Capitulo 12

Contabilidad Financiera 298
1. Conceptuar los pasivos circulantes y las contingencias

2. Señalar las características de control interno del pasivo
3. Definir el ciclo de operaciones
4. Conocer las partidas incluidas en los pasivos circulantes
5. Revelar los pasivos corrientes que se espera refinanciar
6. Preparar la conciliación tributaria para pagar el impuesto a la renta
7. Calcular los beneficios sociales a los trabajadores en función de las disposiciones del Código
de Trabajo
8. Calcular la provisión para beneficios sociales de los trabajadores
9. Provisionar los montos de indemnización por despido de trabajadores
10. Conocer las disposiciones legales que regulan el pago y distribución el 15% de las utilidades
en beneficio de los trabajadores
11. Calcular el reparto del 15% de las utilidades a los trabajadores
12. Registrar los pasivos por gastos devengados y no pagados
13. Revelaciones que se deben hacer en los estados financieros
Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

INTRODUCCION
La palabra pasivo en la contabilidad significa deuda u obligación. El grupo de los pasivos está
ubicado a la derecha del balance general, y representa una de las fuentes de financiación de la
empresa tanto a corto como a largo plazo. Por ende, los pasivos de manera general se refieren a
obligaciones hacia terceros, que tiene la empresa que cumplir en una fecha determinada.
Los pasivos tienen tres características esenciales:
1. Que deben transferirse o utilizarse activos en una fecha específica para cancelar la deuda.
2. No existe capacidad discrecional para eludir el pago del pasivo
3. La transacción que originó este pasivo ya ha tenido lugar.
Los pasivos corrientes, también denominados pasivos circulantes son aquellas obligaciones que de
acuerdo con La NEC – 1 Presentación de Estados Financieros los define en los siguientes términos
“60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:
a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o
b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.”
CICLO DE OPERACIONES
Es el tiempo que se toma la empresa en vender el inventario, cobrar la cuenta a los clientes, convertir
en efectivo y nuevamente comprar inventarios para la venta. Usualmente el ciclo de operaciones no
es mayor a un año, excepto en empresas constructoras, destilerías, astilleros, etc.
CICLO DE OPERACIONES
INVENTARIO
CUENTAS
GENERALMENTE
EFECTIVO UN AÑO POR COBRAR
INGRESO DE CAJA
Por lo tanto, los recursos provenientes de los activos corrientes sirven para cancelar los pasivos
corrientes.
El capital de trabajo es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Es decir es el fondo
necesario para las operaciones normales del negocio después de pagar las deudas que se vencen
en el corto plazo.
TIPOS DE PASIVOS
Los pasivos son de tres tipos:
1. Pasivos por cantidades exactas

2. Pasivos por cantidades estimadas, provisiones
3. Pasivos contingentes

1. Pasivos por cantidades exactas
Los importes por pagar son cantidades previamente establecidas y que no van a tener variación al
momento de la cancelación. Generalmente estos pasivos están documentados con facturas, pagarés,
letras de cambio, etc. Por ejemplo, cuentas y documentos por pagar a proveedores, documentos por
pagar a los bancos.
2. Pasivos por cantidades estimadas, provisiones
Los importes por pagar son cantidades aproximadas, y por ende van a tener variación al momento de
ser canceladas. Estos pasivos se originan en provisiones al cierre de cada periodo contable. En la
NEC–26 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes se definen las provisiones como
pasivos de cuantía o vencimiento inciertos Por ejemplo gastos pendientes de pago como la energía
eléctrica, agua potable, telefonía, etc., cuyas planillas de pago son emitidas después del cierre de los
libros de contabilidad. De igual forma, los beneficios sociales de los trabajadores, como por ejemplo
el décimotercer sueldo, fondos de reserva, vacaciones, jubilación patronal, etc.
El párrafo 15 de la NEC-26 establece las condiciones para reconocer una provisión:
a. la empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o asumida) como resultado de un suceso
pasado;
b. es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación, y
c. puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión.

U U
3. Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son aquellas obligaciones cuyo cumplimiento está condicionado a la
realización de determinado acontecimiento ajeno a la empresa (por ejemplo, juicios o posibles
reclamaciones).
Las contingencias se clasifican en tres categorías:
1. Probable: Alta probabilidad de que ocurra el hecho o hechos futuros.

2. Razonablemente posible: La posibilidad de que el hecho futuro suceda es mas que remota, pero
menos que probable.
3. Remota: La posibilidad de que el hecho futuro tenga lugar es leve.
Para registrar un pasivo de tipo contingente se deben cumplir con dos condiciones:
a) que exista alta probabilidad de que el hecho ocurra y,

b) que se pueda estimar razonablemente el monto de la pérdida.
Árbol de Decisión para decidir si hacer la provisión o reconocer el pasivo contingente
El propósito perseguido, con este árbol de decisión, es el de resumir los principales requisitos para el
reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes contenidas en la NEC-26. El árbol de decisión
no es parte integrante de la Norma y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la
misma.

Inicio
Existe una obligación No ¿Existe una obligación No

presente, a consecuencia posible?
de un suceso ?
Si Si
Salida probable de ¿Salida remota de

No Si
recursos ? recursos?
Si
Puede hacerse una No (raro)

estimación confiable ?
Si
Revelar en notas sobre el
Hacer la provisión No hacer nada
pasivo contingente
CUENTAS QUE SE INCLUYEN EN EL PASIVO CORRIENTE
Las siguientes cuentas deben incluirse en el pasivo corriente:
Pasivos corrientes
Cuentas y documentos por pagar
Cuentas por pagar a proveedores Deudas por pagar a los proveedores de bienes y servicios
Documentos por pagar a bancos Deuda proveniente de prestamos recibidos de los bancos
Intereses por pagar Intereses no pagados por los prestamos recibidos
Porción corriente de la deuda a largo Parte de la deuda a largo plazo que se pagará en los próximos doce
plazo meses
Impuesto a la renta de la empresa, que se debe pagar hasta el mes de
marzo de cada año. Este importe debe ser la diferencia entre el
Impuesto a la renta por pagar
impuesto calculado sobre la utilidad menos las retenciones en la
fuente.
IVA cobrado en las ventas. Al final del mes se debe restar a este
IVA cobrado en las ventas
importe el IVA pagado en las compras.
Importes que quedan pendientes de pago al cierre del periodo
contable. Montos por pagar a los trabajadores por los beneficios
Sueldos y beneficios sociales por
sociales: 13er. sueldo, 14to. sueldo, fondo de reserva, vacaciones,
pagar
aportes al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas (IECE) y
al Conseja nacional de Capacitación (CNCF).
Retenciones que debe efectuarse por mandato de la Ley de Régimen
Retenciones en la fuente
Tributario Interno, tanto por impuesto a la renta cuanto por IVA.
Dinero recibido de los clientes para entregas futuras de mercancías.

Anticipos recibidos de clientes
También se denominan Ingresos no ganados.
Aportes al IESS Aportes personales y patronales al IESS
Diferencia entre el IVA cobrado en las ventas (Cta. 2115) - IVA pagado
IVA por pagar por las compras (Cta. 1124) - IVA retenido en la fuente (Cta. 1126). Por
este importe se debe girar el cheque a favor del; fisco.
15% de la utilidad de la empresa a favor de los trabajadores. Este
15% de utilidades por pagar
importe debe ser cancelado hasta el 15 de abril de cada año
Dividendos por pagar Importe de los dividendos decretados por los accionistas
Importes estimados de posibles gastos de garantías en ventas de
Provisiones para pagos de garantías productos bajo contratos de servicios, tales como ventas de
electrodomésticos, automóviles, etc.

Deudas de corto plazo que se espera refinanciar a largo plazo, deben ser excluidas del y ser
reclasificadas en pasivo a largo plazo, siempre y cuando el acuerdo de refinanciamiento exista antes
de la emisión de los estados financieros y adicionalmente se debe revelar en una nota.
CARACTERISTICAS DE CONTROL INTERNO DEL PASIVO
1. Conciliar las cuentas con los estados de cuenta enviados por los proveedores
2. Controlar los vencimientos de las cuentas y documentos por pagar para evitar intereses
moratorios
3. Evaluar la conveniencia de aprovechar los descuentos por pronto pago
4. Para las compras deben solicitarse por lo menos dos cotizaciones
5. Evitar en la medida de lo posible las compras de emergencia, debido a su alto costo
6. Mantener actualizada la base de datos de proveedores
7. Llevar registros detallados de los documentos por pagar: monto, vencimiento. Tasa de interés,
beneficiario, garantías entregadas.
8. En el caso de las provisiones, tanto para gastos devengados, como para contingencias, deben
efectuarse utilizando bases razonables
9. Los impuestos por pagar deben ser calculados aplicando las leyes tributarias y derivados de la
conciliación tributaria.
10. Los dividendos por pagar deben estar sustentados en las actas de juntas de accionistas
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A PROVEEDORES
Estos pasivos se originan en la adquisición de bienes y servicios para las operaciones normales. El
importe ha registrar en esta cuenta es el importe neto, luego de deducir las retenciones por impuesto
a la renta y las retenciones por IVA.
El cuadro a continuación muestra en resumen los porcentajes de retención que se deben efectuar a
quienes la empresa compra bienes y servicios o realiza pagos:
Retenciones de
impuesto a la Retenciones de IVA
Compras efectuadas por:
renta
1% 5% 8% 30% 70% 100%
Instituciones publicas X X X X X X
Sociedades y personas naturales obligadas a llevar X X X X X X
contabilidad
Contribuyentes especiales X X X X X X
Personas naturales no obligadas a llevar contabilidad Las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad no retienen
El sistema de retenciones en la fuente obliga a que se efectúen las retenciones dependiendo del tipo
pago que se realice. Para una explicación detallada sobre estas retenciones refiérase al Capitulo 3.
En esta parte ilustramos la forma en que debe ser efectuado el pago al fisco. Todas las retenciones
efectuadas en un mes, se debe declarar y pagar al fisco en el mes siguientes durante los días fijados
por la ley, mismos que están en función del noveno digito del RUC, tal como indicamos en el Capitulo
3.
Para declarar y pagar las retenciones en la fuente por impuesto a la renta debe utilizarse el formulario
103 denominado Declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta. Recuerde que las
retenciones por impuesto a la renta no solo incluyen a los proveedores, sino también las retenciones
efectuadas a los trabajadores de la empresa. El formulario para hacer la declaración y pago se
presenta a continuación:

DECLARACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA No.
FORMULARIO 103
100 IDENTIFICACION DE LA DECLARACION
RESOLUCION Nº 2005-0637
101 MES 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 AÑO
IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 104 Nº. FORMULARIO QUE SUSTITUYE

INSTRUCCIONES AL REVERSO
200 IDENTIFICACION DEL SUJETO PASIVO (AGENTE DE RETENCION)
RUC RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
201 202
300 POR PAGOS EN EL PAIS BASE IMPONIBLE % RETENCION IMPUESTO RETENIDO
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE NO SUPERA LA BASE DESGRAVADA 301
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE SUPERA LA BASE DESGRAVADA 302 352
ORIGINADOS EN EL TRABAJO HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES 303 8% 353
REMUNERACION A OTROS TRABAJADORES AUTONOMOS 304 1% 354
HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES 305 25% 355
POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA 306 1% 356
POR COMPRAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA SOCIEDAD 307 1% 357
POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA NO SUJETA A RETENCIÓN 308
POR SUMINISTROS Y MATERIALES 309 1% 359
310 1% 360
POR REPUESTOS Y HERRAMIENTAS
POR LUBRICANTES 311 1% 361
POR ACTIVOS FIJOS 312 1% 362
POR CONCEPTO DE SERVICIO DE TRANSPORTE PRIVADO DE PASAJEROS O SERVICIO PUBLICO O PRIVADO DE CARGA 313 1% 363
POR REGALIAS, DERECHOS DE AUTOR, MARCAS, PATENTES Y SIMILARES 314 8% 364
POR REMUNERACIONES A DEPORTISTAS, ENTRENADORES, CUERPO TECNICO, ARBITROS Y ARTISTAS RESIDENTES 315 5% 365
POR PAGOS REALIZADOS A NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES 316 8% 366
POR COMISIONES PAGADAS A SOCIEDADES 317 1% 367
POR PROMOCION Y PUBLICIDAD 318 1% 368
POR ARRENDAMIENTO MERCANTIL LOCAL 319 1% 369
POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE PERSONAS NATURALES 320 8% 370
POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES A SOCIEDADES 321 5% 371
POR SEGUROS Y REASEGUROS (10% del valor de las primas facturadas) 322 1% 372
POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS 323 5% 373
POR PAGOS O CREDITOS EN CUENTA REALIZADOS POR EMPRESAS EMISORAS DE TARJETAS DE CREDITO 324 1% 374
POR LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 325 15% 375
POR INTERESES Y COMISIONES EN OPERACIONES DE CREDITO ENTRE LAS INST. DEL SISTEMA FINANCIERO 326 1% 376
A COMERCIALIZADORAS 327 2/mil 377

