ÍNDICE

1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL...................................................................................1

2. ALCANCE DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL..................................................................................2
3. OBJETIVOS...........................................................................................................................................2
4. IMPORTANCIA.....................................................................................................................................3
5. FUNCIONES..........................................................................................................................................3
6. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL..............................................................5
7. MARCO LEGAL.....................................................................................................................................7
8. FAMILIARIZACIÓN..............................................................................................................................12
9. PLANIFICACÍON..................................................................................................................................14
10. EJECUCIÓN.....................................................................................................................................20
11. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.................................................................................................25

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

I
1. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Comprende un conjunto de actividades y acciones técnicas y legales, ejercidas por la contraloría

general de cuentas, y las unidades de auditoría interna, para evaluar todo el ámbito operacional,
funcional y legal de los entes públicos, a través de prácticas modernas de auditoría.

Con base a Normas de Auditoría del Sector Público no Financiero (entidades del Estado que
perciben recursos del mismo), técnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y
profesional, y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar la administración
pública.

Según la Ley Orgánica y su Reglamento, la auditoría gubernamental a través de la cual se ejerce

el control externo gubernamental, puede ser de distinta naturaleza, entre otras, auditoría
financiera, auditoría de gestión, auditoría informática, auditoría integral, auditorías
especializadas, y exámenes especiales.

1.1 Auditoría Financiera De Estado.

Examen y comprobación de las operaciones, registros, informes y los estados financieros de
una entidad pública correspondiente a un determinado periodo, la determinación de las
disposiciones legales, políticas y otras normas aplicables, y la revisión y evaluación
del control interno establecido.

1.2 Auditoría de Resultados o Auditoría de Gestión

Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector
público se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y metas programadas
en relación con el ejercicio presupuestario. Conocida también como “Auditoría de las
tres E: Eficiencia, Eficacia y Economía” cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas,
luego de identificar los diversos problemas financieros, técnicos y administrativos.

1.3 Auditoría Integral.

Revisión global de las actividades que las realiza las dependencias y entidades de la
Administración Pública incluyendo los distintos tipos de auditorías: Financiera, operacional,
de Gestión y de legalidad.

1
2. ALCANCE DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Abarca los ingresos, egresos e intereses hacendarios y económicos de los organismos del Estado,
entidades autónomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y demás
instituciones contempladas en la ley.

Se basa en una auditoría moderna y comprende la evaluación de los aspectos presupuestarios,

económicos, financieros, patrimoniales, de legalidad, de gestión; así como de sistemas, procesos
y métodos de trabajo implantados en los entes públicos.

3. OBJETIVOS

Los objetivos del control interno en el sector gubernamental se encaminan a controlar y mejorar
las operaciones en las distintas etapas de su proceso, y que se relacionan con:

1. La eficiencia de las operaciones en la captación y uso de los recursos públicos.

2. La utilidad y conveniencia de los sistemas integrados de administración y finanzas,
diseñados para el control e información de los resultados de las operaciones.
3. La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la información que se genere
sobre el manejo, uso y control de los bienes y recursos del Estado.
4. Los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan cuenta
oportuna de los resultados de su gestión.
5. La capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo inadecuado
de los recursos del Estado.
6. Examinar las actividades operativas, administrativas y financieras para establecer el
grado en que sus servidores cumplen con sus atribuciones.

4. IMPORTANCIA

2
El control interno, en cualquier institución u organización, reviste mucha importancia, tanto en la
conducción de la misma, como en el control e información de las operaciones, porque permite:

1. El uso eficiente de los recursos humanos, materiales y financieros, asegurando su

integridad, custodia y registro oportuno, con base en sistemas integrados de
administración y finanzas.
2. Contar con la información administrativa y financiera oportuna, correcta y confiable para
la toma de decisiones y la rendición de cuentas de la gestión de los funcionarios públicos.
3. Detectar los riesgos de errores e irregularidades como base para identificar sus causas y
promover acciones para eliminar las debilidades de control existentes.
4. Promover un grado razonable de efectividad, eficiencia y economía en la administración
y uso de los recursos públicos.
5. Promover el cumplimiento de las políticas dictadas por la máxima autoridad, así como las
leyes y reglamentos aplicables, para alcanzar las metas y objetivos programados.

5. FUNCIONES

Para entender las funciones dentro de la Contabilidad Gubernamental primero necesitamos

entender cuáles son los órganos responsables dentro de esta rama:

5.1 Contraloría General de Cuentas

Es el órgano rector del control del sector Gubernamental, y como tal emite las políticas, normas
y procedimientos para el funcionamiento del sistema, para uniformar el ejercicio profesional de
la auditoría en este sector.

5.2 Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector Gubernamental.

Son órganos auxiliares que constituyen el apoyo para la Contraloría General de Cuentas, que
actúan con un enfoque de auditoría moderna e independiente, y aplican las Normas de Auditoría
correspondientes.

5.3 Contadores Públicos Independientes o Firmas Privadas de Auditoría

3
También se definen como órganos auxiliares, ya que realizan funciones de control del sector
Gubernamental por delegación de la Contraloría General de Cuentas, cumpliendo con los
lineamientos, normativa y metodología y de acuerdo a las circunstancias que ameriten su
contratación.

