Nic 16
Nic 16
Nic 16
Antecedentes:
Una empresa está efectuando desembolsos e incurriendo en gastos dentro de la etapa de investigación para el desarrollo de un
programa informático. De acuerdo a lo establecido por la NIC 38, dichos desembolsos se reconocerán como gastos del período en el
que se incurran. Para el desarrollo del proyecto, se están utilizando computadoras del área administrativa
Pregunta:
¿Llos activos fijos usados en la etapa de investigación (computadoras), deben registrarse como gastos cuando se adquieran?
Respuesta:
No. Deben registrarse como otras partidas de activo fijo, ya que cae bajo la definición de la NIC 16. Por otro lado, la depreciación de
las computadoras incurridas en la etapa de investigación, constituiría un gasto de investigación al cuál se le aplica la NIC 38.
a el desarrollo de un
mo gastos del período en el
ndo se adquieran?
Antecedentes:
Se requiere que un fabricante de productos químicos instale diversos módulos de seguridad, que incluyen carteles de seguridad y
señalización, con el fin de que el personal pueda manipular los productos químicos en forma correcta y de esta manera cumplir con
los requisitos ambientales exigidos por el regulador sobre la producción y el almacenamiento de productos químicos peligrosos.
Pregunta:
¿Cómo deben ser registradas las instalaciones?
Respuesta:
Las mejoras (instalaciones) relacionadas con las plantas de producción, se reconocen como activo fijo, porque sin ellas, la entidad no
puede fabricar ni vender productos químicos. La adquisición de activos fijos por razones de seguridad o ambientales, aunque no
aumenta directamente los beneficios económicos futuros de cualquier elemento de activo fijo existente, puede ser necesaria para que
la entidad obtenga los beneficios económicos futuros de sus otros activos
carteles de seguridad y
e esta manera cumplir con
s químicos peligrosos.
Antecedentes:
Los bancos centrales comúnmente tienen importantes reservas de oro para respaldar la moneda nacional. Dichas reservas no se
negocian y los niveles con frecuencia no cambian de un año a otro.
Pregunta:
¿Cómo deben ser clasificados los lingotes de oro?
Respuesta:
Analicemos la aplicación de la NIC 2, NIIF 9 y NIC 16:
- El lingote de oro no se mantiene para la venta, tampoco es utilizado en un proceso de producción para luego destinarlo para la
venta y tampoco se consume para la prestación de servicios. Por lo tanto, no cumple con la definición de inventarios de la NIC 2
- La NIIF 9 establece que “los lingotes de oro son mercancías y son altamente líquidos, sin embargo, no existe un derecho
contractual para recibir efectivo u otro activo financiero inherente a los lingotes”. En consecuencia, los lingotes de oro no son un
instrumento financiero y por lo tanto no están dentro del alcance de la norma.
- Los lingotes de oro son elementos tangibles, mantenidos para el uso en la prestación de servicios (estabilización de los tipos de
cambio como parte de la política monetaria en beneficio de un país) y del que se espera se use durante más de un año. Por lo anterior
los lingotes de oro deben clasificarse como activos fijos con base en la NIC 16.
Dichas reservas no se
no existe un derecho
ngotes de oro no son un
Pregunta:
¿Un hotel debe clasificarse como Activo Fijo (NIC 16) o como Propiedades de Inversión (NIC 40)?
Respuesta:
El determinante clave es saber si el dueño actúa como operador o propietario:
· El dueño como operador del hotel: Si la fuente principal del ingreso proviene de la ocupación diaria o semanal del
hotel y el dueño proporciona servicios directamente a los huéspedes, el hotel es una propiedad que se usa en la producción de
servicios. Se Aplica la NIC 16. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, que luego lo destinará para
la prestación de servicios hoteleros directamente a los huéspedes.
· El dueño como propietario del edificio: Si la fuente principal del ingreso proviene de su alquiler, en un término más
largo (meses y años), el hotel es propiedad de inversión. Se aplica la NIC 40, Aun cuando el dueño proporcione servicios
auxiliares, como limpieza. Por ejemplo: La empresa invierte en la construcción del edificio, y lo alquila íntegramente a una
cadena de hoteles.
La gerencia de la entidad debe hacer esa determinación basándose en los hechos y circunstancias. No es cuestión de una opción de
política contable.
ón diaria o semanal del
se usa en la producción de
ue luego lo destinará para
Antecedentes:
Inversiones El Conquistador S.A., posee un edificio de 10 pisos los cuales están distribuidos de la siguiente forma: Del piso 1 al piso
9, son utilizados para el negocio de hospedaje (Hotel) y el piso 10 es alquilado a una empresa consultora para que pueda realizar sus
actividades de negocio.
Pregunta:
¿Cómo debe ser clasificado el edificio?
Respuesta:
Si el importe asignado a piso 10, es parte importante del edificio (por ejemplo representa más de un 10% del total) se podría
identificar dos activos: Del piso 1al piso 9 como activo fijo, y el piso 10 como propiedad de inversión. De no ser parte importe,
podría considerarse todo el edificio como activo fijo.
Se aplicaría el mismo análisis si del piso 1 al piso 9 es destinado para el alquiler a terceros.
Comentario
En el Manual de Políticas Contables, es preciso incluir un importe de “Materialidad” que permita agilizar y priorizar el tratamiento
contable de las transacciones y eventos económicos. En el caso específico de los activos fijos te ayudará bastante, por ejemplo:
*Si eres una empresa de servicios de consultoría, seguramente contarás con equipos como muebles, escritorios,
computadoras, útiles de oficina (engrampadoras, perforadores, etc.), de este listado, quizá conviene únicamente reconocer
como activo fijo los muebles, escritorios y las computadoras (por ser los más significativos), mientras que los útiles de oficina
podrían reconocerse directamente como gasto.
*Una empresa industrial que mantiene edificios, unidades de transporte, maquinara como activos fijos principales aplicarán lo
prescrito por la NIC 16. Supongamos que esta empresa adquiere una impresora por S/300, ingresarlo o no al registro de activo
fijo y darle todo el tratamiento que establece la NIC 16, no afectará el entendimiento y uso de los estados financieros, por lo
tanto lo más práctico sería enviar esa compra directamente al gasto. Caso distinto sería en una universidad, si adquiere 200 de
esas impresoras, el importe total sería de S/60,000, y es probable que de no reconocerlo como activo (gasto), sí podría tener
impacto en la razonabilidad de los estados financieros.
te forma: Del piso 1 al piso
para que pueda realizar sus
y priorizar el tratamiento
bastante, por ejemplo:
, escritorios,
únicamente reconocer
ras que los útiles de oficina
Antecedentes:
• Condorito S.A., es un restaurante que tiene en el almacén una significativa cantidad de cubiertos y vajillas de plata.
• La rotación promedio de estos artículos es de tres años.
Pregunta:
¿Es razonable clasificar los cubiertos y vajillas como activos fijos?
Respuesta:
Sí. Es común que los restaurantes y negocios similares mantengan un inventario de stock de artículos como cubiertos y vajillas en
una cantidad y costo importante (plata). Estos elementos son activos tangibles mantenidos para su uso en el suministro de bienes y
servicios y se espera que se usen durante más de un año. Por lo tanto, se clasifican apropiadamente como activos fijos y no deben de
reconocerse como inventarios.
jillas de plata.
mo cubiertos y vajillas en
el suministro de bienes y
activos fijos y no deben de
CASO 22 Equipo de reserva
Antecedentes:
Una entidad ha instalado dos turbinas. Una producirá energía para la planta industrial, y la otra se usará como reserva en caso de que
la primera turbina falle, o de lo contrario quede fuera de servicio. La probabilidad de que alguna vez se utilice la turbina de reserva
es muy baja. Sin embargo, la turbina de repuesto es necesaria para garantizar la continuidad del proceso de producción si es que falla
la primera turbina. La vida útil de la turbina de reserva será igual a la vida útil de la planta industrial, que es igual a la vida útil de la
primera turbina.
Pregunta:
¿Cómo debe ser clasificado la turbina de reserva?
Respuesta:
La norma requiere que la entidad deba esperar usar la turbina durante más de un año, no establece que dicho uso deba ser regular,
Por lo tanto, la turbina de reserva se clasifica como activo fijo.
omo reserva en caso de que
ilice la turbina de reserva
e producción si es que falla
es igual a la vida útil de la
Antecedentes
Toyota S.A., fabrica 10 automóviles que los destina para la venta y los clasifica como inventarios, el costo de producción total es de
S/100,000. Uno de los automóviles ha sido incorporado al área administrativa para que sea utilizado por la gerencia para actividades
del negocio (activo fijo).
Pregunta
¿Cuál es el costo que debe ser asignado al automóvil clasificado como activo fijo?
Respuesta
Los costos utilizados para determinar el costo de los automóviles en venta según la NIC 2, también podrían usarse para determinar el
costo de un automóvil que se mantendrá como activo fijo.
Sin embargo, si la entidad no construye activos similares para la venta, solo los elementos de los costos establecidos en la NIC 16
pueden incorporarse en el costo de un activo fijo autoconstruido. En consecuencia, los costos que se pueden incluir son:
- Materiales directos;
- Costos laborales directos; y
- Costos directamente atribuibles (*).
Una entidad debería considerar qué costos son directamente atribuibles. Por ejemplo: una empresa de construcción puede emplear
constructores que normalmente se dedican a la construcción de propiedades para la venta (inventarios). Si esos constructores están
comprometidos durante una parte del año en la construcción de una nueva oficina central para la entidad, sus costos directos de
empleo deberían capitalizarse como parte del costo de la nueva oficina central (activo fijo).
Por lo tanto, es probable que algunos gastos generales de producción variables puedan activarse en el costo de un activo fijo
autoconstruido (dependiendo de si podrían haberse evitado sin la autoconstrucción del activo fijo) pero no ocurre lo mismo con los
gastos generales de producción fijos
o de producción total es de
a gerencia para actividades
stablecidos en la NIC 16
en incluir son:
to de un activo fijo
o ocurre lo mismo con los
CASO 24 Costos de limpieza de terreno
Antecedentes
El Club Alianza Lima, posee un terreno en el sur de lima, en donde construirá su nueva cancha de futbol (estadio). Para la
construcción tendrá que incurrir en costos para limpiar y nivel el terreno y luego construir las gradas para el público.
Pregunta
¿Debe activarse los costos de limpieza y nivelación del terreno como parte del costo del terreno (no sujeto a depreciación), o como
parte del costo de las gradas (sujeto a depreciación)?
Respuesta
Estos costos son directamente atribuibles a poner el activo en condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la
gerencia de la entidad, y por lo tanto, son parte del costo del terreno, no de las gradas.
(estadio). Para la
el público.
o a depreciación), o como
Antecedentes
Plásticos Como en Casa S.A., adquirió una máquina para la producción (por primera vez) de bolsas biodegradables (ecológicas).
Debido a que es una novedad, la entidad incurre en los siguientes costos de capacitación:
a) Costos por la contratación de los capacitadores
b) Sueldos de los trabajadores (horas hombre) durante el período de capacitación.
Debido que es una máquina y la producción es nueva, se requiere que los trabajadores sean capacitados. La máquina no sería
utilizable a menos que los trabajadores reciban la capacitación.
Pregunta
¿Deben incluirse los costos de capacitación como parte del costo de la máquina?
Respuesta
No. El costo del activo fijo debe incluir todo los costos directamente atribuibles a poner la máquina en su ubicación final y
condiciones necesarias para que opere conforme a las intenciones de la gerencia. Independientemente que los trabajadores sepan o
no sepan manipular la máquina, la misma ya se encuentre lista para su ubicación y condición final.
gradables (ecológicas).
La máquina no sería
ubicación final y
los trabajadores sepan o
CASO 26 Beneficios a los trabajadores y costos generales variables
Antecedentes
La gerencia de Corporación Sol Verde S.A., entidad dedicada a la agroindustria, decide invertir en un nuevo producto que es el Arándano,
de 2018 realiza la construcción de las instalaciones que serán necesarias para tal fin, para lo cual incurre en los siguientes desembolsos y g
b. Se asignó a 6 trabajadores (2 ingenieros y 4 operativos) para que puedan supervisar y construir las instalaciones, respectivamente. De ac
área de recursos humanos, el detalle de los gastos por beneficios de los trabajadores, así como los días realmente laborados en la construcc
c). En el mes de la construcción, se utilizaron los siguientes unidades de transporte y equipos, que junto con el detalle de los gastos de dep
por el área de activos fijos:
Depreciación
Nro. Trabajador Tipo
semestral
[A]
1 Camioneta Unidad de transporte 5,000
2 Computadora Equipos de cómputo 1,200
Totales
Pregunta
¿Cómo deben reconocerse los desembolsos y gastos incurridos en la construcción de la instalación?
Respuesta:
Los 3 conceptos son costos que sí se hubieran evitado si el activo no se hubiera construido. Si no se construiría las instalaciones, no se inc
construcción, los beneficios a los trabajadores y los gastos de depreciación que ya se venían dotando antes de la construcción, seguirían sie
No obstante, y tal como lo mencionamos anteriormente, para una correcta asignación de los costos que se incurren para colocar el activo fi
menor, es necesario contar con un adecuado sistema de costeo o identificación. Para el caso de los beneficios a los trabajadores y consider
trabajadores laboraron en el mes de la construcción, se debe prorratear su asignación:
Beneficios Días laborados
Nro. Trabajador Cargo mensuales en la
en S/. construcción
[1] [2]
1 Juan Honori Ingeniero 12,000 8
2 Luigui Nuñez Ingeniero 12,000 8
3 Adrían Patiño Operativo 1 6,000 25
4 Ronny Dávila Operativo 1 6,000 25
5 Néstor Velásquez Operativo 2 5,000 30
6 Carlos Peralta Operativo 2 5,000 30
Totales 46,000
Costos S/
Materiales de construcción 50,000
Gastos por beneficios a los trabajadores 26,400
Gastos de depreciación 1,033
Total 77,433
Registro contable:
05/2018
Activo fijo (instalaciones) 77,433
Gasto por beneficios a los trabajadores 19,600
Caja 96,000
Activo fijo (depreciación de activos) 1,033
Por el reconocimiento del activo fijo y los gastos por beneficios a los trabajadores
o producto que es el Arándano, para lo cual en el mes de mayo
los siguientes desembolsos y gastos:
Depreciación
mensual
[A]/6
833
200
1,033
Antecedentes
En noviembre de 2018, Electronorte S.A. adquirió un transformador de potencia para subestación por S/2,500,000. Si la empresa paga
dentro de los 30 días posteriores a la entrega, recibirá un descuento del proveedor del 10%. La entidad, en base al análisis de flujos de
caja proporcionado por finanzas, estima que si podrá pagar dentro de la fecha establecida y podrá beneficiarse del descuento. Asimism
la entidad contrata los servicios de una empresa contratista para que pueda efectuar el ensamblaje del transformador, por lo que paga
unos honorarios de S/600,000.
