1

Análisis Caso de Fraude en Información Financiera

Luis Edward Muñoz Gaviria

Paola Alejandra Ojeda Martínez

Javier Andrés Correa Laguna

Leonardo Padilla Cajamarca

Fundación Universitaria Del Área Andina

Facultad De Ciencias Administrativas, Económicas y Financieras

Especialización En Revisoría Fiscal Y Auditoría Forense

2020
 2

TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCION..................................................................................................................2
CASO DE FRAUDE EN INFORMACIÓN FINANCIERA..................................................3
DESCRIPCION DETALLADA DEL FRAUDE FINANCIERO..........................................4
1. Empresa: Acorde con la confidencialidad de la información puede ser real o ficticia,
pero se deben identificar sus principales características como sector económico, tipo de
sociedad, composición del capital, tamaño, mercado, antigüedad, principales cifras
financieras, entre otros............................................................................................................8
2. Análisis de control interno: identificar principales falencias de control interno que
permitieron la comisión del delito........................................................................................12
3. Elementos de Fraude: identificar actores, métodos, técnicas, herramientas, etc.
Utilizadas por los defraudadores...........................................................................................18
4. Análisis del grupo: en este punto el grupo debe analizar mecanismos que hubiesen
evitado el fraude, esto acogiendo la teoría del control interno y de las prácticas
administrativas......................................................................................................................23
CONLUSIONES...................................................................................................................25
BIBLIGRAFIA.....................................................................................................................26
 3

INTRODUCCION

El presente taller se desarrolló enfocado al análisis de un delito que perjudica a muchas

empresas en Colombia, el fraude, es considerado un delito que lamentablemente en muchos casos se

ejecuta por profesionales conocedores de los procesos y a la vez de aquellos vacíos que dejan las

empresas en sus controles financieros, razón por la cual, en este caso tomamos de referencia una

conducta punible ocurrida al interior de una organización del sector logístico, cuya dirección

entregó el control de una de sus sucursales a un Gerente el cual vulneró toda confianza brindada, ya

que este individuo aprovechó su cargo para manipular al personal que debió materializar el control

de los manejos financieros y administrativos de la sucursal, vinculando a un proveedor cuyo

representante legal es su hermana, por ende, se logró evidenciar que esta estrecha relación familiar

es premeditada con la intención de ocasionar un fraude financiero a la compañía, beneficiándose

por medio de los costos de mantenimiento y otros que necesita la misma estructura de la sucursal,

tales como mano de obra y materiales por encima de los costos del mercado, subcontratación de

otras compañías para realizar mantenimiento a la maquinaria de la sucursal y alquilar equipos con

precios exorbitantes, siendo así el motivo fundado para recopilar, describir y documentas los

móviles del hecho, convirtiéndose en información apropiada para presentar en las etapas del

proceso penal como la indagación, investigación y juicio.

 4

CASO DE FRAUDE EN INFORMACIÓN FINANCIERA

Para contextualizar la actividad desarrollada, es apropiado hacer mención de la ACFE (Association

of Certified Fraud Examiner) (2016), la cual conceptualiza el fraude como las actividades y/o

acciones que tienen el propósito de enriquecimiento personal a través del uso inapropiado o la

sustracción de recursos y/o activos de una organización por parte de una persona. Es decir, la

ACFE tiene en cuenta el mal uso o abuso de los bienes de una entidad en beneficio de un sujeto. Por

lo tanto, el abuso es tenido en cuenta como fraude. Los casos de abuso dependen del tipo de

empresa, las políticas implementadas y la cultura organizacional. (Párrafo 2)

https://www.incp.org.co/el-abuso-de-los-recursos-empresariales-tambien-es-fraude/

DESCRIPCION DETALLADA DEL FRAUDE FINANCIERO

Open Market LTDA es una compañía del sector logístico, una de las más importantes nacionales y

ahora una de las más relevantes a nivel del sur y Norteamérica, por la tanto no es conveniente dar

información concreta de la misma, pero se tiene la viabilidad de conocer los hechos ocurridos de

primera mano.

Anteriormente la compañía era de orden nacional en una de sus sucursales más grandes del país, se

producía el mayor volumen de mercancía para distribuir a nivel Colombia, por lo tanto, se

enunciará conceptos y criterios para entender un poco la estructura de una sucursal, y el campo de

acción del delito.

Como primera autoridad cada sucursal cuenta con un Gerente Regional, el cual a su vez tiene un

área de contabilidad, ventas, mantenimiento y compras, tecnología, seguridad con rastreo satelital,
 5

recursos humanos, calidad, y luego está la parte operativa conformada por los servicios logísticos

que ofrece la compañía.

Para ese momento el área de compras y Mantenimiento era independiente de la Matriz principal

tomando sus decisiones en cotización, selección y aprobación por parte del Gerente de la filial, una

de las sucursales más importantes dado su tamaño con más 14.000 metros cuadrados de plataforma

de operaciones, siendo necesario un costo significativo en el rubro de los mantenimientos con un

promedio mensual de 80 millones de pesos colombianos en dicha unidad.

