1

Conceptos generales
de costos

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará la materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

• Reconocerá los insumos requeridos en la producción y su identificación directa e indirecta.
• Reconocerá el esfuerzo humano requerido en la producción y su identificación directa e indirecta.
• Reconocerá e integrará los cargos indirectos como el tercer elemento de la producción.
• Distinguirá los costos necesarios para la producción y los requeridos para el funcionamiento
del negocio.
• Reconocerá un costo constante (fijo) del que cambia en proporción directa del cambio en el nivel de
producción (variable).
• Reconocerá los costos utilizados en las decisiones de oportunidad. Discrecionales y sumergidos.
Contenido

1.1 Elementos del costo de producción

1.2 Costos del producto versus costos del periodo
1.3 Costos directos y costos indirectos
1.4 Costos fijos, variables y semivariables
1.5 Costos diferenciales, sumergidos y de oportunidad
Conceptos centrales
 Introducción

Cuando se habla de contabilidad, la mayoría de las personas piensan en la técnica empleada para el
registro y procesamiento de datos; sin embargo, hoy la contabilidad de acuerdo con la información que
produce, es mucho más gracias a las diferentes ramas que de ella han surgido, como la contabilidad
administrativa, la contabilidad financiera, la contabilidad fiscal, la contabilidad de costos, etcétera.
La contabilidad administrativa es considerada una herramienta dirigida a los directivos de una
organización para su mejora en el proceso de toma de decisiones económicas eficaces, por ser el proceso
de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación e interpretación de información,
dirigida a usuarios internos.
Los responsables de dirigir los destinos de los negocios requieren de la información financiera
generada por la contabilidad administrativa para el establecimiento de objetivos y diseño de medios para
alcanzarlos a través de la planeación; también establecer acciones que permitan la retroalimentación
con los objetivos planeados y los logros alcanzados por medio del control; asimismo, en la solución de
problemas que involucran estudios especiales para evaluar los diferentes cursos de acción y recomendar
los mejores para seguirlos por medio de la toma de decisiones.
Para ejercer la planeación, control y toma de decisiones en los negocios por parte de la gerencia,
se requiere información que proporciona la contabilidad administrativa, conjuntamente con la
contabilidad de costos, siendo esta última de alguna manera parte de la primera por estar dirigida a
usuarios internos. Sin embargo, la contabilidad de costos la podemos definir de la siguiente forma:
"Es un sistema que produce información, que registra, clasifica, acumula, controla y asigna los
costos para determinar el costo de un producto, de una actividad, de un proceso, y con ello facilita la
toma de decisiones, la planeación y el control administrativo." 1
En la presente unidad, por existir la necesidad de contar con información adecuada para la
adopción de decisiones relativas a la formulación de planes, control administrativo y obtención de
costos diversos para diferentes propósitos, comprenderemos cómo se integra el costo de producción
de un artículo, así como diferentes conceptos generales de costos, sus características y aplicaciones.

1
Cristóbal del Río González, Contabilidad de costos, ECAFSA, México, 2000.

19
 1.1 Elementos del costo de producción
Para comprender este primer punto es requisito determinar que nos adentraremos al
mundo de los negocios industriales, integrado por empresas cuya actividad principal es
la de producir bienes o servicios a partir de la obtención de ciertos insumos o materiales
para después someterlos a cambios físicos y/o químicos mediante determinados procesos
productivos y obtener un producto totalmente diferente, listo para su venta.
Hay empresas que sólo se dedican a la compra y venta denominadas comerciales,
La principal
mismas que para realizar su actividad necesitan de dos grandes funciones, la de ventas,
diferencia entre
encargada de todas las actividades dirigidas a la comercialización de sus productos y la
empresa comercial
de administración, área encargada del proceso administrativo requerido para el buen
e industrial se
funcionamiento del negocio.
encuentra en
Las empresas comerciales e industriales presentan algunas diferencias, mismas que
la función de
se mencionarán enseguida con el objetivo de centrar la atención en las partes específicas y
producción
de interés en este momento.

Primera diferencia
Funciones:
Empresa comercial:
compra y vende

Empresa industrial:
compra- produce- y vende
Segunda diferencia
Departamentos:

• La empresa comercial cuenta con dos grandes departamentos: departamento de

ventas y departamento de administración.
• La empresa industrial cuenta con tres grandes departamentos: departamento de
ventas, departamento de producción y departamento de administración.

Tercer diferencia
Precio de venta. La empresa comercial, para determinar su precio de venta, debe tomar en
cuenta los siguientes factores:

• Precio de venta

La materia prima Costo de adquisición de las mercancías, incluye gastos por fletes y seguros, gastos
directa es la que necesarios para el funcionamiento del negocio, clasificados como gastos de ventas, gastos
se cuantiica con de administración y gastos de financiamiento.
exactitud con una
unidad producida Por último, un margen de utilidad. La empresa industrial, para determinar el precio de
venta, debe tomar en cuenta los siguientes factores:

• Precio de venta

Costo de producción de los artículos (se tiene que integrar), gastos necesarios para el
funcionamiento del negocio clasificados como gastos de ventas, gastos de administración y
algunos gastos de financiamiento.