Pregunta
¿Por qué importe debe reconocerse inicialmente el activo fijo?
Respuesta
Los descuentos y los honorarios por el ensamblaje, son costos que sí se hubieran evitado si el activo no
se hubiera adquirido, por lo tanto forman parte de la medición inicial:
Noviembre 2018
Activo fijo (transformador) 2,850,000
Caja 2,850,000
Por la medición inicial del activo fijo
500,000. Si la empresa paga
base al análisis de flujos de
rse del descuento. Asimismo,
formador, por lo que paga
CASO 28 Compensación y reembolsos
Antecedentes
El 02/01/2019, Industrial Todo Rápido S.A., adquiere una máquina envasadora para sus inventarios “Arándanos” cosechados por
S/150,000, la máquina debe ser entregada por el proveedor el 10/01/2019. De acuerdo a lo pactado con el proveedor, éste último
otorga los siguientes beneficios:
Pregunta
¿Cómo debe reconocer la entidad ambos beneficios en los siguientes escenarios?
a) Una compensación de S/5,000, en caso la máquina no es entregada en la fecha pactada.
Escenario: El proveedor entrega la máquina el 12/01/2019.
b) Un reembolso de S/4,000, en caso se presenten desperfectos en la máquina hasta por un plazo de un año desde la fecha de
adquisición.
Escenario: En los estados financieros al 31/03/2019, se identificó que se produjo un desperfecto en la máquina, la cual fue
comunicada el proveedor
Respuesta
a) La compensación representa una penalidad impuesta al proveedor por la demora en la entrega de la máquina (entrega posterior
al 10/01/2019) y se debe contabilizar como una reducción en el costo del activo: S/145,000 (S/150,000 del costo de la máquina,
menos los S/5,000 de la compensación).
b) En los estados financieros al 31/03/2018, el reembolso debe ser registrado como una cuenta por cobrar al proveedor, siempre y
cuando se determine que sea prácticamente seguro que se recibirán (Ver NIC 37).
ndanos” cosechados por
proveedor, éste último
Antecedentes
Laboratorios Farmindustrial S.A., está construyendo una planta industrial con 05 instalaciones de fabricación independientes. 04 de
las instalaciones ya han sido construidos, éstas han sido certificadas como aptas para la producción comercial por el Ministerio de
Salud y han comenzado a producir envases para fármacos que son destinados para consumo humano en el mercado local. La otra
instalación se encuentra en la fase de puesta en marcha y aún no está lista para la producción, como parte de esta fase se han
producido 100 artículos “Envases para Amoxicilina de 120 ml”, los cuales son considerados como artículos de muestra y han sido
vendidos (rematados) por S/80,000, el costo incurrido fue de S/100,000.
La NIC 16 establece que los “costos de prueba de si el activo está funcionando correctamente, netos de la venta de las muestras
producidas” son costos directamente atribuibles al activo fijo.
Pregunta
¿Los ingresos por la venta de artículos producidos por las instalaciones ya construidas (04 instalaciones), deben netearse
(compensarse) con los costos de prueba de las otras instalaciones que aún se encuentran en la fase de puesta en marcha (es decir, si
dichos ingresos se contabilizan como una reducción en el costo de instalaciones en construcción, en lugar de reconocerse como
ingresos en resultados)?
Respuesta
Si estuviéramos hablando de una sola instalación y ésta aún no se encuentre en construcción, no habría mucho problema, ya que los
ingresos (S/80,000) deberían netearse del costo (S/100,000) y el resultado debiera activarse al activo fijo:
ción independientes. 04 de
cial por el Ministerio de
l mercado local. La otra
de esta fase se han
os de muestra y han sido
deben netearse
sta en marcha (es decir, si
de reconocerse como
100,000
las muestras producidas
100,000
s
80,000
roducidas
20,000
gresos por la venta de las
de prueba
CASO 30 Rembolsos de una parte del costo del activo fijo
Antecedentes
En enero de 2018, Gloria S.A. (el productor) firma un contrato de exclusividad de venta con Supermercados Total S.A. (el contratante)
para producir y vender un producto específico. El productor necesita transformar una parte importante de su planta industrial para
efectuar la producción y encarga el trabajo de transformación a Maquinarias Industriales S.A. (el tercero). Los costos de
transformación son importantes (S/2,000,000 aproximadamente) y son exclusivos para dar cumplimiento al contrato de venta, por tal
motivo se firma un acuerdo entre el productor y el contratante, en donde éste último le reembolsará en efectivo al primero, una parte
(40%) de los costos de transformación (S/800,000), la otra parte (60%) será asumida por el productor (S/1,200,000), puesto que podrá
vender el nuevo producto específico en el futuro a otros clientes, luego de que finalice el contrato de exclusividad. El efectivo recibido
de la contratante, solo puede ser utilizado para compensar los costos de transformación y no puede ser usado para otro fin.
Pregunta
¿El reembolso de S/800,000 que recibirá el productor, se pueden deducir a los S/2,000,000 del costo de transformación de la planta
industrial?
Respuesta
Analicemos detenidamente los antecedentes, el productor está frente a dos transacciones:
a) Está adquiriendo al tercero el servicio de transformación de la planta industrial.
b) Está vendiendo el producto específico al contratante
Si bien el reembolso en efectivo debe ser utilizado únicamente para compensar los costos de transformación, éste está relacionada a la
segunda transacción, por lo que el impacto es contra el reconocimiento de los ingresos (NIIF 15) y no contra la determinación de los
costos de transformación (NIC 16). Esto se debe a que el contrato de venta está firmado únicamente por el productor y el contratante, y
por lo tanto, el reembolso estaría afectando al precio de la transacción (paso 3 del modelo de 5 pasos de la NIIF 15), el mismo que tiene
que incluir todos los importes que pagará finalmente el contratante al productor. Por lo anterior, las dos transacciones descritas
anteriormente deben registrarse de la siguiente forma:
a) Servicio de transformación de la planta industrial: Cuando el productor reciba el reembolso por parte del contratante, el importe
debe ser diferido y posteriormente reconocido como un ingreso de acuerdo con los requisitos de la NIIF 15, de acuerdo a las
condiciones del contrato de venta:
2018
Caja 800,000
Anticipos de clientes (ingresos diferidos) 800,000
Por el reconocimiento de los ingresos diferidos
b) Los costos de la transformación deben ser reconocidos por separado como activo fijo, sin ningún tipo de compensación por el reem
2018
Activo fijo 2,000,000
Caja 2,000,000
Por el reconocimiento de los costos de
transformación
s Total S.A. (el contratante)
planta industrial para
os costos de
contrato de venta, por tal
ivo al primero, una parte
00,000), puesto que podrá
vidad. El efectivo recibido
o para otro fin.
sformación de la planta
el contratante, el importe
de acuerdo a las
CASO 31 Reembolsos por parte de un agente inmobiliario
Antecedentes
En febrero de 2018, Industrial Canchis S.A. (el comprador), realiza la compra de un terreno en la zona sur de Lima, en donde efectua
construcción de uno de sus almacenes, para lo cual acude a Urbanias S.A., un agente inmobiliario de prestigio, que le mostrará las of
vigentes. El importe ofertado por un vendedor es de S/3,000,000, del cual destina un 8% (S/240,000) para pagarle al agente inmobili
por concepto de comisiones de venta. Debido a que el comprador no está muy conforme con el precio, el agente inmobiliario le prop
reembolsar S/90,000 de la comisión que recibirá por parte del vendedor. Es decir, lo que tendrá que desembolsar el comprador por e
terreno será S/2,910,000.
Pregunta
¿El comprador, cómo debe de contabilizar la compra del terreno y el reembolso que recibirá del agente inmobiliario?
Respuesta:
A diferencia del caso anterior, en este solo se está produciendo una transacción que es la compra del terreno. El reembolso de la com
no es un ingreso inmediato para el comprador. La mejor oferta del vendedor (S/3,000,000) no es el precio que el comprador realmen
pagó (S/2,910,000). Si el comprador hubiera tenido que pagar una comisión de corretaje, esa comisión habría sido parte del costo de
propiedad como un costo necesariamente incurrido para obtener el activo, para este caso, el reembolso de la comisión se debe tratar
manera similar como un componente del costo de la propiedad:
2018
Activo fijo 2,910,000
Caja 2,910,000
Por el reconocimiento de la compra del terreno
zona sur de Lima, en donde efectuará la
o de prestigio, que le mostrará las ofertas
000) para pagarle al agente inmobiliario
recio, el agente inmobiliario le propone
ue desembolsar el comprador por el
agente inmobiliario?
Antecedentes
En 2018, Corporación Marber S.A. posee unas oficinas administrativas que tienen un valor en libros de S/50,000. De acuerdo al
entidad, se debe contar con oficinas más amplias y con mayores accesos para el tránsito del personal y la clientela, por lo que tien
desembolso de aproximadamente S/15,000 para la demolición de las oficinas existentes y construir unas nuevas que le implicará
S/180,000 (incluye el costo del terreno de S/70,000).
Pregunta
¿Cómo deben ser reconocidos los costos de demolición para la construcción de nuevas oficinas en los siguientes escenarios?
a) Las oficinas administrativas fueron construidas hace 10 años y fueron reconocidos como activos fijos.
Las oficinas administrativas estaban incorporadas al terreno que fue adquirido por la entidad en enero de 2018
El costo del activo existente se debe amortizar a resultados a través de la depreciación acelerada una vez que se toma la decisión
demolición incurridos se relacionan con la baja en cuentas del activo anterior y deben ser reconocidos en gastos cuando se incurr
apertura de una nueva instalación productiva).
2018
Gasto por depreciación 50,000
Activo fijo (oficinas existentes) 50,000
Por la depreciación acelerada de la oficina existente
2018
Gastos por demolición 15,000
Caja 15,000
Por los gastos de demolición para la apertura de una nueva
oficina
b) Los costos de demolición deben activarse al costo de las nuevas oficinas, debido a que es un costo que se hubiera
evitado si el activo no se hubiera construído (oficinas nuevas).
2018
Activo fijo (terreno) 70,000
Activo fijo (oficinas nuevas) 110,000
Activo fijo (costos de demolición) 15,000
Caja 195,000
Por la medición inicial de los activos fijos
os de S/50,000. De acuerdo al plan de expansión de la
nal y la clientela, por lo que tiene que efectuar un
r unas nuevas que le implicarán un desembolso de
Antecedentes
En 2018, Electro Sur Tacna S.A. (contratante) firmó un contrato con la empresa Corporación Solar S.A. (constructora), para que ésta
construya una planta de energía. De acuerdo a un informe emitido por la Unidad de Auditoría Interna de la entidad contratante, se de
que la calidad del trabajo de la entidad constructora era deficiente y decidió terminar el contrato. La entidad constructora demandó a
contratante por incumplimiento del contrato y salió ganadora en el proceso. La entidad contratante tuvo que pagar S/500,000 como
compensación por el incumplimiento del contrato y los trabajos de construcción se reanudaron por la entidad constructora a partir de
Pregunta
¿Debería reconocerse de inmediato el importe pagado a la entidad constructora como un gasto o activarse al costo de construcción de
eléctrica?
Respuesta
Los S/500,000 no se encuentra dentro del alcance de los costos que son directamente atribuibles a llevar el activo a su ubicación y co
final. Este costo es similar en naturaleza al costo de cantidades anormales de materiales, mano de obra u otros recursos, desperdiciad
lo tanto deben ser reconocidos como gastos:
2018
Otros gastos 500,000
Caja 500,000
Por el reconocimiento de los gastos por
incumplimiento de contrato
A. (constructora), para que ésta última le
de la entidad contratante, se determinó
ntidad constructora demandó a la entidad
vo que pagar S/500,000 como
entidad constructora a partir de esa fecha.
Antecedentes
En enero de 2018, Praderas de Para SA adquiere un terreno en donde tiene prevista la construcción de un edificio que será destinado
para las oficinas administrativas propias, en la actualidad opera en un edificio alquilado. Sobre la base del presupuesto de la
empresa, la construcción del edificio iniciará en el mes de junio de 2019. De incurrirse en costos menores de limpieza para la
nivelación del terreno, este pudiera ser destinado para el servicio de estacionamiento de automóviles (debido a su buena ubicación)
hasta que inicie los trabajos de construcción del edificio.
Pregunta:
¿Cómo deberían reconocerse los ingresos y gastos relacionados al negocio del estacionamiento de automóviles?
Respuesta:
Debido a que estas operaciones incidentales no son necesarias para llevar al edificio en su ubicación y condición final, los ingresos y
gastos de dichas operaciones se deben reconocer en los resultados de la entidad. En otras palabras, independientemente que se
construya o no el edificio, se pueden incurrir en ingresos y gastos por el negocio de estacionamientos
edificio que será destinado
presupuesto de la
de limpieza para la
ido a su buena ubicación)
óviles?