Las sucursales cuentan para estos servicios regularmente con proveedores que brindan un

mantenimiento adecuado, en algunas sucursales los Gerentes Regionales tienen contratos

establecidos con estos, sin embargo, para la sucursal de este caso no se encontró contrato de

servicio de mantenimiento.

Se realizó una auditoría externa por una firma reconocida dado que la empresa estaba a punto de ser

vendida a una empresa internacional, en este ejercicio de control nos arrojó un rubro relevante en

mantenimientos en esa sucursal, sin embargo no causo mayor interés de los directivos dado que el

Gerente explicó que ocurrieron varios daños ocasionados por mulas en los muelles, fuera de esto es

un Gerente con 10 años de antigüedad en la compañía y se ha ganado la confianza de los directivos

con su cumplimiento en ventas.

Al vender la compañía se cambió al personal de control interno y este a su vez venia con una

política organizacional y unos objetivos claros, acompañado de una idea de control interno más

exigente, cambiando políticas de contratación, validación de proveedores y estudio de seguridad, a

la vez que se cambió la autoridad de contratación con dependencia a dos Jefes Nacionales ubicados

en la matriz principal.

En uno de estos estudios de confiabilidad un auditor le causo interés la relevancia del costo de

mantenimiento de la sucursal en mención, por lo cual realizó una indagación documental del
 6

proveedor, se solicitó una cámara de comercio para validar su actualización, de lo cual llamó su

atención que la propietaria y representante legal de la compañía tuviera los mismos apellidos del

Gerente de la Regional, el auditor procedió a llamar a las referencias comerciales que el proveedor

había adjuntado, buscando referencias que indicaran sus sospechas, en una de esas llamadas una

secretaria contesto: el auditor pregunto. Si le podían dar información acerca de la empresa de

mantenimiento XYZ a lo que la secretaria informó que el Gerente no se encontraba pero que con

gusto ella atendía la llamada dado que llevaba mucho tiempo trabajado para esa empresa y que la

referencia la podía dar, el auditor había realizado un cuestionario con anterioridad y procedió al

mismo así:

 Como la secretaria no preguntó de qué empresa llamaba, el auditor omitió esa información,

y procedió a las preguntas. ¿Cuánto tiempo llevan trabajando con este proveedor de

mantenimiento? A lo que la secretaria respondió. “mucho tiempo no ve que el Gerente es

primo de la dueña”, en esas el auditor omitió seguir con las preguntas programadas y

buscar una empatía para indagar a partir de esa respuesta, después preguntó ¿hay más

familiares con cargos importantes o destacados?, la repuesta “si, el hermano de ella trabaja

también para una buena empresa que no recuerdo el nombre”. Con esta indagación o

entrevista se determinó aún más los argumentos para continuar con la investigación.

 El auditor procedió a buscar el histórico de la hoja de vida del Gerente Regional para

indagar con soportes la sospecha de que se tratara de la misma persona y se confirmara que

se trataba de una familiar del Gerente, se realizó la solicitud al área de Gestión humana,

encontrando la hoja de vida actualizada sin información de la familia. Sin embargo, le

indicaron que había un archivo más viejo en el almacén de archivo central, siendo así como

se encontró la información del día de la primera entrevista del Gerente en uno de sus

apartes, indicaba el nombre de su hermana la cual era la misma de la cámara de comercio

del proveedor, pero necesitaba más información con el fin de tener la suficiente evidencia, e
 7

informar a la dirección las sospechas que tenía, ya que iba en contra del código de ética de

la empresa tener relaciones comerciales con Familiares.

 El auditor decidió informar a la Gerencia General, esta citó a una reunión de emergencia al

Gerente financiero para informar de este incumplimiento, El Gerente General preguntó

cuánto tiempo lleva este proveedor vinculada a la empresa y pregunto si se había

aprovechado esta relación familiar para beneficiarse de alguna manera.

 Se procedió a realizar unas pruebas de auditoria, solicitándose soportes como facturación,

ordenes de trabajo de los últimos tres meses, y a su vez realizaron unas cotizaciones para

verificar si había diferencias relevantes, de esta manera se evidencia cobros exagerados

tanto en mano de obra como en materiales, de un 80% y 60% más en los servicios.

 Se pidió el comportamiento de la cartera del proveedor, se pagaba a los 15 días, el Auditor

pregunto por qué la diferencia en cuanto a los otros proveedores de 60 y 90 días, el tesorero

afirmo que es solicitud del Gerente Regional.

 Se revisaron otros periodos, encontrando que prestaba otros tipos de servicio como

mantenimiento y alquiler de equipos. Igualmente, por encima de la tarifa, y con las órdenes

de servicio se evidencia que hay una subcontratación de estos.