20 Contabilidad administrativa y de Costos

Por último, un margen de utilidad

Nuestra atención se debe centrar en las empresas industriales, concretamente en su

departamento de producción, en la función de producir, función que las empresas
comerciales no tienen, puesto que compran los productos ya elaborados; en cambio,
la empresa industrial los tiene que fabricar, y para poder llevar acabo el proceso de
fabricación tiene que incurrir en los elementos de costo de elaboración de producción,
que son tres y detallaremos enseguida: Los tres elementos
Materia prima. Es el insumo requerido para la fabricación de un determinado producto, del costo son: la
representa los materiales necesarios para fabricar el producto y éstos dependen de los materia prima,
productos a fabricar. Por ejemplo, en la fabricación de plumas, las materias primas son la mano de obra
plástico, tinta, puntillas, etc. Pero en la fabricación de muebles, las materias primas y los cargos
son madera, triplay, pagamento, clavos, etc. En términos de costos, la materia prima es indirectos
el costo de adquisición de dichos insumos o materiales.
Mano de obra. Representa el esfuerzo humano requerido en la fabricación de un
producto determinado, es decir, es el trabajo invertido en la transformación de la
materia prima en un producto terminado. En términos de costos son los sueldos y
salarios del personal del departamento de producción.
Cargos indirectos. Son todos los costos que se realizan en el departamento de ¿Qué conceptos
producción, que no son materia prima ni mano de obra; por ejemplo, los costos de integran los cargos
indirectos?
la renta de la planta, la luz, el teléfono, el agua, la depreciación de maquinaria, las
amortizaciones de intangibles de la fábrica y las aplicaciones de pagos anticipados de
ésta, etcétera.
Resumiendo, el costo de producción representa la suma de todas las operaciones
realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su conversión en un artículo
terminado de consumo o de servicio, integrado por el costo de la materia prima, la
mano de obra y los cargos indirectos.
Para una mejor comprensión del costo de producción, conceptualizaremos lo que
es un costo para posteriormente describir su clasificación.
La palabra costo tiene muchas acepciones, destacando: Un costo es lo
Costo representa la suma de esfuerzos y recursos invertidos para la producción de que se sacriica a
algo útil, por ejemplo, con frecuencia se dice “aprobar el examen costó días de estudio”, lo cambio de lo que
que significa que para aprobar el examen se invirtieron tiempo y recursos de estudio. se recibe
En el mundo de los negocios se dice:
Costo es la suma de recursos y esfuerzos invertidos para la producción de un bien
o servicio, representando sacrificios económicos, entendiendo por éstos el desembolso
de efectivo o la obtención de deudas.
En las empresas industriales se presentan costos como “sacrificios económicos”
para la producción de bienes y servicios, pero también costos para la distribución,
comercialización de los productos y costos en la administración, es decir, se presentan
costos para el funcionamiento del negocio.

1.2 Costos del producto versus costos del periodo El sacriicio

económico puede
Los costos clasificados de acuerdo con su función se acumulan según la actividad ser por medio
del desembolso
realizada. Éstos, en una empresa manufacturera o de producción, pueden dividirse de efectivo o por
en costos de producción, distribución o ventas, administrativos y financieros, los que medio de un pasivo
podemos definir de la siguiente forma.