Antecedentes
El 02/01/2018, Distribuidora del Sur S.A., celebró un contrato de alquiler para el uso de un terreno en donde realizará la construcción de un
transporte (activos fijos) en la zona centro. Al 31 de diciembre de 2018, el almacén aún se encuentra en construcción, y se espera que culm
por el avance de la obra asciende a S/1,500,000 y se encuentra registrado en el rubro del activo fijo en construcción. El plazo del alquiler es
cláusula que obliga a la entidad a desmantelar y retirar todos los activos que construyó y dejar el terreno en las mismas condiciones en que
A fines de diciembre de 2019, se terminó la construcción del almacén (tal y como se estimó), el importe desembolsado en el año fue de S/4
Pregunta
a) ¿Cómo debe estimarse la obligación por desmantelamiento y retiro?
b) ¿Cómo afecta en la determinación del costo del activo fijo (almacén) dicha obligación? Efectuar los registros contables considerando
Respuesta
La obligación por desmantelamiento y retiro debe estimarse con base a lo establecido en la NIC 37 (abordada más adelante). Para lo cual d
Componentes Fuente
Estimación actual del costo de • Podemos solicitar la cotización a una empresa que se dedique a prestar el servicio de
desmantelamiento desmantelamiento, o
• Efectuar un presupuesto (materiales, mano de obra, otros costos) en los que incurrirá la entidad
que efectué directamente el desmantelamiento y retiro.
Plazo • De acuerdo al contrato de alquiler, la fecha en que se tendrá que efectuar el desmantelamiento e
02/01/2028 (10 años)
Proyección de la tasa de inflación • Debido a que se ha efectuado una estimación actual (2018) de los costos de desmantelamiento, e
deben ser llevados a valores futuros (2028) sobre la base de la tasa de inflación y el plazo; ya que co
mínimo estamos considerando que los costos se encarecerán en función a dichos factores. Es como
levantar el teléfono de acá a 10 años y cotizar el servicio, poco probable es que se mantenga el preci
desde el 2018. (http://www.bcrp.gob.pe/publicaciones/reporte-de-inflacion.html)
Tasa de interés (factor de descuento) • Debido a que la entidad, participa en mercados locales y del extranjero, hemos utiliz
Ver Sección 5 del Capítulo 3
Con los datos obtenidos, procedemos a efectuar los siguientes cálculos:
Costos Importes
Estimación actual del costo de desmantelamiento en S/ 340,000 [A]
Plazo en años 10 [B]
Proyección de la tasa de inflación en % 2% [C]
Tasa de interés (factor de descuento) en % 4.444% [D]
Valor futuro de los flujos a desembolsar en S/ 414,458 [E]=[A]x(1+[C])^[B]
Valor presente de los flujos a desembolsar en S/ 268,315 [F]=[E]/(1+[D])^[B]
Efecto del valor del dinero en el tiempo en S/ 146,143 [G]=[E]-[F]
Como toda estimación, ésta debe ser revisada a cada fecha de presentación de estados financieros, si los datos anteriores se mantienen, el v
deben actualizarse en el tiempo hasta llegar a su valor futuro:
1 2 3 4
Cuadro 1: 2018 2019 2020 2021 2022
[F] [F]x(1+[D])^1 [F]x(1+[D])^2 [F]x(1+[D])^3 [F]x(1+[D])^4
Valor presente 268,315 280,239 292,693 305,701 319,286
en el tiempo
Las actualizaciones del valor presente, deben afectar directamente a los resultados del período en que se produce el cambio, en este caso se
registrado como gastos financieros (efecto del valor del dinero en el tiempo).
b) La obligación por desmantelamiento y retiro es un costo que sí se hubiera evitado si el activo (almacén) no se hubiera construido, por
31/12/2018
Activo fijo (almacén) 1,500,000
Caja 1,500,000
Por el avance de la construcción del almacén
Registro de la activación de los costos de desmantelamiento y retiro al costo del almacén:
31/12/2018
Activo fijo (almacén) (*) 268,315
Provisión por desmantelamiento y retiro 268,315
Por la activación de los costos de desmantelamiento y retiro al costo del activo fijo en
construcción (almacén)
(*) En los registros operativos se pueden manejar cuentas separadas para una adecuada medición posterior de los componentes, sin embarg
ambos componentes forman parte del activo fijo “Almacén”. Por otro lado, la provisión la estamos asignando al activo “Almacén” (activo
terreno que viene siendo utilizado mediante el contrato de arrendamiento operativo, esto, a fin de que se pueda ver la diferencia cuando se a
la entidad tendría que analizar si el activo subyacente seguirá siendo el “almacén” (activo fijo) o el “terreno” (activo de derecho de uso).
2019
Activo fijo (almacén) (**) 400,000
Caja 400,000
Por los desembolsos efectuados en el año
(**) Este registro es resumido, la entidad pudo haber efectuado el registro conforme se van efectuando los desembolsos.
Registro de la actualización del valor presente de los costos de desmantelamiento y retiro (Ver cuadro 1):
31/12/2019
Gastos financieros 11,924
Provisión por desmantelamiento y retiro 11,924
Por la actualización del valor presente
Debido a que el Almacén empezará está listo para ser utilizado a partir de fines de diciembre de 2019 (prácticamente 2020), a partir de esa
base a la vida útil restante, es decir 08 años ya que el contrato vence el 02/01/2028:
Mayor del activo fijo:
Activo fijo
Concepto Año Debe Haber
Desembolsos 2018 1,500,000
Costo desmantelam 2018 268,315
Desembolsos 2019 400,000
2,168,315 -
Aplicando el método del costo para la medición posterior del activo fijo y estimando que el método de depreciación es línea recta (los más
año sería:
Aplicando el método del costo para la medición posterior del activo fijo y estimando que el método de depreciación es línea recta (los más
año sería:
1.4%
4.44%
anteriores se mantienen, el valor presente de los costos de desmantelamiento
5 6 7
2023 2024 2025
[F]x(1+[D])^5 [F]x(1+[D])^6 [F]x(1+[D])^7
333,475 348,295 363,773
ce el cambio, en este caso se está produciendo un incremento, por lo que debe ser
embolsos.
ación es línea recta (los más apropiados), el importe de la depreciación por cada
2024 2025 2026
[H]/8
Antecedentes
Praderas de Para S.A., ubicada en la ciudad de Piura, adquirió en el año 2014 un edificio a la Constructora Torres del Sur S.A. que fue
destinado para el uso administrativo. El edificio fue construido con material permitido, incluido el uso del amianto (asbesto) que
mezclado con el cemento, le permite tener un sistema de tuberías de agua resistentes a las altas temperaturas de calor (clima
característico del norte peruano). En el año 2017, y producto de la fuerte presión de los gremios ecologistas del país para prohibir el
uso del amianto por sus altos grados de contaminación e impactos en la salud humana, se emite una ley en la que se prohíbe el uso de
este mineral, lo que obliga a todas las entidades a que lo retiren de sus construcciones, caso contrario deberán abandonar los mismos.
La gerencia no tiene planeado abandonar el edificio, por lo que solicita al área financiera que realice la estimación de los costos de
remover el mineral. En aplicación de la NIC 37 los costos estimados para remover el mineral son de S/600,000.
Pregunta:
¿La entidad debe capitalizar los costos estimados de remover el mineral (S/600,000) al costo del edificio?
Respuesta:
Si bien la NIC 16 establece que se debe incluir la estimación inicial de los costos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación al costo
del activo fijo, ya sea cuando se adquirió o como consecuencia de haber usado el activo en un período distinto al de la producción de
inventarios, no aborda la cuestión particular de cómo una entidad deberá reconocer el costo de las obligaciones que nace por el cambio
de la legislación (2017), después que el activo fue adquirido o construido (2014), por lo tanto, se debe evaluar si dicho costo cumple
con los criterios generales de reconocimiento de un activo fijo:
a) Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros: Si la entidad incurre en estos costos podrá seguir
habitando el edificio, por lo que podemos aseverar que sí se obtendrán beneficios económicos futuros o en todo caso que se
mantendrán.
b) El costo del activo puede medirse confiablemente: Sí, ya se cuenta con la estimación de los costos
que es S/600,000.
Por lo anterior, la entidad sí debería capitalizar el costo para remover el mineral del edificio:
2017
Activo fijo (Construcción) 600,000
Provisión para remover el miner 600,000
Por el costo de remover el mineral del edificio
Torres del Sur S.A. que fue
mianto (asbesto) que
s de calor (clima
del país para prohibir el
a que se prohíbe el uso de
án abandonar los mismos.
mación de los costos de
000.
ro y rehabilitación al costo
nto al de la producción de
nes que nace por el cambio
uar si dicho costo cumple
Antecedentes
Líneas Blanca Industrial S.A. (el productor), es una entidad que fabrica productos del hogar (utensilios de cocina y de limpieza) para distin
distribuidores, los cuales le agregan su marca comercial. En el mes de febrero de 2018, firma un contrato con Ilkos S.A. (la contratante), e
distribuidora mayorista de utensilios de cocina, para que el productor le fabrique 20,000 unidades de ollas con triple manija, debido a una
de un cliente muy especial. El productor contrata a un tercero para que pueda efectuar las adaptaciones a la máquina existente que fabrica
con dos manijas), para dar cumplimiento al pedido del contratante. El tercero le cobra por este servicio de transformación S/300,000. La g
estima que el lote de pedidos se concluirá en noviembre de 2018, asimismo, y de acuerdo a lo establecido en el contrato, este pedido se rea
única vez, por lo que el productor debe dejar la máquina tal y como estaba antes la transformación para poder seguir fabricando ollas, por
tiene que estimar costos para restaurar el activo fijo. De acuerdo a la estimación de la gerencia de finanzas, el costo a incurrir por la restau
de S/410,000.
Pregunta:
¿Cómo deben ser reconocidos los costos de transformación de la máquina (S/300,000) y los costos para restaurar la misma (S/410,000)?
Respuesta:
Primero analicemos los costos de transformación: para poder reconocerlo como activo fijo, los beneficios económicos futuros o el tiempo
pueda usar el recurso, deben fluir a la entidad en un período mayor a un año, en este caso, el pedido se culminará en el mes de noviembre
(10 meses), fecha en la cual ya no seguirá produciendo las ollas de tres manijas, es decir dejará de generarle beneficios económicos en me
año. Por lo anterior, este costo debe ser registrado directamente en gastos:
2018
Gastos 300,000
Caja 300,000
Por los gastos de transformación
Con relación a los costos para restaurar la máquina y dejarla operativa para seguir produciendo ollas de 2 manijas la NIC 16 establece que
de desmantelamiento y retiro del activo fijo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, se activará de la siguiente forma:
· Si las obligaciones se contraen cuando se adquiere el activo fijo, o durante un período en el que el mismo se utiliza con un fin distint
producir inventarios: Estos costos forman parte del costo del activo fijo.
· Si las obligaciones se contraen durante un período en el que la entidad utiliza el activo fijo para producir inventarios: Estos costos fo
parte del costo de los inventarios
Debido a que la obligación de restaurar la máquina se contrae en un período que se utiliza la misma para producir inventarios, los costos d
registrados en los inventarios:
2018
Inventarios 410,000
Provisión para restarurar la máquina 410,000
Por la provisión para restaurar la máquina
La entidad deberá asignar sistemáticamente los S/410,000 al costo de producción de las 20,000 unidades de inventarios
na y de limpieza) para distintos
kos S.A. (la contratante), entidad
triple manija, debido a una solicitud
quina existente que fabrica ollas (solo
formación S/300,000. La gerencia
contrato, este pedido se realizará por
eguir fabricando ollas, por lo que
osto a incurrir por la restauración es
ar la misma (S/410,000)?
ventarios
CASO 38 Pagos aplazados o diferidos
Antecedentes
El 02/01/2018, Praderas de Para S.A. (entidad vendedora) pone a la venta un edificio por S/10,000,000, el mismo que puede ser adqu
contado o al crédito según las siguientes condiciones:
Contado:
El promotor inmobiliario contratado por la entidad vendedora, está ofreciendo un descuento del 5% (es decir, S/500,000, si el pago se
contado en el momento de la finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del edificio. La tasa de interés correspo
de interés implícita de mercado (5.36%) por una transacción de préstamo similar (importe y plazos).
Crédito:
El pago se puede diferir y ser cancelado en tres partes iguales “sin intereses”, de acuerdo al siguiente cronograma:
Importe de la cuota en S/
Cuota Fecha del pago de la cuota
(*)
Finalización del acuerdo de compra y venta o la fecha de entrega del
Inicial 3,333,333
edificio
1 Luego de 12 meses de la entrega del edificio 3,333,333
2 Luego de 24 meses de la entrega del edificio 3,333,334
(*) Parecía ser que las cuotas estaban “sin intereses”, sin embargo podemos observar que los intereses ya estaban incluidos implícitam
Pregunta:
a) ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al contado?
b) ¿Cómo debe reconocer una entidad si compra el edificio (activo fijo) al crédito de acuerdo al cronograma establecido (supongam
compra se hace el mismo 02/01/2018?
Respuesta:
a) El costo del activo fijo está representado por el precio equivalente en efectivo en la fecha del reconocimiento inicial, en otras pa
que salió del bolsillo de la entidad para adquirirlo:
2018
Activo fijo (Edificio) 9,500,000
Caja 9,500,000
Por la medición inicial del activo fijo
El precio en efectivo que se hubiese pagado si la compra se hubiese efectuado al contado es S/9,500,000, por lo tanto a dicho importe
inicialmente el activo fijo.
2018
Activo fijo (Edificio) 9,500,000
Caja 3,333,333
Cuentas por pagar 6,166,667 Costo amortizado
Por la medición inicial del activo fijo y el pago de la inicial
La diferencia del precio al contado y lo que se pagará por ser al crédito es de S/500,000 (S/10,000,000 – S/9,500,000), este importe d
reconocido como gastos por intereses a lo largo de los dos años del crédito, aplicando el método del costo amortizado:
31/12/2018
Gastos por intereses 330,459
Cuentas por pagar 3,002,874
Caja 3,333,333
Por el reconocimiento de los ingresos y el pago de la primera cuota
31/12/2019
Gastos por intereses 169,541
Cuentas por pagar 3,163,792
Caja 3,333,333
Por el reconocimiento de los ingresos y el pago de la segunda cuota
l mismo que puede ser adquirido el
ograma:
Antecedentes
Transportes Marítimos del Sur S.A., posee dentro de sus activos no corrientes, 01 terreno y 01 construcción cuyos valores en libros y valor
ascienden a:
En el mes de mayo de 2018, entra en negociaciones de intercambio de activos con Pesquera Exalmare S.A, para que ésta última le entrega u
cambio de los activos mencionados anteriormente y S/2,000,000 en efectivo. El Barco será destinado para el transporte de carga fluvial (ac
valor razonable es de S/25,000,000
Pregunta
¿Cómo debe reconocer Transportes Marítimos S.A. la obtención del Barco (activo fijo) a través de un intercambio de activos?