 Se observa también anticipos por encima del 50% para desarrollar trabajos y en ocasiones

dados en efectivo por caja menor

CIRCUNSTANCIAS DE TIEMPO MODO Y LUGAR DE LOS MOVILES DEL HECHO:

Se está manejando un fraude financiero desde hace 5 años y la compañía del proveedor fue

constituida hace 6 años, lo que suponía que se trataba de una empresa creada con intención de

estafar y ejecutar fraudes, así mismo., se conoce que había otra compañía que quizás estaba siendo

afectada por el mismo proveedor con vínculos familiares.

 8

Se autorizó un equipo de auditores para viajar a la ciudad de la sucursal y desarrollar varias pruebas

de campo y encontrar material probatorio del delito e identificar cómplices de estos hechos, a su vez

viajaron con el abogado laboral para hacer formal la demanda.

El análisis de la investigación arrojo un fraude aproximado durante 5 años de unos $1200 millones

de pesos colombianos.

- TIEMPO: desde hace 5 años

- MODO: fraude financiero y logístico

- LUGAR: sucursal X (Colombia)

Además de lo descrito anteriormente, también es de suma importancia relacionar algunos de los

elementos que podrán ser tenidos en cuenta durante el proceso, a los cuales se les evaluara su

obtención, preservación, custodia, transporte, análisis y demás acciones consecuentes con el

tratamiento de Material Probatorio como los enunciados a continuación:

1. Facturas del proveedor, ordenes de trabajo.

2. Estados de cartera

3. Documentos del proveedor, Cámara de comercio, RUT, cedula RL

4. Hoja de vida del defraudador

5. Libro diario desembolsos de cartera

6. Listado contable de anticipos

7. Cotizaciones de otros proveedores

8. Cotizaciones de precio de materiales en grandes superficies

9. Entrevistas al personal administrativo y a empresas subcontratadas.

10. Fotografías, visita física a las instalaciones del proveedor

11. Código de ética de la compañía.

 9

ANÁLISIS CASO:

1. Empresa: Acorde con la confidencialidad de la información puede ser real o ficticia,

pero se deben identificar sus principales características como sector económico, tipo

de sociedad, composición del capital, tamaño, mercado, antigüedad, principales cifras

financieras, entre otros.

EMPRESA DE LOGÍSTICA:

- Tipo de sociedad y composición del capital

Es una compañía que está incluida dentro del sector logístico, la cual distribuye mercancía en

Latinoamérica, Centroamérica y Estados Unidos, ingresando a los mercados europeos, donde sus

principales clientes son laboratorios de gran renombre internacional en diferentes productos, el 80%

de sus acciones corresponde a una persona jurídica ubicada en Brasil y esta a su vez pertenece a un

grupo de compañías que producen diferentes clases de productos y servicios por todo el mundo. Su

mayor competidor son empresas de renombre como Fedex.

- Antigüedad

La compañía fue constituida en 1998, iniciando con la operación logística de su propia producción,

fue tan notable su operación que decidieron prestar su logística a otras compañías y de esta manera

invertir en el sector logístico, conformando una compañía dedicada solo a estos servicios sin dejar a

un lado otras inversiones, conformando así una corporación con un gran músculo financiero.

- Tipo de servicio que presta

Carga por carretera completa, carga fraccionada, soluciones multimodal, logística internacional,

almacenaje, mantenimiento vehicular de carga.

 10

- Mercado

Hace parte de la cadena de abastecimiento en industrias como, salud y cuidado personal, electrónica

y tecnológica, ropa y textil, consumos, alimentos y bebidas, automotriz, minorista (retail), salud,

nutrición animal. Como se observa esta compañía está incluida en los mercados más importantes

por todo el mundo dando un valor agregado con servicios personalizados en cada operación

logística de estos sectores económicos.

- Tamaño

Logística emplea aproximadamente a 300.000 colaboradores y atiende a más de 290 millones de

consumidores en 12 países. Posee más de 800.000 m2 de plataformas de distribución.

A continuación se mostrará un mapa con el impacto de la misma y su distribución latinoamericana

así:
 11

- Principales Cifras Financieras

2019 
Millones de pesos 1 2019 2 2018 8 %Cambio 2017 9 %Cambio
26,86 506,71 469,74 439,93
Ingresos totales 7 1 4 7.9% 2 6.8%
Utilidad de operación 3 2,5 47,152 41,576 13.4% 40,261 3.3%
Margen de operación   9.3% 8.9%   9.2%  
Utilidad neta consolidada 1,487 28,048 33,079 -15.2% 37,206 -11.1%
Utilidad neta consolidada de la participación controladora 4 1,098 20,699 23,99 -13.7% 42,408 -43.4%
Utilidad neta de la participación controladora por unidad BD 5 0.3 5.8 6.7 -13.4% 11.9 -43.7%
Utilidad neta de la participación controladora por ADS 6 3.1 57.8 67.0 -13.7% 118.5 -43.5%
EBITDA 4 75,44 60,458 24.8% 58,165 3.9%
Margen EBITDA   14.9% 12.9%   13.2%  
33,80 637,54 576,38 588,54
Total activos 4 1 1 10.6% 1 -2.1%
16,53 240,83 251,62
Total pasivos 2 311,79 9 29.5% 9 -4.3%
17,27 325,75 335,54 336,91
Total capital contable 2 1 2 -2.9% 2 -0.4%
Inversiones en activos fijos 1,356 25,579 24,266 5.4% 23,486 3.3%
Total efectivo y equivalentes de efectivo 7 3,476 65,562 62,047 5.7% 96,944 -36.0%
Deuda a corto plazo 859 16,204 13,674 18.5% 13,59 0.6%
101,74 117,75
Deuda a largo plazo 5,395 7 114,99 -11.5% 8 -2.4%
314,65 297,07 295,02
Personal 8   6 3 5.9% 7 0.7%

