Material 1 Auditoria de Estados Financieros Instituciones

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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES
Introducción
Bienvenidos al módulo AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS -

INSTITUCIONES, que tiene como fin que al termino del curso el alumno sea
capaz de poseer los conocimientos teóricos y técnicos fundamentados en las
Normas de Auditoria emitidas por la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores-INTOSAI a los efectos de obtener una guía en los
trabajos de auditoría, obtener conocimientos sobre el proceso para la
realización de una Auditoría Gubernamental, poseer las habilidades prácticas
para la elaboración de la Planificación Especifica, Programas de Auditoría,
papeles de Trabajo y redacción del Informe de la Auditoría Gubernamental a
través del desarrollo de casos prácticos, adquirir conocimiento para elaborar un
diagnóstico y formular un plan de acción para llevar adelante la lucha contra la
corrupción en el gobierno, así como fundamento brindar conocimiento sobre la
necesidad de la comunidad y de sus instituciones, permitiendo contar con una
opinión crítica sobre la información contenida y/o surgida de estados contables
y sistemas de información, así como de la metodología para satisfacer dicha
necesidad.
En otras palabras, el profesional dedicado a la actividad de auditoría, podrá

realizar auditorías de estados contables, como actividad independiente, como
así también, auditorías internas, dado que por sus conocimientos adquiridos
obtiene una visión integral y sistemática de las organizaciones, capaz de
interpretar, evaluar e implementar los sistemas de información de éstas. Ello,
junto a su capacidad de análisis, capacidad para identificar problemas e
implementar mecanismos de control, permite contribuir tanto a la gestión
organizacional como al desarrollo regional.
Objetivo General:
Formar profesionales idóneos, con valores éticos y con un alto sentido del
servicio a la comunidad, a través de habilidades y competencias que les
permitan desempeñarse satisfactoriamente en todo tipo de organizaciones
privadas o públicas, con o sin fines de lucro, contribuyendo al desarrollo local.
Objetivos Específicos:
- Obtener los fundamentos teóricos y técnicos de la Auditoría del Sector

Público.
- Obtener conocimiento sobre la Estructura Orgánica del Estado, su función y

las disposiciones legales que las regulan.
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES I

- Determinar las funciones del Organismo Superior de Control y del Sistema de

Control
- Interno de los Recursos Públicos.
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES II

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES
Introducción
La Constitución Nacional y las Leyes, especialmente la Ley Nº 276 –Ley

Orgánica y Funcional de la CGR- imponen a la Contraloría General de la
República importantes funciones y responsabilidades de control de los bienes
públicos y del patrimonio del Estado, así como de la ejecución de los
presupuestos de las reparticiones del Estado, todo ello gestionado con
economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con la normativa
legal aplicable y en consonancia con los intereses generales de la sociedad.
En el ejercicio de tales funciones de control tienen además importante

participación la Auditoría General del Poder Ejecutivo –AGPE- y las Auditorías
Internas Institucionales –AII-, que junto con la CGR constituyen la base del
Sistema de Control y Evaluación Gubernamental previsto en la Ley Nº 1.535/99
“De Administración Financiera del Estado”.
Los administradores del gobierno tienen la responsabilidad de responder ante

los entes legislativos y público en general por sus actividades y resultados
correspondientes. En ese sentido, la auditoría gubernamental se constituye en
un elemento de vital importancia.
Para no defraudar esa cada vez mayor responsabilidad y confianza depositada

en el auditor gubernamental, su función debe desarrollarse con el máximo
grado de credibilidad y confiabilidad, lo cual sólo será posible con normas
modernas que lo orienten y posibiliten el logro de una gestión eficaz de control,
con un claro marco de referencia para la realización de auditorías en
Organismos o Entidades del Paraguay y que sea aplicado de manera uniforme
por los responsables del Sistema de Control y Evaluación Gubernamental.
UNIDAD I – MARCO CONCEPTUAL Y LEGAL DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
1. Consideraciones Generales. Definición.
La Auditoría Gubernamental es el proceso sistemático, técnico y profesional

que mide y evalúa la Gestión Pública, sus operaciones financieras y/o
administrativas, efectuada con posterioridad a su ejecución, en las instituciones
del Sector Público, acumulando y evaluando objetivamente las evidencias
obtenidas para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre
la información examinada y los criterios establecidos, con el fin de prevenir,
detectar, corregir y mejorar sus actuaciones y resultados, en resguardo de los
intereses del Estado y para beneficio de la ciudadanía.
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 1

