Fiscal

Reformas Fiscales 2022

en materia de CFDI
Aspectos a considerar

M.I. y C.P.C. José Alonso Solís Miranda, Socio de

Prieto, Ruiz de Velasco

Experiencia en consultoría contable y fiscal

Tiene 16 años en la firma

INTRODUCCIÓN y/o de verificación de cumplimiento de obligaciones fiscales

L a Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) dio muy eficiente, ya que con la sola comparación que tales
a conocer en el DOF del 12 de noviembre de 2021, el autoridades realizan entre los valores consignados en los
“Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan CFDI emitidos por los contribuyentes contra los importes
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la contenidos en las declaraciones de impuestos presenta-
das por los mismos, determinan diferencias y, en su caso,
Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de
pueden emitir una carta invitación para que los contribu-
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servi-
yentes verifiquen las diferencias, o bien un requerimiento
cios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
formal para que proporcionen la evidencia documental
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros del correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
ordenamientos”, cuyas modificaciones iniciaron su vigen-
Si bien los CFDI no son el único medio de comprobación
cia el 1 de enero de 2022.
de las deducciones autorizadas, lo cierto es que este es
Dentro de los cambios dados a conocer en ese decreto por excelencia el medio más “fácilmente” aceptado por
se encuentran diversos relacionados con los Comproban- las autoridades fiscales.
tes Fiscales Digitales por Internet o Facturas Electrónicas
Por lo anterior, en la presente edición comentaré los
(CFDI). principales cambios y/o modificaciones fiscales que en
Es importante recordar que los CFDI han sido utilizados materia de CFDI deberán tomar en cuenta los contribu-
por las autoridades fiscales como un medio de fiscalización yentes a partir del presente ejercicio.

enero 2022 Puntos Prácticos 3

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OBLIGACIÓN DE EXPEDIR CFDI

En términos del artículo 29, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF), cuando las leyes fiscales es-
tablezcan la obligación de expedir CFDI por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o
por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos di-
gitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Así, entre los contribuyentes que tienen la obligación de expedir los CFDI se encuentran los siguientes:

Tipo de
Fundamento
contribuyente
Personas morales que tributen en el régimen general Artículo 76, fracción III, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR)
Personas morales que tributen en el régimen de las personas morales con fines no lucrativos Artículo 86, fracción II, de la LISR

Personas físicas que tributen en el régimen de las actividades empresariales y profesionales Artículo 110, fracción III, de la LISR

Personas físicas que tributen en el Régimen Simplificado de Confianza (Resico) Artículo 113-G, fracción V, de la LISR

Personas físicas que tributen en el régimen de arrendamiento y en general por otorgar el uso Artículo 118, fracción III, de la LISR
o goce temporal de bienes inmuebles

De igual manera, el propio artículo 29 del CFF indica que las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso
o goce temporal, reciban servicios, realicen pagos parciales o diferidos que liquiden saldos de CFDI, o aquellas a las
que les hubieren retenido contribuciones, deberán solicitar el CFDI respectivo.

CFDI COMO REQUISITO PARA APLICAR DEDUCCIONES AUTORIZADAS

De acuerdo con lo señalado en el artículo 27, fracción III, primer párrafo, de la LISR, uno de los requisitos para apli-
car las deducciones autorizadas precisamente es contar con el CFDI que las respalde.
Así, por regla general, si la deducción autorizada de que se trate no está respaldada con un CFDI, en principio la
erogación no podrá aprovecharse.1
Por lo anterior, es de suma importancia que los contribuyentes soliciten y recaben los CFDI para tener acceso a la
deducción de que se trate.

