Reforma

fiscal 2022
 ÍNDICE

INTRODUCCION ............................................................................................................... 6

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN ........................................................................... 10

Tasa de Recargos.......................................................................................................... 10
Estímulos Fiscales ......................................................................................................... 10
Intereses bancarios y bursátiles ...................................................................................... 10
Régimen de Incorporación Fiscal ..................................................................................... 10

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA............................................................................. 12

Beneficios de tratados para evitar doble tributación ........................................................... 12
Integrantes del Sistema Financiero .................................................................................. 12
Ganancia cambiaria ....................................................................................................... 12
PERSONAS MORALES .................................................................................................... 13
Créditos respaldados ..................................................................................................... 13
Pagos provisionales ....................................................................................................... 13
Nuda propiedad y usufructo............................................................................................ 14
Reestructuraciones enajenación a costo fiscal ................................................................... 16
Requisitos deducciones autorizadas ................................................................................. 18
Capitalización delgada ................................................................................................... 20
Inversiones .................................................................................................................. 21
Costo de ventas ............................................................................................................ 22
Sistema Financiero ........................................................................................................ 22
Pérdidas fiscales ........................................................................................................... 23
Obligaciones personas morales ....................................................................................... 24
Utilidad fiscal neta ........................................................................................................ 26
Régimen Simplificado de Confianza ................................................................................. 26
PERSONAS FÍSICAS ...................................................................................................... 30
Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras ..................................................... 30
Conceptos asimilados a salarios ...................................................................................... 30
Actividades empresariales y profesionales ........................................................................ 31
Ingresos por arrendamiento ........................................................................................... 32

2
 Deducciones personales ................................................................................................. 32
Régimen de Incorporación Fiscal ..................................................................................... 33
Régimen Simplificado de Confianza ................................................................................. 33
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO .................................................................................... 38
Precios de transferencia ................................................................................................. 38
Enajenación de inmuebles .............................................................................................. 39
Enajenación de acciones o títulos valor ............................................................................ 39
Intereses ..................................................................................................................... 41
Otros ingresos gravables ................................................................................................ 41
Representantes legales .................................................................................................. 42
REFIPRES, Multinacionales y operaciones partes relacionadas .............................................. 42
Ingresos sujetos a REFIPRES .......................................................................................... 42
Operaciones partes relacionadas ..................................................................................... 42
Métodos precios operaciones con partes relacionadas ......................................................... 43
Maquiladoras ................................................................................................................ 43
Estímulos fiscales.......................................................................................................... 43

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ..................................................................... 45

Actos o actividades a la tasa del 0% ................................................................................ 45
Acreditamiento en importación........................................................................................ 45
Limitante acreditamiento actos no objeto ......................................................................... 46
Periodo preoperativo ..................................................................................................... 46
Régimen Simplificado de Confianza ................................................................................. 46
Servicios digitales por extranjeros ................................................................................... 47
Uso o goce temporal de bienes tangibles en México ........................................................... 47

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS ................................. 48

Importación de combustibles automotrices ....................................................................... 48
Definiciones generales ................................................................................................... 48
Régimen Simplificado de Confianza ................................................................................. 48
Obligaciones generales .................................................................................................. 49

LEY DEL IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS ....................................................... 51

Automóviles blindados ................................................................................................... 51

3
 Disposiciones transitorias ............................................................................................... 51

LEY ADUANERA .............................................................................................................. 51

Dictamen de peso, volumen y determinación de características de mercancías ....................... 51

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN .............................................................................. 52

Residentes en territorio nacional ..................................................................................... 52
Plazos ......................................................................................................................... 52
Comprobantes fiscales con público en general ................................................................... 53
Fusión o escisión sin razón de negocios ............................................................................ 53
Definición escisión......................................................................................................... 55
Regalías - derechos a imagen ......................................................................................... 55
Firma electrónica Avanzada o Certificado de Sello Digital .................................................... 55
Cancelación certificados de sello digital ............................................................................ 56
Restricción de certificados de sello digital ......................................................................... 57
Verificación de la integridad y autoría de documentos digitales ............................................ 58
Incumplimiento de pago de contribuciones o aprovechamientos ........................................... 58
Solicitudes de devolución ............................................................................................... 59
Compensación de saldos a favor ..................................................................................... 59
Acreditamiento de estímulos fiscales ................................................................................ 60
Subsidios recibidos indebidamente .................................................................................. 61
Responsabilidad solidaria ............................................................................................... 61
Registro Federal de Contribuyentes ................................................................................. 62
Obligación de llevar contabilidad ..................................................................................... 64
Comprobantes fiscales digitales ...................................................................................... 65
Conservación contabilidad .............................................................................................. 66
Operaciones relevantes .................................................................................................. 66
Obligación de dictaminarse ............................................................................................. 67
Intercambio automático de información............................................................................ 67
Beneficiario controlador ................................................................................................. 67
Opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales............................................................... 69
Información sobre la situación fiscal ................................................................................ 69
Facultades de comprobación ........................................................................................... 69

4
 Simulación de los actos jurídicos para efectos fiscales ........................................................ 70
Visitas domiciliarias ....................................................................................................... 70
Conclusión de auditorías ................................................................................................ 71
Personas autorizadas para certificar documentos digitales................................................... 71
Revisiones de gabinete .................................................................................................. 72
Informe Contador Público ............................................................................................... 72
Excluyente del orden de revisión secuencial ...................................................................... 73
Sector de hidrocarburos y petrolíferos .............................................................................. 73
Solicitud de autorización de pago a plazos ........................................................................ 74
Caducidad de las facultades de comprobación ................................................................... 74
Secreto fiscal ............................................................................................................... 75
Operaciones inexistentes ............................................................................................... 75
Procedimiento de Acuerdos Conclusivos ........................................................................... 75
Infracciones ................................................................................................................. 76
Delitos Fiscales ............................................................................................................. 84
Suspensión plazo interposición recurso revocación ............................................................. 87
Notificaciones por estrados ............................................................................................. 87
Garantía interés fiscal .................................................................................................... 87
Contribuyentes en concurso mercantil .............................................................................. 88
Embargo de bienes por buzón tributario, estrados o edictos ................................................ 88
Remates contribuyentes régimen simplificado de confianza ................................................. 89
Posturas ...................................................................................................................... 89

LEY FEDERAL DE DERECHOS ........................................................................................... 90

Derechos con base en elementos del impuesto sobre la renta .............................................. 90
Servicios que realizan la CNBV y la CNSF ......................................................................... 91
Servicios Aduaneros ...................................................................................................... 91
Marbetes electrónicos y códigos de seguridad ................................................................... 91
Competencia económica ................................................................................................ 92

5
INTRODUCCION disposiciones con el objeto fundamental,
según se expresa en la propia Exposición de
Motivos, de fortalecer las facultades
El proceso de discusión y aprobación de los recaudatorias de las autoridades fiscales.
Decretos por los cuales se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones En las modificaciones que se incluyen para
de la Ley del Impuesto sobre la Renta; la Ley el ejercicio fiscal de 2022 destacan los
del Impuesto al Valor Agregado; la Ley del cambios que se hacen a diversas
Impuesto Especial sobre Producción y disposiciones con objeto de ampliar las
Servicios; la Ley Federal del Impuesto sobre atribuciones del Servicio de Administración
Automóviles Nuevos; del Código Fiscal de la Tributaria, a través de cláusulas habilitantes,
Federación y otros ordenamientos como la para emitir reglas de carácter general en
Ley de Ingresos de la Federación para el diversos aspectos. Resulta criticable que, a
ejercicio fiscal de 2022 y la Ley Federal de través de estas cláusulas habilitantes, se
Derechos ha concluido, y se han enviado los delegue la facultad a las autoridades fiscales
documentos aprobados al Ejecutivo Federal de regular elementos esenciales para la
para su posterior publicación en el Diario determinación de impuestos y el
Oficial de la Federación, lo cual no ha cumplimiento de obligaciones fiscales, lo que
sucedido a la fecha de emisión de este parece exceder la facultad administrativa
documento. que tienen las autoridades para facilitar el
cumplimiento de obligaciones, lo cual
En estos Tópicos Fiscales presentamos un pudiera, lejos de facilitar dicho
resumen de las principales modificaciones cumplimiento, generar incertidumbre en el
que fueron aprobadas para dichos marco normativo en materia fiscal.
ordenamientos. En términos generales, los
temas que se comentan entrarán en vigor el A continuación presentamos una lista de
1° de enero de 2022, salvo en los casos en algunos de los casos en los que se adicionan
que se comente una fecha de entrada en este tipo de cláusulas habilitantes con la
vigor distinta. finalidad de que el Servicio de
Administración Tributaria emita reglas de
En este paquete fiscal no se incluyen carácter general:
impuestos adicionales ni se modifican las
tasas de impuestos de forma directa, a. Parámetros para determinar si un
conforme a los compromisos asumidos por contribuyente forma parte del sistema
el Ejecutivo Federal, pero nuevamente se financiero para fines de la Ley del
realizan modificaciones a diversas Impuesto sobre la Renta.

6
b. Aplicación del régimen fiscal para diferimiento del pago del impuesto sobre
residentes en el extranjero que obtienen la renta para el caso de residentes en el
ingresos por intereses de fuente de extranjero).
riqueza ubicada en México. d. Para el caso de fusiones y escisiones de
c. Parámetros para actuar como sociedades residentes en México, en las
representantes legales de residentes en el cuales ahora también deberán cumplirse
extranjero. ciertas obligaciones informativas de
d. Aplicación “correcta” del régimen fiscal en operaciones que pudieran ser utilizadas
materia de FIBRAS. por las autoridades para cuestionar la
razón de negocios de dichas operaciones.
También resalta en este paquete de
reformas, la incorporación para diversos En el caso de reestructuras tanto de
casos de la necesidad de probar la existencia residentes en México como en el extranjero,
de una “razón de negocios” que justifique las así como en el caso de fusiones y escisiones,
operaciones realizadas por los particulares, la determinación de la existencia o
con objeto de gozar de un régimen neutral o inexistencia de una razón de negocios podrá
de beneficio. Resalta su inclusión en las estar vinculada con situaciones que se
siguientes situaciones: presenten durante los 5 años anteriores y
posteriores a la operación que corresponda,
a. Para que en operaciones de las cuales deben ser informadas a las
financiamiento en general, no aplique el autoridades fiscales.
régimen de créditos respaldados.
b. Para poder aplicar en ciertos casos el Será importante analizar para casos
ejercicio de la opción para considerar el particulares, la interacción de estas nuevas
“capital contable fiscal” integrado por los disposiciones con las reformas realizadas en
saldos de la Cuenta de Capital de años previos que otorgan la posibilidad a las
Aportación (CUCA), Cuenta de Utilidad autoridades fiscales para asignar un
Fiscal Neta (CUFIN) y pérdidas fiscales tratamiento fiscal distinto a actos jurídicos
pendientes de disminuir, para la que carezcan de razón de negocios y
determinación del límite de intereses generen un beneficio fiscal para los
deducibles por la aplicación de las reglas particulares.
de capitalización delgada.
c. Para la aplicación del régimen de beneficio Esta dependencia de la existencia de una
en reestructuraciones accionarias sin pago razón de negocios, para permitir la
de impuestos (traspaso a costo fiscal para aplicación de regímenes neutrales en
el caso de residentes en México, y diversas operaciones, pudiera resultar en

7
cierta subjetividad para la calificación de a. Simulación de actos jurídicos para efectos
operaciones que sean revisadas por las fiscales, cuando se trate de operaciones
autoridades fiscales, lo cual, nuevamente, entre partes relacionadas.
pudiera llevar a incertidumbre en su b. Actualización de actividades económicas
realización y en la determinación de su en el Registro Federal de Contribuyentes.
régimen fiscal. c. Ampliación de plazos para el otorgamiento
de devoluciones de impuestos.
Se incorporan dos regímenes denominados d. Negativas al solicitar la firma electrónica
“simplificados de confianza” tanto para avanzada o los certificados de sellos
personas físicas que tengan ingresos de digitales, así como en relación con su
hasta cierto monto (con una tasa reducida suspensión y cancelación.
para personas físicas y en sustitución al e. Nuevas facultades para realizar revisiones
Régimen de Incorporación Fiscal que habían de gabinete en ciertos casos, así como
venido aplicando ciertos contribuyentes facultades para determinar de manera
personas físicas), así como para ciertas presuntiva la utilidad de los
personas morales residentes en México, que contribuyentes, sobre todo en materia de
les permite gravar sus ingresos conforme a hidrocarburos y petrolíferos.
una mecánica de reconocimiento de ingresos
y gastos conforme a flujo de efectivo (salvo
Se reincorpora también la obligación de
algunas excepciones), en sustitución al
dictaminar estados financieros para efectos
estímulo que permitía a ciertas personas
fiscales para contribuyentes que obtengan
morales optar por un régimen similar.
ingresos acumulables iguales o superiores
mil seiscientos millones de pesos, así como
Se realizan algunos ajustes técnicos en para contribuyentes cuyas acciones se
materia de diversas deducciones e ingresos, encuentren colocadas entre el gran público
incorporándose regulación para el inversionista, señalando como nueva fecha
reconocimiento de ingresos y deducciones para su presentación el 15 de mayo del año
respecto de operaciones que involucren la siguiente al que se dictamina. Las partes
creación y transmisión de usufructo y la relacionadas de personas obligadas a
nuda propiedad respecto de bienes. dictaminar deberán presentar, como parte
de la declaración del ejercicio, la información
En los cambios al Código Fiscal de la sobre su situación fiscal (ISIF).
Federación, destaca la incorporación o
ampliación de las facultades para las
En materia de responsabilidad solidaria, se
autoridades fiscales en casos como los
realizan diversas modificaciones, como son
siguientes:

8
las relativas a incorporar los supuestos en
los que se podrá considerar que existe la
adquisición de una negociación, así como
para ampliar la regulación de las hipótesis en
las que existe una responsabilidad solidaria
de personas como representantes legales, o
incluso, sociedades emisoras respecto de la
enajenación de sus acciones por parte de
residentes en el extranjero.

Los comentarios incluidos en estos Tópicos

Fiscales son generales y no pueden
considerarse aplicables a casos particulares,
pues se desprenden de un análisis
conceptual de las modificaciones, y su
impacto debe ser analizado para cada caso
particular; adicionalmente, las inquietudes
aquí manifestadas pueden no ser
compartidas por autoridades administrativas
o judiciales.

En las páginas siguientes de estos Tópicos

Fiscales presentamos nuestros comentarios
sobre los principales aspectos de los
ordenamientos legales que fueron
reformados.

9
 El procedimiento para determinar de forma
anual la tasa de retención aplicable a dichos
LEY DE INGRESOS intereses contempla tasas y precios de
DE LA referencia de valores públicos y privados
FEDERACIÓN publicados por el Banco de México, así como
la inflación experimentada.

Tasa de Recargos Cabe señalar que la tasa de interés de

[Artículo 8] referencia de Banco de México a octubre de
2021 es del 4.75% y la inflación proyectada
En los casos de prórroga para el pago de para 2022 es del 3.4%, por lo que se
créditos fiscales, se mantiene la misma tasa esperan tasas reales que pudieran llegar a
de recargos aplicable para el ejercicio fiscal justificar este porcentaje de retención. No
de 2021; esto es, del 0.98% mensual sobre obstante, si la inflación anualizada fuera
los saldos insolutos. superior a dicha proyección (como ha sucedido
ya para el caso de 2021 en donde la inflación
Estímulos Fiscales acumulada a octubre de ese año es del
[Artículo 16] 4.88%), se pudieran generar retenciones en
exceso, como ha sucedido en el pasado.
En términos generales, se mantienen los
estímulos fiscales que se venían aplicando Régimen de Incorporación Fiscal
en materia de impuesto sobre la renta e [Artículo 23 LIF y Artículo Segundo Transitorio, Fracción
X de LISR]
impuesto especial sobre producción y
servicios.
En línea con la eliminación del Régimen de
Incorporación Fiscal de la Ley del Impuesto
Intereses bancarios y bursátiles
sobre la Renta que estará vigente a partir del
[Artículo 21]
ejercicio fiscal de 2022, según se comenta
Para fines del impuesto sobre la renta se en un apartado específico de estos Tópicos
modifica la tasa de retención anual del Fiscales, ya no se incluye en la Ley de
0.97% al 0.08% sobre el monto del capital Ingresos de la Federación que estará vigente
que dé lugar al pago de los intereses, la cual en 2022 la opción de cálculo del impuesto al
será aplicable a los intereses que sean valor agregado y del impuesto especial sobre
pagados por las instituciones que componen producción y servicios para los
el sistema financiero mexicano. contribuyentes que tributaban conforme a
dicho régimen.

10
No obstante lo anterior, tal como se
comentará en el apartado correspondiente,
con motivo del régimen de transición que se
establece para la eliminación del Régimen de
Incorporación Fiscal, se permite mediante
disposiciones transitorias que los
contribuyentes personas físicas que al 31 de
agosto de 2021 estuvieran tributando en el
referido régimen, puedan continuar
aplicando los estímulos en materia de
impuesto al valor agregado y de impuesto
especial sobre producción y servicios
previstos en la Ley de Ingresos de la
Federación para el ejercicio fiscal de 2021,
durante el plazo de permanencia que les
correspondería en dicho régimen conforme a
las disposiciones fiscales aplicables hasta el
ejercicio de 2021, en la medida en que sigan
cumpliendo los requisitos para tributar
conforme al mismo.

11
 LEY DEL IMPUESTO Integrantes del Sistema Financiero
[Art. 7]
SOBRE LA RENTA
Se incluye la facultad para el Servicio de
Administración Tributaria de emitir reglas de
carácter general para la debida y correcta
Beneficios de tratados para evitar aplicación del párrafo que establece las
doble tributación personas que componen el sistema
[Art. 4] financiero para fines de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
En consistencia con las modificaciones al
Código Fiscal de la Federación en las que se La posibilidad de que el Servicio de
reincorpora la obligatoriedad para ciertos Administración Tributaria pueda incidir en la
contribuyentes de dictaminar sus estados determinación de qué empresas califican (y
financieros para efectos fiscales, se precisa cuales no) como integrantes del sistema
el cumplimiento de esta obligación como financiero representa una disminución en la
requisito para poder aplicar los beneficios de certeza y seguridad jurídica para las
los tratados para evitar la doble tributación personas de este segmento de la economía,
celebrados por México. lo cual es un factor fundamental en diversas
cuestiones que rigen su forma de tributar.
Como lo hemos señalado en Tópicos previos,
la redacción del ordenamiento legal es Ganancia cambiaria
confusa, ya que la obligación de presentar el [Art. 8]

dictamen fiscal de estados financieros, o

Se unifica la mecánica que desde hace varios
bien, la información sobre la situación fiscal
años existe para limitar las pérdidas
del contribuyente (ISIF), únicamente resulta
cambiarias al monto que se determinaría
aplicable a personas residentes en México, y
considerando el tipo de cambio establecido
no a los residentes en el extranjero que
por el Banco de México, para ser aplicable
pretenden beneficiarse de un tratado para
también a las ganancias cambiarias en el
evitar la doble tributación, por lo que
sentido de que las mismas no podrán ser
consideramos que la aplicación de esta
menores a las que resultarían de considerar
disposición debiera aclararse a través de
el tipo de cambio establecido por el Banco de
reglas de carácter general.
México correspondiente al día en que se
perciba la ganancia.

12
PERSONAS MORALES
Créditos respaldados Pagos provisionales
[Art. 11] [Art. 14]

Se incorpora un nuevo supuesto para que Se precisa que los contribuyentes que
ciertas operaciones de financiamiento deban estimen que el coeficiente de utilidad que
tratarse como créditos respaldados, el cual deben aplicar para determinar los pagos
señala que aplicará para operaciones de provisionales es superior al coeficiente de
financiamiento distintas a las demás ya utilidad del ejercicio al que correspondan
reguladas en la Ley del Impuesto sobre la dichos pagos podrán, a partir del segundo
Renta, de las que deriven intereses a cargo semestre del ejercicio, solicitar autorización
de personas morales o establecimientos para aplicar un coeficiente menor (en lugar
permanentes en el país de residentes en el de solicitar autorización para efectuar pagos
extranjero, cuando dichas operaciones provisionales menores como se establece
carezcan de una razón de negocios. actualmente) y que, en caso de que con
motivo de la autorización resulte que se
Según lo señalado en la Exposición de hubiera cubierto una cantidad menor a la
Motivos, esta modificación representa una que hubiera correspondido, se cubrirán
supuesta actualización a la norma con el fin recargos por la diferencia entre los pagos
de hacerla útil y eficaz ante nuevas realizados aplicando el coeficiente menor y
planeaciones que erosionan la base los que hubieran correspondido de no haber
tributaria de los contribuyentes, cuando en aplicado dicho coeficiente, mediante la
realidad se trata de un concepto demasiado declaración complementaria respectiva.
amplio y que pudiera llegar a afectar
cualquier operación de financiamiento dada Cabe destacar que en la comparación para
la subjetividad y amplitud de la disposición. fines del pago de recargos se elimina la
referencia al coeficiente de utilidad de la
Esta modificación es una de las diversas declaración del ejercicio en el cual se
reformas a las disposiciones fiscales aquí disminuyeron los pagos provisionales, y se
tratadas que introducen la razón de negocios establece la comparación entre los pagos
como un elemento determinante de los realizados “aplicando el coeficiente menor y
efectos fiscales respectivos, sin que se tenga los que les hubiera correspondido de no
una definición clara de lo que representa haber aplicado dicho coeficiente”, lo cual es
este concepto, más allá de las presunciones poco preciso y se presta a diferentes
ya existentes en el Código Fiscal de la interpretaciones.
Federación para otros efectos.

13
Asimismo, la referencia que se hace respecto Según la Exposición de Motivos de la
de que el pago de recargos debe realizarse iniciativa de reforma que se analiza, lo
mediante declaración complementaria anterior obedece a que, en la práctica, se
pudiera implicar el pago, no solamente de habría detectado que los contribuyentes no
los recargos sobre las diferencias, sino han reconocido un ingreso al momento en
incluso de las diferencias de impuestos que se consolida la nuda propiedad y el
determinadas conforme a la comparativa usufructo, atendiendo a una interpretación
descrita, con su actualización de las disposiciones fiscales que califican
correspondiente, lo cual podría nulificar el como indebida.
beneficio de haber obtenido la autorización
para realizar pagos provisionales menores, Se incorpora también la obligación para los
pero coincide con lo expresado en la notarios, corredores, jueces y demás
Exposición de Motivos de la iniciativa fedatarios ante los que se haya otorgado la
presentada por el Ejecutivo Federal. escritura pública mediante la cual se haya
llevado a cabo el desmembramiento de la
Nuda propiedad y usufructo nuda propiedad y el usufructo, de informar a
la autoridad fiscal dentro de los treinta días
Ingresos acumulables siguientes a la fecha en que se realice la
[Art. 18, fracción XII]
operación referida, a través de declaración,

Tratándose de la consolidación de la nuda sobre las características de la operación y los

propiedad y el usufructo de un bien, se datos del contribuyente que haya adquirido

incorpora como concepto de ingreso la nuda propiedad, de conformidad con las

acumulable, el valor del derecho del reglas misceláneas que para tal efecto emita

usufructo que se determine mediante avalúo el Servicio de Administración Tributaria.

practicado por persona autorizada por las

autoridades fiscales, al momento en que Según la Exposición de Motivos, lo anterior

ocurra la consolidación de los citados busca evitar que los contribuyentes eludan

atributos (nuda propiedad y usufructo). el pago del impuesto sobre la renta por la
enajenación de bienes, bajo el argumento de

El nudo propietario deberá realizar dicho que sólo se enajenó parte de los atributos de

avalúo, acumular el ingreso y presentar la la propiedad.

declaración correspondiente para reportar el

impuesto que, en su caso, se cause. La aplicación de esta nueva regla deberá ser
revisada de manera particular para
identificar las operaciones que involucren la

14
consolidación del usufructo y la nuda indebidamente una pérdida fiscal en la
propiedad, ya que dependiendo de las enajenación de su derecho, al comparar el
características de cada caso particular, precio de enajenación de la nuda propiedad
pudiera llegarse a interpretaciones que del bien usufructuado contra el costo
generen efectos desproporcionados de comprobado de adquisición de dicho bien,
acumulación que no harían sentido con la como si no hubiese sido constituido el
realidad económica. usufructo. Dicho criterio también considera
como práctica fiscal indebida el determinar,
Transmisión nuda propiedad y usufructo declarar, registrar y/o deducir dicha pérdida
[Art. 19] para fines del impuesto sobre la renta.