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 21

 Costos de producción. Son los sacrificios requeridos para la fabricación de un bien,
que van desde la adquisición de la materia prima, el pago de los sueldos y salarios del
personal requerido directa e indirectamente en la producción, hasta todos los demás
costos necesarios para la fabricación de los artículos, como la renta de la planta, el
teléfono, las depreciaciones, las amortizaciones, etcétera.
Los costos del Costos de venta. Representan los costos incurridos en el proceso de distribución
periodo son los de los productos, que se generan desde la empresa hasta las manos del consumidor,
gastos de venta, por ejemplo: publicidad, mantenimiento de una fuerza laboral de ventas, que incluye
de administración sueldo del gerente de ventas, los salarios de todos los vendedores, las comisiones, etc.,
y financieros
hasta el pago de artículos menores requeridos para que la función de ventas pueda
operar eficientemente, incluyendo las depreciaciones del equipo de reparto y de todos
los activos utilizados en la función de vender, las amortizaciones de activos intangibles
y aplicaciones de pagos anticipados.
A los costos Costos de administración. Incluyen todos los costos requeridos por las oficinas
del periodo administrativas de la empresa y que son necesarios para su buen funcionamiento, entre los
comúnmente se les que tenemos los sueldos del gerente general, de las secretarias y de todos los administrativos,
llama gastos las depreciaciones del equipo de transporte y las amortizaciones de los activos intangibles.
Costos financieros. Incluye los costos por utilizar como recursos financieros ajenos;
por ejemplo: intereses, descuentos, pérdidas en tipo de cambio, comisiones bancarias,
sanciones por cuentas incobrables, etcétera.
Para una mejor comprensión de los costos de producción y los de operación, denominados
también costos del periodo, reseñaremos la diferencia entre un costo y un gasto.
El costo-activo Al costo de producción se le denomina así porque se aplica en la fabricación de
genera beneicios un determinado artículo, el cual pasa a formar parte del renglón de inventarios para
económicos en su venta posterior, por lo que se le denomina costo-activo, y su potencial de generar
el futuro ingresos para la empresa va más allá de sólo un periodo. Incluye además el costo por
la adquisición de maquinaria, de edificios, etc. El costo activo produce beneficios en el
futuro al momento de la venta del bien.
El costo-gasto En cambio, los costos de administración, de ventas y financieros se consideran
genera beneicios costo-gasto por representar desembolsos de efectivo que han contribuido a generar
económicos en beneficios en el periodo presente, por ejemplo, los sueldos del gerente general, o bien,
el presente la depreciación del edificio en el año, la publicidad, las comisiones de vendedores, los
intereses por préstamos, etcétera.
Por lo anterior, podemos afirmar que los costos del producto representan costos
activos que son inventariados al ser terminados éstos y, posteriormente, al momento de
Cuando el costo no
genera beneicios, su venta producen beneficios para la empresa; se llevan contra los ingresos únicamente
ni en el presente cuando han contribuido a generarlos directamente. Son los costos de los productos que se
ni en el futuro, se han vendido. Los costos de los artículos que no se han vendido aún, y que no contribuyen
llama costo-pérdida a los ingresos del periodo, deben permanecer como inventarios.
Por otro lado, los costos que se identifican con el tiempo y no con el producto
son los costos-gastos denominados costos del periodo, como sueldos, teléfono, rentas,
depreciaciones, que se hacen en el periodo en el que se utilizan, independientemente
de cuándo se venden los productos.
Así que podemos afirmar que los costos del periodo son aquellos realizados en un
determinado tiempo, que son requeridos para la operación de la empresa y que no tienen
¿Por qué hay costos relación con la producción, como por ejemplo los costos de ventas, los de administración
del periodo?
y los financieros. Por otro lado, los costos del producto son los costos que tienen relación
estrecha con la producción, y son necesarios para la fabricación de los productos, como la
materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos.

22 Contabilidad administrativa y de Costos

1.3 Costos directos y costos indirectos
Los costos, tanto de producción como de operación o del periodo, los podemos clasificar
de acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto, en directos
e indirectos.
Los costos directos son los que se identifican plenamente con una unidad producida,
un departamento o una actividad, por ejemplo, el sueldo de un vendedor es directo al
departamento de ventas, la materia prima es directa al costo del producto, etcétera.
Los costos indirectos son aquellos que no es posible identificar con exactitud, con
una unidad terminada o con un departamento o actividad determinada, por ejemplo, el
sueldo del gerente general de producción no se puede identificar con exactitud con una
unidad terminada, así como también la depreciación del edificio no se puede identificar
con exactitud con el departamento de ventas, de administración o de producción.
En cuanto al costo de producción que se integra por los elementos del costo, materia
prima, mano de obra y cargos indirectos, podemos identificar que se clasifica en:
Materia prima directa. Representa los insumos o materiales que se pueden identificar con El costo primo es la
suma de la materia
exactitud con una unidad producida, que son cuantificables con exactitud y que una vez
prima directa y la
elaborado el producto, se puede ver y se puede tocar, es decir, son tangibles. Por ejemplo, la mano de obra directa
madera en la fabricación de una mesa, el plástico en la fabricación de un juguete.
Materia prima indirecta. Es el material que se requiere en la fabricación de un producto
pero que no es posible cuantificar con exactitud con una unidad producida y que una vez El costo de
elaborado el producto, muchas veces no se puede ver y mucho menos tocar, es intangible. Por conversión es la
ejemplo, el sellador y el pegamento en la fabricación de una mesa, los solventes y catalizadores suma de la mano de
obra directa y los
en la fabricación de un juguete. Existen materias primas indirectas que sí se pueden ver y
cargos indirectos
tocar, pero que no se pueden identificar con exactitud con la unidad producida.
Mano de obra directa. Cuando se explicó el concepto de mano de obra se mencionó
que es el esfuerzo humano requerido en la producción y en los terminados de costos, Los costos de
lo cual se traduce en los sueldos y salarios de la producción. Si hacemos gala de que producción directos
desde el punto de vista de la administración no es lo mismo un sueldo que un salario, son la materia prima
ya que el salario lo percibe el obrero y el sueldo el personal con cierto nivel de estudios directa y la mano de
o grado de especialización, la mano de obra directa corresponde a los salarios del obra directa
personal que interviene directamente en la fabricación del producto, lo que percibe el
personal que fabrica el producto; por ejemplo, los obreros, la costurera en una fábrica
de prendas de vestir, el carpintero en la elaboración de mesas, etc. La mano de obra
indirecta corresponde a sueldos y salarios del personal que labora en el departamento
de producción, pero que no interviene físicamente en la transformación del producto,
como por ejemplo: el salario del personal de mantenimiento, de limpieza, de seguridad
o los sueldos del personal que diseña los productos, del gerente de producción, de los
supervisores, etcétera.
Los cargos indirectos, como su nombre lo señala, corresponden a todos los gastos Los cargos
del departamento de producción que no se identifican como materia prima directa ni indirectos no
mano de obra directa; los cargos indirectos se integran por los siguientes conceptos: se clasiican,
pero se integran
por todos los
• Materia prima indirecta. conceptos indirectos
• Mano de obra indirecta. incluyendo la
• Gastos fabriles o erogaciones fabriles como: renta, luz, teléfono, agua, etcétera. materia prima
• Depreciaciones de activos fabriles. indirecta y mano de
• Amortizaciones de intangibles fabriles. obra indirecta
• Aplicaciones de pagos anticipados fabriles.