REQUISITOS DEL CFDI

El artículo 29, fracción III, y tercer párrafo, del CFF, indica que los CFDI:
1. Deberán cumplir los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF.
2. Deberán satisfacer los requisitos que el SAT establezca mediante reglas de carácter general, inclusive los
complementos del CFDI que se publiquen en el portal de Internet de ese organismo.
3. Que cuando no reúnan algún requisito de los establecidos en los artículos 29 y 29-A del CFF, o cuando los datos
contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta de lo señalado por las disposiciones fiscales, no podrán
deducirse o acreditarse fiscalmente.
1
Es importante mencionar que existen deducciones autorizadas que no necesitan contar con un CFDI para que sean procedentes (a manera de
ejemplos pueden mencionarse el ajuste anual por inflación, la pérdida cambiaria, la pérdida por créditos incobrables, entre otros)

4 Puntos Prácticos enero 2022

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En este orden de ideas, el artículo 29-A del citado orde- en vigor a partir del 1 de enero de 2022, es que se obliga
namiento legal tuvo modificaciones para insertar algunos a que en los CFDI en los que se indique la adquisición de
requisitos que deben incorporarse en los CFDI. Por ello, combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terres-
podría interpretarse, que si estos requisitos no se incluyen tres, se haga constar la información del permiso vigen-
o se integran de manera incorrecta, el CFDI no se estaría te, expedido en los términos de la Ley de Hidrocarburos
emitiendo de conformidad con las disposiciones fisca- (LH) al proveedor del combustible y que, en su caso, ese
les, lo que, por tanto, pondría en duda su deducibilidad; permiso no se encuentre suspendido al momento de la
lo anterior, aun cuando se reúnan los demás requisitos expedición del comprobante.
formales para aplicar la deducción de que se trate.
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS
Los requisitos que deberán contener los CFDI, a partir
O BONIFICACIONES
del 1 de enero de 2022, son los siguientes:
El artículo 25, fracción I, de la LISR, establece que los
1. Nombre o razón social de las personas que los expidan.
contribuyentes podrán efectuar la deducción de las devo-
2. Nombre o razón social de las personas a favor de luciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones
quien se expiden. que se hagan en el ejercicio.
3. Código Postal de la persona a favor de quien se Al respecto, el artículo 29, cuarto párrafo, del CFF, dispo-
expiden. ne que por esas devoluciones, descuentos o bonificaciones
4. Clave del uso fiscal que el receptor le dará al CFDI se deberán expedir los CFDI de egresos correspondientes.
de que se trate. En este contexto, se establece que a partir del 1 de
Por lo que se refiere a los requisitos señalados en los enero de 2022, en el supuesto de que se emitan CFDI
numerales 1, 2 y 3, estos habían sido obligatorios hace que amparen egresos sin contar con la justificación y
algunos años. No obstante, a partir de 2022 vuelven a soporte documental que acredite las devoluciones,
ser forzosos, por lo que se espera que las autoridades descuentos o bonificaciones ante las autoridades fiscales,
fiscales emitan algún tipo de aclaración o facilidad por si estos no podrán disminuirse de los CFDI de ingresos del
existen inconsistencias o errores cuando tales requisitos contribuyente, lo cual podrá ser verificado en el ejercicio
se incorporen a los CFDI. de las facultades de comprobación de las autoridades.
Por ello, es importante que los contribuyentes revisen
En caso del requisito asentado en el numeral 4, hasta el
sus controles internos para asegurarse si como parte
ejercicio 2021 existía la facilidad de que si el contribuyente
de sus procesos existe evidencia suficiente y/o ade-
desconocía cuál era el “uso” que le darían al CFDI, se le
cuada que respalde la emisión de los CFDI de egresos.
podía anotar la clave “Por definir”; sin embargo, debido a
En muchos de los casos podría ser conveniente que estos
que ese requisito se incluyó en el texto del citado artículo
implementen o modifiquen sus políticas internas para
29-A, podría interpretarse que de manera obligatoria el
cumplir con este objetivo.
pagador de impuestos debe indicar el “uso” del CFDI al
momento en el que realice su emisión. FACILIDADES PARA EMITIR SUS PROPIOS CFDI
De ahí la conveniencia de estar al pendiente de cual- Se establece que el SAT, mediante reglas de carácter
quier facilidad que den a conocer las autoridades fiscales general, podrá dar facilidades administrativas para que
relacionada con este requisito en particular. los contribuyentes emitan sus CFDI por medios propios,
Por otra parte, otra de las modificaciones contenidas en a través de proveedores de servicios o con los medios
el artículo 27, fracción III, de la LISR, que también entró electrónicos que en esas reglas se determine.