2. Objetivos.
. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias.
. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la Institución examinada.
. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
. Fortalecer el sistema de control interno de la Institución auditada.
3. Tipos de Auditoría Gubernamental.
Ley Nº 1.535/99, Título VII “Del Sistema de Control y Evaluación”
Artículo 60 Control interno:
El Control Interno está conformado por los instrumentos, mecanismos y

técnicas de control, que serán establecidos en la reglamentación pertinente. El
Control Interno comprende el control previo a cargo de los responsables de la
Administración y control posterior a cargo de la Auditoría Interna Institucional y
de la Auditoría General del Poder Ejecutivo.
Artículo 61 Auditorías Internas Institucionales:
La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control

que se establece en cada Organismo y Entidad del Estado para ejercer un
control deliberado de los actos administrativos del organismo
respectivo, de conformidad con las normas de auditoría generalmente

aceptadas. Dependerá de la autoridad principal del Organismo o Entidad.
Artículo 62 Auditoría General del Poder Ejecutivo:
La Auditoría General del Poder Ejecutivo dependerá de la Presidencia de la

República. Como órgano de control interno del Poder Ejecutivo realizará
auditorías de los Organismos y Entidades dependientes de dicho poder del
Estado y tendrá también a su cargo reglamentar y supervisar el funcionamiento
de las Auditorías Internas Institucionales. El control será deliberado, a
posteriori, de conformidad con la reglamentación pertinente y las normas de
auditoría generalmente aceptadas.

Artículo 63 Control Externo:
El Control Externo será realizado mediante las acciones que para tal efecto se
ejerzan con posterioridad a la ejecución de las operaciones de los Organismos
y Entidades del Estado y estará a cargo de la Contraloría General de la
República.
4. Clases de Auditoría del Sector Público.
La Auditoría Gubernamental se clasifica como sigue:
 Según quién la realice

 Según los objetivos perseguidos por la auditoría
 Según su programación
4.1 Según quien la realice
Según se halla previsto en la Ley 1.535/99, el Sistema de Control y Evaluación

Gubernamental comprende el control interno y externo, como sigue:

(i) Externa:
Cuando la Auditoría Gubernamental es practicada por la Contraloría General

de la República; e
(ii) Interna:
Cuando es ejecutada por la Auditoría General del Poder Ejecutivo y las

Auditorías Internas Institucionales del Sector Público.
4.2 Según los objetivos perseguidos por la auditoría
La Auditoría Gubernamental puede ser:
a. Auditoría Integral
b. Auditoría Financiera
c. Auditoría de Gestión
d. Auditoría de Cumplimiento
e. Auditoría Especial: Cualquier auditoría con alcance específico y puntual
f. Auditorías Especializadas:
- Ambiental
- Obras Públicas
- Bienes Patrimoniales
- Sistemas Informáticos
- Contrataciones
- Fiscales y Tributarias
- Proyectos Sociales
- Impacto

- Otras
4.3 Según su programación
Las Auditorías según su programación pueden ser:
 Auditorías Programadas
Las Auditorías Programadas son aquellas que se incluyen desde un principio

en el Plan Anual de Auditoría.
La Auditoría Programada en las Entidades y/o áreas objeto de fiscalización,

implica la ejecución de los procedimientos de auditoría, con el propósito de
obtener evidencia acerca de la información financiera, el cumplimiento de las
normas, políticas, leyes, el funcionamiento del Sistema de Control Interno y los
resultados de la gestión, con el objeto de emitir un informe sobre la
razonabilidad de la información contable, el comportamiento económico, el
desempeño de la administración y emitir un dictamen sobre la rendición de
cuentas.
 Auditorías Excepcionales
La Auditoría Excepcional no está incluida inicialmente en el Plan Anual de