Unos definidos los órganos anteriores, podemos explicar sus funciones:

5.3.1 De la Contraloría General de Cuentas, son:

a) Implementar y mantener un sólido Sistema de Auditoría del sector Gubernamental,

independiente de todas las operaciones administrativas y financieras de los entes públicos.
b) Promover en el personal del sector Gubernamental, una clara conciencia de su
responsabilidad en el manejo transparente de los recursos públicos.
c) Emitir las Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, Control Interno y otras que
sirvan de marco de acción obligatorio para el ejercicio de la auditoría profesional e
independiente y el mejoramiento del control interno de los entes públicos.
d) Planificar las actividades de auditoría del sector Gubernamental, para cada ejercicio fiscal, en
coordinación con los planes anuales de las unidades de Auditoría Interna de las entidades del
sector Gubernamental y la contratación de Contadores Públicos y Auditores Independientes y
Firmas Privadas de Auditoría.
e) Promover la colaboración y coordinación de esfuerzos entre los responsables de las
operaciones y las acciones que promueve la Contraloría General de Cuentas, para el uso
eficiente de los recursos disponibles.
f) Diseñar un plan de capacitación y actualización continuos, que garantice la preparación y
disposición de profesionales idóneos en los distintos campos de especialización que demanda
el Sistema de Auditoría para el sector Gubernamental, a través de la difusión y aplicación de
técnicas, procedimientos y mecanismos necesarios para cumplir con la responsabilidad del
ejercicio eficiente, eficaz y económico del control gubernamental.

5.3.2 De las Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector Gubernamental

4
 Sus funciones están reguladas por las Normas de Auditoría del sector Gubernamental
emitidas por la Contraloría General de Cuentas para las instituciones del sector Público
no Financiero y su observancia es obligatoria.

5.3.3 De los Contadores Públicos y Auditores Independientes y Firmas Privadas de

Auditoría
Sus funciones serán reguladas a través de un reglamento específico, de selección y
contratación con base en la calidad y experiencia de las mismas, las que deberán ajustarse
a las Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, que emita la Contraloría
General de Cuentas, y aquellas que regulan internacionalmente la profesión.

6. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

El control gubernamental, a través de una auditoría moderna se basa en la actuación ejercida por
la Contraloría General de Cuentas, así como en la relación técnica permanente con las Unidades
de Auditoría Interna (UDAI´s) y tiene las siguientes características:

6.1 Independencia de actuación

Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contraloría General de Cuentas, para actuar
conforme al mandato Constitucional de fiscalización, sin sujeción a directrices o interferencias
externas de ninguna clase.

La Contraloría General de Cuentas como ente rector del control gubernamental del sector
Público no Financiero, así como los auditores gubernamentales deben ser independientes y no
tener relaciones personales ni institucionales con el ente examinado.

Las Unidades de Auditoría Interna para mantener la relación técnica y profesional permanente
con la Contraloría General de Cuentas, deben actuar en forma independiente de todas las
operaciones, a pesar de su dependencia orgánica de los entes públicos.

5
6.2 Confidencialidad
Es una actitud relacionada con la reserva de la información que se conozca en el transcurso del
proceso de la auditoría, así como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos
técnicos y legales para su divulgación, que asegure que la información que se proporciona a los
auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para
obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines políticos o de otro tipo.

Ningún auditor del sector Gubernamental, por sí o en nombre de la institución, debe anticipar
criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que éste se haya terminado y
discutido con los responsables del área examinada y con autorización expresa de la autoridad
competente.

6.3 Profesionalismo
Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la práctica de la auditoria
gubernamental, de acuerdo a la metodología, leyes, normas y procedimientos establecidos para
desarrollar un trabajo de calidad profesional.

El profesionalismo se mantiene por medio de la actualización profesional permanente, de los

conocimientos técnicos y los cambios en su entorno.

6.4 Objetividad
Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los hechos
examinados, con base en la evidencia recabada.
Para asegurar una apreciación objetiva de las operaciones que se evalúan, se utilizarán todos los
medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basará en hechos
reales y no en supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su función de ayuda a la
administración.

6.5 Actividad multidisciplinaria

6
El ejercicio del Control gubernamental, a través de una Auditoría Moderna, requiere de la
participación de profesionales de diversas disciplinas, según la complejidad de las áreas a
examinar en un ente público.
La conformación de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa manera se pueden
evaluar todos los campos, así como los efectos que surjan de la ejecución de las operaciones.

6.6 Oportunidad
Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente
establecidos, desde la planificación anual hasta la presentación de los informes específicos de
cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.