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Asimismo, mediante las citadas reglas podrán establecerse las características de los CFDI que servirán para amparar:
1. El transporte y la legal tenencia y estancia de las mercancías durante el mismo.
2. Las operaciones realizadas con el público en general.
Por tanto, es importante estar al pendiente de la emisión de las citadas reglas de carácter general, a fin de
determinar el tipo de beneficios que podrían existir para los contribuyentes.

DISCREPANCIA EN LA DESCRIPCIÓN DE CFDI

En el artículo 29-A del CFF también se indica que cuando exista discrepancia entre la descripción de los bienes,
mercancías, servicio o del uso o goce contenida en el CFDI que emitan y la actividad económica registrada por
el contribuyente, la autoridad fiscal actualizará las actividades económicas y obligaciones de dicho contribuyente al
régimen fiscal que le corresponda.
El hecho de que las autoridades fiscales reubiquen a los contribuyentes en un régimen fiscal diferente de aquel en
el que se expidió el CFDI, podría tener como consecuencia que les asignen nuevas o diferentes obligaciones fiscales
de las que originalmente tenían.
No obstante, los contribuyentes inconformes con esa actualización podrán realizar el procedimiento de aclaración
que el SAT determine mediante reglas de carácter general.
Por tanto, es importante estar al pendiente de las reglas de carácter general que se den a conocer, para que los
contribuyentes que se encuentren en este supuesto puedan presentar la aclaración de manera pronta y oportuna.

CANCELACIÓN DE CFDI
En materia de cancelación de CFDI prevalece la indicación de que la persona a favor de quien se expidió el
comprobante debe aceptar tal cancelación; sin embargo, se establece un cambio importante, pues se aclara que los
CFDI solo podrán cancelarse en el ejercicio en el que se hayan expedido.
Esta indicación es muy relevante, ya que hasta el 31 de diciembre de 2021 era práctica común que los contribuyen-
tes cancelaran los CFDI después de tres o cuatro años de la fecha de su emisión.
Lo anterior ocurría porque estos solían recibir una carta invitación o requerimiento a través de los cuales las au-
toridades fiscales les hacían saber inconsistencias entre los valores asentados en los CFDI emitidos y los importes
contenidos en las diferentes declaraciones presentadas. De esa manera, cuando los pagadores de impuestos analiza-
ban las diferencias, detectaban la existencia de CFDI emitidos de manera duplicada y que en su momento no fueron
cancelados, razón por la cual su cancelación se efectuaba hasta que realizaban el análisis.
Adicionalmente, se establece que a partir del 1 de enero de 2022, cuando los contribuyentes cancelen CFDI que
amparen ingresos, deberán justificar y soportar documentalmente el motivo de esa cancelación, misma que podrá
ser verificada por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación.
En consecuencia, también será necesario que los contribuyentes robustezcan sus procedimientos y/o controles
internos para asegurarse de contar con todo el soporte documental que les permita cancelar los CFDI que emitan.

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A este respecto, si a fin de que proceda la cancelación de un CFDI es necesario que el receptor la acepte, dicha acep-
tación debería de ser el soporte documental suficiente que podrían requerir las autoridades fiscales; sin embargo, es
conveniente que además de contar con la aprobación se tenga evidencia adicional que la justifique.