Auditoría, sino que su ejecución se basa en requerimientos específicos, ya
sean por pedido de la propia Administración de la Entidad o por medio de
denuncias, con el objeto de formular unas Conclusiones y Recomendaciones,
basados en los resultados obtenidos durante desarrollo de la auditoría.
Una vez aprobada la realización de esta auditoría, deberá ser incluida en el

Plan anual de Auditoría con el fin de controlar los efectos que sobre la
programación y la administración de los recursos disponibles tiene esta
decisión.
5. Estructura y Funciones del Estado.
La primera parte de la Constitución Nacional menciona: "La República del

Paraguay es para siempre libre e independiente". La República del Paraguay
adopta para su gobierno la democracia representativa, participativa y pluralista,
fundada en el reconocimiento de la dignidad humana. Para que el Paraguay
pueda organizarse, cumplir y hacer cumplir las leyes se ha dividido en tres
poderes con diferentes funciones cada uno, las que mencionaremos a
continuación.

El Estado paraguayo se divide en tres poderes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial.
5.1 Poder Ejecutivo
El Poder Ejecutivo es ejercido por el presidente de la República, secundado por

el vicepresidente quien, en caso de impedimento, ausencia temporal o muerte
del presidente, lo sustituye con todas sus atribuciones. El presidente y el
vicepresidente son elegidos por 5 años y no pueden ser reelegidos.
El presidente es el jefe de Estado y de Gobierno. Tiene la facultad de nombrar

y remover a su voluntad a los ministros y las secretarías, quienes le ayudan a
cumplir las numerosas obligaciones que demanda el cargo.
Funciones del Poder Ejecutivo
 Hacer cumplir la Constitución Nacional, las leyes y los decretos.

 Planificar las políticas económicas y educativas.
 Cuidar las relaciones con el exterior del país.
 Dirigir las relaciones internacionales.
 Atender los medios de defensa nacional.
5.2 Poder Legislativo
Es ejercido por el Congreso o Parlamento, compuesto de una Cámara de

Senadores con 45 miembros y una Cámara de Diputados que consta de 80
diputados. Los diputados se eligen por departamento, mientras que los
senadores se eligen a escala nacional, ambos por un periodo de cinco años,
pudiendo ser reelectos. Los expresidentes de la República son senadores
nacionales vitalicios, pero no tienen derecho a voto.
Funciones del Poder Legislativo
 Elaborar leyes.
 Reformar e interpretar la Constitución.
5.3 El Poder Judicial
El artículo 247 de la Constitución paraguaya dispone que “el Poder Judicial es

el custodio de esta Constitución. La interpreta, la cumple y la hace cumplir. La
administración de justicia está a cargo del Poder Judicial, ejercido por la Corte
Suprema de Justicia, por los tribunales y por los juzgados, en la forma que
establezcan esta Constitución y la ley”. El artículo 256 de la misma Constitución
establece por su parte que “toda sentencia judicial debe estar fundada en esta
Constitución y en la ley. La crítica a los fallos es libre”.
6. Disposiciones legales que regulan las actividades del Estado.

 Ley Nº 1.535/99 De Administración Financiera Del Estado

 Constitución Nacional
 Ley Nº 276/94 Orgánica y Funcional de la Contraloría General de la
República
7. Sistema de Control del Sector Público Nacional.
El Sistema de Control y Evaluación Gubernamental del Paraguay se encuentra

definido en la Ley Nº 1.535/99 “De Administración Financiera del Estado”, que
en su Título VII “Del Sistema de Control y Evaluación” Art. Nº 59 señala: “El
sistema de control de la Administración Financiera del Estado será externo e
interno, y estará a cargo de la Contraloría General de la República, de la
Auditoría General del Poder Ejecutivo y de las Auditorías Internas
Institucionales”.
Dicha estructura del Sistema ha sido la base para el desarrollo del presente
Manual de Auditoría Gubernamental, teniendo en cuenta que sólo será posible
lograr un Sistema con controles y auditorías eficientes y efectivas mediante la
aplicación de metodologías uniformes y complementando los trabajos
realizados por cada instancia de auditoría establecida en la referida Ley.
Además del Art. Nº 59 antes mencionado, la Ley Nº 1.535/99 incorpora en

otros artículos conceptos adicionales que en conjunto determinan los objetivos
y lineamientos del Sistema de Control y Evaluación Gubernamental del
Paraguay gubernamental:
Ley Nº 1.535/99, Título VII “Del Sistema de Control y Evaluación”
Artículo 60 Control interno
Artículo 61 Auditorías Internas Institucionales:
Artículo 62 Auditoría General del Poder Ejecutivo:
Constitución Nacional - Arts. Nº 281 al Nº 284
- Control, vigilancia y fiscalización de los bienes públicos y del patrimonio del