POR VENTA DE COMBUSTIBLES
A DISTRIBUIDORES 328 3/mil 378
POR OTROS SERVICIOS 329 1% 379
POR PAGOS DE DIVIDENDOS ANTICIPADOS 330 25% 380
POR AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES 331 1% 381
OTRAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS NO SUJETAS A RETENCIÓN 332
SUBTOTAL SUMAR 352 AL 381 399
No. de empleados en nómina 105
No. de empleados tercerizados 106
No. de empleados bajo contrato 107 No. de comprobantes de retención emitidos 108
400 POR PAGOS AL EXTERIOR BASE IMPONIBLE IMPUESTO
CON CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION 401 451
INTERESES Y COSTOS FINANCIDEROS POR FINANCIAMIENTO DE PROVEEDORES EXTERNOS (EN LA CUANTIA QUE EXCEDE
403 25% 453
A LA TASA MÁXIMA)
INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS REGISTRADOS EN EL BCE (EN LA CUANTIA QUE EXCEDE A LA TASA MÁXIMA) 405 25% 455
SIN CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS NO REGISTRADOS EN EL BCE 407 25% 457
COMISIONES POR EXPORTACIONES 409 25% 459
COMISIONES PAGADAS PARA LA PROMOCION DEL TURISMO RECEPTIVO 411 25% 461
EL 4% DE LAS PRIMAS DE CESIÓN O REASEGUROS CONTRATADOS CON EMPRESAS QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTO O
413 25% 463
REPRESENTACIÓN PERMANENTE EN EL ECUADOR
EL 10% DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR LAS AGENCIAS INTERNACIONALES DE PRENSA REGISTRADAS EN LA SECRETARÍA
415 25% 465
DE COMUNICACIÓN DEL ESTADO
EL 10% DEL VALOR DE LOS CONTRATOS DE FLETAMENTO DE NAVES PARA EMPRESAS DE TRANSPORTE AÉREO O MARÍTIMO
417 25% 467
INTERNACIONAL
EL 15% DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR PRODUCTORAS Y DISTRIBUIDORAS DE CINTAS CINEMATOGRÁFICAS Y DE
419 25% 469
TELEVISIÓN POR CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO DE CINTAS Y VIDEOCINTAS
POR OTROS CONCEPTOS 421 25% 471
POR PAGO DE INTERESES (cuando supera la tasa autorizada por el BCE) 423 25% 473
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
INTERNACIONAL
CUANDO NO SE EJERCE LA OPCION DE COMPRA (sobre la depreciación acumulada) 425 25% 475
SUBTOTAL SUMAR 451 al 475 498

DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACION SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO
LA RESPONSABILIDADES LEGALESQUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.)
TOTAL RETENCIONES 399 + 498 499
900 VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO
PAGO PREVIO 901

FIRMA CONTRIBUYENTE FIRMA CONTADOR
TOTAL IMPUESTO A PAGAR 499 - 901 902
NOMBRE : NOMBRE : INTERESES POR MORA 903
MULTAS 904
198 No. Identificación 199 RUC No. TOTAL PAGADO 902 + 903 + 904 999
MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905
MEDIANTE NOTAS DE CREDITO 907
DETALLE DE NOTAS DE CREDITO
908 910 912 914

N/C No N/C No N/C No N/C No
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD


Para las declaraciones del IVA pagado en las compras y del IVA cobrado en las ventas, así como las
retenciones en la fuente se utiliza el formulario 104 y 104 A Declaración del impuesto al valor
agregado.
DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO No.
DECLARACION MENSUAL
FORMULARIO 101 MES 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 AÑO
104 No. FORMULARIO QUE SUSTITUYE

IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 104
RESOLUCION Nº 2005-0637 INSTRUCCIONES AL REVERSO
200 IDENTIFICACION DEL SUJETO PASIVO (AGENTE DE PERCEPCION O RETENCION)

201 202
300 PROPORCION DE CREDITO TRIBUTARIO APLICABLE EN ESTE MES DEVOLUCIONES DE IVA SOLICITADAS Y RECIBIDAS
VENTAS CON TARIFA 12% + EXPORTACIONES RESPECTO DEL TOTAL 301 #¡DIV/0! SALDO DEL MES ANTERIOR 351
SALDO DEL CREDITO TRIBUTARIO MES ANTERIOR 303 (+) SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE IVA SOLICITADAS EN ESTE MES 353
(-) DEVOLUCIONES DE IVA SOLICITADAS EN ESTE MES 305 (-) DEVOLUCIONES RECIBIDAS EN EL MES 355
(+) DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES A CRÉDITO TRIBUTARIO 307 (-)DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES AL COSTO 357
(-) DEVOLUCIONES RECHAZADAS IMPUTABLES A CRÉDITO

(=) SALDO CREDITO TRIBUTARIO A APLICARSE EN ESTE MES 399 359
TRIBUTARIO
(-) DEVOLUCIONES RECHAZADAS QUE NO SUSTENTAN COSTOS Y
361
GASTOS
(=) SALDO FINAL DEL MES 363
500 RESUMEN DE VENTAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA BASE IMPONIBLE 0% BASE IMPONIBLE 12% IMPUESTO
VENTAS LOCALES NETAS (VENTAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS, EXCLUYE
501 531 551
ACTIVOS FIJOS Y OTROS)
VENTAS DIRECTAS A EXPORTADORES 503 533 553
VENTAS DE ACTIVOS FIJOS 505 535 555
OTROS (Donaciones, promociones, autoconsumo, etc) 507 537 557
INGRESO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 509 539 559
EXPORTACIONES DE BIENES 511
EXPORTACIONES DE SERVICIOS 513
TOTAL VENTAS Y EXPORTACIONES 501+503+505+507+511+513+531+533+535+537 549 0
IVA PRESUNTIVO SALAS DE JUEGO, (BINGO-MECÁNICOS) Y OTROS JUEGOS DE AZAR 597
TOTAL IMPUESTO 551+553+555+557+597 599 0
TOTAL NOTAS DE CRÉDITO

TOTAL FACTURAS EMITIDAS 105 OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS EMITIDOS 107 109
EMITIDAS
TOTAL NOTAS DE VENTA TOTAL NOTAS DE DÉBITO
106 TOTAL DOC ADUANEROS (EXPORTACIÓN) 108 110
EMITIDAS EMITIDAS
600 RESUMEN DE COMPRAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA BASE IMPONIBLE 0% BASE IMPONIBLE 12% IMPUESTO
COMPRAS LOCALES NETAS DE BIENES (COMPRAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EXCLUYE
601 631 651
ACTIVOS FIJOS)
COMPRAS LOCALES DE SERVICIOS 603 633 653
COMPRAS LOCALES DE ACTIVOS FIJOS 605 635 655
PAGO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 607 637 657
IMPORTACIONES DE BIENES (EXCLUYE ACTIVOS FIJOS) (REGISTRE EL VALOR CIF + ARANCEL + TASA FODINFA+ICE) 609 639 659
IMPORTACIONES DE SERVICIOS 611 641 661
IMPORTACIONES DE ACTIVOS FIJOS 613 643 663
IVA SOBRE EL VALOR DE LA DEPRECIACION DE ACTIVOS EN INTERNACION TEMPORAL 645 665
IVA EN ARRENDAMIENTO MERCANTIL INTERNACIONAL 647 667
COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS CON COMPROBANTES QUE NO SUSTENTAN CRÉDITO TRIBUTARIO 619 649
TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES 601+603+605+609+611+613+619+631+633+635+639+641+643+645+647+649 650 0
CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO A CONTABILIDAD 651+653+655+659+661+663+665+667 698 0
CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO AL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD (651+653+655+659+661+663+665+667) * 301 699 #¡DIV/0!
OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS TOTAL NOTAS DE CRÉDITO

TOTAL FACTURAS RECIBIDAS 111 114 116
RECIBIDOS RECIBIDAS
TOTAL NOTAS DE VENTA TOTAL NOTAS DE DÉBITO
112 TOTAL DOC ADUANEROS (IMPORTACIÓN) 115 117
RECIBIDAS RECIBIDAS
TOTAL LIQUIDACIONES DE
113
COMPRA EMITIDAS
700 RESUMEN IMPOSITIVO

IMPUESTO CAUSADO 599 - 698 - 699 > 0 701
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DEL MES 599 - 698 - 699 < 0 702
(-) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO A APLICARSE EN ESTE MES Trasladar el campo 399 703
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 705
(=) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO PARA EL PROXIMO MES 701 - 702 - 703 - 705 < 0 798
(=) SUBTOTAL A PAGAR 701 - 702 - 703 - 705 >0 799
800 DECLARACION DEL SUJETO PASIVO COMO AGENTE DE RETENCION DEL IVA VALOR DEL IVA VALOR RETENIDO
IVA POR LA PRESTACION DE SERVICIOS DE PROFESIONALES 801 851 100%
IVA POR EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES A PERSONAS NATURALES 803 853 100%
IVA EN OTRAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS CON EMISION DE LIQUIDACION DE COMPRAS Y PRESTACION DE SERVICIOS 805 855 100%
IVA EN LA DEPRECIACION DE ACTIVOS EN INTERNACION TEMPORAL 807 857 100%
IVA EN LA DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES 809 859 100%
IVA EN LEASING INTERNACIONAL 811 861 100%
IVA POR LA PRESTACION DE OTROS SERVICIOS 813 863 70%
IVA RETENIDO POR EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO SERVICIOS 815 865 70%
IVA RETENIDO POR EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO BIENES 817 867 30%
IVA POR LA COMPRA DE BIENES 819 869 30%
IVA EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 821 871 30%
TOTAL IVA RETENIDO SUMAR 851 AL 871 898
COMPROBANTES DE RETENCIÓN EMITIDOS 118 TOTAL IVA A PAGAR 799 + 898 899
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACION SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA
RESPONSABILIDADES LEGALESQUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.)
PAGO PREVIO 901
INTERESES POR MORA 903

FIRMA SUJETO PASIVO FIRMA CONTADOR
MULTAS 904
NOMBRE : NOMBRE : TOTAL PAGADO 902 + 903 + 904 999
198 C.I. O Pasaporte No. 199 RUC No.
MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905 US $
906 US $
MEDIANTE COMPENSACIONES
MEDIANTE NOTAS DE CREDITO 907 US $
DETALLE DE NOTAS DE CREDITO DETALLE DE COMPENSACIONES

908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No 914 N/C No 916 Resol No. 918 Resol No.
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD 917 USD 919 USD

DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PERSONAS NATURALES NO
OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD Y QUE NO REALICEN ACTIVIDAD DE COMERCIO No.
EXTERIOR
DECLARACION MENSUAL
FORMULARIO 101 MES 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 AÑO
DECLARACION SEMESTRAL
104 A 103 SEMESTRE ENERO - JUNIO 01 No. FORMULARIO QUE SUSTITUYE
IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 104
RESOLUCION Nº 2005-0637 JULIO - DICIEMBRE 02 INSTRUCCIONES AL REVERSO
200 IDENTIFICACION DEL SUJETO PASIVO