COMPLEMENTOS VIGENTES A PARTIR DEL EJERCICIO 2022

Uno de los complementos que son de uso obligatorio para este nuevo año es el de carta porte.
Al respecto, se recuerdan los siguientes puntos de interés relacionados con el uso de este complemento:

Periodo Uso del CFDI

Del 1 al 31 de diciembre de 2021 Fue opcional utilizar el complemento de carta porte versión 2.0

A partir del 1 de enero de 2022 Es obligatorio utilizar el complemento de carta porte versión 2.0

INFRACCIONES Y SANCIONES
A partir del 1 de enero de 2022, los contribuyentes que incurran en las siguientes infracciones se harán acreedores
a las sanciones que se citan:

Infracción Sanción Fundamento

1. No cancelar los CFDI cuando estos se hayan emiti- Del 5 hasta un 10% del monto de cada CFDI Artículos 81, fracción XLVI, y
do por error o sin causa para ello 82, fracción XLII, del CFF
2. Cancelar los CFDI fuera del plazo establecido para
tales efectos

Entre otros, no expedir, no entregar o no poner a dis- De $400 a $600 por cada CFDI que se emita y Artículos 83, fracción VII, y 84,
posición de los clientes los CFDI cuando las disposi- no cuente con los complementos que se de- fracción IV, inciso d), del CFF
ciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que terminen mediante las reglas de carácter gene-
cumplan los requisitos correspondientes ral, que al efecto emita el SAT

Utilizar para efectos fiscales CFDI expedidos por un De un 55 a un 75% del importe de cada CFDI3 Artículos 83, fracción XIX, y
tercero, cuando las autoridades fiscales, en ejercicio 84, fracción XVI, del CFF
de sus facultades, determinen que esos CFDI amparan
operaciones inexistentes o simuladas, debido a que el
contribuyente que los utiliza no demostró la materiali-
zación de tales operaciones durante el ejercicio de las
facultades de comprobación2

2
Esta sanción no será aplicable cuando el propio contribuyente haya corregido su situación fiscal
3
Cuando la autoridad fiscal tenga conocimiento de que, respecto de los mismos hechos, el contribuyente ha sido condenado por sentencia fir-
me por alguno de los delitos establecidos en los artículos 222 y 222 Bis del Código Penal Federal (CPF), la multa se aumentará en un monto
del 100 al 150% de las cantidades o del valor de las dádivas ofrecidas con motivo del cohecho

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CONCILIACIÓN Y ACLARACIONES De esta manera, el proveedor del bien o servicio, el