Estado o donde éste tenga interés patrimonial.
- Control de la ejecución y la liquidación de los presupuestos de todas las

reparticiones del Estado, el examen de sus cuentas, fondos e inventarios.
Ley Nº 276/94 Orgánica y Funcional de la Contraloría General de la

República - Art 9º
Señala como “Deberes y Atribuciones” de la Contraloría General de la

República el dictar los reglamentos internos, normas, manuales de

procedimientos, o impartir las instrucciones necesarias para el cumplimiento de

esta ley.
8. Auditoría General del Poder Ejecutivo.
La Auditoría Gubernamental a cargo de la Auditoría General del Poder

ejecutivo y de las Auditorías Internas Institucionales, estará orientada al
examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuadas con posterioridad a su ejecución.
Así también, se deberá promover el fortalecimiento de los sistemas de control

internos de las instituciones, el cual está constituido por el conjunto de medidas
y métodos adoptados y aplicados por cada institución en cumplimiento de sus
ineludibles obligaciones y competencias.
9. Contraloría General de la República.
LEY Nº. 276.- Orgánica Y Funcional De La Contraloría General De La

Republica.
Artículo 1º.- La Contraloría General de la República es el organismo de

control de las actividades económicas y financieras del Estado, de los
Departamentos y de las Municipalidades, en la forma determinada por la
Constitución Nacional y por esta Ley. Goza de autonomía funcional y
administrativa.
La referencia de la misma será de la Contraloría General.
Artículo 2º.- La Contraloría General, dentro del marco determinado por los
Artículos 281 y 283 de la Constitución Nacional, tiene por objeto velar por el
cumplimiento de las normas jurídicas relativas a la administración financiera del
Estado y proteger el patrimonio público, estableciendo las normas, los
procedimientos requeridos y realizando periódicas auditorías financieras,
administrativas y operativas;; controlando la normal y legal percepción de los
recursos y los gastos e inversiones de los fondos del sector público,
multinacional, nacional, departamental o municipal sin excepción, o de los
organismos en que el Estado sea parte o tenga interés patrimonial a tenor del
detalle desarrollado en el Artículo 9º. de la presente Ley;; y aconsejar, en
general, las normas de control interno para las entidades sujetas a su
supervisión.
10. Tribunal de Cuentas 1ra y 2da Sala.
El Tribunal de Cuentas es competente para entender en la sustanciación y

resolución de los recursos contenciosos administrativos interpuestos por un

particular o por una autoridad administrativa contra resoluciones que reúnan los
siguientes requisitos:
a) Que causen estado y no haya por consiguiente recurso administrativo contra

ella;
b) Que la resolución de la administración proceda del uso de sus facultades

regladas;
c) Que la resolución vulnere un derecho administrativo preestablecido a favor

del demandante.
El Tribunal de Cuentas opera como primera instancia jurisdiccional en los

procedimientos derivados de la Administración Pública, siendo requisito
indispensable para la viabilidad de los procesos ante este órgano el
agotamiento de la vía administrativa.
11.Fiscalía General del Estado. Fiscalía de Delitos Económicos.
El Ministerio Público, o fiscalía general de la República del Paraguay, es un

