República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación

Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
UNELLEZ – Guanare

CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Bachiller:
Adriangela Fernandez
25.938.506
Prof: Maria Corniel
 Introducción

El plan básico de hacer contabilidad es proveer información útil acerca de una

entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y
gobierno. En Venezuela existe en la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público que tiene por objeto regular la administración
financiera, el sistema de control interno del sector público, entre otros. La ley
Orgánica la Administración Financiera del Sector Público (LOAFSP) vigente,
refiriéndose como Sistema de Contabilidad Pública, la define en su artículo
124, el cual establece que son todas aquellas políticas, principios, órganos,
normas y procedimientos técnicos de contabilidad aplicados a todos los entes
del sector públicos sujetos a dicha Ley, el cual permite valorar, registrar,
procesar y exponer los hechos económicos financieros que pueden afectar o
no al patrimonio de la Nación.

Este trabajo tiene como finalidad conocer y argumentar sobre lo importante de

la contabilidad gubernamental con la relación del presupuesto público,
basándonos en las leyes vigentes de la República Bolivariana de Venezuela.
Ya que Venezuela es un país que cuenta con una serie de instituciones y una
organización política y económica que se manifiesta legal e
internacionalmente como un Estado, estos organismos tienen el deber de
satisfacer las necesidades colectivas como la salud, educación, sanidad,
defensa, infraestructura, entre otras;
 Contabilidad Gubernamental

La Contabilidad Gubernamental es una rama de la Teoría General de la

Contabilidad que se aplica a las Organizaciones gubernamentales cuya
actividad está regulada por un marco constitucional, una base legal y normas
técnicas que la caracterizan y hacen distinta a la que rige para las entidades del
sector privado. El objetivo de la contabilidad gubernamental es contribuir,
entre otros propósitos, a la gestión y economía de la hacienda pública.

De igual forma podemos decir que la contabilidad gubernamental es un

instrumento esencial de la transparencia y la rendición de cuentas en la
administración pública, pues permite conectar la gestión interna con la
administración de las políticas y su evaluación por terceros mediante la
construcción de indicadores sobre el costo de la administración pública. Son
técnicas que se utilizan para el registro de las transacciones que llevan a cabo
los entes públicos, expresados en términos monetarios, captando los diversos
eventos económicos identificables y cuantificables que afectan los bienes e
inversiones, las obligaciones y pasivos, así como el propio patrimonio, con el
fin de generar información financiera que facilite la toma de decisiones y un
apoyo confiable en la administración de los recursos públicos.

Ingreso Público:
Bienes, fondos o riquezas que recibe el Estado para satisfacer las necesidades
públicas: impuestos, tasas y contribuciones.

Fuentes de Ingreso:
Emisión de dinero, empréstitos y contribuciones. División según la ley
orgánica del presupuesto y reglamento y manual de clasificación
presupuestaria (MFP).

Ingresos Corrientes:
Tributarios, no tributarios, transferencias corrientes recibidas y otros ingresos
corrientes.

De Capital:
Préstamos directos obtenidos, créditos de valores públicos, venta de activos,
transferencias de capital recibidas y otros ingresos de capital.
Por fuentes financieras:
Obtenidas por colocación de Bonos del Tesoro (deuda interna). Préstamos
extranjeros (deuda externa), saldos de caja y bancos, recuperaciones,
préstamos de corto y largo plazo, venta de acciones y recuperaciones de
capital.

Gasto público:
Son los bienes y riquezas que el Estado emplea para cubrir sus funciones. La
división según la Ley Orgánica del Presupuesto y Manual de Clasificaciones
Presupuestarias.
• Corrientes: de consumo, de operación, de la propiedad
• De Capital: inversión real directa e inversión financiera
• Aplicaciones financieras: inversión financiera, amortización de la deuda
pública.

Presupuesto:
Documento que contiene una previsión generalmente anual de los ingresos y
gastos relativos a una determinada actividad económica.

Descripción de rubros.
A. Ingresos tributarios:
Comprende los originados en el ejercicio del poder de imperio que tiene el
Estado para establecer gravámenes, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Es esta clase se incluyen impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales: dividendos en dos secciones: impuestos directos e
indirectos.

Ingresos Tributarios:
a) Directos: Impuesto sobre la Renta, sobre Patrimonios, Inmuebles y
Transferencias.
b) Indirectos: Importaciones, Derechos Arancelarios, Aranceles Consulares,
IVA, Impuestos internos sobre Mercaderías y Servicios, Transporte y
Comunicaciones, Circulación de Vehículos.

B. Ingresos no tributarios
Comprende los ingresos provenientes de fuentes no impositivas, que contienen
el concepto de contraprestación, tales como:

No Tributarios:
a) Derechos: Derechos Consulares y Migratorios, Derechos de Inscripción,
Examen y Matrícula y otros.
b) Tasas: Transporte Terrestre, Marítimo, Aéreo, Comercio Industria
c) Contribuciones sobre mejoras, realizar obras públicas.
d) Arrendamientos de Edificios, Equipos e Instalaciones, Maquinaria y Equipo
Regalías: Exploraciones y Exportaciones Mineras, Petroleras o de
Hidrocarburos.
e) Multas: de vehículos, infracciones, por atraso de impuestos
f) Intereses por Mora
g) Otros ingresos no tributarios: ganancias de operaciones cambiarias.
h) Contribuciones a la Seguridad Social y Prevención Social
i) Contribuciones de los trabajadores de las clases pasivas.
j) Venta de bienes y servicios de las administraciones públicas
k) Ingresos de operación
l) Transferencias Corrientes: Del sector privado o del sector público
m) Donaciones: Del sector externo o del sector interno

C. Transferencias: Cuando se pasa un bien de una dependencia a otra (dinero

o muebles) o bien de una empresa privada una del Estado o viceversa.