De acuerdo con la Exposición de Motivos, se

En este contexto, se establece que para
ha detectado que algunos contribuyentes
determinar la ganancia en la enajenación de
obtienen pérdidas fiscales y omiten la
la nuda propiedad o del usufructo de un bien,
acumulación de ingresos derivado de la
debe restarse del precio obtenido, el monto
enajenación de bienes respecto de los cuales
original de la inversión sólo en la proporción
realizan el desmembramiento de la
del precio que corresponda al atributo que
propiedad a fin de transmitir uno de los
sea transmitido (nuda propiedad o
atributos; esto debido a que, para
usufructo), conforme al avalúo que se
determinar la ganancia por la enajenación de
deberá practicar por persona autorizada por
la nuda propiedad, los contribuyentes
las autoridades fiscales.
comparan el precio obtenido por la
enajenación de dicho atributo contra la
Dicha proporción se calculará dividiendo el
totalidad del monto original de la inversión;
precio del atributo transmitido entre el valor
es decir, sin considerar sólo la parte
correspondiente a la totalidad del bien, y el
proporcional del monto original de la
cociente obtenido se multiplicará por cien,
inversión que le correspondería a la nuda
expresando el producto en porcentaje.
propiedad.

Llama la atención que la reforma haga

Al respecto, hay que recordar que ya existe
referencia a la enajenación del usufructo de
un criterio no vinculativo emitido por el
bienes, siendo que conforme a la legislación
Servicio de Administración Tributaria que
civil mexicana, dicho atributo se constituye
considera como práctica fiscal indebida, la
por la ley, por voluntad del hombre o por
constitución del usufructo sobre bienes
prescripción, y puede constituirse a favor de
inmuebles, en donde el nudo propietario
una o varias personas, simultánea o
enajena la nuda propiedad, determinando
sucesivamente, pero no al constituirse no se

15
considera que se lleva a cabo una que se cumplan los requisitos incluidos en la
"enajenación" del usufructo o de la nuda Ley del Impuesto sobre la Renta.
propiedad. El usufructo es un derecho real
que permite usar y disfrutar un bien ajeno La Exposición de Motivos señala que esta
por cierto tiempo o de manera vitalicia, sin modificación tiene por objeto garantizar que
que ello implique una transmisión de la la plusvalía de acciones sobre las que no se
propiedad del bien (enajenación). haya causado un impuesto al haberlas
traspasado a costo fiscal, posteriormente se
Con independencia de lo anterior, grave en México; esto siendo que el
consideramos que esta reforma va dirigida a adquirente de las acciones, en todos los
evitar que en aquellos casos en que el casos, será residente en el país.
propietario de un bien transmita la nuda
Se incorpora un nuevo requisito consistente
propiedad o el usufructo de un bien a cambio
en señalar todas las operaciones relevantes
de una contraprestación, se considere la
relacionadas con la reestructuración objeto
totalidad del monto original de la inversión
de autorización (mismas que se enlistan más
sólo en uno de dichos atributos, para
adelante), dentro de los cinco años
establecer que, en esos casos, al determinar
inmediatos anteriores a la presentación de la
la ganancia acumulable correspondiente
solicitud de autorización de traspaso a costo
podrá disminuirse del precio
fiscal.
(contraprestación) que se reciba el monto
original de la inversión proporcional al Asimismo, se contempla que cuando dentro
atributo que se transmite a un tercero. de los cinco años posteriores a que se lleve
a cabo la restructuración se celebre una
Reestructuraciones enajenación a operación que califique como “relevante” y
costo fiscal que se enlistan a continuación, la sociedad
[Art. 24]
adquirente de las acciones deberá presentar
la información relativa a reorganizaciones y
Tratándose de las autorizaciones para
reestructuras corporativas a que se refiere el
enajenar acciones a costo fiscal en los casos
Código Fiscal de la Federación, en los
de reestructuración de sociedades, se
términos establecidos para tal efecto en
modifica el supuesto que establece que este
dicho ordenamiento.
régimen resulta aplicable cuando se trate de
restructuras de sociedades constituidas en
Para fines exclusivos de este trámite, se
México, para señalar que aplica para
entenderá por operaciones relevantes
sociedades residentes en México,
cualquier acto, independientemente de la
pertenecientes a un mismo grupo, siempre
forma jurídica utilizada, por el cual:

16
1. Se transmita la propiedad, disfrute o capital social consignado en el
uso de las acciones o de los derechos dictamen.
de voto o de veto en las decisiones de
6. Un socio o accionista aumente o
la sociedad emisora, de la sociedad
disminuya su porcentaje de
adquirente o de la sociedad
participación directa o indirecta en el
enajenante o, de voto favorable
capital social de la sociedad emisora,
necesario para la toma de las
la sociedad adquirente o la sociedad
decisiones en dichas sociedades.
enajenante, que intervinieron en la
reestructura y, como consecuencia de
2. Se otorgue el derecho sobre los activos
ello, aumente o disminuya el
o utilidades de la sociedad emisora, de
porcentaje de participación de otro
la sociedad adquirente o de la sociedad
socio o accionista de la sociedad
enajenante, en caso de cualquier tipo
emisora, tomando como base los
de reducción de capital o liquidación,
porcentajes de participación en el
en cualquier momento.
capital social de dichos socios o
accionistas consignados en el
3. Se disminuya o aumente en más del
dictamen.
30% el valor contable de las acciones
de la sociedad emisora, en relación con
7. Se cambie la residencia fiscal de la
el valor contable determinado a la
sociedad emisora, de la sociedad
fecha de la solicitud de autorización, el
adquirente o de la sociedad
cual se consigne en el dictamen
enajenante.
correspondiente.

8. Se transmita uno o varios segmentos

4. La sociedad emisora, la sociedad
del negocio de la sociedad emisora, o
adquirente y la sociedad enajenante
bien, de la sociedad adquirente o
dejen de consolidar sus estados
enajenante relacionado con uno o
financieros de conformidad con las
varios segmentos del negocio de la
disposiciones que las regulen en
emisora, consignados en el dictamen.
materia contable y financiera, o bien,
que estén obligadas a aplicar.
Conforme a la Exposición de Motivos, se
justifica que con objeto de garantizar que la
5. Se disminuya o aumente el capital
reestructuración corporativa y las
social de la sociedad emisora, la
operaciones relevantes antes citadas no
sociedad adquirente o la sociedad
tengan como propósito la elusión de
enajenante, tomando como base el

17
contribuciones, se modifica el requisito negocios, esta situación será una causal
relativo a la presentación del dictamen por para que quede sin efectos la autorización y
contador público inscrito ante las se deba pagar el impuesto sobre la renta
autoridades fiscales, específicamente para correspondiente a la enajenación de las
que señale la siguiente información, en acciones, en los términos previstos para tal
adición al costo comprobado de adquisición efecto en la propia Ley del Impuesto sobre
ajustado de las acciones determinado a la la Renta.
fecha de adquisición conforme al
procedimiento descrito en las disposiciones Llama la atención la incorporación de esta
fiscales aplicables: facultad que, a partir del 2022, tendrán las
autoridades fiscales para determinar si hay
a. Valor contable de las acciones objeto una carencia de razón de negocios que haya
de autorización; motivado a la reestructuración, siendo que
estos procesos comúnmente tienen como
b. Organigrama del grupo donde se finalidad una simple reorganización
advierta el porcentaje de la corporativa, sin que la misma persiga un fin
participación en el capital social de los de lucro.
socios o accionistas, así como la
tenencia accionaria directa e indirecta
Requisitos deducciones autorizadas
de las sociedades que integren dicho
grupo antes y después de la
Comprobantes fiscales por adquisición de
reestructuración;
combustible
[Art. 27, fracción III]
c. Segmentos de negocio y giro de las
sociedades emisora y adquirente; y Se adiciona como requisito para poder
deducir la adquisición de combustibles, el
d. Certificación de que dichas sociedades señalar dentro del comprobante fiscal digital
consolidan sus estados financieros, por internet la información relacionada con
conforme a las disposiciones que las el permiso otorgado por la Comisión
regulen en materia contable y Reguladora de Energía o la Secretaría de
financiera, o bien, que estén obligadas Energía al proveedor del combustible que lo
a aplicar. enajena. Asimismo, se establece que los
contribuyentes deberán asegurarse que el
Adicionalmente, se incorpora un supuesto
permiso no se encuentre suspendido al
que señala que cuando la autoridad fiscal, en
momento de la expedición del comprobante
el ejercicio de sus facultades, detecte que la
fiscal.
reestructuración carece de razón de

18
Asistencia técnica, tecnología o regalías Pérdidas por créditos incobrables
[Art. 27, fracción X] [Art. 27, fracción XV]

En línea con las reformas aprobadas en En relación con la deducibilidad de pérdidas

materia de subcontratación laboral, se por créditos incobrables, se modifica la Ley
modifica la excepción para los pagos por del Impuesto sobre la Renta para establecer
concepto de asistencia técnica, transferencia que tratándose de créditos cuya suerte
de tecnología o regalías, de comprobar ante principal al día de su vencimiento sea mayor
las autoridades fiscales que quien a treinta mil unidades de inversión, se
proporciona los conocimientos cuenta con considera que existe notoria imposibilidad
elementos técnicos propios para ello y que práctica de cobro cuando el acreedor
se preste en forma directa y no a través de obtenga resolución definitiva emitida por
terceros, cuando los pagos se realicen a autoridad competente, con la que demuestre
residentes en México y en el contrato se haber agotado los medios legales para
haya pactado que la prestación se realizaría conseguir el cobro o, en su caso, que fue
por parte de un tercero autorizado, para que imposible la ejecución de la resolución
la excepción ahora aplique cuando se trate favorable.
de servicios especializados o ejecución de
obras especializadas conforme a la Según la Exposición de Motivos, la
legislación laboral, que no formen parte del modificación pretende que la deducción no
objeto social ni de la actividad económica del se genere sólo con la presentación de la
beneficiario, y siempre que se cuente con el demanda ante el órgano jurisdiccional o
Registro de Prestadoras de Servicios inicien procedimientos arbitrales ante la
Especializados y se cumpla con los demás autoridad competente, sino que se agoten
requisitos para tal fin. los medios pertinentes para intentar el cobro
de la referida cuenta, lo que evidentemente
En otras palabras, los contribuyentes que generará que se retrase la posibilidad de
deseen deducir erogaciones por concepto de reconocer estas deducciones.
asistencia técnica, transferencia de
tecnología o regalías, deben recibir el Por otra parte, por lo que respecta al
servicio directamente y no a través de requisito de que exista notoria imposibilidad
terceros, salvo en el caso de la prestación de práctica de cobro en la cartera de crédito de
servicios especializados o de la ejecución de las instituciones de crédito, se establece que
obras especializadas conforme a la esto será aplicable si dichas instituciones
legislación laboral. proporcionan a la autoridad fiscal, en el

19
ejercicio de sus facultades de comprobación, provocaron las diferencias entre las
la misma información que proporcionaron en cantidades tuvieron una razón de negocios y
la base primaria de datos controlada por las se demuestre que la integración de la CUCA,
sociedades de información crediticia a que CUFIN, CUFINRE y pérdidas fiscales
hace referencia la Ley para Regular las pendientes de disminuir, tienen el soporte
Sociedades de Información Crediticia. correspondiente.

Capitalización delgada De igual forma, se aclara que la excepción

[Art. 28, fracción XXVII] para no considerar deudas que fueron
contraídas para la construcción, operación o
Para la determinación de los intereses no mantenimiento de infraestructura
deducibles que deriven del monto de las productiva vinculadas con áreas estratégicas
deudas del contribuyente que excedan del para el país o para la generación de energía
triple de su capital contable que provengan eléctrica sólo aplicará al titular del
de deudas contraídas con partes documento expedido por la autoridad
relacionadas residentes en el extranjero, se competente conforme a la Ley de la materia,
modifica la opción que actualmente se con el cual se acredite que puede realizar
establece para considerar como capital dichas actividades por cuenta propia.
contable la cantidad que resulte de sumar
los saldos iniciales y finales del ejercicio en Por otra parte, se establece que la excepción
cuestión de la CUCA, CUFIN y la cuenta de de no considerar las deudas contraídas por
utilidad fiscal neta reinvertida (CUFINRE) y los integrantes del sistema financiero en la
dividir el resultado de esa suma entre dos. realización de las operaciones propias de su
Ahora se establece que también se deben objeto no resultará aplicable a las
considerar las pérdidas fiscales pendientes sociedades financieras de objeto múltiple no
de disminuir que no hayan sido consideradas reguladas que, para la consecución de su
en la determinación del resultado fiscal, objeto social, realicen actividades
disminuyéndolas de los referidos saldos. preponderantemente con sus partes
relacionadas nacionales o extranjeras, lo
Asimismo, se establece que dicha opción cual puede tener un impacto relevante para
sólo será aplicable cuando el resultado de la este tipo de empresas que han sido
operación no sea superior al 20% del capital utilizadas por muchos grupos empresariales
contable del ejercicio o, en caso de ser para financiar sus operaciones intragrupo,
superior, durante el ejercicio de facultades por lo que deberá revisarse las estructuras
de comprobación se acredite ante las referidas para determinar la necesidad de
autoridades fiscales que las situaciones que ajustes en las mismas.

20
Inversiones Lo anterior, ya que según la Exposición de
Motivos las autoridades han detectado que
Monto Original de la Inversión
al constituir el derecho real de usufructo, los
[Art. 31]
contribuyentes se aprovechan del
Se modifica la definición de "monto original desmembramiento de los atributos de la
de la inversión" para incluir a los gastos por propiedad realizado y deducen dicho atributo
preparación del emplazamiento físico, como un gasto diferido a la tasa del 15%;
instalación, montaje, manejo y entrega, así asimismo, en la Exposición de Motivos se
como los relativos a los servicios contratados señala que el nudo propietario podrá
para que la inversión funcione. Lo anterior efectuar la deducción correspondiente hasta
implicará que muchos de los gastos que se el momento en que se consolide la propiedad
realizan para que una inversión funcione, y y recupere el derecho de uso sobre el bien
que eran deducibles como gastos, ahora inmueble.
deberán capitalizarse para efectos del
impuesto sobre la renta, pues deben Respecto a las erogaciones realizadas para
considerarse como parte del monto de la la adquisición de títulos de concesiones
inversión a depreciar. mineras, se aclara que dichas erogaciones
tendrán el tratamiento de gastos diferidos y
Se especifica que la posibilidad de deducir el no de erogaciones en periodo preoperativo,
monto aún no deducido de una inversión debiendo así deducirse en función de los
cuando se enajenen o dejen de ser útiles años de la concesión.
para obtener ingresos, no será aplicable
Lo anterior pues, conforme a la Exposición
para los casos en que dichas inversiones
de Motivos, se ha considerado una práctica
hayan sido no deducibles o lo hayan sido
indebida la depreciación de los títulos de
parcialmente. Asimismo, se adiciona como
concesión como erogaciones en periodo
requisito el presentar un aviso ante las
preoperativo a la tasa máxima del 10%, y no
autoridades fiscales cuando los bienes dejen
a la que corresponda conforme al número de
de ser útiles para obtener ingresos.
años por la cual se otorgó la concesión.
Sector minero y usufructo sobre bienes
Asimismo, se establece que la tasa máxima
inmuebles
[Arts. 32 y 34]
de depreciación del 5% resultará aplicable a
las instalaciones, adiciones, reparaciones,
Se incluye el derecho de usufructo de un mejoras, adaptaciones, así como cualquier
bien inmueble como parte de la definición de otra construcción que se realice en un lote
activo fijo, estableciendo para su minero de conformidad con el artículo 12 de
depreciación anual la tasa máxima del 5%. la Ley Minera.

21
Costo de ventas autoridades fiscales con sustento en dichas
[Art. 42] reglas.

En línea con la reincorporación de la

Obligaciones del sistema financiero
obligación para ciertos contribuyentes de [Art. 55]
dictaminar sus estados financieros para
efectos fiscales en términos del Código Fiscal Con objeto de que las autoridades fiscales
de la Federación, se precisa que los obtengan información oportuna en apoyo al
contribuyentes obligados o que hubiesen ejercicio de facultades de fiscalización, se
optado por hacerlo, deberán informar en el modifica la periodicidad de la declaración
dictamen el costo de las mercancías que informativa que están obligadas a presentar
consideraron de conformidad con las reglas las instituciones que componen el sistema
establecidas para tales efectos, cuando el financiero por los depósitos en efectivo que
costo de las mercancías fue superior al de manera acumulada mensualmente sean
precio de mercado o de reposición. superiores a $15,000 y se realicen en las
cuentas abiertas a nombre de los
Sistema Financiero contribuyentes. Específicamente, esta
declaración informativa se deberá presentar
Instituciones de Seguros
[Art. 50]
mensualmente a más tardar el día 17 del
mes siguiente al que corresponda la
Para las instituciones de seguros, se adiciona información, generando mayor carga
como un nuevo requisito de deducibilidad administrativa para los contribuyentes del
para las reservas técnicas (reservas de sector financiero, ya que antes se
riesgos en curso, por obligaciones presentaba de manera anual.
pendientes de cumplir por siniestros y por
vencimientos, así como las reservas de Actualización concepto bolsas de valores
riesgos catastróficos), el que se constituyan [Arts. 56, 126 y 166]

conforme a las disposiciones de carácter

Se modifican las referencias que se hacían a
general emitidas por la Comisión Nacional de
la Bolsa Mexicana de Valores, para ahora
Seguros y Fianzas. Consideramos que la
referirse a cualquier sociedad anónima que
referencia a estas disposiciones de carácter
obtenga el título de concesión
general es sólo aclaratoria, ya que dichas
correspondiente por parte de la Secretaría
instituciones están obligadas a observarlas
de Hacienda y Crédito Público para actuar
de conformidad con la Ley de Instituciones
como bolsa de valores en los términos de la
de Seguros y de Fianzas, y la constitución y
Ley del Mercado de Valores. Lo anterior, a
registro de las reservas es revisada por las
fin de generalizar e incluir a la Bolsa

22
Institucional de Valores (BIVA) y a cualquier Cambio de socios o accionistas
otra sociedad que en el futuro pueda obtener [Art. 58]

la concesión relativa.
Para efectos de las reglas sobre la
disminución de pérdidas fiscales de
Pérdidas fiscales
ejercicios anteriores, se adicionan como
supuestos para considerar que existe un
Escisión
cambio de socios o accionistas que posean el
[Art. 57]
control de una sociedad, cuando en uno o
Se incorpora una regla para el caso de más actos realizados dentro de un periodo
escisión de sociedades que establece que las de tres años, contados a partir de que se
pérdidas fiscales pendientes de disminuir lleve a cabo la fusión:
que mantenga una sociedad escindente se
a. Cambien los tenedores, directa o
deberán dividir entre las sociedades
indirectamente, de más del cincuenta
escindente y escindidas que se dediquen al
por ciento de las acciones o partes
mismo giro, lo cual deberá acreditarse en el
sociales con derecho a voto de la
ejercicio de facultades de comprobación.
sociedad de que se trate.

Llama la atención la inclusión de dicha b. Cambien los tenedores, directos o

limitante, ya que una de las principales indirectos de (i) los derechos que
razones por las cuales se realiza una escisión permitan imponer decisiones en
es precisamente para segregar en dos o más asambleas de accionistas, socios u
sociedades, distintos segmentos de negocio equivalentes, o nombrar o destituir a
que puedan estar concentrados en una sola la mayoría de los consejeros,
sociedad, y que pudieran involucrar giros administradores o sus equivalentes de
diversos. la sociedad de que se trate; o (II) de
los derechos que permitan dirigir la
Asimismo, el que se establezca que la administración, la estrategia o las
posibilidad de dividir pérdidas fiscales principales políticas de la sociedad de
pendientes de disminuir deberá acreditarse que se trate, ya sea a través de la
en el ejercicio de facultades de propiedad de valores, por contrato o
comprobación y no al momento en que se de cualquier otra forma.
realiza la escisión, puede generar
c. Posterior a la fusión, la sociedad de
incertidumbre para los contribuyentes
que se trate y su socio o accionista
respecto de la debida aplicación de la
persona moral, dejen de consolidar sus
limitante en el momento de la escisión.
estados financieros.

23
 Obligaciones personas morales
Adicionalmente, se especifica que cuando
uno de estos cambios de accionistas se dé Operaciones con partes relacionadas
[Art. 76, fracciones IX y X]
por medio de un acto jurídico con condición
suspensiva o término, se considerará que Se establece que la obligación de obtener y
dicho cambio se dio en la fecha en que dicho conservar la documentación comprobatoria
acto jurídico fue celebrado. respecto de operaciones con partes
relacionadas, ya no será aplicable
Por último, se precisa que las reglas únicamente a las operaciones celebradas
relacionadas con los cambios de accionistas con residentes en el extranjero, ampliando
que se mencionaron en los párrafos el supuesto a operaciones con cualquier
anteriores no serán aplicables a los parte relacionada, sin importar su
supuestos de herencia, donación, residencia.
reestructura corporativa, fusión o escisión
de sociedades que no se consideren En adición a los precios o montos de
enajenación en los términos del Código contraprestaciones, se adiciona el concepto
Fiscal de la Federación, siempre que en los de márgenes de utilidad para demostrar que
casos de reestructura, fusión o escisión, los los ingresos y deducciones se encuentran a
socios que mantenían el control previo a valores de mercado; asimismo, dentro de la
dichos actos lo sigan manteniendo información que deberá ser obtenida y
posteriormente. Para estos efectos, no se conservada se debe incluir lo relativo a la
incluirán las acciones colocadas entre el gran parte o partes relacionadas con quienes se
público inversionista. celebraron operaciones, elementos de
comparabilidad y el detalle de los ajustes
Llama la atención la inclusión referente a que se hayan realizado en términos de la Ley
que el periodo de tres años dentro del cual del Impuesto sobre la Renta.
se deben dar los supuestos para considerar
que existe un cambio de control de socios o Por otra parte, se modifica el plazo de
accionistas que posean el control de una presentación de la declaración informativa
sociedad, se cuente a partir de que se lleve respecto de las operaciones que se realicen
a cabo una fusión, lo que pareciera indicar con partes relacionadas, estableciendo que
que el supuesto de cambio de socios o se deberá presentar a más tardar el 15 de
accionistas no es independiente al supuesto mayo del año siguiente a la terminación del
de fusiones regulado en la misma ejercicio de que se trate.
disposición.

