Modelo de Recurso de Reclamacion

Sumilla: Interpone Recurso de Reclamación
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL LIMA
SKYMAKING SAC identificada con Registro
Único de Contribuyente No. 20273977569 , con
domicilio procesal en Av. Las Casas Nro. 4561
debidamente representada por su Gerente
General, señor Josefa Gonzales Sanchez
identificado con Documento Nacional de Identidad
No 7889456 según poder que se acompaña al
presente escrito, ante usted nos presentamos
como corresponde y decimos:
Que, el 01 de setiembre de 2019 hemos sido notificados con la Resolución de

Determinación Nro. 0530071608796, mediante la cual se nos exige el pago de
la suma de S/.37 897.00 soles (treinta y siete mil ochocientos noventa y siete
con 00/100 soles) por impuesto a la renta del ejercicio 2015.
No encontrándonos de acuerdo con el contenido de dicha Resolución de

Determinación, al amparo de los Artículos 132º y siguientes del Código
Tributario, interponemos el RECURSO DE RECLAMACION contra la
Resolución de Determinación Nro. 0530071608796, por los fundamentos hecho
y derecho que pasamos a exponer.
i) FUNDAMENTOS DE HECHO
Como producto de la fiscalización definitiva de renta por el ejercicio 2015,
iniciada el 01 de setiembre de 2018, fuimos notificados con la Resolución de
Determinación Nro. 0530071608796, donde nos desconocen el gasto de
mensualidad de la maestría especializada Gerencia en Tecnologías de la
Información a favor de Juanita Perez Flores, que según nuestro organigrama y
relación de puestos de trabajo ella ocupa el cargo de coordinadora del área de
Calidad y Tecnologías de la Información- CTI.
SKYMAKING SAC se dedica a brindar servicios de perforación diamantina a
nivel nacional e internacional a través de empresas relacionadas.
Es por ello que, la comunicación en la corporación tiene que ser eficiente, ya
que se necesita tener los datos actualizados al momento de la ocurrencia de
los hechos. En consecuencia, se necesita que el área de CTI esté bien
implementado desde talento humano hasta los equipos necesarios para el
desarrollo de las actividades de la empresa.
Parte de la implementación al talento humano y como política empresarial se
tiene que la empresa brinda facilidades para estudios como parte del plan
anual de motivación al personal. Dicho plan es expuesto dentro del primer es
de cada año con las condiciones, que de acuerdo al caso son:
El trabajador puede solicitar apoyo económico parcial o total para cursar
estudios afines a su puesto de trabajo. Para ello debe contar los siguientes
requisitos:
- El trabajador debe estar laborando 1 año ininterrumpido en el puesto de
trabajo o 2 años en diferentes puestos.
- El trabajador tiene que cumplir con los objetivos y metas de acuerdo a
su área de trabajo.
- El trabajador tiene que tener una nota igual o mayor a 12 en las
evaluaciones constantes que hace la empresa.
- El coordinador del área al que corresponde el puesto de trabajo tiene
que aprobar el rendimiento del trabajador para dar la facilidad solicitada
y presentar la solicitud a gerencia general con copia al área de Recursos
Humanos.
- El gerente general tiene que aprobar la solicitud.
Que, Juanita Perez, habiendo cumplido los requisitos establecidos en la
política empresarial de motivación personal se le brindó la facilidad total de
cursar una Maestría Especializada en la Escuela de Posgrado de la Pontificia
Universidad Católica del Perú, con ciertas condiciones:
- Presentar las facturas del pago de la matrícula y cuotas mensuales al
módulo de capacitación del área de Recursos Humanos para hacer el
trámite del pago.
El costo total de la maestría asciende a 72 125.60 soles, que fue fraccionado
en 12 cuotas mensuales incluida la matrícula. Cabe resaltar que ésta operación
no está sujeta al IGV.
En consecuencia, el impacto generado en nuestra declaración anual del