D) Ingresos de capital:
a) Transferencias de capital: Del sector público
b) Recursos propios de capital: Venta y/o desincorporación de activos fijos del
sector público.
c) Venta de acciones y participaciones de capital
d) Recuperación de préstamos de largo plazo: del sector público
e) Endeudamiento Público Interno: Colocación de obligaciones de Deuda
Interna a largo plazo
f) Endeudamiento Público Externo

De egresos:
a) Gastos de Administración
b) Gastos de Recursos Humanos
c) Inversión Física y Financiera
d) Deuda Pública.

Gastos corrientes o de funcionamiento

1. Gastos de consumo:
a) Remuneración de personas
b) Servicios de la deuda
c) Transferencias corrientes

2. Amortización de la Deuda Pública:

c) Externa
d) Interna: Privada, Pública.

3. Gastos de Capital:
a) Inversión Real: Maquinaria y Equipo, obras y construcciones.
b) Inversión financiera: Compras de activos y valores, concesión de
préstamos: Sector Público y Privado,
constitución de fondos financieros.
c) Transferencias de capital a: sector externo, sector privado y público.

Sistema de contabilidad integrada gubernamental (SICOING)

El sistema de contabilidad integrada gubernamental, lo constituyen el conjunto

de principios, órganos, normas y procedimientos que permitan el registro de
los hechos que tienen efectos presupuestarios, patrimoniales y en los flujos de
fondos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las
necesidades de información destinada a apoyar el proceso de tomas de
decisiones de la administración y el ejercicio del control, así como informar a
terceros y a la comunidad sobre la marcha de las gestión pública. (Artículo 48
de la Ley Orgánica del Presupuesto, Decreto 101-97 del Congreso de la
República).

Sistema integrado de administración financiera y control (SIAF-SAG)

Este es elaborado por MFP y la Contraloría General de Cuentas, con el

propósito de dar a conocer los aspectos teóricos que deben presidir el
desarrollo del Sistema Contable Integrado. Debe incorporar transacciones
presupuestarias financieras y patrimoniales en un sistema común oportuno y
confiable, destino y fuente de los gastos expresados en términos monetarios,
que genere información útil para la toma de decisiones que regulen el Estado y
sus entidades. Para este propósito el sistema se fundamenta legalmente por el
Acuerdo Gubernativo No. 217-95 creando un Comité Ejecutivo del Sistema
Integrado de Administración Financiera y Control (CSIAF Y C) por el MFP,
Ministro y Segundo Viceministro como Suplente, el Contralor General de
Cuentas (Titular) y Subcontralor como suplente, Director Nacional del
Proyecto, Director Internacional del Proyecto; esto tiene lugar en el seno del
CSIAF Y C.

Se organizan las unidades de administración financiera (UDAF) y unidades de

auditoría interna (UDAI) con el objeto de hacer operativo el sistema a nivel
institucional y asesora el MPF y la Contraloría General de Cuentas. El
Acuerdo Ministerial 18-98 es el que acuerda aprobar el “Manual de
Contabilidad” y faculta a la Dirección de Contabilidad del Estado el adoptar
medidas orientadas a la utilización de dicho manual.

Libro de inventarios

Todas las oficinas públicas deberán llevar un libro autorizado por la

Contraloría General de Cuentas. Los inventarios contienen los bienes muebles
e inmuebles que posee la institución por cuentas, el detalle del mobiliario y
equipos, maquinaria, herramientas, vehículos, bienes inmuebles, etc.,
debidamente valorizados y separados por sección o departamento.

Al terminar el inventario debe realizar el resumen correspondiente, luego

anotar en letras a cuánto asciende el inventario, lugar y fecha, firmando de
conformidad el empleado responsable, con el visto bueno del jefe de la
oficina.
Durante el mes de enero de cada año todas las oficina o entidades del Estado,
descentralizadas o autónomas deberán enviar sin excusa ni pretexto alguno,
una copia certificada del inventario de bienes muebles e inmuebles,
directamente a la Dirección de Contabilidad del Estado y a Bienes del Estado
y Licitaciones del MFP.
En los inventarios no se registran los bienes fungibles o sea los que se
consumen rápido por su uso constante, debe llevarse el “Libro de Almacén”.
Al que tenga bajo su responsabilidad bienes, que no sea “cuentadante”
(persona encargada de la custodia de los bienes o responsable de lo existente
en la oficina), se le dará una Tarjeta de Responsabilidad.

Adiciones al inventario

Toda adquisición de bienes que se dé, en el transcurso del año y constituya un

aumento, deberá agregarse a continuación del inventario, anterior a las fechas
precisas en que se lleve a cabo la adquisición, mediante una adición, indicando
si fue por donación, si fue compra por medio de asignación presupuestaria o
por medio de fondo rotativo (ingresos autorizados en base a un acuerdo
interno de la institución, es parte del presupuesto), creados por el Acuerdo
Ministerial 06-98 MFP o si se adquirió por traslado de otras dependencias,
explicando con claridad de dónde se obtuvieron y rindiendo el aviso
correspondiente; también se llama ALTA.