NOTA: La conversión de pesos mexicanos a dólares americanos se incluye para conveniencia del

lector, usando el tipo de cambio a la compra publicado al medio día por el Banco de la Reserva de

Nueva York, el cual al 31 de diciembre del 2019 era de 18.8600.

Desde el 1 de enero de 2019, la Compañía adoptó la norma contable IFRS16 “Arrendamientos”

usando el método retrospectivo modificado, bajo el cual la información comparativa no fue re-

expresada.
 12

- Movilidad Sostenible

Como empresa de logística, estamos particularmente conscientes del impacto ambiental de las

operaciones, incluyendo algunas como por ejemplo, emisiones de gases efecto invernadero (GEI)

provenientes del uso de combustibles en nuestros vehículos. A través de nuestro programa de

Movilidad Sostenible, buscamos reducir nuestra dependencia de combustibles fósiles empleando

combustibles alternos y optimizando nuestras rutas de transporte.

También optimizamos las rutas logísticas con un sistema de gestión del transporte que integra la

planeación y automatiza los procesos de negocio en una sola aplicación móvil. La capacidad de

monitorear en tiempo real, elaborar mapas y planear las capacidades, nos permite identificar

ineficiencias y oportunidades para ahorrar tiempo, costos y recursos, evitando las emisiones de GEI.

2. Análisis de control interno: identificar principales falencias de control interno que

permitieron la comisión del delito.

Con el caso en mención podemos determinar los siguientes aspectos que dieron facilidad al

defraudador para perpetrar delitos. Tanto por los mismos auditores que monitoreaban el proceso

como por el mismo proceso de control interno que imperaba en la compañía.

Es de anotar, que cuando hacemos referencia al control interno podemos definir la estructura del

control interno de una entidad como aquella que consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la

entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos:

- El ambiente de control.

- La evaluación de riesgos.
 13

- Los sistemas de información y comunicación.

- Los procedimientos de control.

- La vigilancia.

Falencias identificadas por los Auditores de control interno y directivos de la compañía:

 Deficiente planeación de los auditores antes de la compra de la compañía, toda vez que

existía una expectativa razonable para detectar anomalías importantes producto del fraude y

el error. Se debieron planear procedimientos de auditoria que identificaran estos fraudes

poniendo a prueba la razonabilidad de las cifras que eran evidentes y relevantes. De esta

manera entendemos que la planeación adecuada podía evidenciar las falencias en el proceso

de cuentas por pagar y los costos relevantes que estaban por sentido común por encima de

los costos de otras sucursales.

 El control interno estaba enfocado hacia los colaboradores y no hacia los procesos, se

enfocaron en presionar al personal para aprenderse de memoria las políticas, sus perfiles,

manual de funciones, visión, Misión, valores corporativos y hasta el himno de la compañía.

Buscando que la auditoria de certificación de ISO y BASC al indagar en este conocimiento

en los colaboradores se llevara una buena imagen, Igualmente era una función que

apreciaba el anterior propietario de la compañía.

 Los altos directivos tenían exceso de confianza con este colaborador a su vez no prestaban

suficiente atención en incorporar un buen control interno a sus procesos financieros no tenía

interés en efectuar una adecuada revisión a los procesos para que monitoreaban los recursos

de la compañía.

 Falta de inversión en control interno, la dirección lo estimaba como un costo innecesario

para la organización. Pues tenían la filosofía que había que confiar en los colaboradores. Y

los costos de viáticos solo se le permitían a uno solo auditor lo que ocasionaba que la

auditoría interna no tuviera suficiente alcance para una sucursal de esas dimensiones
 14

 A continuación, observaremos los resultados porcentuales en el cumplimiento del control

interno que tenía la sucursal en años anteriores al fraude, cumplía según ese resultado en un

40%, sin embargo sabemos que las auditoras eran ineficientes, por las instrucciones que

daba la misma dirección, se observó también que era de carácter documental, se sacaba una

muestra de diferentes documentos se evaluaban su diligenciamiento, no era evaluado el

proceso en sí, sin embargo la evaluación arrojaba una calificación inadecuada documental.