24
Informe fiscal en asamblea de accionistas enajenación, la información relacionada con
[Art. 76, fracción XIX] los enajenantes y adquirientes sin
establecimiento permanente, la fecha de
En línea con la reincorporación de la
entero del impuesto sobre la renta generado
obligación para ciertos contribuyentes de
por la operación y el monto del impuesto
dictaminar sus estados financieros para
sobre la renta pagado. Esta información
efectos fiscales en términos del Código Fiscal
deberá presentarse dentro del mes siguiente
de la Federación, se precisa que los
a aquél en que suceda la operación.
contribuyentes obligados o que hubiesen
optado por hacerlo, deberán dar a conocer
Además, se establece que las personas
en la Asamblea General Ordinaria de
morales que no presenten esta información
Accionistas el reporte en el que se informe
serán responsables solidarias con los
sobre el cumplimiento de las obligaciones
residentes en el extranjero sin
fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que
establecimiento permanente por el impuesto
corresponda el dictamen.
sobre la renta que se haya generado como
Esta se tendrá por cumplida si en la consecuencia de la referida transmisión.
Asamblea se distribuye entre los accionistas
y se da lectura al informe sobre la revisión Resalta que esta disposición prevé una
de la situación fiscal a que se refiere el causal de responsabilidad solidaria para las
Código Fiscal de la Federación. empresas residentes en México, por
operaciones que realicen sus socios o
Declaración informativa enajenación de accionistas residentes en el extranjero,
acciones como consecuencia de no presentar la
[Art. 76, fracción XX] información referida dentro del plazo de un
mes posterior a la realización de la
Se adiciona la obligación para las personas
operación, y no a partir del momento en que
morales residentes en México, de informar a
la persona moral residente en México se
las autoridades fiscales sobre la enajenación
entera formalmente de tal situación (como
de acciones o títulos valor emitidas por esas
pudiera ser cuando le es solicitado anotar la
personas que representen la propiedad de
enajenación y adquisición en sus libros
bienes, cuando dicha enajenación sea
corporativos), lo que puede resultar en casos
efectuada entre residentes en el extranjero
en que la emisora no se entere de la
sin establecimiento permanente en México.
operación de compraventa con tiempo
suficiente para cumplir con esta nueva
La información que se tendrá que
obligación, con una consecuencia
proporcionar a las autoridades fiscales
sumamente grave para ella.
deberá contener al menos la fecha de

25
 Régimen Simplificado de Confianza
Declaración informativa local de partes [Art. 206 y Segundo Transitorio fracción XIII]

relacionadas
[Art. 76-A]
El Régimen Simplificado de Confianza será
aplicable para las personas morales
Se modifica la fecha en que debe residentes en México que estén constituidas
presentarse la declaración informativa local únicamente por personas físicas, cuyos
de partes relacionadas, quedando como ingresos totales en el ejercicio inmediato
fecha límite el 15 de mayo del año siguiente anterior no excedan de $35 millones de
al ejercicio que se trate; mientras tanto, pesos o las personas morales residentes en
para la presentación de la declaración México únicamente constituidas por
informativa maestra de partes relacionadas personas físicas que inicien operaciones y
del grupo empresarial multinacional y la que estimen que sus ingresos totales no
declaración informativa país por país del excederán de la cantidad referida.
grupo empresarial multinacional, se
mantiene como fecha límite el 31 de Se establece que no podrán optar por
diciembre del año siguiente de que se trate. tributar conforme a este régimen las
personas morales cuando uno o varios de
Utilidad fiscal neta sus socios, accionistas o integrantes,
[Art. 77] participen en otras sociedades mercantiles
donde tengan el control de la sociedad o de
Se modifica la redacción de la disposición su administración, o cuando sean partes
que señala la forma en que debe relacionadas; los contribuyentes que
determinarse la utilidad fiscal neta (UFIN) realicen actividades a través de fideicomiso
por las personas morales residentes en o asociación en participación; las sociedades
México, para aclarar que la Participación de cooperativas de producción; las personas
los Trabajadores en las Utilidades de las morales con fines no lucrativos; así como los
empresas (PTU) no es un concepto que se contribuyentes que dejen de tributar
tenga que disminuir para la determinación conforme a lo previsto en este régimen.
de dicha utilidad fiscal neta, lo cual es una
precisión que consideramos acertada para Asimismo, quedan excluidos de la aplicación
evitar interpretaciones que podían de este régimen los contribuyentes que
presentarse en cuanto a la disminución de tributen bajo regímenes aplicables al
esta partida en más de una ocasión. sistema financiero, opcional para grupos de
sociedades, coordinados y el sector primario
(actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
y pesqueras).

26
Se establece mediante disposición Mediante disposición transitoria se señala
transitoria que el Servicio de Administración que los contribuyentes que hasta el 31 de
Tributaria podrá emitir reglas de carácter diciembre de 2021 tributen en términos del
general necesarias para que los régimen general de personas morales y que
contribuyentes puedan cumplir sus en el ejercicio 2022 tributen bajo el
obligaciones tributarias. Régimen Simplificado de Confianza de
Personas Morales, no deberán efectuar la
Mediante disposición transitoria también se acumulación de los ingresos percibidos
contempla que los contribuyentes que se efectivamente durante 2022, siempre que
encuentren tributando conforme al régimen dichos ingresos hayan sido acumulados
general para las personas morales hasta el 31 de diciembre de 2021, de
residentes en México o se encuentren conformidad el régimen general antes
aplicando la opción de acumulación prevista mencionado.
en el Capítulo VIII del Título VII que se
deroga, deberán aplicar lo dispuesto en el Deducciones
Régimen Simplificado de Confianza, siempre [Art. 208, 209 y 210, Segundo Transitorio fracciones III,
IV, V y XII]
que cumplan con los requisitos aplicables y
presenten a más tardar el 31 de enero de
Los contribuyentes personas morales que
2022 un aviso de actualización de
tributen en este régimen podrán realizar
actividades económicas y obligaciones ante
diversas deducciones como son:
el Servicio de Administración Tributaria.

i. Devoluciones que se reciban o los

En caso de que los contribuyentes omitan
descuentos o bonificaciones;
presentar el aviso señalado en el párrafo
ii. Adquisiciones de mercancías, así como
anterior, la autoridad fiscal podrá realizar la
de materias primas;
actualización de actividades económicas y
iii. Gastos netos de descuentos,
obligaciones sin necesidad de que el
bonificaciones o devoluciones;
contribuyente presente dicho aviso,
iv. Inversiones;
conforme a la información de los ingresos
v. Intereses pagados derivados de la
facturados.
actividad y por capitales tomados en
Acumulación de Ingresos préstamo invertidos en los fines de la
[Art. 207 y Segundo Transitorio fracción II] actividad de la persona moral;
vi. Cuotas patronales pagadas al Instituto
Se establece que los ingresos se consideran Mexicano del Seguro Social;
acumulables en el momento en el que sean
efectivamente percibidos.

27
vii. Aportaciones efectuadas para la creación para las personas morales residentes en
o incremento de reservas para fondos de México antes de la entrada en vigor del
pensiones o jubilaciones del personal. régimen simplificado de confianza, no
podrán volver a efectuarlas en este nuevo
Asimismo, se prevé que los contribuyentes régimen. Asimismo, se establece que
considerarán los gastos e inversiones no quienes a la entrada en vigor del nuevo
deducibles en los mismos términos que se régimen simplificado de confianza para las
prevén en el régimen general para las personas morales tengan inventarios de
personas morales residentes en México. mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados que estén
Se señala que los contribuyentes también pendientes de deducir a dicha fecha,
podrán determinar la deducción por deberán seguir deduciéndolos conforme al
inversiones en los mismos términos que se procedimiento de costo de lo vendido hasta
prevén en el régimen general para las que se agote ese inventario.
personas morales residentes en México,
pero aplicando los porcientos máximos Adicionalmente, se establece que quienes
autorizados previstos para tales efectos en tributaban conforme al régimen general
el Régimen Simplificado de Confianza en para las personas morales residentes en
caso de que el monto total de las México o aplicaban la opción de acumulación
inversiones en el ejercicio no exceda de $3 para personas morales que se deroga
millones de pesos; en caso de que excedan, (Capítulo VIII del Título VII), deberán seguir
se deberán aplicarán los porcientos aplicando los porcientos máximos de
máximos autorizados en el régimen general deducción de inversiones que correspondan
para las personas morales residentes en de acuerdo con los plazos que hayan
México. transcurrido, respecto de las inversiones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2021.
Asimismo, se señalan algunos requisitos
adicionales para las deducciones A su vez, para efectos de la determinación
autorizadas en este régimen con respecto a del impuesto del ejercicio 2022 y de sus
las que se tienen previstas en el régimen pagos provisionales, los contribuyentes
general para las personas morales personas morales que tributen conforme al
residentes en México. Régimen Simplificado de Confianza podrán
efectuar una deducción adicional por las
Mediante disposiciones transitorias se inversiones adquiridas en el periodo
señala que quienes hubieran efectuado comprendido del 1° de septiembre al 31 de
deducciones conforme al régimen general diciembre de 2021, aplicando los porcientos

28
máximos autorizados para este régimen Cálculo impuesto anual
particular, en la proporción que representen [Art. 212]

el número de meses del ejercicio en los que

el bien haya sido utilizado por el Se establece que los contribuyentes
contribuyente, en la medida en que se deberán calcular el impuesto del ejercicio en
cumpla con los requisitos aplicables y tal los términos previstos conforme al régimen
deducción no implique la aplicación de un general para las personas morales
monto equivalente a más del 100% de la residentes en México, pudiendo acreditar los
inversión. pagos provisionales efectuados durante el
año de calendario y el impuesto que resulte
Pagos provisionales acreditable en términos de ley (impuesto
[Art. 211] sobre la renta pagado en el extranjero e
impuesto sobre la renta pagado por
Las personas morales contribuyentes en dividendos).
este nuevo régimen dejarán de calcular los
pagos provisionales mediante el uso del Además, se señala que cuando las personas
coeficiente de utilidad y lo harán mediante morales que tributen en los términos de
la aplicación de la tasa corporativa de este régimen distribuyan a sus socios,
personas morales (30%) al resultado de accionistas o integrantes dividendos o
disminuir a los ingresos obtenidos desde el utilidades, estarán a lo dispuesto en el
inicio del ejercicio y hasta el mes de que se capítulo de personas físicas respecto a los
trate, las deducciones efectivamente ingresos por dividendos y en general por las
erogadas correspondientes al mismo ganancias distribuidas por personas
periodo y la PTU pagada correspondientes y, morales.
en su caso, las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores que no se hubieran Salida del régimen
disminuido, con la posibilidad de acreditar, [Art 214]

entre otros conceptos, las retenciones de

impuesto sobre la renta a los ingresos por Los contribuyentes que no cumplan los
intereses, así como los pagos provisionales requisitos para continuar tributando bajo
efectuados con anterioridad al mes que se este régimen deberán cumplir con las
está calculando. obligaciones previstas en el régimen general
para las personas morales residentes en
México, a partir del ejercicio inmediato
siguiente a aquél en que esto suceda.

29
En cuanto a los pagos provisionales que se Operaciones con partes relacionadas
deban efectuar, correspondientes al primer [Art. 90]

ejercicio inmediato siguiente a aquél en que

se dejó de tributar en términos del régimen Se realizan adecuaciones en las
en comento, se deberá considerar como disposiciones generales aplicables a
coeficiente de utilidad el que corresponda a personas físicas residentes en México, para
la actividad preponderante de los señalar que están obligadas a determinar
contribuyentes en términos de lo previsto en sus ingresos acumulables y deducciones
el Código Fiscal de la Federación. autorizadas no sólo considerando los precios
y montos de contraprestaciones que
Asimismo, los contribuyentes deberán hubieran utilizado con o entre partes
presentar a más tardar el día 31 de enero independientes en operaciones
del ejercicio inmediato siguiente a aquél en comparables, sino que también deberán
que dejen de aplicar lo dispuesto en este considerar los márgenes de utilidad que
régimen, un aviso de actualización de hubieran utilizado u obtenido con o entre
actividades económicas y obligaciones ante partes independientes en operaciones
el Servicio de Administración Tributaria. comparables.

Conceptos asimilados a salarios

PERSONAS FÍSICAS
[Art. 94]

Actividades agrícolas, ganaderas, En relación con los ingresos por honorarios

silvícolas y pesqueras que perciben personas que presten servicios
[Arts. 74, 74-A y 75] preponderantemente a un prestatario, los
honorarios por servicios personales
Se elimina la posibilidad de que las personas
independientes y los ingresos por
físicas dedicadas exclusivamente a
actividades empresariales que perciban
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
personas físicas de personas morales o de
pesqueras, tributen en términos de lo
personas físicas con actividades
establecido el Régimen de Actividades
empresariales, que se asimilan
Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras
opcionalmente a salarios, se establece que
que prevé la Ley del Impuesto sobre la Renta
dichas personas deberán tributar en el
para personas morales, considerando que
Régimen de Actividades Empresariales y
las personas físicas que realizan dichas
Profesionales a partir del ejercicio siguiente
actividades migrarán al nuevo Régimen
a aquél en que los citados ingresos excedan
Simplificado de Confianza cuando cumplan
la cantidad de setenta y cinco millones de
los requisitos para tal efecto.

30
pesos. Anteriormente, se establecía que el pueden no proporcionar dicho comprobante
cambio de régimen aplicaba a partir del mes siempre que se cumplan ciertos requisitos;
siguiente a aquél en que se excedía el al respecto, se elimina en el texto legal la
importe mencionado y que el ingreso debía obligación a cargo de las personas morales
reconocerse conforme al capítulo del título de presentar la declaración informativa de
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta que retenciones efectuadas por servicios
les hubiera correspondido. profesionales.

Se señala que, en caso de no pagarse el Contabilidad electrónica y declaración

impuesto en los términos del referido informativa
régimen, la autoridad fiscal actualizará de [Art. 110]

manera automática las actividades

económicas y obligaciones del contribuyente Se elimina la facilidad que existía en materia
al régimen fiscal correspondiente y que, en de contabilidad electrónica para las personas
caso de inconformidad, las personas físicas físicas con actividad empresarial y
podrán llevar a cabo un procedimiento de profesional que perciban ingresos que no
aclaración atendiendo a las reglas que rebasen la cantidad de dos millones de
determine el Servicio de Administración pesos, lo cual obedece a que en, en términos
Tributaria mediante reglas de carácter generales, dichas personas físicas podrán
general. tributar conforme al nuevo Régimen
Simplificado de Confianza, caso en el cual
Actividades empresariales y estos contribuyentes no tendrán esta
obligación.
profesionales
Declaración informativa retenciones servicios
Asimismo, para las personas físicas
profesionales
[Art. 106]
señaladas en el párrafo anterior se realizan
adecuaciones para establecer como plazo
En relación con el requisito de retener el para la presentación de la declaración
10% sobre el monto de los pagos que informativa por operaciones con partes
efectúen las personas morales residentes en relacionadas, el 15 de mayo del año
México por servicios profesionales prestados inmediato posterior a la terminación del
por personas físicas, la ley prevé que dichas ejercicio de que se trate.
personas morales deben proporcionar a las
personas físicas un comprobante fiscal en el
que conste el monto del impuesto retenido,
estableciéndose la opción consistente en que

31
Ingresos por arrendamiento posibilidad de excluir la aplicación de dicho
[Art. 118] límite a los donativos que las personas
físicas residentes en México realicen a
Se elimina la facilidad de no llevar donatarias autorizadas. En consecuencia, a
contabilidad electrónica para las personas partir del ejercicio de 2022 los pagos que las
físicas que obtienen ingresos por personas físicas realicen por este concepto
arrendamiento y eligen la deducción deberán considerarse dentro del referido
opcional sin comprobación (deducción límite.
ciega). Esta eliminación puede obedecer a
que algunas de estas personas físicas Conforme a lo señalado en la Exposición de
podrían tributar conforme al nuevo Régimen Motivos, dicha modificación busca
Simplificado de Confianza, caso en el cual proporcionar un efecto progresivo a la
estos contribuyentes no tendrán la limitante de deducciones que las personas
obligación de llevar contabilidad electrónica. físicas pueden considerar para determinar el
impuesto sobre la renta a su cargo.
Asimismo, tratándose de personas físicas
que tienen ingresos por arrendamiento a La eliminación de esta excepción resulta
través de fideicomisos, se elimina la criticable considerando la realidad
obligación que existía de acompañar a la económica del país y la labor social que
declaración anual el comprobante fiscal que desempeñan muchas instituciones de
la institución fiduciaria debe proporcionar distinta índole autorizadas para recibir
con los rendimientos, los pagos donativos deducibles.
provisionales efectuados y las deducciones
correspondientes al año de calendario Planes Personales para el Retiro
anterior. Ello obedece a que actualmente en [Art. 151]

las declaraciones anuales de personas físicas

no se adjunta documento alguno. Se incluyó a las sociedades distribuidoras
integrales de acciones de fondos de
Deducciones personales inversión como administradoras de planes
personales de retiro a los cuales las personas
Donativos físicas pueden hacer aportaciones
[Art. 151] voluntarias deducibles si se cumplen los
requisitos aplicables. Asimismo, se establece
En relación con el límite global que, como que el Servicio de Administración Tributaria
regla general, resulta aplicable a las emitirá reglas de carácter general con los
deducciones personales, se elimina la requisitos y condiciones para que las

32
instituciones que administren los planes En sustitución a este régimen, se crea el
personales de retiro mantengan la vigencia Régimen Simplificado de Confianza para
de su autorización para operar como tales. personas físicas.

Régimen de Incorporación Fiscal Régimen Simplificado de Confianza

[Arts. 111, 112, 113 y Segundo Transitorio fracción IX] [Art. 113-E, Segundo Transitorio fracciones XI y XIII]

Se deroga el Régimen de Incorporación De acuerdo con la propuesta del Ejecutivo

Fiscal que resultaba aplicable a las personas Federal, el nuevo Régimen Simplificado de
físicas que únicamente realizaran Confianza permitirá permanecer en el
actividades empresariales, que enajenaran mismo a los contribuyentes con ingresos de
bienes o prestaran servicios por los que no hasta $3.5 millones de pesos anuales, lo
se requería para su realización título cual impulsará el crecimiento de dichas
profesional y cuyos ingresos propios de su actividades al buscar ampliar el número de
actividad empresarial obtenidos en el contribuyentes que tributen en él.
ejercicio inmediato anterior no hubieran
excedido de 2 millones de pesos. Asimismo, en la Exposición de Motivos se
señala que la incorporación de este nuevo
No obstante, mediante disposiciones régimen tiene como objetivo que las
transitorias se contempla un régimen de personas físicas puedan cumplir con sus
transición que permite seguir aplicando el obligaciones fiscales de manera ágil y
Régimen de Incorporación Fiscal para sencilla sin necesidad de apoyos de
efectos del impuesto sobre la renta, terceros.
impuesto al valor agregado e impuesto
especial sobre producción y servicios, por el Mediante este nuevo régimen se busca
periodo de permanencia que establecen las otorgar una manera sencilla, rápida y eficaz
disposiciones fiscales vigentes en 2021 para en el pago de las contribuciones a aquellos
las personas físicas que al 31 de agosto de contribuyentes con menor capacidad
2021 venían aplicándolo. Lo anterior incluye administrativa. Lo anterior, a través de la
la posibilidad de continuar aplicando los simplificación de los requisitos formales a
estímulos previstos en la Ley de Ingresos de que se encuentran obligados y buscando la
la Federación en materia de impuesto al automatización en el cálculo del impuesto
valor agregado e impuesto especial sobre utilizando como eje principal el
producción y servicios, tal como se analiza comprobante fiscal digital por internet.
más adelante.

33
Así, las personas físicas que únicamente cobrados, sin considerar el impuesto al valor
realicen actividades empresariales, agregado y sin aplicar deducción alguna, la
profesionales u otorguen el uso o goce cual oscila entre 1% y 2.5%.
temporal de bienes, podrán optar por aplicar
el Régimen Simplificado de Confianza Se especifica que podrán tributar bajo el
siempre que la totalidad de sus ingresos nuevo régimen las personas físicas que
propios de la actividad o las actividades además obtengan ingresos por sueldos y
señaladas que realicen, obtenidos en el salarios e intereses, siempre y cuando los
ejercicio inmediato anterior, no hubieran ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato
excedido de la cantidad de $3.5 millones de anterior, en su conjunto, no excedan de
pesos. $3.5 millones de pesos.

Para tales efectos, mediante disposición Se contemplan dos supuestos bajo los
transitoria se señala que se considerarán cuales los contribuyentes que tributan bajo
como ingresos del ejercicio inmediato el Régimen Simplificado de Confianza
anterior, los correspondientes al total de los dejarían de tributar en él:
ingresos facturados en el ejercicio fiscal de
2019. Se establece también mediante i. por el incumplimiento de sus
disposición transitoria que el Servicio de obligaciones fiscales, caso en el cual no
Administración Tributaria podrá emitir podrán volver a tributar en los términos
reglas de carácter general necesarias para de dicho régimen; y
que los contribuyentes puedan cumplir sus ii. cuando sus ingresos excedan de $3.5
obligaciones tributarias. millones de pesos, caso en el cual se
especifica que sí se podrá volver a
Como parte de las obligaciones aplicables a tributar en el régimen, siempre y
quienes opten por tributar bajo este cuando los ingresos obtenidos en el
régimen, se establece que se deberá ejercicio inmediato anterior a aquél del
calcular y enterar el impuesto que que se trate no excedan de la cantidad
corresponda de forma mensual a más tardar antes señalada y hayan estado al
el día 17 del mes inmediato posterior, y corriente en el cumplimiento de sus
además se tendrá la obligación de presentar obligaciones fiscales.
declaración anual del ejercicio. Para efectos
de los pagos mensuales, los contribuyentes Adicionalmente, se establece que las
aplicarán la tasa que les corresponda en personas físicas no podrán aplicar lo
función al monto de ingresos amparados en previsto en este régimen en los supuestos
los comprobantes fiscales efectivamente siguientes:

34
 general necesarias para que los
i. sean socios, accionistas o integrantes contribuyentes puedan cumplir sus
de personas morales o cuando sean obligaciones tributarias.
partes relacionadas;
ii. sean residentes en el extranjero que Asimismo, se establece que las personas
tengan uno o varios establecimientos físicas que se dediquen exclusivamente a las
permanentes en el país; actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
iii. cuenten con ingresos sujetos a o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio
Regímenes Fiscales Preferentes no excedan de $900 mil pesos
(REFIPRES); efectivamente cobrados, no pagarán el
iv. perciban ingresos por honorarios por ser impuesto sobre la renta por los ingresos
miembros de consejos directivos, de provenientes de dichas actividades. En caso
vigilancia, consultivos o de cualquier de que los referidos ingresos excedan dicho
otra índole y se asimilen a salarios; monto, a partir de la declaración mensual
v. perciban ingresos por honorarios por ser correspondiente se deberá pagar el
administradores, comisarios y gerentes impuesto conforme al Régimen Simplificado
generales y se asimilen a salarios; de Confianza, en los términos que se
vi. perciban ingresos por honorarios por determine mediante reglas de carácter
servicios prestados general que al efecto emita el Servicio de
preponderantemente a un prestatario y Administración Tributaria.
se asimilen a salarios;
vii. perciban ingresos por honorarios de Para estos efectos se considera que los
personas morales o de personas físicas contribuyentes se dedican exclusivamente a
con actividades empresariales a las que actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
presten servicios personales o pesqueras cuando el total de sus ingresos
independientes y se asimilen representan el 100% por estas actividades.
opcionalmente a salarios;
viii. perciban ingresos de personas morales Declaración anual
o de personas físicas con actividades [Art. 113-F]

empresariales por las actividades

Se establece que los contribuyentes están
empresariales que realicen y se asimilen
obligados a presentar su declaración anual
opcionalmente a salarios.
en el mes de abril del año siguiente al que
corresponda, considerando el total de los
Se establece mediante disposición
ingresos que perciban por las actividades
transitoria que el Servicio de Administración
antes referidas y estén amparados por los
Tributaria podrá emitir las reglas de carácter

35
comprobantes fiscales efectivamente realicen con los mismos o un
cobrados, sin incluir el impuesto al valor comprobante fiscal global en el caso de
agregado y sin aplicar deducción alguna. operaciones con el público en general;
Los contribuyentes aplicarán la tasa vii. encontrarse al corriente de sus
correspondiente, la cual oscila entre 1% y obligaciones fiscales de conformidad con
2.5%, en función del importe de los ingresos el artículo 32-D del Código Fiscal de la
anuales cobrados amparados en los Federación; y
comprobantes fiscales. viii. no encontrarse en el listado del artículo
69-B, cuarto párrafo del Código Fiscal de
Los contribuyentes podrán disminuir a la
la Federación.
cantidad que resulte, el impuesto sobre la
renta pagado en las declaraciones Cabe señalar que en el caso de lo señalado
mensuales y el que le hubieran retenido en el numeral vi), en el supuesto de que los
durante el ejercicio. adquirentes de los bienes, de los servicios o
del uso o goce temporal de bienes, no
Obligaciones fiscales
soliciten el comprobante fiscal digital por
[Arts. 113-G y 113-H]
internet, los contribuyentes deberán expedir
un comprobante global por las operaciones
Los contribuyentes que tributen bajo el
realizadas con el público en general mismo
Régimen Simplificado de Confianza tendrán,
que sólo podrá ser cancelado en el mes en
entre otras, la obligación de:
que se emitió, de acuerdo con las reglas que
para tal efecto emita el Servicio de
i. solicitar su inscripción en el Registro
Administración Tributaria.
Federal de Contribuyentes y mantenerlo
actualizado;
Salida del Régimen Simplificado de
ii. contar con firma electrónica avanzada y
Confianza
buzón tributario activo; [Art. 113-I, Segundo Transitorio Fracción VIII]
iii. contar con los comprobantes fiscales
digitales por internet por la totalidad de Los contribuyentes que omitan tres o más
sus ingresos efectivamente cobrados; pagos mensuales en un año calendario, o
iv. obtener y conservar los comprobantes bien, no presenten su declaración anual,
fiscales digitales por internet que dejarán de tributar conforme al Régimen
amparen sus gastos e inversiones; Simplificado de Confianza y deberán hacerlo
v. presentar pagos mensuales del impuesto conforme al Régimen de Personas Físicas
y declaración anual; con Actividades Empresariales y
vi. expedir y entregar comprobantes fiscales Profesionales o el capítulo de Ingresos por
a sus clientes por las operaciones que Arrendamiento, según corresponda.