7. MARCO LEGAL

LA CONSTITUCION POLÍTICA DE LA REPÚBLICA

ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN DEL ESTADO

REGIMEN DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN

La Contraloría General de Cuentas, según el Artículo 232, tiene la potestad de fiscalizar los
actos relacionados con el manejo de los fondos públicos, y en general de todo interés hacendario
de los organismos del Estado y entes públicos. En dicha potestad se encuentra inmerso el
compromiso de contribuir al mejoramiento continuo de la administración del Estado, a través del
control interno y externo del sector público no financiero.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS

Que el Decreto Número 1,126 del Congreso de la República que contiene la Ley Orgánica del
Tribunal y Contraloría de Cuentas, ya no responde a los requerimientos necesarios que conllevan
las funciones técnicas que debe ejercer el Organismo Superior de Control y Fiscalización de los
recursos financieros que se generan de la hacienda y el crédito público y del pago de impuestos,
y que por otra parte, es necesaria una ley que se ajuste al régimen de control y fiscalización
que preceptúa la Constitución Política de la República.

7
Es imperativo dotar a la Contraloría General de Cuentas, para que pueda cumplir su función
como órgano superior de control, de una ley que le permita poner en práctica un sistema
dinámico de fiscalización mediante la aplicación de procedimientos modernos de auditoría
gubernamental, para determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía en la ejecución de los
programas que desarrolle la administración pública, no solamente a través de la verificación de
los registros contables, sino además de la evaluación de los resultados obtenidos frente a los
objetivos nacionales, institucionales y sectoriales, en sus propios ambientes tecnológicos.

Incluyendo que, dentro del proceso de modernización del Estado, iniciado a finales de la década
de 1990, se han adoptado nuevos criterios técnicos y tecnológicos, con el fin de garantizar la
transparencia y probidad en la utilización del erario público, lo cual se refleja entre otros con el
Sistema Integrado de Administración Financiera -SIAF- el cual necesariamente tiene que ser
complementado con el Sistema de Auditoría Gubernamental que esta Ley viabiliza.

ESTRUCTURA DE LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE

CUENTAS

CAPITULO I

NORMAS GENERALES

ARTICULO 1. Naturaleza Jurídica y Objetivo Fundamental

ARTICULO 2. Ámbito de Competencia

ARTICULO 3. Objetivos

ARTICULO 4. Atribuciones

ARTICULO 5. Control gubernamental

ARTICULO 6. Aplicación del Control Gubernamental

ARTICULO 7. Acceso y disposición de información

ARTICULO 8. Contra revisiones.

ARTICULO 9. Divulgación de la información

ARTICULO 10. Información de estado de cuentas bancarias

8
CAPITULO II
ESTRUCTURA ORGANICA
ARTICULO 11. Organización

CAPITULO III

AUTORIDADES SUPERIORES

ARTICULO 12. Autoridad superior

ARTICULO 13. Atribuciones

ARTICULO 14 Subcontralor de probidad

ARTICULO 15. Función principal de Subcontralor de Probidad

ARTICULO 16. Funciones y competencias específicas del Subcontralor de Probidad.

ARTICULO 17. Informes

ARTICULO 18. Subcontralor de calidad de gasto público

ARTICULO 19. Funciones de la Subcontraloría de Calidad de gasto Público

ARTICULO 20. Atribuciones específicas de la Subcontraloría de Calidad de Gasto Público.

ARTICULO 21. Informes

ARTICULO 21 Bis. Subcontralor Administrativo

ARTICULO 21 Ter. Funciones de la Subcontraloría Administrativa

ARTICULO 21 Quáter. Atribuciones Específicas de la Subcontraloría Administrativa.

ARTICULO 22. Prohibiciones

ARTICULO 23. Responsabilidad

ARTICULO 23 Bis. Fiscalización y Rendición de Cuentas

ARTICULO 24. Sustitución

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ARTICULO 25. Informes al Congreso

ARTICULO 26. Improbación de informes

ARTICULO 27. Auditor gubernamental

CAPITULO IV

AUDITORES GUBERNAMENTALES

ARTICULO 28. Informes de auditoría

ARTICULO 29. Independencia

ARTICULO 30. Obligación de denunciar

ARTICULO 31. Obligación de caucionar responsabilidad

CAPITULO V

REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO

ARTICULO 32. Presupuesto

CAPITULO VI

REGIMEN SANCIONATORIO

ARTICULO 33. Patrimonio

ARTICULO 34. Formulación del presupuesto

ARTICULO 35. Ejecución presupuestaria

ARTICULO 36. Memoria de labores

ARTICULO 37. Control de calidad institucional

ARTICULO 38. Infracción

ARTICULO 38 Bis. Resistencia a la Acción Fiscalizadora.

ARTICULO 39. Sanciones

ARTICULO 40. Procedimiento

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ARTICULO 40 Bis. Convenio de Pago

ARTICULO 41. Cobro y destino de multas impuestas.

ARTICULO 42. Reincidencia.