Fuente: Obtenidos informes de control interno anteriores al Fraude.

 La compañía tenía un organigrama jerárquico donde se definía los alcances del cargo de

este defraudador, tenía alcance limitado dado por la junta directiva en hacer negociaciones

o contratos de por más de 500 millones de pesos, estos se evidencian en la cámara de

comercio y actas de asamblea.

 No se tenía definido un responsable para el control de los mantenimientos, el poco control

era efectuado por la casa matriz a distancia y el proceso de control interno de estos procesos

no estaba bien definido. Estas deficiencias debieron ser evidenciadas por el área de control
 15

interno en las diferentes revisiones, pero no se evidencio reporte alguno en los informes

anteriores.
 16

 La matriz de riesgo está definida. sin embargo, no se evalúa, no se monitorea sus avances o posibles efectos que pudieran suscitarse en los

procesos administrativos y financieros, el riesgo de fraude no está abarcando un análisis de riesgo adecuado.
FORMATO DE CONSIGNACIÓN DE AMENAZAS Y RIESGOS
CIUDAD Bogotá PROCESO COMPRAS
IDENTIFICACION DE AMENAZA Y RIESGO ANALISIS DEL

PROBABILIDAD
RIESGO ( Actividad en que se puede
CLASIFICACION
AMENAZA( Que puede materializar la SEVERIDAD/ IMPACTO FORTALEZAS
(Seleccionar de la lista las fallas y/o

IMPACTO
suceder?) amenaza, como y quien la puede (Daños) (Controles actuales que se tienen )
eventos)

TOTAL
ocasionar)

Visita al Proveedor - Proceso de selección y

Incumplimiento Legal
evaluación anual.
Compra de insumos (Adquisición de Afectación de negocio e
Contrabando Seguimiento documentación
productos ilegales a proveedores) imagen con los
financiera y legal. Fallas por
clientes
incumplimiento legal. 1 15 15
Anticipos en compra de insumos y/o Incumplimiento Legal
Comité de compras Políticas de seguridad Medios
servicios Afectación de negocio e
Estafa de
(Proveedor que cobran dinero antes y imagen con los
Comunicación
luego no cumplen el servicio) clientes Fallas en controles de seguridad 1 20 20
Administración de documentos,
Incumplimiento Legal
incumplimiento en la Ley 599 del 2000
afectación de negocio e
Falsificación Titulo IX con la Control de documentos y operacionales
imagen con los
modificación de documentos que alteran la
clientes Fallas en información y/o
verdad
comunicación. 1 15 15

Manejo Caja menor y Almacén ( perdida de

Restricción de acceso a personal no autorizado.
Hurto de mercancías y la mercancía que
Control soportes y dinero.
Dinero ingresa al almacén y/o dinero de la caja
Control de llaves Fallas por
menor)
Incumplimiento Legal. incumplimiento legal. 1 20 20
Incumplimiento Legal Seguimiento a proveedores Programas de
Compra de insumos (proveedores que
Afectación de negocio e bienestar
Soborno pueden ofrecer dinero para conseguir un
imagen con los Difusión de Políticas de seguridad
beneficio)
clientes Otros 1 20 20
Visita al Proveedor - Proceso de selección y
Incumplimiento Legal
Compra de insumos evaluación anual.
Afectación de negocio e
Lavado de activos (Adquisición de productos de procedencia Seguimiento documentación
imagen con los
ilegales) financiera y legal. Fallas por
clientes
incumplimiento legal. 1 15 15
 17

Falencias específicas:

- Área Contabilidad y Presupuestos:

Los aspectos de control interno en cuanto al área contable de la sucursal y de la matriz principal no

estaban teniendo el control adecuado en sus procesos.

 La contabilidad y el área de presupuesto no evidencio ninguna alerta de los costos que se

venía revelando por 5 años en esta sucursal al igual que el área financiera de la matriz solo

hacia la observación de los eventos que ocurrían por el aumento, registraban en los

informes la misma explicación que daba el Gerente de la sucursal, (daños continuos de

mulas en los muelles), al cumplir con el presupuesto de ventas la sucursal pasaba por alto

un revisión consciente del nivel de riesgo de los diferentes procesos financieros.

 18

- Caja Menor

Costos por caja menor donde pagaba en efectivo al proveedor y en ocasiones realizaban anticipos

autorizados por el defraudador, cuando se procedió a buscar soportes físicos, se encontraron cuentas

de corbo realizadas a mano. En tres meses ya se habían efectuado pagos en efectivo hasta por 20

millones de pesos en materiales por encima del costo normal del mercado

- Área de Compras y Mantenimiento

Los controles que tenía esta área son mínimos ya que el Defraudador tomaba las decisiones de

todas las áreas de la sucursal y en la matriz principal no monitorean ninguno de los procesos de

compras o mantenimientos, En ese entonces la sucursal era muy independiente en la toma de

decisiones, por esto el defraudador manipulaba cualquier negociación.