órgano autónomo funcional y administrativa, que representa a la sociedad ante
los órganos jurisdiccionales. Se encarga de velar por el respeto de los
derechos y de las garantías constitucionales, promover la acción penal pública
en defensa del patrimonio público y social, del medio ambiente y de otros
intereses difusos y de los derechos de los pueblos indígenas, y ejercer la
acción penal en los casos en que para iniciarla o proseguirla no fuese
necesaria instancia de parte
12. Unidad Especializada de Delitos Económicos y
Anticorrupción
La UDEA -Unidad Especializada de Delitos Económicos y Anticorrupción-

ejerce la persecución penal de los hechos punibles contra el patrimonio de las
instituciones públicas de Asunción y en las causas del área metropolitana o del
interior del país por designación de Fiscalía General del Estado, o por
resolución del Fiscal Adjunto de la Unidad.
Esta Unidad investiga hechos que afectan la administración del Estado en

detrimento del interés público y que afectan negativamente el orden económico
nacional, debido a un significante perjuicio patrimonial para particulares como
para el Estado.
Tanto los bienes obtenidos o derivados de la realización de actos de corrupción

o de los bienes utilizados en la comisión de esos hechos punibles o el producto

de ellos, que sean identificados, confiscados o decomisados en el marco de las

investigaciones, son devueltos al Estado paraguayo.
UNIDAD II - ORGANISMO SUPERIOR DE CONTROL
1. Consideraciones Generales.
La Contraloría General será ejercida por un Contralor y un Sub-Contralor,

quienes deberán ser de nacionalidad paraguaya, de treinta años cumplidos,
graduados en Derecho o en Ciencias Económicas, Administrativas y Contables.
Serán designados por la Cámara de Diputados por mayoría absoluta de sendas
ternas de candidatos propuestos por la Cámara de Senadores, con idéntica
mayoría; durarán cinco años en sus funciones y podrán ser reelectos por un
periodo más con sujeción a los mismos trámites.
El Contralor General y el Sub-Contralor, para la posesión de sus cargos,

deberán prestar juramento ante la Cámara de Diputados de la Nación.
2. Funciones y Facultades.
Artículo 9º.- Son deberes y atribuciones de la Contraloría General:
a) El control, vigilancia y la fiscalización de los bienes públicos y del

patrimonio del Estado, los de las entidades regionales o departamentales, los
de las Municipalidades, los del Banco Central y los de los demás Bancos del
Estado o mixtos, los de las entidades autónomas, autárquicas o
descentralizadas, así como los de las empresas del Estado o mixtas;
b) El control de la ejecución y la liquidación del Presupuesto General de la

Nación;
c) El control de la ejecución y la liquidación de los presupuestos de todas las

reparticiones mencionadas en el inc. a), como asimismo el examen de sus
cuentas, fondos e inventarios. Al 30 de agosto de cada año, a más tardar,
elevará un informe al Congreso sobre la ejecución y liquidación presupuestaria
del año anterior, para que la consideren ambas Cámaras;

d) Fiscalizar las cuentas nacionales de las Empresas o Entidades

Multinacionales de cuyo capital participe el Estado en forma directa o indirecta,
en los términos de sus respectivos Tratados y/o Cartas Orgánicas;
e) El requerimiento de informes sobre la gestión fiscal y patrimonial a toda

persona o entidad pública, mixta o privada que administre fondos, servicios
públicos o bienes del Estado, a las Entidades Regionales o Departamentales y
a los Municipios, todas las cuales deben poner a su disposición la
documentación y los comprobantes requeridos para el mejor cumplimiento de
sus funciones, dentro de un plazo de cinco a veinte días;
f ) La recepción de las declaraciones juradas de bienes de los funcionarios

públicos, dentro de las garantías previstas en la Constitución Nacional, así
como la formación de un Registro de las mismas, y la producción de
dictámenes sobre la correspondencia entre tales declaraciones prestadas al
asumir los respectivos cargos, y las que el funcionario público formule al cesar
en el cargo; suministrará los informes contenidos en el Registro a pedido
expreso del Poder Ejecutivo, de cualquiera de las Cámaras del Congreso
Nacional, del Fiscal General del Estado, del Procurador General de la
República, de la Comisión Bicameral Investigadora de Ilícitos y del Organismo
jurisdiccional competente;
g) La denuncia a la Justicia ordinaria y al Poder Ejecutivo de todo delito del