36
 uso o goce temporal de bienes en favor de
Mediante disposición transitoria se señala personas morales, estas últimas deberán
que durante el ejercicio fiscal 2022, no retener como pago mensual, el importe que
resultará aplicable lo previsto resulte de aplicar al monto de los pagos
anteriormente, tratándose de los efectuados, sin considerar el impuesto al
contribuyentes personas físicas que, valor agregado, la tasa del 1.25%.
estando obligados a presentar declaraciones
mensuales, omitan hacerlo, siempre que Para tales efectos, la persona moral le
cumplan con la presentación de la deberá proporcionar a la persona física el
declaración anual, en la que calculen y comprobante fiscal digital en el que conste el
paguen el impuesto del ejercicio. impuesto retenido, el cual deberá ser
enterado por la persona moral a más tardar
La autoridad fiscal podrá suspender en el el día 17 del mes inmediato posterior al que
Registro Federal de Contribuyentes, respecto corresponda el pago. El impuesto retenido
de las actividades de este régimen, a los será considerado en el pago mensual que
contribuyentes que transcurrido un ejercicio presenten los contribuyentes personas
fiscal no hubieran emitido comprobantes físicas que tributen bajo este régimen.
fiscales digitales por internet, ni hubieran
presentado declaraciones (mensuales y Acreditamientos, deducciones y saldos a
anual). Lo anterior, sin perjuicio del ejercicio favor pendientes
de facultades de comprobación que lleve a [Segundo Transitorio, fracción VII]

cabo la autoridad, así como la imposición de

Las personas físicas que opten por tributar
sanciones.
bajo el Régimen Simplificado de Confianza
y, previo a su entrada en vigor tributaban
Los contribuyentes que tributen bajo este
bajo los regímenes de i) Actividades
régimen no podrán aplicar conjuntamente
Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y
otros tratamientos fiscales que otorguen
Pesqueras; ii) Actividades Empresariales y
beneficios o estímulos.
Profesionales; iii) Incorporación Fiscal o iv)
Retención del impuesto Arrendamiento, deberán aplicar en la
[Art. 113-J] declaración anual del ejercicio fiscal 2022
los acreditamientos y deducciones, así como
Cuando los contribuyentes personas físicas solicitar en devolución los saldos a favor que
que tributen en el Régimen Simplificado de tuvieran pendientes.
Confianza realicen actividades
empresariales, profesionales u otorguen el

37
Opción régimen incorporación fiscal por las actividades afectas al pago de
[Segundo Transitorio, fracciones IX y X] impuesto al valor agregado e impuesto
especial sobre producción y servicios, según
Se establece una opción para los corresponda.
contribuyentes que al 31 de agosto de 2021
estuvieron tributando en el Régimen de Para efectos de aplicar lo dispuesto en los
Incorporación Fiscal, consistente en que a párrafos anteriores, los contribuyentes
partir del 1° de enero de 2022 podrán optar deberán presentar el aviso de actualización
por continuar pagando el impuesto sobre la de actividades económicas y obligaciones
renta de conformidad con lo previsto en ante el Servicio de Administración Tributaria
dicho régimen, así como seguir a más tardar el 31 de enero de 2022. En
determinando y enterando el impuesto al caso contrario, la autoridad podrá realizar la
valor agregado e impuesto especial sobre actualización correspondiente en el Registro
producción y servicios de forma bimestral y Federal de Contribuyentes a efecto de que
definitiva, durante el plazo de permanencia dichos contribuyentes tributen de
contemplado en la Ley del Impuesto sobre conformidad con el Régimen Simplificado de
la Renta, para lo cual deberán atender a las Confianza.
disposiciones vigentes al 31 de diciembre de
2021. RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

En concordancia con lo anterior, los Precios de transferencia

[Art. 153]
contribuyentes que al 31 de agosto de 2021
estuvieron tributando en el Régimen de
Dentro de las generalidades para los
Incorporación Fiscal podrán continuar
residentes en el extranjero que se
aplicando los estímulos en materia de
encuentran sujetos al pago del impuesto
impuesto al valor agregado e impuesto
sobre la renta por obtener ingresos de
especial sobre producción y servicios
fuente de riqueza ubicada en territorio
previstos en la Ley de Ingresos de la
mexicano, se establece que están obligados
Federación para 2021, durante el plazo de
a determinar los ingresos, ganancias,
permanencia contemplado en la Ley del
utilidades y, en su caso, deducciones que
Impuesto sobre la Renta, siempre que
deriven de la celebración de operaciones con
cumplan los requisitos para tributar bajo el
partes relacionadas considerando los
Régimen de Incorporación Fiscal. Dichos
precios, montos o márgenes de utilidad que
estímulos consisten en la aplicación de tasas
hubieran utilizado u obtenido con o entre
reducidas al monto de las
partes independientes en operaciones
contraprestaciones efectivamente cobradas
comparables.

38
Enajenación de inmuebles adiciona un supuesto señalando que si quien
[Art. 160] entere el impuesto en este caso es el
enajenante por ser residente en México o un
Tratándose de enajenaciones de inmuebles establecimiento permanente en el país, de
en las que las autoridades practiquen avalúo manera novedosa dicha persona o
y éste exceda en más de un 10% de la establecimiento permanente sustituirá al
contraprestación pactada en la enajenación, contribuyente en la obligación de pago del
la ley vigente hasta el 31 de diciembre de impuesto.
2021 establece que el diferencial se
considerará ingreso del adquirente residente Enajenación de acciones o títulos
en el extranjero, el cual estará sujeto a un valor
impuesto determinado aplicando la tasa del [Art. 161]
25% sobre el total de dicha diferencia,
debiendo ser enterado por el contribuyente La Ley permite que los residentes en el
dentro de los 15 días siguientes a la extranjero que enajenen acciones o títulos
notificación de las autoridades fiscales. valor que representen la propiedad de
bienes con fuente de riqueza ubicada en
Este precepto se modifica para señalar que México, puedan optar por aplicar la tasa del
el referido impuesto deberá ser enterado por 35% sobre la ganancia obtenida en la
el enajenante, si éste es residente en México enajenación, en la medida en que se
o residente en el extranjero con cumplan diversos requisitos, entre los que se
establecimiento permanente en el país, lo encuentra la presentación de un dictamen
cual aparentemente modifica el supuesto de formulado por contador público registrado
causación previamente regulado, en el que ante las autoridades fiscales. Tratándose de
el enajenante y el adquirente debían ser operaciones entre partes relacionadas,
residentes en el extranjero para detonarse ahora se precisa que el contador público
este ingreso por adquisición. inscrito deberá acompañar a su dictamen la
documentación comprobatoria con la que se
Se mantiene la obligación del residente en el demuestre que el precio de venta de las
extranjero que obtiene el ingreso por acciones enajenadas corresponde al que
adquisición, de enterar el impuesto dentro habrían utilizado partes independientes en
de los quince días siguientes a la notificación operaciones comparables.
que efectúen las autoridades fiscales si el
enajenante no es residente en México o En el caso de acciones emitidas por emisoras
residente en el extranjero con mexicanas a través de bolsas de valores, se
establecimiento permanente en el país; y se establece que las autoridades fiscales

39
podrán determinar a través de reglas de Para estos efectos, se adiciona un párrafo
carácter general los casos en que no aplique que establece que la sociedad adquirente de
la retención del 10% sobre la ganancia en la las acciones o el representante legal que
venta de las acciones. designe dicha sociedad deberán informar de
manera periódica las operaciones relevantes
Tratándose de reestructuras internacionales que se celebren dentro de los cinco años
de sociedades pertenecientes a un mismo posteriores a que se lleve a cabo la
grupo, se adiciona un nuevo supuesto bajo reestructuración, en los términos de lo
el cual se considera que las acciones quedan previsto por el Código Fiscal de la
fuera del mismo, cuando la sociedad emisora Federación. Cabe mencionar que también se
y la sociedad adquiriente dejen de consolidar incorporan ciertos requisitos e información
sus estados financieros de conformidad con adicional que deberán ser tomados en
las disposiciones que regulan al consideración por el dictaminador de la
contribuyente en materia contable y operación al preparar el dictamen.
financiera.
Mediante disposición transitoria se prevé
Asimismo, se faculta a las autoridades
que los contribuyentes que al 31 de
fiscales para dejar sin efectos la autorización
diciembre de 2021 hayan obtenido una
del diferimiento del impuesto sobre la renta
autorización que se encuentre vigente para
en reestructuras internacionales cuando en
diferir el pago del impuesto sobre la renta
el ejercicio de sus facultades de
conforme a la ley vigente hasta el ejercicio
comprobación, detecte que la
de 2013, y realicen a partir del 1 de enero
reestructuración, o las operaciones
de 2022 cualquiera de las operaciones
relevantes relacionadas con la reestructura,
relevantes, deberán informarlas a la
celebradas dentro de los cinco años
autoridad fiscal en los términos previstos por
anteriores en conjunto con las celebradas
la ley. El plazo de cinco años comenzará a
dentro de los cinco años posteriores a que se
computarse a partir del 1 de enero de 2022.
otorgue la autorización, carecieron de razón
de negocios o cuando el canje de acciones
Sorprende que obliguen a los contribuyentes
genere un ingreso sujeto a REFIPRE.
a presentar información respecto de
Asimismo, se faculta a las autoridades operaciones que se hubiesen celebrado
fiscales para que las a autorizaciones para previo al ejercicio de 2014, cuando
diferir el impuesto queden condicionadas al actualicen alguno de los supuestos previstos
cumplimiento de requisitos que se para determinar la existencia de operaciones
establezcan en las resoluciones emitidas relevantes a partir del ejercicio de 2022,
para tal fin. pues dichos contribuyentes obtuvieron una

40
autorización con reglas diversas a las de referencia resulta aplicable a cualquier
existentes conforme a la nueva disposición. operación que dé origen al pago de intereses
y no sólo a los que derivan de títulos de
Intereses crédito colocados entre el gran público
[Art. 166] inversionista.

Se modifican los supuestos en los cuales no Asimismo, se faculta al Servicio de

aplican las tasas de retención del 4.9% y Administración Tributaria para la emisión de
10%, en aquellos casos en que los reglas de carácter general para la aplicación
beneficiarios efectivos, en forma individual o de este artículo en general, situación que
conjuntamente con personas relacionadas, deberá revisarse en su momento a fin de
perciban directa o indirectamente más del entender el alcance que pudieran tener
5% de los intereses con fuente de riqueza en dichas reglas administrativas.
México provenientes de títulos de crédito
colocados entre el gran público inversionista, Otros ingresos gravables
certificados, títulos de crédito u otros a cargo [Art. 172, fracción III]
de instituciones de crédito, entre otros, y son
accionistas de más del 10% de las acciones En relación con la definición de ingresos
con derecho a voto del deudor o personas gravables que deriven de indemnizaciones y
morales que en más del 20% sus acciones cláusulas penales o penas convencionales,
son propiedad del deudor, en ambos casos se establece que cuando una sentencia o
directa o indirectamente, en forma individual laudo arbitral condene al pago de una
o conjuntamente con partes relacionadas. indemnización a favor de un residente en el
extranjero, sin distinguir si el pago
Específicamente, para la aplicación de la corresponde a daños o perjuicios, quien
excepción antes referida se eliminan la efectúe el pago deberá de retener el
referencia expresa que se hacía a los impuesto sobre la renta sobre la base total
“títulos” de los que deriven los intereses, así de la indemnización. El residente en el
como la referencia al “emisor” en la extranjero podrá solicitar la devolución del
calificación de los beneficiarios efectivos. impuesto sobre la renta retenido en exceso,
tratándose de la indemnización por daños,
Conforme a la Exposición de Motivos, este siempre que pueda demostrar la parte que
cambio se realizó para combatir la indebida corresponde exclusivamente a dicho
interpretación que realizan grupos concepto.
transnacionales, aparentemente
desconociendo que la limitante del artículo

41
Representantes legales materia de REFIPRES, se establece que se
[Art. 174] deberá excluir el ajuste anual por inflación,
así como las ganancias y pérdidas
En materia de representantes legales de cambiarias que deriven de la fluctuación de
residentes en el extranjero, se incorpora la moneda extranjera con respecto de la
obligación para dichos representantes de moneda nacional.
asumir voluntariamente la responsabilidad
solidaria y contar con bienes suficientes para Operaciones partes relacionadas
responder como obligados solidarios hasta [Art. 179]
por el monto de las contribuciones del
residente en el extranjero, conforme a las En la regulación en materia de precios de
reglas de carácter general que expida el transferencia que se contiene para personas
Servicio de Administración Tributaria. Esta morales contribuyentes del régimen general
disposición señala que la responsabilidad de la Ley del Impuesto sobre la Renta , se
solidaria del representante legal no excederá incorpora ahora a las personas físicas que
de las contribuciones que deba pagar el celebren operaciones con partes
residente en el extranjero. relacionadas, de tal manera que en ambos
casos deban determinarse los ingresos
REFIPRES, Multinacionales y acumulables y deducciones autorizadas de
operaciones partes relacionadas conformidad con lo establecido en este
artículo, considerando precios, montos o
Ingresos sujetos a REFIPRES márgenes de utilidad obtenidos en
[Arts. 176 y 177] operaciones independientes.

Para determinar si los ingresos que se De acuerdo con la Exposición de Motivos, a

obtienen a través de entidades extranjeras efectos de homologar las disposiciones en
se encuentran sujetos a REFIPRES, se materia de precios de transferencia, se
establece que no se considerará el ajuste incorpora el concepto de márgenes de
anual por inflación, así como las ganancias y utilidad para fines de comparabilidad, así
pérdidas cambiarias que deriven de la como para la determinación de ingresos y
fluctuación de moneda extranjera con deducciones por parte de la autoridad a
respecto de la moneda nacional. través de dichos márgenes de utilidad.

De igual forma, para la determinación del Se precisa también que la información de las
resultado fiscal de la entidad extranjera a la operaciones comparables que se utilice para
que le resulta aplicable el régimen en estos fines debe corresponder al ejercicio

42
sujeto a análisis, y sólo cuando los ciclos de
negocios o aceptación comercial de un Asimismo, se precisa que en la declaración
producto cubra más de un ejercicio, se podrá informativa de operaciones de maquila a
considerar información de operaciones presentarse a más tardar en junio, se deberá
comparables correspondientes a dos o más reflejar que la utilidad fiscal del ejercicio
ejercicios, anteriores o posteriores. representó, al menos, la cantidad mayor que
resulte de aplicar el “safe harbor” que prevé
Métodos precios operaciones con la ley. En caso de que no se presente dicha
partes relacionadas declaración o no refleje lo antes dispuesto,
[Art. 180] no se podrá aplicar lo aquí establecido en
materia de precios de transferencia y
Se señala que para efectos del ajuste a los establecimiento permanente.
rangos de los montos de las
contraprestaciones o de los márgenes de De igual forma, se elimina la posibilidad para
utilidad, cuando existan dos o más que las empresas con programa de maquila
operaciones comparables, dicho ajuste bajo la modalidad de albergue obtengan una
deberá realizarse mediante la aplicación del resolución particular (APA) por parte de la
método intercuartil, del método acordado en autoridad fiscal.
el marco de un procedimiento amistoso
señalado en los tratados para evitar la doble Estímulos fiscales
tributación o del método que sea autorizado
por el Servicio de Administración Tributaria Instituciones que administran cuentas,
mediante reglas de carácter general. seguros o fondos de inversión para el ahorro
[Artículo 185]

Maquiladoras
[Arts. 182 y 183 Bis] En relación con los depósitos en las cuentas
personales especiales para el ahorro, los
Se elimina la opción para las maquiladoras pagos de primas de contratos de seguro que
de solicitar un Acuerdo Anticipado de Precios tengan como base planes de pensiones
de Transferencia (APA) para dar relacionados con la edad, jubilación o retiro,
cumplimiento a las reglas en materia de o las adquisiciones de acciones de ciertos
precios de transferencia, y que los fondos de inversión identificables, que se
residentes en el extranjero no tengan un pueden restar de la base anual del impuesto
establecimiento permanente, quedando de las personas físicas , se establece que el
como única opción el “safe harbor” que estímulo será aplicable siempre que las
prevé la Ley del Impuesto sobre la Renta. instituciones financieras que participen

43
estén inscritas en el Registro que al efecto Morales, deberán seguir aplicando los
lleve el Servicio de Administración porcientos máximos de deducción de
Tributaria. inversiones que les correspondan de acuerdo
con los plazos que hayan transcurrido,
Opción acumulación ingresos respecto a las inversiones realizadas hasta el
personas morales 31 de diciembre de 2021.
[Arts. 196 a 201]

Se elimina la opción de acumulación de

ingresos para personas morales regulada en
estos artículos y se establece, mediante
disposiciones transitorias, que los
contribuyentes que se encuentren aplicando
dicha opción deberán aplicar lo dispuesto en
el Régimen Simplificado de Confianza de
Personas Morales si cumplen con los
requisitos contenidos en dicho régimen y
presenten a más tardar el 31 de enero de
2022 un aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones ante
el Servicio de Administración Tributaria. En
caso de que los contribuyentes omitan
presentar el aviso antes referido, la
autoridad fiscal podrá realizar la
actualización de actividades económicas y
obligaciones conforme a la información de
los ingresos facturados.

Adicionalmente, mediante disposiciones

transitorias se señala que los contribuyentes
que al 31 de diciembre de 2021 se
encuentren aplicando la opción de
acumulación de ingresos regulada en estos
artículos y que en el ejercicio fiscal de 2022
tributen en términos del Régimen
Simplificado de Confianza de Personas

44
 conste el pago del impuesto al valor

LEY DEL IMPUESTO agregado correspondiente. Este nuevo

requisito imposibilitará el acreditamiento del
AL VALOR impuesto al valor agregado en aquellas
AGREGADO operaciones en las que la importación se
realice por conducto de un tercero.

Actos o actividades a la tasa del 0%

[Art. 2-A]

En línea con el criterio existente de las

autoridades fiscales, se incorpora a la Ley
del Impuesto al Valor Agregado la aplicación
de la tasa del 0% tratándose de la
enajenación de productos destinados a la
alimentación de animales y no únicamente
para el consumo humano. Cabe precisar que
la disposición citada es independiente del
gravamen que existe a los alimentos de
mascotas.

Adicionalmente, se incluye un nuevo

supuesto a través del cual se establece el
gravamen a la tasa del 0% aplicable a la
enajenación de toallas sanitarias, tampones
y copas, para la gestión menstrual.

Acreditamiento en importación
[Art. 5]

En materia de acreditamiento, se incluye

como requisito para efectuar el
acreditamiento del impuesto al valor
agregado pagado en la importación de
mercancías, que el pedimento
correspondiente se encuentre a nombre del
contribuyente y que en dicho pedimento

45
 con el fin de notificar a las autoridades
Limitante acreditamiento actos no fiscales el mes en el que los contribuyentes
objeto inicien actividades, para efectos de calcular
[Art. 4-A y 5] el ajuste que, en su caso, se debe hacer del
factor de acreditamiento y que, en términos
Se adiciona un nuevo artículo en la Ley del generales, consiste en una comparación del
Impuesto al Valor Agregado y se reforma factor utilizado en el periodo de que se trate
otro para incorporar los criterios existentes y el factor real calculado en el doceavo mes
de las autoridades fiscales, relacionados con siguiente a que inicien las actividades.
la inclusión de los actos o actividades no
objeto para fines del cómputo del factor de
Régimen Simplificado de Confianza
acreditamiento de dicho impuesto. [Art. 5-E]
Específicamente, se adiciona una definición
de tales conceptos y se efectúan ajustes a Atendiendo a la introducción del Régimen
las disposiciones relevantes, para prever Simplificado de Confianza para personas
que, para el cálculo de dicho factor, se deben físicas residentes en México, se deroga la
incluir aquellas actividades a que se refiere facilidad aplicable a contribuyentes que
la disposición adicionada. tributen conforme al Régimen de
Incorporación Fiscal, de realizar el cálculo
Esta nueva limitante para el acreditamiento del impuesto a su cargo de manera bimestral
del impuesto al valor agregado afectará a y se elimina la referencia a dicho régimen.
aquellos contribuyentes que obtengan
ingresos o contraprestaciones por la Como ya fue mencionado, mediante
realización de actos o actividades distintos a disposiciones transitorias de la Ley del
la enajenación de bienes, prestación de Impuesto sobre la Renta, se establece una
servicios o el otorgamiento de uso o goce opción para los contribuyentes personas
temporal de bienes, así como por aquellos físicas que al 31 de agosto de 2021
actos o actividades que se realicen fuera del estuvieron tributando en el Régimen de
territorio nacional. Incorporación Fiscal, consistente en que a
partir del ejercicio de 2022 podrán optar por
Periodo preoperativo seguir determinando y enterando el
[Art. 5] impuesto al valor agregado de forma
bimestral y definitiva en los términos que
Respecto al acreditamiento del impuesto al
establece la Ley del Impuesto al Valor
valor agregado en periodo preoperativo, se
Agregado vigente en 2021, durante el plazo
incluye la obligación de presentar un aviso
de permanencia en el referido régimen.