201 202
300 PROPORCION DE CREDITO TRIBUTARIO APLICABLE EN ESTE MES

VENTAS CON TARIFA 12% RESPECTO DEL TOTAL 301 #¡DIV/0!
SALDO DEL CREDITO TRIBUTARIO MES ANTERIOR 399
500 RESUMEN DE VENTAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA BASE IMPONIBLE 0% BASE IMPONIBLE 12% IMPUESTO
VENTAS NETAS (VENTAS BRUTAS MENOS DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN VENTAS, EXCLUYE
501 531 551
ACTIVOS FIJOS Y OTROS)
VENTAS DE ACTIVOS FIJOS 505 535 555
OTROS (Donaciones, promociones, etc) 507 537 557
INGRESO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 509 539 559
TOTAL VENTAS 501+505+507+531+535+537 549 0
IVA PRESUNTIVO SALAS DE JUEGO, (BINGO-MECÁNICOS) Y OTROS JUEGOS DE AZAR 597
TOTAL IMPUESTO 551+555+557+597 599 0
TOTAL COMPROBANTES DE VENTA EMITIDOS 107
600 RESUMEN DE COMPRAS Y OTRAS OPERACIONES DEL PERIODO QUE DECLARA BASE IMPONIBLE 0% BASE IMPONIBLE 12% IMPUESTO
COMPRAS LOCALES NETAS DE BIENES (COMPRAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES EXCLUYE
601 631 651
ACTIVOS FIJOS)
COMPRAS LOCALES DE SERVICIOS 603 633 653
COMPRAS LOCALES DE ACTIVOS FIJOS 605 635 655
PAGO POR CONCEPTO DE REEMBOLSO DE GASTOS 607 637 657
COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS CON COMPROBANTES QUE NO SUSTENTAN CRÉDITO TRIBUTARIO 619 649
TOTAL COMPRAS 601+603+605+619+631+633+635+649 650 0
CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO A CONTABILIDAD 651+653+655+ 698 0
CREDITO TRIBUTARIO DE ACUERDO AL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD (651+653+655)*301 699
COMPROBANTES DE VENTA RECIBIDOS 114
700 RESUMEN IMPOSITIVO

IMPUESTO CAUSADO 599 - 698 - 699 > 0 701
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DEL MES 599 - 698 - 699 < 0 702
(-) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO A APLICARSE EN ESTE MES Trasladar el campo 399 703
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA QUE LE HAN SIDO EFECTUADAS 705
(=) SALDO DE CREDITO TRIBUTARIO PARA EL PROXIMO MES 701 - 702 - 703 - 705 <0 798
(=) SUBTOTAL A PAGAR 701 - 702 - 703 - 705 >0 799
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTA DECLARACION SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA
RESPONSABILIDADES LEGALESQUE DE ELLAS SE DERIVEN (Art. 101 de la Codificación 2004-026 de la L.R.T.I.)
PAGO PREVIO 901
INTERESES POR MORA 903
MULTAS 904
FIRMA CONTRIBUYENTE
NOMBRE : TOTAL PAGADO 902 + 903 + 904 999
198 C.I. O Pasaporte No.
MEDIANTE CHEQUE, DEBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO 905 US $
MEDIANTE COMPENSACIONES 906 US $
MEDIANTE NOTAS DE CREDITO 907 US $
DETALLE DE NOTAS DE CREDITO DETALLE DE COMPENSACIONES

908 N/C No 910 N/C No 912 N/C No 914 N/C No 916 Resol No. 918 Resol No.
909 USD 911 USD 913 USD 915 USD 917 USD 919 USD

DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS
De acuerdo con la Ley general de instituciones del sistema financiero y su reglamento, el sistema
financieros privado se encuentra estructurado de la siguiente manera:
El sist em a financiero privado
Inst ituciones I ns tit uc iones de I ns tit uc iones de

Financieras servicios financieros servic ios auxiliares
Pr ivadas (20% del capital de
una inst . f inanc iera)
Bancos Almacenes generales T rans port e de

de depósito es pecies monetarias
y de valores
Soc iedades financieras Compañías de Servic ios de

ar rendamiento c obranzas
merc ant il
Asociaciones mutualist as Compañí as emisoras Cajeros

de ahorro y credito o adminis tradoras automát icos
para la vivienda de tarjetas de
crédito
Cooperativas de ahorro C as a de cambio Servic ios contables

y crédit o que realizan
intemedicacion
financiera
Corporac iones de Servicios de

garantia y computación
retrogarant í a
Compañías de De foment o a las

titularización exportac iones
Inmobiliarias
propiet arias
Ot ras c alificadas
por la SB.
Nota: La Ley de Mercado de Valores (R.O. 367, 23-VII-98) modificó la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero reemplazando las compañías de titularización por las corporaciones de
desarrollo de mercado secundario de hipotecas, en consecuencia este artículo está reformado
tácitamente.
El manejo de la tesorería de la empresa implica conocer cuales son las operaciones que están
autorizadas las entidades del sistema financiero en el Ecuador. Por ello hemos incluido la lista de las
operaciones a las que están autorizadas de acuerdo con la Ley General de Instituciones financieras.
Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en moneda nacional o extranjera, o en
unidades de cuenta establecidas en la ley:
a) Recibir recursos del público en depósitos a la vista, en cuenta de ahorros o corriente;

b) Recibir depósitos a plazo;
c) Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones, endosos o avales de
títulos de crédito, así como del otorgamiento de garantías, fianzas y cartas de crédito internas y
externas, o cualquier otro documento, de acuerdo con las normas y usos internacionales;
d) Emitir obligaciones y cédulas garantizadas con sus activos y patrimonio.
e) Recibir préstamos y aceptar créditos de instituciones financieras del país y del exterior;
f) Otorgar préstamos hipotecarios, prendarios y quirografarios;
g) Conceder créditos en cuenta corriente, contratados o no;
h) Negociar letras de cambio, libranzas, pagarés, facturas y otros documentos que representen
obligación de pago creados por ventas a crédito, así como el anticipo de fondos con respaldo de
los documentos referidos;
i) Negociar documentos resultantes de operaciones de comercio exterior;
j) Negociar títulos valores y descontar letras documentarias sobre el exterior, o hacer adelantos
sobre ellas;
k) Constituir depósitos en instituciones financieras del país y del exterior;

l) Adquirir, conservar o enajenar, por cuenta propia, valores de renta fija, opciones de compra o
venta y futuros; podrán igualmente realizar otras operaciones propias del mercado de dinero;
podrán participar directamente en el mercado de valores extrabursátil, exclusivamente con los
valores mencionados en esta letra y en operaciones propias.
m) Efectuar por cuenta propia o de terceros, operaciones con divisas, contratar reportos y arbitraje
sobre éstas y emitir o negociar cheques de viajeros;
n) Efectuar servicios de caja y tesorería;
o) Efectuar cobranzas, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus propias
oficinas o las de instituciones financieras nacionales o extranjeras;
p) Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito para su custodia y
arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos de valores;
q) Actuar como emisor u operador de tarjetas de crédito, de débito o tarjetas de pago;
r) Efectuar operaciones de arrendamiento mercantil de acuerdo a las normas previstas en la ley;
s) Comprar, edificar y conservar bienes raíces para su funcionamiento y enajenarlos;
t) Adquirir y conservar bienes muebles e intangibles para su servicio y enajenarlos;
u) Comprar o vender minerales preciosos acuñados o en barra;
v) Emitir obligaciones con respaldo de la cartera de crédito hipotecaria o prendaria propia o
adquirida, siempre que en este último caso, se originen en operaciones activas de crédito de
otras instituciones financieras;
w) Garantizar la colocación de acciones u obligaciones;
x) Efectuar inversiones en el capital social de las sociedades; y,
y) Efectuar inversiones en el capital de otras instituciones financieras con las que hubieren suscrito
convenios de asociación de conformidad con el cuarto inciso del artículo 17 de esta ley.
z) Podrán también participar en la promoción de proyectos de inversión en los sectores productivos
e invertir en acciones de compañías de esta naturaleza, bajo las condiciones establecidas en la
ley.
aa) podrán conceder a sus clientes sobregiros ocasionales en cuenta corriente sin que sea
indispensable la suscripción de un contrato.
CONTABILIZACION DE LOS PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y PROVISION DE INTERESES
Los prestamos recibidos de las instituciones del sistema financiero, están sujetos al pago de
intereses y algunos de ellos pagan impuestos, único y de SOLCA en total el 1% anual. Las tasas de
interés activas que aplican los bancos son variables y están en función del plazo del préstamo. Para
ejemplificar la contabilización suponga que una empresa el 1 de septiembre del 2008 obtiene un
préstamo del Banco El Solvente por $ 500.000 a 270 días con el interés del 14% anual mas
impuestos del 3%.
Los intereses se pagan al vencimiento de la operación y los impuestos son cobrados de manera
anticipada. Preparamos la siguiente liquidación:
Importe del préstamo $ 500.000

Impuesto único y SOLCA 1% anual en 270 días sobre $ 500.000 (500.000 x 1% x 3.750
270/360)
Valor neto recibido del banco $ 496.250
Registro en el libro diario por este dinero recibido:
Código
Fecha Cuentas y explicación de la Debe Haber
cuenta
2008 Efectivo 1112 496.250
Sep. 1 Gastos financieros
U U
Impuestos sobre prestamos 3.750

Documentos por pagar a bancos
U U 500.000
Banco El Solvente
Para registrar el préstamo recibido a 270 días plazo
con el 14% de intereses anual
Explicación del asiento de diario: La cuenta Efectivo se debita por el dinero recibido del banco.

Gastos financieros se debita por el impuesto pagado sobre el crédito recibido. Es posible registrar
como un gasto pagado por adelantado, sin embargo por la materialidad de la cifra la hemos
registrado directamente como un gasto. Se acredita la cuenta Documentos por pagar a bancos para
registrar la deuda.
Al cierre de cada mes la empresa debe provisionar los intereses devengados mediante el asiento de
diario:
Código
cuenta
2008 UGastos financieros
U 5.833,33
Sep. 30 Intereses
Intereses por pagar 5.833,33
Para registrar los intereses devengados sobre el
préstamo de $ 500.000 a la tasa del 14% anual en 30
días
Explicación del asiento de diario: Se debita la cuenta Gastos financieros Intereses para registrar
los intereses devengados del mes de septiembre. Se acedita Intereses por Pagar para registrar la
deuda por los intereses que serán pagados al vencimiento del préstamo, esto es en mayo 29 del
2009. Un asiento de diario similar a este, debe ser preparado al cierre de cada mes hasta la fecha de
vencimiento.
En la fecha de vencimiento del préstamo la empresa debe desembolsar el capital y los intereses, esto
es:
Importe del préstamo $ 500.000

Intereses 14% anual en 270 días sobre $ 500.00 52.500
Total a pagar al banco El Solvente $ 552.500
Preparamos el siguiente asiento de diario para registrar el pago en Mayo 29 del 2009:
Código
cuenta
2009 Documentos por pagar a bancos
U U 500.000
May. 29 Banco El Solvente
Intereses por pagar 52.500
Efectivo 552.500
Explicación del asiento de diario: Se debita Documentos por pagar a bancos para cancelar la
deuda registrada en el pasivo. Se debita Intereses por pagar para cancelar la deuda por intereses
que se han acumulado durante los meses de septiembre/08 a mayo/09. Se acredita Efectivo por el
dinero desembolsado.
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DE LAS SOCIEDADES Y CONCILIACION TRIBUTARIA
Como lo mencionamos en el Capitulo 3, la tarifa de impuesto a la renta para las sociedades es el