Respuesta
Si la transacción tiene sustancia comercial y el valor razonable puede medirse confiablemente, el activo fijo se mide a su valor razonable
a) La transacción sí tiene sustancia comercial, ya que el valor razonable e los activos entregados es de S/19,000,000 y el valor razonable
recibido es de S/25,000,000; es decir, recibe más de lo que entrega, en otras palabras es un buen negocio para la entidad.
b) Para este caso estamos suponiendo que sí existe fiabilidad del cálculo del valor razonable.
Por lo anterior, el activo fijo obtenido a través de un intercambio con otros activos no monetarios, debe ser medido a su valor razonable.
La entidad debe reconocer inicialmente el activo fijo a S/25,000,000 (valor razonable) y debe reconocer también una ganancia por el interc
activos que se calcula de la siguiente manera:
Valor en libros
Componentes
en S/
Valor razonable del activo fijo recibido 25,000,000
(-) Menos: Valor en libros de los activos fijos entregados -13,000,000
(-) Menos: Efectivo pagado -2,000,000
Ganancia por intercambio de activos 10,000,000
Registro contable:
05/2018
Activo fijo (Barco) 25,000,000
Activo fijo (Terreno y Construcción) 13,000,000
Caja 2,000,000
Ganancia por intercambio de activos 10,000,000
Por el reconocimiento del intercambio de activos
yos valores en libros y valores razonables,
mbio de activos?
SUSALUD emitió la aprobación para la ocupación el 20 de diciembre de 2018. En los tres meses que duró el trámite, la entidad
incurrió en desembolsos de S/200,000 correspondientes a los servicios públicos de agua, luz, seguridad e intereses (El edificio es un
activo fijo que cumple la condición de activo apto de acuerdo a la NIC 23).
Pregunta:
¿Los desembolsos incurridos por la entidad entre el 15/09/ 2018 (cuando el edificio se completó físicamente) y el 15/12/ 2018
(cuando se emitió la aprobación para la ocupación) se incluirán en el costo inicial del edificio?
Respuesta:
Sí, los desembolsos incurridos se consideran directamente atribuibles a llevar al edificio a su ubicación y condición final, es decir,
son desembolsos que sí se hubieran evitado si el activo no se hubiera construido. Por otro lado, la obtención de la aprobación para la
ocupación se considera una actividad "necesaria para preparar el activo calificado para su uso o venta prevista" tal como lo establece
la NIC 23; por lo tanto, la entidad debe continuar capitalizando los intereses de los préstamos hasta que se obtenga la aprobación.
cio y la fecha de autorización para su ocupación
o como sede
salud y seguridad) debe
ad de negocio. Esta
del trámite es de tres meses.
ó el trámite, la entidad
intereses (El edificio es un
Antecedentes
Los Claveles S.A. instaló una máquina que tiene un costo total de S/1,200,000. La vida útil estimada es de 10 años y el método de
depreciación es línea recta. En el reconocimiento inicial no se reconocieron componentes significativos, se estimó que todos tenían
una vida útil de 10 años. Después de 5 años sustituye el motor de la máquina, que tiene un costo es de S/300,000.
Pregunta
¿Cómo se debe reconocer el reemplazo del motor?
Respuesta
Se debe reconocer:
a) La baja de un activo por S/150,000: Debido a que la entidad no reconoció el motor como un componente significativo en el
reconocimiento inicial, estamos estimando que el costo actual del mismo (S/300,000) es el costo implícito en el momento de la
instalación. Este monto depreciado al 50% (5 de 10 años), tiene un saldo neto de S/150,000:
x
Otros gastos 150,000
Activo fijo 150,000
Por la baja del activo a su valor neto
b) Adquisición de un activo en S/300,000, depreciable en 5 años (reconocimiento del nuevo motor como reemplazo):
x
Activo fijo 300,000
Caja 300,000
Por el reconocimiento del nuevo activo
e 10 años y el método de
e estimó que todos tenían
300,000.
nente significativo en el
o en el momento de la
mo reemplazo):
CASO 42 Reparación mayor
Antecedentes
Industrial Cornelio S.A. adquiere una máquina de producción, la cual debe someterse a una reparación mayor cada 04 años. El impo
pagó por la máquina fue de S/1,400,000 y se estimó una vida útil de 10 años. De acuerdo a una cotización efectuada a la empresa pro
máquina, el importe del costo de la reparación es de S/300,000.
Pregunta
¿Cómo debe efectuarse la medición inicial de la máquina?
Respuesta
Se debe reconocer dos activos o dos componentes significativos del activo:
Registro:
x
Activo fijo (Máquinaria) 1,400,000
Caja 1,400,000
Por el reconocimiento inicial del activo
Para efectos de presentación, en el estado financiero, solo se reflejará una sola línea que refleje el valor de la “Maquinaria”.
ayor cada 04 años. El importe total que se
n efectuada a la empresa proveedora de la
e la “Maquinaria”.
CASO 43 Costo de remodelación y obligación de demoler un edificio
Antecedentes
Hoteles El Libertador S.A., posee una cadena de 40 hoteles. El 02/01/2018, adquirió por S/40,000,000 un nuevo hotel (S/4,000,000 de
construcción) al que se le ha estimado una vida útil de 25 años; adicionalmente, deberá someterse a una remodelación cada 5 años, cuy
S/5,000,000.
Debido a que el hotel se encuentra en una zona con restos arqueológicos, la entidad tiene la obligación de demoler el mismo al final de
de la obligación se ha estimado en S/3,000,000.
Preguntas
a) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel en su reconocimiento inicial?
b) ¿Cuánto se tendrá que reconocer de gasto por depreciación al cierre del año 2018?
c) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 03 y no del año 05 como se planeó
originalmente?
Respuestas
(*) Para la solución del presente caso, se está considerando que el método de medición posterior es al “Costo” y que el método de
depreciación para el hotel es línea recta.
a) ¿Cuánto es el valor en libros del hotel en su reconocimiento inicial?
El importe que debe reconocerse incluye el precio de compra del hotel y la obligación por su demolición:
Componentes S/
Precio de compra del hotel (**) 40,000,000
Obligación de demoler el hotel 3,000,000
Total 43,000,000
Registro:
02/01/2018
Activo fijo (Hotel) 43,000,000
Caja 40,000,000
Provisión para demoler el hotel 3,000,000
Por el reconocimiento inicial del activo fijo
(**) Debido a que se reconocieron dos componentes significativos (terreno y construcción), se tiene que a su vez identificar otro
componente significativo por el costo de la remodelación del hotel, el mismo que está incluido en el costo de la construcción:
Componentes S/
Terreno 4,000,000
Construcción 31,000,000
Costo de la remodelación 5,000,000
Total precio de compra del hotel 40,000,000
b) ¿Cuánto se tendrá que reconocer de gasto por depreciación al cierre del año 2018?
En base a los componentes significativos identificados y sus vidas útiles estimadas, el gasto por depreciación del año 2018 será de S/2
c) ¿Cuáles son los efectos contables de llevar a cabo la remodelación mayor al final del año 03 y no del año 05 como se
Componentes S/
Costo de la remodelación 5,000,000
Depreciación acumulada (03 años) -3,000,000
Total 2,000,000
Registro:
31/12/2020
Otros gastos 2,000,000
Activo fijo (Costo de la remodelación) 2,000,000
Por la baja del costo de la remodelación (anterior)
Paso 2: Reconocer un nuevo componente significativos por el costo de la nueva remodelación por S/5,000,000 (estos costos no han su
31/12/2020
Activo fijo (Costo de la remodelación) 5,000,000
Caja 5,000,000
Por el reconocimiento del costo de la remodelación (nuevo)
uevo hotel (S/4,000,000 de terreno y S/36,000,000 por la
odelación cada 5 años, cuyo costo es estimado en
05 como se planeó
o” y que el método de
Depreciación
anual en S/
[A]/[B]
-
1,240,000
1,000,000
120,000
2,360,000
· La empresa constructora Praderas de Para S.A., adquiere una retroexcavadora que será utilizada en las actividades del negocio (activ
· Este activo pertenece a la clase de activos “Maquinarias”
· La gerencia de la entidad ha establecido que el importe de materialidad es de S/300,000.
· El proveedor Ferreyros Perú S.A., proporciona las siguientes especificaciones técnicas, incluyendo la relación de todas las partes de
Se pide
Efectuar la descomponetización del activo adquirido
Solución
Con base en la aplicación de la secuencia de pasos, tenemos:
Paso 1: Identificar la clase de activos fijos que sean materiales para aplicar la técnica
Se ha identificado que la clase de activos “Maquinarias” es material.
Paso 2: Analizar si el costo total del activo fijo (de la clase seleccionada) es material a nivel de estados financieros.
En comparación con el importe de materialidad, concluimos que el costo del activo si es material con relación a los estados financieros, p
apliquemos la descomponetización.
Paso 3: Identificar los componentes significativos y no significativos
Si bien el proveedor proporcionó un listado de todos los componentes que conforman el activo, no es información suficiente para identific
significativos.
La gerencia de la entidad, decide efectuar una cotización de cada uno de los componentes si fueran adquiridos en forma independiente, a
el porcentaje de lo que representan del costo total:
La gerencia de la entidad, decide efectuar una cotización de cada uno de los componentes si fueran adquiridos en forma independiente, a
el porcentaje de lo que representan del costo total:
Precios
Nro. Componente independiente % del precio total
s
1 Cabina ROPS 120,000 20.55%
2 Cilindro de levantamiento del brazo 1,800 0.31%
3 Compartimiento del motor 42,000 7.19%
4 Cilindro de inclinación 1,500 0.26%
5 Cucharón cargador 35,000 5.99%
6 Brazo de levantamiento 45,000 7.71%
7 Neumáticos delanteros 35,000 5.99%
8 Compartimiento de la batería 3,500 0.60%
9 Neumáticos posteriores 38,000 6.51%
10 Estabilizadores 39,000 6.68%
11 Estructura de articulación 68,000 11.65%
12 Cilindro de elevación de la pluma 1,200 0.21%
13 Pluma 25,000 4.28%
14 Brazo 28,000 4.80%
15 Cucharón retroexcabador 95,000 16.27%
16 Estructura de articulación del cucharón 2,400 0.41%
17 Cilindro de inclinación del cucharón 2,100 0.36%
18 Cilindro de extensión del brazo 1,400 0.24%
Totales 583,900 100%
Utilizamos los porcentajes para distribuir el costo total del activo a cada componente:
Costo por
Nro. Componente %
componente
1 Cabina ROPS 102,757 20.55%
2 Cilindro de levantamiento del brazo 1,541 0.31%
3 Compartimiento del motor 35,965 7.19%
4 Cilindro de inclinación 1,284 0.26%
5 Cucharón cargador 29,971 5.99%
6 Brazo de levantamiento 38,534 7.71%
7 Neumáticos delanteros 29,971 5.99%
8 Compartimiento de la batería 2,997 0.60%
9 Neumáticos posteriores 32,540 6.51%
10 Estabilizadores 33,396 6.68%
11 Estructura de articulación 58,229 11.65%
12 Cilindro de elevación de la pluma 1,028 0.21%
13 Pluma 21,408 4.28%
14 Brazo 23,977 4.80%
15 Cucharón retroexcabador 81,350 16.27%
16 Estructura de articulación del cucharón 2,055 0.41%
17 Cilindro de inclinación del cucharón 1,798 0.36%
18 Cilindro de extensión del brazo 1,199 0.24%
Totales 500,000 100.00%
Con la información anterior y en aplicación del juicio profesional de la gerencia, se considera que un componente es significativo si repre
activo, por lo tanto tendríamos:
Costo por
Nro. Componente %
componente
1 Cabina ROPS 102,757 20.55%
2 Cucharón retroexcabador 81,350 16.27%
3 Estructura de articulación 58,229 11.65%
4 Brazo de levantamiento 38,534 7.71%
5 Compartimiento del motor 35,965 7.19%
6 Estabilizadores 33,396 6.68%
7 Neumáticos posteriores 32,540 6.51%
8 Cucharón cargador 29,971 5.99%
9 Neumáticos delanteros 29,971 5.99%
10 Brazo 23,977 4.80%
11 Pluma 21,408 4.28%
12 Compartimiento de la batería 2,997 0.60%
13 Estructura de articulación del cucharón 2,055 0.41%
14 Cilindro de inclinación del cucharón 1,798 0.36%
15 Cilindro de levantamiento del brazo 1,541 0.31%
16 Cilindro de inclinación 1,284 0.26%
17 Cilindro de extensión del brazo 1,199 0.24%
18 Cilindro de elevación de la pluma 1,028 0.21%
Totales 500,000 100.00%
De acuerdo al patrón de uso de cada componente, se ha estimado que el método de depreciación único es línea recta
Paso 5: Establecer el tratamiento para los componentes no significativos
Debido a que los componentes no significativos se les ha asignado vidas útiles distintas, se ha optado por agruparlos como un solo compo
promedio:
Debido a que los componentes no significativos se les ha asignado vidas útiles distintas, se ha optado por agruparlos como un solo compo
promedio:
Costo por
Nro. Componente Vida útil en años
componente
10 Brazo 23,977 3
11 Pluma 21,408 3
12 Compartimiento de la batería 2,997 2
13 Estructura de articulación del cucharón 2,055 3
14 Cilindro de inclinación del cucharón 1,798 2
15 Cilindro de levantamiento del brazo 1,541 3
16 Cilindro de inclinación 1,284 2
17 Cilindro de extensión del brazo 1,199 3
18 Cilindro de elevación de la pluma 1,028 3
Total 57,287 3
Con relación a la estimación del método de depreciación, se seguirá el mismo enfoque aplicado para los componentes significativos: Líne
Costo por
Nro. Retroexcabadora por componentes Vidas útiles en años
componente
1 Cabina ROPS 102,757 6
2 Cucharón retroexcabador 81,350 4
3 Estructura de articulación 58,229 4
4 Brazo de levantamiento 38,534 3
5 Compartimiento del motor 35,965 4
6 Estabilizadores 33,396 3
7 Neumáticos posteriores 32,540 2
8 Cucharón cargador 29,971 3
9 Neumáticos delanteros 29,971 2
10 Componentes varios 57,287 3
Totales 500,000
A continuación, la comparación de lo que se registrará de gasto por depreciación en el primer año aplicando y no aplicando la
descomponetización:
a) Depreciación aplicando la descomponetización
Costo por
Nro. Retroexcabadora por componentes Vidas útiles en años
componente
1 Cabina ROPS 102,757 6
2 Cucharón retroexcabador 81,350 4
3 Estructura de articulación 58,229 4
4 Brazo de levantamiento 38,534 3
5 Compartimiento del motor 35,965 4
6 Estabilizadores 33,396 3
7 Neumáticos posteriores 32,540 2
8 Cucharón cargador 29,971 3
9 Neumáticos delanteros 29,971 2
10 Componentes varios 57,287 3
Totales 500,000
b) Depreciación no aplicando la descomponetización. Para este caso, se está considerando que la vida útil del activo, está representada
componentes, al que le podemos denominar componente base, es decir 6 años:
Costo por
Nro. Retroexcabadora por componentes Vidas útiles en años
componente
1 Retroexcabadora 500,000 6
Totales 500,000
Descomponetización
Aplicando No aplicando
Gasto por depreciación año 1 en S/ 147,717 83,333
Pasos para aplicar la técnica de Componetización
lizada en las actividades del negocio (activo fijo), su costo fue de S/500,000. Paso 1: Determinar la clase de activos fijos "materiales"
12/31/2018
cluyendo la relación de todas las partes del activo: Clases Clases
Terrenos 4,000,000
mponentes o partes Cosntrucciones 15,000,000
Componente Maquinarias 12,000,000
ROPS Unidades de transporte 800,000
o de levantamiento del brazo Mobiliario 600,000
rtimiento del motor Otros equipos 320,000
o de inclinación Total 32,720,000
ón cargador
e levantamiento
icos delanteros
rtimiento de la batería
icos posteriores
zadores
ura de articulación
o de elevación de la pluma
ón retroexcabador
ura de articulación del cucharón
o de inclinación del cucharón
o de extensión del brazo
estados financieros.