ARTICULO 43. Causas de extinción de responsabilidad

CAPITULO VII

RECURSOS LEGALES

ARTICULO 44. Recursos legales

CAPITULO VIII

DISPOSICIONES TRANSITORIAS, DEROGATORIAS Y FINALES

SECCION PRIMERA

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTICULO 45. Plan de formación profesional del personal

ARTICULO 46. Actuales contralores

ARTICULO 47. Transitorio

ARTICULO 48. Reglamento

ARTICULO 49. Ley anterior

SECCION SEGUNDA

DISPOSICIONES DEROGATORIAS

ARTICULO 50. Derogatorias

SECCION TERCERA

DISPOSICIONES FINALES

ARTICULO 51. Reforma

ARTICULO 53. Vigencia

11
8. FAMILIARIZACIÓN

Comprende el conocimiento general de la entidad a auditar en cuanto a sus objetivos, su

organización, sus actividades, sistemas de control e información y factores económicos, sociales
y legales que la afectan. Para llevar a cabo esta actividad, se deben realizar los siguientes
procedimientos:

8.1 Revisión del Archivo Permanente

Se debe efectuar una revisión al archivo permanente para familiarizarse con la organización,
control interno, contratos, convenios, leyes, normas y reglamentos aplicables y que estén
vigentes para el período a examinar.

8.2 Revisión del Archivo Corriente

Se debe efectuar esta revisión con el objeto de examinar el informe de la auditoría anterior,
correspondencia emitida y la hoja de pendientes de la auditoría anterior, para evaluar y tomar en
cuenta los hallazgos más importantes y otros aspectos que puedan servir de criterio para definir
los alcances de la auditoría que se está planificando.

8.3 Visita Preliminar

Se debe efectuar una visita preliminar a la entidad a auditar, con el objeto de solicitar
información y documentación (financiera, legal, manuales, etc.), que servirá de base para la
planificación. Esta visita se debe hacer con personal responsable de las principales áreas de la
entidad, dependiendo de la cobertura de la auditoría (Tesorería, Presupuesto, Finanzas –UDAF-,
Contabilidad, Auditoría Interna UDAI,

Recursos Humanos, Departamentos Técnicos, etc.)

8.4 Programa para la Obtención de Información y Documentación

Se debe elaborar un programa que sirva de guía para asegurarse que se obtendrá la información y
documentación necesaria, y que servirá de base para la planificación.

12
8.5 Papeles de Trabajo

Para dejar constancia del trabajo efectuado en la visita preliminar, se deben elaborar papeles de
trabajo de acuerdo a la metodología establecida en la

Guía ET 5. “Guía para la Preparación de Papeles de Trabajo.”

8.6 Evaluación Preliminar Del Control Interno

Como resultado de la visita preliminar, y para establecer el grado de eficiencia y efectividad en

la salvaguarda de los recursos de la entidad a auditar, la confiabilidad de la información
financiera, técnica y administrativa, así como de los procesos operacionales a los cuales han sido
sometidas las transacciones, se debe efectuar una revisión y análisis preliminar del control
interno.

Es un procedimiento necesario para identificar las posibles áreas críticas, y definir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

8.7 Memorando De Planificación

En este documento se resume el resultado del proceso de la familiarización y evaluación

preliminar del control interno, definiendo los criterios a ser utilizados por el auditor
gubernamental, que servirán de base para definir los antecedentes generales y más importantes
de la entidad a auditar, aspectos legales, normativos y reglamentarios que le son aplicables,
condiciones para efectuar la auditoría, objetivos, alcance del trabajo y la estimación de recursos y
tiempo necesarios.

a) Discusión

El Memorando de Planificación debe ser discutido entre el Encargado y el Supervisor, en donde

el Supervisor debe dar su visto bueno para autorizarlo, y luego ser discutido con el Subdirector
de Auditoría Gubernamental.

El Subdirector de Auditoría Gubernamental discute el Memorando con el Director de Auditoría

Gubernamental para su aprobación.

b) Autorización
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Una vez discutido el Memorando de Planificación, el Subdirector de Auditoría Gubernamental lo
autoriza.

c) Aprobación

Luego de discutido el Memorando de Planificación, el Director de Auditoría Gubernamental lo

aprueba, con lo que prácticamente, comienza la ejecución del trabajo.

9. PLANIFICACÍON

NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR

GUBERNAMENTAL.

El propósito es orientar la ejecución de la auditoría con base en la planificación específica, a

través de la aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia,
suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada auditoría.

Las normas para la ejecución de la auditoría se dividen en:

1. Estudio y evaluación del control Interno,

2. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
3. Actualización del archivo permanente,
4. Supervisión del Trabajo de Auditoría,
5. Obtención de Evidencia comprobatoria,
6. Elaboración de Papeles de Trabajo,
7. Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,
8. Corroboración de Posibles Hallazgos y recomendaciones,
9. Comunicación Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos y
10. Solicitud de Carta de Representación.

9.1 Estudio y Evaluación del Control Interno:

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Comprende la evaluación de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de control interno
establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusión en los resultados de las
operaciones y la razonabilidad de la información financiera y administrativa.

El control Interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por el cuerpo colegiado

más alto (Consejo de administración, Junta Directiva, Concejo Municipal, Directorio), los
Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes, Gerentes, Directores, etcétera,
y observado y aplicado por el personal de la entidad, Diseñado para dar seguridad Razonable del
cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o más de los siguientes
aspectos: Efectividad y Eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera
y administrativa, y la observancia de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables.