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 23

 En función de la clasificación anterior, los elementos del costo de producción son
tres: la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Por cierto,
desde el punto de vista de los costos, a la suma de la materia prima directa y mano
de obra directa se les conoce con el nombre de costo primo, y a la suma de la mano de
obra directa y cargos indirectos, se les conoce con el nombre de costos de conversión o
costos de transformación.
En cuanto a los costos del periodo o costos operativos, también hay costos
directos y costos indirectos, sólo que son identificados en función de los departamentos
o actividades y no de los productos. Por ejemplo, las comisiones de vendedores son
costos directos, ya que son identificables con el departamento de ventas; el costo por
sueldo del gerente general que es directo al departamento de administración, o un
costo indirecto como podría ser la renta del edificio, que es empleado tanto para
vender como para administrar: en la planta baja están las tiendas y en los pisos 1, 2 y
3 las oficinas administrativas.

1.4 Costos fijos, variables y semivariables

En cuanto al comportamiento, que es la forma en que los importes de los costos se ven
Los costos ijos afectados por los movimientos en el nivel de producción o de ventas de la empresa, están
pueden cambiar los costos que se denominan fijos, y son aquellos que permanecen constantes ante los
por situaciones cambios sufridos en el volumen de producción o ventas. Es decir, son los costos que no
diferentes al
presentan variaciones ante los cambios en el nivel de actividad, por ejemplo, la renta, los
volumen de
producción sueldos del gerente de producción, las depreciaciones en línea recta, etcétera.
Los montos de los costos fijos permanecen constantes, independientemente del nivel
de actividad, pero por un determinado periodo, y pueden variar por otras razones, como
por ejemplo decisiones de la administración, tiempo, etcétera.
Sus principales características son:

¿Cuáles son • Son constantes independientemente del volumen de producción o ventas.

las principales • Sus montos pueden cambiar, pero por otras razones.
características de los
costos fijos? • Cuando no hay producción sólo se presentan los costos fijos.
• El costo fijo unitario es inversamente proporcional al volumen (se vuelve variable,
a mayor producción menor costo fijo unitario, a menor producción mayor costo
fijo unitario).

Lo antes expuesto se ejemplifica con la siguiente información:

(Sueldo del gerente de producción)

Mes Volumen/producción (unidades) Costo (sueldo $) Costo unitario (en $)
1 1,000 $25,000.00 $25.00
2 5,000 $25,000.00 $5.00
3 0 $25,000.00
4 3,000 $25,000.00 $8.33
5 2,000 $25,000.00 $12.50
6 3,500 $25,000.00 $7.14

24 Contabilidad administrativa y de Costos

 Analizando la información, concluimos que el costo fijo nunca cambió por el nivel
de producción; ante el aumento o disminución del volumen, el costo permanece; ante cero
producción el costo fijo se presentó.
Unitariamente, el costo cambia inversamente de acuerdo con el volumen de
producción; a mayor producción menor costo unitario. Por ejemplo, si observamos el mes
1 con 1,000 unidades, el costo fijo unitario fue de $25.00; y en el mes 5, el volumen
aumentó al doble, 2,000 unidades; por lo tanto, el costo fijo unitario tuvo una disminución
inversamente proporcional y quedó en $12.50.
Gráficamente un costo fijo se representa de la siguiente forma:

(Renta de la planta de producción)

Mes Volumen/producción (unidades) Costo (sueldo $) Costo unitario (en $)
1 1,000 $60,000.00 $60.00
2 2,000 $60,000.00 $30.00
3 3,000 $60,000.00 $20.00
4 4,000 $60,000.00 $15.00
5 5,000 $60,000.00 $12.00
6 6,000 $60,000.00 $10.00