Componente
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
Significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
No significativo
optado por agruparlos como un solo componente y se le asignará una vida útil
(Promedio)
ño aplicando y no aplicando la
Depreciación anual en
S/
17,126
20,337
14,557
12,845
8,991
11,132
16,270
9,990
14,985
21,483
147,717
ue la vida útil del activo, está representada por la mayor vida útil de todos los
Depreciación anual en
S/
83,333
83,333
Diferencia
En S/ En %
64,384 43.59%
de Componetización
Supongamos que una entidad adquiere el 02/01/208 una máquina (activo fijo) por S/50,000, se ha estimado que su vida útil es de 6
años y que el método de depreciación es línea recta. La gerencia de la entidad espera vender el activo una vez transcurrido el tiempo
de la vida útil. Para ese entonces, el activo ya se encontrará viejo y desgastado (estado en el que se encontrará a la fecha de venta).
Se hace una cotización para saber cuánto es lo que pagaría el mercado hoy por el activo en dicho estado y se obtienen los siguientes
importes:
Mercado S/
Mercado A 7,800
Mercado B 9,500
Mercado C 9,700
Promedio 9,000
Los gastos estimados para llevar a cabo la venta (gastos de venta) son de S/1,000.
Pregunta
¿Cuánto es el valor residual?
Respuesta
Si utilizamos el importe promedio que se obtendría de las cotizaciones, si la venta del activo en el estado a la fecha de venta (viejo
desgastado) fuera hoy, menos los gastos de venta, el valor residual sería:
Componente S/
Importe de la venta 9,000 [1]
Gastos de venta 1,000 [2]
Valor residual 8,000 [1]-[2]
do que su vida útil es de 6
vez transcurrido el tiempo
rará a la fecha de venta).
se obtienen los siguientes
Pregunta
¿Cómo deben ser tratados estos cambios de estimación?
Respuesta
a) Cambios al 31/12/2018 y 31/12/2019
Los cambios de estimación al cierre del primer año (31/12/2018) y del segundo año (31/12/2019) no difieren significativamente de
la estimación realizada en la fecha de la adquisición (02/01/2018), por lo tanto no es necesario modificar el valor residual de
S/8,000.
Con base a los siguientes datos:
Componentes S/
Costo de adquisición 50,000 [A]
Valor residual 8,000 [B]
Importe depreciable 42,000 [C]=[A]-[B]
La estimación ha disminuido a S/4,000, comparándola con la estimación inicial de S/8,000, sí difiere significativamente, por lo
tanto, debe tratarse prospectivamente como un cambio en la estimación de acuerdo a la NIC 8:
Se tendrá que modificar el importe depreciable:
Componentes S/
Valor neto en libros (*) 29,000 [A]
Valor residual 4,000 [B]
Importe depreciable 25,000 [C]=[A]-[B]
(*) S/50,000, menos S/21,000 por depreciación acumulada del año 1 al año 3 = S/29,000
La depreciación que se tendrá que reconocer a partir del año 4 será de S/8,333:
Componentes S/ Años 2018 2019
Importe depreciable 25,000 [C] Vida útil transcurrida 1 2
Vida útil en años restante 3 [D] Depreciación en S/ 7,000 7,000
Depreciación anual 8,333 [E]=[C]/[D]
Al finalizar la vida útil del activo, el valor neto en libros será de:
Componentes S/
Costo de adquisición 50,000 [1]
Depreciación acumulada 46,000 [2]
Valor neto en libros 4,000 [1]-[2]
Valor residual
ificativamente, por lo
2020 2021 2022 2023
3 4 5 6
7,000 8,333 8,333 8,333 46,000
CASO 47 Cambio en el valor residual
Ejemplo
Pregunta
Respuesta
Componentes S/
Costo de adquisición 20,000 [A]
Valor residual 3,000 [B]
Importe depreciable 17,000 [C]=[A]-[B]
Componentes S/
Importe depreciable 17,000 [C]
Vida útil en años 6 [D]
Depreciación anual 2,833 [E]=[C]/[D]
Como se puede apreciar, al final del año 4 se produce un cambio significativo en la estimación del valor residual, por lo que debe
tratarse prospectivamente de acuerdo a la NIC 8, adicionalmente, observamos que el nuevo valor residual es S/9,000, superior al valor
en libros neto a dicha fecha de medición, lo que conlleva a que ya no se siga reconociendo gasto por depreciación por el período
restante.
idual, por lo que debe
s S/9,000, superior al valor
iación por el período
La vida útil asignada a componentes que son reemplazados
El 02/01/2018, una entidad adquirió por S/100,000 un activo al que le identificaron 4 componentes con las siguientes vidas útiles:
Se ha estimado que el valor residual es ínfimo y que el método de depreciación es línea recta.
Al término del año 3, se reemplaza el componente 4. El costo del reemplazo es de S/6,000.
Inicialmente se le había asignado 3 años de vida útil al componente 4, sin embargo, en la fecha que se efectúa el reemplazo, es decir
del año 3, le restan solo 2 años de vida útil al componente 1 (base), por lo tanto, esa es la vida útil que se le debe asignar al reemplaz
s con las siguientes vidas útiles:
¿Cómo podríamos distribuir sistemáticamente el importe depreciable a lo largo de la vida útil del activo?
Depreciación
1200
1000
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Debido a que el patrón de uso del activo es similar año tras año, lo más apropiado es que el gasto se distribuya en forma lineal duran
ii) Para el caso de la máquina 2, vamos a suponer que la producción durante 7 años fue la siguiente:
Componente Valores
Importe depreciable en S/ 10,000
Vida útil en unidades 2,000,000
Depreciación en S/ por unidad
producida 0.005
Depreciación en
Año Producción en unidades S/ por unidad Depreciació
producida n anual en
S/
[A] [B] [A]x[B]
1 270,000 0.005 1,350
2 320,000 0.005 1,600
3 280,000 0.005 1,400
4 330,000 0.005 1,650
5 285,000 0.005 1,425
6 297,000 0.005 1,485
7 218,000 0.005 1,090
Totales 2,000,000 10,000
El patrón de uso del activo es distinto año tras año, por lo tanto el gasto por depreciación se tendría que efectuar en función a las un
no en forma lineal, lo que gráficamente se demostraría así:
Depreciación
1800
1600 1,425
1400
1200
1000 1,090
800
600
400
200
0
1 2 3 4 5 6 7
Algunos negocios adquieren o construyen activos fijos que se espera que generen beneficios durante muchos años. Sin embargo, se
la demanda de los clientes para usar dichos activos comience lentamente y que tomen varios años para alcanzar un nivel "normal" e
Un ejemplo de estos negocios podría ser una red de distribución de televisión por cable. En este caso, la entidad puede desear que e
depreciación del activo aumente gradualmente para reflejar la demanda gradual de los clientes.
¿Cuál sería el método de depreciación más apropiado para estos negocios?
Se requiere que el gasto por depreciación refleje el patrón de uso o consumo de los beneficios económicos del activo, por lo tanto el
unidades producidas probablemente sea el más apropiado
esidual es S/0, por lo tanto el importe depreciable se
8 9 10
Antecedentes:
Gloria S.A. es una empresa que se caracteriza por utilizar maquinaria especializada para la fabricación de sus productos y es la única
entidad en el mercado que opera la maquinaria A.
La entidad tiene planeado aumentar la capacidad de producción mediante la adquisición de la maquinaria “B”, especializada y con
tecnología de punta. Como resultado de esta transacción, se dejará de utilizar la maquinaria “A” que actualmente se encuentra en
uso. No obstante, la entidad, para proteger su ventaja frente a sus competidores y negarles que puedan acceder a la tecnología, no
venderá dicha maquinaria, en lugar de eso, la retirará del uso activo y la suspenderá para un posible uso o posible venta en el futuro.
Pregunta:
¿La entidad deberá seguir depreciando la maquinaria “A”, si es así, durante qué tiempo?
Respuesta:
Sí, ya que ninguna de las fechas establecidas en la norma para el cese, se han cumplido. Además, la norma también establece
explícitamente que "la depreciación no cesa cuando el activo queda inactivo o se retira del uso activo, a menos que el activo esté
completamente depreciado".
La vida útil o el tiempo en que se seguirá depreciando el activo, responderá a la vida útil económica, ya que no se puede establecer
un patrón de uso para asignar una vida útil, al encontrarse inactiva.
sus productos y es la única
a también establece
menos que el activo esté
ue no se puede establecer
CASO 50 Medición posterior según modelo del costo
El 02/01/2018, una entidad adquiere al contado una unidad de transporte (camioneta) por S/10,000 que será destinada para el reparto d
mercaderías (activo fijo), no se identificaron desembolsos y/o gastos adicionales en el reconocimiento inicial. De acuerdo al informe d
técnica, se estima que la vida útil del activo es de 5 años y que el método de depreciación es en línea recta.
Se pide:
Efectuar los cálculos y registros contables referidos a:
a) Medición inicial del activo fijo
b) Medición posterior del activo fijo bajo el modelo del costo al 31/12/2018, 31/12/2019, 31/12/2020, 31/12/2021 y 31/12/2022
Solución:
a) Medición inicial del activo fijo:
El activo fijo se reconoce por S/10,000
02/01/2018
Activo fijo (Unidad de transporte) 10,000
Caja 10,000
Por el reconocimiento inicial del activo fijo
b) Medición posterior del activo fijo al 31/12/2018, 31/12/2019, 31/12/2020, 31/12/2021 y 31/12/2022
De acuerdo a las estimaciones efectuadas por la entidad, el control operativo del activo fijo y su depreciación es el siguiente:
El activo fijo estará en los registros operativos y financieros de la entidad durante 5 años (vida útil).
e será destinada para el reparto de
inicial. De acuerdo al informe del área
ecta.
2022
ciación es el siguiente:
5
12/31/2022
10,000
-10,000
-
CASO 51 Medición posterior según modelo de revaluación
El 02/01/2018, una entidad adquiere al contado una unidad de transporte (camioneta) por S/10,000 que será destinada para el reparto
mercaderías (activo fijo), no se identificaron desembolsos y/o gastos adicionales en el reconocimiento inicial. De acuerdo al informe
técnica, se estima que la vida útil del activo es de 5 años y que el método de depreciación es en línea recta.
Asimismo:
· La entidad aplica el modelo de revaluación para todas las unidades de transporte
· La determinación del valor razonable se efectuará cada dos años.
· Al término del segundo y cuarto año, el valor razonable del activo fijo es de S/7,000 y S/2,333, respectivamente.
Se pide:
Efectuar los cálculos y registros contables referidos a la medición posterior del activo fijo bajo el modelo de revaluación al 31/12/20
31/12/2019, 31/12/2020 y 31/12/2021.
Solución
De acuerdo a las estimaciones efectuadas por la entidad y que la determinación del valor razonable se efectuará cada dos años, el con
operativo del activo fijo y su depreciación es el siguiente (para efectos prácticos, no se está efectuando la reexpresión del valor bruto
y de la depreciación acumulada):
El importe de la
revaluación tendrá Valor
que depreciarse en el razonable
tiempo de la vida útil S/7,000
restante del activo
fijo original (3 años).