Disminuciones o bajas de inventario

Las bajas pueden ocurrir por:

1. Bienes muebles no utilizables o en desuso, por encontrarse en mal estado.

Lo harán saber a su autoridad superior para que ésta solicite a la Dirección de
Bienes del Estado y Licitaciones del MFP el traslado, destrucción o trámite de
baja.

2. Cuando se encuentren en buen estado o deteriorados, pero no están siendo

utilizados Deberán solicitar su traslado a la Dirección de Bienes del Estado y
Licitaciones del MFP para que lo ingrese como bienes en tránsito y los asigne
a alguna dependencia que los necesite.

3. Cuando los bienes pueden ser reparados y se les necesite dar de baja del
inventario, por traslado a otra dependencia.

4. Por destrucción de bienes que no puedan ser reparados.

5. Por pérdida, faltante o extravió Para los bienes del Estado en caso de
depreciación y revaluación, se aplicará lo dispuesto en el Dto. 101-97 Ley
Orgánica del Presupuesto y sus Reformas, que contiene Acuerdo Gubernativo
No. 240-98 del 28 de abril de 1998 y Acuerdo Gubernativo 7-86 Ley Orgánica
del Presupuesto.

Operaciones contables
Momentos y etapas del registro contable

En tondo centro de registro, para que una operación de ingreso o de egreso sea
contabilizada, esta debe pasar por cualquiera de estos momentos:
a) Momento del Compromiso
b) Momento de lo Devengado

Los ingresos solo se registran en el momento de lo devengado, y esto

ocurre
Cuando:

a) Por una relación jurídica, se establece un derecho de cobro a favor de los

organismos y entes del Sector Público y, simultáneamente, una obligación de
pago por parte de personas individuales o jurídicas, éstas últimas pueden ser
de
naturaleza pública o privada.
b) Se produce la percepción o recaudación efectiva de los ingresos en el
momento en que los fondos ingresan o se ponen a la disposición de la oficina
recaudadora.

Los egresos se registran en cualquiera de los dos momentos mencionados,

compromiso y devengado así:

a) Se considera comprometido un crédito presupuestario cuando en virtud de

autoridad competente se dispone su utilización, debiendo en dicho acto,
quedar
determinado el monto que corresponda.
b) Se considera devengado un gasto cuando queda afectado definitivamente el
crédito presupuestario al cumplirse la condición que haga exigible una deuda,
con la recepción conforme de los bienes y servicios o al disponerse el pago de
aportes subsidios o anticipos.
c) El pago extingue la obligación exigible mediante la entrega de una suma de
dinero al acreedor o beneficiario. El registro del pago se efectuará en la fecha
en que se emita el cheque, se formalice la transferencia de fondos a la cuenta
del acreedor o beneficiario o se materialice por la entrega de efectivo o de
otros valores.

Otro momento de registro contable puede ser: El momento del consumido o

uso, el cual es aplicable en los organismos e entes que por sus características
así lo ameriten. En esta etapa se procederá al registro en el momento que
efectivamente se utilizarán los materiales y suministros en las diversas
categorías programáticas para el cumplimiento de las previstas, o para el
registro de la depreciación para el caso de los activos fijos.

Fondo común
Todos los ingresos que perciba el Estado, deberán ser depositados en un fondo
común y a través de él se harán todos los pagos con cargo a los créditos
autorizados en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. Los
egresos serán administrados por la Tesorería Nacional por medio del FONDO
COMÚN, Cuenta Única Nacional, la cual está constituida por todas las
cuentas de depósito monetario que maneja esta dependencia.

Fondos rotativos
Es un préstamo que la Tesorería Nacional hace a las instituciones públicas que
necesiten recursos de inmediata disponibilidad para atender pagos con carácter
de urgencia y que no pueden esperar el trámite normal de pago, depositando
estos fondos en una cuenta bancaria a favor de la institución o ente, quedando
éste último con la obligación de rendir las cuentas a la Tesorería y de
reintegrar o devolver el fondo no utilizado.

Ingresos privativos
Se definen como los recursos que, en virtud de las leyes ordinarias, acuerdos
gubernativos, convenios o donaciones perciben las instituciones del Gobierno
Central, las entidades descentralizadas y autónomas como producto de su
gestión o por cuenta propia. Cuando estos ingresos se depositan en una
institución bancaria toman el nombre de Fondos Privativos.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Nuestra Carta Magna es el fundamento jurídico de mayor rango, por lo que

todas las leyes deben acoplase a los principios y ordenamientos establecidos
en ella.

De esta manera, con la aprobación de la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, aprobada mediante el Referéndum Popular de
1999, dio impulso a la reforma de la Administración Financiera del Estado y
al Sistema Nacional de Control Fiscal, las cuales descansan en la
promulgación de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público del 05 de septiembre del año 2000; cabe destacar que dicha Ley ha
sufrido de varias reformas, siendo la más actual hasta la fecha de realización
de este trabajo la publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del 30
de diciembre de 2015.

La base de la misma nace de lo establecido en el artículo 311 de nuestra

Constitución, refiriéndose a los principios que deben seguir la gestión fiscal, la
finalidad de la misma y los principios y disposiciones que se llevaran a cabo
para la administración económica y financiera del Estado.

Por otra parte, la Constitución establece ciertos artículos para referirse a la

Contraloría General de la República la cual, según el artículo 287, será el
órgano autónomo que controla, vigila y fiscaliza los ingresos y egresos
(entiéndase como gastos, bienes públicos y nacionales). Así como las
funciones de inspección de los organismos y entidades sujetas a su control.
Además, el artículo 288 habla sobre la persona a cargo de dicha institución y
las características que ésta debe poseer para cumplir su función; y el artículo
289 es sobre las atribuciones de la Contraloría General de la República
permitidas en la Ley.

Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector

Público
De acuerdo a su Artículo 1, la Ley tiene como objeto “…regular la
administración financiera, el sistema de control interno del sector público, y
los aspectos referidos a la coordinación macroeconómica, al Fondo de
Estabilización Macroeconómica y al Fondo de Ahorro Intergeneracional”.
Asimismo, comprende los distintos sistemas, órganos, normas y
procedimientos que captan los ingresos públicos de acuerdo a los principios
constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, responsabilidad,
transparencia, equilibrio fiscal y coordinación macroeconómica; así como los
sistemas de presupuesto, crédito público, tesorería y contabilidad regulados en
ella y los sistemas tributarios y de administración de bienes regulados por
leyes especiales. Es decir, todos los sistemas que se desarrollen sobre el
territorio venezolano deben estar reglamentados y normalizados por esta ley
tomando en cuenta el propósito del órgano rector.

Asimismo, el artículo 5 señala que existen dos sistemas de control: interno y

externos, el primero referido a la Superintendencia Nacional de Auditoría
Interna, y el segundo, la Contraloría General de la República. El ámbito de
aplicación de esta Ley abarca tanto las personas jurídicas de derecho público
(República, Estados, Distrito Metropolitano de Caracas, Distritos y
Municipios), como personas de derecho privado asumidas por el Estado
(Sociedades Mercantiles, Fundaciones, Asociaciones Civiles y demás
instituciones constituidas con fondos públicos).

En el artículo 122 están señalados los objetivos del Sistema de Contabilidad

Pública y de acuerdo con los artículos 123, 124 y 125 el Sistema de
Contabilidad Gubernamental estará regido por la Contraloría General de la
República y todos los principios de contabilidad generalmente aceptados que
pertenezcan y sean válidos en el sector público. Este sistema, a su vez, podrá
ser llevado y presentado a través de medios informáticos que garanticen el
control y veracidad del mismo por medio de comprobantes. Por último, los
artículos 126, 127 y 129 se refieren a la Oficina Nacional de Contabilidad, de
sus objetivos, normas y atribuciones. El artículo 130 determina que antes del
30 de junio de cada año el Ministerio de Planificación y Finanzas debe
presentar la información financiera donde se evidencien los movimientos de
ingresos y gastos de manera general, así como también el estado actualizado
de la deuda externa e interna del país a la Asamblea Nacional.
 Ley de la Contraloría General de la República

Las normas establecidas por esta Ley, tiene por objeto regular la ejecución y la
presentación de resultados de los trabajos realizados en materia de control, por
los auditores, consultores, profesionales independientes y firmas de auditores
inscritos y calificados por la Contraloría General de la República, conforme al
reglamento para el registro, clasificación, selección y contratación de
auditores, consultores y profesionales independientes en materia de control.

Como ya vimos, la Contraloría General de la República se fundamenta en la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y en su artículo 8 de
dicha Ley consagra lo siguiente: “las funciones que la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela y las Leyes atribuyen a la Contraloría
General de la República y a los demás órganos del Sistema Nacional de
Control Fiscal deben ser ejercidas con objetividad e imparcialidad”.

A su vez, artículo 7 habla sobre los organismos, servidores y particulares

públicos deben proporcionar al Sistema Nacional de Control Fiscal sobre las
informaciones escritas o verbales, libros, registros y documentos que les sean
requeridos con motivo del ejercicio de sus competencias. El artículo 23 señala
el objetivo del Sistema Nacional de Control Fiscal el cual es fortalecer la
capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su función de gobierno, lograr
la transparencia y eficiencia en el manejo de los recursos del sector público.

En este sentido, constituyen instrumentos del Sistema Nacional de Control

Fiscal las políticas, Leyes, reglamentos, normas, procedimientos e
instructivos, adoptados para salvaguardar los recursos de los entes sujetos a
esta Ley; verificar la exactitud y veracidad de su información financiera y
administrativa; promover la eficiencia, economía y calidad de sus operaciones,
y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y metas, así como los
recursos económicos, humanos y materiales destinados al ejercicio del
control.

Por último, cabe mencionar lo establecido en los siguientes artículos de la

Ley de la Contraloría General de la República:
 Artículo 25: Principios que rigen al Sistema Nacional de Control
Fiscal.
  Artículo 26: Órganos del Sistema Nacional de Control Fiscal.
 Artículo 33: Atribuciones de la Contraloría General de la República.
 Artículo 34: De la evaluación a los órganos de control fiscal.

Otras fuentes de derecho en la Contabilidad Gubernamental Además de lo

establecido en la Constitución, la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del Sector Público y Ley de la Contraloría General de la República
se aplican las siguientes normativas:
 Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República.
 Reforma del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General
de la República.
 Reglamento sobre Organización del Control Interno de la
Administración Pública Nacional.
 Normas Generales de Contabilidad de la Contraloría General de la
República y la Superintendencia Nacional de Control Interno y
Contabilidad Pública.
 Resoluciones del Ministerio de Finanzas: Oficina Nacional de
Contabilidad Pública, Oficina Nacional de Presupuesto Público,
Oficina Nacional de la Tesorería Nacional y Oficina Nacional de
Crédito Público.
 Ley del Régimen Presupuestario.
 Ley Orgánica del Poder Público Municipal.