 No se efectúa un estudio de seguridad y confiabilidad de los proveedores, ni se realizan

actualización de sus documentos legales.

 19

 En los informes de auditaría anteriores solo se evidencio las pruebas de conciliación

pidiendo circularizaciones a los proveedores, confrontando los saldos.

 No lleva un cronograma de mantenimientos preventivos

 No se lleva una trazabilidad de los mantenimientos correctivos

 No se evidenció ninguna observación de informes que alertaran los hechos de fraude, dado

a que no se tenía procesos de control ni análisis de servicio

3. Elementos de Fraude: identificar actores, métodos, técnicas, herramientas, etc.

Utilizadas por los defraudadores.

- Herramientas y Elementos del fraude

Extraído de la https://acfe-spain.com/recursos-contra-fraude/que-es-el-fraude/triangulo-del-fraude

 Motivación

Este elemento el cual es uno de los factores que desencadena la mayoría de los fraudes, para el caso

en cuestión el cual analizamos desde la perspectiva del TRIÁNGULO DE FRAUDE.

Para este caso la motivación fue el poder, era una persona que disfrutaba del mismo tanto fuera

como dentro de la organización, una necesidad desbordada por presumir propiedad y lujos, El

estafador disfrutaba de elementos de prestigio social, como casa, automóvil, viajes, entre otros

gastos que lo mantuvieran en una posición socioeconómica por encima de su capacidad. Esto se
 20

evidenció después de la conclusión de caso, en entrevistas recopiladas por los auditores en

búsqueda de las pruebas para evidenciar los hallazgos.

 Oportunidad

Causada por el exceso de confianza que la misma compañía le dio al defraudador, y el desinterés de

la dirección de incorporar controles dentro de la misma organización, a su vez que impedía que los

procesos fueran monitoreados limitando el control interno, desde luego esta oportunidad fue

aprovechada por el defraudador, manipulando a su conveniencia todos los procesos y la carencia de

controles o limitaciones que la compañía tenía. El personal que tenía cargo en la misma sucursal

perdía su independencia profesional, dado por la misma dependencia que tenía hacia el defraudador,

en el caso de contador manifestó que sabía lo que ocurría, pero no identificó que se tratara de un

delito, dado que ve al defraudador como el dueño de la sucursal y por un comentario negativo hacia

este le preocupaba perder su empleo.

 Racionalización

La justificación de este delito por parte del individuo era el sentirse Merecedor de hacerlo, tenía la

presunción que tenía el mismo derecho de ganar en la compañía como sus accionistas, asumió el rol

de dueño de la empresa y de sus recursos esto los llevo a buscar maneras de operar para ganar

suficiente estatus y poder. Esta forma de racionalizar el delito era apoyada por sus mismos

directivos, en entrevistas con los colaboradores se encontró que realizaba eventos ostentosos para

los mismos, en ocasiones apoyado por los mismos directivos al atender estas solicitudes por su

cumplimiento en ventas.

De otra parte, profundizando más en el tema enunciado anteriormente y al remitirnos a Cuadernos

de Contabilidad, 2017, 18(45), ISSN: 0123-1472; “Partiendo de la pregunta ¿por qué las personas

de confianza cometen fraudes? y dándole especial importancia al análisis del conocimiento,

habilidades y competencias del defraudador para cometer el fraude, David T. Wolfe y Dana R.
 21

Hermanson (2004) proponen el DIAMANTE DEL FRAUDE, considerando las capacidades del

defraudador desde una perspectiva de prevención, en especial si se han encontrado evidencias

detener activas las condiciones de oportunidad, de presión y de racionalización” obtenido de

http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v18n45/0123-1472-cuco-18-45-00074.pdf.

Partiendo de esta descripción, observando desde la perspectiva del caso su aplicabilidad en esta

teoría, podemos pensar en el elemento de oportunidad e incentivo del fraude, el defraudador tuvo el

tiempo necesario para analizar y planear el desarrollo de su fraude, con una antigüedad de diez años

en la compañía a los cuatro años ya había fraguado su estrategia, conociendo todas las debilidades

de control interno y la oportunidad entregada por la misma dirección donde le permitieron tener la

confianza y la seguridad de desarrollar el delito. Entendiendo con las entrevistas aplicadas al resto

de personal, se determina su incentivo. que al parecer se define por la necesidad de demostrar poder

y apropio de la compañía, en su experiencia laborar se encontró retiros voluntarios de otras

compañías a razón de falta de confianza en su profesionalismo por parte de la dirección, estos

fueron los argumentos que entrego en las entrevistas en el proceso de reclutamiento de la compañía.

Igualmente en el momento de confrontarlo con las pruebas de auditoria por parte del abogado

laboral de la empresa, este argumento que se trataba de una contratación legitima y que no sabía que

estaba prohíbo en la compañía incorporar familiares como proveedores, sin embargo el abogado

aclaro que no solo se trababa de la violación al código de ética de la empresa, sino también tenían

suficientes pruebas para comprender que había cometido un fraude financiero intencional,
 22

aceptando las cifras de estos servicios que generaron sobre costos para compañía cerca de los mil

millones de pesos.