Costo
Costo ijototal
FiJo total

80,000
80000
Costos
Costos

60,000
60000
40000
40,000
20000
20,000
0
0
00
0000

00
0000

00
00
0

000

000

000
000
0

220,0

330,0

440,

550,

660,
110,

Unidades
Unidades

Costo
Costo ijoUnitario
FiJo unitario

80
80
Costos

60
60
Costos

40
40
20
20
0
0
0000
0000

0000
0000

00 0
00000

606,00
404,0
202,0

505,0
303,0
101,

Unidades
Unidades

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 25

 Costos variables. Son aquellos que cambian en proporción directa al cambio en el nivel de
producción o ventas. Es decir, son los costos cuyos importes aumentan al incrementarse el
nivel de producción y también disminuyen si la producción es menor. Por ejemplo, en la
fabricación de un lapicero, el costo de las puntillas es de $0.50, si se producen dos lapiceros,
el costo de las puntillas sería de $1.00.00, si se manufacturan 500 lapiceros, el costo de las
puntillas sería de $250.00, si no hay producción no hay costo de puntillas.
Lo antes expuesto se ejemplifica con la siguiente información:

(Costo de puntillas en la fabricación de lapiceros)

Mes Volumen/producción (unidades) Costo (puntillas $) Costo unitario en $
1 1,000 $500.00 $0.50
2 5,000 $2,500.00 $0.50
3 0 0 0
4 3,000 $1,500.00 $0.50
5 2,000 $1,000.00 $0.50
6 3,500 $1,750.00 $0.50

Con el ejemplo anterior podemos apreciar las características de los costos variables:

¿Cuáles son las Primera, los montos cambian en proporción directa: en el mes 1 el costo es de $500.00, cuando
características de los
costos variables?
hay una producción de 1,000 lapiceros; en el mes 5, cuando la producción cambia a 2,000
unidades, el monto del costo es de $1,000.00. La producción se duplicó y el costo también.
Segunda, el costo variable total cambia en proporción directa al cambio en el nivel de
producción, pero el costo variable unitario es constante y no presenta cambio alguno.
Tercera, a cero nivel de actividad, cuando no hay producción tampoco hay costo.
Gráficamente un costo variable se representa de la siguiente forma:

(Costo de materia prima directa)

Mes Volumen/producción (unidades) Costo (puntillas $) Costo unitario (en $)
1 1,000 $10,000.00 $10.00
2 2,000 $20,000.00 $10.00
3 3,000 $30,000.00 $10.00
4 4,000 $40,000.00 $10.00
5 5,000 $50,000.00 $10.00
6 6,000 $60,000.00 $10.00

Costo variable total

Costo ijo unitario
80,000
80000
Costos

60000
Costos

60,000
40000
40,000
20000
20,000
0
0
0000
0000

0000
0000

00000
0000
0
0

440,0
220,0

550,0
330,0
110,0

660,

Unidades
Unidades

26 Contabilidad administrativa y de Costos

 Costo variable
Costo Unitario
variable unitario
15
15

Costos
Costos
10
10
55
00

0
00
00

00
00

00

0000
0

44,00
22,0

55,0
11,0

33,0

66,0
Unidades
Unidades

¿Qué son los costos

mixtos?
Costos semivariables. Son los costos que presentan cambios en sus montos ante
transformaciones en el nivel de producción o ventas, aunque éstos no son proporcionales;
se les conoce como mixtos o semivariables. Es decir, son costos que tienen una parte fija
hasta cierto nivel de producción, pero después de ese nivel tienden a variar en proporción
al cambio en el nivel de producción. Por ejemplo, el costo del servicio telefónico en casa,
que incluye una parte del costo de renta, da derecho a 100 llamadas, y a partir de la
llamada 101 el costo cambia en proporción al número de llamadas adicionales que se
realicen; o en las empresas, el pago del sueldo base fijo que se les hace a los vendedores, pero
adicionalmente se les pagan comisiones en proporción al volumen de ventas que realicen.
A mayores ventas, más comisiones, a menores ventas menos comisiones; pero tienen como
ingreso fijo el sueldo base.
Lo antes expuesto se ejemplifica con la siguiente información:

(Costo de comisiones a vendedores)
Mes Volumen/ventas (unidades) Costo (comisiones $) Costo unitario (en $)
1 1,000 $6,000.00 $6.00
2 2,000 $9,000.00 $4.50
3 4,000 $15,000.00 $3.75
4 3,000 $12,000.00 $4.00
5 0 $3,000.00
6 3,500 $13,500.00 $3.86