Control interno

Artículo 3°.- El control interno de cada organismo o entidad debe organizarse

con arreglo a conceptos y principios 3 generalmente aceptados de sistema y
estar constituido por las políticas y normas formalmente dictadas, los métodos
y procedimientos efectivamente implantados y los recursos humanos,
financieros y materiales, cuyo funcionamiento coordinado debe orientarse al
cumplimiento de los objetivos siguientes:

a) Salvaguardar el patrimonio público.

b) Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y oportunidad de la
información presupuestaria, financiera, administrativa y técnica.
c) Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de los procesos y
operaciones institucionales y el acatamiento de las políticas establecidas por
las máximas autoridades del organismo o entidad.

Artículo 4°. -Los objetivos del control interno deben ser establecidos para
cada área o actividad del organismo o entidad, y caracterizarse por ser
aplicables, completos, razonables, integrados y congruentes con los objetivos
generales de la institución.

Artículo 5°. -El control interno administrativo lo conforman las normas,

procedimientos y mecanismos que regulan los actos de administración,
manejo y disposición del patrimonio público y los requisitos y condiciones
que deben cumplirse en la autorización de las transacciones presupuestarias y
financieras.

Artículo 6°. - El control interno contable comprende las normas,

procedimientos y mecanismos, concernientes a la protección de los recursos y
a la confiabilidad de los registros de las operaciones presupuestarias y
financieras, así como a la
producción de información atinente a las mismas.

Artículo 7°. -El costo del control interno no debe exceder el que resulte de la
suma de los beneficios esperados de la función contralora. Son beneficios
esperados del control interno, en general, los que incrementen la protección
del patrimonio público, minimicen los riesgos de daños contra el mismo e
incrementen su eficiente utilización.

Artículo 8°. -Los sistemas de control interno deben ser estructurados de

acuerdo con las premisas siguientes:
a) Corresponde a la máxima autoridad jerárquica de cada organismo o entidad
establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, y en general
vigilar su efectivo funcionamiento. Asimismo, a los niveles directivos y
gerenciales les corresponde garantizar el eficaz funcionamiento del sistema
en cada área operativa, unidad organizativa, programa, proyecto, actividad u
operación, de la cual sean responsables.
b) El sistema de control interno es parte de los sistemas financieros,
presupuestarios, contables, administrativos y operativos del organismo o
entidad y no un área independiente, individual o especializada.
c) Es responsabilidad del órgano de control interno del organismo o entidad,
sin menoscabo de la que corresponde a la función administrativa, la revisión y
evaluación del sistema de control interno, para proponer a la máxima
autoridad jerárquica las recomendaciones tendentes a su optimización y al
incremento de la eficacia y efectividad de la gestión administrativa.
d) Sin menoscabo de que puedan aplicarse criterios técnicos de general
aceptación relativos a la unidad e integridad de los procesos y a la forma
unificada de su conducción gerencial, los deberes y responsabilidades
atinentes a la autorización, ejecución, registro, control de transacciones y
custodia del patrimonio público, deben mantener una adecuada y perceptible
delimitación.

Principios y convenciones en que se fundamenta la contabilidad

gubernamental en Venezuela

a) Sujeción a la ley
Tanto el sistema general como los procedimientos auxiliares y especiales de la
contabilidad oficial deben ceñirse a las disposiciones constitucionales y las
leyes vigentes, así como a las respectivas estructuras administrativas,
buscando, en todo caso, las mejores y adelantos técnicos que permiten
unificarlas, para los fines de centralización.

La normativa procedimental esta consignada en los Reglamentos

Publicaciones Oficiales de la Contraloría General de la Republica.

b) Adaptación a la estructura administrativa

Es posible que muchos de los servicios administrativos y de las normas legales

que los rigen requerirán modificaciones y reformas, pero estas solo pueden ser
ordenadas por el legislativo o el ejecutivo; mientras tanto, los programas de
contabilidad deben someterse a las disposiciones en vigor, a la estructura
gubernamental y a las prácticas administrativas existentes.
c) Aplicación de la partida doble

Es no sólo conveniente sino indispensable la aplicación del principio de la

partida doble.

Es fundamental la necesidad de la aplicación del principio digrafito para

cualquier sistema moderno de contabilidad, conviene formular algunas
aclaraciones y ciertas salvedades al respecto, en lo que tocante a las cuentas
oficiales.

Dentro de la organización administrativa de los gobiernos existen numerosas

dependencias que realizan operaciones elementales y uniformes, que bien
pueden registrarse mediante simples relaciones de partida sencilla, pero dentro
de la contabilidad general del respectivo ente público, tosa operación o
transacción, cambio o mutación puede o debe tener registro digrafito.

d) Universalidad, unidad y uniformidad

Estos principios en que se fundamenta la contabilidad integral del estado,

exigen que el sistema contable central sea uno solo y abarque, en último
término, todas las cuentas de la administración pública, incluyendo institutos,
establecimientos autónomos, empresas, fondos, servicios públicos, haciendas
estadales y municipales, en forma concordante con el conjunto de
procedimientos auxiliares que se prescriban para cada tipo de dependencia o
entidades.

La contraloría General de la Republica ha sostenido la tesis de que la

contabilidad del estado ha de ser integral, las finanzas del estado deben
considerarse como un todo, sin perjuicio de la natural división de sus
actividades, la separación legal de presupuestos y patrimonios de las entidades
de derecho público y sin menoscabo de la descentralización de muchos de sus
servicios.

e) Valoración de los bienes y obligaciones

La contabilidad del estado debe reflejar el valor de los bienes públicos con
cifras actualizadas y no históricas o convencionales, ya que tales activos se
valorizan o desvalorizan a través del tiempo.

f) Incorporación de los Institutos Autónomos y Empresas del Estado.

La Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional dispone que los bienes

pertenecientes a los institutos o Establecimientos Oficiales Autónomos no
estén sometidos al régimen fiscal ordinario previstos para los bienes
nacionales, pero es necesario advertir que el patrimonio neto de aquellos entes
en todo caso pertenece a la Nación. En efecto, la independencia que a tales
entidades concede la ley, debe entenderse en cuanto a la administración y
disposición de los recursos económicos de que se les dotado, a los fines de
servicios públicos que motivaron su creación, pero ello no desvincula el
derecho de pertenencia por parte de la nación.

g) Separación de los grupos de cuentas y estructura sui géneris de los

balances

Es claro que debe existir una diferenciación entre el grupo de cuentas que
indican los recursos inmediatos del tesoro, con los cuales se puede atender el
pago de gastos y otras obligaciones a corto plazo y el grupo de las que
representan activos fijos o inversiones permanentes de carácter patrimonial, de
las cuales no puede disponerse para erogaciones ordinarias sin previa
autorización legal. En cuanto a la deuda pública y demás obligaciones a largo
plazo o diferidas, deben pesar contablemente sobre el patrimonio.

h) Clasificación de las Cuentas Oficiales

Estos se clasifican de acuerdo a:

????? La naturaleza de los activos y los pasivos

??????El grado de liquidez o situación financiera

???????? A las necesidades de las cuentas de resultado

?????????A la estructura administrativa

Las cuentas deben llevarse de modo que permitan determinar si son adecuados
los medios para asegurar, el buen manejo de los fondos y bienes públicos,
cuya misión está confiada a funcionarios administrativos. A demás deben
llevarse en forma que permita su comprobación por auditores externos,
incluyendo todos los libros, cajas y fondos, valores y bienes.

i) Otros Requerimientos de la Contabilidad Integral del Estado

El buen éxito de un sistema unificado de contabilidad consiste en su sencillez

y claridad, así como su versatilidad y posibilidad de adaptación; deben regirse
por normas definidas, ser de fácil implantación en las unidades primarias que
realizan las operaciones y estructurarse para facilitar los procesos de la
centralización contable.

j) La ubicación de la Contabilidad General de la Nación

El registro inicial de las operaciones es un acto que, naturalmente, compete a

las dependencias y organismos que las efectuó; pero la dirección de la
contabilidad, la preinscripción del sistema, el examen de las cuentas, y su
certificación previa deben corresponder a organismos determinados, en cada
estamento de la administración.

Control fiscal del régimen presupuestario

Artículo 17. La Contraloría estará sujeta a las leyes y reglamentos sobre la

elaboración y ejecución del presupuesto, en cuanto sean aplicables. No
obstante, a los efectos de garantizar la autonomía en el ejercicio de sus
atribuciones, regirán las siguientes disposiciones especiales para la
elaboración y ejecución de su presupuesto:

1. La Contraloría preparará cada año su proyecto de presupuesto de gastos, el

cual será remitido al Poder Ciudadano para su presentación al Ejecutivo
Nacional e incorporación sin modificaciones al correspondiente proyecto de
Ley de Presupuesto para el Ejercicio Fiscal que se someterá a la consideración
de la Asamblea Nacional. Sólo la Asamblea Nacional podrá introducir
cambios en el proyecto de presupuesto que presente la Contraloría.

2. La Contraloría elaborará la programación de ejecución financiera de los

recursos presupuestarios que le fueren acordados e informará de ella al
Ejecutivo Nacional, a fin de que éste efectúe los desembolsos en los términos
previstos en dicha programación. Sólo la Contraloría podrá introducir cambios
en la referida programación.

3. La ejecución del presupuesto de la Contraloría General de la República está

sujeta a las disposiciones de la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, la
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y a esta Ley.

4. El Contralor o Contralora, celebrará los contratos y ordenará los pagos

necesarios para la ejecución del presupuesto de la Contraloría. Podrá delegar
estas atribuciones de conformidad con lo dispuesto en esta Ley y en la Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.

Artículo 18. Las disposiciones del artículo anterior no impiden a la Contraloría

hacer uso de los mecanismos establecidos en la ley para cubrir gastos
imprevistos que se presenten en el curso de la ejecución presupuestaria, o para
incrementar los créditos presupuestarios que resulten insuficientes, a cuyos
efectos seguirá el procedimiento previsto en la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público.

DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL

Capítulo I
Disposiciones generales
Artículo 23. El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objetivo
fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su función de
gobierno, lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos
del sector público y establecer la responsabilidad por la comisión de
irregularidades relacionadas con la gestión de las entidades aludidas en el
artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley.
Artículo 24. A los fines de esta Ley, integran el Sistema Nacional de Control
Fiscal:
1. Los órganos de control fiscal indicados en el artículo 26 de esta Ley.
2. La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.
3. Las máximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los
órganos y entidades a los que se refiere el artículo 9, numerales 1 al 11, de la
presente Ley.
4. Los ciudadanos y ciudadanas, en el ejercicio de su derecho a la
participación en la función de control de la gestión pública. Parágrafo único:
Constituyen instrumentos del Sistema Nacional de Control Fiscal las políticas,
leyes, reglamentos, normas, procedimientos e instructivos, adoptados para
salvaguardar los recursos de los entes sujetos a esta Ley; verificar la exactitud
y veracidad de su información financiera y administrativa; promover la
eficiencia, economía y calidad de sus operaciones, y lograr el cumplimiento de
su misión, objetivos y metas, así como los recursos económicos, humanos y
materiales destinados al ejercicio del control.