46
 Uso o goce temporal de bienes
De igual forma, como fue comentado tangibles en México
previamente, los contribuyentes que opten [Art. 21]
por seguir tributando bajo el Régimen de
Incorporación Fiscal podrán continuar Se modifica una disposición relativa al uso o
aplicando los estímulos previstos en la Ley goce temporal de bienes tangibles, con el
de Ingresos de la Federación de 2021, propósito de prever que se entiende que se
durante el plazo de permanencia del concede el uso o goce de dichos bienes en
Régimen de Incorporación Fiscal previsto en territorio nacional, para ser objeto del
las disposiciones vigentes hasta el ejercicio impuesto, cuando en éste se realiza su uso
de 2021, consistentes en la aplicación de o goce, con independencia del lugar en el
tasas reducidas al monto de las que se haga la entrega material de los
contraprestaciones efectivamente cobradas bienes o de la celebración del acto jurídico
por las actividades afectas al pago del que le dé origen.
impuesto al valor agregado.
Es importante mencionar que los actos o
Servicios digitales por extranjeros actividades relacionados con el
[Art. 18-D y 18-H BIS] otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes tangibles cuya entrega material se
En relación con la declaración informativa efectúa en el extranjero, pueden ya estar
que deben presentar las plataformas que regulados en las reglas de importaciones
llevan a cabo la prestación de servicios previstas en la Ley del Impuesto al Valor
digitales en México, se establece que dicha Agregado, por lo que podrían generarse
declaración informativa deberá presentarse posibles distorsiones en la determinación del
de manera mensual, mediante declaración impuesto a pagar bajo el supuesto en
electrónica, a más tardar el día 17 del mes cuestión.
inmediato siguiente al que corresponda la
información. En línea con lo anterior, la
sanción consistente en el bloqueo temporal
del acceso al servicio digital del prestador se
actualizará con la omisión en la presentación
de la citada declaración informativa durante
tres meses consecutivos.

47
 LEY DEL IMPUESTO Definiciones generales
[Art. 3]
ESPECIAL SOBRE
PRODUCCIÓN Y Con la finalidad de adaptar los servicios a la
SERVICIOS evolución tecnológica y digital, se han
desarrollado marbetes electrónicos que se
pueden imprimir en las etiquetas o
Importación de combustibles contraetiquetas de los envases de bebidas

automotrices alcohólicas y que permiten garantizar su

[Art. 2 y 5] seguridad y su adecuado control.

Se adiciona una nueva facultad de las En ese sentido, dentro de las definiciones
autoridades fiscales para que, en el ejercicio previstas en la Ley del Impuesto Especial
de sus facultades de comprobación, cuando sobre Producción y Servicios, se incorpora la
se detecte que por las características de la definición del concepto marbete electrónico.
mercancía que se introduce o pretende
introducir a territorio nacional, se trate de Adicionalmente, se incluye el concepto de
combustibles automotrices respecto de los “establecimiento de consumo final”
cuales se ha omitido el pago total o parcial conforme a un listado indicativo, no
del impuesto, se aplicará la cuota limitativo, de lugares en los que se realiza la
correspondiente, sin perjuicio de las apertura de bebidas alcohólicas para su
sanciones administrativas y penales venta y consumo final.
procedentes.
Régimen Simplificado de Confianza
En congruencia con la citada modificación, [Art. 5-D]

se establece también que cuando la

Atendiendo a la introducción del Régimen
autoridad fiscal advierta la omisión en el
Simplificado de Confianza, se deroga en la
pago del impuesto por la enajenación o
Ley del Impuesto Especial sobre Producción
importación de estos bienes, para efectos de
y Servicios la facilidad aplicable a
la determinación del impuesto omitido, se
contribuyentes que tributen conforme al
aplicarán las cuotas correspondientes sin
Régimen de Incorporación Fiscal, de realizar
disminución alguna.
el cálculo del impuesto a su cargo de manera
bimestral y se elimina la referencia a dicho
régimen en diversas disposiciones.

48
No obstante, como ya fue mencionado, Obligaciones generales
mediante disposiciones transitorias de la [Art. 19]

Ley del Impuesto sobre la Renta se

Por lo que respecta a las obligaciones
establece una opción para los
generales en materia de la Ley del Impuesto
contribuyentes que al 31 de agosto de 2021
Especial sobre Producción y Servicios, se
estuvieron tributando en el Régimen de
elimina el requisito aplicable a fabricantes,
Incorporación Fiscal, consistente en que a
productores, envasadores e importadores de
partir del ejercicio de 2022 podrán optar por
alcohol desnaturalizado y mieles
seguir determinando y enterando el
incristalizables, de inscribirse al padrón de
impuesto especial sobre producción y
contribuyentes de bebidas alcohólicas.
servicios de forma bimestral y definitiva en
los términos que establece la Ley del
Por otra parte, se modifica la obligación
Impuesto Especial sobre Producción y
relativa a la destrucción de envases,
Servicios vigente hasta el ejercicio de 2021,
aplicable a los contribuyentes que enajenen
durante el plazo de permanencia del
al público en general bebidas alcohólicas
referido régimen.
para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenan, con
Asimismo, los contribuyentes que opten por
el fin de facultar al Servicio de
seguir tributando bajo el Régimen de
Administración Tributaria para emitir reglas
Incorporación Fiscal podrán continuar
específicas en las que se establecerán casos
aplicando los estímulos previstos en la Ley
en los que no deberá realizarse la
de Ingresos de la Federación para 2021,
destrucción de envases. Adicionalmente, se
durante el plazo de permanencia del
incorpora la obligación aplicable a los
Régimen de Incorporación Fiscal previsto en
establecimientos de consumo final
las disposiciones vigentes en la Ley del
consistente en realizar, en presencia del
Impuesto Especial sobre Producción y
consumidor, la lectura a través de un
Servicios hasta el ejercicio de 2021,
dispositivo móvil del código QR del marbete
consistentes en la aplicación de tasas
electrónico incluidos en los envases.
reducidas al monto de las
contraprestaciones efectivamente cobradas
por las actividades afectas al pago del Respecto a cigarros y otros tabacos
impuesto especial sobre producción y labrados, se elimina la figura de proveedor
servicios. de servicios de impresión de códigos de
seguridad y se establece que el Servicio de
Administración Tributaria será el encargado
de generar y proporcionar los mismos.

49
 Asimismo, se incorpora la obligación de
incluir dichos códigos de seguridad en
cualquier objeto que contenga los cigarros y
otros tabacos labrados (estuches,
empaques, envolturas u otros) y no limitado
a cajetillas. Dicha obligación resulta
aplicable a productores, fabricantes e
importadores.

50
 LEY DEL IMPUESTO LEY ADUANERA
SOBRE
Dictamen de peso, volumen y
AUTOMÓVILES
determinación de características de
NUEVOS mercancías
[Art. 36]
Automóviles blindados
[Art. 2]
En materia de importación de combustibles
En materia de la Ley del Impuesto sobre automotrices, se establece una cláusula
Automóviles Nuevos, se elimina el habilitante a efecto de que el Servicio de
tratamiento diferenciado que actualmente Administración Tributaria establezca
está previsto en dicho ordenamiento para la mediante reglas los lineamientos que deberá
enajenación de automóviles blindados, para contener el dictamen de peso, volumen y
incluir el valor de los materiales utilizados otras características de dichas mercancías.
para el blindaje de los mismos dentro de la
base de cálculo de dicho impuesto y en los
montos de exención previstos en la ley.

Disposiciones transitorias
[Art. Sexto]

Respecto a la actualización de los montos de

exención previstos en la enajenación al
consumidor por el fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o comerciante en el
ramo de vehículos, se incluye una
disposición transitoria que prevé que las
cantidades vigentes para el ejercicio fiscal
2022 se actualizarán en el mes de enero de
dicho ejercicio, con el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido
desde el mes de diciembre de 2020 y hasta
el mes de diciembre de 2021. La Secretaría
de Hacienda y Crédito Público publicará el
factor correspondiente dentro de los tres
primeros días de enero de 2022.

51
 CÓDIGO FISCAL DE un acuerdo amplio de intercambio de
información con México ahora también
LA FEDERACIÓN deberá contar con un tratado vigente que
posibilite la asistencia administrativa mutua
en la notificación, recaudación y cobro de
contribuciones. En caso de ubicarse en el
Residentes en territorio nacional
[Art. 9] cambio de residencia mencionado en este
párrafo, resultará necesario analizar si el
Se señala que la condición de residente en nuevo país o territorio ha suscrito con México
México no se perderá si la persona física o los convenios referidos, así como su alcance.
moral no acredita su nueva residencia o,
acreditándola, el cambio lo realice a un país En caso de que las personas físicas o
o territorio en donde sus ingresos se morales omitan presentar el aviso de cambio
encuentren sujetos a un régimen fiscal de residencia dentro de los 15 días
preferente, supuestos en los cuales la anteriores a que éste suceda, se especifica
condición de residencia en México se que dichas personas no perderán la
mantendrá en el ejercicio en el que se condición de residentes en México, por lo
presente el aviso de cambio de residencia que será importante analizar aquellos casos
fiscal y durante los cinco ejercicios fiscales en los que pudiera existir doble residencia
siguientes. fiscal para un contribuyente y la aplicación
del tratado para evitar la doble tributación
Si bien la disposición establecía un periodo correspondiente.
de tres ejercicios fiscales, con la finalidad de
homologar el plazo de caducidad que la Plazos
autoridad cuenta como regla general para [Art. 12]

determinar contribuciones o imponer

sanciones, se amplía al plazo de 5 años Se adiciona la facultad a las autoridades para
antes mencionado. suspender los plazos, incluyendo los
relativos al cumplimiento de obligaciones y
Dentro de las modificaciones se establece ejercicio de facultades, en casos de fuerza
que, cuando el cambio de residencia sea a mayor o caso fortuito. Dicha suspensión se
un país o territorio en donde sus ingresos se deberá dar a conocer mediante disposiciones
encuentren sujetos a un régimen fiscal de carácter general.
preferente, para que lo señalado en el
primer párrafo de esta sección no resulte
aplicable, además que dicho país cuente con

52
Comprobantes fiscales con público accionistas de la sociedad escindente (de por
en general los menos 51% de las partes sociales o
[Art. 14] acciones con derecho a voto) deberán
mantener en la misma proporción a efecto
Al establecer cuándo se entiende que se que en dicha escisión no se considere que
efectúan enajenaciones a plazo con pago existe enajenación para fines fiscales, se
diferido o en parcialidades en operaciones refiere concretamente al capital social, tanto
con clientes que sean público en general, se de la(s) escindida(s) como de la escindente
elimina la referencia a los comprobantes cuando esta subsista.
simplificados y ahora se hace referencia a los
comprobantes fiscales que contengan los Por otra parte, se señala que se considerará
requisitos que se establezcan mediante que sí habrá enajenación para fines fiscales
reglas de carácter general que emita el cuando como consecuencia de la transmisión
Servicio de Administración Tributaria. de la totalidad o parte de los activos, pasivos
y capital, surja en el capital contable de la(s)
Lo anterior, pues en la actualidad las sociedad(es) fusionada(s) o fusionante, un
operaciones efectuadas con el público en concepto o partida que no se encontrara
general se registran en un comprobante registrado o reconocido en las cuentas del
fiscal digital por internet utilizando la clave capital contable del estado de posición
genérica en el Registro Federal de financiera preparado, presentado y
Contribuyentes. aprobado en la asamblea de socios o
accionistas que acordó la fusión.

Fusión o escisión sin razón de Lo anterior se preveía únicamente para el

negocios caso de escisión; sin embargo, según lo
[Art. 14-B] establecido por la Exposición de Motivos, con
esta modificación se pretende evitar que la
Conforme a la Exposición de Motivos, se figura de fusión, en adición a la figura de
señala que la autoridad fiscal ha detectado escisión, sean utilizadas como medios para
prácticas abusivas en las que los eludir el pago de los impuestos
contribuyentes llevan a cabo escisiones con correspondientes a la enajenación de bienes.
la finalidad de transmitir pérdidas sin que al
efecto transfieran un capital social mínimo. Se adiciona la posibilidad de que la autoridad
fiscal, en el ejercicio de sus facultades de
En este sentido se específica que, en el caso comprobación, determine que una fusión o
de una escisión, el capital que los socios o escisión de sociedades carece de razón de

53
negocio, o bien que no cumplen con iv. Se disminuya o aumente el capital social
cualquiera de los requisitos para que se de la sociedad, tomando como base el
considere que no hay enajenación para fines consignado en el dictamen;
fiscales. En estos casos, el impuesto v. Un socio o accionista que recibió acciones
correspondiente a la enajenación se por virtud de la fusión o escisión,
determinará considerando como ingreso aumente o disminuya su porcentaje de
acumulable, en su caso, la ganancia participación en el capital social de la
derivada de la fusión o escisión. sociedad y, como consecuencia de ello,
aumente o disminuya el porcentaje de
Se señala que para verificar si existió razón participación de otro socio o accionista de
de negocios, la autoridad podrá tomar en la sociedad, tomando como base los
consideración las operaciones relevantes porcentajes de participación en el capital
relacionadas con la operación, llevadas a social de dichos socios o accionistas
cabo dentro de los 5 años inmediatos consignados en el dictamen;
anteriores y posteriores a su realización. vi. Se cambie la residencia fiscal de los
socios o accionistas que recibieron
Para dichos efectos, se define qué se
acciones de la sociedad, consignados en
entenderá por operaciones relevantes,
el dictamen; y
destacándose los siguientes actos realizados
vii. Se transmita uno o varios segmentos del
por las sociedades que participan en la
negocio de la sociedad, consignados en el
fusión o escisión, independientemente de la
dictamen.
forma jurídica utilizada:

i. Se transmita la propiedad, disfrute o uso En adición, se señala que cuando dentro de

de las acciones o de los derechos de voto los 5 años posteriores a la fusión o escisión
o de veto en las decisiones de la sociedad; se celebre una operación relevante, la
ii. Se otorgue el derecho sobre los activos o sociedad que subsista en una escisión o la
utilidades de la sociedad, en caso de que surja de una fusión o la escindida que se
cualquier tipo de reducción de capital o designe, deberá presentar el informe de
liquidación; operaciones relevantes correspondiente.
iii. Se disminuya o aumente en más del 30%
el valor contable de las acciones de la Asimismo, se señala que los estados
sociedad, en relación con el valor financieros utilizados para llevar a cabo la
determinado de éstas a la fecha de la fusión o escisión de sociedades, así como los
fusión o escisión de sociedades, el cual se elaborados como resultado de tales actos,
consignó en el dictamen establecido en el deberán dictaminarse por contador público
propio precepto; inscrito de conformidad con las disposiciones

54
de carácter general que emita el Servicio de Firma electrónica Avanzada o
Administración Tributaria, lo cual pudiera Certificado de Sello Digital
llevar a que sea necesario dictaminar [Art. 17-D]
estados financieros a periodos intermedios.
Se señala un supuesto de negativa para el
Definición escisión otorgamiento de la firma electrónica
[Art. 15-A] avanzada o de los certificados de sello
digital, cuando la autoridad fiscal detecte
Para efectos de definir qué se entiende para que un socio o accionista que cuenta con el
fines fiscales por una escisión de sociedades, control efectivo de la persona moral que
se incluye ahora en la definición que la solicita el trámite, o bien, que tenga el
transmisión total o parcial que realiza la control efectivo sobre otra persona moral, se
sociedad escindente es la de su activo, ubique en alguno de los siguientes
pasivo y capital social, cuando previo a la supuestos, sin haber corregido su situación
reforma sólo se hacía referencia al concepto fiscal:
capital, homologando ahora la definición a lo
que se establece en la Ley General de i. Haber agotado el procedimiento de
Sociedades Mercantiles. restricción temporal del uso de los
certificados de sello digital y no se hayan
Regalías - derechos a imagen subsanado las irregularidades detectadas
[Art. 15-B] o desvirtuado las causas que motivaron la
restricción temporal del certificado.
Se incorpora dentro del concepto de regalías
al derecho a la imagen, especificando que ii. Contribuyentes emisores de
para tales efectos dicho derecho implica el comprobantes fiscales que no hayan
uso o concesión de uso de un derecho de desvirtuado la presunción de la
autor sobre una obra literaria, artística o inexistencia de las operaciones
científica. amparadas en tales comprobantes y, por
tanto, se encuentren definitivamente en
Según la Exposición de Motivos, la dicha situación (EFOS).
modificación tendría el beneficio de otorgar
el tratamiento fiscal de regalías a los iii. Contribuyentes que no hayan desvirtuado
ingresos gravables como resultado de la la presunción de transmitir
explotación del derecho de autor inherente a indebidamente pérdidas fiscales y, por
la propia imagen. tanto, se encuentren en el listado
definitivo de contribuyentes que no

55
 desvirtuaron la presunción de transmisión Cancelación certificados de sello
indebida del derecho a disminuir digital
pérdidas. [Art. 17-H]

iv. Contribuyentes que tengan un crédito Se señala que el procedimiento para

firme a su cargo, créditos exigibles no subsanar omisiones para reactivar el
pagados o garantizados, estar como no certificado de sello digital no es aplicable en
localizados, que haya recaído sobre ellos caso de contribuyentes que hayan agotado
sentencia condenatoria ejecutoria los procedimientos respecto a la restricción
respecto a la comisión de un delito fiscal temporal del uso de los certificados de sello
o que tengan créditos fiscales cancelados digital, para desvirtuar la presunción de
por incosteabilidad en el cobro o EFOS y EDOS, o el relativo a la transmisión
insolvencia del deudor. indebida de pérdidas fiscales, sin haber
subsanado o desvirtuado las irregularidades
En adición, se establece que se considera detectadas por la autoridad. Asimismo, se
que dicho socio o accionista cuenta con el establece que en dichos casos la autoridad
control efectivo cuando se ubique en deberá notificar la resolución sobre la
cualquiera de los siguientes supuestos: cancelación del certificado de sello digital
dentro de un plazo de 10 días.
i. Impone decisiones en las asambleas
generales de accionistas, de socios u Se establece que cuando la autoridad fiscal
órganos equivalentes, o nombra o haya emitido una resolución en la que
destituye a la mayoría de los consejeros, resuelva la situación fiscal definitiva
administradores o sus equivalentes, de derivada de otro procedimiento establecido
una persona moral. en el Código Fiscal de la Federación, en
específico alguno de los procedimientos
ii. Mantiene la titularidad de derechos que señalados en el párrafo anterior del presente
permitan ejercer el voto respecto de más Tópico, los contribuyentes únicamente
del cincuenta por ciento del capital social podrán llevar a cabo el procedimiento para
de una persona moral. obtener un nuevo certificado de sello digital
siempre que previamente hayan corregido
iii. Dirige la administración, la estrategia o
su situación fiscal.
las principales políticas de una persona
moral, ya sea a través de la propiedad de
valores, por contrato o de cualquier otra
forma.

56
Restricción de certificados de sello También se incorpora como otro supuesto de
digital restricción, si las autoridades fiscales
[Art. 17-H-BIS] detectan que el valor de los actos o
actividades gravados manifestados en
Se adicionan supuestos para la restricción declaraciones de pagos provisionales,
temporal del certificado de sello digital. definitivos o del ejercicio, o en las
informativas respectivas, no concuerdan con
El primero se refiere al nuevo Régimen lo plasmado en los comprobantes fiscales
Simplificado de Confianza para las personas digitales por internet, complementos de
físicas, en caso de que se detecte que se pago o estados de cuenta bancarios.
omitieron tres o más pagos mensuales en un
año calendario, consecutivos o no, o bien, la Se adiciona como nuevo supuesto para
declaración anual. restringir temporalmente el certificado de
sello digital cuando se detecte que una
Otro supuesto se refiere a los casos en que persona moral tiene un socio o accionista
se detecte la comisión de una o más de las que cuenta con el control efectivo de dicha
conductas establecidas en el artículo 85, persona moral y cuyo certificado se ha
fracción I del Código Fiscal de la Federación dejado sin efectos, sin haber corregido su
(entre otras, oponerse a la práctica de una situación fiscal, por ubicarse en alguno de los
visita en su domicilio fiscal, no proporcionar siguientes supuestos:
la contabilidad o parte de ella, etc.); dicho
supuesto sólo será aplicable cuando se le i. Haber agotado el procedimiento de
hubiera notificado al contribuyente restricción temporal del uso de los
previamente la multa por reincidencia certificados de sello digital y no se hayan
correspondiente. subsanado las irregularidades detectadas
o desvirtuado las causas que motivaron la
Adicionalmente, se especifica que el restricción temporal del certificado.
supuesto para restringir el certificado de
sello digital resultará aplicable cuando no se ii. Contribuyentes emisores de
ejerza el derecho de desvirtuar la presunción comprobantes fiscales que no hayan
de EDOS o, habiéndolo ejercido, no se haya desvirtuado la presunción de la
acreditado la adquisición del bien o la inexistencia de las operaciones
recepción del servicio, ni corregido su amparadas en tales comprobantes y, por
situación fiscal. tanto, se encuentren definitivamente en
dicha situación (EFOS).

57
iii. Contribuyentes que no hayan desvirtuado Verificación de la integridad y
la presunción de transmitir autoría de documentos digitales
indebidamente pérdidas fiscales y, por [Art. 17-I]
tanto, se encuentren en el listado
definitivo de contribuyentes que no Se establece que la integridad y autoría de
desvirtuaron la presunción. los documentos digitales con firma
electrónica avanzada se verificará a través
iv. Contribuyentes que: i) tengan un crédito de los medios o mecanismos que mediante
firme a su cargo; ii) tengan créditos reglas de carácter general establezca el
exigibles no pagados o garantizados; iii) Servicio de Administración Tributaria.
estén como no localizados; iv) haya Anteriormente, dicha verificación se
recaído sobre ellos sentencia realizaba conforme al método de remisión al
condenatoria ejecutoria respecto a la documento original con la clave pública del
comisión de un delito fiscal o; v) tengan autor.
créditos fiscales cancelados por
incosteabilidad en el cobro o insolvencia Incumplimiento de pago de
del deudor.
contribuciones o aprovechamientos
[Art. 21]
Asimismo, se señala que lo anterior también
resultará aplicable cuando dicho socio o De manera consistente con la reforma
accionista tenga el control efectivo de otra Constitucional a través de la cual se prohibió
persona moral, que se encuentre en los la condonación de impuestos y que entró en
supuestos antes referidos y ésta no haya vigor en marzo de 2020, se sustituye en este
corregido su situación fiscal. artículo la palabra “condonación” por
“reducción”.
Finamente, se precisa que cuando la
autoridad fiscal haya emitido una resolución En este sentido, se aclara que las
en la que resuelva la situación fiscal autoridades fiscales aún tienen la potestad
definitiva de un contribuyente derivado de para reducir total o parcialmente los
otro procedimiento establecido en el Código recargos derivados de un ajuste a los precios
Fiscal de la Federación, dicho contribuyente o montos de contraprestaciones en
únicamente podrá llevar a cabo el operaciones con partes relacionadas
procedimiento de aclaración si corrige residentes en el extranjero, en la medida
previamente su situación fiscal. que se cumplan con ciertos requisitos.