El valor neto del activo fijo al final del año 2 (2019) es de S/6,000:
Componentes S/
Costo del activo fijo(medición inicial) 10,000
Depreciación acumulada -4,000
Valor neto del activo 6,000
En valor razonable estimado a la fecha de la medición posterior (final del año 2) es de S/7,000, por lo tanto, se debe reconocer una r
de S/1,000:
Componentes S/
Valor neto del activo 6,000
Valor razonable al 31/12/2019 7,000
Importe de la revaluación 1,000
Registro de la depreciación anual del costo del activo (medición inicial) y la depreciación anual de la revaluación:
31/12/2020
Gasto por depreciación 2,333
Activo fijo (3314) 2,000
Activo fijo (33141) (*) 333
Por el reconocimiento de la depreciación (Año 3)
(*) El importe de la revaluación (S/1,000) entre 03 años que es el tiempo de la vida útil restante.
El valor neto en libros del activo fijo al final del año 2 (2019) es de S/2,333:
Componentes: 3314 S/
Costo del activo fijo(medición inicial) 10,000
Depreciación acumulada -8,000
Valor neto del activo 2,000 [A]
Componentes: 33141 S/
Revaluación del activo fijo 1,000
Depreciación acumulada -667
Valor neto del activo 333 [B]
En valor razonable estimado a la fecha de la medición posterior (final del año 4) es de S/2,333, por lo tanto, es decir, igual al valor n
libros del activo total. No da lugar al reconocimiento de una nueva revaluación.
Componentes S/
Valor neto del activo total 2,333
Valor razonable al 31/12/2021 2,333
Importe de la revaluación -
31/12/2022
Gasto por depreciación 2,333
Activo fijo (3314) 2,000
Activo fijo (33141) (*) 333
Por el reconocimiento de la depreciación (Año 5)
Si la estimación de la vida útil se mantiene (5 años) y al final del año 05 se da de baja al activo fijo, se transfiere el Excedente de Re
directamente a los Resultados Acumulados:
31/12/2022
Excedente de revaluación (ORI) 1,000
Resultados acumulados 1,000
Por la transferencia del excedente de revaluación a resultados
acumulados
ue será destinada para el reparto de
o inicial. De acuerdo al informe del área
recta.
respectivamente.
revaluación se efectúa
a dos años
3 4 5
12/31/2020 12/31/2021 12/31/2022
10,000 10,000 10,000
-6,000 -8,000 -10,000
1,000 1,000 1,000
-333 -667 -1,000
4,667 2,333 -
Valor
razonable
S/2,333
o tanto, se debe reconocer una revaluación
revaluación:
revaluación:
o tanto, es decir, igual al valor neto en
revaluación:
Antecedentes
· El 02/01/2010, una entidad adquiere un activo fijo y se selecciona el modelo del costo para su medición posterior.
· El 31/12/2014, la entidad decide cambiar su política de medición posterior de su activo fijo, del modelo del costo al modelo
· El 31/12/2018, la entidad decide cambiar nuevamente su política contable, del modelo de revaluación al modelo del costo.
· El 31/12/2022 la entidad cambia nuevamente su política contable, del modelo del costo al modelo de revaluación.
Pregunta
¿Cómo deben ser tratados los cambios de política contable de medición posterior de los activos fijos?
Respuesta
· 31/12/2014: Primer cambio, del modelo del costo al modelo de revaluación (por primera vez): Se aplicará el tratamiento del m
NIC 16 (prospectivo).
· 31/12/2022: Tercer cambio, del modelo del costo al modelo de revaluación (por segunda vez): Se aplicará el tratamiento establ
cambio de políticas contables (retroactivo).
La excepción de la norma tiene una lógica: Reestructurar estados financieros del modelo del costo al modelo de revaluación resu
imagínate que tuvieras un activo que viene siendo medido al costo por 12 años, si cambias tu política al modelo de revaluación, t
soporten el valor razonable de por lo menos unos 3 años, eso implicaría retroceder en el tiempo, analizar las variables de ese ent
la práctica. Sin embargo, si pasas del modelo de revaluación al modelo del costo, es aceptable que se siga el tratamiento establec
los cálculos no serán complejos, ni necesitarás e información adicional para reestructurar tus estados financieros. Recuerda que
cambio de política contable por primera vez, no se puede abusar del mismo.
to para su medición posterior.
ivo fijo, del modelo del costo al modelo de revaluación.
elo de revaluación al modelo del costo.
osto al modelo de revaluación.
ctivos fijos?
Antecedentes:
- El 02/01/2019, Corporación Marber S.A.C. terminó la construcción de una instalación que será utilizada en las actividades ope
S/200,000.
- Se ha estimado que la vida útil del activo es de 20 años, que el método de depreciación es línea recta y que el valor residual es
- La gerencia de la entidad ha optado por el método de revaluación para la medición posterior de sus instalaciones.
- El 31/12/2019, se revisa la estimación de la vida útil para los años siguientes y se reduce a 10 años.
- En adelante no se han producido más cambios en las estimaciones.
Se pide:
Aplicar el método de revaluación para la medición posterior de los activos fijos
Solución:
Paso 1: Tener la seguridad de que el valor razonable puede medirse con fiabilidad
La gerencia financiera en coordinación con la gerencia de contabilidad de la entidad, han concluido que existe información de acces
valor razonable de las instalaciones en aplicación de la NIIF 13.
Paso 2: Establecer la frecuencia de la determinación del valor razonable
La gerencia de la entidad ha establecido que la frecuencia para determinar el valor razonable de la instalación es cada 05 años. Esto,
espera que se presenten variaciones significativas en el valor.
1 12/31/2018 -
2 12/31/2019 -
3 12/31/2020 -
4 12/31/2021 -
5 12/31/2022 S/168,000.00
Paso 3: Seleccionar la alternativa y/opción para reexpresar el valor bruto en libros del activo y la depreciación acumulada
Vamos a efectuar la aplicación de las dos alternativas, a fin de poder observar los impactos:
Reexpresión de la depreciación
Reexpresión del valor bruto en libros
acumulada
A continuación, efectuamos los cálculos de la depreciación acumulada y el valor neto en libros durante toda la vida útil del activo:
Debido a que se Vida útil en
Año Fecha de medición
efectúo un cambio de años
estimación, la nueva
vida útil ha sido
revisada el 1 12/31/2018 20
31/12/2019, por ello
es que a partir del año 2 12/31/2019 20
2020, se empieza a 1 12/31/2020 10
reconocer la 2 12/31/2021 10
depreciación en base a
la nueva vida útil. 3 12/31/2022 10
3 12/31/2022 10
4 12/31/2023 10
5 12/31/2024 10
6 12/31/2025 10
7 12/31/2026 10
8 12/31/2027 10
9 12/31/2028 10
10 12/31/2029 10
(d) Valor bruto en libros del activo antes de determinar el valor razonable
El 31/12/2022 el valor razonable determinado es S/168,000, a fin de efectuar la reexpresión del valor bruto en libros tenemos que us
cuánto sería el valor bruto en libros de un activo fijo similar al inicio de su vida útil. Por lo anterior, se realizó una cotización a diver
tendría que incurrir para realizar la construcción de una instalación a la fecha de medición. Se obtuvo los siguientes resultados:
Proveedor Cotización en S/
1 320,000
2 295,000
3 285,000
Promedio 300,000
Componentes
Valor bruto en libros del activo reexpresado
(-) Valor neto en libros del activo/V.R., menos pérdidas por deterioro (NIC 36)
Depreciación acumulada reexpresada
Registros contables de toda la transacción hasta la fecha de la determinación del valor razonable (utilizaremos códigos de cuentas co
reexpresión del valor bruto en libros del activo fijo y de la depreciación acumulada):
02/01/2018
3341 Activo fijo (Instalación) - Costo 200,000
3841 Activo fijo (Instalación en contrucción) 200,000
Por la medición inicial del activo fijo
(*) Valor bruto en libros reexpresado S/300,000, menos valor bruto en libros antes de la reexpresión S/200,000 = S
(**) Depreciación acumulada reexpresada S/132,000, menos depreciación acumulada antes de la reexpresión S/74,00
(***) Valor en libros neto del activo en la fecha de la determinación del valor razonable S/168,000, menos valor en lib
razonable S/126,000 = S/42,000.
De mantenerse las estimaciones (vidas útiles, valores residuales y métodos de depreciación), se tendrían que efectuar los
siguientes registros de medición posterior:
Se recomienda llevar el registro de la depreciación, tanto del costo como del importe revaluado en cuantas separadas, esto a
fin de poder llevar un mejor control y determinar correctamente los efectos impositivos.
Depreciación del valor neto en libros del activo antes de la determinación del valor razonable: S/126,000 /
(*)
7 años de vida útil restante = S/18,000
(**) Depreciación de la revaluación: S/42,000 / 7 años de vida útil restante = S/6,000
Alternativa a), opción 2:
Reexpresión de la depreciación
Reexpresión del valor bruto en libros
acumulada
Componentes S/
Valor neto en libros antes de la determinación del valor razonable 126,000
Valor neto en libros del activo/V.R., menos pérdidas por deterioro (NIC 36) 168,000
Cambio (variación) del valor en libros neto en % 133.33%
Con este factor calcularemos de la depreciación acumulada y el valor neto en libros durante el resto de la vida útil del activo:
Valor bruto en
Año Fecha de medición Vida útil en años
libros en S/
[A]
3 12/31/2022 10 200,000
3 12/31/2022 10 266,667
4 12/31/2023 10 266,667
5 12/31/2024 10 266,667
6 12/31/2025 10 266,667
7 12/31/2026 10 266,667
8 12/31/2027 10 266,667
9 12/31/2028 10 266,667
10 12/31/2029 10 266,667
Componentes
Valor bruto en libros antes de la determinación del valor razonable
Cambio (variación) del valor en libros neto en %
Valor bruto en libros del activo reexpresado
El único registro que varía es por la reexpresión del valor bruto del activo y la depreciación acumulada:
(*) Valor bruto en libros reexpresado S/266,667, menos valor bruto en libros antes de la reexpresión S/200,000 = S
(**) Depreciación acumulada reexpresada S/98,667, menos depreciación acumulada antes de la reexpresión S/74,000
(***) Valor en libros neto del activo en la fecha de la determinación del valor razonable S/168,000, menos valor en lib
razonable S/126,000 = S/42,000.
Reexpresión de la depreciación
Reexpresión del valor bruto en libros
acumulada
Alternativa b) Opción única: La depreciación acumulada se elimina contra el valor bruto en libros
El 100% de la depreciación acumulada la eliminamos contra el valor bruto en libros del activo:
Valor bruto en
Año Fecha de medición Vida útil en años
libros en S/
[A]
3 12/31/2022 10 200,000
3 12/31/2022 10 168,000
4 12/31/2023 10 168,000
5 12/31/2024 10 168,000
6 12/31/2025 10 168,000
7 12/31/2026 10 168,000
8 12/31/2027 10 168,000
9 12/31/2028 10 168,000
10 12/31/2029 10 168,000
[1.2] Reexpresión del valor bruto en libros del activo: Se reexpresa al valor razonable determinado.
[2.2] Reexpresión de la depreciación acumulada: Se elimina la depreciación acumulada contra el valor bruto en libros del activo:
En este caso, también el único registro que varía es por la reexpresión del valor bruto del activo y la depreciación acumulada:
(*) Valor bruto en libros reexpresado S/168,000, menos valor bruto en libros antes de la reexpresión S/200,000 = (S
(**) Eliminación de la depreciación acumulada antes de la reexpresión = S/74,000
(***) Valor en libros neto del activo en la fecha de la determinación del valor razonable S/168,000, menos valor en lib
razonable S/126,000 = S/42,000.
Muchas veces en la práctica obviamos la reexpresión exigida por la norma y efectuamos directamente el siguiente registro:
Como se puede apreciar, únicamente se reexpresa el valor bruto en libros y no la depreciación acumulada. No obstante, el valor neto
seguirá siendo el mismo, para esto vamos a mostrar la mayorización de los registros, aplicando las dos alternativas (a y b) y también
acumulada:
En todos los casos llegamos el mismo valor neto en libros, entonces, la pregunta es ¿Cuál es la diferencia de efectuar o no la reexp
Como lo mencionamos anteriormente, el objetivo de efectuar la reexpresión (como sucede en otros casos como la NIC 8 y la NIIF 1
los estados financieros, por ejemplo, una de las exigencias de revelación es presentar una nota de conciliación entre los valores en lib
como el movimiento del activo fijo, a continuación la nota para todos los tratamientos:
Nota: Movimiento de saldos iniciales y saldos finales del costo del activo y la depreciación acumulada
Adiciones
Saldo inicial al
Alternativa Activo fijo
01/01/2022 Compras
Depreciación acumulada
a), Opción 1 Unidad de transporte 56,000 -
a), Opción 2 Unidad de transporte 56,000 -
b), Opción única Unidad de transporte 56,000 -
Sin reexpresión Unidad de transporte 56,000 -
Te recomiendo que utilices la Alternativa b), opción única, es decir, eliminar la depreciación acumulada contra el valor bruto en lib
nueva con la depreciación. Así, te evitarás dolores de cabeza con relación a la depreciación acumulada más la del período.
Paso 4: Asegurarnos que estamos aplicando el tratamiento adecuado para los aumentos y disminuciones por la aplicación del m
Debido a que el valor razonable se ha determinado por primera vez y se ha producido una revaluación, el incremento en el activo fijo
Patrimonio, al cual hemos denominado “57 Excedente de Revaluación (ORI)”.
Paso 5: Aplicar el modelo de forma uniforme a todos elementos que forman parte de una clase de activo fijo
La gerencia ha incluido dentro de sus políticas contables, que aplicará el método de revaluación para la medición posterior de todos
fijos “Instalaciones”, “Terrenos” y “Edificios”, para el resto de clases aplicará el método del costo:
3 Edificios
Edificio 2 P
Edificio 3
Edificio 4
Maquinaria 1
4 Maquinarias
Maquinaria 2
P
Mobiliario y Elemento 1 al
5
enseres elemento 2,400 P
Paso 6: Analizar los impactos colaterales
La gerencia analizó el impacto de la NIC 12 en las revaluaciones y ha efectuado todos los registros correspondientes. Asimismo, ha
Revaluación para la medición posterior de la clase de activos fijos “Instalaciones”.