Artículo 25. El Sistema Nacional de Control Fiscal se regirá por los siguientes
principios:

1. La capacidad financiera y la independencia presupuestaria de los órganos

encargados del control fiscal, que le permitan ejercer eficientemente sus
funciones.

2. El apoliticismo partidista de la gestión fiscalizadora en todos los estratos y

niveles del control fiscal.

3. El carácter técnico en el ejercicio del control fiscal.

4. La oportunidad en el ejercicio del control fiscal y en la presentación de

resultados.

5. La economía en el ejercicio del control fiscal, de manera que su costo no

exceda de los beneficios esperados.

6. La celeridad en las actuaciones de control fiscal sin entrabar la gestión de la

Administración Pública.
7. La participación de la ciudadanía en la gestión contralora.

Artículo 26. Son órganos del Sistema Nacional de Control Fiscal los que se
indican a continuación:

1. La Contraloría General de la República.

2. La Contraloría de los Estados, de los Distritos, Distritos Metropolitanos y
de los Municipios.
3. La Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional Bolivariana.
4. Las unidades de auditoría interna de las entidades a que se refiere el artículo
9, numerales 1 al 11, de esta Ley.

Parágrafo único: En caso de organismos o entidades sujetos a esta Ley, cuya

estructura, número, tipo de operaciones o monto de los recursos administrados
no justifiquen el funcionamiento de una unidad de auditoría interna propia, la
Contraloría General de la República evaluará dichas circunstancias y, de
considerarlo procedente, autorizará que las funciones de los referidos órganos
de control fiscal sean ejercidas por la unidad de auditoría interna del órgano de
adscripción. Cuando se trate de organismos o entidades de la Administración
Pública Nacional para el otorgamiento de la aludida autorización, se oirá la
opinión de la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.

Artículo 27. Todos los titulares de los órganos de control fiscal de los entes y
organismos señalados en el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley serán
designados o designadas mediante concurso público, con excepción del
Contralor o Contralora General de la República.
Los titulares así designados o designadas no podrán ser removidos o
removidas, ni destituidos o destituidas del cargo sin la previa autorización del
Contralor o Contralora General de la República, a cuyo efecto se le remitirá la
información que éste o ésta requiera.

Artículo 28. El Contralor o Contralora General de la República, sin perjuicio

de lo dispuesto en la Ley para la Designación de Contralor o Contralora del
Estado y mediante resolución que se publicará en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, reglamentará los concursos públicos
para la designación de los titulares de los órganos de control fiscal de los entes
y organismos señalados en el artículo 9, numerales 1 al 11, de esta Ley.

Importancia de los Estados Financieros en la Contabilidad

Gubernamental.

La contabilidad gubernamental tiene como finalidad generar información

acerca de las operaciones que afectan a los organismos públicos, de manera
ordenada y debidamente clasificada para su interpretación y toma de
decisiones. En este ámbito, es necesario
formular las estructuras que agrupen información similar y que lleven a los
usuarios a la correcta interpretación de la información financiera de acuerdo a
los fines de cada una de las estructuras gubernamentales. Para efectos
contables, las estructuras que ordenan la información de las diversas
operaciones son los Estados Financieros. Esta información, es relevante para
los contadores, fiscalistas, administradores, auditores, contralores, y cualquier
persona que esté interesada en el tema.

Los Estados Financieros gubernamentales, presentan la información de un

organismo público, revelan de forma concreta el ejercicio del presupuesto, el
estado financiero y los resultados de un sector público a una fecha
determinada o durante un período de tiempo. Para fines gubernamentales,
existen las dos grandes áreas de aplicación de la contabilidad y sus estados
financieros:

Reportes financieros contables y presupuestales.

El objetivo de los Estados Financieros es revelar de forma consistente, veraz
y oportuna, las operaciones de cada organismo público para poder cumplir con
los cuatro objetivos de la administración pública:
 Dar transparencia a las operaciones.
 Rendición de Cuentas.
 Facilitar la fiscalización.

Evaluación del desempeño de actividades con fundamento en indicadores.

Considerando los diferentes tipos de usuarios y necesidades de la información

financiera gubernamental, se han diseñado una serie de estados financieros
básicos y sus notas; respondiendo éstos, a las necesidades más frecuentes de
los usuarios en general, y que a su vez revelen todas las operaciones de los
organismos por tipo de afectación presupuestal y contable. Las unidades
administrativas o instancias competentes en materia de contabilidad
gubernamental de cada orden de gobierno, deberán elaborar y presentar los
estados del ejercicio del presupuesto de egresos en las clasificaciones
administrativa y económica de acuerdo con los periodos contables
establecidos por la Ley General de Contabilidad Gubernamental.

Estado de Situación Financiera.

Estado de Actividades.
Estado de Variaciones en la Hacienda Pública/Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas a los Estados Financieros.