impuesto a la renta 2015 es como sigue:
El cuadro nos muestra que la empresa calculó 2 227 624.00 soles por pago de
impuesto a la renta, donde se dedujo el gasto de la maestría de Juanita Perez,
que está clasificado dentro de “Gastos Administrativos”. SUNAT al reconocer el
gasto en controversia, ha recalculado impuesto a la renta que se debió pagar,
generando una diferencia en ambos resultados de 85 425.00 soles, con los
intereses actualizados a la fecha.
Nosotros consideramos importante que nuestro talento humano se encuentre
capacitado para ejercer sus funciones en la empresa, que conllevan al
desarrollo de las actividades e ingresos.
ii) FUNDAMENTOS DE DERECHO
El Artículo 88° del Código Tributario, establece que la declaración tributaria es
la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la
forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria. Como sabemos estas declaraciones (transmisión
de información) pueden tener la naturaleza de informativas o
determinativas, y en nuestro caso en particular la declaración de renta anual
tienen naturaleza determinativa (al verificar la realización del hecho
imponible, identificar al sujeto deudor y cuantificar el monto de la deuda
tributaria)
Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han
presentado incurriendo en algún error de forma, la norma ha previsto que es
posible que se efectúe una nueva determinativa en la cual el propio
contribuyente (en este caso la recurrente) se rectifique el error en el cual
se ha incurrido.
Según el Art. 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de capacitación
en favor del personal no requieren cumplir con el principio de generalidad del
gasto bastando acreditarse que los mismos resultan necesarios para mantener
y generar la fuente productora de renta, esto es, que cumplen con el principio
de causalidad del gasto.
Cabe recordar que de acuerdo a lo previsto en el inciso ll) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta constituyen gastos deducibles los gastos y
contribuciones destinadas a prestar al personal los servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
De otro lado, el último párrafo del aludido artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, dispone que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios
tales como la razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de dicho
artículo, entre otros.
Asimismo, el inciso k) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta precisa que se entiende por sumas destinadas a la capacitación del
personal: “a aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar
las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora
de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías”
En relación a los gastos de capacitación en favor del personal cabe recordar

que en la Segunda Disposición Complementaria y Final del Decreto Legislativo
N° 1120, publicado el 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 1 de enero de
2013 se dispuso que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de
la Ley, no será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación que
respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta en la generación
de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
En ese sentido, si bien para la deducción de los gastos en favor del personal
previstos en los incisos l) y ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
la excepción a cumplir con dicho principio únicamente alcance para los gastos
de capacitación a favor del personal, por expresa indicación del Decreto
Legislativo N° 1120, bastando para su deducción que dichos gastos cumplan
con el principio de causalidad del gasto, esto es, podría dársele la capacitación
a un solo trabajador y no al resto, y resultar deducible el gasto en tanto resulte
necesario para mantener o generar la fuente productora de renta.
Así, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 11813-4-2016 confirmó la resolución

de intendencia de SUNAT en el extremo correspondiente a los reparos por
gastos de capacitación en la determinación del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2011 al no cumplir con el principio de generalidad.
En consecuencia, los gastos de capacitación en favor del personal resultan

deducibles en tanto cumplan con el principio de causalidad previsto en el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no teniendo un límite cuantitativo
para su deducción, y se encuentran excepcionados de cumplir con el principio
de generalidad del gasto previsto en el último párrafo del citado artículo 37° de
la Ley del IR.
iii) ABSTENCIÓN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente, es claro
advertir que no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago; esto establecido
en el Art. 136° del Código Tributario. Por ello, SKYMAKING SAC ha efectuado
el pago del impuesto a la renta calculado en la fecha de presentación de la
declaración anual 2015.
Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a la
Administración Tributaria, consideramos que nos encontramos dentro del
supuesto establecido en el Artículo 119° y 136 del Código Tributario.
Así podemos apreciar lo que señala el Tribunal al respecto:
En la RTF No. 118813-4-2016 señala que: “Que en el presente caso, se tiene
que el gasto observado es el pago efectuado por la recurrente por concepto de
“Programas de Dirección General y Programa de Continuidad y Actualización”
contenido en las Facturas N° 063-0022734 y 063-0022120, de fojas 97 y 107,
que siguió la……..
Que según el organigrama presentado por la recurrente, de foja 259, la …..