En El proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debe apoyarse en la evaluación

preliminar que realizó y asegurarse que se evalúen como mínimo, los siguientes aspectos:
Ambiente y Estructura de Control, Evaluación de Riesgos, Los sistemas Integrados

Contables y de Información, Actividades de Control, así como los mecanismos de Supervisión y

Seguimiento.

8.1 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones legales y Reglamentarias:

En la ejecución de la auditoría del Sector gubernamental y debe evaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos aplicables.

La evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los
organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, están
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias, generales y específicas.

Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor del sector gubernamental está
obligado a conocer las características y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de
posibles actos ilícitos e irregulares que pudiesen ocurrir, por falta de aplicación de la ley y que
influyan significativamente en los resultados de la auditoría.

9.3 Actualización del Archivo Permanente:

Todo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditoría está obligado a
actualizar el archivo permanente.

15
El archivo permanente es la recopilación y organización de documentos que contiene copias y
extractos de información de utilización continua o necesaria para futuras auditorias, por lo que el
auditor del sector gubernamental, en cada auditoría, debe recopilar y agregar todos los
documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo.

9.4 Supervisión del Trabajo de Auditoría del sector gubernamental:

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad

técnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su

inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente.

En la auditoría del sector gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor coordinador
del equipo de trabajo, la supervisión asignada y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso de la auditoría.

Todo supervisor debe dejar constancia y evidencia de su labor, a efectos de evaluar la

oportunidad y el aporte técnico al equipo de auditoría, ya que la supervisión es la garantía de
calidad del trabajo.

9.5 Obtención de Evidencia Comprobatoria:

El auditor del sector gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la
naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y
sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto a la entidad auditada.

La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico, que nadie pueda
racionalmente dudar de ella.

Por tanto, el auditor del sector gubernamental, para fundamentar su opinión profesional y con
base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, revisará y decidirá si la
evidencia y la información obtenida, cuenta con las siguientes características básicas de calidad:

a) Suficiente:

16
 La evidencia será suficiente, cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor gubernamental pueda obtener certeza razonable que los hechos revelados
se encuentran satisfactoriamente comprobados.

Esta característica debe permitir, a terceras personas, llegar a las mismas conclusiones que el
auditor gubernamental.

b) Competente:

La Evidencia será competente si es importante valida y confiable que el auditor del sector
gubernamental deberá evaluar cuidadosamente, si existen razonables para dudar estas
cualidades.

El auditor del sector gubernamental, para cumplir con esta característica, debe agotar los
procedimientos, necesarios, para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.

c) Pertinente:

La evidencia será pertinente si guarda relación directa, lógica y clara con el hecho
examinado.

Esta característica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia

exclusivamente relacionada con los hechos examinados.

Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres características, el auditor del sector
gubernamental, cuando así lo estime conveniente, deberá además, obtener de los funcionarios
de la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, Para concluir respecto de dichas
características.

9.6 Elaboración de Papeles de Trabajo:

El auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y detallado
de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditoría y sus resultados.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planificación, ejecución y el

informe de auditoría, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma.

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El auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditoría cuidará la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el carácter confidencial de la
información contenida en los mismos.

9.7 Propiedad y Archivo de Papeles de Trabajo:

Los papeles de trabajo son Propiedad de la contraloría general de cuentas, de las unidades de
auditoría interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas de auditoría, deberán
permanecer en el archivo de papeles de trabajo de la institución que corresponda por el tiempo
que establece la ley.

El encargado de cada auditoría gubernamental, es responsable de integrar y consolidar los

legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la sección de archivo de papeles de trabajo
de las entidades propietarias de los mismos.

Las entidades propietarias de los papeles de trabajo deberán utilizar la tecnología disponible y
diseñarán un sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de los
mismos, para facilitar la consulta y uso en forma ágil.

En el caso de las Auditorías Internas de las instituciones del Estado y la contratación de firmas
privadas de auditoría, éstas serán propietarias de los papeles de trabajo,

Y estarán a disposición de la Contraloría General de Cuentas, para consulta y referencia para

futuras, auditorías.

9.8 Corroboración de Posibles Hallazgos y Recomendaciones:

La aplicación de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluirá en el borrador del informe para la discusión posterior.

9.9 Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos:

Durante el proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debe establecer las
posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en la
entidad examinada.

a) El auditor gubernamental de la Contraloría General de Cuentas procederá a iniciar los

procesos conforme a la ley, ante la autoridad competente según corresponda.

18
 b) Los auditores internos de las entidades del sector público procederán a informar de tales
actos a la autoridad superior, para que ésta inicie las acciones legales correspondientes,
quien además deberá informar a la Contraloría General de Cuentas en un plazo de cinco
días.
c) Las firmas privadas de auditoría contratadas por la contraloría general de cuentas,
procederán a informar de tales actos a esta entidad, en un plazo de cinco días, para el
inicio de las acciones legales y administrativas que correspondan en cada caso.

9.10 Solicitud de Carta De Representación:

El auditor gubernamental designado por la Contraloría General de Cuentas, deberá obtener

una carta de representación de la autoridad superior de la entidad auditada a fin de corroborar
la veracidad y confiabilidad de la información proporcionada durante el proceso de la
auditoria.

PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

Definición

La Planificación Especifica, es el desarrollo de una estrategia para la ejecución del trabajo de la

Auditoría Gubernamental, con el fin de asegurar que el auditor Gubernamental cuente con un
adecuado y oportuno conocimiento y comprensión de la entidad por auditar en cuanto a sus
objetivos, organización, actividades, sistemas de control e información y factores económicos,
sociales y legales que afectan a la entidad, con lo cual permitirá evaluar el nivel de riesgo de la
auditoría, así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría a aplicar de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.

Objetivos

Definir con toda claridad el trabajo a realizar y las metas a alcanzar

Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que se consideren necesarios para ejecutar la
auditoría.

a) Proporcionar una guía de cómo realizar la auditoría.

19
 b) Facilitar el control sobre la realización de la auditoría.
c) Cumplir adecuadamente con las Normas de Auditoría Gubernamental.

10. EJECUCIÓN

NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR

GUBERNAMENTAL.

El propósito es orientar la ejecución de la auditoría con base en la planificación específica, a

través de la aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia,
suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada auditoría.

Las normas para la ejecución de la auditoría se dividen en:

1. Estudio y evaluación del control Interno,

2. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
3. Actualización del archivo permanente,
4. Supervisión del Trabajo de Auditoría,
5. Obtención de Evidencia comprobatoria,
6. Elaboración de Papeles de Trabajo,
7. Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,
8. Corroboración de Posibles Hallazgos y recomendaciones,
9. Comunicación Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos y
10. Solicitud de Carta de Representación.

11.1 Estudio y Evaluación del Control Interno:

Comprende la evaluación de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de control interno

establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusión en los resultados de las
operaciones y la razonabilidad de la información financiera y administrativa.

20
El control Interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por el cuerpo colegiado
más alto (Consejo de administración, Junta Directiva, Concejo Municipal, Directorio), los
Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes, Gerentes, Directores, etcétera,
y observado y aplicado por el personal de la entidad, Diseñado para dar seguridad Razonable del
cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o más de los siguientes
aspectos: Efectividad y Eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera
y administrativa, y la observancia de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables.

En El proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debe apoyarse en la evaluación

preliminar que realizó y asegurarse que se evalúen como mínimo, los siguientes aspectos:
Ambiente y Estructura de Control, Evaluación de Riesgos, Los sistemas Integrados

Contables y de Información, Actividades de Control, asi como los mecanismos de Supervisión y

Seguimiento.

11.2 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones legales y Reglamentarias:

En la ejecución de la auditoría del Sector gubernamental y debe evaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos aplicables.

La evaluación del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los
organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, están
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias, generales y específicas.

Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor del sector gubernamental está
obligado a conocer las características y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de
posibles actos ilícitos e irregulares que pudiesen ocurrir, por falta de aplicación de la ley y que
influyan significativamente en los resultados de la auditoría.

11.3 Actualización del Archivo Permanente:

Todo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditoría está obligado a
actualizar el archivo permanente.

El archivo permanente es la recopilación y organización de documentos que contiene copias y

extractos de información de utilización continua o necesaria para futuras auditorias, por lo que el

21
auditor del sector gubernamental, en cada auditoría, debe recopilar y agregar todos los
documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo.

11.4 Supervisión del Trabajo de Auditoría del sector gubernamental:

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad

técnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde su

inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente.

En la auditoría del sector gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor coordinador
del equipo de trabajo, el supervisión asignado y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso de la auditoría.

Todo supervisor debe dejar constancia y evidencia de su labor, a efectos de evaluar la

oportunidad y el aporte técnico al equipo de auditoría, ya que la supervisión es la garantía de
calidad del trabajo.

11.5 Obtención de Evidencia Comprobatoria:

El auditor del sector gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la
naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y
sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto a la entidad auditada.

La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico, que nadie pueda
racionalmente dudar de ella.

Por tanto, el auditor del sector gubernamental, para fundamentar su opinión profesional y con
base en el resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, revisará y decidirá si la
evidencia y la información obtenida, cuenta con las siguientes características básicas de calidad:

a) Suficiente:

La evidencia será suficiente, cuando por los resultados de la aplicación de una o varias
pruebas, el auditor gubernamental pueda obtener certeza razonable que los hechos revelados
se encuentran satisfactoriamente comprobados.

22
 Esta característica debe permitir, a terceras personas, llegar a las mismas conclusiones que el
auditor gubernamental.

b) Competente:

La Evidencia será competente si es importante valida y confiable que el auditor del sector
gubernamental deberá evaluar cuidadosamente, si existen razonables para dudar estas
cualidades.

El auditor del sector gubernamental, para cumplir con esta característica, debe agotar los
procedimientos, necesarios, para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.

c) Pertinente:

La evidencia será pertinente si guarda relación directa, lógica y clara con el hecho
examinado.

Esta característica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia

exclusivamente relacionada con los hechos examinados.

Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres características, el auditor del sector
gubernamental, cuando así lo estime conveniente, deberá además, obtener de los funcionarios de
la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, Para concluir respecto de dichas
características.

11.6 Elaboración de Papeles de Trabajo:

El auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y detallado
de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditoría y sus resultados.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planificación, ejecución y el

informe de auditoría, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma.

El auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditoría cuidará la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el carácter confidencial de la
información contenida en los mismos.

11.7 Propiedad y Archivo de Papeles de Trabajo:

23
Los papeles de trabajo son Propiedad de la contraloría general de cuentas, de las unidades de
auditoría interna de las entidades del sector público y de las firmas privadas de auditoría, deberán
permanecer en el archivo de papeles de trabajo de la institución que corresponda por el tiempo
que establece la ley.

El encargado de cada auditoría gubernamental, es responsable de integrar y consolidar los

legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la sección de archivo de papeles de trabajo
de las entidades propietarias de los mismos.

Las entidades propietarias de los papeles de trabajo deberán utilizar la tecnología disponible y
diseñarán un sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de los
mismos, para facilitar la consulta y uso en forma ágil.

En el caso de las Auditorías Internas de las instituciones del Estado y la contratación de firmas
privadas de auditoría, éstas serán propietarias de los papeles de trabajo,

Y estarán a disposición de la Contraloría General de Cuentas, para consulta y referencia para

futuras, auditorías.

11.8 Corroboración de Posibles Hallazgos y Recomendaciones:

La aplicación de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluirá en el borrador del informe para la discusión posterior.

11.9 Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de Hallazgos:

Durante el proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debe establecer las
posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en la
entidad examinada.

a) El auditor gubernamental de la Contraloría General de Cuentas procederá a iniciar los

procesos conforme a la ley, ante la autoridad competente según corresponda.
b) Los auditores internos de las entidades del sector público procederán a informar de tales
actos a la autoridad superior, para que ésta inicie las acciones legales correspondientes,
quien además deberá informar a la Contraloría General de Cuentas en un plazo de cinco
días.

24
 c) Las firmas privadas de auditoría contratadas por la contraloría general de cuentas,
procederán a informar de tales actos a esta entidad, en un plazo de cinco días, para el
inicio de las acciones legales y administrativas que correspondan en cada caso.

11.10 Solicitud de Carta De Representación:

El auditor gubernamental designado por la Contraloría General de Cuentas, deberá obtener

una carta de representación de la autoridad superior de la entidad auditada a fin de corroborar
la veracidad y confiabilidad de la información proporcionada durante el proceso de la
auditoria.

11. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Se realiza a través de un informe final que es un documento formal donde el auditor expresa su
opinión sobre el resultado del examen realizado, éste establece criterios técnicos del contenido,
elaboración y presentación del informe de auditoría del sector gubernamental, debe ser claro y
preciso en los resultados.

El objetivo es proporcionar resultados claros y precios sobre la información financiera, el

cumplimiento de políticas, programas, planes, así como también proponer mejoras en los
controles y procesos de la entidad.

Los responsables de la auditoría son: el supervisor, subdirector de auditoría gubernamental,

director de auditoría gubernamental, las autoridades superiores de la contraloría general de
cuentas

Las normas para la comunicación de resultados se dividen en:

1. Forma Escrita
2. Contenido
3. Discusión
4. Oportunidad en la Entrega del Informe
5. Aprobación y Presentación
6. Seguimiento del cumplimiento de las Recomendaciones

25
12.1 Forma Escrita

Se deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada
auditoría.

El informe de auditoría en forma escrita tiene como propósito comunicar los resultados del
trabajo realizado, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas
necesarias por parte de los responsables del ente auditado.

12.2 Contenido

El informe debe apegarse a la estructura y contenido que se ha definido en los manuales

respectivos. La información contenida debe ser clara, concisa, contundente y fácil de
comprender.

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial que debe
contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones más relevantes.

El cumplimiento con la estructura y contenido que se especifican en el manual de auditoría, es

importante para el buen entendimiento de lo que se quiere comunicar y debe de contener:

a) Carátula
b) Resumen gerencial
c) contenido (índice)
d) antecedentes
e) objetivos
f) alcance
g) dictamen
h) estados financieros
i) notas a los estados financieros
j) hallazgos monetarios y de incumplimiento de aspectos legales
k) hallazgos de deficiencias de control interno
l) comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y las

26
 m) recomendaciones de auditorías anteriores.
n) detalle de funcionarios y personal responsable de la entidad auditada

12.3 Discusión

El contenido de cada informe debe ser discutido con los responsables de la entidad o unidad
administrativa auditada, para asegurar la aceptación de los hallazgos y que se cumplan las
recomendaciones.

La discusión del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargado designados
por la Contraloría General de Cuentas, al trabajo de auditoría, la cual se debe efectuar con los
funcionarios responsables de la entidad o unidad administrativa auditada.

Por ser los principales responsables de las operaciones, la discusión con las máximas autoridades
tiene por objeto obtener el compromiso formal de que van a llevar a la práctica las
recomendaciones, delegando a los responsables y asignando los recursos necesarios en un tiempo
determinado.