- Método y técnicas del fraude

Para este caso en particular, entendiendo que la misma compañía facilitó o dio la oportunidad para

que el defraudador ejerciera la manipulación adecuada para beneficiarse con los recursos de la

compañía, se argumenta los siguientes hechos:

 El método fue aprovecharse la confianza entregada por la compañía y usar a su hermana

para constituir una compañía, la cual inicio sus operaciones un año antes de que el

defraudador la vinculara a la compañía como proveedor de servicios de mantenimiento. Ya

el defraudador llevaba 5 años de experiencia en a la empresa conociendo todos los procesos

de esta y los vacíos de control interno que había.

 El defraudador tenía poder absoluto para realizar contrataciones, sin embargo, en cinco

años no realizo un contrato escrito con el proveedor, al parecer se sentía más cómodo sin

una relación legal con este. Para no dejar evidencia de la relación familiar que tenía con la

dueña de esa compañía. Esta compañía inicio como un régimen simplificado y realizaba

cuentas de cobro efectuadas a mano.

 En ocasiones le hacían pagos en efectivo cuando el proveedor lo requería para anticipar

materiales. con facturas hechas a mano por costos elevados.

 Su actitud para manipular a las diferentes áreas no era de un líder estricto o que demostrara

un mando abusivo hacia ellos, al contrario, buscaba una lealtad con eventos, regalos y

comportamientos amistosos, mostrando a los colaboradores que no era la compañía quien

los estimaba, si no el cómo supuesto dueño de esta, esta actitud la tenía con el personal

administrativo, ya para el caso de personal operativo su comportamiento era contrario.

- Actores de Fraude
 23

Tomando como línea base la aplicación del derecho penal en Colombia a través de la Ley 599 de

200, podemos inferir en que durante la materialización de una conducta punible, podemos

identificar algunos sujetos que están ligados directamente con el ilícito así:

- Sujeto activo del delito: es la persona que realiza la conducta o la acción. 

- Sujeto pasivo del delito: es la persona que posee o es dueño del bien jurídico lesionado o

puesto en peligro.

Para el presente ejercicio, por ser una conducta o hecho ilegal es cometido por medios no violentos

y mediante ocultación o engaño con el objetivo de obtener beneficios propios o ajenos, cuyo

impacto son millones de pesos, se entiende que es necesariamente cometido por una persona que

tiene acceso a información privilegiada y capacidad de tomar grandes decisiones, de lo cual,

queremos priorizar en la huella forense[CITATION Hue16 \l 9226 ] que genera el MODUS

OPERANDI del sujeto activo, ya que es la pieza fundamental a tomar a lo largo del desarrollo de

una investigación en Colombia, puesto que este tipo de delitos se encuentran en el Titulo X del

Código Penal Colombiano como ‘Delitos contra el orden económico y social’, por ende,

aportaremos características propias del PERFIL CRIMINAL del defraudador así:

- Persona que posee un título profesional y que tiene una posición social y económica

privilegiada. Personas que suelen vestir de traje y corbata, alusión directa al ‘cuello blanco’

de las camisas, nombre que caracteriza este tipo de delitos”.

- Síndrome de Hybris. Este concepto fue presentado por el neurólogo británico David Owen

para definir la enfermedad del poder.

- Inclinación narcisista en la que se persigue la gloria propia.

- Forma mesiánica de hablar, con emotividad.

- Se identifica con el Estado y su juicio es absoluto, por lo que sienten desprecio por la crítica

y el consejo de los demás.

 24

- Obstinado para creer en formas distintas a las propias y no cambian fácilmente sus

posiciones.

- Frio y calculador al momento de tomar decisiones.

- Mostrar una figura amable para ganar confianza y respeto.

- Entregar beneficios que propendan por el sentimiento de agradecimiento de parte de sus

subordinados de manera constante.

- Delincuentes económicos poseen normalmente mayor grado de estudios.

- Tiene un alcance nacional e, incluso, internacional.

- Involucra a un gran número de víctimas.

- Tienen organizaciones como víctimas.

- Siguen unas pautas concretas (planificación).

- Los delitos son cometidos en periodos de más de un año.

- Los delitos son cometidos en grupo o de modo organizado.

A pesar de que se enunciaron aspectos generales, se hace hincapié que el análisis de cada perfil se

debe hacer de manera independiente, puesto que las circunstancias que rodean la conducta punible

son variables, por esta razón, de lo planteado en el caso, se enunció aquellas que guardan una mayor

relación entre el motivo fundado que da lugar a la NOTICIA CRIMINAL y la forma en que el

delincuente actúa.

4. Análisis del grupo: en este punto el grupo debe analizar mecanismos que hubiesen

evitado el fraude, esto acogiendo la teoría del control interno y de las prácticas

administrativas.