EN LA EMISIÓN DE CFDI emisor del CFDI o, en su caso, el receptor del mismo, re-
En la práctica cotidiana pueden presentarse diferentes cibirá un mensaje a través del Buzón Tributario o bien del
situaciones que complican el correcto cumplimiento en correo electrónico que la autoridad tenga registrado, en
la emisión y recepción de los CFDI, ya que existen contri- donde, en calidad de conciliadora y orientadora, le infor-
buyentes que no los emiten, los emiten con errores o bien me de la situación que se reporte conforme a cualquiera
los expiden sin haber tenido que hacerlo. de los seis numerales enlistados, a efecto de invitarle a
que subsane la omisión, cancele los CFDI, acepte la can-
Por eso, actualmente se le da al contribuyente la facili-
celación, reexpida el CFDI o bien, realice las aclaraciones
dad4 de solicitar la intervención de la autoridad fiscal para
correspondientes a través del mismo servicio, de ser esto
que actúe como conciliadora y orientadora en la emisión
procedente.
y/o expedición de CFDI.
Cabe señalar que la actuación de la autoridad, en su
La intervención de las autoridades fiscales podrá darse
carácter de conciliadora y orientadora, no constituirá ins-
cuando los contribuyentes se ubiquen en alguno de los
tancia ni generará derechos u obligaciones distintas de
siguientes supuestos:
las establecidas en las disposiciones fiscales.
1. No les sea expedido el CFDI correspondiente a las
personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o RESTRICCIÓN DEL USO DE CSD
goce temporal, reciban servicios, o aquellas a las que les Hasta el 31 de diciembre de 2021, una de las faculta-
hubieran retenido contribuciones, aunque ya hayan soli- des que tenían las autoridades fiscales era la de restringir
citado la expedición del CFDI, o bien, el mismo carezca temporalmente el uso de los Certificados de Sello Digital
de algún requisito fiscal o existan errores en su contenido. (CSD), por diversas situaciones. Dentro de esas causas
2. Les sea cancelado el CFDI de una operación existen- se encontraba cuando se detectara que los importes ma-
te sin motivo y no se expida nuevamente el comprobante nifestados en las declaraciones5 no concordaban con los
correspondiente. valores contenidos en los CFDI; de esta manera, esa com-
3. Realicen el pago de una factura y no reciban el CFDI paración se realizaba utilizando los siguientes conceptos:
de pagos correspondiente. 1. El ingreso declarado.
4. Les emitan un CFDI de nómina y no exista relación 2. El impuesto retenido por el contribuyente.
laboral con el emisor del comprobante. Ahora bien, a partir del 1 de enero de 2022, la causa
5. Le emitan algún CFDI por concepto de ingreso, egre- antes mencionada para restringir el uso temporal de los
so o pago, en donde no exista relación comercial con el CSD incluye los siguientes cambios:
emisor del comprobante. 1. La comparación entre los importes contenidos en
6. Requieran la cancelación de una factura y el receptor las declaraciones y los valores manifestados en los CFDI
no la acepte, aun y cuando esta sea procedente. también se realizará respecto del valor de los actos o
La solicitud del servicio de conciliación y orientación actividades gravados declarados.
deberá realizarse de conformidad con lo establecido en Esta situación da la posibilidad de que las autoridades
la Ficha de trámite 304/CFF “Conciliación de quejas por fiscales no solo revisen las declaraciones del impuesto
facturación”, contenida en el anexo 1-A “Trámites fiscales” sobre la renta (ISR) –ingreso–, sino también las relativas
de la RM para 2021. al impuesto al valor agregado (IVA) y al impuesto especial

4
Regla 2.7.1.49. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2021
5
Se refiere a declaraciones de pagos provisionales, de retenciones, de pagos definitivos o anuales

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sobre producción y servicios (IESPYS) –valor de los actos Según lo expuesto, es importante que los contribuyen-
o actividades gravados–. tes implementen y/o mejoren sus controles internos para
asegurarse de recibir y emitir los CFDI de manera correcta.
2. No solo podrán utilizarse los CFDI emitidos para rea-
lizar las comparaciones entre los valores consignados en En caso de que deban emitirse CFDI de egresos o se
ellos y las diferentes declaraciones de pagos provisionales, requiera cancelar los de ingresos previamente expedidos,
también es necesario que se tenga la adecuada y suficiente
definitivos, de retenciones o anuales, sino que también
evidencia documental que demuestre que su emisión y/o
podrán usarse los complementos de pago, los estados
cancelación, según sea el caso, es procedente.
de cuenta bancarios o las declaraciones informativas.
Finalmente, cabe resaltar que existen nuevas multas
asociadas con la emisión de CFDI, y para evitar su impo-
COMENTARIOS FINALES
sición es importante estar atentos a las modificaciones
En la presente edición expliqué los principales cambios relacionadas con esos comprobantes para que las mis-
fiscales que en materia de CFDI se encuentran vigentes a mas se implementen de inmediato y los CFDI se emitan
partir del 1 de enero de 2022. de manera correcta. •

Para acceder al Decreto Para acceder a la Regla

de Reforma Fiscal 2022 2.7.1.49. de la RM para 2021
(DOF 12-XI-2021) escanee escanee el Código QR
el Código QR

Para acceder a la Ficha de

trámite 304 CFF del anexo
1-A escanee el Código QR

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