Estado de Situación Financiera

Este estado, muestra la situación de los activos, pasivos y patrimonio de un

organismo a una fecha determinada. Refleja la posición financiera del ente
público a una fecha determinada, incluye información acumulativa en tres
grandes rubros: el activo, el pasivo y patrimonio o hacienda pública. Se
formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para realizar el
comparativo de la información en distintos períodos y con otros entes
similares, apoyando la toma de decisiones y las funciones de fiscalización.
Está diseñado de acuerdo a las categorías de los activos por su disponibilidad
y a los pasivos por su grado de exigibilidad, situación que permite elaborar
análisis financieros de riesgos, posiciones financieras, entre otros. Muestra
también, los resultados del organismo público, el patrimonio ganado y
contribuido. Este estado se muestra de forma comparativa, para poder hacer el
análisis de un ejercicio a otro de los movimientos del organismo. Nueva
llamada a la acción
Estado de Actividades

Este tipo de estado muestra el resultado de las operaciones de ingresos y

gastos de un sector durante un período determinado. Los ingresos están
clasificados de acuerdo con los criterios del clasificador por rubros de ingresos
armonizado, los objetos del gasto con el clasificador por objeto de gasto
armonizado y el resultado final muestra el ahorro o gasto del ejercicio.

Estado de Variaciones en la Hacienda Pública/Patrimonio

Muestra las variaciones en los rubros de patrimonio, contribuido o ganado, del

ente público, y revela de forma general los movimientos de la Hacienda
Pública/Patrimonio. Se hace la distinción entre los términos Hacienda
Pública y Patrimonio. El primero aplica para los bienes del Gobierno
Federal integrado por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial y
Órganos Autónomos y el segundo por las entidades públicas distintas al
primero.

Estado de Flujos de Efectivo

Este estado se formula en términos del flujo de efectivo del organismo y

revela el origen y aplicación de los recursos divididos en operación,
financiamiento e inversión del ente público. Como resultado de este estado, se
conoce el desempeño general de las administraciones públicas en cuanto al
uso de sus recursos.

Notas a los Estados Financieros

Para fines de la elaboración de los Estados Financieros del organismo
público, se han definido tres tipos de notas a los mismos:

De desglose
De Memoria (Cuentas de Orden)
De gestión administrativa

En el primer tipo, se amplía la información de los saldos de las cuentas,

donde se requiere el desglose de las cuentas específicas de determinados
rubros. El segundo, comprende todas aquéllas operaciones que mantienen al
día la memoria de las que no han sido realizadas, pero que podrían darse en un
futuro; asimismo, indican si existen derechos u obligaciones de terceros en
posesión del ente. Finalmente, las notas de gestión administrativa, son las que
revelan el panorama general del medio económico en el que se desempeña el
organismo público, quién es, y a que se dedica, y tienen como objetivo
proporcionar un punto de partida para la interpretación de los estados
financieros.

Estado Analítico de Ingresos Presupuestales.

Estado del Ejercicio del Presupuesto.

Los estados presupuestales revelan en general el avance de las diferentes
asignaciones de recursos para cada ente público. Los momentos
presupuestales, tienen por objetivo vigilar la suficiencia presupuestal y la
entrega en tiempo y forma de los recursos a las diferentes actividades o
programas asignados en el presupuesto de egresos. Es importante señalar que
el gobierno debe recaudar los ingresos que posteriormente serán distribuidos y
que el análisis de los momentos que generan dicha recaudación son de suma
importancia, en términos de administrar a tiempo los recursos para poder
ejercer el presupuesto de egresos. Por lo anterior, se hace necesario al análisis
de los rubros de los momentos presupuestales, la generación de ingresos, la
asignación de egresos y el ejercicio presupuestal.

Estado Analítico de Ingresos Presupuestales

Este estado, muestra el monto original estimado para ser recaudada por el
organismo público, la cantidad devengada de los ingresos, es decir la suma de
los ingresos sobre los que el ente tiene el derecho jurídico de cobro, y,
finalmente, la cifra recaudada por cada rubro de ingreso. La finalidad de este
estado es conocer el total de ingresos del ente público, el avance de
recaudación por rubro y los derechos de cobro propiedad del mismo. Permite
conocer de forma detallada la ejecución de los ingresos, segmentada de
acuerdo al clasificador por rubro de ingresos armonizado.

Estado del Ejercicio del Presupuesto

En este estado, el usuario identificará de manera detallada, el ciclo
presupuestal, desde el presupuesto autorizado hasta el pago de las operaciones.
Su presentación corresponde a los momentos contables del egreso: original,
modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado y tiene como
objetivo primordial, mostrar los avances del ejercicio del presupuesto,
informando acerca de los recursos disponibles, comprometidos, devengados y
pagados. Adicionalmente, muestra el total de ampliaciones y reducciones
respecto al original, que indican la variación en las necesidades de recursos
para financiar los requerimientos de cada organismo público.

Conclusión

En conclusión, la contabilidad Gubernamental es de suma importancia y es

una buena herramienta. Este trabajo nos ha ayudado a nosotros como futuros
contadores de la Republica tener en cuenta cada uno de sus factores y leyes en
que regirnos, para las tomas de decisiones, en la parte de los estados
financieros podemos mencionar, que los estados financieros muestran las
operaciones económicas y financieras que ha realizado un organismo público
durante un periodo determinado. Por lo tanto, son necesarios para mostrar los
resultados de la administración económica, presupuestal y fiscal del mismo;
así como su situación patrimonial; esto de acuerdo con la estructura,
presentación, oportunidad y en el periodo que la ley establece. De ahí su
importancia dentro de la administración y función pública. De igual forma
obtuvimos conocimiento sobre como la Contraloría General de la Republica,
en su carácter de organismo vigilante mantiene permanentemente informado
al gobierno y al público en general, sobre la gestión administrativa y las
situaciones financieras.