58
Asimismo, se precisa la regla general en el Facultades de comprobación
sentido de que en ningún caso las [Art. 22-D]

autoridades fiscales podrán reducir total o

parcialmente los recargos correspondientes. De manera consistente con los
procedimientos genéricos de fiscalización en
Solicitudes de devolución materia de visitas domiciliaras y revisiones
[Art. 22 y 22-C] de gabinete, se incorpora un nuevo plazo de
veinte días, a partir de la notificación de la
Se establece que el plazo que transcurre última acta parcial o del oficio de
entre el primer requerimiento de observaciones, para que se presenten los
información que hubiera realizado la documentos, libros o registros que
autoridad fiscal, a efecto de verificar la desvirtúen los hechos u omisiones conocidos
procedencia del monto solicitado en durante la revisión. Asimismo, se establece
devolución, y la fecha en la que se que, una vez concluido el plazo para
desahogue el primer o segundo desvirtuar los hechos u omisiones, la
requerimiento de información, no se autoridad fiscal deberá emitir y notificar la
considerará dentro del plazo de cuarenta resolución correspondiente dentro de un
días con el que cuenta la autoridad para plazo de veinte días hábiles.
efectuar la devolución.
Compensación de saldos a favor
Asimismo, se establece que todas las [Art. 23]

solicitudes de devolución, sin importar el

monto de las mismas, deberán presentarse Se establece un nuevo procedimiento para
en el formato electrónico de devoluciones, que los contribuyentes sujetos al ejercicio de
mismo que deberá estar firmado con la firma facultades de comprobación puedan corregir
electrónica avanzada. su situación fiscal, a través de la aplicación
de las cantidades que tengan derecho a
Anteriormente, únicamente cuando el monto recibir en devolución contra las
solicitado en devolución era igual o superior contribuciones omitidas y sus accesorios,
a la cantidad de $15,790.00, dicha solicitud siempre que las cantidades se hayan
debía presentarse en formato electrónico generado y declarado de manera previa a
con firma electrónica avanzada. que el contribuyente presente la solicitud
conforme al procedimiento y requisitos que
se establezcan en las reglas de carácter
general que emita el Servicio de
Administración Tributaria.

59
 hábiles para manifestar su aceptación. En
Asimismo, se señala que el procedimiento caso de que en dicho plazo no se realice
señalado en el párrafo anterior no resultará manifestación alguna, se tendrá por no
aplicable cuando se traten de cantidades aceptada la propuesta.
que: (i) previamente fueron negadas en
devolución, (ii) hubiera prescrito la Finalmente, en las Disposiciones Transitorias
obligación para devolverlas, (iii) deriven de del Código Fiscal de la Federación se
una resolución emitida en un recurso establece que la presente disposición
administrativo o de una sentencia emitida entrará en vigor a partir del 1º de enero de
por un órgano jurisdiccional, y (iv) se traten 2023.
de remanentes de saldos a favor del
impuesto al valor agregado que hayan sido Acreditamiento de estímulos fiscales
acreditados previamente. [Art. 25]

Al respecto, se establece un plazo de veinte Se precisa que los contribuyentes obligados

días hábiles posteriores a la notificación del a pagar mediante declaración periódica
oficio de observaciones, o bien, de la última podrán acreditar el importe de los estímulos
acta parcial, para presentar la solicitud de fiscales a que tengan derecho, contra la
compensación; con posterioridad a la contribución causada o a cargo, según
presentación de dicha solicitud las corresponda.
autoridades podrán requerir información
dentro de un plazo de veinticinco días Asimismo, se señala que el plazo para la
hábiles, concediendo un plazo de veinte días aplicación del acreditamiento de un estímulo
hábiles a los contribuyentes para desahogar fiscal se contará a partir del último día del
el requerimiento de información. ejercicio en el que nació el derecho a aplicar
dicho estímulo, y no a partir del día que
En este sentido, se precisa que las venza el plazo para la presentación de la
autoridades fiscales deberán citar al declaración anual del ejercicio en el que
contribuyente dentro de un plazo de nació el derecho a aplicar el estímulo, pues
veinticinco días hábiles en caso de no haber como se desprende de la Exposición de
existido requerimiento previo de Motivos, lo que se buscó fue que el plazo se
información, o bien, veinte días hábiles computara por ejercicio fiscales completos y
posteriores al desahogo del requerimiento que se aplique el mismo periodo para
de información, para comunicar el monto personas físicas y morales.
susceptible de aplicar en compensación,
para lo cual se tendrá un plazo de diez días

60
Subsidios recibidos indebidamente su domicilio fiscal, de la ubicación de sus
[Art. 25-A CFF] sucursales, instalaciones, fábricas o
bodegas, los lugares de entrega o recepción
Se precisa que los estímulos fiscales o de la mercancía que enajenan, (vi) identidad
subsidios sólo se podrán acreditar hasta el parcial o total de los trabajadores afiliados
monto de las contribuciones que en el Instituto Mexicano del Seguro Social,
efectivamente se deban pagar. Si el estímulo (vii) identidad en las marcas, patentes,
o subsidio es mayor que el importe de la derechos de autor o avisos comerciales bajo
contribución a pagar, sólo se acreditará el los cuales fabrican o prestan servicios, (viii)
estímulo o subsidio hasta el importe del identidad en los derechos de propiedad
pago. Anteriormente, la disposición señalaba industrial que les permiten llevar a cabo su
que estos conceptos sólo se podrían actividad; y (ix) identidad parcial o total de
acreditar hasta el monto de los impuesto que los activos fijos, instalaciones o
efectivamente se debían pagar. infraestructura que utilizan para llevar a
cabo el desarrollo de sus actividades.
Responsabilidad solidaria
[Art. 26] Para tales efectos, se especifica que la
responsabilidad solidaria no excederá del
En general se adicionan diversos supuestos valor de las contribuciones que se hubieran
en materia de responsabilidad solidaria. causado en relación con las actividades
Tratándose de adquirentes de realizadas en la negociación.
negociaciones, se establece que salvo
prueba en contrario, se considera que existe Por otra parte, se adiciona un supuesto de
adquisición de negociación cuando la responsabilidad solidaria cuando los
autoridad detecte que la persona que residentes en el extranjero efectúen
transmite y la que adquiere el conjunto de actividades por las que deban pagarse
bienes, derechos u obligaciones se ubican en contribuciones en México, precisándose que
alguno de los siguiente supuestos: (i) serán responsables los representantes de
transmitan parcial o totalmente activos o dichos extranjeros que sean residentes en
pasivos entre dichas personas, (ii) identidad México y que sean designados en
parcial o total de las personas que cumplimiento a las disposiciones fiscales y
conforman su órgano de dirección, así como aquéllos que sean designados para efectos
de sus socios o accionistas con control fiscales, hasta por el importe de las
efectivo, (iii) identidad parcial o total de sus contribuciones o aprovechamientos
representantes legales, (iv) identidad parcial correspondientes.
o total de sus proveedores, (v) identidad de

61
Lo anterior, ya que en la Exposición de Registro Federal de Contribuyentes
Motivos se señala la necesidad de reconocer [Art. 27]

que los representantes en materia fiscal de

personas no residentes en el país o de Se adiciona un párrafo en el cual se
residentes en el extranjero constituyen, en establece que las personas físicas mayores
la mayoría de las ocasiones, el único punto de edad, aun y cuando no tengan alguna
de contacto con el fisco mexicano, por lo que actividad económica, deberán solicitar su
esa responsabilidad garantizará de forma inscripción al Registro Federal de
efectiva una presencia con la cual pueda Contribuyentes.
entenderse el fisco al ejercer sus facultades
de comprobación. En caso de que la persona física no tenga
actividad económica, la inscripción en el
Adicionalmente, se adiciona que quienes Registro Federal de Contribuyentes deberá
manifiesten su voluntad de asumirse como realizarse en el rubro “Inscripción de
responsables solidarios, deberán realizar personas física sin actividad económica”, por
dicha manifestación a través de las formas o lo que no se encontrarán obligados a
formatos que mediante reglas de carácter presentar declaraciones o a pagar
general emita el Servicio de Administración contribuciones, así como tampoco le serán
Tributaria. aplicables las sanciones que se establecen
en el Código Fiscal de la Federación.
Finalmente, se amplía la responsabilidad
solidaria de aquellas sociedades que Mediante disposición transitoria se prevé
debiendo inscribir en el registro o libro de que la inscripción al Registro Federal de
acciones o partes sociales a sus socios o Contribuyentes de personas físicas mayores
accionistas, inscriban a personas físicas o de edad que no realicen alguna actividad
morales cuando dichas sociedades no hayan económica se entenderá que no genera
presentado la información relativa a la obligaciones fiscales hasta en tanto se
enajenación de acciones o títulos valor que incorporen a alguna actividad económica,
representen la propiedad de bienes emitidas por lo que no dará lugar a la aplicación de
por las citadas sociedades llevadas a cabo sanciones.
entre residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país. Asimismo, en relación con la sección del
catálogo general de obligaciones, se adiciona
que en los avisos que se presenten en el
Registro Federal de Contribuyente en los que
se señalen el nombre y la clave de socios,

62
accionistas o asociados, se deberá informar Por otra parte, en la sección de facultades de
el porcentaje de participación de cada uno la autoridad fiscal, se adiciona la facultad
de ellos en el capital social, el objeto social que se tendrá para la verificación de la
y quien ejerce el control efectivo, conforme existencia y localización del domicilio fiscal,
a las reglas de carácter general que emita el utilizando cualquier herramienta tecnológica
Servicio de Administración Tributaria. para la actualización de la información en el
Registro Federal de Contribuyentes
Adicionalmente, se incorpora una nueva referente al domicilio fiscal de los
obligación para aquellas sociedades cuyas contribuyentes.
acciones estén colocadas entre el gran
público inversionista, las cuales deberán Asimismo, se incorporan los siguientes
presentar cierta información de las personas nuevos supuestos a partir de los cuales el
que tengan control, influencia significativa o Servicio de Administración Tributaria podrá
poder de mando dentro de la persona moral, cancelar o suspender el Registro Federal de
además de informar los nombres de los Contribuyentes: (i) se confirme en sus
representantes comunes, su clave en el sistemas o con información proporcionada
Registro Federal de Contribuyentes y el por otras autoridades o por terceros que el
porcentaje que representan respecto del contribuyente no ha realizado alguna
total de acciones que ha emitido la persona actividad en los cinco ejercicios previos, (ii)
moral. Para estos efectos, se entenderá por que durante dicho periodo no ha emitido
control, influencia significativa o poder de comprobantes fiscales, (iii) que no cuente
mando, lo que al efecto se establezca en las con obligaciones pendientes de cumplir, (iv)
reglas de carácter general que para tal defunción de la persona física, y (v)
efecto emita el Servicio de Administración cualquier otro supuesto que se establezca
Tributaria. mediante reglas de carácter general
emitidas por la propia autoridad fiscal.
Lo anterior, ya que de la Exposición de
Motivos se desprende que se busca que el En la sección de casos especiales, se señala
fisco federal cuente con la información de que para los contribuyentes que presenten
este tipo de personas para que, en caso de el aviso de cancelación en el Registro Federal
detectar algún incumplimiento en las de Contribuyentes por liquidación total del
obligaciones fiscales de la persona moral, activo, por cese total de operaciones o por
existan elementos para aplicar fusión de sociedades, deberán contar con
correctamente la legislación fiscal. opinión de cumplimiento de obligaciones
fiscales en materia de seguridad social en
sentido positivo, excepto para el trámite de

63
cancelación en el Registro Federal de
Contribuyentes por fusión de sociedades.

Finalmente, mediante disposición transitoria

se establece que queda sin efectos el
esquema de incorporación al Registro
Federal de Contribuyentes a través de
fedatario público por medios electrónicos.

Obligación de llevar contabilidad

[Art. 28]

En relación con la obligación de los

contribuyentes de llevar su contabilidad, se
adicionan nuevas obligaciones con base en
las cuales las personas que fabriquen,
produzcan, procesen, transporten,
almacenen, incluso para uso propio,
distribuyan o enajenen cualquier tipo de
hidrocarburo o petrolífero, deberán generar
de forma diaria y mensual, los reportes de
controles volumétricos que obtienen de sus
programas informáticos, así como contar
con certificados que acrediten su correcta
operación y dictámenes de laboratorio, los
cuales deberán cumplir las características
técnicas que el Servicio de Administración
Tributaria establezca mediante reglas de
carácter general.

64
Comprobantes fiscales digitales Proveedores de certificación
[Art. 29 Bis]
Emisión de comprobantes fiscales
[Art. 29]
Se incluye un nuevo artículo en el que se
Respecto a la obligación de expedir recogen las anteriores disposiciones que
comprobantes fiscales digitales por internet, regulaban la relación entre los proveedores
se precisa que en caso de exportar de certificación de comprobantes fiscales
mercancías que no sean objeto de digitales por internet y el Servicio de
enajenación o cuya enajenación sea a título Administración Tributaria, en el que se
gratuito, deberá ser el exportador quien incluye la facultad para que este último
expida el comprobante fiscal digital por valide, además de los requisitos contenidos
internet correspondiente. en el Código Fiscal de la Federación, los
establecidos en los complementos de los
Se establece una nueva obligación con base comprobantes fiscales digitales por internet
en la cual los contribuyentes que emiten y las especificaciones en materia de
comprobantes fiscales digitales por internet informática y demás documentos que se
que amparen egresos deberán contar con la determinen mediante reglas de carácter
justificación y documentación soporte para general que al respecto se emitan.
acreditar que se tratan de devoluciones,
descuentos o bonificaciones, pues de lo Asimismo, se establece la obligación para
contrario dichos egresos no podrán dichos proveedores de ofrecer una garantía
disminuirse de los comprobantes fiscales que ampare el cumplimiento de sus
digitales emitidos por ingresos, lo cual obligaciones, lo cual será regulado también
incluso podrá ser verificado por el Servicio mediante reglas de carácter general.
de Administración Tributaria mediante
facultades de comprobación. Requisitos de comprobantes fiscales
[Art. 29-A]
Asimismo, se prevé que, a través de reglas
de carácter general, el Servicio de Se adiciona una serie de requisitos que
Administración Tributaria podrá establecer deberán contener los comprobantes fiscales
facilidades administrativas y características digitales por internet, dentro de los cuales
para la emisión de comprobantes fiscales destaca el que los mismos establezcan el
digitales por internet que amparen el nombre o razón social, tanto del emisor
transporte, la legal tenencia y estancia de como del receptor, así como el código postal
mercancías durante el mismo, así como de del domicilio fiscal del receptor e indicar la
los comprobantes que amparen operaciones clave del uso fiscal que éste le dará al
realizadas con el público en general.

65
comprobante fiscal. Lo anterior implica verificado por el Servicio de Administración
incorporar de nueva cuenta una serie de Tributaria mediante facultades de
requisitos que hace unos años fueron comprobación.
eliminados por considerar que generaban un
riesgo exponencial a cometer errores, por lo Finalmente, se establece que el Servicio de
que sugerimos revisar a detalle los controles Administración Tributaria, mediante reglas
que se mantengan al respecto. de carácter general, podrá establecer los
casos en los que los contribuyentes deban
Asimismo, se prevé una nueva facultad para emitir el comprobante fiscal digital en un
que cuando exista discrepancia entre la plazo distinto al señalado en el Reglamento
descripción de los bienes o servicios del Código Fiscal de la Federación.
amparados en un comprobante fiscal y la
actividad económica registrada por su Conservación contabilidad
[Art. 30]
emisor, el Servicio de Administración
Tributaria pueda actualizar dicha actividad
Se incorpora un supuesto de excepción con
económica, así como sus obligaciones
base en el cual las entidades financieras y
dentro del Registro Federal de
sociedades cooperativas de ahorro y
Contribuyentes. Se establece que, en caso
préstamo, así como las personas morales y
de inconformidad, el contribuyente podrá
las figuras jurídicas que sean instituciones
llevar a cabo un procedimiento de aclaración
financieras, ya sea que residan en México o
que se establecerá mediante reglas de
en el extranjero con sucursal en México,
carácter general.
deberán conservar por 6 años la información
de sus cuentahabientes.
Se establece que, salvo que las
disposiciones fiscales prevean un plazo
Operaciones relevantes
menor, los comprobantes fiscales digitales
[Art. 31-A]
por internet sólo podrán cancelarse en el
ejercicio en el que se expidan y siempre que En relación con la declaración informativa de
el receptor acepte su cancelación. operaciones relevantes, se adiciona la
obligación de incluir la información relativa a
En caso de cancelación de comprobantes las fusiones y escisiones que sean llevadas a
fiscales digitales por internet que amparen cabo; así como la información relacionada
ingresos, se deberá justificar y soportar con la enajenación de acciones a costo fiscal
documentalmente el motivo de dicha cuando éstas se refieran a la
cancelación (materialidad), lo cual podrá ser reestructuración de sociedades de un mismo

66
grupo, y de aquellas enajenaciones de Intercambio automático de
acciones efectuadas por residentes en el información
extranjero en las que las autoridades [Art. 32-B Bis]
fiscales autoricen el diferimiento del pago
del impuesto. Conforme al Estándar para el Intercambio
Automático de Información sobre Cuentas
Obligación de dictaminarse Financieras en Materia Fiscal, se realizan
[Art. 32-A] diversas adecuaciones con la finalidad de
que las instituciones financieras cumplan
Respecto a la obligación de ciertos con la obligación de identificar las cuentas
contribuyentes de dictaminar sus estados extranjeras o cuentas reportables, respecto
financieros para efectos fiscales, se de aquellas operaciones que realicen con sus
reincorpora dicha obligación para aquellos clientes.
contribuyentes que en el último ejercicio
fiscal hubieran consignado ingresos Beneficiario controlador
acumulables para efectos del impuesto [Arts. 32-B Ter, 32-B Quater y 32-B Quinquies]
sobre la renta iguales o superiores a un
monto equivalente a $1,650’490,600, así A efecto de cumplir con los estándares
como para aquellos cuyas acciones se internacionales en materia de transparencia,
encuentren colocadas entre el gran público se incorpora una nueva obligación para las
inversionista, señalando como nueva fecha personas morales, fiduciarias,
límite para su presentación el 15 de mayo. fideicomitentes y fideicomisarios, así como
para las partes contratantes o integrantes de
Es importante mencionar que la cantidad cualquier figura jurídica, de obtener y
mencionada en el párrafo anterior se conservar como parte de su contabilidad la
actualizará en el mes de enero de cada año. información relativa a los beneficiarios
controladores, así como de proporcionarla al
Adicionalmente, se establece que los Servicio de Administración Tributaria cuando
contribuyentes que están obligados a así lo requiera, la cual a su vez podrá ser
dictaminar sus estados financieros, así como suministrada a autoridades extranjeras
aquellos que opten por hacerlo de forma previa solicitud al amparo de un tratado
voluntaria, con la presentación del dictamen internacional.
se tendrá por cumplida la obligación de
presentar ante las autoridades fiscales, Esta obligación se extiende para notarios,
como parte de la declaración del ejercicio, la corredores y cualquier persona que
información sobre su situación fiscal (ISIF). intervenga en la formación o celebración de

67
los contratos o actos jurídicos que den lugar una persona moral, fideicomiso o
a la constitución de dichas personas o cualquier otra figura jurídica.
celebración de fideicomisos o cualquier otra
figura, así como a las entidades financieras, Para efectos de determinar si una persona
tratándose de la información relativa a ejerce el control de una persona moral,
cuentas financieras, los cuales con motivo fideicomiso o cualquier otra figura jurídica,
de su intervención deberán obtener la se deberá considerar lo siguiente:
información para identificar a los
beneficiarios controladores y adoptar las i. Si se imponen de manera directa o
medidas para comprobar su identidad, indirecta decisiones en las asambleas
además de proporcionarla al Servicio de generales de accionistas o cualquier
Administración Tributaria cuando así lo órgano equivalente, o bien, si pueden
requiera. nombrar o destituir a la mayoría de los
consejeros, administradores o sus
Para efectos de lo anterior, se incorpora una equivalentes.
definición de beneficiario controlador,
conforme a la cual se considerarán como tal, ii. Si mantienen la titularidad de más del
los siguientes: 15% de las acciones con derecho a voto
del capital social.
i. La persona o grupo de personas físicas
iii. Si dirigen de manera directa o indirecta la
que directa o indirectamente obtengan un
administración, estrategia o principales
beneficio derivado de la operación de la
políticas de la persona moral, fideicomiso
persona moral, fideicomiso o cualquier
o cualquier otra figura jurídica.
otra figura jurídica.
Es importante mencionar que, conforme a
ii. La persona o grupo de personas físicas las nuevas disposiciones, también se
que en última instancia ejerzan los consideran beneficiarios controladores de
derechos de uso, goce o disfrute respecto los fideicomisos a los fideicomitentes, a los
de un bien, o tengan algún fiduciarios y a los fideicomisarios, o
aprovechamiento o disposición de un bien cualquier persona involucrada que en última
o servicio, aun cuando lo hagan de forma instancia ejerza un control efectivo.
contingente.
De igual forma, se establece que al requerir
iii. Las personas o grupo de personas físicas
las autoridades fiscales la información
que, de manera directa, indirecta o de
relativa a los beneficiarios controladores,
forma contingente, ejerzan el control de
ésta deberá de ser proporcionada dentro de

68
un plazo de quince días hábiles. Es Información sobre la situación fiscal
importante mencionar que este plazo podrá [Art. 32-H]

ampliarse por diez días más, mediante

solicitud que sea debidamente justificada Se establece una nueva obligación para
por el contribuyente. aquellos contribuyentes que sean partes
relacionadas de personas morales que se
Por otra parte, se establece que la encuentren obligadas a dictaminar sus
información de los beneficiarios estados financieros, conforme a la cual los
controladores deberá mantenerse primeros estarán obligados a presentar su
actualizada. Para tales efectos, se señala ISIF como parte de la declaración del
que dicha actualización deberá realizarse ejercicio. Desde luego sugerimos analizar el
dentro de los siguientes quince días supuesto mencionado pues derivará en
naturales a aquél en que hubiera tenido nuevas obligaciones para personas morales
lugar la modificación respectiva. que no se encuentran obligadas a dictaminar
sus estados financieros para fines fiscales.
Es importante mencionar que las
autoridades fiscales contarán con la facultad Facultades de comprobación
[Art. 42]
de emitir las reglas de carácter general que
consideren pertinentes para la aplicación de
En relación con el listado de contribuyentes
lo relativo a los beneficiarios controladores.
que pueden ser sujetos a facultades de
comprobación por parte de las autoridades
Opinión de cumplimiento de
fiscales, se incluyen a las instituciones
obligaciones fiscales
financieras, fiduciarias, fideicomitentes o
[Art. 32-D]
fideicomisarios, en el caso de los
Conforme a las nuevas obligaciones fideicomisos, así como las partes
establecidas a efecto de identificar a los contratantes o integrantes de cualquier otra
beneficiarios controladores, se establece figura jurídica.
que para obtener una opinión positiva de
cumplimiento de obligaciones fiscales se Tratándose de la práctica u orden de avalúos
deberá cumplir con las obligaciones a que se de bienes, incluso durante su transporte, se
hizo referencia en el apartado anterior. establece que los mismos podrán realizarse
respecto de toda clase de bienes o derechos
que califiquen como “inversiones” para fines
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así
como de toda clase de servicios.

69
 Asimismo, se establece la definición de
Se adicionan dos supuestos conforme a los partes relacionadas tratándose de
cuales las autoridades podrán llevar a cabo asociaciones en participación y para el caso
la práctica de visitas domiciliarias y de un establecimiento permanente, por lo
requerimientos de documentos o informes que será importante verificar las mismas ya
(revisiones de gabinete) tratándose de los que esto pudiera derivar en nuevas
sujetos mencionados anteriormente y obligaciones.
terceros con ellos relacionados, para
verificar el cumplimiento de las nuevas Se prevé que en los actos jurídicos en los que
disposiciones en materia de identificación de exista simulación, el hecho imponible
beneficiarios controladores. gravado será el efectivamente realizado por
las partes. Asimismo, se contempla que la
Simulación de los actos jurídicos resolución en la que la autoridad fiscal
para efectos fiscales determine la simulación de actos jurídicos
[Art. 42-B] deberá incluir lo siguiente: (i) identificar el
acto simulado y el realmente celebrado, (ii)
Se incorpora una nueva facultad para que cuantificar el beneficio fiscal obtenido por
las autoridades fiscales determinen como virtud de la simulación, y (iii) señalar los
resultado del ejercicio de sus facultades de elementos por los cuales se determinó la
comprobación y con base en elementos existencia de dicha simulación, incluyendo la
presuncionales, la simulación de los actos intención de las partes de simular el acto.
jurídicos exclusivamente para efectos
fiscales, cuando se trate de operaciones Visitas domiciliarias
entre partes relacionadas. [Art. 46]

Para efectos de lo anterior, se considera que En el caso de visitas relacionadas con el

dos o más personas son partes relacionadas ejercicio de facultades de comprobación y el
cuando una participa de manera directa o requisito relativo a que deben transcurrir
indirecta en la administración, control o cuando menos dos meses entre la fecha de
capital de la otra, o cuando una persona o la última acta parcial y el acta final, se
grupo de personas participe directa o precisa que este requisito es aplicable a
indirectamente en la administración, control todas aquellas visitas que se practiquen a
o capital de dichas personas. contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas.