además de ser socia, tiene a su cargo la gerencia de impuestos, debiendo
precisarse que además existen otras gerencias, como las gerencias de
auditoria, administración de proyecto, consultoría, legal y outsorcing que se
encuentran a cargo de diferentes personas.
Que conforme se ha indicado, tratándose de gastos de capacitación debe

evaluarse el desembolso de los mismos considerando para ello las situaciones
comunes del personal; no obstante, la recurrente no ha acreditado los motivos
por los cuales únicamente la citada trabajadora fue beneficiaria de tales cursos,
máxime si del organigrama de la recurrente que obra a fojas 259 se aprecia
que existen otras personas que poseen el mismo cargo y por ser gerentes
tienen cargo de dirección y que no fueron incluidos en tales beneficios
Que si bien la recurrente señala que dicha capacitación se debe a su condición

de socia, de foja 258, es preciso señalar que el cargo que desempeña la
referida trabajadora es la gerente del área de impuestos, y que al existir otros
trabajadores que ocupan un cargo gerencial en otras áreas, correspondía que
al tener condiciones similares, tales gastos de capacitación no debían
restringirse a una sola persona.
Que en tal sentido, no encontrándose acreditado en autos que los gastos

materia de reparo cumplan con el criterio de generalidad el presente reparo se
encuentra conforme a ley, por lo que procede confirmar la resolución apelada
en este extremo.
Que en cuanto a lo indicado por la recurrente en el sentido que los cursos de
capacitación en los cuales la mencionada trabajadora ha participado guarda
relación con el cargo que desempeña; así como, con sus funciones que realiza
en la gerencia, cabe mencionar que en el presente caso se cuestiona si dichas
erogaciones cumplen con el criterio de generalidad, lo que no ocurre en el
presente caso de acuerdo a lo indicado en los considerandos precedentes, por
lo que no puede considerarse que los gastos de capacitación sean deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.”
POR TANTO:
Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente Recurso
de Reclamación, solicitamos a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria y Aduanas admitir el presente recurso y declararlo fundado en todos
sus extremos, dejando sin efecto la Resolución de Determinación Nro.
0530071608796
PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término probatorio de 30

días hábiles establecidos en el artículo 125 del Código Tributario.
SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que acompañamos la Hoja de Información
sumaria conforme a ley y copia del poder de representación del Gerente
General.
TERCER OTROSI DECIMOS:Acompañamos copia simple de los siguientes
documentos:

1. Copia del DNI del representante legal.
2. Copia de la Resolución de Determinación Nro. 0530071608796
3. Declaración Anual del Impuesto a la Renta 2015.
4. Constancia de pago del impuesto a la Renta 2015
Lima, 14 de setiembre de 2019

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Que, el 01 de setiembre de 2019 hemos sido notificados con la Resolución de

No encontrándonos de acuerdo con el contenido de dicha Resolución de

En consecuencia, el impacto generado en nuestra declaración anual del

En relación a los gastos de capacitación en favor del personal cabe recordar

Así, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 11813-4-2016 confirmó la resolución

En consecuencia, los gastos de capacitación en favor del personal resultan

iii) ABSTENCIÓN DEL PAGO PREVIO

Que según el organigrama presentado por la recurrente, de foja 259, la …..

Que conforme se ha indicado, tratándose de gastos de capacitación debe

Que si bien la recurrente señala que dicha capacitación se debe a su condición

Que en tal sentido, no encontrándose acreditado en autos que los gastos

PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término probatorio de 30

1. Copia del DNI del representante legal.

2. Copia de la Resolución de Determinación Nro. 0530071608796

3. Declaración Anual del Impuesto a la Renta 2015.

4. Constancia de pago del impuesto a la Renta 2015

Lima, 14 de setiembre de 2019

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