Como podemos ver, de 1,000 unidades hay un costo de $6,000.00; si aumenta el volumen
a 2,000 unidades, el costo es de $9,000.00. También aumenta pero no proporcionalmente,
si así fuera tendríamos $12,000.00, con lo que podemos deducir que se trata de un costo
semivariable. Tiene una parte fija y una variable; para determinar la parte fija y la variable
existen métodos de segmentación de costos, los cuales se estudiarán en la unidad 3.
Por lo pronto, basta con ver el nivel de cero actividad, donde el costo que se encuentre
es la parte fija; recuerde que a cero nivel de producción o ventas los únicos costos que se
presentan son los fijos. En nuestro ejemplo, en el mes 5 no hay volumen y sí un costo de
$3,000.00, por lo que los costos fijos son de 3,000.00; para encontrar el costo variable es
preciso mencionar que uno mixto o semivariable se forma de una parte fija y una variable,
o sea, un costo total (CT) = costo fijo total (CFT) + costo variable total (CVT), y si se
conocen el costo total y el costo fijo por diferencia encontramos el costo variable:

CT–CFT= CVT

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 27

 Mes Costo total Costo ijo Costo variable Costo ijo unitario Costo variable unitario
Los costos 1 $6,000.00 $3,000.00 $3,000.00 $3.00 $3.00
semivariables están
2 $9,000.00 $3,000.00 $6,000.00 $1.50 $3.00
constituidos por
una parte ija y 3 $15,000.00 $3,000.00 $12,000.00 $0.75 $3.00
una variable 4 $12,000.00 $3,000.00 $9,000.00 $1.00 $3.00
5 $3,000.00 $3,000.00 0
6 $13,500.00 $3,000.00 $10,500.00 $0.86 $3.00

¿Cuáles son las Los costos unitarios se obtienen dividiendo el monto de cada uno de los costos fijos
características de los y variables entre el volumen: 1,000; 2,000; 4,000; 3,000, y 3,500 unidades.
costos variables? Con el ejemplo anterior, podemos apreciar las características de los costos
semivariables:
Primera. Al aumentar el volumen, incrementa el monto de los costos; al disminuir el
volumen, los costos son menores. Similar a los costos variables, sólo que no es proporcional
el cambio.
Segunda. Unitariamente los costos disminuyen ante aumentos en volumen, e
incrementanante disminuciones del volumen; aunque sólo por la parte fija, porque por la
variable permanece constante.
Tercera. Cuando el nivel de producción o ventas es cero se incurre en costos, pero recuerde,
sólo la parte que corresponde a fijos.

Gráficamente un costo semivariable se representa de la siguiente forma:

(Costo de comisiones a vendedores)

Mes Costo total Costo ijo Costo variable
1 $6,000.00 $3,000.00 $3,000.00
2 $9,000.00 $3,000.00 $6,000.00
3 $15,000.00 $3,000.00 $12,000.00
4 $12,000.00 $3,000.00 $9,000.00
5 $3,000.00 $3,000.00 0
6 $13,500.00 $3,000.00 $10,500.00

Costos semivariables

18,000
15,000
12,000
Costos

9,000
6,000
3,000
0
0 1,000 2,000 3,000 3,500 4,000

Valores

28 Contabilidad administrativa y de Costos

1.5 Costos diferenciales, sumergidos y de oportunidad
Hasta el momento se han conceptualizado los costos en cuanto a su función y se dividen
en: de producción y del periodo; en cuanto a su identificación con una unidad producida,
actividad o departamento, en directos e indirectos; y en cuanto a su comportamiento en
fijos, variables y mixtos o semivariables.
Concluiremos la presente unidad con la clasificación de costos en cuanto a la toma
de decisiones.
Decidir, es elegir uno de entre dos o más cursos de acción, e implica un análisis
profundo de los factores, tanto cualitativos como cuantitativos, que rodean la problemática
que implica la decisión. Cuantitativamente los costos son fundamentales e influyentes a la
hora de elegir un curso determinado de acción.
Los costos que podemos identificar y medir al momento de hacer un análisis que
implica una decisión, entre otros son:

• Costos relevantes e irrelevantes.

• Costos diferenciales.
• Costos sumergidos.
• Costos de oportunidad.

Costos relevantes e irrelevantes. Para tomar decisiones acertadas es conveniente que la