Debido a que en la discusión del informe se realiza con un borrador, posteriormente se debe
concluir sobre la condición final de los hallazgos y su inclusión e incidencia en el informe
definitivo.

12.4 Oportunidad en la Entrega del Informe

Todo informe de auditoría del sector gubernamental debe emitirse al haber finalizado el trabajo,
según los plazos establecidos en la planificación de auditoría.

Para que el resultado de la auditoría sea útil, y los responsables tomen las medidas correctivas
necesarias para eliminar las causas de los problemas, es importante que el auditor del sector
gubernamental cumpla con las fechas establecidas en los cron

ogramas correspondientes.

27
En el caso de hallazgos sean relevante y se necesite comunicar inmediatamente, el auditor del
sector gubernamental debe comunicar los mismos a través de informes parciales. Sin embargo,
estos serán incluidos en el informe final, haciendo referencia a las acciones llevadas a cabo.

12.5 Aprobación y Presentación

Todo informe de auditoría gubernamental emitido por la Contraloría General de Cuentas debe
ser aprobado y presentado oficialmente por parte del Contralor General de Cuentas.

Luego que los informes han sido sometidos al proceso de control de calidad, serán aprobados y
se oficializará la entrega de los mismos a la máxima autoridad de la entidad auditada, a los
responsables de las áreas involucradas así como a los distintos usuarios que corresponda.

Dentro de la distribución de los informes de auditoría debe incluirse un ejemplar para la Unidad
de Auditoría Interna, para su conocimiento y seguimiento de las recomendaciones contenidas en
el mismo.

En el caso de las unidades de auditoría interna de los entes del sector gubernamental, los
informes deberán ser aprobados y presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad, ante la
máxima autoridad de la entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos a la
contraloría General de Cuentas para el seguimiento y coordinación de las actividades.

12.6 Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones

La Contraloría General de Cuentas, y las unidades de auditoría interna de las entidades del sector
público, periódicamente, realizarán el seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones de
los informes de auditoría emitidos.

El incumplimiento de las recomendaciones en donde hay una acción correctiva por hallazgos que
llevaron a una acción legal o administrativa, dará lugar a la aplicación de sanciones
administrativas o económicas por parte de las autoridades superiores de la entidad o de la
Contraloría General de Cuentas, según corresponda.

El seguimiento de las recomendaciones será responsabilidad de las Unidades de Auditoría

Interna de los entes públicos y de la Contraloría General de Cuentas de acuerdo a lo programado.

28
Las recomendaciones que se encuentren pendientes de cumplir, deberán tomarse en cuenta, para
la planificación específica de la siguiente auditoría.

12.7 Otros

Los informes de auditoría por su naturaleza son de uso exclusivo de las entidades auditadas sin
embargo por ser de gestión pública es necesario que la ciudadanía conozca el destino de los
recursos de sus impuestos.

Este informe constituye un documento de aplicación legal.

CONCLUSIONES

La auditoría Gubernamental el examen objetivo y sistemático profesional de operaciones

financieras y administrativas efectuado previamente con posterioridad a su ejecución, con la
finalidad de observaciones, conclusiones, recomendaciones.

El reconocimiento legal hacia la fiscalización de la actividad de control y administración de los

fondos públicos por el Estado es vital para el legítimo otorgamiento de la potestad del Estado,
recíprocamente es legalmente el principal responsable sobre la cual está obligado a cumplir con
el compromiso del mejoramiento continuo de administración del Estado.

La familiarización con la entidad a auditar para el ejecutor es de suma importancia ya que con
esto se tiene el conocimiento de sus actividades, controles internos y demás factores. Conocer
esta información facilita la ejecución de la auditoria gubernamental de tal manera que el auditor
conozca el área en la que ejecutaran la auditoria.

La importancia de una planificación para la ejecución de una auditoria, es de vital importancia

para que el auditor cuente con un oportuno y adecuado conocimiento de la entidad, sus controles
internos, actividades y todo lo que llegue a afectar a la misma, por lo tanto la falta de una

29
planificación adecuada conlleva a que una auditoria no sea objetiva ni se logren los objetivos
esperados.

La comunicación de resultados es la más importante a través del informe final, debido a que se
sugieren recomendaciones para el mejoramiento del cumplimiento de las normas en cada entidad
del gobierno y si estas se trasmiten de una manera errónea o su redacción es muy técnica perderá
el objetivo de la auditoría.

BIBLIOGRAFÍA

Manual de auditoría gubernamental, contraloría general de cuentas

Constitución política de la república de Guatemala

Normas de Auditoría Para el Sector Gubernamental

Artículo 232 de La Constitución de la Republica

30
 E-GRAFÌA

file:///C:/Users/tito/Downloads/manual-de-auditoria-gubernamental.pdf

https://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_nag.pdf

https://www.contraloria.gob.gt

https://www.oas.org

31
https://www.contraloria.gob.gt/sitewp2017/wp-content/uploads/2017/03/normas-de-auditoria-
marco-conceptual-auditoria-gubernamental.pdf

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