25% de la utilidad gravable. Esta utilidad gravable no es la misma que la utilidad contable, debido a
que existen diferencias entre lo que permite la Ley de Régimen Tributario y lo que establecen las
Normas Contables. De hecho, la ley tributaria aclara que el impuesto a la renta se calculará en base
a la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento. Por lo tanto, debemos preparar la
conciliación tributaria contenida en el articulo 36 del Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno y cuyo formato esta contenido en el Formulario 101 Declaración del Impuesto a la
Renta y Presentación de Balances Formulario Único – Sociedades, que la desarrollamos a
continuación:
El detalle está contenido en el campo 800 del mencionado formulario

Línea Partida Explicación

1 Utilidad el ejercicio Determinada en el estado de resultados
2 (-) 15% participación trabajadores 15% de la suma de la línea 1 + la línea 5
Los dividendos recibidos por inversiones en
(-) 100% dividendos percibidos acciones de otras sociedades están exentos de
3
exentos impuesto a la renta. Se resta porque esta incluida
en la utilidad del ejercicio.
4 (-) 100% otras rentas exentas Cualquier otra renta no sujeta al pago de impuestos
Excesos de gastos de l que permite la ley, por
(+) gastos no deducibles (vea en el
5 ejemplo depreciaciones en mayor cuantía de lo
siguiente tema una lista)
permitido por la ley.
Gastos incurridos para obtener las rentas de las
(+) gastos incurridos para generar
6 líneas 3 y 4. Si no se identifica se presume un
ingresos exentos
monto de gastos por el 5% de las rentas exentas.
(+) 15% participación de trabajadores
7 atribuibles a dividendos y otras rentas 15% de las líneas 3 y 4.
exentas
La ley permite amortizar anualmente las perdidas
(-) amortización de perdidas hasta el 25% de la utilidad del presente año. Este
8
tributarias de años anteriores 25% se calcula de: Línea 1 – Línea 3 – Línea 4
+Línea 5 + Línea 6
Por ejemplo, la ley de incentivos tributarios para la
conservación de las arreas históricas de Quito
permite deducir el 20% anual de las inversiones que
se hayan efectuado para las personas naturales o
9 (-) deducciones por leyes especiales
sociedades que restauren o realicen obras de
conservación y mantenimiento de edificaciones
ubicadas en las áreas históricas del Distrito
Metropolitano de Quito,
10 (-) otras deducciones Cualquier otra que se de en el futuro
Sobre este monto se debe calcular el 25% de
11 = Utilidad gravable impuesto a la renta. Esta cifra de impuesto es la que
debemos trasladar al estado de resultados.
12 x 25% de impuesto a la renta Impuesto a la renta causado
Anticipos pagados durante el año, en los meses de
13 (-) Anticipos
julio y septiembre
Retenciones efectuadas a la empresa durante el
14 (-) Retenciones en la fuente
año por las ventas efectuadas
15 = Impuesto a pagar Líneas 12 - 13 - 14
GUIA GENERAL DE GASTOS NO DEDUCIBLES
El Reglamento para la aplicación de la ley de régimen tributario, en el artículo 26 nos ofrece una lista
de los gastos no deducibles, el cual lo transcribimos textualmente a continuación para que usted
tenga en consideración cuando prepare la declaración de impuestos:
No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia.

2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan
de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento o de los
autorizados por el Servicio de Rentas Internas.
3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.
4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que
constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de Régimen
Tributario Interno.

6. Las multas e intereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones con los institutos de
seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retención.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la
fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas
constituido.
EJERCICIO PRÁCTICO DE CONCILIACION TRIBUTARIA
La empresa ABC obtuvo utilidad contable por $ 150.000 y han acontecido los siguientes eventos
durante el año 20X8:
a) Recibió dividendos en efectivo por las inversiones realizadas en la empresa OPQ S.A. por $
10.000
b) Registró en los libros de contabilidad pérdida por cuentas incobrables por $ 2.000, la ley solo le
permite $ 1.500. Por lo que hay un exceso de gastos de $ 500 que no son deducibles.
c) Aplicó el método de depreciación del doble porcentaje sobre el saldo y registro como gasto de
depreciación la suma de $ 3.000, la ley solo le permite $ 2.000. Por lo que existe un exceso de
gastos de $ 1.000 que no son deducibles.
d) Los gastos incurridos para generar gastos exentos se estima en el 5% de dichos ingresos.
e) En el año 20X7 la empresa tuvo perdida de $ 100.000
f) Ha realizado inversiones por $ 50.000 para restaurar y conservar las edificaciones de las áreas
históricas del Distrito Metropolitano de Quito.
g) Pago anticipos de impuesto a la renta por $ 10.000
h) Le han efectuado retenciones en la fuente por $ 5.000
Desarrollo de la conciliación tributaria:
Línea Partida Importes Explicación

1 Utilidad el ejercicio $ 150.000 Determinado en el estado de resultados
2 (-) 15% participación trabajadores (22.725) 15% de: Línea 1 + Línea 5
(-) 100% dividendos percibidos
3 (10.000) Dividendos recibidos de OPQ S.A.
exentos
4 (-) 100% otras rentas exentas 0 No se ha recibido otra renta exenta
Excesos de gastos por cuentas incobrables
5 (+) gastos no deducibles 1.500
por $ 500 y de depreciación por $ 1.000.
(+) gastos incurridos para generar
6 500 5% de los dividendos percibidos
ingresos exentos
(+) 15% participación de trabajadores
7 atribuibles a dividendos y otras rentas 1.500 15% de las líneas 3 y 4.
exentas
25% de la utilidad del presente año calculada
así: Línea 1 $ 150.000 – Línea 3 $ 10.000 –
(-) amortización de perdidas
8 (35.500) Línea 4 $ 0 + Línea 5 $ 1.500 + Línea 6 $ 500
tributarias de años anteriores
= $ 142.000 x 25% = de amortización por la
pérdida del 20X7 que fue de $ 100.000
Inversiones en restauración y conservación de
9 (-) deducciones por leyes especiales (10.000) edificaciones ubicadas en las áreas históricas
del Distrito Metropolitano de Quito,
10 (-) otras deducciones 0 No existe otra deducción
Sobre este monto se debe calcular el 25% de
75.275 impuesto a la renta. Esta cifra de impuesto es
11 = Utilidad gravable (base imponible)
la que debemos trasladar al estado de
resultados.
12 x 25% de impuesto a la renta 18.818,75 Impuesto a la renta causado
Anticipos pagados durante el año, en los
13 (-) Anticipos (4.000)
meses de julio y septiembre
Retenciones efectuadas a la empresa durante
14 (-) Retenciones en la fuente (2.000)
el año por las ventas efectuadas
15 = Impuesto a pagar $ 12.818.75 Líneas 12 – 13 - 14

Este cálculo del impuesto a pagar se ha efectuado sin considerar que la empresa va a aumentar el
capital con todo o parte de las utilidades. Si la empresa decide incrementar el capital con las
utilidades, la tarifa del impuesto a la renta se reduce del 25% al 15% en la parte destinada al
aumento de capital. El aumento de capital debe estar perfeccionado hasta el 31 de diciembre del año
posterior al que se generó la utilidad.
Los importes calculados del 15% para trabajadores, impuesto a la renta y la eliminación de los
anticipos y retenciones en la fuente, en esta conciliación deben ser registrados en el libro diario:
Código
cuenta
20X9 Utilidad del ejercicio 77.043,75
Dic. 31 15% participación de trabajadores por pagar 22.725,00
Perdidas acumuladas 35.500,00
Anticipos pagados de impuesto a la renta 4.000,00
Retenciones e impuesto a la renta 1127 2.000,00
Impuesto a la renta por pagar 12.818.75
Para registrar las provisiones de impuestos y
participación de trabajadores.
Explicación del asiento de diario: Se debita la utilidad del ejercicio para disminuirla por los importes
de participación de trabajadores, amortización de perdidas, eliminación de los anticipos y retenciones
en la fuente.
La declaración de impuesto debe hacerse en el Formulario 101, en esta parte el profesor debe
explicar como llenar el Formulario 101.
CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR CUANDO LA EMPRESA DECIDE CAPITALIZAR LA

UTILIDAD
Para el efecto debemos considerar la Circular No. 263 de la Directora del SRI, de fecha abril 4 del
2002, en donde se establece el procedimiento para determinar el valor máximo a reinvertir al cual se
le aplicará la tarifa del 15% de impuesto a la renta y el importe de utilidad que se aplicará la tarifa del
25%.
Existen dos posibilidades en cuanto a determinar el monto de reinversión (capitalización):
1. Que la empresa no tenga la obligación de constituir la reserva legal, por cuanto ha completado el
mínimo exigido por la Ley de Compañías, esto es el 50% del capital social.
2. Que se destine el porcentaje de reserva legal del 10% de las utilidades para las compañías
anónimas y del 5% para las compañías limitadas.
Veamos cada uno de estos casos:
1. Que la empresa no tenga la obligación de constituir la reserva legal, por cuanto ha

completado el mínimo exigido por la Ley de Compañías, esto es el 50% del capital social
para las compañías anónimas y el 20% para las compañías limitadas.
Para el efecto, debemos aplicar la siguiente formula:
VALOR Utilidad liquida (0.25 x Base imponible)

MÁXIMO A =
REINVERTIR 0.90

La utilidad liquida es igual a:
Línea 11 Base imponible $ 75.275

Línea 5 Menos: Gastos no deducibles (1.500)
Línea 6 Menos: gastos incurridos para generar ingresos (500)
exentos
Línea 9 Mas: deducciones por leyes especiales 10.000
= Utilidad liquida $ 83.275
Reemplazando en la fórmula tenemos:
VALOR 83.275 - (0.25 x 75.275)

MÁXIMO A =
REINVERTIR 0.90
VALOR
MÁXIMO A = 71.618.05
REINVERTIR
Calculo del impuesto a la renta:
Utilidades Importes Tarifa de Impuesto a la

impuesto renta
Utilidad destinada al aumento de capital $ 71.618.05 15% $ 10.742.71
Utilidad destinada al pago de dividendos 3.656.95 25% 914.24
Total base imponible 75.275,00 $ 11.656.95
(-) Anticipos pagados (4.000,00)
(-) Retenciones de impuesto a la renta (2.000,00)
Impuesto a pagar $ 5.656,95
Comprobación de la aplicación de la utilidad liquida:
Utilidad liquida $ 83.275,00

Menos: Utilidad destinada al aumento de capital 71.618.05
Menos: Impuesto a la renta 11.656.95
Saldo 0
Registro en los libros de contabilidad:
Código
cuenta
Pérdidas acumuladas 35.500,00
Aumento de capital en tramite 71.618.05
Para registrar las provisiones de impuestos y
participación de trabajadores.
de participación de trabajadores, amortización de perdidas, impuesto a la renta por pagar y aumento
de capital en tramite. De las utilidades queda un saldo de $ 8.500 ($ 150.000 – 141.500) que
corresponde al efecto neto de las rentas exentas.