cual tenga conocimiento en razón de sus funciones específicas, siendo
solidariamente responsable, por omisión o desviaciones, con los organismos
sometidos a su control, cuando éstos actuasen con deficiencia o negligencia;
h) Realizar auditorías financieras, administrativas, operativas o de gestión de

todas las reparticiones públicas mencionadas en el inciso a), y la emisión de
dictámenes e informes sobre las mismas. Podrá además solicitar informes en el
ámbito del Sector Privado relacionado con éstas, siendo la expedición de los
mismos de carácter obligatorio, dentro de un plazo de treinta días;
i) Contratar en caso necesario profesionales especializados para ejecutar

auditorías independientes de las Entidades y Organismos sujetos a su control y
supervisión. Dichas labores serán ejecutadas bajo supervisión de la Contraloría
General;
j) Dictar los reglamentos internos, normas, manuales de procedimientos, e

impartir las instrucciones necesarias para el cumplimiento de esta ley;
k) Elevar informe y dictamen sobre el informe financiero anual en los

términos del Artículo 282 de la Constitución Nacional;
l) Verificar los gastos e inversiones del Presupuesto de los Poderes

Legislativo y Judicial;

m) Controlar la veracidad de los Informes Oficiales relacionados con las

estadísticas financieras y económicas de la Nación;
n) Dar a conocer a ambas Cámaras del Congreso y al Poder Ejecutivo toda

transgresión de disposiciones constitucionales y legales de que tenga
conocimiento como resultado de su función de control y fiscalización de la
ejecución del Presupuesto General de la Nación;
ñ) Revisar y evaluar la calidad de las auditorías tanto internas como

externas de las instituciones sujetas a su fiscalización y control;
o) Vigilar y controlar los ingresos y egresos del Tesoro Nacional;
p) Fiscalizar las etapas de Privatización de las Empresas Públicas del Estado;
q) Emitir dictamen sobre los Acuerdos de Donaciones, Préstamos no

Reembolsables, y de los Préstamos Nacionales e internacionales, antes de su
tratamiento en el Congreso Nacional;
r) Controlar desde su inicio todo el proceso de licitación y concurso de

precios de los organismos sometidos a su control;
s) Instalar Oficinas Regionales, bajo su supervisión, debiendo dictar los

reglamentos operativos que correspondan; y,
t) Disponer las providencias que correspondan para el cumplimiento de los

demás deberes y atribuciones conferí dale por esta Ley.
3. Importancia del Organismo Superior de Control.
La Contraloría General, dentro del marco determinado por los Artículos 281 y
283 de la Constitución Nacional, tiene por objeto velar por el cumplimiento de
las normas jurídicas relativas a la administración financiera del Estado y
proteger el patrimonio público, estableciendo las normas, los procedimientos
requeridos y realizando periódicas auditorías financieras, administrativas y
operativas;; controlando la normal y legal percepción de los recursos y los
gastos e inversiones de los fondos del sector público, multinacional, nacional,
departamental o municipal sin excepción, o de los organismos en que el Estado
sea parte o tenga interés patrimonial a tenor del detalle desarrollado en el
Artículo 9º. de la presente Ley; y aconsejar, en general, las normas de control
interno para las entidades sujetas a su supervisión.
4. Independencia de los Organismos Superior de Control.
El nuevo marco constitucional incluyó modificaciones e innovaciones en

términos de rendición de cuentas horizontal y vertical. Así, se redujo
sustancialmente la fuerza del Poder Ejecutivo y se aumentó considerablemente

la del Poder Legislativo. Como destaca el DI “la articulación de un marco

constitucional en base a los principios democráticos de separación e
independencia de los poderes supuso suprimir la facultad del presidente de
disolver el Congreso, reducir la discrecionalidad presidencial en cuanto a la
declaración del estado de sitio, llamado “de excepción” en la nueva
Constitución y abrir la posibilidad de que sea sometido a juicio político para su
destitución” (Yore, 2014: 167, 168).
La Constitución le otorga al Congreso fuertes mecanismos de control sobre los

demás poderes del Estado. Las capacidades que le atribuye al Congreso en
cuanto a la rendición de cuentas horizontal quedan además fortalecidas por la
inmunidad de la que gozan los parlamentarios. Un Congreso que tiene casi
nulos mecanismos de rendición de cuentas, con relación al Poder Ejecutivo
En cuanto al Poder Judicial, su independencia está reconocida mediante el

principio de independencia del PJ, el de inamovilidad, el de inmunidad y el
régimen de incompatibilidades para jueces y magistrados. En la práctica el
nivel de independencia real del mismo está en cuestión.
5. Normas Técnicas y Profesionales del Organismo Superior de
Control.
 Constitución Nacional: De la Contraloría General de la República