La dirección de la compañía no debió subestimar la importancia del control interno, al contrario, era

adecuado apoyar el mejoramiento continuo en prevenir los riesgos que la compañía pudiera tener, la

dirección tenía solo interés en cumplir con las certificaciones de calidad (error permanente en

muchas organizaciones), para mostrar a los clientes el cumplimiento de la norma (como mecanismo
 25

de fidelización y estrategia corporativa). La compañía que compró la empresa entendió la raíz de

este fraude, y procedió a realizar cambios sustanciales para prevenir este tipo de riesgos, y así

asegurar de manera objetiva su inversión.

Sugerimos que entre dichos ajustes para promover la mejora continua y el aseguramiento pertinente

y suficiente del control interno, está cambiar la estructura jerárquica, renovar el control interno y

realizar una inversión tecnológica para instaurar los controles en las diferentes operaciones

financieras y operativas de la compañía.

Además, los MECANISMOS y PRÁCTICAS ADMINISTRATIVAS que generarían un cambio en

la gestión de la entidad serían:

- Los Gerentes de las sucursales no deberían firmar contratos, lo debe hacer el

Gerente General de Latinoamérica, que igualmente también tiene restricciones en

los valores de los contratos, estos contratos igualmente deben venir avalado por el

departamento jurídico.

- Se hubiera prohibido tener relaciones comerciales con personas naturales, todas sus

relaciones deben ser con personas jurídicas.

- Se hubiesen desarrollado procedimientos y controles en el área de compras y

mantenimiento. Por ejemplo, evaluación y visita de proveedores, comparación

anual de precios en el mercado, actualización anual de documentos legales de los

proveedores, cronogramas anuales de carácter preventivo, los mantenimientos

correctivos llevan un proceso diferente buscando la trazabilidad de cada equipo, un

mismo proveedor no debe prestar varios servicios.

- Contabilidad debió haber generado políticas del manejo de caja menor, políticas en

a las cuentas por pagar, filtros tecnológicos de realización, revisión, y aprobación

para los controles de pagos y reembolsos de caja.

 26

- El control interno debió estimar una matriz de riesgo, que deben estar

monitoreando de manera expedita y constante.

Por lo enunciado, consideramos que la suma de estas acciones habría mitigado el fraude en la

compañía.

CONLUSIONES

 El exceso de confianza es un factor predominante que da oportunidad a los defraudadores,

en este caso en particular se evidenció toda una estructura montada para sacar provecho de

una compañía, a su vez aprendiendo a desarrollar este método dio pie para desfalcar a otra

de la misma manera.

 El control interno debe estar siempre monitoreado y sus controles deben ir evolucionando

acorde con la creatividad del delito, no se debe subestimar la importancia en la prevención

de riesgo que posee una buena implementación del mismo.

 La ética debe involucrarse en las compañías, desarrollando una cultura organizacional

donde haya participación fuertemente sustentada por parte de los colaboradores.

 La dirección al final está involucrada en permitir una deficiencia en el control interno, son

ellos los que deben apoyar y respaldar que se ejecuten evaluaciones para tener un

mejoramiento continuo.

 Toda entidad está propensa a ser objeto de actividad ilícita, por lo tanto los controles deben

ser tan exigentes que no permita este tipo de accionar delincuencial, si se busca obtener una

gestión próspera y sobre todo legal.

 27

BIBLIGRAFIA

- Asociación de Certificadores de Fraude (2014-2018) ACFE Capitulo España; All rights

reserved; obtenido de; https://acfe-spain.com/recursos-contra-fraude/que-es-el-fraude/triangulo-del-

fraude;

- Auditool (2013), El elemento material probatorio, obtenido de,

https://www.auditool.org/blog/fraude/5798-la-evidencia-forense-y-la-prueba

- Empresa (2018) Folio de investigación propio de la compañía que realizo la investigación,

Auditor; Ricardo Mejía Lopez; obtenido Archivo Evidencia de Auditoria

- Revista de Contabilidad y Dirección (2016); Motivaciones y perfil del defraudador en la

empresa; Vol. 23, año 2016, pp. 11-25; obtenido de; https://accid.org/wp

content/uploads/2018/11/Motivaciones_y_perfil_del_defraudador_en_la_empresa.pdf

- Instituto de Auditorias internos de España (2015); Gestión de riesgo de fraude, prevención,

detección e investigación; Obtenido de; https://auditoresinternos.es/uploads/media_items/f

%C3%A1brica-fraude.original.pdf

- Centro de Investigación Javeriano de Auditoría Forense (2017); Geometría del fraude;

obtenido de; http://www.scielo.org.co/pdf/cuco/v18n45/0123-1472-cuco-18-45-00074.pdf

 28

- Huella Forense (2018) De gran figura pública a delincuente de cuello blanco; obtenido de

https://www.huellaforense.com/informes-especiales/de-gran-figura-publica-a-delincuente-de-

cuello-blanco