2. Que se destine el porcentaje de reserva legal del 10% de las utilidades para las compañías
anónimas y del 5% para las compañías limitadas.
Las compañías anónimas deben reservar el 10% de las utilidades para constituir la reserva
legal. Para el efecto, debemos aplicar la siguiente formula:
VALOR
MÁXIMO A = (0.90 x Utilidad líquida) ( 0.225 x Base Imponible)
REINVERTIR
0,91
La utilidad liquida es igual a:

exentos
VALOR
MÁXIMO A = (0.90 x 83.275) (0.225 x 75.275)
REINVERTIR
0,91
VALOR
MÁXIMO A = 63.747,94
REINVERTIR
Calculo del impuesto a la renta:
Utilidades Importes Tarifa de Impuesto a

impuesto la renta
Utilidad destinada al aumento de capital $ 63.747.94 15% 9.562.19
Utilidad destinada al pago de dividendos 11.527.06 25% 2.881.77
Total base imponible 75.275 $ 12.443.96

Menos: Utilidad destinada al aumento de capital 63.747.94
Menos: Asignado a reserva legal 10% sobre la utilidad
liquida menos el impuesto a la renta ( 83.275 – 12.443,96) 7.083,10
Menos: Impuesto a la renta 12.443,96
Saldo 0

Código
cuenta
Pérdidas acumuladas 35.500,00
Retenciones de impuesto a la renta 1127 2.000,00
Reserva legal 7.083.10
Las compañías limitadas deben reservar el 5% de las utilidades para constituir la reserva
legal. Para el efecto, debemos aplicar la siguiente formula:
VALOR
MÁXIMO A = (0.95 x Utilidad líquida 0.2375 x Base imponible)
REINVERTIR
0.905
La utilidad líquida es igual a:

exentos
VALOR
MÁXIMO A = (0.95 x 83.275) (0.2375 x 75.275)
REINVERTIR
0,905
VALOR
MÁXIMO A = 67.661,26
REINVERTIR
Cálculo del impuesto a la renta:
Utilidades Importes Tarifa de Impuesto a la

impuesto renta
Utilidad destinada al aumento de capital $ 67.661,26 15% 10.149.19
Utilidad destinada al pago de dividendos 7.613.74 25% 1.903.43
Total base imponible 75.275,00 $ 12.052,62


Menos: Utilidad destinada al aumento de capital 67.661,26
Menos: Asignado a reserva legal 5% sobre la utilidad liquida
menos el impuesto a la renta ( 83.275,00 – 12.052,63) 3.561.12
Menos: Impuesto a la renta 12.052,62
Saldo 0
Código
cuenta
Perdidas acumuladas 35.500,00
Reserva legal 3.561.12
CÁLCULO Y PROVISION DE LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
Los beneficios sociales de los trabajadores están contenidos en las leyes laborales y de seguridad
social. Tenemos los siguientes:
1. 15% de participación de los trabajadores sobre las utilidades

2. Décimo tercer sueldo
3. Décimo cuarto sueldo
4. Fondo de reserva
5. Vacaciones
6. Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
7. Provisiones para despidos de trabajadores
8. Jubilación patronal
Estos beneficios deben ser cancelados en fechas específicas, por lo que contablemente debemos
hacer la provisión para el pago. La provisión consiste en reconocer el gasto en cada uno de los
meses, para cumplir con las normas contables de reconocer los ingresos y los gastos en el periodo
en que les corresponde.
Vamos a analizar cada uno de estos beneficios en cuanto a su cálculo y registro de la provisión.
1. 15% de participación de los trabajadores sobre las utilidades
El Articulo Art. 97 del Código del Trabajo establece el pago de las utilidades a los trabajadores.
Adicionalmente el Acuerdo No. 0131 publicado en el Registro Oficial 291 del 12 de marzo del 2004
reglamenta el pago de dichas utilidades.
La participación de los trabajadores sobre las utilidades es del 15%, cálculo que se hace tomando la
utilidad contable y sumándole los gastos no deducibles. Este 15% se divide así:
El diez por ciento (10%) se dividirá para los trabajadores de la empresa en función de los días
trabajados, si no ha trabajado el año completo, deben recibir de manera proporcional. Los días no

trabajados por enfermedad, entrenamiento, maternidad, se consideran días trabajados. Los días
trabajados se cuentan desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
El cinco por ciento (5%) se repartirá en función de los días trabajados en el año y en proporción a las
cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge, los hijos menores de dieciocho años y los
hijos minusválidos de cualquier edad. En el acuerdo 0131 establece que para que se considere carga
familiar al cónyuge, éste no debe tener rentas. Este reglamento no puede alterar el sentido de la ley.
El Código del Trabajo dice simplemente cónyuge y no condiciona a que no deba tener actividad
remunerada alguna. Por ende, en mi opinión el cónyuge, sea marido o mujer deben considerarse
cargas familiares.
Si en el año han fallecido los hijos menores de dieciocho años o el cónyuge, tendrán derecho a la
totalidad del 5% por cargas familiares.
La cifra de las utilidades se toma de la declaración del impuesto a la renta, en este caso del
Formulario 101, que acabamos de estudiar en el tema anterior sobre conciliación tributaria.
No tienen derecho a las utilidades el representante legal de la empresa y tampoco quienes

percibieren sobresueldos o gratificaciones cuyo monto fuere igual o excediere al porcentaje que se
fija. Si estos valores recibidos fueren inferiores, tendrán derecho a la diferencia.
Están exonerados del pago de la participación en las utilidades los artesanos respecto de sus
operarios y aprendices.
Las utilidades deben ser canceladas hasta el 15 de abril de cada año. El empleador remitirá a la
Dirección General o Subdirección del Trabajo la comprobación fehaciente de la recepción de las
utilidades por el trabajador, bajo pena de multa. Además, si requerido el empleador por la Dirección
General del Trabajo para que justifique el cumplimiento de tal obligación, no remitiere los documentos
comprobatorios, será sancionado con una multa impuesta de conformidad con lo previsto en el
artículo 626 del Código del Trabajo, según la capacidad de la empresa, a juicio del Director General o
Subdirector del Trabajo.
EJERCICIO PRÁCTICO
Suponga que vamos a liquidar el pago del 15% de las utilidades a los trabajadores de la empresa
ABC, del ejercicio de conciliación tributaria del tema anterior. El monto del 15% es de $ 22.725 y
tiene los siguientes trabajadores con los días trabajados en el año con sus cargas familiares:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Factor de distribución Distribución
Puntos Factor
Días Cargas Para
No. Trabajadores para el para el 10% 5% Total
trabajados familiares el 10%
5% 5%
1 M. Campos 365 0 0,2626 0 0,0000 3.978,24 0,00 3.978,24
2 M. Bueno 180 4 0,1295 720 0,3070 1.961,87 2.325,80 4.287,67
3 M. Mendieta 360 2 0,2590 720 0,3070 3.923,74 2.325,80 6.249,54
4 P. Gaibor 365 1 0,2626 365 0,1557 3.978,24 1.179,05 5.157,29
5 M. Heredia 30 0 0,0216 0 0,0000 326,98 0,00 326,98
6 I. Carbo 90 6 0,0647 540 0,2303 980,94 1.744,35 2.725,28
Total 1.390 1,0000 2.345 1,0000 15.150,00 7.575,00 22.725,00
Utilidad a
$ 22.725
repartir
10% $ 15.150 2/3 de $ 22.725
5% $ 7.575 1/3 de $ 22.725
Explicación de los resultados de las columnas:

Columna 1: Numero de identificación del trabajador

Columna 2: Nombres de los trabajadores
Columna 3: Días trabajados tomados de las planillas de aportes al IESS
Columna 4: Cónyuge e hijos menores de 18 años y minusválidos de cualquier edad
Columna 5: Este factor de distribución resulta de dividir los días trabajados por cada trabajador
para el total de los días trabajados por todos los trabajadores de la columna 3. Para
el caso del trabajador M. Campos: 365/1.390 = 0,2626.
Columna 6: Los puntos para el 5% resulta de multiplicar la columna 3 por la columna 4.
Columna 7: Se toman los puntos de cada trabajador de la columna 6 y se divide para el total de
esos puntos. Para el caso del trabajador M. Bueno: 720/2.345 = 0,3070.
Columna 8: Multiplicación de $ $ 15.150 (10% de las utilidades) por la columna 5
Columna 9: Multiplicación de $ 7.575 (5% de las utilidades) por la columna 7.
Columna 10: Suma de las columnas 8 y 9. Es lo que le corresponde a cada trabajador por las
utilidades del año
Cuando se han realizado los cálculos, procedemos al pago, para lo cual debemos registrar en el
diario:
Código
cuenta
20X10 15% de participación de trabajadores por pagar 22.725
Mar. 31 Efectivo 22.725
Para registrar pago de las utilidades del 20X9, a los
trabajadores
Explicación del asiento de diario: Se debita la cuenta del pasivo 15% de participación de
trabajadores por pagar y se acredita el Efectivo por el desembolso.
2. Décimo tercer sueldo
Es una remuneración adicional y equivale a la doceava parte de lo ganado en el periodo de 1 de

diciembre al 30 de noviembre de cada año. Para el calculo se incluye todo lo que el trabajador recibe
en dinero, especies o servicios, incluyendo lo que se recibe por trabajos extraordinarios y
suplementarios, a destajo, comisiones, participación en beneficios (no el 15% de utilidades), el aporte
individual al IESS cuando los asume el empleador, o cualquiera otra retribución que tenga el carácter
normal en la empresa, industria o servicio.
Esta remuneración se debe pagar hasta el 24 de diciembre de cada año y se debe reportar el pago
hasta el 8 de enero en los formularios que para el efecto proporciona la Dirección General del
Trabajo.
Esta remuneración no se toma en cuenta para el calculo de las indemnizaciones ni de otra

remuneración, y tampoco para calcular los aportes al IESS.
Ejemplo: El vendedor Juan Castro, labora en la empresa ABC desde hace muchos años, y ha
obtenido los siguientes ingresos durante el periodo del 1 de diciembre del 2005 a noviembre 30 del
2006:
Sueldos $ 12.000
Comisiones obre las ventas 6.000
Horas suplementarias 1.000
Horas extraordinarias 500
Total $ 19.500
Décimo tercer sueldo ($ 19.500/12) $ 1.625
Como este pago se hace una vez al año, la empresa que prepara estados financieros mensuales,
debe registrar los gastos en el periodo que le corresponde, por ende, debe hacer una provisión por la

doceava parte de lo ganado en el mes por los trabajadores. Suponga que la empresa en el mes de
febrero del 2006 pagó a sus vendedores lo siguiente:
Sueldos $ 40.000
Comisiones sobre las ventas 20.000
Horas extraordinarias 5.000
Total $ 75.000
Provisión para décimo tercer sueldo ($ 75.000/12) $ 6.250
Con esta cifra debemos registrar en el libro diario:
Código
cuenta
2006 Gastos de ventas
Feb. 28 Sueldos y beneficios sociales 501 6.250
Sueldos y beneficios sociales por pagar 2116 6.250
Para registrar la provisión del décimo tercer sueldo
por el mes de febrero del 2005
Explicación del asiento de diario: Se debita la cuenta Gastos de ventas – Sueldos y beneficios
sociales para registrar el gato devengado por el mes de febrero. Se acredita la cuenta de pasivo
Sueldos y beneficios sociales por pagar para registrarla previsión que se utilizara al momento de
hacer el pago. Este asiento de diario debe efectuarse todos los meses. Obviamente los valores van a
cambiar porque los pagos a los empleados también van a cambiar, por ejemplo las comisiones.
En el mes de diciembre cuando se haga el pago al Señor Juan Castro, debe hacerse el siguiente
registro:
Código
cuenta
2006 Sueldos y beneficios sociales por pagar 2116 1.625
Dic. 10 Efectivo 1.625
Para registrar el pago del décimo tercer sueldo al Sr.
Juan Castro.
Explicación del asiento de diario: Se debita la cuenta de pasivo Sueldos y Beneficios Sociales para
utilizar la provisión efectuada. Se acredita el efectivo por el dinero desembolsado.
3. Décimo cuarto sueldo
Es una bonificación anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada, vigente a la
fecha de pago, que será pagada hasta el 15 de abril en las regiones de la Costa e Insular; y, hasta el
15 de septiembre en las regiones de la Sierra y Oriente. Para el pago de esta bonificación se
observará el régimen escolar adoptado en cada una de las circunscripciones territoriales. Por lo
tanto, el periodo de calculo de esta remuneración en la región costa e insular va desde abril del año
anterior a marzo del año actual. En la sierra y oriente va desde septiembre del año anterior hasta
agosto del año actual.
La bonificación a la que se refiere el inciso anterior se pagará también a los jubilados por sus
empleadores, a los jubilados del IESS, pensionistas del Seguro Militar y de la Policía Nacional.
Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuese separado de su trabajo antes de las fechas
mencionadas, recibirá la parte proporcional de la decimacuarta remuneración al momento del retiro o
separación.
La remuneración básica mínima unificada para el año 2005 es de $ 143,62 (Esta cifra es variable.
Por lo que usted debe estar atento a los cambios que se produzcan)

