Análisis de La Ley de Actualización Tributaria (L.A.

T)

Está organizada en 7 libros, de la forma siguiente:

LIBRO I - Impuesto Sobre la Renta

La estructura establece cuatro regímenes: Renta de las actividades lucrativas (con dos sub

regímenes, sobre utilidades y simplificado), Renta del trabajo en relación de dependencia

(trabajadores asalariados), Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital; y, Rentas de no

residentes.

Cada uno de estos regímenes tiene un hecho generador, exenciones, sujetos pasivos

(contribuyentes), base imponible, tipos impositivos y períodos de imposición propios e

independientes uno del otro. Así, las utilidades de las empresas están gravadas en el régimen de

renta de las actividades lucrativas, mientras que los dividendos que reciben los accionistas están

gravados en el régimen de rentas de capital, con hechos generadores distintos, sujetos pasivos y

períodos de imposición distintos, por lo que en teoría se supera el riesgo de inconstitucionalidad.

Está estructurada en los 5 títulos siguientes, los cuales se dividen en capítulos que desarrollan las

bases de recaudación, hecho generador de cada fuente de renta, exenciones, base imponible, tipo

impositivo y la gestión del impuesto.

- Título I: disposiciones generales

Establece como objeto del impuesto toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas,

entes o patrimonios, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país, domiciliados o

no en el país. Establece cuáles son las rentas de fuente guatemalteca, independientemente que, en

los respectivos títulos, éstas puedan gravarse o quedar exentas, y clasifica las rentas: de las

actividades lucrativas, rentas del trabajo, y las rentas del capital y las ganancias y pérdidas de

capital.
- Título II: Renta de las actividades lucrativas: Las actividades lucrativas como hecho generador del

impuesto incluyen: las rentas originadas en actividades civiles, comerciales, bancarias, financieras,

industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, de explotación minera o de otros recursos

naturales; las provenientes de servicios públicos, como el suministro, entre otros, de energía

eléctrica, agua o telefonía y comunicaciones, las provenientes del ejercicio de profesiones, entre

éstas, las liberales, los oficios y las artes.

Se incluye como sujetos pasivos las unidades productivas que dispongan de patrimonio y generen

rentas afectas. La base imponible se establece mediante dos regímenes: el Régimen sobre Utilidades

de Actividades Lucrativas y el Régimen Opcional Simplificado sobre ingresos de Actividades

Lucrativas.

El tipo impositivo para los contribuyentes que opten por el Régimen de Utilidades de las

Actividades Lucrativas se reducirá gradualmente del 31% al 25%. El período de liquidación será

anual.

El Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas propone un esquema

progresivo muy simple con dos tasas marginales sobre ingresos brutos:
Renta Mensual Tasa

Miles de Q Marginal

0 - Q 30,000 5%

Q 30,000 - Q 1,500 + 7% sobre el excedente de Q 30,000 mensuales

La liquidación de este régimen será mensual.

- Título III: renta del trabajo en relación de dependencia

Grava la renta del trabajo en relación de dependencia, incluyendo toda contraprestación o ingreso de

dinero, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, que provenga del trabajo personal

prestado en relación de dependencia, por personas individuales residentes en el país. Entre las
exenciones destacan el aguinaldo y la bonificación anual (bono 14), ambos hasta el 100% del sueldo

mensual.

Permanecen deducciones para donaciones, toda vez no excedan el 5% de la renta bruta, para las

cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y otros sistemas

previsionales, y las primas de seguros de vida.

Título IV: renta del capital, ganancias y pérdidas de capital

Son de origen inmobiliario las rentas de arrendamiento de inmuebles. De origen mobiliario la

distribución de dividendos (se les exonera del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolo), los intereses y las rentas por arrendamiento de bienes muebles. Grava las

rentas por ganancias de capital y los incrementos de capital no justificados.