administración de la empresa estime correctamente los ingresos y los costos relacionados ¿Qué son los
costos relevantes
con cada una de las alternativas que están siendo evaluadas. Y es necesario identificar, e irrelevantes?
también, los costos que tienen efectos sobre la empresa y la alternativa, es decir, al intentar
tomar una decisión y contar con dos posibles alternativas se deben incluir, en su análisis,
los costos que tengan efectos diferentes en las dos alternativas; si el costo es igual en
ambas, no se debe incluir en el análisis y se considera irrelevante; en caso contrario, si el
costo es diferente en cada alternativa, es relevante y se tiene que considerar en el análisis.
Por ejemplo, si se analiza la decisión de ingresar a un nuevo colegio y se contemplan dos
posibilidades, se piensa en el costo de la colegiatura como factor de decisión; y si ésta es
igual en las dos alternativas, entonces el costo de la colegiatura es irrelevante porque no
influye y no se debe incluir en el análisis, pero si el costo de las colegiaturas difieren de un
colegio a otro, entonces es relevante. Otro ejemplo es la decisión de elegir un proveedor
de materias primas; si contamos con dos proveedores del mismo material y el costo del
material por parte de ambos proveedores es el mismo. Este costo es irrelevante y se tiene
que tomar la decisión de elegir proveedor en función de otros factores y no del costo de
la materia prima. Si la oferta de los proveedores en cuanto a precio es diferente, el costo
de la materia prima es relevante y se incluye en el análisis de toma de decisión. Los costos
relevantes muestran dos principales características: si son a futuro, aún no se han incurrido,
pero en función de la decisión se espera hacerlos en caso de la selección de la opción que se Todos los costos
está valuando. Y sus montos son diferentes bajo cada una de las alternativas. incrementales son
Se hizo mención de los costos relevantes e irrelevantes por los siguientes conceptos de diferenciales
costos que analizaremos, por ser costos que, para la toma de decisiones, en algún momento
pueden ser relevantes e irrelevantes.
Costos diferenciales. Son, como lo indica su nombre, el monto o cantidad de diferencia El costo diferencial
es la diferencia
de un mismo costo en dos o más alternativas. Por ejemplo, una persona desea comprar
entre el total del
un aparato electrodoméstico y está evaluando la posibilidad de adquirirlo en dos tiendas mismo costo con
diferentes. Los costos diferenciales pueden ser incrementales, ya que son costos agregados dos alternativas
en los que se incurre al tomar una determinada decisión. Son la diferencia en el costo total diferentes

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 29

 resultante de un cambio. En el ejemplo anterior, si comparamos el producto en la tienda
“A”, los costos se incrementan en $850.00, es decir, éste es el costo incremental.
Por tanto, todos los costos incrementales son costos diferenciales, ya que surgen
de la comparación de dos situaciones. Sin embargo, en estas comparaciones de costos,
las diferencias no necesariamente reflejan incremento. Por ejemplo, un contador cobra
como honorarios por sus servicios profesionales $10,000.00, pero hay otro contador
muy cercano, el cual cobra por servicios profesionales $8,500.00; el costo diferencial es
de $1,500, es decir, no todos los costos diferenciales son incrementales.
Además de los costos incrementales existe otra clase de costos diferenciales que son
No todos los costos los costos marginales. Un costo marginal es el incremento en los costos de los productos al
diferenciales son fabricar una unidad adicional. Esto se explica en el siguiente ejemplo:
incrementales
Cantidad de artículos producidos Costos total de producción Costo marginal

1 $20,000.00
2 $42,000.00 $2,000 incremento en los costos al
producir una unidad adicional
8 $160,000.00
9 $164,800.00 $4,800 incremento en los costos al
producir una unidad adicional

Relevancia de los costos diferenciales en la toma de decisiones

Los costos diferenciales, precisamente por ser distintos en cada una de las alternativas,
siempre son relevantes en la toma de decisiones, por lo que se deben incorporar en la
Los costos información que se analiza para cada una de las distintas alternativas.
sumergidos no se Costos sumergidos. Con la finalidad de establecer su papel en el proceso de toma de
pueden modiicar decisiones, analizaremos ahora los costos sumergidos, a los cuales se les conoce también
por ser hechos como costos hundidos.
consumados
Los costos sumergidos son aquellos en los cuales la empresa ya incurrió y, por tanto,
no pueden modificarse. Los administradores no pueden cambiarlos con una decisión
posterior a la erogación. Por ejemplo, suponga que una empresa adquirió en $25,000.00
una máquina, y debido a un cambio de estrategia se canceló la producción en la que se
debía utilizar, por lo que ya no se necesita. El costo de $25,000.00 no lo pueden eliminar
o modificar, los administradores no pueden tomar decisión alguna que elimine un hecho
consumado, en este caso la adquisición de la máquina.
La empresa tendrá que definir qué hacer con esa máquina que no se está utilizando.
Imagine que ha identificado dos posibles acciones que se pueden tomar al respecto:

a) Rentarla.
b) Venderla.