 Ley Nº 276/94: LEY Nº. 276.- Orgánica Y Funcional De La Contraloría
General De La República.
6. Diez mandamientos de los Organismo Superior de Control.
1. El OSC será completamente independiente y objetivo en todas sus funciones

y actividades. Además de poseer independencia legal, política y financiera,
mantendrá una actitud e imagen de independencia e imparcialidad completa.
2. El OSC se adherirá a los principios, normas, procedimientos y métodos
generalmente aceptados por la profesión del Contador Público, tanto como a
los de cualesquiera otras disciplinas involucradas en los procesos llevados a
cabo.
3. El OSC auspiciará y logrará la competencia técnica manteniéndose al día en
los conceptos y técnicas más modernas relacionadas con el proceso de
auditoría, incluyendo específicamente las áreas de control interno, contabilidad,
auditoría, procesamiento automático de datos, y gerencia general. Mantendrá
la disciplina interna correspondiente a su alto grado de responsabilidad.
4. El OSC establecerá y divulgará las normas técnicas necesarias para el
proceso de control gerencial, incluyendo normas técnicas de control interno,
contabilidad y auditoría.
5. El OSC desarrollará un programa continuo de capacitación técnica y

profesional para su propio personal, así como para los servidores públicos
involucrados en el proceso de control interno.
6. El OSC no solicitará el envío a su sede ni recibirá estados financieros,
informes, documentos, formularios u otra información de las entidades bajo su
control, ni mantendrá, registrará o procesará datos contables, estadísticos o de
otra naturaleza sobre las operaciones de la misma. Su acción completa de
auditoría será llevada a cabo dentro de las oficinas de las entidades auditadas
y basada en la documentación allí mantenida. Ninguna actividad de control se
intentará dentro de la sede del OSC.
7. El OSC no participará directa o indirectamente en la revisión previa y/o
aprobación de acciones contempladas por las unidades bajo auditoría. Sus
actividades de auditoría se efectuarán con posterioridad a la ejecución de esas
acciones.
8. El OSC y sus funcionarios no participarán como miembros de comités,
comisiones, grupos de trabajo u otras actividades con las entidades públicas
bajo su control. Limitará su participación a servicios de asesoría técnica que no
comprometan su independencia. No llevará a cabo función alguna no
relacionada con la auditoría profesional.
9. El OSC no intervendrá de manera alguna en el proceso político. El OSC y su
personal evitarán cualquier participación o similitud de participación en las
actividades de partidos políticos o en decisiones electorales.
10. El OSC mantendrá un enfoque positivo en sus actividades de auditoría
dando énfasis a las recomendaciones para mejorar los sistemas financieros y
gananciales gubernamentales, y, disminuir su papel como crítico y ejecutor de
sanciones por las irregularidades encontradas.
De igual modo dentro de cada entidad pública de considerable tamaño debe
existir una unidad de auditoría interna igualmente moderna, fuerte,
independiente y profesional, para asegurar a la gerencia de la entidad, tanto
como los niveles más altos del gobierno, que existe un programa permanente
de auditoría interna profesional que cubre todo aspecto significativo de las
operaciones.
7. Utilización de los Recursos Públicos.
La contratación de obras y servicios, así como la adquisición de bienes,

realizadas por la Contraloría General, cuyo valor exceda del equivalente de
10.000 jornales mínimos establecidos para actividades diversas no
especificadas en la Capital, se harán por medio de licitación pública, de
acuerdo a las leyes administrativas vigentes.
Cuando las contrataciones y adquisiciones sean inferiores a dicho monto,

pero superiores a 5.000 jornales mínimos establecidos para actividades
diversas no especificadas en la Capital, se podrán hacer por concurso de
precios, previo anuncio en dos periódicos nacionales de gran circulación por
tres días consecutivos y con diez días de anticipación.