70
Conclusión de auditorías
[Art. 46-A]

Para la aplicación del plazo máximo de dos

años para que concluya una visita
domiciliaria o una revisión de gabinete, se
precisa que este plazo resulta aplicable a
todas aquellas revisiones que se practiquen
a contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas.

Personas autorizadas para certificar

documentos digitales
[Arts. 31 y. Octavo, fracción II]

Se elimina la posibilidad de que el Servicio

de Administración Tributaria autorice a
proveedores de certificación de documentos
digitales para que incorporen el sello digital
de dicha autoridad a los documentos
digitales que cumplan con los requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales.

Mediante disposiciones transitorias se

precisa que los contribuyentes que, a la
fecha de la entrada en vigor de las
modificaciones al Código Fiscal de la
Federación, cuenten con la autorización
para certificar documentos digitales que
incorporen sellos digitales, prestarán los
servicios a que dichas autorizaciones se
refieren hasta el término de su vigencia.

71
Revisiones de gabinete Instituciones financieras, integrantes de
fideicomisos y de otras figuras jurídicas
[Arts. 48-A y 49 CFF]
Precios de transferencia
[Art. 48, fracción VII]

Se precisa que el plazo de dos meses para Se adicionan los procedimientos que
contestar el oficio de observaciones resultarán aplicables a las revisiones de
tratándose de revisiones de gabinete en gabinete y visitas domiciliarias que se lleven
materia de precios de transferencia, también en contra de instituciones financieras,
se otorgará cuando las mismas se relacionen fiduciarias, fideicomitentes o
con obligaciones previstas para esta materia fideicomisarios, y de las partes contratantes
en los Títulos II (De las Personas Morales) y o integrantes de otras figuras jurídicas, a
IV (De las Personas Físicas) de la Ley del efecto de verificar, entre otros aspectos, el
Impuesto sobre la Renta, y no sólo con cumplimiento de las obligaciones en materia
aquellas Empresas Multinacionales previstas de beneficiarios controladores; así como las
en el Título VI de dicho ordenamiento legal. reglas y plazos correspondientes a esta
nueva facultad de comprobación.
Por otra parte, se establece el procedimiento
para dar a conocer a los contribuyentes y a Informe Contador Público
[Art. 52, fracción III, párrafo tercero]
los representantes que éstos designen,
información confidencial obtenida de
Se establece una nueva obligación a cargo
terceros independientes respecto de
de los Contadores Públicos inscritos de
operaciones comparables conforme a lo que
informar a la autoridad fiscal cuando con
ya se preveía para visitas domiciliarias,
motivo de la elaboración de un dictamen
sujetándolo a la celebración de un acuerdo
fiscal tenga conocimiento de que el
de confidencialidad con la autoridad fiscal
contribuyente ha incumplido con las
conforme a las reglas de carácter general
disposiciones fiscales o aduaneras
que para tal efecto establezca, así como a
correspondientes o que ha llevado a cabo
ciertas limitantes respecto del uso que se
alguna conducta que pueda constituir la
podrá dar a dicha información y el periodo
comisión de un delito fiscal, de acuerdo con
en el que la misma podrá ser consultada.
las reglas de carácter general que para tal
efecto se emitan.

72
Consideramos que esta obligación es Sector de hidrocarburos y
excesiva, ya que conlleva la realización de petrolíferos
acciones que rebasan el ámbito de las
funciones del Contador Público inscrito, e Presuntivas
involucran materias que exceden sus [Art. 55, fracción VII, Art. 56, fracción VII]

conocimientos y experiencia, como lo es la

materia penal. Como parte del combate al mercado ilícito
de hidrocarburos y petrolíferos, se
establecen diversos supuestos bajo los
Excluyente del orden de revisión
cuales la autoridad puede determinar de
secuencial
[Art. 52-A, fracción III, párrafo quinto, inciso m]
manera presuntiva la utilidad fiscal de
contribuyentes que fabriquen, produzcan,
Se adiciona como nuevo supuesto de procesen, transporten, almacenen,
exclusión al orden de revisión secuencial distribuyan o enajenen cualquier tipo de
(revisión de dictamen fiscal y luego revisión hidrocarburo o petrolífero.
con el contribuyente), a aquellos
contribuyentes que opten o que estén Se adiciona el procedimiento aplicable a la
obligados a dictaminar sus estados autoridad fiscal para la determinación
financieros, siendo estos últimos los que presuntiva de la utilidad fiscal de
tributen en términos del Título II (Personas contribuyentes que fabriquen, produzcan,
Morales) de la Ley del Impuesto sobre la procesen, transporten, almacenen,
Renta, que en el último ejercicio fiscal distribuyan o enajenen gasolinas, diésel, gas
declarado hayan consignado en sus natural o gas licuado para combustión
declaraciones normales ingresos automotriz, y gas licuado de petróleo; así
acumulables iguales o superiores a como la posibilidad para éstos de aportar
$1,650’490,600, así como aquéllas que al como prueba en contrario un dictamen
cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior pericial donde se detallen los litros vendidos
tengan acciones colocadas entre el gran asociados a los registros de volumen que
público inversionista. Lo anterior, según se provengan de los equipos y programas
desprende de la Exposición de Motivos, para informáticos para llevar los controles
hacer las revisiones más expeditas. volumétricos y a los registros contables
correspondientes, de acuerdo con las reglas
de carácter general que para tal efecto se
emitan.

73
Coeficientes para determinar utilidad fiscal pago del 20% del monto total del crédito
[Art. 58, fracción I] fiscal al momento de la solicitud de
autorización, deberá realizarse mediante la
Se establecen nuevos coeficientes para
presentación de la declaración
determinar presuntivamente la utilidad fiscal
correspondiente.
de los contribuyentes que realicen
actividades en el sector de hidrocarburos y
Caducidad de las facultades de
petrolíferos, consistentes en:
comprobación
[Art. 67, párrafos cuarto, sexto y noveno]
- 38% tratándose de la distribución de gas
licuado de petróleo y,
Se adiciona como supuesto de suspensión
del plazo de caducidad para el ejercicio de
- 15% tratándose de la enajenación en
facultades de comprobación, la solicitud de
estaciones de servicios de gasolinas y diésel.
resoluciones en términos del artículo 34-A
del Código Fiscal de la Federación sobre
Presunción de enajenación por faltantes en
metodologías utilizadas en la determinación
inventarios
[Art. 60, párrafo cuarto] de precios en operaciones con partes
relacionadas, desde el momento en el que
Se establece que se considerará enajenación se presente la solicitud y hasta que surta
de hidrocarburos o petrolíferos faltantes en efectos la notificación de la conclusión del
inventarios, a la diferencia en el registro de trámite, lo cual, de acuerdo con lo señalado
recepción de los controles volumétricos del en la Exposición de Motivos, busca evitar
contribuyente por la compra de abusos que se han advertido por parte de
hidrocarburos o petrolíferos, con respecto al contribuyentes que tramitan este tipo de
registro de entrega de los controles procedimientos.
volumétricos de su proveedor por la venta
de los referidos productos, en un mes de Asimismo, se modifican las limitantes
calendario. respecto del plazo de caducidad que se
suspende con motivo del ejercicio de
Solicitud de autorización de pago a facultades de comprobación, adicionado con
plazos el plazo por el que no se suspende dicho
[Art. 66, fracción II] plazo de caducidad, a efecto de ser
congruentes con las revisiones que de
Se precisa que en los casos en que los manera excepcional tienen una duración de
contribuyentes soliciten el pago a plazos de dieciocho meses y de dos años, así como con
contribuciones omitidas y sus accesorios, el el plazo de seis meses con el que cuenta la

74
autoridad para emitir la resolución que Operaciones inexistentes
determina la situación fiscal de los [Art. 69-B, párrafo décimo]

contribuyentes revisados.
Se establecen como nuevos supuestos de
Por su parte, se establece que los plazos de presunción de inexistencia de operaciones,
caducidad no afectarán la implementación aquellos casos en los que un contribuyente:
de los acuerdos alcanzados como resultado
i. Emita comprobantes fiscales que
de los acuerdos amplios de intercambio de
soporten operaciones realizadas por otro
información que México tiene en vigor y que
contribuyente durante el periodo en el
autorizan el intercambio de información en
que a este último se le hayan dejado sin
materia fiscal o de los alcanzados con base
efectos o restringido temporalmente los
en los acuerdos interinstitucionales firmados
certificados de sello digital, sin que haya
con fundamento en dichos acuerdos amplios
subsanado las irregularidades detectadas
de intercambio de información.
por la autoridad fiscal; o bien
ii. Emita comprobantes fiscales que
Secreto fiscal
[Art. 69, párrafo décimo segundo, fracción X]
amparen operaciones realizadas con
activos, personal, infraestructura o
Se adiciona una nueva excepción a la capacidad material de otro contribuyente
reserva de datos relacionada con los a quien se le hayan dejado sin efectos o
contribuyentes a quienes les hubieren restringido temporalmente los
dejado sin efectos el certificado de sello certificados de sello digital, sin que se
digital por encontrarse en cualquiera de los hayan subsanado las irregularidades
siguientes supuestos, salvo que los mismos detectadas por la autoridad fiscal.
hubieren subsanado las irregularidades
Procedimiento de Acuerdos
detectadas o corregido su situación fiscal: i)
no haber desvirtuado las causas que Conclusivos
[Art. 69-C y Octavo Transitorio, fracción III]
motivaron la restricción temporal de sus
certificados de sellos digitales; ii) haber sido
Se establece que el plazo máximo de
incluidos de manera definitiva en las listas
duración de los procedimientos de Acuerdo
de contribuyentes que facturan operaciones
Conclusivo será de doce meses, contado a
inexistentes; y iii) haber sido incluidos de
partir de la fecha en la que se hubiese
manera definitiva en las listas de
presentado la solicitud correspondiente ante
contribuyentes que transmiten pérdidas
la Procuraduría de la Defensa del
fiscales indebidas.
Contribuyente, lo cual, de acuerdo con lo

75
señalado en la Exposición de Motivos, tiene de la Federación el 6 de marzo de 2020, a
como finalidad que exista mayor celeridad través de la cual se prohibió la condonación
en la conclusión de dichos procedimientos. de impuestos en el país.

Por su parte, con el objetivo de brindar De igual forma, se precisa que sólo
certidumbre jurídica a los contribuyentes procederá la reducción de multas firmes o
que tengan procedimientos de Acuerdos que sean consentidas por el infractor, así
Conclusivos en trámite, se establece dentro como determinadas por el propio
de las disposiciones transitorias que se contribuyente, siempre que un acto
contará con un plazo máximo de doce meses administrativo conexo no sea materia de
para su terminación, contado a partir de la impugnación o de un procedimiento de
fecha en la que entre en vigor la reforma, es resolución de controversias establecido en
decir, a partir del 1° de enero de 2022. los tratados internacionales para evitar la
doble tributación de los que México es parte.
Consideramos que, si bien la determinación
de un plazo máximo de resolución de este Multas para Grupos de Sociedades
[Art. 76, párrafo noveno]
tipo de procedimientos resulta adecuada, el
de doce meses no atiende a la realidad que
Se adiciona una multa aplicable a sociedades
se presenta en el trámite de los mismos, ni
integradoras e integradas que tributen
a factores dilatorios que muchas veces son
conforme al régimen opcional para grupos
generados por las propias autoridades
de sociedades, en aquellos casos en los que
fiscales, pudiendo llegar a entorpecer y
dichas sociedades declaren pérdidas
complicar la resolución de controversias a
mayores a las realmente sufridas, mismas
través de este medio alternativo de solución
que podrán ser del 60% al 80% de la
de conflictos fiscales.
diferencia que resulte entre la pérdida
declarada y la que realmente corresponda,
Infracciones con independencia de que la sociedad de que
se trate la hubiere disminuido total o
Condonación y reducción de multas parcialmente de su utilidad fiscal.
[Arts. 69-G, 70-A, 74]

Aumento en multas de precios transferencia

Se modifican distintas referencias a la [Art. 77, fracción III, párrafo segundo]

condonación de multas para ahora referirse

Se establece que las multas se
a la reducción del 100% de las mismas, de
incrementarán en un 50% a 75% del
acuerdo con la reforma al artículo 28
importe de las contribuciones retenidas o
Constitucional publicada en el Diario Oficial

76
recaudadas y no enteradas, cuando se Administración Tributaria o del señalado en
incurra en las agravantes previstas en el los comprobantes fiscales digitales por
Código Fiscal de la Federación por el internet.
incumplimiento de obligaciones en materia
de precios de transferencia. Se adicionó el supuesto de infracción para el
caso en que no se cuente con los controles
Infracciones hidrocarburos volumétricos, así como con los equipos y
[Art. 81, fracciones XXV, XLIII y XLVI] programas informáticos necesarios para
llevar dichos controles o contando con éstos,
A través de la reforma que nos ocupa, se
no se mantengan en operación en todo
establecen diversos supuestos e infracciones
momento, se alteren, inutilicen o se
aplicables a las personas que fabriquen,
destruyan.
produzcan, procesen, transporten,
almacenen, distribuyan o enajenen cualquier
Además, se estableció una infracción a los
tipo de hidrocarburo o petrolífero y que no
contribuyentes que no generen, conserven o
lleven su contabilidad conforme a lo
envíen al Servicio de Administración
establecido por el Código Fiscal de la
Tributaria los reportes de información de
Federación.
manera total o en la periodicidad
correspondiente, así como que se envíen de
Entre los supuestos incorporados, se
forma incompleta, con errores o en forma
considera que se actualiza una infracción
distinta a lo establecido en el Código Fiscal
relacionada con el mantenimiento e
de la Federación.
integración de la contabilidad cuando no se
cuente con el dictamen que determine el tipo
A través de la reforma que se comenta se
de hidrocarburo o petrolífero de que se trate,
deroga la infracción que resultaba aplicable
el poder calorífico del gas natural y el
a los contribuyentes que no cumplieran con
octanaje en el caso de gasolina; o el
las especificaciones tecnológicas
certificado que acredite la correcta operación
determinadas por el Servicio de
y funcionamiento de los equipos y
Administración Tributaria al enviarle los
programas para llevar los controles
comprobantes fiscales digitales por internet
volumétricos previstos por el Código Fiscal
correspondientes.
de la Federación, así como cuando no se
registre en los controles volumétricos un tipo
Lo anterior, tiene como finalidad que los
de hidrocarburo o petrolífero que difiera de
contribuyentes que se encuentren dentro de
aquél en que realmente corresponda, sea
la rama de hidrocarburos cuenten con un
detectado y determinado por el Servicio de
mayor control de sus operaciones y

77
continuamente se encuentren informando al Por otra parte, se elimina la multa que se
Servicio de Administración Tributaria imponía en el supuesto de cometer una
respecto de las operaciones que realizan. infracción relacionada con la emisión de
comprobantes fiscales digitales por internet
De igual forma, con la presente reforma se que contuvieran información que no cumplía
pretende ser congruentes con la propuesta con las especificaciones tecnológicas
de reforma al artículo 29-A del Código Fiscal determinadas por el Servicio de
de la Federación y de esa manera evitar que Administración Tributaria. En este caso la
los contribuyentes cancelen sus sanción era aplicable de manera individual a
comprobantes fiscales digitales por internet cada comprobante fiscal digital que no
fuera del plazo establecido. cumpliera con dichas especificaciones.

Multas hidrocarburos y CFDI Además, se establece una infracción a los

[Art. 82, fracciones XXV, XL y XLII] contribuyentes que no cancelen los
comprobantes fiscales digitales por internet
A partir del ejercicio fiscal 2022, se crean
cuando dichos comprobantes se hayan
diversas multas por montos importantes
emitido por error o sin una causa para ello,
además de la clausura del establecimiento
o que se cancelen fuera del plazo establecido
del contribuyente que cometa las
en el Código Fiscal de la Federación. La
infracciones relacionadas con el
multa en este supuesto asciende a un monto
mantenimiento e integración de la
que oscilará entre el 5% y el 10% del total
contabilidad cuando no se cuente con el
de cada comprobante fiscal digital.
dictamen que determina el tipo de
hidrocarburo o petrolífero de que se trate, Según la Exposición de Motivos, las multas
entre otros, así como cuando no se cuente que nos ocupan tienen como finalidad que
con los controles volumétricos, equipos y los contribuyentes que se encuentren dentro
programas informáticos necesarios para de la rama de hidrocarburos cuenten con un
llevar dichos controles o, cuando no se mayor control de sus operaciones y,
generen, conserven o envíen al Servicio de continuamente se encuentren informando al
Administración Tributaria de manera total, Servicio de Administración Tributaria
con errores, en forma distinta o en la respecto de las operaciones que realizan, así
periodicidad correspondiente los reportes de como evitar que los contribuyentes cancelen
información. sus comprobantes fiscales digitales por
internet fuera del plazo establecido.

78
Consideramos importante el analizar si será Actualmente dicho intercambio de
posible contar con los controles volumétricos información se encuentra regulado mediante
que ahora prevén las disposiciones a fin de una remisión al marco sancionatorio como
evitar sanciones o, en su caso, evaluar la son la de llevar contabilidad o la
posibilidad de interponer un medio de presentación de avisos, declaraciones,
defensa ante la imposibilidad de contar con documentación e información, lo que puede
los mismos. derivar en imprecisiones que causan
inseguridad jurídica a los contribuyentes.
Infracciones a instituciones financieras
[Art. 82-E CFF y Art. 82-F] Infracciones y multas a proveedores de
certificación autorizados (PAC’s)
Se incorporan infracciones aplicables a las [Art. 82-G CFF y Art. 82-H]
instituciones financieras en relación con las
obligaciones a su cargo en materia de Se establecen diversos supuestos de
intercambio de información con otros países infracción relacionados con la obligación de
conforme al Estándar para el Intercambio los proveedores de certificación autorizados
Automático de Información sobre Cuentas de cumplir con las especificaciones
Financieras en Materia Fiscal (CRS). informáticas que determina el Servicio de
Administración Tributaria para la validación
Según se señala en la Exposición de Motivos y envío de los comprobantes fiscales
con la presente reforma se pretende digitales por internet.
establecer un sistema de infracciones
específico relacionados con el deber de las En efecto, se determina que será acreedor a
instituciones financieras de reportar la una infracción el proveedor de certificación
información que se requiere intercambiar autorizado que:
información financiera en materia fiscal en el
marco de los acuerdos amplios de i. no cumpla con la generación de la
intercambio automático de información, así documentación técnica que se
como de los acuerdos interinstitucionales. establezca conforme a las reglas de
carácter general que emita el Servicio
Asimismo, se contemplan sanciones de de Administración Tributaria;
hasta $1’000,000, a las instituciones ii. envíe un comprobante fiscal digital por
financieras que incumplan con las internet que sea certificado por un
obligaciones mencionadas en el párrafo proveedor diferente;
anterior.

79
iii. que el timbre fiscal de un comprobante Como consecuencia de las infracciones
fiscal digital no cumpla con la mencionadas, se prevén sanciones que van
especificación de construcción de los $10 hasta los $50 pesos por cada
establecida en la documentación técnica comprobante fiscal que incumpla con los
señalada en las reglas emitidas por el nuevos requisitos establecidos en las
Servicio de Administración Tributaria. disposiciones que nos ocupan.
iv. un comprobante fiscal digital por
internet sea generado en una versión Infracciones operaciones inexistentes
[Arts. 83 y 84]
del estándar técnico no vigente al
momento de su certificación; Se crean infracciones relacionadas con la
v. cuando el comprobante fiscal digital por obligación de llevar contabilidad a los
internet incluya un complemento no contribuyentes que utilicen comprobantes
vigente o no compatible con éste; expedidos por un tercero, cuando las
vi. cuando un comprobante fiscal digital por autoridades fiscales en ejercicio de sus
internet se certifique o se entregue fuera facultades determinen que dichos
de los tiempos establecidos en la comprobantes fiscales amparan operaciones
documentación técnica o normativa inexistentes o simuladas y el contribuyente
establecida por el Servicio de no demuestre la materialidad de dichas
Administración Tributaria. operaciones, salvo que el propio
contribuyente haya corregido su situación
Con la reforma que nos ocupa, se pretende fiscal.
sancionar a los proveedores de certificación
en el envío de los comprobantes fiscales La multa en este caso oscilará entre el 55%
digitales por internet al Servicio de y el 75% del importe de cada comprobante
Administración Tributaria, ya que según la fiscal utilizado por el que no se haya
autoridad mensualmente se reciben altos acreditado la materialidad de los servicios
volúmenes de archivos digitales que prestados o los bienes adquiridos.
amparan comprobantes fiscales digitales por
internet certificados que muestran Según se señala en la Exposición de Motivos,
inconsistencias, obligando al Servicio de la reforma que nos ocupa busca inhibir
Administración Tributaria a destinar recursos prácticas fiscales indebidas por parte de los
para depurar las facturas electrónicas con contribuyentes que utilizan comprobantes
inconsistencias y rechazarlas. que amparan operaciones inexistentes o
simuladas, con el único fin de obtener un
beneficio indebido en perjuicio del Fisco
Federal.