Ejemplo suponga dos personas que trabajan para la empresa ABC localizada en la costa. Uno de
ellos, Carlos Méndez, ha laborado todo el periodo, desde abril hasta marzo y el otro, Cristina Alcívar,
entró a la empresa el 1 de octubre del 2004. Calcule el pago del décimo cuarto sueldo.
Carlos Méndez Cristina Alcívar

Ha laborado el periodo completo, por lo tanto Desde el 1 de octubre hasta el 31 de marzo ha
tiene derecho al décimo cuarto sueldo de manera laborado en la empresa 7 meses, por lo que
integra, esto es una remuneración básica mínima debe pagársele la parte proporcional. Para el
unificada de $ 143,62 efecto utilice una regla de tres simple:
Si $ 143,62 es a 12 meses
¿Cuánto será para 7 meses?
Respuesta $ 83,78
Para efectos de la provisión, como este es un valor fijo que se debe pagar a los trabajadores, cada
mes debemos hacer una provisión de una doceava parte de la remuneración mínima unificada por
cada trabajador de la empresa. Suponga que la empresa ABC tiene 20 trabajadores que laboran en
el área de ventas. Efectúe a provisión del decimocuarto sueldo para el mes de enero del 2005.
Cálculos: Remuneraci ón mínima unificada

Provisión mensual = x No. de trabajador es
12 meses
143,62
Provisión mensual = x 20 = $ 239,37
12meses
La provisión para el pago del décimo cuarto sueldo por el mes de enero del 2005 es de $ 239,37,
para lo cual debemos hacer el siguiente asiento de diario:
Código
cuenta
Ene.31 Sueldos y beneficios sociales 501 239.37
Para registrar la provisión del decimocuarto sueldo
por el mes de enero del 2005
sociales para registrar el gato devengado por el mes de enero. Se acredita la cuenta de pasivo
Sueldos y beneficios sociales por pagar para registrarla provisión que se utilizará al momento de
hacer el pago. Este asiento de diario debe efectuarse todos los meses. Obviamente los valores van a
cambiar porque los pagos a los empleados también van a cambiar cuando se revise el salario mínimo
unificado al momento del pago.
En el mes de abril cuando se haga el pago al Señor Carlos Méndez, debe hacerse el siguiente
registro:
Código
cuenta
Abr. 10 Efectivo 143.62
Para registrar el pago del décimo tercer sueldo al Sr.
Carlos Méndez.
utilizar la provisión efectuada. Se acredita el efectivo por el dinero desembolsado.

4. Fondo de reserva
El articulo 196 del Código del Trabajo, expresa lo siguiente: Todo trabajador que preste servicios por
más de un año tiene derecho a que el empleador le abone una suma equivalente a un mes de sueldo
o salario por cada año completo posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su
fondo de reserva o trabajo capitalizado.
Este dinero no se entrega directamente al trabajador, sino al Instituto Ecuatoriano de Seguridad

Social (IESS). Este dinero puede retirar el trabajador, de acuerdo con los reglamentos establecidos
por dicha institución.
El procedimiento de cálculo para el fondo de reserva es el mismo que se estableció para el cálculo
del decimotercer sueldo. Por lo tanto, lo ganado en el periodo de 1 de julio del año anterior al 30 de
junio del año actual se divide para 12 y ese es el valor del fondo de reserva que debe ser depositado
en el IESS entre los meses de julio a septiembre de cada año.
La provisión para este beneficio debe ser calculada únicamente para los trabajadores que tienen más
de un año de trabajo en la empresa.
Siguiendo con el mismo ejemplo del decimotercer sueldo, hagamos la provisión para el fondo de
reserva:
Como este pago se hace una vez al año, la empresa que prepara estados financieros mensuales,
debe registrar los gastos en el periodo que le corresponda, por ende, debe hacer una provisión por la
doceava parte de lo ganado en el mes por los trabajadores. Suponga que la empresa en el mes de
febrero del 2005 pagó a sus vendedores lo siguiente:
Sueldos $ 40.000
Comisiones obre las ventas 20.000
Horas extraordinarias 5.000
Total $ 75.000
Provisión para fondo de reserva ($ 75.000/12) $ 6.250
Con esta cifra debemos registrar en el libro diario:
Código
cuenta
Feb. 28 Sueldos y beneficios sociales 501 6.250
Para registrar la provisión del fondo de reserva por el
mes de febrero del 2005
sociales para registrar el gasto devengado por el mes de febrero. Se acredita la cuenta de pasivo
Sueldos y beneficios sociales por pagar para registrarla previsión que se utilizará al momento de
hacer el pago al IESS. Este asiento de diario debe efectuarse todos los meses. Obviamente los
valores van a cambiar porque los pagos a los empleados también van a cambiar, por ejemplo las
comisiones.
En los meses de julio a septiembre, cuando se haga el pago al IESS, por el fondo de reserva del Sr.
Juan Castro, debe hacerse el siguiente registro:

Código
cuenta
Jul. 10 Efectivo 1.625
Para registrar el pago del fondo de reserva al IESS
del Sr. Juan Castro.
utilizar la provisión efectuada. Se acredita el efectivo por el dinero desembolsado. El Sr. Juan Castro
solicitará el pago al IESS de acuerdo con los reglamentos de dicha institución.
5. Vacaciones
El artículo 69 del Código del Trabajo expresa lo siguiente: Todo trabajador tendrá derecho a gozar
anualmente de un período ininterrumpido de quince días de descanso, incluidos los días no
laborables. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años en la misma
empresa o al mismo empleador, tendrán derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones
por cada uno de los años excedentes o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los
días excedentes.
El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período de vacaciones.
Los trabajadores menores de dieciséis años tendrán derecho a veinte días de vacaciones y los
mayores de dieciséis y menores de dieciocho, lo tendrán a dieciocho días de vacaciones anuales.
Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las partes,
mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio.
El importe a pagar de las vacaciones anuales es igual a la 24ava. parte de lo ganado en un año
calendario de trabajo.. El importe de los valores ganados son los mismos que se consideraron en el
cálculo del 13er. sueldo. La diferencia es de que debemos clasificar a los trabajadores en dos
grupos: los que tienen 5 años o menos y los que tienen más de cinco años. Esta separación se la
hace por cuanto los trabajadores que tienen más de cinco años tienen derecho a un día adicional de
vacaciones por cada año con un máximo de 15 días. Suponga que la empresa ABC tienen tres
trabajadores con los siguientes datos:
Línea Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3

1 Años de trabajo 10 6 3
2 Días adicionales de vacaciones 5 1 0
3 Sueldos de un año 12.000,00 10.000,00 9.000,00
4 Horas suplementarias 1.000,00 500,00 300,00
5 Comisiones 6.000,00 4.000,00 2.000,00
6 Total 19.000,00 14.500,00 11.300,00
7 Valor de la vacaciones por los 15 días 791,67 604,17 470,83
8 Valor por día 52,78 40,28 31,39
9 Valor de los días adicionales 263,89 40,28 0,00
10 Valor total de las vacaciones 1.055,56 644,44 470,83
Explicación de los resultados de las líneas:
Línea 1: Información tomada de los registros de la empresa

Línea 2: A partir del quinto año de trabajo, el trabajador tiene derecho a un día adicional por cada
año.
Líneas
3, 4 y 5: Información tomada de los registros de la empresa
Línea 7: Línea 6 dividido para 24
Línea 8: Línea 7 dividido para 15
Línea 9: Línea 8 por línea 2

Línea 10: Línea 7 mas la línea 9
Esta liquidación la hemos efectuado por lo ganado en el año de trabajo. ¿Como podemos hacer una
provisión mensual?
• Si todos los trabajadores tuvieran menos de cinco años de trabajo, la provisión mensual resultaría
de dividir para 24 lo ganado en el mes.
• Si los trabajadores tienen tiempos de trabajo mayores a cinco años, primero debemos agruparlos
por tiempos similares, grupos de los que tienen 6 años, 7 años, etc.Luego debemos calcular los
porcentajes en función de los días adicionales de trabajo. Estos factores resultan de aplicar una
regla de tres simple. Veamos como resulta:
Años de trabajo Regla de tres % de provisión

Hasta 5 años ¿Si 360 días es el 100%, 15 días que % será? 4,1667%
6 años ¿Si 360 días es el 100%, 16 días que % será? 4,4444%
8 años ¿Si 360 días es el 100%, 18 días que % será? 5%
Por lo tanto, para hacer la provisión de un mes, debemos tomar lo ganado por el trabajador en ese
mes y multiplicar por el porcentaje de provisión. Suponga que los trabajadores mostrados a
continuación tuvieron los siguientes ingresos en el mes de enero 2005:
Línea Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3

1 Años de trabajo 10 6 3
2 Remuneraciones del mes 2.000,00 1.500,00 1.300,00
3 Factor de provisión 5.5556% 4,4444% 4,1667%
4 Provisión de vacaciones (línea 2 x línea 3) 111.11 66,67 54,17
El total que debemos provisionar por los tres empelados por el mes de enero es de $ 231,95 ($
111,11 + 66,67 + 54,17), y debemos registrar en el diario:
Código
cuenta
Ene. 31 Sueldos y beneficios sociales 501 231.95
Para registrar la provisión de de vacaciones por el
mes de enero del 2005
sociales para registrar el gasto devengado por el mes de enero. Se acredita la cuenta de pasivo
Sueldos y beneficios sociales por pagar para registrar la provisión que se utilizará al momento de
hacer el pago al trabajador. Este asiento de diario debe efectuarse todos los meses. Obviamente los
comisiones.
Cuando se realice el pago a uno de los empleados que tome sus vacaciones, el debito será a la
cuenta de pasivo y el crédito al efectivo.
6. Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Todos los trabajadores, en relación de dependencia, obligatoriamente deben ser afiliados al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS). Los pagos que se hacen a esta institución corren por cuenta
del trabajador y del empleador. Estos aportes cubren los siguientes conceptos:
• SEGURO GENERAL DE PENSIONES: Invalidez Vejez y Muerte, XIII y XIV Pensiones

• SEGURO DE SALUD: Enfermedad y maternidad, general: Subsidio Enfermedad, enfermedad,
riesgos
• GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
• SEGURO DE RIESGOS DEL TRABAJO: Pensiones, prevención.
• SEGURO SOCIAL CAMPESINO
• COOPERATIVA MORTUORIA
• SEGURO DE CESANTÍA
Los porcentajes que se deben aplicar sobre las remuneraciones de los trabajadores, fueron
aprobadas mediante resolución C.D. 005 del Consejo Directivo del IESS el 29 d abril del 2003, en
concordancia con la ley 2001-55 de Seguridad Social, las mismas que deberán ser aplicadas a partir
del 1 de mayo del 2003, de acuerdo con el siguiente resumen:
Clase de afiliación Aporte Aporte Total

personal patronal
Empleados y obreros, trabajadores del servicio doméstico, trabajadores de
la construcción, trabajadores agrícolas, operarios y aprendices de
artesanía, aprendices sujetos a contrato de aprendizaje, trabajadores a 9,35% 11,15% 20,50%
prueba, trabajadores a domicilio, trabajadores de iglesias, miembros del
clero secular:
Empleados bancarios, municipales y de entidades públicas
descentralizadas; notarios, registradores de la propiedad y 11,35% 11,15% 22,50%
registradores mercantiles:
servidores públicos, incluidos los funcionarios y empleados de la
Función Judicial u otras dependencias que prestan servicios
11,35% 9,15% 20,50%
públicos, mediante remuneración variable, en forma de aranceles o
similares:
Funcionarios del servicio exterior residentes en el extranjero: 9,35% 9,15% 18,50%
Magisterio fiscal (10% de seguro adicional de pensiones) 16,35% 14,15% 30,50%
Trabajadores gráficos sin seguro adicional: 9,35% 11,15% 20,50%
Trabajadores gráficos con seguro adicional y los trabajadores en
11,35% 17,15% 28,50%
actividades insalubres: (8% de seguro adicional de pensiones)
Trabajadores temporales de la industria azucarera:(aportan seis
17,05% 18,65% 35,70%
meses en un año)
Maestros de taller y artesanos autónomos; chóferes profesionales
miembros de alguna organización gremial, sin relación de 20,50%
dependencia:
Trabajador contratado por hora: 20,50% 20,50%

Afiliados voluntarios, de continuación voluntaria para afiliados
cesantes de los seguros general y especiales, profesionales con
17,50% 17,50%
título universitario o politécnico, artistas profesionales, trabajadores
autónomos e independientes:
El aporte personal es aquel que se le descuenta al trabajador y el aporte patronal es el que paga el
empleador. Adicionalmente, el empleador, debe pagar el 1% adicional, para el IECE (Instituto
Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas) el 0,5% y al CNCF (Consejo Nacional de Capacitación de
Formación Profesional) el 0,5%.
Para los empleados y obreros, los aportes serian:
Aporte personal 9,35%

Aportes patronales 11,15%
IECE (a cargo del empleador) 0,50%
SECAP (a cargo del empleador) 0,50% 12,15%
Total 21,50%
El aporte personal es pagado por los trabajadores y la empresa les descuenta de sus sueldos, en el
rol de pagos todos los meses.

