIF
para PYMES sección segunda, que es proporcionar información de fácil
comprensión a aquellos usuarios que muestren interés de conocer la
realidad económica de determinada entidad.

 El hablar de divulgaciones no es sinónimo de hablar de Notas a los Estados

Financieros, aunque la esencia de ambos se manifieste en revelar
información más detallada sobre temas en particular de la empresa, la
primera puede realizarse dentro del cuerpo, en las notas y como un anexo
separado. En tanto que, las notas constituyen un estado financiero aparte
que recauda dentro del mismo todas las observaciones encontradas dentro
de los otros estados financieros.

 Las divulgaciones deben ser claras y concisas, entiéndase por esto que no
necesariamente deben ser muy cortas, sino que su esencia debe
manifestar con objetividad el tema a desarrollar, en otras palabras, debe ser
breve hasta donde se pueda, y extensa cuando sea pertinente revelar
información suficiente y de fácil comprensión.

 Dentro de las divulgaciones es menester agregar partes relacionadas que,

como su nombre lo indica, revelará información sobre la relación que
pudiera existir entre entidades y la forma en la que ésta influye dentro de la
presentación de los estados financieros.
 BIBLIOGRAFÍA

 Procedimientos y Técnicas de Auditoría II.

 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4560.pdf

 .http://www.aidva.org/index.php?option=com_content&task=view&id=12&Ite
mid=29.

 Código de Comercio de Guatemala, Decreto Número 2-70.

 Ley actualización tributaria, Decreto Número 10-2012.

 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

 Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades (Pymes)