80
Emisión de comprobantes sin complementos Al respecto, se incorporan diversas multas a
[Art. 84, fracción IV] quien cometa las infracciones mencionadas
en el párrafo anterior que van de los
En relación con la infracción de expedir $500,000 a los $2’000,000.
comprobantes fiscales sin cumplir con los
requisitos señalados en el Código Fiscal de la Según la Exposición de Motivos, el objeto de
Federación, su reglamento o reglas de esta reforma es establecer condiciones de
carácter general, se prevé una nueva igualdad y dar respuesta al intercambio de
sanción de $400 a $600 pesos por cada información previa petición que constituye
comprobante fiscal que se emita y no cuente un elemento de las evaluaciones conducidas
con los complementos que se determinen por el Foro Global sobre transparencia e
mediante las reglas de carácter general que intercambio de información con fines
emita el Servicio de Administración fiscales, a fin de combatir la evasión fiscal,
Tributaria. el financiamiento al terrorismo y el lavado de
dinero.
Según se señala en la Exposición de Motivos,
con la presente reforma se pretende inhibir Marbetes, precitos o envases bebidas
que los contribuyentes expidan los alcohólicas
comprobantes fiscales sin los complementos [Art. 86-A, fracciones IV, VI, VII, VIII y IX y Art. 86-B]
correspondientes.
Con esta reforma se establecen una serie de
Identificación beneficiario controlador infracciones relacionadas con la enajenación
[Art. 84-M y Art. 84-N] de bebidas alcohólicas. A partir de 2022
serán infracciones relacionadas con este
Se establecen diversas infracciones tema:
relacionadas con las obligaciones a cargo de
personas morales, fiduciarias, i. El no destruir los envases vacíos que
fideicomitentes o fideicomisarios, así como contenían bebidas alcohólicas, salvo en
las partes contratantes o integrantes, en el los casos en los que se apliquen las
caso de cualquier otra figura jurídica, por no facilidades que respecto de dicha
obtener, conservar o presentar la destrucción determine el Servicio de
información relacionada con los beneficiarios Administración Tributaria mediante reglas
controladores, así como no mantenerla de carácter general;
actualizada o presentarla incompleta, ii. Incumplir las medidas sanitarias en
inexacta, con errores o de forma distinta a la materia de bebidas alcohólicas cuando la
señalada en las disposiciones aplicables. autoridad competente informe dicho

81
 incumplimiento al Servicio de Infracciones relacionadas al tabaco
Administración Tributaria; [Art. 86-G y Art. 86-H]

iii. Hacer uso incorrecto de marbetes o

Se adicionan diversos supuestos en los que
precintos, para lo cual el Servicio de
se establece que también son infracciones
Administración Tributaria mediante reglas
de los productores, fabricantes e
de carácter general determinará los casos
importadores de cigarros y otros tabacos
en los que no se configura el uso
labrados, con excepción de puros y otros
incorrecto de marbetes o precintos;
tabacos labrados hechos enteramente a
iv. Omitir realizar la lectura del código QR del
mano, cuando la autoridad competente
marbete en los establecimientos en los
informe al Servicio de Administración
que se realice la apertura de bebidas
Tributaria del incumplimiento de las medidas
alcohólicas para su consumo final;
sanitarias en materia de tabacos, así como
v. Producir más de una vez los folios
hacer un uso incorrecto de los códigos de
electrónicos autorizados para la
seguridad. En este último caso, el Servicio
impresión digital de marbetes.
de Administración Tributaria determinará
mediante reglas de carácter general las
Lo anterior, según la Exposición de Motivos
conductas que no configuran un uso
busca desincentivar las acciones irregulares
incorrecto de los códigos de seguridad.
que han venido cometiendo algunos
contribuyentes en relación con los marbetes,
Por otra parte, se establece la posibilidad de
precintos y envases que contienen bebidas
que el Servicio de Administración Tributaria
alcohólicas, y que puedan afectar la salud de
pueda cancelar los códigos de seguridad
los consumidores.
entregados a los productores, fabricantes e
importadores de cigarros y otros tabacos
Las sanciones que se prevén para los
labrados, con excepción de puros y otros
supuestos de infracciones comentados
tabacos labrados hechos enteramente a
anteriormente van desde los $20,000 hasta
mano, entre otros casos, cuando la
los $100,000, así como la posibilidad de que
autoridad competente informe al Servicio de
el Servicio de Administración Tributaria
Administración Tributaria del incumplimiento
cancele los folios de los marbetes, marbetes
de las medidas sanitarias en materia de
electrónicos o precintos entregados.
tabacos, así como de hacer un uso incorrecto
de los códigos de seguridad.

Lo anterior, conforme a la Exposición de

Motivos busca sancionar conductas
irregulares que han venido realizando los

82
contribuyentes en materia de códigos de omisión de contribuciones recaudadas,
seguridad que deben imprimirse en retenidas, trasladadas o propias del
cajetillas, envases y demás contenedores de contribuyente en el informe sobre la
cigarros y otros tabacos labrados. situación fiscal del mismo, y no sólo cuando
dichas omisiones se vinculen al
Funcionarios Servicio de Administración incumplimiento de las normas de auditoría
Tributaria que regulan su profesión. Además, también
[Art. 87] será infracción el omitir denunciar que el
contribuyente ha incumplido con las
Se adiciona como infracción que pueden
disposiciones fiscales y aduaneras o que ha
cometer los funcionarios o empleados
llevado a cabo alguna conducta que pueda
públicos en el ejercicio de sus funciones, el
constituir la comisión de un delito fiscal.
no emitir dentro del plazo legal las
resoluciones de presunción de inexistencia Por otra parte, se establece que no se
de operaciones amparadas en comprobantes cometerá la infracción cuando la omisión de
fiscales emitidos por contribuyentes que denuncia derive de la clasificación
carezcan de los activos, personal, arancelaria de mercancías.
infraestructura o capacidad material para
prestar los servicios o enajenar los bienes Por otra parte, en materia de delitos se
que amparan tales comprobantes. incluye como responsable de encubrimiento
de los delitos fiscales, a los contadores
La inclusión del supuesto antes mencionado públicos que, derivado de la elaboración del
atiende, según la Exposición de Motivos, a citado dictamen, hayan tenido conocimiento
garantizar que se emita la resolución de un hecho probablemente constitutivo de
definitiva de aquellos contribuyentes que no delito sin haberlo informado a las
hayan desvirtuado la presunción de realizar autoridades fiscales dentro del informe que
operaciones sin contar con activos, personal, bajo protesta de decir verdad deben
infraestructura o capacidad material, y con acompañar al respectivo dictamen.
ello evitar molestias a los contribuyentes.
Según la Exposición de Motivos, los
Emisión del dictamen fiscal contadores públicos al realizar su actividad
[Art. 91-A y 96, fracción III]
tienen acceso a información que permite
conocer de cualquier irregularidad del
Con la modificación al supuesto de infracción
comportamiento fiscal del contribuyente y,
relacionado con la emisión del dictamen de
por ende, se considera necesario que tengan
los estados financieros para efectos fiscales,
la obligación de informar cualquier hallazgo
el contador público deberá observar la

83
de acciones que puedan causar un perjuicio
al Fisco Federal y con ello desincentivar el
incumplimiento de obligaciones fiscales.

Consideramos que las obligaciones que nos

ocupan a cargo de los contadores públicos
resultan excesivas pues con las mismas se
pudiera afectar la independencia de dichos
profesionistas al realizar sus actividades,
además de que su profesión no implica el
conocimiento de supuestos legales que
puedan considerarse como delitos para
efectos fiscales puesto que la facultad de
investigar delitos corresponde
exclusivamente al Ministerio Público Federal.

Delitos Fiscales

Contrabando
[Art. 102, segundo párrafo y 104, último párrafo]

Se incluye como excepción para los casos en

que no se formulará la declaratoria de
perjuicio al Fisco Federal a que se refiere el
artículo que regula el delito de contrabando
cuando la contribución omitida sea el
impuesto especial sobre producción y
servicios aplicable a combustibles
automotrices.

Asimismo, se establece que cuando la

contribución omitida sea el impuesto
especial sobre producción y servicios
aplicable a combustibles automotrices, con
independencia a las sanciones privativas de
la libertad, se sancionará con la cancelación

84
definitiva del padrón de importadores de mercancías por cualquier medio de
sectores específicos establecido en la Ley transporte en territorio nacional sin contar
Aduanera, así como la cancelación de la con el comprobante fiscal digital por internet
patente de agente aduanal que se haya de tipo de ingreso o de tipo traslado, según
utilizado para efectuar los trámites del corresponda, al que se le incorpore el
despacho aduanero respecto de los bienes complemento Carta Porte; y (ii) cuando se
que correspondan. trasladen hidrocarburos, petrolíferos o
petroquímicos por cualquier medio de
La adición de referencia, según se señala en transporte en territorio nacional, sin contar
la Exposición de Motivos atiende a la con el comprobante fiscal digital por internet
necesidad de combatir la omisión del pago de tipo ingreso o de tipo traslado, según
del impuesto especial sobre producción y corresponda, al que se le incorpore el
servicios con motivo del contrabando de Complemento Carta Porte, así como con los
combustibles automotrices. complementos del comprobante fiscal digital
por internet de esos bienes.
Presunción de contrabando
[Art. 103, fracciones XX, XXII y XXIII] Contrabando equiparable
[Art. 105, fracciones XII y XIII y 106, fracción II-c)]
Se establece que no resulta aplicable la
excepción a la presunción de cometer el Se derogan los supuestos que contemplaban
delito de contrabando, aunque el agente o la las eximentes de responsabilidad a favor del
agencia aduanal hubieran cumplido agente o apoderado aduanal, en el sentido
estrictamente con todas las disposiciones en de no ser responsables si la inexactitud o
materia aduanal y de comercio exterior, falsedad de los datos y documentos
cuando la contribución omitida sea el provienen o son suministrados por un
impuesto especial sobre producción y contribuyente y siempre que el agente o
servicios aplicable a combustibles apoderado aduanal no hubiera podido
automotrices y dicha omisión derive en la conocer dicha inexactitud o falsedad al
inobservancia de las obligaciones a cargo de realizar el reconocimiento previo de las
los agentes o agencias aduanales que prevé mercancías, o en caso de haber cumplido
la ley de la materia. estrictamente con todas las obligaciones que
imponen las normas en materia aduanera y
Adicionalmente, se incluyen los siguientes de comercio exterior, respectivamente.
casos como supuestos que dan lugar a la
presunción de cometer el delito de
contrabando: (i) el trasladar bienes o

85
Consideramos que las eliminaciones antes las erogaciones consistentes en dar, por sí o
referidas otorgan un mayor grado de por interpósita persona, dinero, bienes o
responsabilidad para los agentes o agencias servicios, a servidores públicos o terceros,
aduanales, pues las eximentes nacionales o extranjeros, en contravención a
anteriormente previstas contemplaban las disposiciones legales.
situaciones que no podían prever las
actividades realizadas por los citados Delitos relacionados con controles
agentes o apoderados aduanales. volumétricos
[Art. 111 Bis, fracciones I a VI, párrafo segundo, incisos
a), b) y c)]
Por otra parte, se actualiza la disposición que
prevé la forma de comprobar la legal
Según la Exposición de Motivos, con la
estancia en el país de mercancías
finalidad de combatir de manera frontal los
extranjeras a fin de que la misma se
delitos relacionados con controles
compruebe con el comprobante fiscal digital
volumétricos en materia de hidrocarburos y
por internet que reúna los requisitos
petrolíferos, se reforman de manera
previstos por el Código Fiscal de la
específica los delitos existentes y se
Federación y las Reglas Carácter General
adicionan nuevos tipos penales, todos ellos
emitidas por el Servicio de Administración
relacionados con la alteración, inutilización,
Tributaria.
falsificación o destrucción de los referidos
controles volumétricos.
Defraudación Fiscal
[Art. 108, incisos j) y k)]
Asimismo, se adiciona el supuesto de
Se adiciona como supuesto de la comisión del delito cuando se haya dado
defraudación fiscal calificada, cuando un cualquier efecto fiscal a los comprobantes
patrón simule la prestación de servicios fiscales digitales por internet expedidos por
profesionales independientes a que se un contribuyente incluido en el listado de
refiere el nuevo Régimen Simplificado de contribuyentes que realizan operaciones
Confianza, respecto de sus trabajadores. inexistentes, que amparen la adquisición de
cualquier tipo de hidrocarburo o petrolífero,
Asimismo, también se prevé como sin que se haya demostrado la
defraudación fiscal calificada, el pretender materialización de dichas operaciones o
deducir, acreditar o aplicar cualquier haya corregido su situación fiscal dentro del
estímulo o beneficio fiscal respecto de plazo legal establecido.
erogaciones que se efectúen en violación de
la legislación anticorrupción, como los son

86
Asimismo, se adicionan supuestos que inclusive en el caso de que se dé por
presumen la enajenación de hidrocarburos o terminado a petición del interesado, o bien,
petrolíferos de procedencia ilícita cuando cuando haya sido declarado improcedente.
existan diferencias de más de 1.5%
tratándose de hidrocarburos o petrolíferos Lo anterior, según la Exposición de Motivos,
líquidos, o del 3% tratándose de busca establecer con mayor claridad el plazo
hidrocarburos o petrolíferos gaseosos, de suspensión para la interposición del
registradas por los controles volumétricos. recurso de revocación cuando se
En este caso la pena será de 6 a 12 años de interpongan procedimientos de resolución
prisión. de controversias conforme a los tratados
para evitar la doble tributación celebrados
Suspensión plazo interposición por nuestro país.
recurso revocación
[Art. 121] Notificaciones por estrados
[Art. 139]

Tratándose de los procedimientos de

resolución de controversias contenidos en Se amplía, de seis a diez días, el plazo que
los tratados para evitar la doble tributación, permanecerá la publicación de las
se especifica que el plazo por el que se notificaciones por estrados en la página
suspenderá la interposición del recurso de electrónica de las autoridades fiscales.
revocación iniciará desde la fecha en la que
la autoridad competente del país extranjero Garantía interés fiscal
[Arts. 142 y 144]
que recibió la solicitud del procedimiento de
resolución de controversias notifique a su
Se establece la obligación de garantizar el
contraparte en México la recepción de dicha
interés fiscal cuando un contribuyente
solicitud. Tratándose de procedimientos
solicite el procedimiento de resolución de
cuyo inicio se solicite por nuestro país, la
controversias previsto en un tratado para
suspensión se iniciará desde la fecha en que
evitar la doble tributación.
la solicitud haya sido recibida por la
autoridad competente de México.
Según la Exposición de Motivos, dicha
inclusión busca evitar que los contribuyentes
En ambos casos, la suspensión del plazo
incumplan con sus obligaciones fiscales
cesará cuando surta efectos la notificación
tratándose de créditos fiscales determinados
del acto por el que la autoridad competente
que no han sido impugnados mediante el
de México haga del conocimiento del
recurso de revocación, con lo cual
solicitante la conclusión del procedimiento,

87
consideramos que los contribuyentes celebrado convenios con sus acreedores en
estarán obligados a garantizar el interés los términos de la ley de la materia, y con lo
fiscal o, en su caso, promover dicho medio que podría agravarse la situación del
defensa y, a su vez, solicitar el comerciante.
procedimiento de resolución de
controversias previsto en un tratado para Embargo de bienes por buzón
evitar la doble tributación. tributario, estrados o edictos
[Art. 151-Bis]
En concordancia con la nueva obligación de
garantizar el interés fiscal, se elimina el Se adiciona una facultad para la autoridad
supuesto que preveía que los contribuyentes fiscal a fin de que pueda llevar a cabo el
que soliciten el inicio del procedimiento de embargo de bienes por buzón tributario,
resolución de controversias establecido en estrados o edictos de créditos exigibles,
un tratado para evitar la doble tributación, siempre que se trate de depósitos bancarios,
no se encontraban obligados a exhibir la componentes de ahorro o inversión
garantía del interés fiscal para la suspensión asociados a seguros de vida que no formen
del procedimiento administrativo de parte de la prima que haya de erogarse para
ejecución. el pago de dicho seguro, o cualquier otro
depósito en moneda nacional o extranjera;
Contribuyentes en concurso acciones, bonos, cupones vencidos, valores
mercantil mobiliarios y en general créditos de
[Art. 146-B] inmediato y fácil cobro a cargo de entidades
o dependencias de la Federación, Estados y
Se deroga la disposición que facultaba a las Municipios y de instituciones o empresas de
autoridades fiscales para condonar reconocida solvencia; bienes inmuebles y
parcialmente los créditos fiscales de bienes intangibles.
contribuyentes que se encontraban sujetos
a un procedimiento de concurso mercantil, Para tal efecto, la autoridad fiscal
respecto a contribuciones que debieron previamente emitirá declaratoria de
pagar con anterioridad a la fecha en que se embargo en la que detallará los bienes
inició el proceso concursal. afectados, misma que hará del conocimiento
del deudor a través del buzón tributario, por
Consideramos que no resulta adecuada la estrados o por edictos, según corresponda.
eliminación de dicha facultad puesto que Una vez que surta efectos la notificación del
pudiera complicar los procesos de concursos embargo, se continuará con el
mercantiles en los que el comerciante haya procedimiento administrativo de ejecución.

88
 Posturas
Con lo anterior se deroga el supuesto que [Arts. 181, 182 y 184]

preveía que, en el caso de que el

En el caso de posturas en el remate se
requerimiento de pago no hubiera podido
sustituye la palabra “depósito” por
realizarse personalmente porque la persona
“garantía”, a efecto de homologar los
a quien se debía notificar no hubiera sido
términos utilizados, así como para prever
localizada en el domicilio fiscal, se ignorara
que todos los pagos se realicen mediante
su domicilio o el de su representante,
transferencia de fondos desde la cuenta del
desapareciera o se opusiera a la diligencia de
postor.
notificación, la notificación del requerimiento
de pago y la diligencia de embargo se
Adicionalmente, se establece que todas las
realizarían a través del buzón tributario.
operaciones que deriven de las subastas,
La intención de adicionar el supuesto tratándose de pagos a la autoridad, se
referido, según la Exposición de Motivos, es deberán realizar mediante transferencia de
fortalecer el buzón tributario como medio de fondos desde la cuenta del postor.
comunicación entre la autoridad fiscal y el
contribuyente; sin embargo, estimamos que Finalmente, se precisa que el importe que
tal facultad pudiera derivar en perderá el postor en cuyo favor se hubiera
arbitrariedades por parte de la autoridad fincado un remate y no cumpla con las
fiscal que pudieran implicar la violación de obligaciones contraídas es el monto que
derechos fundamentales. hubiere constituido como garantía al
formalizar su postura de adquisición.
Remates contribuyentes régimen
simplificado de confianza
[Art. 176]

Se prevé que los contribuyentes personas

físicas del Régimen Simplificado de
Confianza podrán participar en los remates,
cumpliendo para tales efectos con los
requisitos que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general.

89
 LEY FEDERAL DE
DERECHOS

En relación con diversos servicios públicos

que presta el Estado, se llevan a cabo
ajustes a las cuotas de derechos, distintos
del ajuste inflacionario anual establecido en
la propia Ley, ya que según la Exposición de
Motivos estas cuotas no se adecuaban ya al
costo real de los servicios prestados, siendo
en algunos casos incrementos porcentuales
considerables como en el caso de
apostillamientos de documentos públicos
federales de más de 100%, por el registro y
autorización para el uso de marcas y
contraseñas oficiales de 168%, por la
emisión de la tarjeta de viaje Apec Bussines
Travel Card de 200%, incluso en la solicitud,
análisis y, en su caso, la expedición del
certificado de nacionalidad mexicana hasta
de 538%.

Derechos con base en elementos del

impuesto sobre la renta
[Art. 3 Bis]

Se establece expresamente que cuando las

autoridades fiscales, en ejercicio de sus
facultades de comprobación, modifiquen los
ingresos acumulables o deducciones

90
autorizadas para efectos de la Ley del sujetas a supervisión de la Comisión Nacional
Impuesto sobre la Renta, deberán Bancaria y de Valores, sin contemplar dicha
considerar dichas modificaciones para el facilidad para los sujetos obligados al pago
cálculo de aquellos derechos que tengan de los derechos por los servicios de
como base los citados ingresos acumulables supervisión que presta la Comisión Nacional
o deducciones autorizadas y, en su caso, de Seguros y Fianzas, por lo que en la
determinarán los derechos omitidos. En la reforma de este año se incluye a esta última
Exposición de Motivos de la Iniciativa en esta medida y se establece que los
presentada por el Ejecutivo se señala que resultados sean publicados en el Diario
este cambio es para impulsar que, en su Oficial de la Federación.
caso, se realicen las autocorrecciones por
parte de los contribuyentes y que la Servicios Aduaneros
[Art. 40. u)]
autoridad los considere como parte de sus
revisiones, incluyendo los relativos a precios Se establece un nuevo derecho por la
de transferencia. autorización para prestar los servicios de
despacho aduanero de las mercancías de
Servicios que realizan la CNBV y la
comercio exterior fuera de los días y horas
CNSF hábiles señalados por el Servicio de
[Art. 29-I. y 30]
Administración Tributaria.
Para la determinación del pago de derechos
por los servicios de inspección y vigilancia Marbetes electrónicos y códigos de
que realizan la Comisión Nacional Bancaria y seguridad
[Arts. 53-I y 53-K]
de Valores y la Comisión Nacional de Seguros
y Fianzas los contribuyentes deben de Se señala en la Exposición de Motivos que
elaborar diversos cálculos aritméticos para a fin de adaptar los servicios que presta el
determinar el monto de los derechos, los Estado a la evolución tecnológica y digital,
cuales conforman una serie de pasos y para ofrecer servicios modernos de acceso
operaciones que en la práctica resultan remoto que permitan a los contribuyentes
complejos, por lo que desde el ejercicio fiscal optimizar tiempos, se ha desarrollado un
2004 se estableció en la Ley como facilidad nuevo esquema de marbetes electrónicos
administrativa que la Secretaría de Hacienda para la venta de bebidas alcohólicas que se
y Crédito Público dará a conocer a las imprime del folio autorizado y entregado
entidades de los sectores correspondientes por el Servicio de Administración Tributaria
el resultado de las operaciones aritméticas. en las etiquetas o contraetiquetas de los
Sin embargo, esta medida se estableció envases.
únicamente para el caso de las entidades

91
 Competencia económica
Por otro lado, en la misma Exposición de [Art. 77]

Motivos se señala que el Servicio de

Se adiciona un derecho por el estudio,
Administración Tributaria también ha
trámite y, en su caso, la autorización que
actualizado el código de seguridad
emita el Pleno de la Comisión Federal de
necesario para la venta de cigarros y otros
Competencia Económica en términos de la
tabacos labrados con medidas de
Ley Federal de Competencia Económica y
seguridad robustas, siendo ahora dicho
sus Disposiciones Regulatorias respecto de
órgano desconcentrado el que será
concentraciones no notificadas a la
encargado de prestar el servicio de
autoridad.
generación y entrega de los referidos
códigos.

* * * * *
Con motivo de estos nuevos esquemas se
incorpora en la ley el cobro de derechos,
tanto por la obtención de los folios
electrónicos para la impresión de marbetes
electrónicos para los envases que
contengan bebidas alcohólicas, como por
la obtención de los códigos de seguridad
que se impriman en las cajetillas,
estuches, empaques, envolturas o
cualquier otro objeto que contenga
cigarros u otros tabacos labrados para su
venta en México.

Cabe mencionar que a la par del nuevo

derecho por la obtención de marbetes
electrónicos, se ajusta el monto de la cuota
del derecho por la emisión de los marbetes
físicos cuya emisión se mantiene,
quedando el monto de la cuota del nuevo
marbete electrónico en 32.9% por abajo
de la cuota correspondiente al marbete
físico.

92
© Derechos reservados
Chevez, Ruiz, Zamarripa y Cía., S.C.
El presente Tópico contiene información de carácter general y no pretende incluir interpretación alguna de lo aquí comentado, por lo que no debe considerarse aplicable
respecto de un caso particular o bajo circunstancias específicas. La información aquí contenida es válida en la fecha de emisión de esta comunicación; sin embargo, no
garantizamos que la información continúe siendo válida en la fecha en que se reciba o en alguna otra fecha posterior. Por lo anterior, recomendamos solicitar confirmación
acerca de las implicaciones en cada caso particular.

AVISO LEGAL

TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS ©2021, CHEVEZ, RUIZ, ZAMARRIPA Y CIA, S.C., AVENIDA VASCO DE QUIROGA #2121, 4°
PISO, COLONIA PEÑA BLANCA SANTA FE, DELEGACIÓN ÁLVARO OBREGÓN, CIUDAD DE MÉXICO, MÉXICO.

Todo el contenido (publicaciones, marcas y Reservas de Derechos) antes mostrado es propiedad de CHEVEZ, RUIZ, ZAMARRIPA Y CIA, S.C., mismo que se encuentra
protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor, la Ley de la Propiedad Industrial y los Tratados Internacionales en los que el Estado Mexicano sea parte.

Todo uso no autorizado por cualquier medio conocido o por conocerse, ya sea de forma escrita, digital o impresa, será castigado y perseguido conforme a la legislación
aplicable. Queda prohibido copiar, editar, reproducir, distribuir o cualquier otra forma de explotación, mediante cualquier medio, sin la autorización por escrito de
CHEVEZ, RUIZ, ZAMARRIPA Y CIA, S.C.

93