Para el caso de la provisión que debe hacer mensualmente la empresa, debe tomar el 12,15% de las
remuneraciones mensuales de los trabajadores y registrar como un pasivo que se cancelará en el
mes siguiente. Tomando el ejemplo de los trabajadores cuando provisionamos las vacaciones las
remuneraciones del mes de enero del 2005 suman $ 4.800. Sobre este importe la empresa debe
pagar en concepto de aportes patronales, IECE y CNCF el 12,15%. Por ende, la provisión debe ser $
583,20.
Asiento de diario para registrar la provisión:
Código
cuenta
Para registrar la provisión del aporte patronal. IECE y
CNCF por el mes de enero del 2005
sociales para registrar el gasto devengado por el mes de enero. Se acredita la cuenta de pasivo
Sueldos y beneficios sociales por pagar para registrar la provisión que se utilizará al momento de
hacer el pago al trabajador. Este asiento de diario debe efectuarse todos los meses. Obviamente los
comisiones.
Cuando se pague al IESS, se debe llenar una planilla de aportes en donde se detallan los nombres
de los trabajadores, remuneraciones y otra información. Por el giro del cheque, el debito será a la
cuenta de pasivo y el crédito al efectivo.
7. Provisiones para despidos de trabajadores
Las empresas, debido a muchas razones, tienen que despedir a sus trabajadores. Para lo cual debe
pagar indemnizaciones que están en función del tiempo de trabajo y de la remuneración que percibe
el trabajador. Para efectos de registrar este hecho inminente, la empresa debe hacer las provisiones
del caso.
Para el efecto, primero veamos las disposiciones legales que regulan tanto el registro de la provisión
como el cálculo de la indemnización:
La Ley de Régimen Tributario Interno en el artículo 10 numeral 9 y en el Reglamento articulo 21 literal

h, reconoce como gasto deducible el importe de la provisiones para pagos de indemnizaciones por
terminación anticipada de las relaciones laborales o por cierre del negocio.
Código del Trabajo:
El artículo 181, cuando el empleador da por terminado un contrato, sin causa alguna, deberá
indemnizar al trabajador con el 50% de la remuneración total, por todo el tiempo que faltare para la
terminación del plazo pactado. Si el trabajador da por terminado indemnizara al empleador con el
25%.
El artículo 154 establece que aparte de las otras indemnizaciones, cuando se despida a una mujer
embarazada se deberá indemnizar con un año de remuneración. El articulo 187 establece que
también debe pagarse un año de indemnizaciones si se despide a un dirigente sindical..
Bonificación por desahucio.- El articulo 184 establece el mecanismo de desahucio para terminar las
relaciones laborales. Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su
voluntad es la de dar por terminado el contrato. Artículo 185.- Bonificaciones por desahucio.- En los
casos de terminación de la relación laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el
trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la
última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o
empleador.

Indemnización por despido intempestivo.- Articulo 188.- El empleador que despidiere

intempestivamente al trabajador, será condenado a indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de
servicio y según la siguiente escala:
• Hasta tres años de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneración; y,
• De más de tres años, con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de
servicio, sin que en ningún caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de remuneración.
Art. 189.- Indemnización por despido en contrato a plazo fijo.- En caso de contrato a plazo fijo, el
trabajador despedido intempestivamente, podrá escoger entre las indemnizaciones determinadas en
el artículo precedente o las fijadas en el artículo 181.
Con esta referencia legal, haremos la provisión las indemnizaciones por despido intempestivo y la
bonificación por desahucio.
Para el efecto necesitamos información de las remuneraciones de los empleados y el tiempo

trabajado. Suponga que la empresa tiene los siguientes trabajadores que laboran en el departamento
de ventas, a quienes los va a despedir por el cierre de una de sus sucursales:
Nombres Sueldos Tiempo de trabajo

mensual
Juan Caranqui 1.500 3 años
Galo Trejo 800 9 meses
Carlos Mendieta 2.000 15 años
Jorge Moreno 1.800 4 años seis meses
Pedro Colon 500 8 años y cuatro meses
Maria Gómez 3.000 10 años y un mes
Silvia Nogales 1.200 5 años y un día
Observación: Para efectos de las indemnizaciones se considera
año completo la fracción de un año.
Desarrollo:
Nombres Sueldo Tiempo de Bonificación por Desahucio Indemnización

mensual trabajo Articulo 184 Articulo 188
Cálculo Resultado Cálculo Resultado
Juan
1.500 3 años 25% x $ 1.500 x 3 años = $ 1.125 $ 1.500 x 3 = $ 4.500
Caranqui
Galo
800 9 meses 25% x $ 800 x 1 año = 200 $ 800 x 3 = 2.400
Trejo
Carlos
2.000 15 años 25% x $ 2.000 x 15 años = 7.500 $ 2.000 x 15 = 30.000
Mendieta
Jorge 4 años seis
1.800 25% x $ 1.800 x 5 años = 2.250 $ 1.800 x 5 = 9.000
Moreno meses
Pedro 8 años y
500 25% x $ 500 x 9 años = 1.125 $ 500 x 9 = 4.500
Colón cuatro meses
Maria 10 años y un
3.000 25% x $ 3.000 x 11 años = 8.250 $ 3.000 x 11 = 33.000
Gómez mes
Silvia 5 años y un
1.200 25% x $ 1.200 x 6 años = 1.800 $ 1.200 x 6 = 7.200
Nogales día
Total $ 22.250 $ 90.600
Total de las dos provisiones $ 112.850
El importe de $ 112.850 debe ser registrado en los libros de contabilidad mediante el siguiente
asiento de diario:

Código
cuenta
Para registrar la provisión de desahucio y despido
intempestivo
sociales para registrar el gasto. Se acredita la cuenta de pasivo Sueldos y beneficios sociales por
pagar para registrar la provisión que se utilizará al momento de hacer el pago a los trabajadores
despedidos.
8. Jubilación patronal
De acuerdo con el artículo 219 del Código del trabajo, los trabajadores que por veinticinco años o
más hubieren prestado servicios, continuada o interrumpidamente, tendrán derecho a ser jubilados
por sus empleadores.
La provisión para cubrir los pagos de las provisiones son deducibles de acuerdo con lo establecido
por la ley de Régimen Tributario Interno en el artículo 10 numeral 14, cuyo texto es el siguiente:
14. Es deducible la totalidad de las provisiones para pensiones jubilares patronales actuarialmente
formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que se refieran a
personal que haya cumplido por lo menos diez años consecutivos de trabajo en la misma empresa.
El reglamento en el artículo 21 literal f) establece lo siguiente:
f) Las provisiones que se efectúen por concepto de jubilación patronal de conformidad con el estudio
actuarial pertinente, elaborado por sociedades o profesionales debidamente registradas en la
Superintendencia de Compañías o Bancos, según corresponda. En el cálculo de las provisiones
anuales ineludiblemente se considerarán los elementos legales y técnicos pertinentes incluyendo la
forma utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o profesionales que hayan efectuado
el cálculo actuarial deberán remitirlo en medio magnético, dentro del mes siguiente de haberlos
elaborado, al Servicio de Rentas Internas;
Para el cálculo de la provisión se deben considerar aspectos relacionados con el cálculo actuarial,
por lo que hay que considerar las expectativas de vida en función de las tasas de mortalidad, tiempo
de servicios, sueldos, etc.
Tratándose de este cálculo muy especializado que deben hacerlo los actuarios, escapa a los
propósitos de este texto y por ende debemos tomar simplemente la cifra proporcionada por ellos y
hacer la provisión en los libros contables.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LOS PASIVOS
De acuerdo con la NEC 26, se debe considerar lo siguiente:
Para cada tipo de provisión, la empresa debe informar acerca de:
a. el valor en libros al principio y al final del período;

b. las provisiones efectuadas en el período, incluyendo también los incrementos en las provisiones
existentes;
c. los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del
período;
d. los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el período, y
e. el aumento, durante el período, en los saldos objetos de descuento, por causa de los intereses
acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa de
descuento.
No es preciso suministrar información comparativa.
La empresa debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguiente:
a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario

esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma.
b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de
recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la
información adecuada, la empresa debe revelar la información correspondiente a las principales
hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 49.
c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que
hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la empresa
debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance de situación general, una
breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
a) una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 37 a 53;
b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de
recursos correspondientes, y
c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los
tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar
como para admitir una información común que las abarque todas, para cumplir con los requisitos
establecidos en los párrafos 86, a) y b), y 87, a) y b). De esta forma, puede resultar apropiado
considerar como un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las
referidas a reclamaciones judiciales. Además, se revelará las contingencias con organismos de
control.
Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo contingente, la

empresa redactará las revelaciones complementarias exigidas por los párrafos 85 a 87, de manera
que se muestren la relación existente entre una y otra.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la empresa debe incluir en las
notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,
existentes en la fecha del balance y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos
financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en los párrafos 37 a
53.
Es muy importante que, la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente,
evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos
correspondientes.

En aquellos casos en los que no se revele la información exigida por los párrafos 86 y 89, porque no
sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la práctica, puede esperarse que la
información a revelar relativa a algunos de los datos exigidos en los párrafos 85 a 90, perjudique
seriamente a la posición de la empresa, en disputas con terceros relativas a las situaciones que
contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales
casos, no es preciso que la empresa revele esta información, pero debe describir la naturaleza
genérica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han
llevado a tomar la decisión.