Por sumas inferiores a este último monto se podrán efectuar por

contratación directa.
Artículo 25.- La venta de bienes que integran el activo, sean muebles o

inmuebles, deberá ser autorizada previamente por el Comité Ejecutivo, y
realizada de conformidad a las leyes que rigen la materia.
Artículo 26.- El Comité Ejecutivo fijará en cada caso los requisitos y

condiciones para el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.
8. Estructura orgánica y determinación de funciones
Artículo 27.- Para el cumplimiento de las funciones, atribuciones y

responsabilidades de la Contraloría General de conformidad a la Constitución
Nacional y a las disposiciones legales vigentes, la estructura orgánica de la
institución está constituida por los siguientes órganos:
a) El Contralor;
b) El Sub-Contralor;
c) Dirección General de Asuntos Jurídicos;
d) Comité Ejecutivo;
e) Auditoría Institucional;
f) Asesoría Técnica;
g) Planificación e informes;
h) Secretaría General;
i) Dirección General de Administración;
j) Dirección General de Control de Administración Central;
k) Dirección General de Control de Administración Descentralizada;
l) Dirección General de Control de Organismos Departamentales y Municipales;
m) Dirección General de Control de Obras Públicas; y,
n) Dirección General de Licitaciones.

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En otras palabras, el profesional dedicado a la actividad de auditoría, podrá

- Obtener los fundamentos teóricos y técnicos de la Auditoría del Sector

- Obtener conocimiento sobre la Estructura Orgánica del Estado, su función y

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- Determinar las funciones del Organismo Superior de Control y del Sistema de

- Interno de los Recursos Públicos.

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En el ejercicio de tales funciones de control tienen además importante

Los administradores del gobierno tienen la responsabilidad de responder ante

Para no defraudar esa cada vez mayor responsabilidad y confianza depositada

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1. Consideraciones Generales. Definición.

La Auditoría Gubernamental es el proceso sistemático, técnico y profesional

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 1

. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el

. Determinar la razonabilidad de la información financiera.

. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los

. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.

. Fortalecer el sistema de control interno de la Institución auditada.

3. Tipos de Auditoría Gubernamental.

Ley Nº 1.535/99, Título VII “Del Sistema de Control y Evaluación”

Artículo 60 Control interno:

El Control Interno está conformado por los instrumentos, mecanismos y

Artículo 61 Auditorías Internas Institucionales:

La Auditoría Interna Institucional constituye el órgano especializado de control

respectivo, de conformidad con las normas de auditoría generalmente

Artículo 62 Auditoría General del Poder Ejecutivo:

La Auditoría General del Poder Ejecutivo dependerá de la Presidencia de la

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 2

Artículo 63 Control Externo:

4. Clases de Auditoría del Sector Público.

La Auditoría Gubernamental se clasifica como sigue:

 Según quién la realice

4.1 Según quien la realice

Según se halla previsto en la Ley 1.535/99, el Sistema de Control y Evaluación

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 3

Cuando la Auditoría Gubernamental es practicada por la Contraloría General

Cuando es ejecutada por la Auditoría General del Poder Ejecutivo y las

4.2 Según los objetivos perseguidos por la auditoría

La Auditoría Gubernamental puede ser:

e. Auditoría Especial: Cualquier auditoría con alcance específico y puntual

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 4

4.3 Según su programación

Las Auditorías según su programación pueden ser:

Las Auditorías Programadas son aquellas que se incluyen desde un principio

La Auditoría Programada en las Entidades y/o áreas objeto de fiscalización,

La Auditoría Excepcional no está incluida inicialmente en el Plan Anual de

Una vez aprobada la realización de esta auditoría, deberá ser incluida en el

5. Estructura y Funciones del Estado.

La primera parte de la Constitución Nacional menciona: "La República del

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS - INSTITUCIONES 5

El Estado paraguayo se divide en tres poderes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial.

5.1 Poder Ejecutivo

El Poder Ejecutivo es ejercido por el presidente de la República, secundado por