Si la gerencia decide aplicar la opción b) “Transferir parte del excedente durante los años en que se utiliza el activo fijo, o en otras p
el excedente de revaluación proporcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo”, para esto, tendrás primero que rec
depreciación:
Gasto por
Gasto por depreciación
depreciación basado
basado en el valor neto
Año Fecha de medición en el costo original
en libros reexpresado por
del activo (medición
el valor razonable
inicial)
[1] [2]
4 12/31/2023 24,000 18,000
5 12/31/2024 24,000 18,000
6 12/31/2025 24,000 18,000
7 12/31/2026 24,000 18,000
8 12/31/2027 24,000 18,000
9 12/31/2028 24,000 18,000
10 12/31/2029 24,000 18,000
Total 168,000 126,000
Valor neto del activo después del Valor neto del activo antes del
valor razonable valor razonable
O, simplemente, dividir el excedente de revaluación, entre los años de vida útil restante del activo:
Recomendaciones:
El excedente de revaluación (ORI), si bien es un componente del patrimonio, no olvidemos que es una partida que aún no se ha rea
o pérdida no realizada), por lo tanto, ésta no puede ser utilizada o distribuida a menos que se haya realizado, y para eso, tiene que
caso estar alocada en resultados acumulados, por lo tanto, de las dos opciones que tienes para poder transferir o reclasificar el exc
recomiendo que utilices la segunda, es decir “transferir el excedente de revaluación proporcionalmente entre los años que le restan
disponer año tras año, de más resultados acumulados para tus fines.
n que será utilizada en las actividades operativas, y en la cual se incurrió en costos por
oncluido que existe información de acceso público, que les permite efectuar la estimación del
ble de la instalación es cada 05 años. Esto, debido a que considera que antes de esa fecha no se
Reexpresión de la depreciación
acumulada
200,000
5%
10,000
de 20 a 10 años
útil de 10 años:
-20,000
-18,000
-38,000
tante (7 años)
eterminación del Valor razonable 168,000
7
24,000
n del valor bruto en libros tenemos que usar como referencia datos del mercado observable, de
o anterior, se realizó una cotización a diversas empresas constructoras, respecto a cuánto se
Se obtuvo los siguientes resultados:
S/
300,000 [2]
168,000 (e)
132,000 [2]-(e)
or razonable S/168,000, menos valor en libros neto del activo antes de la determinación del valor
Gasto por
Gasto por
depreciación basado
n), se tendrían que efectuar los depreciación basado
en el valor neto en
Año Fecha de medición en el costo original
libros reexpresado
del activo (medición
por el valor
inicial)
razonable
[1] [2]
4 12/31/2023 24,000 18,000
5 12/31/2024 24,000 18,000
6 12/31/2025 24,000 18,000
18,000 7 12/31/2026 24,000 18,000
6,000 8 12/31/2027 24,000 18,000
9 12/31/2028 24,000 18,000
10 12/31/2029 24,000 18,000
uado en cuantas separadas, esto a Total 168,000 126,000
Reexpresión de la depreciación
acumulada
(g)
(e)
(h)=(g)/(e)
[B] [A]-[B]
-74,000 126,000
[1.1] -98,667 [2.1] 168,000
-122,666.67 144,000
-146,666.67 120,000
-170,666.67 96,000
-194,666.67 72,000
-218,666.67 48,000
-242,666.67 24,000
-266,666.67 -
S/
200,000 (d)
133.33% (h)
266,667 (i)=(d)x(h)
S/
266,667 (i)
168,000 (e)
98,667 (i)-(e)
n acumulada:
24,667
42,000
uado
or razonable S/168,000, menos valor en libros neto del activo antes de la determinación del valor
depreciación
ada
bruto en libros
tivo:
[B] [A]-[B]
-74,000 126,000
[1.2] - [2.2] 168,000
-24,000 144,000
-48,000 120,000
-72,000 96,000
-96,000 72,000
-120,000 48,000
-144,000 24,000
-168,000 -
eterminado.
32,000
42,000
uado
42,000
ción acumulada. No obstante, el valor neto en libros del activo, efectuando o no la reexpresión
ando las dos alternativas (a y b) y también cuando no se ha reexpresado la depreciación
ación acumulada
Adiciones Deducciones
Saldo final al
Revaluación Permitido
Ventas Devaluación 31/12/2022
(Reexpresión)
100,000 - - 300,000
66,667 - - 266,667
-32,000 - - 168,000
42,000 - - 242,000
76,000 - - 132,000
42,667 - - 98,667
-56,000 - - -
18,000 - - 74,000
168,000
168,000
168,000
168,000
ión acumulada contra el valor bruto en libros del activo, es como si fuera un borrón y cuenta
n acumulada más la del período.
revaluación, el incremento en el activo fijo afecta a los Otros Resultados Integrales (ORI) del
ación para la medición posterior de todos los elementos que forman parte de la clase de activos
el costo:
Importe a transferir a
Resultados Acumulados
[1]-[2]
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
42,000
l activo:
s que es una partida que aún no se ha realizado (por eso que también es denominada ganancias
e se haya realizado, y para eso, tiene que haber pasado por resultados del período o en todo
para poder transferir o reclasificar el excedente de revaluación a los resultados acumulados, te
orcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo”, de esta manera, podrás
(g)
(e)
Importe a transferir a
Resultados Acumulados
[1]-[2]
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
6,000
42,000
Activo fijo, neto
(Alternativa a), opción 2)
Haber
-
10,000 Depreciación año 1
10,000 Depreciación año 2
18,000 Depreciación año 1
18,000 Depreciación año 2
18,000 Depreciación año 3
24,667 Reexpresión de la Dep. Acum.
98,667
Activo fijo, neto
Sin reexpresión
Haber
-
10,000 Depreciación año 1
10,000 Depreciación año 2
18,000 Depreciación año 1
18,000 Depreciación año 2
18,000 Depreciación año 3
- Reexpresión de la Dep. Acum.
74,000
CASO 54 Activo fijo "Computadoras"
Antecedentes
El 02/01/2018 Tecnología Peruana S.A., empresa dedicada a la consultoría en temas de tecnologías de la información, adquiere una
computadora para uso industrial Versión 2018, por S/50,000. Estas computadoras se actualizan en versión anualmente, por lo que su v
razonable en el mercado tiende a disminuir en el tiempo. Las estimaciones de la vida útil, el valor residual y el método de depreciació
como sigue:
Componente Valor
Vida útil en años 5
Valor residual en S/ 0
Método de depreciación Lineal
La vida útil está soportada en el plazo en que la entidad tiene estimado comprar una nueva computadora industrial.
Se pide
Efectuar la medición posterior, al cierre del año 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022. Aplicando el modelo del costo y el modelo de revalu
Para el modelo de revaluación, se tendrá en cuenta que el valor razonable tendrá que ser determinado anualmente, debido a que el pre
activo fijo disminuye drásticamente por el avance de la tecnología. Los valores razonables cada año son los siguientes:
Solución (Para efectos prácticos no se está realizando la reexpresión del valor bruto en libros del activo y la depreciación acum
Modelo del costo
Medición inicial: Modelo único
02/01/2018
Activo fijo (Computadora Industrial) 50,000
Caja 50,000
Por la medición inicial del activo fijo
Activo
fijo, neto
Haber S/
Año 1 50,000 10,000 Depreciación
Año 2 - 10,000 Depreciación
Año 3 - 10,000 Depreciación
Año 4 - 10,000 Depreciación
Año 5 - 10,000 Depreciación
50,000 50,000
- libros del activo fijo es de S/0, lo cual refleja
- 5, el valor en
Al término del año
-
adecuadamente -el importe del activo ya que no generará más beneficios
-
económicos futuros, -
puesto que la entidad adquirirá una nueva computadora
industrial. - -
Podemos concluir que el método más razonable para medir posteriormente el activo fijo (computadora industrial) es el del costo, ya q
reflejará de forma más fiable el valor del activo a lo largo de su vida útil. No es el método que más me convenga, sino, el método que
apropiado para reflejar adecuadamente los saldos en la información financiera
as de la información, adquiere una
n versión anualmente, por lo que su valor
r residual y el método de depreciación son
utadora industrial.
31/12/2018 (2)
Gasto por devaluación 15,000
Activo fijo (Computadora Industrial) 15,000
Por el gasto por devaluación al cierre del Año 1
31/12/2019 (2)
Gasto por devaluación 8,750
Activo fijo (Computadora Industrial) 8,750
Por el gasto por devaluación al cierre del Año 2
31/12/2020 (2)
Gasto por devaluación 5,667
Activo fijo (Computadora Industrial) 5,667
Por el gasto por devaluación al cierre del Año 3
31/12/2021 (1)
Gasto por devaluación 500
Activo fijo (Computadora Industrial) 500
Por el gasto por devaluación al cierre del Año 4
Efectuamos la mayorización del activo fijo:
Activo fijo,
neto
Haber S/
Año 1 50,000 10,000 Depreciación
Año 1 - 15,000 Devaluacón
Año 2 - 6,250 Depreciación
Año 2 - 8,750 Devaluación
Año 3 - 3,333 Depreciación
Año 3 - 5,667 Devaluación
- 500 Depreciación
Año 4 -
Año 4 500 Devaluación
50,000 50,000
Al término del año 4, el valor en libros del activo fijo es de S/0, sin
embargo, y de acuerdo a lo estimado por la entidad, se seguirá usando
(**) La devaluación acumulada está representada por la devaluación inicial,
más el importe que faltaría para llevar el valor neto en libros a su
importe valor razonable.
Antecedentes
El 02/01/2018 Industrial Yupaq S.A. empresa peruana de servicios de seguridad, adquiere al contado un terreno en la zona sur de Lim
(Lurín) por S/200,000, en donde construirá el comedor para sus trabajadores. En los últimos años, los inmuebles en el Perú se han reva
(incrementado de valor) en forma sustancial, como respuesta al crecimiento económico.
Se pide
Efectuar la medición posterior, al cierre del año 2018, 2019, 2020, 2021 y 2022. Aplicando el modelo del costo y el modelo de revalua
Para el modelo de revaluación, se tendrá en cuenta que el valor razonable tendrá que ser determinado anualmente, debido a que el prec
activo se incrementa considerablemente. Los valores razonables cada año son los siguientes:
Solución
Medición inicial: Modelo único Medición inicial: Modelo único
02/01/2018 02/01/2018
Activo fijo (Terreno) 200,000 Activo fijo (Terreno)
Caja 200,000 Caja
Por la medición inicial del activo fijo Por la medición inicial del activo fijo
a) Medición posterior al 31/12/2018 - Sin registros Efectuamos los cálculos para determinar el importe
Debe S/
Año 1 Medición inicial 200,000
Año 1 Revaluación 50,000
Año 2 Revaluación 100,000
Año 3 Revaluación 70,000
Año 4 Revaluación 60,000
Año 5 Revaluación 20,000
500,000
Para este caso, y considerando que los precios de los bienes inmuebles se vienen incrementando año tras año como resultado del crecim
aplicar el modelo de Revaluación para los terrenos. Nuevamente, no se trata de qué método le convenga a la entidad, sino, cual es el m
gusta más a las entidades, ya que reconocen un mayor activo y mayor patrimonio, no habría ningún problema en su aplicación, siempr
política contable correcta.
Esta conclusión sería distinta si cambiamos el escenario del caso, por ejemplo, si la transacción se efectuara es España; como sabemos
financiera y los valores de los bienes inmuebles sufrieron un estancamiento (en algunos casos devaluaciones), para este caso lo más ap
costo para los terrenos, siempre y cuando también se demuestre que se es la política contable correcta
do un terreno en la zona sur de Lima
os inmuebles en el Perú se han revaluado
: Modelo de Revaluación
r al 31/12/2018
31/12/2018
50,000
50,000
rior al cierre del Año 1
r al 31/12/2019
31/12/2019
100,000
100,000
rior al cierre del Año 2
r al 31/12/2020
31/12/2020
70,000
70,000
rior al cierre del Año 3
r al 31/12/2021
31/12/2021
60,000
60,000
rior al cierre del Año 4
r al 31/12/2022
31/12/2022
20,000
20,000
rior al cierre del Año 5
Activo fijo
Debe S/ Haber S/
200,000 -
50,000 -
100,000 -
70,000 -
60,000 -
20,000 -
500,000 -
mino del año 5, el valor en libros del activo fijo es de S/500,000, que refleja su
azonable a dicha fecha. Un usuario de la información financiera, podría
star rápidamente este importe, puesto que sabe que los precios de mercado de
ctivos, se vienen incrementando año tras año.
o tras año como resultado del crecimiento económico peruano, lo más adecuado sería
venga a la entidad, sino, cual es el más razonable. Puede parecer que este método les
problema en su aplicación, siempre y cuando se demuestre que se ha seleccionado la
efectuara es España; como sabemos, es un país que aún se ve afectada por la crisis
uaciones), para este caso lo más apropiado seguramente sería aplicar el método del
cta
CASO 56 Reversión de devaluaciones previamente reconocidas en resultados
Antecedentes
· El 01/07/2018 Industrial Belén S.A. adquiere un terreno por S/280,000.
· Al 31/12/2018 el valor razonable del activo es de S/250,000.
· Al 31/12/2019 el valor razonable del activo es 300,000.
Pregunta
¿Qué registros deben efectuarse en la medición inicial y posterior?
Respuesta
i.Registro de la medición inicial del activo:
Con base a nuestro resumen expuesto anteriormente, el resumen de los impactos por la determinación del valor razonable es el siguient
Costo Aumento/
Fecha Activo Valor razonable Diferencia
reexpresado Disminuyó
[1] [2] [2]-[1]
12/31/2018 Terreno 280,000 250,000 -30,000 Disminuyó
12/31/2019 Terreno 250,000 300,000 50,000 Aumentó
Impacto
Revaluación/ Resultados Patrimonio (ORI)
Devaluación
Devaluación -30,000 -
Revaluación 30,000 20,000
CASO 57 Reversión de devaluaciones previamente reconocidas en resultados
Antecedentes
· El 01/07/2018 Industrial Saby S.A. adquiere un terreno por S/120,000.