EJERCICIOS DEL CAPITULO 12
Preguntas de selección múltiple. Escoja la mejor respuesta.
12-1. Cual de las siguientes cuentas se clasifica como pasivo corriente:
Retenciones de impuesto a Aportes personales al

la renta IESS
a No Si
b No No
c Si No
d Si Si
12-2. Durante el 2005 la empresa ABC introdujo un nuevo producto electrónico al mercado que tiene
una garantía de 3 años contra defectos de fabricación. Basándose en la experiencia, los costos de
garantías durante el año de la venta son el 5% de las ventas, 8% en el año siguiente y 10% en el
subsiguiente. Las ventas y los gastos reales incurridos se muestran a continuación:
Años Ventas Gastos reales

incurridos por
las garantías
2005 $ 200.000 $ 5.000
2006 500.000 30.000
2007 700.000 60.000
Total $ 1.400.000 $ 95.000
¿Cual es el saldo de la cuenta de pasivo por las garantías al 31 de diciembre del 2007?
a) $ 0 b) $ 20.000 c) $ 120.000 d) $ 25.000
12-3. Como debe reportarse una perdida contingente que se ha evaluado como probable y se ha
estimado de una manera razonable el monto de dicha perdida:
Registrar en los Revelar en nota a los

libros como pasivo estados financieros
a Si No
b No Si
c Si Si
d No No
12-4. Cuando una empresa recibe un anticipo para futuras ventas. La empresa adquiere el
compromiso de entregar la mercancía al cliente. El dinero recibido se debe registrar como:
a) Ingreso por ventas b) Un pasivo c) Cuentas por Cobrar d) Cuentas por pagar
12-5. El 1 de noviembre del 2005 una empresa obtuvo un préstamo bancario y firmo un pagare, el
que generaba intereses del 12% anual. El préstamo vence el 1 de marzo del 2006. ¿Cómo se
clasifican en el pasivo, tanto el importe del préstamo como los intereses al 3i de diciembre del 2005?
Documentos por Intereses por pagar

pagar a bancos
a Pasivo circulante Pasivo a largo plazo
b Pasivo a largo plazo Pasivo circulante
c Pasivo circulante Pasivo circulante
d Pasivo a largo plazo No se registra

12-6. Las ganancias contingentes se suelen reconocer en el estado de resultados cuando:
a) Se realizan
b) Su ocurrencia es razonablemente posible y el importe monetario se puede estimar de manera
razonable
c) Su ocurrencia es probable y el importe monetario puede estimarse razonablemente
d) El importe monetario puede estimarse razonablemente.
12-7. Documentos por pagar. El 1 de noviembre del 2005 la empresa compro mercancías por $
30.000 + IVA y firmo un pagare por el importe total a 120 días plazo. El interés genera el 12% anual,
que serán pagados en la fecha de vencimiento del pagare. Registre en el diario la compra, provisión
de intereses por los meses de noviembre y diciembre y la cancelación del pagaré:
Código
cuenta
2005 Inventario de mercancías
Nov. 1 IVA pagado en las compras
Retenciones en la fuente
Documentos por pagar a proveedores
Para registrar la compra de mercancías
Código
cuenta
2005 Gastos financieros
Nov. 30 Intereses
Intereses por pagar
Para provisionar los intereses por pagar por Nov.
Código
cuenta
2005 Gastos financieros
Dic. 30 Intereses
Intereses por pagar
Para provisionar los intereses de Dic.
Código
cuenta
2006 Documentos propagar a proveedores
Mar. 1 Intereses por pagar
Efectivo
Para cancelar el pagaré
12-8. Pérdida contingente. Resuelto. El 15 de diciembre del 2005 el chofer de la empresa condujo
el vehículo en estado de ebriedad y choco contra una vivienda, destruyéndola completamente. El
dueño de la casa entabló una demanda reclamando daños avaluados en $ 50.000. Le empresa
emitió sus estados financieros al 31 de diciembre del 2005. Registre en el diario este evento y la nota
a los estados financieros.
Análisis para evaluar si es un pasivo contingente:
1. El accidente ocurrió antes de la fecha de los estados financieros

2. Es probable que la empresa sufra una perdida debido al accidente
3. El monto de la perdida puede ser razonablemente estimado
Registro en el libro diario:

Código
cuenta
2005 Pérdida estimada en juicio de daños 50.000
Dic. 31 Pasivo estimado por juicio de daños 50.000
Para registrar el pasivo contingente debido al
accidente ocasionado por el chofer de la empresa.
Nota al estado financiero:
La empresa ha sido demandada $ 50.000, por daños ocasionados en un accidente de transito. Los
abogados han estimado que la empresa incurrirá en perdidas de aproximadamente $ 50.000, mismas
que han sido provisionadas y mostradas en el pasivo circulante.
12-9. La empresa industrial ABC, un fabricante de artículos varios que cuenta con varios almacenes
de distribución en el país, esta preparando sus estados financieros al 31 de diciembre del 2005.
Tiene las siguientes situaciones legales, que pueden ser calificadas como contingentes. Se pide que
usted analice cada situación y si se debe registrar en el diario, hacerlo, explicando su razonamiento
para hacerlo.
1. Un cliente ha demandado a la empresa $ 500.000 por accidente sufrido a un hijo menor de edad
en octubre 15 del 2005, al haberle caído una percha de mercancía, causándole graves daños en
su cuerpo. Los abogados han estimado una probable pérdida de $ 200.000 por indemnizaciones.
2. Entre los productos que fabrica la empresa están las llantas para vehículos. La empresa ha
descubierto que una clase de llantas, que vendió a partir del 2005, tiene desperfectos y ha
publicado por el periódico para que se acerquen los clientes a reponer por nuevas llantas y así
evitar accidentes fatales. Se estima que el costo de estas reposiciones será de $ 500.000. No ha
habido demandas por accidentes, sin embargo la empresa piensa que exista una posibilidad
razonable de que las demandas pudieran ascender hasta un total de $ 3.000.000.
3. La empresa bota al estero las aguas residuales, provocando contaminación seria a dicho estero.
La municipalidad ha iniciado un proceso judicial en agosto del 2005, demandando a la empresa
por daños al medio ambiente. La empresa ha iniciado el proceso de tratamiento de las aguas
residuales para botarlas al estero y evitar en el futuro la contaminación. Los abogados de la
empresa creen que la multa que le será impuesta a la empresa será entre $ 60.000 y $ 80.000,
aunque no pueden predecir la cantidad precisa.
4. A inicios del 2005 la empresa firmó un contrato de compra de computadoras y de instalación de
una red informática, con una empresa local. El contrato estipulaba sanciones a las partes en caso
de incumplimiento. El proveedor instaló una parte de las computadoras y la red no fue instalada.
El proveedor manifestó que ya no cumpliría con el contrato aduciendo que estaba perdiendo
dinero. La empresa demandó daños al proveedor por $ 500.000 por incumplimiento del contrato.
Los abogados de la empresa piensan que se podría llegar a un arreglo extrajudicial por $ 200.000.
12-10. Deuda de corto plazo que será refinanciada. El 31 de diciembre del 2005 la empresa tiene
documentos por pagar de corto plazo con el banco el Solvente por $ 5 millones. En febrero del 2001
la empresa negocia con el banco una línea de crédito por $ 3 millones que serán utilizados sin
restricciones, con vencimientos de 180 días, renovables por los mismos periodos hasta por 4 años.
Con la totalidad de estos fondos, la empresa planea refinanciar todo al pasivo de corto plazo descrito
arriba. Suponga que los estados financieros al 31 de diciembre de del 2005 se emiten el 31 de marzo
del 2006.
Se pide que usted muestre parcialmente el pasivo de esta empresa, para indicar como se debe
mostrar en el balance general esta situación.
12-10. Pasivos por indemnizaciones. En el 2005, la empresa debido a las dificultades económicas ha
decidido reducir el personal en el próximo año. Ha efectuado un análisis de quienes serian
despedidos y ha preparado el siguiente listado, con los sueldos actuales y el tiempo de servicios:

Nombres Sueldo mensual Tiempo de trabajo
T. Mata $ 600 3 años
P. Erdido 2.000 10 años y un mes
M. Terio 1.200 15 años
D. Barriga 400 4 años seis meses
Se pide:
1. Calcular el monto de las indemnizaciones laborales y del desahucio.

2. Registrar en el libro diario esta provisión.
12-11. Pasivos por provisiones de beneficios sociales. La empresa tiene los siguientes empleados del
departamento de administración, con sus sueldos y tiempo de servicios. Se pide que usted provisione
los beneficios sociales: décimo tercer sueldo, décimo cuarto sueldo, fondos de reserva, vacaciones,
aportes patronales al IESS, aportes al IECE y al CNCF, por el mes de noviembre del 2005. Llene los
espacios en blanco para el efecto y prepare el asiento de diario.
Trabajador Sueldo Tiempo Décimo Décimo Fondo de Vacaciones Aportes

mensual de tercer cuarto reserva al IESS,
servicios sueldo sueldo IECE y
CNCF
D. Cabezas $ 600 9 meses
M. Malo 1.200 2 años
N. Chávez 700 1 año
A. Lee 1.400 10 años
K. Maleon 2.000 30 años
Total
12-12. Distribución de las utilidades. Con los datos de los empleados del ejercicio 12-11, distribuya el
15% de utilidades por $ 60.000. El detalle de cargas familiares y los días de trabajo son los
siguientes:
Trabajador Días Cargas familiares 10% de las 5% de las Total

trabajados utilidades utilidades
en el año
D. Cabezas 180 Soltera con 8 hijos
menores de edad.
M. Malo 365 Casado y con 4 hijos
menores de edad.
N. Chávez 45 Casada y un hijo de 30
años de edad,
minusválido.
A. Lee 280 Soltero y un hijo mayor de
edad, estudiante.
K. Maleon 365 Ninguna
Total

Capitulo 12

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Capitulo 12

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Capitulo 12

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad Financiera 298

1. Conceptuar los pasivos circulantes y las contingencias

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

Los pasivos tienen tres características esenciales:

“60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:

Los pasivos son de tres tipos:

1. Pasivos por cantidades exactas

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

2. Pasivos por cantidades estimadas, provisiones

El párrafo 15 de la NEC-26 establece las condiciones para reconocer una provisión:

De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la empresa no debe reconocer la provisión.

Las contingencias se clasifican en tres categorías:

1. Probable: Alta probabilidad de que ocurra el hecho o hechos futuros.

a) que exista alta probabilidad de que el hecho ocurra y,

Árbol de Decisión para decidir si hacer la provisión o reconocer el pasivo contingente

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

Existe una obligación No ¿Existe una obligación No

Salida probable de ¿Salida remota de

Puede hacerse una No (raro)

CUENTAS QUE SE INCLUYEN EN EL PASIVO CORRIENTE

Las siguientes cuentas deben incluirse en el pasivo corriente:

Dinero recibido de los clientes para entregas futuras de mercancías.

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

CARACTERISTICAS DE CONTROL INTERNO DEL PASIVO

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR A PROVEEDORES

Eliecer Campos Cárdenas MBA. CPA. Capitulo 12

DECLARACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA No.

101 MES 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 102 AÑO

IMPORTANTE: SÍRVASE LEER 104 Nº. FORMULARIO QUE SUSTITUYE

300 POR PAGOS EN EL PAIS BASE IMPONIBLE % RETENCION IMPUESTO RETENIDO

EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE NO SUPERA LA BASE DESGRAVADA 301

EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE SUPERA LA BASE DESGRAVADA 302 352

ORIGINADOS EN EL TRABAJO HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES 303 8% 353

REMUNERACION A OTROS TRABAJADORES AUTONOMOS 304 1% 354

HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES 305 25% 355

POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA 306 1% 356

POR COMPRAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA SOCIEDAD 307 1% 357

POR COMPRAS LOCALES DE MATERIA PRIMA NO SUJETA A RETENCIÓN 308

POR SUMINISTROS Y MATERIALES 309 1% 359

POR ACTIVOS FIJOS 312 1% 362

POR REGALIAS, DERECHOS DE AUTOR, MARCAS, PATENTES Y SIMILARES 314 8% 364

POR PAGOS REALIZADOS A NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES 316 8% 366

POR COMISIONES PAGADAS A SOCIEDADES 317 1% 367

POR PROMOCION Y PUBLICIDAD 318 1% 368

POR ARRENDAMIENTO MERCANTIL LOCAL 319 1% 369

POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE PERSONAS NATURALES 320 8% 370

POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES A SOCIEDADES 321 5% 371

POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS 323 5% 373

POR LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 325 15% 375

A COMERCIALIZADORAS 327 2/mil 377

POR OTROS SERVICIOS 329 1% 379

POR PAGOS DE DIVIDENDOS ANTICIPADOS 330 25% 380

POR AGUA, ENERGÍA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES 331 1% 381

OTRAS COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS NO SUJETAS A RETENCIÓN 332

SUBTOTAL SUMAR 352 AL 381 399

No. de empleados en nómina 105

No. de empleados tercerizados 106

400 POR PAGOS AL EXTERIOR BASE IMPONIBLE IMPUESTO

CON CONVENIO DE DOBLE TRIBUTACION 401 451