El tipo impositivo aplicable a las rentas de capital es del 10%, salvo el caso de los dividendos que es

del 5%. La idea de desgravar gradualmente la tasa del régimen sobre actividades lucrativas es

compensar la aplicación de este ISR sobre dividendos (así, aunque no haya doble tributación en

sentido jurídico, este mecanismo de equilibrio o compensación modera la doble tributación

económica).

- Titulo V: rentas de no residentes

Considera como hecho generador la obtención de cualquier renta gravada en los otros títulos de la

ley, por parte de los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente

en el territorio nacional. También grava cualquier transferencia o acreditación a cuenta de la casa

matriz en el extranjero, sin contraprestación realizada por establecimientos permanentes de

entidades no residentes en el país.

Terrestres (IPRIMA)

Establece una regla de valoración aduanera, en la que los impuestos se calculan con base al valor en

la factura, y no con base a un valor de mercado. En el caso de los vehículos automotores, esto

propició el uso de facturas falsas o facturas con un valor exageradamente menor al valor de

mercado de los vehículos, y con ello pérdida de recaudación y un incremento sustancial de

importación de vehículos, agravando el congestionamiento vial en las ciudades y la contaminación

por vehículos en mal estado. Establece que para determinar el impuesto se empleará la factura, pero

agregando requisitos que respalden su validez y autenticidad. Agrega la ley que, si se incumplen

estos requisitos, entonces la SAT puede determinar el IPRIMA con base a un valor de mercado.

LIBRO III - Ley Aduanera Nacional

Derogado por el artículo 73 del Decreto 14 – 2013

LIBRO IV - Reformas a la Ley del IVA

Se excluye del hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, la segunda y posteriores

transferencias de dominio de bienes inmuebles que se realicen. Simultáneamente (en el Libro VI),

los títulos que documenta estas transferencias de dominio quedan gravadas con el Impuesto del

Timbre de Papel Sellado especial para Protocolos.

Las exenciones aplicables a los centros educativos se restringen a la matrícula de inscripción,

colegiaturas, y derechos de examen.

Para el fortalecimiento de los controles y aplicación de la normativa tributaria se proponen reformas

a algunos artículos para aclarar o actualizar su redacción en congruencia con las reformas a otras

disposiciones legales propuestas en esta iniciativa.

Terrestres, Marítimos y Aéreos (ISCV)

Actualiza varios artículos para aclarar y establecer tarifas nuevas.

LIBRO VI - Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado

Especial para Protocolos

Para guardar consistencia con las reformas al ISR y al IVA, se grava con este impuesto la segunda

y subsiguientes transferencias de dominio de bienes inmuebles, por cualquier título (no gravadas

por el IVA). Además, se excluye del ámbito de aplicación del impuesto la distribución de

dividendos (ahora gravada por el ISR).

LIBRO VII - Disposiciones finales y transitorias

Según lo establece el Código Tributario, las reformas a las normas tributarias se aplican a partir del

primer día hábil del siguiente período impositivo. Con base a esta norma general, la vigencia de esta

ley depende de los periodos de cada impuesto, así:

- El ISR, a partir del 1 de enero de 2013.

- El IPRIMA, a partir del momento en que el Consejo de Ministros de Integración Económica

(COMIECO) de Centroamérica emita una resolución mediante la cual los DAI para vehículos

automotores terrestres se desgravan al 0%.

- Las reformas al impuesto de circulación de vehículos, a partir del 1 de enero de 2013.

El resto de la ley cobró vigencia el 13 de marzo de 2012.

Como disposiciones transitorias se establecieron: la reducción gradual del tipo impositivo del ISR

para el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, pasando de 31% en 2013, 28% en

2014 y de 2015 en adelante, 25%; incremento gradual del tipo impositivo del ISR para el Régimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas pasando del 6% para ingresos en

exceso a Q 30 mil mensuales en 2013, y de 2014 en adelante, 7% para los ingresos en exceso a Q 30

mil mensuales.