Con el propósito de evaluar cada una de la opciones, se reunió la siguiente información:

Rentar Vender
Ingresos derivados de la renta $20,000.00
Ingresos derivados de la venta $17,000.00
Otros costos relacionados $5,000.00 $2,000.00
Costo de la máquina $25,000.00 $25,000.00

30 Contabilidad administrativa y de Costos

 Se puede observar que, independientemente de lo que la empresa haga con el equipo,
el costo de $25,000.00 está presente, es decir, no se va a modificar.
Para finalizar, los costos sumergidos no se deben considerar en la toma de decisiones, ya que
no reúnen las dos características para los costos relevantes, y que éstos son costos irrelevantes
por ser: a) datos históricos, y b) su monto no se modifica en cada una de las opciones a evaluar.
Para una mejor comprensión, retomando los mismos datos del ejemplo, si a los
administradores, responsables de evaluar las dos opciones anteriores, se les presentara Los costos
información, incluyendo los $25,000.00 de costos sumergidos, existe la posibilidad de que hundidos son
se confundan con esa información o que, en el mejor de los casos, tengan que invertir más irrelevantes para la
tiempo para analizarla y comprenderla. toma de decisiones
Por ejemplo, para la opción de rentar se obtendrían ingresos por $20,000.00, y se
tendrían costos de $30,000.00 ($5,000.00 de otros costos, más $25,000.00 del costo de
la máquina), generando una pérdida de $10,000.00. En la opción de vender, los ingresos
serían $17,000.00 y los gastos $27,000.00 ($2,000.00 de otros costos, más $25,000.00
del costo de la máquina), generando una pérdida también de $10,000.00. Estas cifras
pueden conducir a una decisión equivocada, ya que en ambas alternativas, de acuerdo
con la información, la empresa perdería $10,000.00. Sin embargo, la empresa ya erogó
$25,000.00; independientemente de la alternativa que se lleve acabo, estos costos están
presentes y por tanto no deben tomarse en cuenta.
Se retoma la información con los mismos datos, pero sin tomar en cuenta el costo
sumergido del equipo, se tiene que:

Rentar Vender
Ingresos $20,000 $17,000
Costo 5,000 2,000
Utilidad $15,000 $15,000

Si se compara, el contenido de esta información es muy distinto del anterior, sin

embargo, las dos opciones son igualmente buenas para la empresa; para seleccionar la
mejor se deben tomar en cuenta otros aspectos de tipo cualitativo.
Costo de oportunidad. Cualquier toma de decisiones implica evaluar y posteriormente
seleccionar de entre las distintas opciones la mejor. Esta selección, tal y como ya se analizó, El costo de
implica sacrificar los beneficios de otra alternativa que era buena (pero no la mejor). oportunidad de un
En otras palabras, un costo de oportunidad es aquel que representa los beneficios que activo es el ingreso
se dejarán de obtener por elegir un curso de acción alternativo, el seleccionar una mejor que se deja de
percibir al darle al
alternativa. Esto origina con frecuencia abandonar otra que está actualmente generando
activo un uso actual
beneficios. Por ejemplo, un catedrático está evaluando la posibilidad de emprender un en lugar de un uso
negocio que le generaría utilidades por $30,000.00 al mes, pero lo anterior lo obligaría a alternativo
abandonar la cátedra, la cual le genera un salario mensual de $20,000.00.
El emprender el negocio no se debe ver como una empresa que genera utilidades
por $30,000.00, sino de sólo $10,000.00, ya que se presenta el costo de oportunidad, que
representa lo que se dejaría de ganar por decidir una alternativa en lugar de la otra.

Definición de costo de oportunidad

Un costo de oportunidad se define como los beneficios que se dejan de recibir al seleccionar ¿Qué es un costo
una alternativa (la mejor) en lugar de otra. Es decir, el flujo neto de efectivo derivado de oportunidad?
de una determinada alternativa que se pierde si no se selecciona dicha opción.

Unidad 1. ConCeptos generales de Costos 31

 El costo de oportunidad de un activo es la cantidad de dinero que se deja de recibir
al darle a ese activo el uso actual en lugar de uno alternativo. Por ejemplo, el dinero que
está invertido en inventarios se podría tener depositado en una cuenta de inversión, en la
cual la empresa ganaría una determinada cantidad de interés, pero consideró que era mejor
invertirlo en inventarios. Por tanto, el costo de oportunidad son los intereses que se están
dejando de ganar.
Si un activo no tiene un uso alternativo su costo de oportunidad es cero.
Los costos de oportunidad son relevantes en la toma de decisiones (ya que satisfacen
los dos requisitos que se han estado mencionado).

Identificación y medición de los costos de oportunidad

Los costos de
oportunidad son Para identificar un costo de oportunidad es recomendable formular dos preguntas:
relevantes para la
toma de decisiones, • ¿Tiene algunos usos alternos este activo?
ya que relejan los • ¿Cuál es el mejor de ellos?
beneicios que se
dejan de percibir por
elegir una alternativa Una vez que se tengan las respuestas, se puede cuantificar el costo de oportunidad,
en lugar de otra determinando el monto de los beneficios que recibirá la empresa si se le da al activo un uso
alternativo. En la práctica puede existir cierto grado de dificultad para realizar esta cuantificación,
sobre todo si se conoce la aplicación opcional que se le pudiera dar a un determinado recurso.

32 Contabilidad administrativa y de Costos