· Al 31/12/2018 el valor razonable del activo es de S/140,000.
· Al 31/12/2019 el valor razonable del activo es 110,000.
Pregunta
¿Qué registros deben efectuarse en la medición inicial y posterior?
Respuesta
i. Registro de la medición inicial del activo:
Costo Aumento/
Fecha Activo Valor razonable Diferencia
reexpresado Disminuyó
[1] [2] [2]-[1]
12/31/2018 Terreno 120,000 140,000 20,000 Aumentó
12/31/2019 Terreno 140,000 110,000 -30,000 Disminuyó
Revaluación - 20,000
Devaluación -10,000 -20,000
CASO 58 El impacto delgasto por depeciación en la reversión de gastos por devoluciones anteriores
Antecedentes
· El 02/01/2018 Industrial Nicol S.A. adquiere una construcción por S/20,000,000 y se reconoce como activo fijo.
· La gerencia de la entidad selecciona el método del costo para la medición posterior
· Se ha estimado que la vida útil es de 20 años, que el valor residual es ínfimo y que el método de depreciación es línea recta.
· Al final del año 05 (31/12/2022), la gerencia de la entidad decide cambiar su política contable de medición posterior de la clase d
al modelo de revaluación. En esa fecha se determina que el valor razonable es de S/12,000,000. La frecuencia con la que se determinar
años.
· Al final del año 10 (31/12/2027) se determina que el valor razonable es de S/14,000,000
Se pide
Efectuar los registros contables de la medición inicial y de la medición posterior del año 01 al año 10.
Solución
i. Registro de la medición inicial del activo:
Componentes S/
Costo de la construcción en S/ 20,000,000 [1]
Vida útil en años 20 [2]
Depreciación anual en S/ 1,000,000 [3]=[1]/[2]
El 31/12/2022, se efectúa el cambio de política contable al modelo de revaluación, de acuerdo a lo establecido por la NIC 16, el cambio
modelo del costo al modelo de revaluación, se efectuará en aplicación de dicha norma (prospectivo) y no con base en la NIC 8.
El 31/12/2022, se efectúa el cambio de política contable al modelo de revaluación, de acuerdo a lo establecido por la NIC 16, el cambio
modelo del costo al modelo de revaluación, se efectuará en aplicación de dicha norma (prospectivo) y no con base en la NIC 8.
El valor razonable a la fecha de medición (año 05) es S/12,000,000, por lo que comparándolo con el valor neto en libros se debe recono
Componentes S/
Valor razonable 12,000,000 [A]
Valor neto en libros 15,000,000 [B]
Devaluación -3,000,000 [A]-[B]
c) Medición posterior
31/12/2022
Gasto por devaluación 3,000,000
Activo fijo (Construcción) 3,000,000
Por el registro del gasto por devaluación
Los valores netos en libros del activo en dichas fechas de medición son:
Componentes S/
Costo de la construcción reexpresado en S/ 12,000,000 [1]
Vida útil en años (restante) 15 [2]
Depreciación anual en S/ 800,000 [3]=[1]/[2]
d) Medición posterior
31/12/2023
Gasto por depreciación 800,000
Activo fijo (Construcción) 800,000
Por el registro del gasto por depreciación
El 31/12/2027 (año 10) el valor razonable del activo es S/14,000,000, en comparación con el valor neto en libros se debe reconocer la s
Componentes S/
En adelante hasta el 31/12/2027… 8,000,000 [A]
Valor razonable 14,000,000 [B]
Revaluación 6,000,000 [A]-[B]
En aplicación de lo que establece la norma, la revaluación parecería que tendríamos que registrarla de la siguiente manera:
31/12/2027
In
Activo fijo (Construcción) 6,000,000 c
Gasto por devaluación or 3,000,000
Excedente de revaluación (ORI) re 3,000,000
ct por
Por el registro de la revaluación y la reversión del gasto
devaluación o
Sin embargo, debemos analizar qué ha sucedido con el gasto de depreciación, si comparamos lo que se ha registrado entre los años 01 a
determinación del valor razonable) y de los años 06 al año 10 (segunda determinación del valor razonable):
Componentes S/
Gasto por devaluación registrado en 2022 3,000,000 [A]
Menor gasto por depreciación (Años 6 al 10) 1,000,000 [B]
Gasto por devaluación a revertir (ingresos) 2,000,000 [A]-[B]
d) Medición posterior
31/12/2027
C
Activo fijo (Construcción) 6,000,000or
Gasto por devaluación re 2,000,000
Excedente de revaluación (ORI) ct 4,000,000
o por
Por el registro de la revaluación y la reversión del gasto
devaluación
El resultado final es que el saldo del Excedente de Revaluación (ORI) de S/4,000,000, es el exceso del valor neto en libros de S/14,000
si el activo nunca se hubiera revaluado, es decir S/10,000,000.
año 10.
12/31/2022
5
20,000,000 [1]
-5,000,000 [4]=[3]xAños
15,000,000 [5]=[1]-[4]
12/31/2026 12/31/2027
4 5
9 10
12,000,000 12,000,000 [1]
-3,200,000 -4,000,000 [4]=[3]xAños
8,800,000 8,000,000 [5]=[1]-[4]
ceso del valor neto en libros de S/14,000,000, sobre lo que habría sido
Antecedentes
· El 02/01/2017 Corporación Marber S.A.C, adquiere una máquina para la fabricación de menaje para la cocina, la serie de la
máquina es de edición limitada.
· A continuación los siguientes datos y estimaciones, con los que se efectuó el reconocimiento inicial:
- Costo del activo: S/100,000
- Valor residual: S/0
- Vida útil en años: 10
- Método de depreciación: Lineal
- Modelo de medición posterior: Revaluación
- Frecuencia de la determinación del valor razonable: Cada 2 años
- Forma en la que transferirá el excedente de revaluación a los resultados acumulados: Transferir el excedente de revaluación
proporcionalmente entre los años que le restan de vida útil al activo
- Opción para reexpresar el valor en libros neto del activo y la depreciación acumulada: Alternativa b), opción única, es decir,
eliminar la depreciación acumulada contra el valor bruto en libros del activo
Los valores razonables de los siguientes períodos son como sigue:
Valor
Años Fecha razonable en
S/
2 12/31/2018 120,000
4 12/31/2020 55,000
· El 31/12/2020, la gerencia cambia la estimación del valor residual a S/2,000, y la vida útil a 2 años restantes. El método de
depreciación se mantiene.
Se pide:
Efectuar los cálculos y registros contables de la operación, hasta el último año de vida útil del activo.
Solución:
Componentes al 31/12/2017 S/
Costo del activo 100,000 [1]
Vida útil en años 10 [2]
Depreciación anual en S/ 10,000 [3]=[1]/[2]
Fecha 12/31/2017
Años transcurridos 1
Costo en S/ 100,000
Depreciación acumulada -10,000
Valor neto en libros 90,000
31/12/2017
Gasto por depreciación 10,000
Activo fijo (Máquina) 10,000
Por el registro del gasto por depreciación
Al 31/12/2018, se determina que el valor razonable es S/120,000, comparándolo con el valor en libros neto a esa fecha de S/80,000, se
genera una revaluación:
Componentes 12/31/2018
Valor neto en libros en S/ 80,000 [A]
Valor razonable en S/ 120,000 [B]
Revaluación 40,000 [C]=[B]-[A]
Efectuamos los ajustes operativos de la reexpresión del valor en libros neto del activo y de la depreciación acumulada:
Años transcurridos 2 Ajustes 12/31/2018
Fecha 12/31/2018 Reexpresión Revaluación Reexpresado
Costo en S/ 100,000 -20,000 40,000 120,000
Depreciación acumulada -20,000 20,000 - -
Valor neto en libros en S/ 80,000 - - 120,000
[D] [C]
Registros contables:
Excedente de revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 40,000
- -
- -
Saldo 40,000
Componentes al 31/12/2018 S/
Costo del activo reexpresado 120,000 [1]
Vida útil en años (restante) 8 [2]
Depreciación anual en S/ 15,000 [3]=[1]/[2]
Fecha 12/31/2019
Años transcurridos 3
Costo en S/ 120,000
Depreciación acumulada -15,000
Valor neto en libros en S/ 105,000
Registro de la depreciación:
Componentes 12/31/2018
Excedente de revaluación 40,000 [A]
Vida útil restante 8 [B]
Importe anual a transferir 5,000 [C]=[A]/[B]
Excedente de revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 40,000
12/31/2019 5,000 -
- -
5,000 40,000
Saldo 35,000
Componentes al 31/12/2018 S/
Costo del activo reexpresado 120,000 [1]
Vida útil en años (restante) 8 [2]
Depreciación anual en S/ 15,000 [3]=[1]/[2]
Excedente de revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 40,000
12/31/2019 5,000 -
12/31/2020 5,000 -
10,000 40,000
Saldo 30,000
Al 31/12/2020, se determina que el valor razonable es S/55,000, comparándolo con el valor en libros neto a esa fecha de S/90,000, se
genera una devaluación:
Componentes 12/31/2020
Saldo 90,000 [A]
Valor razonable en S/ 55,000 [B]
Devaluación -35,000 [C]=[B]-[A]
Efectuamos los ajustes operativos de la reexpresión del valor en libros neto del activo y de la depreciación acumulada:
Años transcurridos 4 Ajustes 12/31/2020
Fecha 12/31/2020 Reexpresión Devaluación Reexpresado
Costo en S/ 120,000 -30,000 -35,000 55,000
Depreciación acumulada -30,000 30,000 - -
Valor neto en libros en S/ 90,000 - - 55,000
[D] [C]
Registros contables:
Excedente de revaluación
Debe Haber
12/31/2018 - 40,000
12/31/2019 5,000 -
12/31/2020 5,000 -
12/31/2020 30,000 -
40,000 40,000
Saldo -
Componentes al 31/12/2020 S/
Costo del activo reexpresado 55,000 [1]
Valor residual -2,000 [2]
Importe depreciable 53,000 [3]=[1]-[2]
Vida útil en años (restante) 2 [4]
Depreciación anual en S/ 26,500 [3]/[4])
Fecha 12/31/2021
Años transcurridos 5
Costo en S/ 55,000
Depreciación acumulada -26,500
Valor neto en libros en S/ 28,500
Registro de la depreciación:
Componentes al 31/12/2020 S/
Costo del activo reexpresado 55,000 [1]
Valor residual -2,000 [2]
Importe depreciable 53,000 [3]=[1]-[2]
Vida útil en años (restante) 2 [4]
Depreciación anual en S/ 26,500 [3]/[4])
Registro de la depreciación:
ento inicial:
activo.
en libros neto a esa fecha de S/80,000, se
depreciación acumulada:
n libros neto a esa fecha de S/90,000, se
depreciación acumulada:
tados acumulados, pero no tenemos que
nder, el saldo del excedente de
s del período, en otras palabras, ya deja
CASO 60 Venta de activo fijo con saldo excedente dee revaluación
Antecedentes:
El 31/12/2018, una entidad mantiene un activo fijo con los siguientes saldos:
Componentes S/.
Costo del activo 100,000 [1]
Depreciación acumulada -70,000 [2]
Revaluación (*) 10,000 [3]
Valor neto en libros 40,000 [1]-[2]+[3]
(*) Se reconoció un excedente de revaluación en 2018
El 02/01/209, la entidad decide vender el activo por S/45,000 (esta venta no es habitual o rutinaria).
Pregunta:
¿Cómo se debe reconocer la venta del activo fijo y qué sucede con el excedente de revaluación?
La ganancia se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la venta, y su valor neto en libros:
Componentes S/.
Importe de la venta 45,000 [A]
Valor neto en libros 40,000 [B]
Ganancia 5,000 [A]-[B]
La ganancia debe ser reconocida en los resultados del 2019, a continuación los registros:
Antecedentes:
El 31/12/2018, una entidad mantiene un activo fijo con los siguientes saldos:
Componentes S/.
Costo del activo 100,000 [1]
Depreciación acumulada 70,000 [2]
Valor neto en libros 30,000 [1]-[2]
En esa misma fecha, decide venderlo por S/35,000 (esta venta no es habitual o rutinaria).
Pregunta:
¿Cómo se debe reconocer la venta del activo fijo?
La ganancia se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la venta, y su valor neto en libros:
Componentes S/.
Importe de la venta 35,000 [A]
Valor neto en libros 30,000 [B]
Ganancia 5,000 [A]-[B]
La ganancia debe ser reconocida en los resultados del 2018, a continuación los registros:
Material Descomponetizar
Sí No Sí No
Clase del activo X X
Activo en cuestión X X
Estimaciones principales
Una parte de un activo fijo que tiene un costo significativo en relación al costo total del mismo, se le
Componentes considera “Componente Significativo” y tiene que ser depreciado por separado, a esta técnica se le
denomina en el mundo contable como la “Descomponetización”.
Valor residual Estimar un valor residual si la gerencia espera vender el activo una vez transcurrido el tiempo de la vida
[A] útil. Considerar que para ese entonces, el activo ya se encontrará viejo y desgastado (estado en el que se
encontrará a la fecha de venta). Solo se
¿Cuánto es lo que pagaría en S/ el mercado hoy por el activo en el estado a la fecha de venta? (***) 40,000
% de lo que representa del costo total del activo (****) 6%
(***) Se considerará el precio estimado de venta, menos los gastos de venta relacionados
(****) Solo se considerará un valor residual siempre y cuando supere el 5% del costo total del activo
a) Vida útil son los años que se esperan que el activo sea utilizado
Vida útil y b) Método de depreciación es la manera en que se distribuirá el importe depreciable a lo largo de la vida
método de útil del activo.
depreciación [A]
Importe
# Componentes depreciable en S/ Vida útil en años
[3]
1 Motor 205,654 4
2 Capó 146,896 8
3 Brazo hidráulico 117,516 3
4 Neumáticos 94,013 3
5 Componentes varios (**) 23,503 4
Totales 587,582
[A] Las estimaciones de esta ficha, deben ser actualizadas a cada cierre de año